IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido INFORME ESPECIAL
Los sistemas de información de costos y su relación con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF)
IV-1
Revisando la CINIIF 4: Determinacion de si un acuerdo contiene un arrendamiento
IV-5
APLICACIÓN PRÁCTICA
NIC 41 Agricultura
IV-8
Activos intangibles: medición y amortización (aplicación de la NIC 38)
IV-12
Los sistema sistemass de informació información n de costos costos y su relación con las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF) Ficha Técnica Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
sistemas de información información de costos y su Título : Los sistemas relación con las Normas Internacionales de Contabilidad Contabilidad (NIC/NIIF) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera
Quincena de Mayo 2014
1. Resumen Los paradigmas de la contabilidad han motivado un cambio radical en los últimos tiempos en las empresas. En estos
momentos, es obligada la eciencia en el desempeño de la gestión que le permite a la empresa ser competitiva en este nuevo entorno de los negocios. La razón del presente artículo es ver parte de la información de costos que se presenta a la gerencia a efectos de gestión. Diferentes especialistas, como Jair Albeiro Osorio Agudelo, María Isabel Duque Roldán y Luis Fernando Gómez Montoya de la Universidad de Antioquia, han escrito
tucional tucionales. es. Una vez se tenga clarament claramentee
denida una estructura de costos y gastos
y sus múltiples formas de abordarlos, las empresas podrán aplicar de la mejor forma el estándar internacional y adicionalmente se pondrá de maniesto algunas contradicciones que a nuestro modo de ver tiene el estándar con la teoría general de costos. Asimismo, se destaca el aporte del estándar internacional en el manejo contable que se le debe dar a la capacidad ociosa presente en todas las organizaciones y el manejo de los diferentes criterios o niveles de actividad utilizados”.
2. Presentación En la actualidad, se desarrolla un proceso de actualización de la economía, en el cual se realizan transacciones comerciales entre los diferentes países, razón por la
cual se necesitan información nanciera conable y comparable. Estos cambios
vista, indicando que:“Como respuesta a las nuevas necesidades, es mucho lo que se ha hablado de los estándares internacionales
de información nanciera o IFRS por sus
rios de la información nanciera, quienes
siglas en inglés (International Financial Reporting Standards) y las normas inter-
requieren información preparada bajo estándares internacionales.
nacionales de contabilidad o IAS por sus siglas en inglés (International Accounting
Standards), pero muy poco lo que se ha profundizado en el estudio de los costos y su incidencia en los estándares internacionales de contabilidad. Un adecuado estudio y análisis del tema, permitirá a la empresa llevar a cabo diferentes mediciones y evaluaciones que garantizarán el cumplimiento de los objetivos instiN° 302
Primera Quincena - Mayo 2014
en un sistema de información muy imporimp or tante dentro dentro de las organizacione organizacioness tanto públicas como privadas, la contabilidad de costos por sí misma es vista más allá de la fórmula matemática y se ha conver tido en un ejercicio ejercicio gerencial gerencial donde los contadores juegan un papel importante. Los costos se constituyen como uno de los pilares básicos de las empresas, ya que pretenden en este contexto de continuo cambio, dar respuesta a las necesidades planteadas en el seno de las empresas, así
como optimizar la eciencia de sus costos y conseguir que la empresa sea competitiva.
que se han originado a nivel mundial, de terminan terminan condicione condicioness diferentes diferentes para que las empresas puedan ser competitivas, obtener éxito y considerarse líderes en el mercado. Por esta razón, la contabilidad y los costos adquieren una importancia relevante, por la necesidad de los usua-
sobre el tema y maniestan sus puntos de
contabilidad nanciera y se ha convertido
l a i c e p s E e m r o f n I
Antiguamente, la contabilidad de costos era vista como un procedimiento que empleaba diferentes técnicas para valorar el inventario y determinar el coso de venta en periodo establecido, los costos constituían en un proceso mecánico y relativamente simple.
Sin embargo, la contabilidad de costos actual ha recibido este encargo de la
Por lo indicado, no se puede pretender limitar la importancia de los costos al solo manejo de las existencias o los inventarios, cualquier especialista especialista en el tema de costos coincidirá seguramente en la necesidad de adecuar los estándares internacionales
en cuanto al manejo de costos se reere,
para que brinden un claro y sustancial apoyo a la construcción, construcción, revisión y control de la estrategia organizacional, teniendo en cuenta la multiplicidad de objetivos ante los mayores niveles de complejidad de la actual realidad económica 1. Pensar en diferentes sistemas de costos para la medición y el desempeño que ayuden en la toma de decisiones de la organización, forma parte del camino hacia la dirección con éxito del ente. En este orden de ideas, presentamos un análisis del tema de costos a la luz de los estándares internacionales, resaltando los aspectos positivos y haciendo un especial énfasis en aquellos aspectos no considerados y que resultan ser temas de enorme trascendencia trascendencia.. 1 OSORIO AGUDELO, AGUDELO, Jair Albeiro y Otros.
Actualidad Empresarial
IV 1
-
IV
Informe Especial
3. Concepto de inventarios Según la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 2) se denen
Caso práctico N° 2
los inventarios como activos:
• Que se tienen para la venta en el curso normal de la operación; • En proceso de producción para dicha venta; o • En forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
Costo de adquisición
La empresa comercial Silva E.I.R.L. adquiere las siguientes mercaderías. Determine el costo unitario de cada una de ellas.
En la denición anterior se nota el alcance que le da la norma a los inventarios en las empresas prestadoras de servicios y consiste primordialmente en la mano de obra y otros costos de personal directamente encargados de proporcionar el servicio, incluyendo al personal de supervisión y los gastos indirectos atribuibles. La mano de obra y otros costos relacionados con ventas y personal administrativo en general no se incluyen, pero son reconocidos como gastos en el periodo en que son incurridos.
4. Costo del inventario de productos terminados
Caso práctico N° 1 Determinación del costo producción unitario
La compañía Fermín S.A.C., dedicada a la fabricación de botellas plásticas, tiene los siguientes costos: Materia prima Mano de obra directa Suministros diversos Costos indirectos de fabricación variables Gastos de fabricación jos Depreciación
S/.1’200,000 230,000 60,000 50,000 35,000 40,000
En el mes se fabricaron 2’000,000 botellas, y se sabe que su producción normal es de 2’200,000 unidades. Solución Importe
Unidades Costo Unitario
Concepto
Importe
Flete
Seguro
200
Metros de casimir c/m S/.100.00
20,000
200
400
500
Metros de gabardina, c/m S/.80.00
40,000
400
800
700
Metros de seda c/m S/.110.00
77,000
770
1,440
400
Metros de polyester, c/m S/.90
36,000
360
720
300
Metros de polipima, c/m, S/.50
15,000
150
300
Solución Detalle
Cantidad Precio Importe Flete Seguro Total Unitario
Casimir
200
100
20,000
200
400 20,600
103.00
Gabardina
500
80
40,000
400
800 41,200
82.40
Seda
700
110
77,000
770
1,540 79,310
113.30
Polyester
400
90
36,000
360
720 37,080
92.70
Poliéster
300
50
15,000
150
300 15,450
51.50
Determinación del costo mediante el sistema de costos por órdenes específcas Hay dos clases principales de sistemas de contabilidad de costos:
1) sistema de contabilidad de costos por órdenes especícas, en el cual los costos se acumulan por órdenes o lotes, y 2) el sistema de contabilidad de costo de proceso continuo o depar tamental, en el cual la producción es más o menos continua y los costos se acumulan por departamentos durante un periodo perfectamente denido2. Orden de producción y hoja de costos por órdenes especifcas Para Descripción Fecha de terminación Costo total
: : : :
Romero y Cía S.A.C. 50 soportes, modelo 30 abril S/.5,000
Orden número Fecha Precio de venta Costo unitario
: : : :
0897 1 abril S/.9,000 S/.100
Materia prima Mano de obra Costo indirecto Resumen Fech. Importe Fecha Importe Fecha Importe Elementos Importe
Costo de producción variable:
4/7
3,000
4/7
2,000
4/7
4,000 Materiales
14,500
Materia prima
4/14
1,500
4/14
3,000 4/14
5,000 Mano obra
19,000
230,000
4/14
4,000
4/14
6,000 4/14
7,000 Costo indirecto
25,000
Suministros diversos
60,000
4/28
6,000
4/28
8,000 4/28
9,000
Costos indirectos de fabricación
50,000
Total
14,500
Mano de obra directa
S/.1,200,000
S/.1,540,000
2,000,000
S/.0.77
Costo de producción fjo: Costos indirectos
35,000
Depreciación
40,000 S/.75,000
Total costo producción unitario
2,200,000
0.03
S/.0.80
19,000
25,000
58,500
En la ilustración anterior, se muestra un modelo sencillo de hoja de costos por órdenes de producción, pero el diseño está de acuerdo con la información que desean los funcionarios de la organización, inclusive se puede diseñar por centros de costos, por departamentos o procesos de fabricación del producto.
En consecuencia, si aplicamos el costo jo determinado por cada producto fabricado será:
Producción real x costo jo asignado = costo jo absorbido 2, 000,000 x 0.03 = S/.60,000 Quiere decir que la porción no asignada de costo jo será: Costo jo del periodo – costo jo asignado = costo jo a resultados
S/.75,000 - S/.60,000 = S/.15,000 Por consiguiente:
Los S/.15,000 deberán ser contabilizados con cargo a resultado, debiéndose presentar en el estado de ganancias y pérdidas. IV 2
-
Instituto Pacífico
Caso práctico N° 3 Preparación de la hoja de costos por órdenes de producción La siguiente información ha sido tomada de la empresa Zorritos
S.A.C.: Diseñe una hoja de costos por órdenes especícas e inserte las cantidades adecuadas para la orden N° 008. Esta orden pide la fabricación de 800 aparatos eléctricos para limpiar calzado pedidos por la compañía Mendoza-Sulca del distrito de Miraores 2 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Pág. 17.
N° 302
Primera Quincena - Mayo
2014
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Lima. La fabricación de esta orden comenzó el 13 de junio y fue
Data
completada el 1 de julio del presente año. Semana al 17
Detalle
junio 24,000 5,640 128 horas 4.00 4,800 3.00
Compra de material Material usado Mano de obra Tasa por hora MOD Costo indirecto Tasa por hora CIF
Semana al 24
Semana al 1 de
junio
julio
0 4,160 72 horas 4.00 5,600 3.00
0 0 80 horas 4.20 6,000 3.00
Solución Cliente Producto Unidades producidas Fecha inicio
Costo total
Materia prima Fecha Costo
17/6 24/6
Total
5,640 4,160 9,800
Total
: : : : :
Mendoza Sulca Bombillas 800 17 junio S/.60,516
Orden N° : 008 Fecha de término : 1 julio Costo unitario : 75.64
Mano de obra
Costo indirecto
Fecha
Tasa
Total
17/6 4.00 24/6 4.00 1/7 4.20
512 288 336 1,136
Fecha
17/6 24/6 1/7
Total
Tasa Total
3.00 14,400 MP: 9,800 3.00 16,800 MO: 1,136 3.00 18,000 CI: 49,600 49,600 S/.60,516
Registro contable A continuación, se detalla el registro contable derivado de la hoja de costos descrita: ——————————— 1 ———————————
90 91 92 79
MATERIA PRIMA EN PROCESO MANO DE OBRA EN PROCESO COSTO INDIRECTO CARGAS IMPUT. A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
DEBE
HABER
9,800 1,136 49,600 60,516
——————————— 2 ——————————— 60,516
X/x: Por el ingreso al almacén de los productos terminados. ——————————— 3 ———————————
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. – TERC. 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 70 VENTAS
118,000
50,000 170,000 80,000
Cantidad Unidades en proceso inicial Unidades puestas en proceso Unidades puestas en proceso Unidades terminadas y en existencia Unidades en proceso nal Trabajo en proceso inicial Materia prima Mano de obra Costos indirectos Costos agregados durante el periodo Materia prima Mano de obra Costos indirectos Total a transferir Unidades transferidas (65,000 a S/.4.168) Productos en proceso nal Terminados y en existencia (200 x 4.168) Materia prima (13,000 x 100 % x 0.65) Mano de obra: (13,000 x 40 % x 2.396121) Costos indirectos (13,000 x 40 % x 1.12188) Total
18,000 100,000
10,000 70,000 65,000 2,000 13,000
80,000 80,000
S/.2,000 3,000 1,000 50,600 0.65 170,000 2.39612 80,000 1.12188 S/.306,000 S/.4.16800 S/,270,920 8,336 8,450 12,460 5,834
35,080 S/.306,000
Cálculos auxiliares
X/x: Por la venta de los productos terminados. Producción equivalente:
——————————— 4 ———————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
2,000 3,000 1,000
Empresa Elvis S.A.C. Informe de costos de producción Método de costo promedio
Costos transferidos 60,516
10,000 100 % 75 % 75 % 70,000 65,000 2,000 13,000 100 % 40 % 40 %
Solución
Costos por transferir
X/x: Por el costo de producción incurrido en la orden de producción.
21 PRODUCTOS TERMINADOS 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCC. ALMACENADA
Unidades en proceso inicial: Avance en materia prima directa Avance en mano de obra Avance en costos indirectos Puestas en proceso durante el periodo Unidades trasladadas a productos terminados Unidades terminadas y no trasladadas Unidades en proceso nal: Avance en materia prima Avance en mano de obra Avance en costos indirectos COSTOS Productos en proceso inicial: Materia prima directa Mano de obra Costos indirectos Costos agregados: Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos
118,000 118,000
X/x: Por la cobranza.
Materia prima : 65,000 + 2000 + (100 % 13,000) =80,000 unidades Costos de mano de obra : 65,000 + 2 000 + (13 000 x 0.40) =72 200 unidades Costos indirectos : 65,000 + 2000 + (13,000 x 0.40) = 72,200 unidades Costos unitarios:
Materia prima : (S/.50,000 + S/. 2,000) / 80,000 unidades = S/.0.650000 Mano de obra : (S/.170,000 + 3,000) / 72,200 = S/.2.396121 Costos indirectos : S/.81,000 / 72,200 = S/.1.121.88
Caso práctico N° 4
Registro contable ——————————— 1 ———————————
DEBE
Informe de costo de producción en la fabricación por procesos
71 VARIAC. DE LA PRODUCC. ALMACENADA 23 PRODUCTOS EN PROCESO
6,000
Preparar un informe de los costos de producción para la
231 Productos en proceso de manufactura 2311 Materia prima 2,000 2312 Mano de obra 3,000 2313 Costos indirectos 1,000 X/x: Inventario inicial en proceso.
empresa Elvis S.A.C., la cual utiliza el sistema de costos por proceso para la manufactura de trampas para ratones. Toda la producción se hace en un departamento, se utiliza el método de costeo promedio. La siguiente información se encuentra disponible. N° 302
Primera Quincena - Mayo 2014
Actualidad Empresarial
HABER
6,000
IV 3
-
IV
Informe Especial
——————————— 2 ———————————
DEBE
90 COSTO DE PRODUCCIÓN
6,000
HABER
Materia prima : S/.50,000 / 70,000 = 0.71429 Mano de obra : S/.170,000 / 64,700 = 2.62751 Costos indirectos : S/.80,000 / 64,700 = 1.23648
901 Materia prima 902 Mano de obra 903 Costos indirectos
Registro contable
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
6,000
X/x: Transferencia a la cuenta de costos. ——————————— 3 ———————————
90 COSTO DE PRODUCCIÓN
901 Materia prima 902 Mano de obra 903 Costos indirectos
Costos unitarios
300,000 50,000 170,000 80,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
300,000
——————————— 1 ———————————
DEBE
71 VARIAC. DE LA PRODUCC. ALMACENADA 23 PRODUCTOS EN PROCESO
6,000 6,000
231 Productos en proceso de manufactura 2311 Materia prima 2,000 2312 Mano de obra 3,000 2313 Costos indirectos 1,000 X/x: Inventario inicial en proceso.
X/x: Transferencia a la cuentas de costos
——————————— 2 ———————————
——————————— 4 ———————————
90 COSTO DE PRODUCCIÓN
21 PRODUCTOS TERMINADOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO 71 VARIACIÓN PRODUCCIÓN ALMACENADA
HABER
6,000
901 Materia prima 902 Mano de obra 903 Costos indirectos
270,920 35,080 306,000
X/x: Costo de los productos terminados.
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
6,000
X/x: Transferencia a la cuenta de costos. ——————————— 3 ———————————
90 COSTO DE PRODUCCIÓN
Caso práctico N° 5
Informe de costos de producción método primeras entradas,
primeras salidas (FIFO): Volver a calcular el caso N° 4 con el método de costeo primeras entradas, primeras salidas (FIFO). Solución
80,000
80,000
S/.6,000 S/.50,000 S/.0.71429 170,000 2.62751 80,000 1.23648 S/.306,000 S/.4.57828
Inventario inicial 6,000 Mano de obra agregada (10,000 x 0.25 x 2.62751) 6,569 Costo de conversión (10,000 x 0.25 x 1.23648) 3,091 Costo del inventario inicial 15,660 De la producción actual: S/.251,805 S/.267,465 Unidades terminadas (65,000 x 4.57828) En proceso nal: Terminadas y no trasladadas (2,000 x 4.57828) S/.9,156 Materia prima (13,000 x 0.71429) 9,286 Mano de obra (13,000 x 40 % x 2.62751) 13,663 Costos indirectos (13,000 x 40 % x S/.1.23648) 6,430 S/.36,535 Total S/.306,000
Cálculos auxiliares Unidades equivalentes
: 65,000 + 2,000 – 10,000 + (100 % x 13,000) = 70,000 : 65,000 + 2,000 – 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000) = 64,700 Costos indirectos : 65,000 * 2,000 - 10,000 + (25 % x 10,000) + (40 % x 13,000) = 64,700
IV 4
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Instituto Pacífico
X/x: Transferencia a la cuenta de costos. ——————————— 4 ——————————— 267,465 38,535 306,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
708,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
Costos transferidos
Materia prima Mano de obra
300,000
——————————— 5 ———————————
Costos por transferir En proceso inicial Costos agregados en el periodo Materia prima Mano de obra Costos indirectos Total
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
X/x: Costo de los productos terminados.
Cantidad 10,000 70,000 65,000 2,000 13,000
300,000 50,000 170,000 80,000
21 PRODUCTOS TERMINADOS 23 PRODUCTOS EN PROCESO 71 VARIACIÓN PRODUCCIÓN ALMACENADA
Empresa Elvis S.A.C. Informe del costo de producción Método de costeo FIFO Unidades iniciales Unidades puestas en proceso Unidades terminadas y trasladadas Unidades terminadas y no trasladadas Unidades en proceso
901 Materia prima 902 Mano de obra 903 Costo indirectos
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
108,000
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
600,000
702 Productos terminados X/x: Venta de productos terminados. ——————————— 6 ———————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
708,000
104 Cuentas corrientes en instituciones nanc. 1041 Cuenta corriente operativa
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC.
708,000
121 Facturas, boletas y otros comprobantes X/x: Cobranza de facturas por ventas. ——————————— 7 ———————————
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
108,000
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
108,000
104 Cuentas corrientes en instituciones nanc. 1041 Cuenta corriente operativa X/x: Cancelación del IGV.
N° 302
Primera Quincena - Mayo
2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Informe de un centro de costos La contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno de los gerentes en la planeación, control y la toma de decisiones3. Pueden prepararse diferentes clases de informes de costos. Mediante un informe de costos, es posible comparar los desembolsos
presupuestados y los reales con la nalidad de analizar algunos puntos débiles que podría tener la gestión, como por ejemplo lo que se muestra en el cuadro que aparece a continuación: Informe del centro de costos de preparación Este mes Pptto. 15,000 58,000 29,000 Mano obra indirecta 8,000 Suministros 26,000 Reparaciones 5,000 Artículos defectuosos 141,000 Materia prima Mano de obra
Real 13,800 61,000 30,700 15,000 25,500 8,000 154,000
Este año hasta la fecha Pptto. Real
Año anterior hasta la fecha Pptto. Real
30,000 29,960 30,000 31,200 116,000 121,740 104,000 93,000 60,000 71,000 57,000 54,800 22,000 40,000 12,000 11,000 53,000 39,440 48,000 46,000 10,000 19,000 10,000 11,000 291,000 321,140 261,000 247,000
El cuadro muestra un tipo de informe de control donde los
datos que se presentan reejan las actividades de un centro de costos determinado y durante un periodo especíco. Cuando el informe indique que existen algunas partidas de costo fuera de control, entonces la gerencia general emprende la acción correctiva. Los informes de costos para varios centros de costos pueden combinarse para hacer un solo informe de toda la planta, de igual manera en una empresa formada por varias plantas, bajo la responsabilidad de un mismo gerente de producción, se puede hacer un solo informe global de todas las plantas 4.
Conclusiones Una vez realizada la concepción del inventario y los sistemas de costos por órdenes y sistema de costos por procesos, como 3 POLIMENI, Ralph. (2000). Contabilidad de costos. Pág. 3. Colombia. 4 BACKER-JABOSEN. (1997). Contabilidad de costos. Pág.15.
IV
parte del sistema de información de costos para la gerencia, podemos concluir:
• En lo relacionado con la denición de inventarios, es la norma internacional quien más amplía el tema, incluyendo en los conceptos de inventarios de materiales y suministros, productos en proceso y producto terminado tanto para empresas productivas como para empresas de servicios, mientras que en la teoría de costos nunca se ha tenido en cuenta la posibilidad de que las empresas de servicios manejen estos inventarios.
• Con respecto al manejo de la capacidad ociosa, se presenta un cambio sustancial al comparar la norma internacional, con el manejo que se le ha dado a este concepto, pues tradicionalmente, la capacidad ociosa no se registra como gasto del periodo en el que se originó, como sí lo hace el estándar
internacional; sino que por el contrario se asigna como un mayor valor de los costos del producto. Este análisis se torna relevante en entornos donde los niveles de capacidad ociosa sean elevados.
• En el tema de sistemas de costos es donde más ambigüedad se encuentra en el estándar internacional, pues la norma no menciona la mayoría de las metodologías de costos existen tes, por lo tanto no puede determinarse si es permitida o no su utilización, excepto del costo estándar.
Bibliografía
International Accounting Standards Committee. Normas Internacionales de Contabilidad 1999. Traducción: Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., con autorización del IASC. México, 1999. International Accounting Standards Board. Normas Internacionales de Información Financiera 2003. Traducción: CISSPRAXIS, con autorización de IASB. Londres, setiembre de 2003. Normas Internacionales de Contabilidad Versión en Español aprobada por el IASB, marzo de 2004. HORNGREN, Charles. (2007) Contabilidad de costos . Editorial Prentice Hall. POLIMENI, Ralph (2007). Contabilidad de costos . Editorial Prentice Hall.
Revisando la CINIIF 4: Determinación de si un acuerdo a c i t c á r P n ó i c a c i l p A
contiene un arrendamiento Ficha Técnica Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) Título : Revisando la CINIIF 4: Determinación de si
un acuerdo contiene un arrendamiento Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera
Quincena de Mayo 2014
Referencias ¿Con qué normas se relaciona? La interpretación CINIIF 4 está referida a la aplicación de: (*)
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Docente de Posgrado de la Universidad ESAN.
N° 302
Primera Quincena - Mayo 2014
• NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores • NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo • NIC 17 Arrendamientos • NIC 38 Activos intangibles • CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios
Antecedentes ¿Qué puede ocurrir? 1. Transacción o transacciones vinculadas que no tenga la forma legal de un arrendamiento pero que implican el derecho de uso de un activo En la práctica puede ocurrir que una entidad pueda realizar un acuerdo,
que comprenda una transacción o una serie de transacciones vinculadas que: i. No tenga la forma legal de un arrendamiento, ii. Pero que implique el derecho de uso de un activo,
Como por ejemplo, el uso de un elemento de propiedad, planta y equipo, a cambio de un pago o una serie de pagos. Ejemplos: Algunos ejemplos señalados en la norma de acuerdos en los que una entidad (el proveedor) puede haber obtenido el derecho de uso de un activo de otra entidad (el comprador), a menudo conjuntamente con otros servicios vinculados, son los siguientes: Actualidad Empresarial
IV 5
-
IV
Aplicación Práctica
• Acuerdos de subcontratación Por ejemplo, la subcontratación de las funciones de procesamiento de datos de una entidad. • Acuerdos de la industria de telecomunicación Por los cuales un proveedor que suministra capacidad de red realiza contra tos para suministrar a los compradores derechos sobre esa capacidad. • Acuerdos frmes de compra y otros acuerdos similares En los cuales los compradores de-
ben efectuar pagos especícos con
independencia de si efectivamente adquieren o no, los productos o servicios contratados. Por ejemplo, un acuerdo rme de compra para adquirir sustancialmente toda la producción de un proveedor de generación de energía. 2. Objetivos de la interpretación Esta interpretación proporciona criterios para determinar si los acuerdos descritos son, o contienen, arrendamientos que deberían contabilizarse de acuerdo con la NIC 17. No da criterios para de terminar cómo debería clasifcarse un arrendamiento según esa norma.
3. En algunos acuerdos, el activo sub yacente objeto de arrendamiento es una parte de otro activo mayor Esta Interpretación no se ocupa de cómo determinar cuándo una parte de dicho activo mayor es, por sí misma, el activo subyacente a efectos de aplicar
la NIC 17. No obstante, los acuerdos en los cuales el activo subyacente podría representar una partida separada en
la NIC 16 o en la NIC 38, caen dentro del alcance de esta interpretación.
Alcance ¿Cuándo se aplica? 4. Excepciones al alcance de la interpretación Esta interpretación no se aplica a acuerdos que: a) Son, o contienen, arrendamientos excluidos del alcance de la NIC 17 Arrendamientos, o, b) Son concesiones de contratos de servicios públicos o privados que están dentro del alcance de la CINIIF 12 Acuerdos de concesión de servicios.
Problemas ¿En qué consiste? 5. Asuntos o problemas que trata esta interpretación a) Cómo determinar si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento denido
en la NIC 17;
IV 6
-
Instituto Pacífico
b) Cuándo debería hacerse la evaluación o reconsideración de si un acuerdo es,
o contiene, un arrendamiento; y, c) En el caso de que un acuerdo sea, o contenga, un arrendamiento, cómo deberían separarse los pagos por el arrendamiento de los pagos derivados de cualquier otro elemento contenido en el acuerdo.
Acuerdo ¿Cuál es la solución? 6. Determinación de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento La norma señala que la determinación de si un acuerdo es, o contiene, un arrendamiento deberá basarse en el fondo económico del acuerdo, lo que exige una evaluación de si:
ejemplo, el proveedor tiene o arrienda un único activo, con el cual cumple la obligación y, para este proveedor, no resulta factible o posible, desde el punto de vista económico, cumplir su obligación utilizando activos alternativos.
9. El acuerdo contiene un derecho de uso del activo La norma señala que un acuerdo implica el derecho de uso del activo si transere al comprador (arrendatario) el derecho a controlar el uso del activo subyacente. El derecho a controlar el uso del activo subyacente se transfere cuando se cumpla alguna de las siguientes condiciones:
a) El comprador tiene la capacidad o el derecho de explotar el activo, o dirigir a otros para que lo exploten
en la forma que determine, con el n a) El cumplimiento del acuerdo depende del uso de un activo o activos especícos (el activo); y, b) El acuerdo implica un derecho de uso del activo.
7. El cumplimiento del acuerdo depende del uso de un activo específco La norma señala que aunque el activo específco pueda estar explícitamente identifcado en un acuerdo, no será el objeto del arrendamiento si el cumplimiento del acuerdo es independiente del uso de ese activo. Ejemplos
Señalados en la norma: (1) Si el proveedor estuviese obligado a entregar una cantidad determinada de bienes o servicios, y tiene el derecho y la posibilidad de suministrar estos bienes o servicios utilizando
otros activos no especicados en el acuerdo, entonces el cumplimiento del acuerdo sería independiente del
activo especicado.
Conclusión: El acuerdo no contendría un arrendamiento.
(2) Una obligación de garantía que permita o requiera la sustitución de un activo igual o similar, cuando el activo especí-
co no funcione adecuadamente. Conclusión: No impide su tratamien to como arrendamiento.
(3) Una cláusula contractual (contingente o de otro tipo) que permita o requiera al proveedor que sustituya otros activos por cualquier razón en, o después
de, una fecha especicada. Conclusión : No impide su tratamien to como arrendamiento antes de la fecha de sustitución. 8. Activo especifcado implícitamente La norma señala que un activo habrá sido especifcado implícitamente si, por
de obtener o controlar un importe, que no sea insignicante, de la producción u otros servicios provenientes del activo. b) El comprador tiene la capacidad o el derecho de controlar el acceso físico al activo subyacente mientras, simultáneamente, obtiene o controla una cantidad, que no sea insignican te, de la producción u otros servicios provenientes del activo. c) Los hechos y circunstancias indican que es remota la posibilidad de que una o más partes , distintas del comprador, obtengan más que un importe insignificante de la producción u otros servicios que el activo genere durante el periodo del acuerdo, y que el precio que el comprador pagará por la producción no está fjado contractualmente por unidad de producto ni es equivalente al precio de mercado corriente, por unidad de producto en la fecha de entrega de dicho producto.
10. Oportunidad de la evaluación de si un acuerdo contiene un arrendamiento La norma señala que la evaluación de si un acuerdo contiene un arrendamiento deberá efectuarse al inicio del acuerdo, es decir, en la primera de las dos fechas siguientes: • La del acuerdo o, • La del compromiso entre las partes sobre los términos fundamentales del acuerdo, considerando todos los hechos y circunstancias.
La reconsideración de si el acuerdo con tiene un arrendamiento, tras el inicio del mismo, se hará solo si se cumple una de las siguientes condiciones:
a) Se ha producido un cambio en los términos contractuales, a menos que N° 302
Primera Quincena - Mayo
2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos dicho cambio corresponda a la renovación o prórroga del acuerdo. b) Se ha ejercido la opción de renovación o las partes han acordado una prórroga del acuerdo, a menos que los términos de la renovación o prórroga hubieran sido inicialmente incluidos en las condiciones del arrendamiento,
fnanciero u operativo de acuerdo con los párrafos 7 a 19 de la NIC 17. Los demás elementos del acuerdo, que estén fuera del alcance de la NIC 17, se contabilizarán de acuerdo con otras normas.
alguna de los términos del acuerdo original, ya se produzca antes o al
los requerimientos de la NIC 17, los pagos
de acuerdo con el párrafo 4 de la NIC 17. Una renovación o prórroga del acuerdo que no incluya modicación nal del plazo original del acuerdo, se evaluará, de acuerdo con los párrafos
6 a 9, solo en lo que concierne al periodo de renovación o prórroga.
c) Ha habido un cambio en la decisión de que el cumplimiento es, o no es,
dependiente de un activo especíco. d) Se ha producido un cambio sustancial en el activo, por ejemplo un cambio físico sustancial en la propiedad, planta y equipo.
11. La reconsideración de un acuerdo deberá estar basada en los hechos y circunstancias en la fecha de la reconsideración, incluyendo el plazo restante del acuerdo La norma señala que la reconsideración de un acuerdo deberá estar basada en los hechos y circunstancias en la fecha de la reconsideración, incluyendo el plazo restante del acuerdo. Los cambios en las estimaciones (por ejemplo, el importe estimado de productos a entregar al comprador o a otros compradores po-
tenciales) no implicarán necesariamente la reconsideración.
Si un acuerdo es reconsiderado y se determina que contiene un arrendamiento (o
que no contiene un arrendamiento), deberá aplicarse la contabilización como arrendamiento (o dejar de aplicarse), desde: a) En los casos (a), (c) o (d) del párrafo 10, el momento en que ocurra el cambio en las circunstancias que den lugar a una reconsideración; b) En el caso (b) del párrafo 10, en el inicio del periodo de renovación o prórroga.
Diferenciación de los pagos específcos del arrendamiento, de otros pagos 12. Aplicación de la NIC 17 La norma señala que si el acuerdo contiene un arrendamiento, las partes aplicarán los requerimientos de la NIC 17 al elemento de arrendamiento del acuerdo, a menos que esté exento de dichos requerimientos de acuerdo con el
párrafo 2 de la NIC 17. En consecuencia, si el acuerdo contiene un arrendamiento, será clasifcado como arrendamiento N° 302
Primera Quincena - Mayo 2014
13. Tratamiento de los pagos y demás contraprestaciones requeridas por el acuerdo a efectos de aplicar los requerimientos de la NIC 17 La norma señala que a efectos de aplicar y demás contraprestaciones requeridas por el acuerdo se separarán, al inicio del mismo o tras haber hecho la correspondiente reconsideración, entre aquellos derivados del arrendamiento y aquellos derivados de los otros elementos, sobre la base de sus valores razonables. Los pagos
mínimos por el arrendamiento, denidos en el párrafo 4 de la NIC 17, incluyen solo los pagos derivados del arrendamiento (es decir, el derecho de uso del activo) y ex cluyen los pagos por los otros elementos (por ejemplo, por servicios y el coste de
los consumos de producción).
14. En algunos casos, la separación de los pagos por el arrendamiento de los pagos por los otros elementos del acuerdo exigirá que el comprador utilice alguna técnica de estimación Ejemplo: Un comprador podría estimar los pagos del arrendamiento por referencia a un acuerdo de arrendamiento de activos comparables que no contenga elemen tos adicionales, o estimando los pagos por otros elementos del acuerdo por referencia a acuerdos comparables y, una vez estimados, deducir tales pagos de los pagos totales del acuerdo.
15. Casos en que el comprador concluyera que es impracticable separar con habilidad los pagos La norma señala que si el comprador concluyera que es impracticable separar con habilidad los pagos: a) Si se trata de un arrendamiento fnanciero, reconocerá un activo y un pasivo por un mismo importe, igual al valor razonable del activo subya-
cente identicado en los párrafos 7 y 8 como objeto del arrendamiento. Posteriormente, se reducirá el pasivo por los pagos efectuados, recono-
ciendo la carga nanciera imputada a dicho pasivo mediante la utilización del tipo de interés incremental del endeudamiento del comprador. (Es decir, el tipo de interés incremental del endeudamiento del arrendatario,
denido en el párrafo 4 de la NIC 17) b) Si se trata de un arrendamiento operativo , tratará todos los pagos
IV
derivados del acuerdo como pagos
por arrendamiento a n de cumplir con los requisitos de información de
la NIC 17, pero:
i. Revelando tales pagos separadamente de los pagos mínimos de arrendamiento procedentes de otros acuerdos que no incluyan pagos por elementos no arrendados, y, ii. Declarando que los pagos revelados también incluyen pagos por elementos no arrendados dentro del acuerdo.
Vigencia ¿Cuándo se adoptó? 16. Fecha de entrada en vigencia de la interpretación Para el IASB, las entidades aplicarán esta interpretación en los ejercicios anuales que comenzaron el 1 de enero de 2006. Se recomendó la aplicación an ticipada.
Si las entidades aplicaron la interpretación en un ejercicio que comenzó con anterio-
ridad al 1 de enero de 2006, se supone que revelaron este hecho.
Su aplicación en el Perú fue ocializada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 040-2008EF/94 del 14 de marzo de 2008 y su aplicación es obligatoria a partir del 1 de enero de 2009.
16ºA. Vigencia del párrafo 4 Una entidad aplicará las enmiendas del párrafo 4 (b) para los periodos anuales que empiezan el 1 de enero de 2008
o después de esa fecha. Si una entidad aplica la CINIIF 12 en un periodo anterior, la enmienda también deberá ser aplicada en ese periodo anterior.
Transición ¿Cómo aplicarla? 17. Tratamiento contable del cambio en la política contable - Aplicación de la NIC 8 La NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores especica cómo la entidad aplica un cambio en una política contable resultante de la aplicación inicial de una interpretación. No se exige cumplir con tales requisitos cuando se aplique por primera vez esta interpretación. Si la entidad aplica esta excepción, aplicará
los párrafos 6 a 9 de esta interpretación a los acuerdos existentes al inicio del período más antiguo para el que presente información comparativa de acuerdo
con las NIIF, considerando los hechos y circunstancias existentes al principio de ese periodo. Actualidad Empresarial
IV 7
-
IV
Aplicación Práctica
NIC 41 Agricultura Ficha Técnica Autor :
Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título
NIC 41 Agricultura
:
Fuente :
Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera Quincena de Mayo 2014
Análisis y caso práctico El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los EE.FF. y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.
en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con abilidad. Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se
aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación. La medición del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de acuerdo con sus atribu-
Alcance
tos más signicativos, como por ejemplo, la edad o la calidad.
El párrafo 1 sobre el alcance dispone lo siguiente:
La entidad seleccionará los atributos que se correspondan con los
Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente,
usados en el mercado como base para la jación de los precios.
siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola:
A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biológicos o productos agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de medir el valor razonable, puesto que el valor razonable pretende reejar las condiciones corrientes de mercado, en el que compradores y vendedores podrían acordar una transacción. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, como resultado de la existencia de un contrato. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biológico, o de un producto agrícola,
a) activos biológicos; b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y c) subvenciones del gobierno comprendidas en los párrafos 34 y 35. El párrafo 2 determina a qué tipo de activos no se aplica esta NIC. No se aplica a los siguientes activos: a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, así como la NIC 40 Propiedades de Inversión); b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38 Activos Intangibles). El párrafo 3 señala lo siguiente: Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero solo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir
de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos
en la denición de actividad agrícola manejada por esta Norma. El párrafo 10 dispone lo siguiente: La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y solo cuando:
a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; b) sea probable que uyan a la entidad benecios económicos futuros asociados con el activo; y c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma able. Asimismo, el párrafo 11 describe lo siguiente: En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisición, el nacimiento o el destete. Los
benecios futuros se evalúan, normalmente, por medición de los atributos físicos signicativos. Los párrafos 12º,13º,15º y 16º a su vez describen los siguiente: Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su re-
conocimiento inicial como al nal del periodo sobre el que se IV 8
-
informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto
Instituto Pacífico
puede ser un contrato oneroso, según se ha denido en la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La citada NIC 37 es de aplicación para los contratos onerosos.
Caso práctico N° 1 Empresa agrícola
La empresa Los Ángeles S.A. es una empresa agrícola situada en Pichanaqui - Junín, que se dedica a la producción de naranja,
para ser vendida en el mercado nacional; al inicio del ejercicio tiene el siguiente inventario: ——————————— X ———————————
DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
HABER
1,500.00
101 Caja 104 Ctas. corrientes en instituciones nanc.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 23,000.00 121 Facturas, boletas y comprob. por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS
8,900.00
243 Materias primas para productos agropecuarios
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
578,700.00
331 Terrenos 520,500.00 333 Maquinarias y equipos de explotación 58,200.00
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
155,600.00
351 Activos biológicos en producción
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.
12,000.00
421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar
50 CAPITAL
755,700.00
501 Capital social
1. Se compran semillas para la siembra por S/.25,000.00 más IGV al crédito, que se ingresan a los almacenes. 2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por S/.14,500.00 más cuotas patronales y descuentos de ley. N° 302
Primera Quincena - Mayo
2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos 3. Se envía las semillas a los terrenos donde son sembrados para su desarrollo por S/.20,200.00. 4. Se registra los siguientes gastos, en la preparación y abono de los terrenos agrícolas. Agua de regadío Electricidad Otros servicios
Operación 1. Compra de semilla para la siembra. ——————————— 2 ———————————
60 COMPRAS
DEBE
HABER
25,000.00
602 Materias primas 6023 Materias primas para productos agropecuarios
3,100.00 más IGV 1,500.00 más IGV 1,950.00 más IGV 6,550.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4,500.00
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas
5. Se registra la depreciación del activo jo por S/.8,900.00, se distribuye el gasto de la siguiente manera: Al costo de la producción Gastos administrativos Gastos de ventas
IV
50 % 25 % 25 %
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.
29,500.00
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas x/x Por la compra de las semillas más IGV. ——————————— 3 ———————————
24 MATERIAS PRIMAS
25,000.00
243 Materias primas para productos agropecuarios
6. A la fecha, la totalidad del costo del activo biológico en desarrollo ha llegado a su etapa de producción, por un total
de S/.46,005.00. 7. Se ha determinado que el total del activo biológico en su etapa de producción tiene un valor razonable de S/.190,000.00. Saldo inicial Producción del ejercicio Valor total
Valor total Valor razonable
155,600.00 46,005.00 201,605.00
——————————— 4 ———————————
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
8. En la fecha, se ha realizado la cosecha de los productos agrícolas cuyo valor estimado de ventas es de S/.85,600.00, considerando además gastos de embalajes S/.8,200 y gastos de ventas por S/.4,200. 85,600.00 8,200.00 4,200.00 73,200.00
Diario Por el inventario inicial del ejercicio 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
HABER
23,000.00 8,900.00
Primera Quincena - Mayo 2014
15,805.00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,000.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
N° 302
——————————— 5 ———————————
15,805.00
——————————— 6 ——————————— 155,600.00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
501 Capital social x/x Por el inicio de las operaciones del ejercicio.
3,190.00
Operación 3. Envío de las semillas a la producción.
351 Activos biológicos en producción
50 CAPITAL
12,615.00
411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar Por el registro de la planilla de sueldos de acuerdo al siguiente detalle: Sueldo 14,500.00 Essalud 1305.00 ONP 1,885.00
578,700.00
331 Terrenos 520,500.00 333 Maq. y equipos de explotac. 58,200.00
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
1,305.00 1,885.00
734 Activo biológico 7342 Activo biológico en desarrollo de origen vegetal Por el destino de los gastos de la planilla.
241 Materias primas para productos agrop.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3,190.00
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS
403 Instituciones públicas 4031 Essalud 4032 ONP
352 Activos biológicos en desarrollo 35212 Costo
101 Caja 104 Cuentas corrientes en instituc. nanc.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
15,805.00
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 1,500.00
HABER
621 Remuneraciones 14,500.00 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad, previsión social y otras constribuciones 1,305.00 6271 Régimen de prestaciones de salud
Total DEBE
DEBE
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR
9. Se ha vendido la mitad de los productos agrícolas a los clientes del pais por S/.120,000.00 más IGV al contado.
——————————— 1 ———————————
25,000.00
612 Materias primas 6123 Materias primas para productos agropecuarios x/x Por el ingreso de las semillas al almacén.
Operación 2. Registro de la planilla de sueldos.
201,605.00 190,000.00 11,605.00
Valor estimado de ventas Menos: gastos de terminación Menos: gastos de ventas Valor neto realizable
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
755,700.00
DEBE
HABER
20,200.00
612 Materias primas 6123 Materia primas para produc. agropec.
24 MATERIAS PRIMAS
20,200.00
243 Materias primas para productos agropec. x/x Por el envío de las materias primas a la producción.
Actualidad Empresarial
IV 9
-
IV
Aplicación Práctica
——————————— 7 ———————————
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
DEBE
HABER
20,200.00
Operación 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa de producción. ——————————— 13 ———————————
352 Activos biológicos en desarrollo 35212 Costo
DEBE
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
20,200.00
734 Activo biológico 7342 Activo biológico en desarrollo de origen vegetal
46,005.00
351 Activos biológicos en producción 3512 De origen vegetal 35122 Costo
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
Operación 4. Registro de los gastos por servicios básicos y otros. ——————————— 8 ———————————
DEBE
HABER
HABER
46,005.00
352 Activos biológicos en desarrollo 3522 De origen vegetal 35222 Costo x/x Para contabilizar el cambio de etapa del activo biológico.
63 GASTOS DE SERVIC. PRESTADOS POR TERC. 5,550.00
636 Servicios básicos 3,100.00 6363 Agua 3,100.00 639 Otros servicios 2,450.00
Operación 7. Por el registro del valor razonable del activo biológico. ——————————— 14 ———————————
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
999.00
6,549.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar x/x Por los pagos pendientes de los servicios públicos más IGV.
11,605.00
351 Activos biológicos en producción 3512 De origen vegetal 35122 Costo x/x Para registrar el ajuste del valor razonable del activo biológico.
5,550.00
352 Activos biológicos en desarrollo 35212 Costo
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
662 Activo inmovilizado 6622 Activos biológicos
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
——————————— 9 ———————————
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
5,550.00
Operación 8. Por el valor neto de los productos agrícolas.
734 Activo biológico 7342 Activo biológico en desarrollo de origen vegetal x/x Por el destino de los gastos prestados por terceros y otros gastos.
——————————— 15 ———————————
——————————— 10 ———————————
76 GANANCIAS POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERC.
HABER
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO 11,605.00 FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
DEBE
21 PRODUCTOS TERMINADOS
DEBE
HABER
73,200.00
213 Productos agropecuarios terminados 2132 De origen vegetal
6,549.00
421 Fact., bol. y otros comprob. por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
6,549.00
104 Cuentas corrientes en instituciones nanc. x/x Por la cancelación a los proveedores por los diversos servicios recibidos.
73,200.00
761 Activos realizables 7611 Mercaderías 7612 Productos terminados x/x Para registrar el valor neto realizable de los productos agrícolas.
Operación 9. Por la venta de los productos agrícolas más IGV. Operación 5. Por la depreciación del ejercicio. ——————————— 11 ———————————
DEBE
68 VALUAC. Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVIS.
8,900.00
——————————— 16 ———————————
HABER
8,900.00
391 Depreciación acumulada x/x Asiento para contabilizar las depreciaciones del activo fjo. ——————————— 12 ———————————
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
DEBE
HABER
4,450.00
352 Activos biológicos en desarrollo 35212 Costo
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 95 GASTOS DE VENTAS 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
2,225.00 2,225.00
x/x Por el destino de los gastos por depreciación de activos fjos.
IV 10
-
Instituto Pacífico
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 141,600.00
70 VENTAS
120,000.00
702 Productos terminados 7023 Productos agropecuarios terminados
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
21,600.00
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas x/x Por la venta de productos agrícolas al contado más IGV. ——————————— 17 ———————————
69 COSTO DE VENTAS 4,450.00
734 Activo biológico 7342 Activo biológico en desarrollo de origen vegetal
79 CARGAS IMPUTS. A CTAS. DE CTOS. Y GASTOS
HABER
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera
681 Depreciación
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZ. Y AGOT. ACUM.
DEBE
36,600.00
692 Productos terminados 6923 Productos agropec. terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 4,450.00
36,600.00
213 Productos agropecuarios terminados 2132 De origen vegetal x/x Por el costo de ventas de los productos agrícolas terminados.
N° 302
Primera Quincena - Mayo
2014
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos ——————————— 18 ———————————
DEBE
HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 141,600.00
39 Depreciación, amortiz. y agotamiento acumul.
104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
0.00
4,500.00 3,190.00 999.00 21,600.00
12,615.00
8,900.00
5,499.00
12,615.00
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
——————————— 19 ———————————
6,549.00
12,000.00 29,500.00 6,549.00
6,549.00
48,049.00
62 GTOS. DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 7,027.25 622 Otras remuneraciones
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
8,900.00
141,600.00
121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera Por la cobranza efectuada derivada de las ventas al contado.
40 Tributos, contraprest. y aportes al sist.de pens.
24,790.00
50 Capital
755,700.00
755,700.00
602 Materias primas 25,000.00
25,000.00
0.00
7,027.25
413 Participación de los trabajadores por pagar Por las participaciones de los trabajadores de acuerdo a la NIC 19 Benefcios de los trabajadores.
61 Variac.de existencias
62 Gastos de personal, directores y gerentes
20,200.00
25,000.00
15,805.00
20,200.00
25,000.00
15,805.00
63 Gastos de servicios prestados por terc. 5,550.00
——————————— 20 ———————————
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
7,027.25 7,027.25
Asiento por destino de las participaciones a los trabajadores.
Mayor (1) 10 Efectivo de equivalentes de efectivo
12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
21 Productos terminados
1,500.00 141,600.00
6,549.00
23,000.00 141,600.00 141,600.00
73,200.00
36,600.00
143,100.00
6,549.00
164,600.00 141,600.00
73,200.00
36,600.00
35 Activos biológicos
24 Materias primas
155,600.00 15,805.00 20,200.00 5,550.00 4,450.00 46,005.00 247,610.00
8,900.00 25,000.00
46,005.00 11,605.00
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
33,900.00
120,000.00
8,900.00
36,600.00
120,000.00
76 Ganancias por medición de activos no fnanc. al v.
79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos
73,200.00
73,200.00
2,225.00
578,700.00
72 Producción de activo inm.
4,450.00
0.00
15,805.00 20,200.00 5,550.00 4,450.00
4,450.00
578,700.00
94 Gastos administrat.
20,200.00
70 Ventas
36,600.00
2,225.00
57,610.00
69 Costo de ventas
8,900.00
33 Inmuebles, maq. y equipo
20,200.00
5,550.00
95 Gastos de ventas
0.00
46,005.00
66 Pérdidas por medición de activos no fnancieros
2,225.00
11,605.00
2,225.00
11,605.00
Balance general (hoja de trabajo) Concepto 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 12 Ctas. por cobrar comerciales - Terceros 21 Productos terminados 35 Activos biológicos 24 Materias primas 25 Materiales auxiliares, suministros y rep. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 39 Depreciación, amortización y agotamiento 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sist. 41 Remunerac. y participaciones por pagar
42 Ctas. por pagar comerciales - Terceros 50 Capital 602 Compras de materias primas 61 Variación de existencias 62 Gastos de personal, directores y gerentes. 63 Gastos de servicios prestados por terceros 64 Gastos tributos
66 Pérdida por medición de act. no nanciero 68 Valuación y deterioro de activos y prov. 69 Costo de ventas 70 Ventas 71 Variación de la producción almacenada 76 Ganancias por medición de activos no f. 72 Producción de activo inmovilizado 79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 90 Costo de producción 94 Gastos de administración 95 Gastos de ventas
N° 302
Sumas del mayor Debe Haber
Saldos Deudor Acreedor
Resultado por Cargas transferidas Cuentas del balance naturaleza Debe Haber Activo Pasivo Pérdidas Gananc.
143,100.00 6,962.00 136,138.00 164,600.00 141,600.00 23,000.00 73,200.00 36,600.00 36,600.00 247,610.00 57,610.00 190,000.00 33,900.00 20,200.00 13,700.00 0.00 578,700.00 578,700.00 0.00 8,900.00 8,900.00 5,499.00 24,790.00 19,291.00 12,615.00 12,615.00 6,962.00 48,049.00 41,087.00 755,700.00 755,700.00 25,000.00 25,000.00 20,200.00 25,000.00 4,800.00 15,805.00 15,805.00 5,550.00 5,550.00 0.00 11,605.00 11,605.00 8,900.00 8,900.00 36,600.00 36,600.00 120,000.00 120,000.00
136,138.00 23,000.00 36,600.00 190,000.00 13,700.00 0.00 578,700.00
73,200.00 46,005.00 4,450.00
0.00
8,900.00 19,291.00 12,615.00 41,087.00 755,700.00 25,000.00 0.00 15,805.00 5,550.00 0.00 11,605.00 8,900.00
4,800.00
11,605.00
36,600.00 36,600.00
73,200.00 46,005.00 4,450.00
Resultado por función Pérdidas Gananc.
36,600.00 120,000.00
120,000.00
73,200.00 46,005.00
73,200.00
36,600.00
4,450.00 0.00 0.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00 0.00 1,381,681.00 1,381,681.00 1,086,048.00 1,086,048.00 41,050.00 41,050.00 978,138.00 837,593.00 103,460.00 244,005.00 52,655.00 193,200.00 140,545.00 140,545.00 140,545.00 978,138.00 978,138.00 244,005.00 244,005.00 193,200.00 193,200.00 0.00 2,225.00 2,225.00
Primera Quincena - Mayo 2014
Actualidad Empresarial
IV 11
-
IV
Aplicación Práctica ...Vienen
Resultados antes de participaciones e impuestos 140,545.00 5 % de participación de utilidades para los trabajadores 7,027.25 133,517.75 Impuesto a la renta 30 % 40,055.33 Resultado del ejercicio 93,462.43
Materias primas Suministros diversos Servicios prestados por terceros
Los Ángeles S.A.
Activo Activo corriente
Pasivo y patrimonio Pasivo corriente
Efectivo y equiv. de efect. 136,138.00 23,000.00 Ctas. por cobrar comerc. 50,300.00 Existencias Total activo corriente 209,438.00
Cuentas por pagar comerc. 41,087.00 78,988.58 Otras cuentas por pagar Total pasivo corriente 120,075.58
Activos no corrientes
Patrimonio neto
190,000.00 Activos biológicos Inmuebles, maq. y equipo 578,700.00 (Depreciación acumulada) (8,900.00)
Capital Resultados acumulados Total patrimonio neto
755,700.00 93,462.42 849,162.42
Total activos no ctes. Total activos
Total pasivos y patrim.
969,238.00
Consumo: Compra de materias primas Compra de suministros diversos Variación de:
Gastos de personal Tributos Excedente (o insufciencia)
(22,832.25)
80,822.75
Estimación del ejercicio
(8,900.00)
Resultado de explotación
71,922.75
Ganancia por medición de act. no nanc. Pérdidas por medición de act. no nanc.
73,200.00 (11,605.00)
Resultado antes de participaciones e impuestos
133,517.75
Impuesto a la renta Resultado del ejercicio
30 %
120,000.00 (36,600.00) 46,005.00
120,000.00 (36,600.00)
83,400.00
Gastos de ventas Gastos de administración
(2,225.00) (9,252.25)
Utilidad de operación
71,922.75 (11,605.00) 73,200.00
Utilidad antes de deducc. y participaciones
(25,000.00) Van...
93,462.43
Por el año 1
Gastos diversos Otros ingresos diversos
129,405.00
(40,055.33)
Los Ángeles S.A. Estado de resultado integral (Por función)
Utilidad bruta
Por el año 1
Total producción
103,655.00
Ventas Costo de ventas
Los Ángeles S.A. Estado de resultado integral (Por naturaleza) Ventas netas de productos Producción almacenada (o desalmacenada) Producción inmovilizada
(5,550.00)
Valor agregado
Bruto de explotación
Estado de situación fnanciera (Al 31 de diciembre del año 1) (Expresado en nuevos soles)
759,800.00 969,238.00
4,800.00
Impuesto a la renta Resultado del ejercicio
30 %
133,517.75 (40,055.33)
93,462.42
Activos intangibles: medición y amortización (aplicación de la NIC 38) Ficha Técnica Autor : Julio César Mamani Bautista Título : Activos intangibles: medición y amortización
(aplicación de la NIC 38) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 302 - Primera
Quincena de Mayo 2014
1. Introducción Toda entidad en el desarrollo de una ac tividad comercial necesita ciertos factores
o bienes para la generación de benecios
económicos, dentro de este tipo de bienes tenemos a los activos intangibles, que son parte importante del valor de mercado de las entidades u organizaciones, este hecho suele no ser relevante para muchas empresas que prestan mayor énfasis a los recursos físicos y monetarios, sin tener presente que la identicación de los ac tivos intangibles en una empresa es vital ya que a través de este tipo de bienes IV 12
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Instituto Pacífico
la entidad también genera beneficios económicos. Mediante el presente informe analizaremos los aspectos más relevantes de los ac tivos intangibles y de las consideraciones que deben tener presente las empresas al momento de su reconocimiento inicial, así como su amortización en aplicación de las normas contables.
2. Defniciones a considerar en aplicación de la NIC 38 Activo. Es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados y del que la entidad espera obtener
benecios económicos.
Activo intangible. Es un activo identi-
cable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Debemos tener presente que la norma en mención precisa que los activos in tangibles pueden estar contenidos en, o contener, un soporte de naturaleza o
apariencia física, como es el caso de un disco compacto (en el caso de programas
informáticos), de documentación legal (en el caso de una licencia o patente) o de una película. Al determinar si un activo, que incluye elementos tangibles
e intangibles, se tratará según la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o como un activo intangible según la presente norma, la entidad realizará el oportuno juicio para evaluar cuál de los dos elementos tiene un peso más signicativo. Por ejemplo, los programas informáticos para un ordenador que no pueda funcionar sin
un programa especíco, son una parte integrante del equipo y serán tratados como elementos de las propiedades, planta y equipo. Lo mismo se aplica al sistema operativo de un ordenador. Cuando los programas informáticos no constituyan parte integrante del equipo, serán tratados como activos intangibles.
Costo. Es el importe de efectivo equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada N° 302
Primera Quincena - Mayo
2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos para adquirir un activo, en el momento de su adquisición o construcción, o, cuando sea aplicable.
Valor razonable. Es el precio que sería percibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción no forzada entre participantes del mercado en la fecha de medición. Vida útil. Es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad o el número de unidades de producción o similares que se espera ob tener del mismo por parte de la entidad.
siempre que se demuestre su identicación mediante cualquier otra forma. Para el cumplimiento de este criterio la norma señala lo siguiente:
que una entidad paga para adquirir sepa-
con un contrato, activo identicable o pasivo con los que guarde relación, independientemente de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la
otros derechos de tipo legal, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. Control. Una empresa controla un activo siempre que tenga el poder de obtener
3. Criterios para el reconocimiento de un activo intangible A efectos del reconocimiento de un activo intangible, debemos tener presente lo siguiente: Un activo intangible se reconocerá como tal si, y solo si: a. Es probable que los benecios económicos futuros que se han atribuido al mismo uyan a la entidad, basado en hipótesis razonables y fundadas que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que existirán durante la vida útil del activo. b. El costo del activo pueda ser medido de forma able; para su reconocimiento inicial un activo intangible se medirá por su costo, es decir por el importe en efectivo, o medios líquidos pagados, o el valor ra zonable de la contraprestación entregada para adquirir el activo, en el momento de su adquisición o construcción.
Además de los criterios establecidos, la norma precisa que debe cumplir con los siguientes criterios: El reconocimiento de los activos intangibles se dará por los siguientes criterios:
Identicabilidad
Control sobre el recurso
Generación de benecios económicos
Pasaremos a desarrollar los siguientes criterios: Identifcabilidad. Este criterio requiere que el activo sea distinguido de la plusvalía, para lo cual un elemento importante a considerar es el hecho que pueda ser separado y por lo tanto, la empresa puede disponer de él mediante el intercambio, alquiler o venta, sin embargo, la separación no es un requisito indispensable N° 302
Primera Quincena - Mayo 2014
cuando la contrapartida por la compra adopta la forma de efectivo o de otros ac-
tivos monetarios. Normalmente, el precio
la amortización acumulada y las pérdidas al mismo.
ser medido con abilidad. Esto es válido
es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto
separación; o 2. surge de derechos contractuales o de
por deterioro acumuladas, que se reeran
costo de un intangible adquirido de forma independiente puede habitualmente
1. Un activo será identicable si este
Importe en libros. Es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de
situación nanciera, después de deducir
IV
los benecios económicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, pueda restringir el acceso
de otros a tales benecios. Normalmente la justicación del benecio y la restricción a terceras personas se encuentra en derechos de tipo legal exigibles ante los tribunales. La ausencia de
los mismos no signica que no se pueda controlar el activo, sin embargo, será más difícil demostrar su control.
Beneficios económicos futuros. Este
criterio está asociado a los nes de cada entidad, sobre el uso o explotación del ac-
tivo intangible; por cuanto, los benecios económicos futuros procedentes de un ac-
tivo intangible pueden uir como ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o servicios o como ahorro de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo.
4. Reconocimiento de un activo intangible adquirido de forma separada El reconocimiento de un activo intangible está relacionado con el valor por el cual se registrará inicialmente el activo al momento de su reconocimiento. El
radamente un activo intangible reejará las expectativas acerca de la probabilidad
de que los benecios económicos futuros incorporados al activo uyan a la entidad. En otras palabras, la entidad esperará que haya una entrada de benecios económicos, incluso si existe incertidumbre sobre la fecha o el importe de estos. El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende: a. El precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y b. Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.
Son ejemplos de costos atribuibles directamente: a. Los costos de las remuneraciones a los empleados (según se denen en la NIC 19), derivados directamente de poner el activo en sus condiciones de uso; b. Honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en sus condiciones de uso; y c. Los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente
5. Reconocimiento como gasto A efectos del reconocimiento como gasto, la norma en mención establece que los desembolsos de una partida intangible deberán reconocerse como un gasto cuando se incurre en ellos a menos que: a. Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla con los criterios de reconocimiento. b. La partida sea adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser reconocida como un activo intangible. Cuando este sea el caso, formará parte del importe reconocido como plusvalía en la fecha de la adquisición.
Desembolsos que se reconocen como un gasto en el momento en que se incurre en ellos
Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de operaciones, salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo (NIC 16).
Desembolsos por actividades formativas (formación del personal).
Desembolsos por publicidad y actividades de promoción (incluyendo los catálogos para pedidos por correo).
Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.
Actualidad Empresarial
IV 13
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IV
Aplicación Práctica
“Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se reconocerán posteriormente como parte del costo de un activo intangible”.
6. Identifcación de la vida útil En aplicación de la presente norma se precisa que la entidad evaluará si la vida útil de
un activo intangible es nita o indenida y, si es nita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo intangible tiene
una vida útil indenida cuando, sobre la
naturaleza, entre las cuales podemos mencionar a los derechos de autor, derechos de llave los programas de computadora ( software ) entre otros, Es así que la
bienes intangibles previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad.
como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente. Por lo que no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocerán como activos intangibles.
8. Caso práctico
norma también precisa No se reconocerán
base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el
De acuerdo al Informe Nº 213-2007SUNAT/2B0000 precisa que a efectos de determinación del IR de tercera categoría, el derecho de llave será deducible en la medida que sea iden-
efectivo para la entidad.
tifcable como un activo de duración
activo genere entradas de ujos netos de Para determinar la vida útil de un activo intangible, es preciso considerar muchos
La empresa Kate Gym, dedicada a la producción de máquinas para gimnasio adquirió la patente de una nueva máquina
por un valor de S/.75,000.00 más IGV. Se estima que la vida útil de la patente será
de 5 años, la cual generará benecios económicos a la entidad durante dicho periodo. A efectos de generar una mayor rentabilidad después de haber producido los bienes, la empresa contrata servicios
de publicidad televisiva (6 meses) a n de introducir en el mercado este nuevo
producto por un importe de S/.5,000. Datos adicionales
limitada, distinguible de los demás componentes del goodwill originado en determinada transacción.
Patente Costo de adquisición IGV Total Vida útil 5 años Amortización anual
factores, entre los que guran:
Con relación a la amortización de los a. la utilización esperada del activo por parte de la entidad, así como si el elemento podría ser gestionado de forma eciente por otro equipo directivo distinto; b. los ciclos típicos de vida del producto, así como la información pública disponible sobre estimaci ones de la vida útil, para tipos similares de activos que tengan una utilización parecida; c. la incidencia de la obsolescencia técnica, tecnológica, comercial o de otro tipo; d. la estabilidad de la industria en la que opere el activo, así como los cambios en la dema nda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestión; e. las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales; f. el nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los benecios económicos esperados del activo, así como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel; g. el periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, así como los límites, ya sean legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con él; y h. si la vida útil del activo depende de las vidas útiles de otros activos poseídos por la entidad.
A su vez debemos tener presente que, a efectos tributarios, la norma trata de diferenciar los activos intangibles de duración ilimitada de aquellos de duración limitada, y establece que solo podrán deducirse la amortización a efectos de determinación del IR aquellos bienes
intangibles de vida limitada (artículo 44º de la LIR).
7. Aspectos tributarios Cabe resaltar que la Ley del Impuesto a la Renta permite la deducción del gasto por amortización del precio pagado por los intangibles de duración limitada. Es así que la norma en mención consideran que los activos intangibles de duración limitada son aquellos cuya vida útil está limitada por ley o por su propia IV 14
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Instituto Pacífico
activos intangibles, este se dene como la distribución sistemática del importe amortizable durante los años de su vida útil. En ese sentido, a efectos de la norma tributaria, establece que no son deducibles a efectos de determinar la renta neta imponible la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos
intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de duración limitada, a opción del con tribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse pro-
porcionalmente en el plazo de 10 años.
La Administración Tributaria está facultada para determinar el valor real de dichos Fecha
Glosa
75,000.00 13,500.00 88,500.00 5 años 15,000.00
Se pide determinar el tratamiento con table a efectuar por dicha adquisición.
Desarrollo
Procederemos a denir el término “paten te”: es un conjunto de derechos concedidos por el estado a un titular para ejercer el derecho exclusivo de comercializar un invento o invención por un periodo determinado de tiempo. De la definición antes mencionada y en aplicación de la norma la patente adquirida se encuentra dentro de los lineamientos para ser reconocido como un activo intangible.
Cuenta
Debe
34 INTANGIBLES
Haber
75,000.00
342 Patentes y propiedad intelectual 34211 costo Por la 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 13,500.00 SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR adquisi02.01.13 ción de la 401 Gobierno Central patente 40111 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
88,500.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4655 Intangibles
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
88,500.00
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado Por la 4655 Intangibles cance05.01.13 lación 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO efectuada 104 Cuentas corrientes en instituciones nancieras 10412 Bco. de Crédito - Cuenta soles
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVIS. 31.10.13
Por la amortización de la patente
88,500.00
15,000.00
682 Amortización de intangibles 6821 Amort. de intangibles - Costo 68212 Patentes
39 DEPRECIACIÓN, Y AMORTIZACIÓN Y AGOT. ACUM.
15,000.00
392 Amortización acumulada 39212 Patentes y propiedad industrial
Con relación a los servicios de publicidad contratados por la empresa, estos no
introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de activi-
del costo del activo intangible, de acuerdo
se adicionarán como parte del costo del activo intangible.
calican a ser reconocidos como parte a la NIC 38 establece que los costos de
dades publicitarias y promocionales); no
N° 302
Primera Quincena - Mayo
2014