I! "ontenido IN#$%&E E'PE"IA(
(ineamientos )enerales ara el dise*o de costos est+ndar en una industria a,ícola ollos os de en)orde de oll %e,isando las NII NII#0 #0 NI" NI" 3 Informacin financiera intermedia "+lculo contabili8acin contabili8acin del ,alor residual del acti,o fi9o 4Parte I5
I!- I!- I!-11
:astos ,inculados con las comras - NI" 2 Efecti,os recibidos ;ue no son in)resos - NI" 1 4Parte final5
I!-13
EP'-Entidades Prestadoras de 'alud 4/r atamiento contable5
AP(I"A"I-N P%."/I"A
I!-1
:($'A%I$ "$N/A<(E
I!-1
(ineamientos )enerales ara el dise*o de costos est+ndar en una industria a,ícola de ollos de en)or de de El elemento de transformacin
#ic=a />cnica
l a i c e s E e m r o f n I
en este roceso es el =ue,o =ue,o f>rtilC
Autor "?P?"? Isidro "=amber)o :uillermo /ítulo (ineamientos )enerales ara el dise*o de costos est+ndar en una industria a,ícola de ollos de en)orde #uente Actual Actualidad idad Emresar Emresarial ial N@ 276 - Primera Quincena de Abril 2013
Presentación El resente artículo contiene los (ineamientos )enerales ara el dise*o de costos est+ndares en una industria a,ícola de ollos de en)ordeBC abarcando desde la incubacin =asta el en)or de de del ollo?
"aso N@ 1 (a a,ícola :ran9a A8ul '?A?"C se dedica a la incubacin incubacin de =ue, =u e,os os f>rt f>rtile iless osteri osterior or en)orde de ollos? El roceso roducti,o se desarrolla en dos centros de costos el de incub inc ubac aci inn-nac nacim imie ient nto o el de en)orde? El roceso roducti,o de estas a,es emie8a con la obtencin de =ue,os f>rtiles or medio de las )allinas reroductorasC una ,e8 ;ue son n lle,ados a instalacion onen los =ue,os f>rti f>rtiles les estos so instalaciones es incuba ubador doras as ;ue ese es eci cial ales es ;u ;uee cu cuen enta tann co conn )randes inc tiima durante 21 días mantienen los =ue,os a la temeratura t incubacin-n cin-nacimien acimientoD toD lue)o cuando ;ue dura el eriodo de incuba nacen los ollitos son colocados en bande9as 4ca9a a9as5 s5 ara ser trasladados a las )ran9as de en)ordeC or un eriodo de 2 días ara lle)ar al roducto nal carne de ollo 4ollo en ie de 2 Filos51?
1. Centro de incubación-nacimiento En este centro se utili8an =ue,os f>rtilesC ara obtener oll ollitos itos de un día de nacidosC desu>s de un roceso de 21 días 41G días en las m+;uinas incubadoras 2 días en las m+;uinas nacedoras5?
1.1. Elementos biológicos e insumos
IV N° -1276
Primera Quincena Instituto Pacífico - Abril
Primera Quincena - Abril IV-1 N°Actualidad 276 Emresarial
cada uno debe tener un eso est+ndar de a 6 )ramosC ara oder cumlir con los est+ndares establecidosC siendo la materia rima ;ue se utili8a ara esta fase del rocesoD ara cada 100 ollitos de un día de nacidos se necesitan 11G =ue,os f>rtilesC a un costo est+ndar de 'H?3?60 cHu? En este roceso a los ollitos nacidosC se les alica una dosis de ,acunaC antes de ser trasladados al si)uiente centro de r oduc- cinC las ,acunas son comradas en frascos de 1C000 dosis cHuC a un costo est+ndar de 'H?23?00 cada frasco? 1.2. obra
Mano de
El costo de la mano de obra de todos los 17 ciclos ;ue re;uiere esta industria asciende a 'H?
r o ducti,os durante tres turnos 20 C0 0? 1.3. Gastos avcola
4NII#5 "ostos .rea "ontabilidad Gastos de producción avcola Proceso de Incubación-nacimiento Presupuesto 1! ciclos productivos Concepto
Ener)ía el>ctrica :as roano
de producción
dedicada al en)orde de ollo? Guatemala. (2009)
Primera Quincena Instituto Pacífico - Abril
"nidad
de medida
3?70
#ormol
)alones
&ano obra indir ecta Pr estaciones
'H?61C00
1C020
7C
3?0
13CG0
libras
Costo total
7?70
libras
Lereciacin
16C00
I!
0?00
libras
)alones
Jioclorito de calcio al 6 K Per)amanato de otasio
Costo Cantidad est#ndar
F
"ombustibles
$otal
1 LEIVA VALLE, Lesli Azucena. Lise*o de un sistema de costos est+ndar en una industria a,ícola
IV N° -2276
Para ;ue este roceso se desarrolle es necesario incurrir en los si)uientes )astos de roduccin a,ícola?
G0
1
CG0
20
20?0
C12
0
3?2
1C360 C200
1GC00 7C0 %&.'23()*!
2. Centro de engorde En este centro se recibe a los ollitos de un día de nacidosC los cualesC desu>s de asados +2 das ,1! ciclos paralelosC se con,ierten en ollos ,i,os de 2 Filos cada uno es a;uí donde termina el roceso roducti,o ara con,ertirse en roducto ara la ,enta 4ollo ,i,o en ie5? En este roceso eMiste una mer ma
Primera Quincena - Abril IV-2 N°Actualidad 276 Emresarial
I!
Informe Esecial
normal del K de mortalidad de ollitos recibidos del rimer centroD el cuidado de los ollosC se reali8a en )aleras totalmente
Gastos de producción avcola Proceso de incubación-nacimiento Inormación real 1 Ciclo ,21 das
automati8adas?
"nidad
Para este roceso lo constituen los ollitos de un día de nacidosC de los cuales ara oder obtener 100 ollos de 2 Filos cHu? se necesitan 10 ollitos? Este centro tiene caacidad de r oducir 7CG6 ollos or ciclo roducti,o? Lentro de los insumos necesarios est+n "nidad
Costo est#ndar
de medida
Cantidad
2C06?7
Iniciador
;uintales
'H?260
#inali8ador
;uintales
260
3C2G?3
!itaminas
frasco 1C000 dosis
230
?33
!itaminas
frascos 1C000 dosis
270
1C716?66
Mano de obra Este centro cuenta con doce emleados 4dos emleados or turno ara cada ciclo roducti,o5C ;ue en total en con9unto )anan or los 17 ciclos roducti,os 'H?23C12?
Costo Cantidad est#ndar
de medida
Concepto
2.1. Elementos biológicos e insumos
Concentrado
I!
.rea "ontabilidad 4NII#5 "ostos
Ener)ía el>ctrica
Costo total
F
3?70
GG
'H?3C11?30
:as roano
libras
7?72
0
36?00
"ombustibles
)alones
0?02
1
600?30
G0?00
2?0
22?00
20?00
1?00
20?00
0?00
2?2
1C00?00
Lesinfectantes
#ormol
)alones
Jioclorito de sodio al 6 K
libras
Pe)amanato de otasio
libras
Lereciaciones
26C12G?2
&ano obra indir ecta
Pr estaciones
11C33?2
C31?6
$otal
%&.+!('31.5+
2.2.
Gastos de producción avcola En este roceso se incurre en los si)uientes )astos de roduccin 2.3.
insumos Concentrado
Gastos de producción avcola Proceso de engorde Presupuesto 1! ciclos productivos "nidad
de medida
Concepto
Ener)ía el>ctrica :as r oano "ombustibles
Costo Cantidad est#ndar
Costo total
C000
17
'H?C000
F
3?70
3 0C000
111C000
libras
7?70
2C12
16C362?0
)alones
0
0
3C000
)alones
60
30
1GC00
libras
20
20
C000
camionada
"ama
Lesinfectantes O1
Jioclorito de sodio al 6 K
00 10 )alones a,ícola indirectos de roduccin son los si)uientes (os costos!arios
Lereciaciones
&ano obra indir ecta Pr estaciones
+. Centro de engorde En este centro se obtu,o una roduccin terminada de 7C30 ollos de 2 FilosC teniendo una merma de ?3 K 42C60 ollos5 con relacin a los 0C000 ollitos de 1 día de nacidos trasladados del centro de incubacin-nacimiento? +.1. Compras / consumo de elementos biológicos e
#inal
Quintales
2G1?60
2C20
!itaminas
#rascos 1C000 dosis
2?72
2
!itaminas
#rascos 1C000 dosis
302?0
103
C000
3. Centro de incubación-nacimiento En este centro se obtu,o una roduccin de 0C000 ollitos nacidos? Lel total de =ue,os f>rtiles comrados se colocar on GC3G =ue,os en las m+;uinas incubadoras el G?7G2 KD se detectaron 2 =ue,os no f>rtiles 2G =ue,os rotosC del total de la comra?
Gastos de producción avcola Proceso de engorde Inormación real 1 ciclo ,+2 das "nidad
Costo Cantidad est#ndar
camionada
C000?00
1
'H?C000?00
F
3?70
1C70
6C7?00
:as r oano
libras
7?72
11
7?0
"ombustible
)alones
0?02
1CG20?G6
)alones
60?00
1?7
1C137?0
libras
20?00
1?21
302?0
de medida
Precio segn actura
00?00
0?63
31?00
Jue,os f>rtiles
nidad
'H??032
Jue,os f>rtiles
nidad
!acunas
#rasco 1C000
"ama
Ener)ía el>ctrica
Cantidad
Grana
32C00
El araíso
?032
27C720
El or ,enir
33?6
60
dosis
de medida
Costo total
Lesinfectante O1
Jioclorito de c alc io al 6 K
Compras / consumos reali0ados "nidad
1C0
Mano de obra El costo de la mano de obra directa de los seis traba9ador es asciende a 'H?2GC173?76? +.3. Costo indirecto de producción avcola
1(+!3()!'.6*
escripción
+.2.
Concepto
3.1.
Cantidad
'H?2G1?20
77C616
$otal
Quintales
21C00
Costo est#ndar
de medida
Inicial
G0C00
"nidad
!arios
)alones
Lereciaciones
&ano obra
3C26?32 12C3?36
indir ecta
Pr estaciones
$otal
CG?32 %&.')(1*2.!)
3.2.
Mano de obra 'e a) salarios a seis traba9adoresC ;ue en total asciende a
'e ,endi el total de la roduccin 7C30 ollos de 2 Filos a un recio de 'H? 1?00
'H?7C212?23
Gastos de 4peración :astos de Administracin 'H?11C000?00
Gastos de producción avcola (os )astos incurridos fuer on 3.3.
:astos de !enta 'H?6C000?00
%olución7
Grana 80ul %.8.C. C9dula de ,Ciras en unidades / nuevos soles 1! ciclos presupuestados
escripción
Incubación Engorde
Lías traba9ados en el a*o Lías resuuestados or ciclo r oducti,o
37
37
21
2
3
3
Joras or turno de traba9o
Nmero de traba9adores or ciclo r oducti,o
1
1
Nmero de traba9adores or tur no
1
2
"aacidad de r oduccin Q
K de los =ue,os colocados Q
C330
G K de sobr e,i,encia
1C0
Joras lanta 4J?P5 J?P?Q días traba9ados 4M5 =oras al día traba9adas
37 días 4M5 =oras 4M5 3 tur nos
C6
37 días 4M5 =oras 4M5 3 tur nos
2GC173?76H 1C00
2?G
Costo :ora :ombre Gastos de producción "?J?J?:?P Q 4:?PC H J?J?5 7C31?GH0
G?G0
6C102?76H1C00
?1
(os costos en la informacin real se est+n tomando nicamente ara un ciclo roducti,oC tanto ara el centro de incubacinnacimiento como ara el centro de en)ordeD asimismo la informacin resuuestada est+ reali8ada en base a 17 ciclos roectados al a*o? EMiste una diferencia de 2C60 ollos de un centro a otroC esto se debe a la merma normal mortalidad?23
C6
Grana 80ul %.8.C. :oa t9cnica de costo est#ndar de 1** pollitos de 1 da Centro Ciras enCosto incubación-nacimiento "nidad de Cantidad unidades soles est#ndar medida/ nuevos est#ndar
J?J? QJ? P? 4M5 nmero de traba9ador es
C6
37 días 4M5 =oras 4M5 3 turnos 4O5 2 traba9ador es
17C136
/?N?P? J?J?HPr oduccin C6HC330 ollitos de 1 día de nacido
0?00GG2
17C136H1C13 ollitos de 2 Filos en ie
0?02101
"osto =ora Jombre mano de obra or ciclo 417 ciclos5 Q
Jue,os f>rtiles
nidad
11G
'H?3?60
'H?2?0
!acunas
#rasco 1000&l
0?100
70?00
7?00
J?J?
0?GG22
2?G
2?
J?J?
0?GG22
G6?12
G?G
/otal
4& $HJ?J?5
'H?20C00HC6
'H2?01
'H?06C30H17C136
'H?2G?
"osto =ora =ombre :astos de roduccin or 17 "?J?J?:?P? Q 4:?P? HJ?J?5 'H?23C607H6
'H?G6?12
Para el resente casoC en la caacidad de roduccin'H??GG eMiste 'H?1C73C2?6H17C136 una ,ariacin de un 1 K en el total de =ue,os colocados en la incuba- dora con relacin a las unidades 4ollitos de 1 día5 obtenidosD esto se debe a la mortalidad normal ;ue eMiste en el roceso a,ícolaD así mismo del total de ollitos 1 día de nacidos con relacin a los ollos de 2 Filos obtenidos al nal del roceso eMiste una diferencia del KC or tratarse de un caso esecial donde se est+ traba9ando con elementos biol)icos 4seres ,i,os5? Asimismo en el se)undo centro la roduccin se reali8a en 2 ciclos r oducti,os aralelosC ara tener la caacidad de absorber la roduccin del rimer centroC es or eso ;ue se dulica en nmero de traba9ador es?
Mano de obra directa Gastos de producción "osto est+ndar 100 ollitosC 1 día "osto est+ndar ar a 1 ollitoC 1 día2
7?0
'H?600?22 'H?6?0022
Grana 80ul %.8.C. :oa t9cnica de costo est#ndar de 1** pollitos de 1 da( 2 ;ilos cada uno centro de engorde ,Ciras en unidades / nuevos soles "nidad
Cantidad est#ndar
Costo est#ndar
nidad
10
6?0G
'H?630?26
Quintal
3?1000
260?00
0?0
de medida
Elementos
nacidos Quintal
?2G200
260?00
1C37?G2
Vitaminas
#rascoC1000ml
0?1000
230?00
2?1
Vacunas
#rascoC1000ml
0?21000
230?00
"oncentrado nal
Incubación Engorde
Lías traba9ados de 1 ciclo r oducti,o Nmero de 9or nadas Joras traba9adas or turno Nmero de traba9adoras or tur no Producción terminada7 Pollitos de 1 díaQ ?13 K de =ue,o colocados Pollos de 2 Filos cHu Q G?7 K de sobr e,i,encia :oras planta J?P?Q días traba9ados 4M5 =oras al día traba9adas 21 días 4M5 =oras 4M5 3 tur nos 2 días 4M5 =oras 4M5 3 tur nos :oras :ombre J?J? Q J?P? 4M5 nmero de traba9ador es
Mano de obra di-
2
3
3
1
1
0C000 7C30
Gastos de producción "osto est+ndar 100 ollos de 2 Filos "osto est+ndar ara 1 ollo de 2 Filos "osto est+ndar or Filo de ollo ,i,o3
0
J?J?
2?10132
2G?
2?10132
?GG
62?07
recta
21
6?70
'H?2CG?11
$otal
Costo total
biológicos
e insumos Pollitos de 1 día de "oncentrado inicial
Grana 80ul %.8.C. C9dula de elementos est#ndar ,Ciras en unidades / nuevos soles 1 Ciclos presupuestados
escripción
Costo total
Elementos biológicos e insumos
/iemo necesario de roduccin 4/?N?P5
"?J?J?&?$
1C00
2?61
Joras Jombre 4J?J5 37 días 4M5 =oras 4M5 3 turnos 4M5 1 traba9ador
0
1C2?6H 0
Nmero de turnos de traba9o
Pollos de 2 Filos cHu
Incubación Engorde
21 días 4M5 2 =oras 4M5 1 traba9ador 2 días 4M5 2 =oras 4M5 1 traba9ador "osto Jora Jombre de mano de obra Q 1 ciclo "?J?J?&?$? Q 4&?$? H J?J?5
elementos est#ndar
Pollitos 1 día
escripción
1C00 2 Se considera una fertilidad del! ". # Se considera el ! " de mortalidad.
J?J?
10?71
'H?3C137?G 'H?31?37 'H?1?6
Grana 80ul %.8.C. C9dula de variaciones Centro de incubación-nacimiento ,Ciras en unidades / nuevos soles 1 Ciclo productivo 21 das
Grana 80ul %.8.C. + Costo de producción 1 ciclo el 2 enero al 6 mar0o ,Ciras en unidades / nuevos soles =
=
escripción
Elementos biológicos
Produc.
base
? eal ierencia
Est#ndar
Costo est#ndar
Variaciones
esavorable
@avorable
e insumos
Cantidad
Jue,os f>rtiles 40C000 M11GH1005 0C000 !acunas 4frascos
GC00
60C120
620
3?60
2C232?00
0?00
60?00
10?00
70?00
C700?00
de 1C000 dosis5
0C000 M 0?100H100
0C000
"osto
Jue,os f>rtiles !acunas 4frasco
de 1C000 dosis5
3?60
3?60
70?00
76?0
6?0
0?00 120C20 120
3G0?00
0?00
GG?1073
0?00
?G1266
2?G
11?60
2?61 40?16105
1C00
Mano de obra Cantidad
Produccin real M /?N? est+ndar 0C000 0C000 4Pollitos 1 día M 0?GG22H100 "osto
&ano de obraHJJ
2?G
166?12
Gastos de producción Cantidad
Produccin real M /?N? est+ndar 0C000 0C000 4ollitos 1 día5 M 0?GG22H100
GG?1073
0
?G1266
G6?12
G6?12
G?G0
41?225
1C00
Costo del perodo 1C03CGG6 Centro incubación-nacimiento 303C200?00 Elementos biol)icos e insumos 237C700?00 0C000 ollitos de 1 día M ?7 &ano de obra 1C000?00 0C000 ollitos de 1 día 4M5 0?2 :astos de roduccin a,ícola 1C00?00 0C000 ollitos de 1 día 4M5 1?03 Centro de engorde 1C200C7G6?00 Elementos biol)icos e insumos 1C06C20G?00 7C30 ollitos 2 Filos 4M5 22?G &ano de obra 2GC37?00 7C30 ollitos de 2 Filos 4M5 0?62 :astos de roduccin a,ícola C230?00 7C30 ollos de 2 Filos 4M5 1?0 4-5 In,entario final de rodu ctos 0?00 en r oceso "osto est+ndar de r oduccin 1C03CGG6 nidades r oducidas 7C30 "osto or ollo de 2 Filos 31?76 "osto or Filo 1?
70?1
Grana 80ul %.8.C. Estado de resultados 1 ciclo productivo del *1&*1 al *6&*3&2*1> ,Ciras en nuevos soles
"osto
:astos de roduccin HJ?J $otal de variaciones
61? %&.!(533.!' %&.!'1.))
7C30 ollos a 'H?1?00
"osto de ,entas
Est#ndar duc. base rable
escripción
Elementos biológicos
Costo ? eal ierencia est#ndar
Variaciones
esavo-
@avorable
Margen bruto est#ndar ,A & - Variaciones Centro de incubaciónesavorables
"oncentrado inicial 4;uintales5
"antidad elementos bio- 6CG32?00
7C30
l)icos
Produccin real M cantidad 7C30 M 3?10H100 "oncentrado nal
1C67? 1C0?00
12?1
260?00
3C1G?00
7C30
Produccin real M cantidad 7C30 M C2G2H100
*.1*6&1**
2C0? 762 2C20?00
1 ?23
260?00
3C700?00
3G0?00
"osto de mano de obra
11?60
"osto )astos de fabri-
70?1 - 7CG33C7
G?717 2?0000
2?22
230?00
2?G
@avorables
"antidad de mano de "antidad de )astos de GG?300
103?00
3?6000
270
166?12
obra
de 1C000 dosis5 7C00
7C30 M 0?210H 100
"osto elementos bi ol )icos
cacin
Vitaminas ,rasco de 1(*** dosis 7C30 !acunas 4frasco
51*('6+.**
nacimiento
e insumos
Cantidad
+!(36*
1C03CGG6?00
7C30 ollos a 'H? 31?76337G
=
Pro-
2C1C0?00
Ventas
Grana 80ul %.8.C. C9dula de variaciones Centro de engorde ,Ciras en unidades / nuevos soles 1 ciclo productivo +2 das
61?
71?66
-712C12
r oduccin
G62?6
Centro de engorde
"osto
"oncentrado inicial
260? 00
260?00
0?00 2CG60?00
0?00
Concentrado Dnal
260? 00
260?00
0?00 3C00?00
0?00
Vitaminas ,rasco de 1(*** dosis
230? 00
231?00
1?00
10?00
2?00
!acunas 4frasco
230?00
230?00
0?00
206?00
0?00
de 1C000 dosis5
esavorables
"antidad elementos bio- C36? l)icos
&ano de obra
GG?066 1C00?00 12?G22
2G?
-GCG1?
@avorables
31?6
"osto
2G?
2?G
0?60 2C016?00
est+ndar5
1C00 12?G22
?GG
60?2
"osto )astos de r oduc-
?2 2
1C111?
:anancia del e9 er ci ci os antes imuesto
"osto
?GG
?1
40?75
2C016
?22 %&.5('51.'' %&.1(153.*+
1C1G3?0 -C6G?
:anancia bruta r eal
Gastos de operación :astos de ,enta :astos de administracin
"antidad Produccin real M 4/?N? GG?066
"osto de mano de obra
-1C0?G6
cin
60?2
:astos de r oduccin
:asto de r oduccinHJJ
31?6
r oduccin
t+ndar
7C30 4ollos 2 Filos5 M 2?10132H100
"antidad de mano de
"antidad de )astos de 1C111C
Producci n re al 4/?N5 M /?N? es- 7C30
&ano de obraH JJ
2?00
obra
"antidad
7C30 4ollos 2 Filos5 M 2?10132H100
"osto elementos bi ol )icos
Margen del e3ercicio $
%E&%E', *% (199+) onta-ilidad de costos. /ico
GC003?0
6C000?00 11C000?00
17C000?00 7C003?0
3) B
%e,isando las NII# NI" 3 Informacin financiera intermedia 3. eDniciones
#ic=a />cnica Autor "?P?"?"? Ale9andro #errer Quea4R5 /ítulo %e,isando las NII#0 NI" 3 Informacin financiera intermedia #uente Actualidad Emresarial N@ 276 - Primera Quincena de Abril 2013
Periodo contable menor ;ue un Periodo Intermedio
1. 4b3etivos
eriodo anual comleto
Informacin nanciera ;ue conten)an Inormación @inanciera Intermedia ,I@I-
S S
Estados nancieros comletos o Estados nancieros condensados
Establecer el contenido mnimo de la Informacin #inanciera Intermedia - I#I Para un eriodo intermedio Prescribir los criterios de reconocimiento / la medición ;ue deben ser se)uidos en los Estados @inancieros IntermediosC comletos o condensados
+. Contenido de la I@I 4P+rrafo al 75 na entidad con el n de evitar duplicar la informacin nancieraC ublicada en los informes anualesC tiene la acultad de decidir r esentar
'i la I#I es oortuna ableC me9ora la caacidad de entendimiento de los
condensados / notas eplicativas seleccionadas( de acuerdo con el contenido mínimo de esta nor ma
EE@@
usuarios
6. Componentes mnimos de la I@I
2. 8lcance
4P+rrafo 5 Entidades ;ue deben ublicar I#I
establece
#recuencia la8o de ublicacin
Por
recuentemente
:obier nos
(a I#I debe contenerC como mínimo los comonentes si)uientes0
a5 Estado de situacin nanciera condensado? b5 Estado de resultados condensados? c5 Estado de cambios en el atrimonio condensado ;ue conten)a 4I5 /odos los cambios en el Patrimonio Neto? 4II5 (os cambios en el atrimonio distinto de las artes o reducciones de caitalC así como el rearto de di,idendos a los articiantes? d5 n estado de Tu9os de efecti,o condensado? e5 Notas eMlicati,as seleccionadas?
). @orma / contenido de los
-
semestralmente
A disosicin de los usuarios No maor a 60 días del cierre del eriodo intermedio
intermedios
4P+rrafo G al 15 -
PublicacinC or lo menos
EE@@
-
'i se ublican EE## comletos en la I#I 8plicar la
!.
iem-ro del omit/ de Asesores del ,onse2o %ormati3o de onta-ilidad. aestr4a en 5inanzas. 6ost7rado en 8anca 5inanzas. E:ositor del ,ole7io de ,ontadores 6;-licos de Lima.
4P+rrafos 1 165 Lebe incluirse en las notas de la informacin nanciera Inter media en la medida ue sean signiDcativa la informacin si)uiente
a c i t c + r P
n 2 i c a c i l A
I!
Alicacin Pr+ctica
.rea "ontabilidad 4NII#5 "ostos
a5 Leclaracin ;ue se =an se)uido las mismas polticas contables o ;ue =an eMistido cambios con lo informado en los
I!
Estados de cambios en el patrimonio por el semestre terminado el
E3emplo
EE## anuales?
b5 "omentarios acerca de la estacionalidad en relacin con el eriodo inter medio?
c5 Naturale8a e imorte de las artidas ;ue afectan a los elementos de los EE## ;ue sean no usuales 4naturale8aC imorte o incidencia5 d5 Naturale8a e imorte de los cambios en las estimaciones? e5 EmisionesC recomras reembolsos de ttulos representativos de deuda o de caital de la entidad f5 Li,idendos a)ados )5 Informacin sobre segmentosC tales como In)resos de acti,idades ordinarias rocedentes de S
clientes eMternos
2*12
2*11
30?06?12
30?06?11
Estado de uos de eectivo - Por el eriodo acumulado =asta la fec=a - "omarado con el mismo eriodo del a*o anterior E3emplo
Estado de uos de eectivo por el semestre terminado
In)resos de acti,idades ordinarias interse)mentos El imorte de las >rdidas o )anancias or se)mentos !ariaciones si)nicati,as? =5 Jec=os posteriores al cierre del eriodo inter medio i5 Efectos de los cambios en la estructura de la entidad 95 "ambios =abidos en los asi,os contin)entes o acti,os conS
S
S
2*12
2*11
30?06?12
30?06?11
tin)entes?
'. Inormación sobre el cumplimiento de las
5. Periodos para los ue se reuiere la presentación de estados Dnancieros intermedios (a I#I debe incluir EE## intermedios 4condensados o comletos5 ara los inter,alos si)uientes
Estado de situación Dnanciera - #ec=ado al eriodo intermedio sobre el ;ue se infor ma - "omarati,o al cierre anual inmediato anterior
4P+rrafo 2 a 365 - Leben ser las mismas olíticas ;ue las alicadas en los EE## anuales
-
EMceto si se =a roducido un cambio osterior al cierre del e9ercicio anual (a frecuencia de I#I no debe ,ariar la informacin anual?
4tros aspectos 4P+rrafo 37 a 3G5 - In)resos de acti,idades ordinarias recibidas en forma estacionalC cíclica u ocasional - "ostos incurridos de manera no uniforme a lar)o del eriodo Criterios de reconocimiento / medición 4A>ndice < de la NI" 35
E3emplo
Estado de situación D nanciera 30 9unio 2012 31 dic? 2011 'U
Eemplo 1
'U
Impuestos sobre sueldos( salarios / contribuciones a ondos de seguridad social a cargo del empleador
'e reconoce utili8ando una tasa efecti,a media
Estado del resultado integral - Periodo intermedio 4corriente acumulado5 - "omarati,os or los mismos eriodos
Eemplo 2
E3emplo
4peraciones importantes periódicas / programadas de mantenimiento o reparación
Estado del resultado integral $rimestre
1*. Polticas contables iguales a las utili0adas en la inormación anual
%emestre
$rimestre
%emestre
/erminado
/erminado
/erminado
/erminado
30?06?12
30?06?12
30?06?11
30?06?11
U Estado Ude cambios enU el patrimonioU neto - "ambios or el eriodo acumulado =asta la fec=a - "omarado con el mismo eriodo del a*o recedente?
No se anticianC sal,o eMista obli)acin le)al
Eemplo 3 Provisiones
"uando no le ;ueda otra alternati,a ;ue la salida de recursos
Eemplo +
"aso N@ 1
8ctivos intangibles 'e alican los mismos criterios usados ara eriodos anuales
Inormación @inanciera Intermedia de una empresa ue reporta estados Dnancieros semestrales Enunciado
Eemplo 6 Premios o gratiDcaciones de Dn de aHo derecFo aduirido contractual / discrecional 'i constitue una obli)acin le)al
Asumamos ;ue el eríodo contable de la empresa 8ndina culminar+ el 31 de diciembre del 2013C (a citada entidad r esentar+ sus estados nancieros 4 sean comletos o abre,iados5 en su informacin corresondiente al eriodo intermedio fec=ado al 30 de 9unio del 2013? En u9 consiste la inormación Dnanciera a ser presentadaJ
Eemplo ) epreciaciones
%olución
/ amorti0aciones
Estados Dnancieros
'e basaran en la ,ida til de los acti,os de roiedad de la entidad usados en el eriodo intermedio
Eemplo !
@ecFa&periodo
@ecFa&periodo
Estado de situacin nanciera
30 9un? 2013
31 dic? 2012
Estado del r esultado
1 ene? 2013 a 30 9un? 2013
1 ene? 2012 a 30 9un? 2012
1 ene? 2013 a 30 9un? 2013
1 ene? 2012 a 30 9un? 2012
1 ene? 2013 a 30 9un? 2013
1 ene? 2012 a 30 9un? 2012
Inte)ral
Valor neto reali0able de los inventarios 'e determinaran sobre la base de los recios de ,enta costos relacionados al cierre del eriodo inter medio
Estado de cambios atrimonio
Estado de flu9os de efecti,o
Eemplo '
"aso N@ 2
eterioro del valor de los activos 'e alicaran las mismas ruebas ara detectar des,alori8acin en la fec=a de cierre de cada eriodo intermedio
Inormación Dnanciera intermedia de una empresa ue reporta estados Dnancieros trimestrales Enunciado
11. Periodos para los ue se reuiere la presentación de Inormación @inanciera Intermedia - I@I ?esumen Esuem#tico Estados @inancieros
Estado de situación D nanciera
Estado del resultado integral
Cambio en el patrimonio neto
Estado de uos de eectivo
8Ho 2
"onsiderando ;ue el eriodo contable de la empresa @utura terminar+ el 31 de diciembre del 2013C al tener ;ue r esentar sus estados nancieros corresondientes al eriodo inter medio referido al se)undo trimestre del citado a*o en curso?
Cómo se presentar# la Inormación @inanciera
8Ho 1
Al t>rmino del erío- Al t>rmino del eríodo do intermedio ;ue se anual inmediatamente infor ma?
anterior ?
Por el eriodo inter medio esecíco otr o or los eriodos acumulados del e9er cicio en curso transcur ridos =asta la fec=a intermedia similar ?
"omarati,os de los resecti,os eriod os del e9ercicio inmediatamente anterior 4eriodo esecíco eriodos acumulados5?
IntermediaJ %olución Estados @inancieros
Estado de situacin nanciera
@ecFa&periodo
30 9un? 2013
31 dic? 2012
1 ene? 2013 a 30 9un? 2013 1 abr? 2013 a 30 9un? 2013
1@ ene? 2012 a 30 9un? 2012 1 abr? 2012 a 30 9un? 2012
1 ene? 2013 a 30 9un? 2013
1 ene? 2012 a 30 9un? 2012
1 ene? 2013 a 30 9un? 2013
1 ene? 2012 a 30 9un? 2012
Estado del r esultado inte)ral
- Para los trimestres acumulados Para el se )u ndo trimestr e
Por los eriodos intermed io s acumulado s del e9ercicio en curso transcurridos =asta la fec=a intermedia ;ue se infor ma?
"omarati,o or los
-
corresondientes eriodos acumulados del e9ercicio i nmediatamente anterior ?
Estado de cambios a-
Por los eriodos intermed io s acumulado s del e9ercicio en curso transcurridos =asta la fec=a intermedia ;ue se infor ma?
"omarati,o or los
trimonio
- Para los trimestres acumulados
corresondientes eriodos acumulados del e9ercicio i nmediatamente anterior ?
@ecFa&periodo
Estado de flu9os de efecti,o
- Para los trimestres acumulados
EP'-Entidades Prestadoras de 'alud 4/ratamiento contable5 #ic=a />cnica Autor 0 Vulio ">sar &amani
#uente Pr imer a
frecuencia meno r comle9idadC rinci almente ambulat orias detalladas en el listado de dia)nsticos de la caa simle los de caa comle9a como inter ,enciones de salud de menor frecuencia maor comle9idad?
Actualidad Emr esar ial N@ 276 Quincena de Abril 2013
2. e los cr9ditos por EP% (as entidades emleadoras ;ue otor )uen coberturas de salud a sus traba9adores en acti,idadC mediante ser,icios roios o a tra,>s de lanes o ro)ramas de salud contratados con entidades restadoras de salud EP'C )o8ar+n de un cr>dito r esecto de las aortaciones?
3.
? euisitos
El cr>dito establecido en el artículo 1@ de la (e N@ 267G0 ser+ e;ui,alente al 2 K de los aortes a ;ue se reere el inciso a5 del artículo 6@ de dic=a leC corresondiente a los traba9adores ;ue )ocen de la cober tura ofrecida or la entidad emleadoraC sin eMceder de los si)uientes montos
a5 En el caso de ser,icios roiosC de la Introducción suma efecti,amente destinada a las restaciones de salud otor)ada a "on la romul)acin de la (e N@ 267G0 sus traba9adores en cada mes (e de la &oderni8acin de la 'e)uridad entidad ;uedando facultada la 4ublicada mao 'ocial en 'alud el 17 de ara emleadora efectuar de 1GG75C su re)lamentoC el Lecr eto imcomensaciones entre los ortes 'uremo N@ 007-G7 - 'AC fueron A efectos de )o8ar de dic=o cr>ditoC las )astados mensualmente dentro del cr eadas las EP' 4Entidades Prestadoras de entidades emleadoras deber+n e9ercicio econmico? El e9ercicio eco'alud5 las mismas ;ue autori8a a este cumlir C en rimer lu)arC con re)istrarse nmico a considerar ara reali8ar estas tio de emresas comlementar los como tales ante Es'alud reali8ar la comensaciones es el ;ue ser,icios de atencin ara la salud ;ue inscricin de los aliados re)ulares corr calendarioC e sonde al a*o a n ,iene r es- tando Es'aludC esta ;ue de ellas de- endanC diferenciando de ;ue coincida con el e9ercicio scal cobertura de salud ri,ada uede con establecimientos los cubiertos corr esondient e? otor)ar a la entidad em- leadora or roiosC los atendidos a tra,>s de lanes medio de 2 modalidades mediante contratados con una EP' los cubiertos Para estos efectosC ser+n considerados ser,icios roios o a tra,>s de lanes o ínte)ramente con Es'alud? como )asto de nanciamiento de las ro)ramas de salud contratados con coberturas de salud C los aortes a los a. %ervicios propios Entidades Prestadoras de 'alud? fondos de reser,a ;ue se constituan entidades emleadoras ;u e (as ara )aranti8ar la continuidad esta(as EP' son emresas distintas a Es'aludC brin den cobe rtur a de salud a sus bilidad del ser ,icio? cuo ob9eti,o es el de restar ser,icios de traba9adores a tra,>s de ser , icios b5 En el caso de ser,icios contratados atencin ara la salud con infraestr uctura deber+n acreditar los esta roios a una EP'C al monto total de las roia o de tercerosC su9et+ndose a los blecimientos corresondientes ante sumas efecti,amente a)adas a la controles indicados or la 'uerintenel &inisterio de 'alud? EP' or resecti,o mesC or cuenta dencia de Entidades Prestadoras de 'alud? b. Planes contratados de sus traba9adores comrendidos (a 'uerintendencia de Entidades Pr esen esta modalidad? (as entidades emleadoras ;ue sin tadoras de 'alud- 'EP' es un or )anismo contar con ser,icios roios de salud El total del cr>dito tamoco odr+ eMce ublico descentrali8ado del sector saludC deseen )o8ar del cr>dito deber+n der del 10 K de la nidad Imositi,a con ersonería de derec=o ublico incontratar el lan las EP' ele)idos /ri- butaria 4I/5 multilicado or el terno? "uenta con autonomía funcionalC e s or la maoría de sus traba9ador nmero de traba9adores ;ue )ocen de administrati,a nancieraC se or )ani8a cobertura ba9o la modalidad de uni,ersal? mediante ,otacin de acuerdo a las normas ;ue estable8ca o r ios ser,icios o de ser,icios En todo casoC los traba9adores ;ue su estatutoC el mismo ;ue ser+ ar obado contratados con una EP'? El ,alor de la así lo deseen lo odr+n otar indi,i or decreto sur emo? a considerar ser+ el ,i)ente en cada mantener dualmente or su I/ mesC cuando dic=o ,alor ,aríe durante 'e ri)e or el r>)imen laboral de la acticobertura ínte)ramente a car)o de dic=o eriodo se utili8ar+ el romedio de ,idad ri,ada se nancia con recursos Es'alud? los ,alores cor re sondientes? roios constituidos or los der ec=os ;ue cobra a las entidades su9etas a su +. Kimites controlC los mismos ;ue son establecidos or Lecreto 'uremoC refrendados or el Cr9dito EP% &inisterio de 'alud?
1.
(as emresas se encuentran obli)adas a efectuar una contribucin del G K de la lanilla a Es'alud or cada traba9ador? En caso de ;ue el ase)urado se =aa una EP'C la tasa de inscrito en contribucin a Es'alud es de 6?7 KC en tanto ;ue las EP' recaudan la diferencia 42?2 K5C los traba9adores est+n cubiertos ante el rie)o de cual;uier enfermedad ;ue u edan rese nta r sin =acer distincin ara todos los dia)nsticos de caa simle como inter,enciones de salud de maor
Ke/
2 K de los aortes a Es'alud 4G K5 de los traba9adores coberturados or la EP'
Kimite 1 Imorte total de la factura or EP'
Kimite 2 10 K de la I/ M el N@ de traba9ador es aco)idos a la EP'
6. Cr9dito de las EP% correspondientes a periodos anteriores "abe recisarC en relacin al )oceC alicacin o >rdida del cr>- ditoC ;ue el /ribunal #iscal mediante la %/# N@ 00-1G-3200 resol,i lo si)uiente?
(a mora en el a)o de aortes a Es'aludC no ocasiona la >r dida del cr>dito re,isto en el artículo 1@ de la (e N@ 267G0? En consecuencia lo re,isto en el se)undo +rrafo del artículo @ del Lecreto 'uremo N@ 00G-G7-'A eMcede los alcances del articulo 1@ de la citada (eB?
El a)o de las retribuciones a las Entidades Prestadoras de 'alud 4EP'5 constitue un re;uisito ara el )oce o alicacin del cr >dito contra las aortaciones a Es'alud re,isto en el artículo 1@ de la (e N@ 267G0 la mora en el a)o de tales retribuciones no ocasiona la erdida del citado cr>dito ues solo diferir+ su uso contra las aortaciones a Es'aludC del eriodo en el ;ue reali8 el a)o de dic=a r etribucin?
"aso N@ 1 (a emresa Albis '?A? dedicada a la comerciali8acin de medi- camentos de consumo =umano a solicitud de sus traba9ador es ;ue reresentan el 20 K de la totalidad deciden contratar los ser,icios de una Entidad Prestadora de 'alud 4EP'5C Por lo ;ue la emresa Albis '?A? asumir+ el 100 K del
A efectos de alicar el cr>dito de eriodos anterioresC se determinara el cr>dito del eriodo en ;ue se reali8a el a)oC así como el cr>dito de los eriodos anteriores ba9o las re)las del artículo 16@ de la (e N@ 267G0 en caso eMistiera un eMceso de cr>dito este deber+ alicarse contra las aortaciones de eriodos si)uientes?
ser ,icio?
Latos de los traba9ador es Informacin corresondiente a la lanilla mar8o 2013? 'ef.= 6rima A56
? emuneración
as laborados
? emuneración b#sica
8signación amiliar
escuentos
$otal remuneración
8portaciones al traba3ador
pagar
4
@ondo
Comisión
1
Voana 'abasti8a)al
30
1C200?00
1C200?00
2
%enato
30
1C700?00
1C700?00
3
"laudia A)urto
30
1C700?00
1C700?00
170?00
27?20
Lann Jinostro8a
30
2C000?00
2C000?00
200?00
32?00
&aría %o9as
30
2C000?00
7?00
2C07?00
26G?7
'()**.**
!6.**
'()!6.**
+5*.!6
$otales
Procederemos a @ecFa
Es%alud
1G?20
1C0?20
10?00
si
1C7G?00
13?00
si
22?10
1C0?70
13?00
si
26?00
1C72?00
10?00
no
1C0?2
16?7
no
!(662.16
!'*.!6
1?60
!'.+*
)3.!*
G8%$4%
E PE?%4<8K(
1I?EC$4?E%
Cta. GE?E<$E%
621
%emuneraciones
627
6211 'ueldos salarios 'e)uridadC re,isin social otras contribuciones 627 %>)imen de restacin de salud
ebe
Por el destino de
los
)astos
8MI
11 corresondientes al mes de mar8o 2013
:aber
GC?7 C67?00
70?7
+* $?IN"$4%( C4<$?8P?E%$8CI4
Por el a)o de sueldos 31?03?13
+5*.**
8cogidos a
Prima
221?00
Glosa
5+
31?03?13
120?00
8porta-
ciones a Es%alud
la contabili8acin de la lanilla su resecti,a cancelacin? )2
31?03?13
1G03?60
7C2?1
C727?
C727?7
GC?7
72?1
%emuneraciones or a)ar
111 'ueldos salarios 1* E@EC$IV4 EO"IV8KE<$E E E@EC$IV4 10 "uentas corrientes en instituciones nancieras 101 dito
72?1
ato 8dicional7 "abe recisar ;ue la factura emitida or la Entidad Pr estadora de 'alud 4EP'5 asciende a la suma de 'H?1C200?00 m+s I:! or el ser,icio corresondiente al mes de mar8oC la cual fue cancelada el de abril del resente a*o? "abe se*alar ;ue el +rrafo G del marco concetual ara la rearacin resentacin de estados nancieros recisa el reconocimiento de un )asto? 'e reconoce un )asto en el estado de resultados cuando =a sur)ido un decremento en los benecios econmicos futur osC @ecFa
un decremento en los acti,os o un incr emento en los asi,osC adem+s el )asto uede medirse con abilidad? En deniti,a esto si)nica ;ue tal reconocimiento del )asto ocurre simult+neamente con el reconocimiento de incr ementos en las obli)aciones o decrementos en los acti,osB?
Glosa
)2
G8%$4%
627
30?03?13
relacionado con
E PE?%4<8K(
1I?EC$4?E%
ebe
GE?E<$E%
:aber
1C200?00
'e)uridadC re,isin social otras contribuciones
6271 %>)imen de restaciones de salud 4accidente de traba9o5 Por la ro,isin de la +* $?IN"$4% C4<$?8P?E%$8CI4
216?00
1C16?00
Emresas restadoras de salud 01 "uenta r oia
+* $?IN"$4% %8K" 0?0?13
0
Por la cancelacin de la factura de la EP'
5+ 56
)astos
!5
8MI
600?00
:astos de ,enta
C8?G8% IMP"$8NKE%
7G1
8 C"E<$8% E C4%$4% G8%$4%
10?00
%enato
13?00
"laudia A)urto
13?00
4a5 /raba9ador es coberturados
"r>dito or la EP' 42 K5 de 4a5 Procederemos @ecFa
Leterminacin
!alor de
370R3Q1110
103?0
Kmite
,enta de la factura de la EP'
10 K de I/ M N@ de traba9ador es
1?00
del límite
C#lculo
8porte por Es%alud
Voana 'abasti8a)al
1C200?00
"ar)as imutables a cuentas de costos )astos
'e roceder+ a reali8ar el c+lculo reali8aremos la alicacin del cr>dito or la EP'? C#lculo del cr9dito por EP%
600?00
:astos de administracin
G8%$4%
G1
1C16?00
EO"IV8KE<$E E E@EC$IV4
"uenta cor riente
G8%$4%
G1 los
Emresas restadoras de ser,icios de salud
E@EC$IV4
10
Por el destino de
1C200?00
Cta.
Glosa
03
C4<$?8P?E%$8 CI4
)2 Alicacin del cr>dito contra la obli)acin del tributo 4Es'alud5
G8%$4%
627
E PE?%4<8K(
0?2
E GE%$I<
$tros )astos de )estin
+* $?IN"$4% %8K"
Primera Quincena Instituto Pacífico - Abril
70?7
GE?E<$E%
6GG :astos or r edondeo
0
:aber
'e)uridadC re,isin social otras contribuciones
4$?4% G8%$4%
6G
103?0 1I?EC$4?E%
6271 %>)imen de restaciones de salud 4accidente de traba9o5 )6
ebe
Instituciones blicas 031 Es'alud
N° 276 IV-10
1C110?00
a alicar el cr>dito de la EP'? +* $?IN"$4% %8K"
1?0?13
1C16?00
01 "uenta r oia 1*
30?03?13
C4<$?8P?E%$8 CI4
677?00
C4<$?8P?E%$8 CI4
Emresas restadoras de ser,icios de salud
Primera Quincena - Abril IV-11 N°Actualidad 276 Emresarial
"+lculo contabili8acin del ,alor residual del acti,o fi9o 4Parte I5 #ic=a />cnica
Autor 0 Lr ? Pascual A7ala Wa,ala /ítulo "+lculo 7 contabili8acin del ,alor r esidual del acti,o fi9o 4Parte I5 #uente Actualidad Emr esar ial N@ 276 Pr imer a Quincena de Abril 2013
1)
Propiedades( planta / euipo P#rrao 6* El imorte dereciable de un acti,o se distribuir+ de forma sistem+tica a lo lar)o de su ,ida til? P#rrao 61 El ,alor residual la ,ida til de un acti,o se re,isaranC como mínimoC al t>rmino de cada eriodo anual C si las eMectati,as dieren de las estimaciones re,iasC los cambios se contabili8aran como un cambio en una estimacin contableC de acuerdo con la NI" PolíticasC "ontablesC "ambios en las Estimaciones "ontables Er r or es? P#rrao 62 (a dereciacin se contabili8ara incluso si el ,alor ra8onable del acti,o eMcede a su imorte en librosC siemre cuando el ,alor residual del acti,o no suere al imorte en libros del mismo? (as oeraciones de rearacin mantenimiento de un acti,o no e,itan reali8ar la der eciacin? P#rrao 63 El imorte dereciable de un acti,o se determina desu>s de deducir su ,alor r esidual?
En la r+cticaC el ,alor residual de un acti,o a menudo es insi)nificanteC or tanto irrele,ante en el c+lculo del imorte der eciable? P#rrao 6+ El ,alor residual de un acti,o odría aumentar =asta i)ualar o suerar el imorte en libros acti,o? 'i esto sucedieseC el car)o or der eciacin del acti,o ser+ nuloC a menos ;ue X =asta ;ueX ese ,alor r esidual disminua ost erio rmen te se =a)a menor ;ue el imorte en libros del a cti,o?
'
Polticas Contables( Cambios en las Estimaciones Contables P#rrao 33 (a utili8acin de estimaciones ra8onables es una arte esencial de la elaboracin de estados nancierosC no menoscaba su abilidad? P#rrao 3+ 'i se rodu9esen cambios en las cir cunstancias en ;ue se basa la estimacinC es osible ;ue esta ueda necesitar ser re,isadaC como consecuencia de nue,a informacin obtenida o de oseer m+s eMeriencia? (a re,isin de la estimacinC or su roia naturale8aC no est+ relacio nada con eriodos anteriores ni tamoco es una correccin de un er ro r ? P#rrao 36 n cambio en los criterios de medicin alicados es un cambio en una olítica contableC no un cambio en una estimacin contable? "uando sea difícil distin)uir entre un cambio de olítica contable un cambio en una estimacin contableC el cambio se tratara como si fuera un cambio en una estimacin contable?
P#rrao 3) El efecto de un cambio en una estimacin contableC diferente de a;uellos cambios a los ;ue se ali;ue el +rrafo 37C se reconocer+ de forma rosecti,aC inclu>ndolo en el resultado del 4a5 El eriodo en ;ue tiene lu)ar el cam bioC si este afecta solo a ese eriodoD o
4b5 El eriodo del cambio eriodo s futurosC si el cambio afectase a todos ellos?
"aso r+ctico 1? (a emresa Oimesa '? A ? es un a emresa industrialC en la fec=a =a ad;uirido una ma;uinaria ara el +rea de roduccin ,alori8ado en 'H?2Y300C000?00 m+s I:! al cr>dito se estima una ,ida til de a*os un ,alor residual de 'H?20C000? 2? A nes de rimer a*oC se re)istra la dereciacin de e9ercicioC 20 K del ,alor del acti,o? 3? A nes de se)undo a*oC se re)istra la dereciacin de e9ercicioC 20 K del ,alor del acti,oC se =a deter minado un nue,o ,alor residual de 'H?10C000?
? A nes del tercer a*o se reali8a la dereciacin corresondiente al e9er cicio?
P#rrao 3! En la medida ;ue un cambio en una estimacin contable de lu)ar a cambios en acti,os asi,osC o se reera a una artida de atrimonioC d eber+ ser r econocido a9ustando el ,alor en libros de la corresondiente artida de acti,oC asi,o o atrimonio en el eriodo en ;ue tiene lu)ar el cambio? P#rrao 3' El reconocimiento rosecti,o
cionesC desde la fec=a del cambio n la estimacin? n cambio en una estimacin contable odría afectar al r esultado del eriod o corrienteC o bien al de este al de eriodos futuros? Por e9emloC un cambio en las estimaciones del im orte de los clientes de dudoso cobr o afectara solo al resultado del eriodo corriente C or tantoC se r econocer+ en este eriodo? 'in embar)oC un cam bio en la ,ida til estimadaC o en los atrones de consumo de los bene cios econmicos futuros incororados a un acti,o dereciableC afectara al )asto or dereciacin del eriodo corriente de cada uno de los eriodos de ,ida til restante del acti,o? En ambos casosC el efecto del cambio relacionado con el er iod o corriente se reconoce como in)reso o )asto del eriodo corriente? El efectoC si eMistieseC en eriodos futur os se reconoce como in)reso o )asto de dic=os eriodos futur os?
del efecto
del cambio en una estimacin contable si)nica ;ue el cambio se alica a las transaccionesC otros e,entos condi-
? A nes del cuarto a*o se reali8a la decorresondiente reciacin al e9er cicio se =a determinado un nue,o ,alor residual de 'H?2G0C000? 6? A nes del ;uinto a*o se reali8a la dereciacin del saldo totalC del ,alor del acti,o corresondiente al e9er cicio?
7?
'e determina ,ender el acti,o 9oC or lo ;ue se rocede a su r eclasicacinC "omo acti,o no corriente mantenidos ara la ,enta?
? Por la ,enta del acti,o fi9o o r 'H?31C000 m+s I:! al cr>dito?
esarrollo
4peración 1. "omra de acti,o 9o? ZZZZZZZZZZZ 1 ZZZZZZZZZZZ
1ENE
:8NE?
33 I4culo al cr/dito.
4peración 2. Lereciacin a*o 1 de acti,o 9o? ZZZZZZZZZZZ 2 ZZZZZZZZZZZ
1ENE
:8NE?
)' V8K"8CI< 1E$E?I4?4 1E 8C$IV4% 10C000?00 P?4VI%I4
1,2#0,000.00 Valor neto
4peración +. Lereciacin a*o 3 de acti,o 9o? ZZZZZZZZZZZ 6 ZZZZZZZZZZZ
1ENE
:8NE?
)' V8K"8CI< 1E$E?I4?4 1E 8C$IV4% 33C333?2G P?4VI%I4
Se7;n detalle= %ue3o 3alor acti3o 1,#00,000.00 Vida ;til restante # aos ##.## " ##.#### $##,###.29
6or la transferencia a 7astos.
ZZZZZZZZZZZ 3 ZZZZZZZZZZZ
10C000?00 5+ G8%$4% 81MI
10C000?00
6or la transferencia a 7astos.
4peración 3. Lereciacin a*o 2 de acti,o 9o? 1ENE
:8NE?
)' V8K"8CI< 1E$E?I4?4 1E 8C$IV4% 10C000?00 P?4VI%I4
ZZZZZZZZZZZ ZZZZZZZZZZZ
10C000?00 5+ G8%$4% 81MI
Valor residual (anti7uo) 2!0,000.00 Valor residual (nue3o) (10,000.00)
33C333?2G 5+ G8%$4% 81MI
2,0!0,000.00 $10,000.00
ZZZZZZZZZZZ ZZZZZZZZZZZ
:8NE?
ZZZZZZZZZZZ 7 ZZZZZZZZZZZ
6or la de:reciaci?n del acti3o @ 2o. Se7;n detalle= 2,#00,000.00 Valor acti3o (2!0,000.00) Valor residual
Valor de:recia-le 20 "
1ENE
...3ienen
4peración 6. Lereciacin a*o de acti,o 9o? ZZZZZZZZZZZ ZZZZZZZZZZZ
1ENE
:8NE?
)' V8K"8CI< 1E$E?I4?4 1E 8C$IV4% 33C333?2G P?4VI%I4
ZZZZZZZZZZZ G ZZZZZZZZZZZ
33C333?2G 5+ G8%$4% 81MI
($##,###.29)
Valor neto $##,###.$2 Valor residual (anti7uo) 10,000.00 Valor residual (nue3o) (290,000.00)
.rea "ontabilidad 4NII#5 "ostos
I!
:astos ,inculados con las comras - NI" 2 Efecti,os recibidos ;ue no son in)resos - NI" 1 4Parte final5 #ic=a />cnica Autor Lr? Pascual A7ala Wa,ala /ítulo :astos ,inculados con las comras - NI" 2 Efecti,os recibidos ;ue
4peración 6. Por los saldos recibidos de las mercaderías en consi)nacin? ZZZZZZZZZZZ 10
ZZZZZZZZZZZ
1ENE
:8NE?
no son in) r esos - NI" 1 - Parte final
1CG60?00 *5 8C?EE14?8% P4? C"E<$8 *1 NIE
#uente Actualidad Emresarial N@ 276 - Primera Quincena de Abril 2013
ZZZZZZZZZZZ ZZZZZZZZZZZ
1ENE
1* E@EC$IV4 EO"IV8KE<$E% 1E E@EC$IV4 2CG23?00 10 "uenta "orriente en instituciones nanc? 12 C"E<$8% P4? C4N?8? C4ME?C. - $E?C. 121 #act?C boletas otros comrob? or cob?
:8NE?
2GC60?00
6G1 &ercaderías 2* ME?C81E?R8% 201 &ercaderías manufacturadas
2GC60?00
1? 'e recibe mercadería en consi)nacin de la emresa Incoresa '?A? or 'H?2C600?00 ara ser ,endidas a nombre del consi)nante?
2?
6or el costo de 3entas de las mercader4as
ZZZZZZZZZZZ 6 ZZZZZZZZZZZ
*5 8C?EE14?8% P4? C"E<$8 *1 NIE
"aso r+ctico Empresa 8vila %.8.
ZZZZZZZZZZZ ZZZZZZZZZZZ
)5 C4%$4 1E VE<$8%
6or la de3oluci?n de la mercader4a no 3endida :or el consi7nante
2CG23?00
6or el de:osito en ,ta. ,te. del im:orte co-rado
1CG60?00
2GC60?00 2GC60?00
6or la mercader4a 3endida :or el consi7nante.
4peración +. Por el a)o del 30 K de la comisin de ,entas? ZZZZZZZZZZZ 7 ZZZZZZZZZZZ
1ENE
)3 G8%$4% 1E %E?VICI4% P?E%$814% 13C?00 P4? $E?CE?4% 63G $tros ser,icios restados or terceros +* $?IN"$4%( C4<$?8P?E% $. 8P4?$E% 8K 01 :obierno %I%$EM8 1E PE<%. central %8K"1 P4? P8G8? 2C21?G0 011 Imuesto a las ,entas +) C"E<$8% P4? P8G8? 1IVE?%8% - $E?C. 6G $tras cuentas or a)ar
:8NE?
'e reciben nue,as mercaderías de la emresa Incoresa '?A? ,alori8ada en 'H?20C000 ara ser ,endidas en consi)nacinC de acuerdo al contrato? 3? !ende el 0 K de las mercaderías de las mercaderías r eci bidas en consi)nacin or 'H?32C00?00 m+s I:! al cliente &i)uel :uerra al ;ue se le =ace un descuento del 10 K al contado deositando el efecti,o en
?
e co ra a com s n e as ,entas e ectua as en de la emresa Incoresa '?A de acuerdo al contrato r madoC m+s I:! deositando el efecti,o en bancos 7?'e las mercaderías ;ue noel fueron emresa todas a lade,uel,e Incoresa contrato,endidas de con'?A? al terminarse si)nacin?
1C76?G0
4peración 1. Por las mercaderías recibidas en consi)nacin
6or re7istro del 7asto.
ZZZZZZZZZZZ 1 ZZZZZZZZZZZ
1ENE
:8NE?
ZZZZZZZZZZZ ZZZZZZZZZZZ
2C600?00 *) NIE
2C600?00
13C?00 5+ G8%$4% 1E 81MI
13C?00
nacin
6or el destino de los 7astos.
6or la cancelaci?n del 7asto.
N° 276 2013
Primera Quincena - Abril
1ENE
:8NE?
20C000?00 *) NIE
20C000?00
ZZZZZZZZZZZ 2 ZZZZZZZZZZZ
ZZZZZZZZZZZ G ZZZZZZZZZZZ
+) C"E<$8% P4? P8G8? 1IVE?%8% - $E?C. 1C76?G0 6G $tras cuentas or a)ar 1* E@EC$IV4 EO"IV8KE<$E% 1E E@EC$IV4 10 "uenta cte? en instituciones nancieras
4peración 2. Por las nue,as mercaderías recibidas en consi)-
1C76?G0
6or la mercader4 a reci-ida en consi7naci?n de Incoresa S.A.
Actualidad Emresarial
IV-13
I!
Alicacin Pr+ctica
4peración 3. Por la ,enta de mercaderías en consi)nacin? :8NE?
3C1?00
6G1 "onsi)naci2n de Incoresa '?A?
1er remesa reci-ida 2.C remesa reci-ida Su-total !0 " de la 3enta Eotal #0" 2.C 3enta
6or la 3enta de mercader4as reci-ida en consi7naci?n. se7;n si7uiente detalle= Valor de 3enta
10 " dscto. Su-total 1 " IGV Eotal
1ENE
6C0?00 *+ 1E"14?8% P4? EK C4<$?8?I4 *) NIE
ZZZZZZZZZZZZ 3 ZZZZZZZZZZZZ 1ENE
12 C"E<$8% P4? C4N?8? C4ME?C. - $E?C.
ZZZZZZZZZZZZ ZZZZZZZZZZZZ
#2,!00.00 (#,2!0.00) 29,2!0.00 !,2D!.00 #$,!1!.00
:8NE?
6C0?00
2!,D00.00 20,000.00 $!,D00.00 22,00.00 22,00.00 D,$0.00
4peración 6. Por el en,ío de la li;uidacin de las ,entas a Incoresa '?A?
ZZZZZZZZZZZZ ZZZZZZZZZZZZ
ZZZZZZZZZZZZ G ZZZZZZZZZZZZ
1* E@EC$IV4 EO"IV8KE<$E% 1E E@EC$IV4 3C1?00 10 "uentas corrientes en instituciones nanc? 12 C"E<$8% P4? C4N?8? C4ME?C. - $E?C. 121 #act?C bol? otros comrob? or cobrar?
+) C"E<$8% P4? C4N?8? 1IVE?%8% - $E?C. 2CG23?00 6G1 "onsi)naci2n de &aica '?A 2CG23?00 1* E@EC$IV4 EO"IV8KE<$E% 1E E@EC$IV4 10 "tas? corrientes en instituciones nancieras
3C1?00
:8NE?
6or el in f or me en3iado al consi7nante se7;n s7te. d et all e=
6or la co-ranza de las mercader4as 3endidas.
ZZZZZZZZZZZZ ZZZZZZZZZZZZ
*+ 1E"14?8% P4? EK C4<$?8?I4 *) NIE
1ENE
22C00?00 22C00?00
3enta 2.a 3enta
Su-total
29,2!0.00 1!,D00.00 $$,!0.00
IGV
E otal
!,2D!.00 2,0.00 ,0+#.00
#$,!1!.00 1,$0.00 !2,92#.00
6or la 3enta del !0 " de la mercader4a reci-ida en consi7naci?n de Incoresa S.A.
4peración ). Por la cobran8a de la comisin de las ,entas?
1.C en34o
ZZZZZZZZZZZZ 10 ZZZZZZZZZZZZ
2!,D00.00
1ENE
:8NE?
I!
Alicacin Pr+ctica
2.C en34o Su-total !0 " de la 3enta Eotal
20,000.00 $!,D00.00 22,00.00 22,00.00
4peración +. Por la ,enta del 30K mercaderías en consi)nacin? ZZZZZZZZZZZZ 6 ZZZZZZZZZZZZ 1ENE
12 C"E<$8% P4? C4N?8? C4ME?C. - $E?C. 1C0?00 121 #act?C bolet? otros comrob? or cobrar +) C"E<$8% P4? C4N?8? 1IVE?%8% - $E?C. 6G1 "onsi)naci2n de Incoresa '?A?
:8NE?
Eotal
1C0?00
otal 3alor de 3entas #0 " :or comisi?n
1. 3enta 2.a 3enta
1!,D00.00 2,0.00 1,$0.00
$$,!0.00 1#,$!!.00 Su-total
29,2!0.00 1!,D00.00 $$,!0.00
4peración !. Por la de,olucin de las mercaderías?
ZZZZZZZZZZZZ 7 ZZZZZZZZZZZZ
1* E@EC$IV4 EO"IV8KE<$E% 1E E@EC$IV4 1C0?00 10 "uentas corrientes en instituciones nanc? 12 C"E<$8% P4? C4N?8? C4ME?C. - $E?C. 121 #act?C boletas 7 otros comrob? or cobrar?
6or el dinero en3iado al consi7nante :or las merc.
3end.
6or la 3enta de mercader4as reci-ida en consi7naci?n. Valor de 3enta 1 " IGV
1C76?G0 E@EC$IV4 EO"IV8KE<$E% 1E E@EC$IV4 10 "uentas corrientes en instituciones nanc? 13C?00 I
ZZZZZZZZZZZZ 11 ZZZZZZZZZZZZ
1C0?00
6or la co-ranza de las mercader4as 3endidas
1ENE
1CG60?00 *+ 1E"14?8% P4? EK C4<$?8?I4 *) NIE
:8NE?
1CG60?00
6or la de3oluci?n de las mercader4as no 3endidas reci-idas en consi7naci?n de Incoresa S.A.
:losario "ontable 1.
En u9 momento cobran0a dudosaJ
se debe eectuar la provisión por deudas de
Le acuerdo al artículo 21@ del re)lamento de la (e del Imuesto a la % enta numeral 1C literal #5 determina ;ue el car+cter de deuda incobrable o no deber+ ,ericarse en el momento en ;ue se efecta la ro,isin contable? Esta simle disosicin obli)a a ;ue la ro,isin deba efectuarse cuando se )enera
la situacin en la cual el deudor no ueda o la deuda es otencialmente incobrable?
A su ,e8 el artículo 22° de la NI" 1 In)resos $rdinarios se*ala [
No obstante cuando sur)e al)una incertidumbre sobre el )rado de r ecuerabi- lidad de un saldo a incluido entre los in)resos de acti,idades ordinariasC la cantidad incobrable o la cantidad resecto a la cual el cobro =a de9ado de ser robable se rocede a reconocerlo como un )astoB?
IV-1
+
Instituto Pacífico
N° 27 6
Primera Quincena - Abril 2013
