Área Contabilidad (NIIF) y Costos
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Contabilidad aplicada en las instituciones financieras (Parte I) Ficha Técnica Autor
:
b) Intermediación directa: el esquema del mercado nanciero es el siguiente:
Mg. CPCC A lejandro Ferrer Quea
Título :
Contabilidad aplicada en las instituciones financieras (Parte (Parte I)
Fuente :
Actualidad Empresarial N.º 354 - Primera Quincena de Julio 2016
1. Introducción
Mercado primario
Una de las actividades económicas relevantes relevan tes en el Perú en la que interviene la contabilidad es aquella referida a la canalización de la oferta y demanda del circulante o dinero que suelen desarrollar los bancos y otras entidades nancieras autorizadas por la Superintendencia de Bancos, Seguros y AFP –ente regulador del sistema nanciero establecido en el país– en su diversidad de operaciones con las personas naturales y jurídicas, tanto en moneda nacional como en moneda extranjera. Para el registro de las operaciones, la entidad bancaria u otro ente nanciero deberá emplear el Manual de Contabilidad de Instituciones Financieras, actualizado y aprobado por la Superin tendencia tendencia de Bancos, Bancos, Seguros Seguros y AFP mediante mediante la Resolución Resolución SBS N.º 4174-2015 del 15 de julio del 2015. El plan de cuentas, cuya estructura y aplicación se sustenta en el modelo contable de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aprobadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (IASB, por sus siglas en inglés). El motivo del presente artículo es revisar y aplicar el citado manual de contabilidad puesto en vigencia por la SBS, sobre todo para analizar cómo se produce la intermediación nanciera a través de las diferentes diferentes operaciones operaciones especícas especícas que efectúan efectúan los bancos con el público y las empresas.
2. Sistema fnanciero Nuestro país, como integrante de la gran comunidad de nafnancieros para atender las ciones, precisa movilizar recursos fnancieros diversas transacciones que han de desarrollar los diferentes entes partícipes de la economía nacional; por lo que es necesario contar con un esquema formal que plasme políticas y normas, en el propósito de armoniz de armonizar ar la la intermedi intermediación ación fnanciera fnanciera, esto es, canalizar la oferta y demanda del circulante en sus diferentes modalidades de acuerdo a reglas y procedimientos preestablecidos a través del denominado sistema nanciero. El concepto de sistema fnanciero abarca a los mercados fnancieros, los instrumentos fnancieros, las instituciones fnancieras, privadas y públicas, debidamente debidamente autorizadas autorizadas para para operar en el país en la inter inter mediación fnanciera y los organismos de supervisión.
a) Intermediación indirecta: se lleva a cabo por conducto del secto del sectorr bancario bancario y también mediante la participación del sector sector no bancario bancario, según el gráco siguiente: Intermediación indirecta Intermediación indirecta Banca comercial Banca de inversión Financieras Mutuales Otros
Intermediación Intermediaci ón directa
Sector no bancario Cía. de seguros Fondo de pensiones Fondos mutuos Caja de ahorro Otros
Bolsa de Valores
Mercado secundario
Fuera de bolsa
Bolsa de Valores
Fuera de bolsa
3. Organismos de supervisión El diagrama siguiente sintetiza las responsabilidades de los organismos de supervisión en el Perú. Ministerio de Economía y Finanzas
Formular lineamiento s generales de política económica y nanciera
Banco Central de Reserva del Perú
Superintendencia de Banca y Seguros
Administra la política monetaria del país
Controla y regula a los bancos, nancienancieras, seguros y admiadministradoras de fondos de pensiones
Superintendencia Superintendencia de Mercado de Valores
Supervisa y regula entidades y personas personas que intervienen en el mercado de valores
4. Norma legal del sistema fnanciero A efectos de proteger a los usuarios de los mercados nancieros, sean depositantes en el mercado bancario o inversionistas inversionista s en el mercado de valores; y por ende, mantener la conanza de los mercados citados, ha sido necesario estructurar un adecuado marco legal, estipulando funciones y responsabilidades de los participantes del sistema nanciero. Con tal propósito, en 1931, la misión especial liderada por el Dr. Kemmerer propició la creación de la Superintendencia de Banca y Seguros con ocasión de la promulgación de la Ley de Bancos N.º 7159; época en que también se propuso otra ley que crea al Banco Central de Reserva del Perú. Esta estructura legal extendió formalmente la partida de nacimiento del sistema nanciero peruano. Con el transcurrir del tiempo, el sistema ha experimentado cambios, conocidos como reformas del sistema nanciero. En la década de 1990, especícamente, en diciembre de 1996, se promulgó la Ley N.º 26702, por la cual se vuelve a modicar la normatividad de los entes integrantes del sector nanciero, dispositivo legal que es denominado Ley del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
a c i t c á r P n ó i c a c i l p A
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Aplicación Práctica
La citada ley introdujo modicaciones al Decreto Legislativo N.º 637 de 1991 y al Decreto Legislativo N.º 770 de 1993. Esta norma incorpora, entre otros aspectos, nuevos instrumen tos nancieros y propicia condiciones más equitativas para la participación de capitales nacionales y foráneos.
5. Empresas del sistema fnanciero en el Perú Conforme al ordenamiento legal vigente, para el sistema nanciero peruano, las empresas que estan bajo la supervisión de la Superintendencia de Banca y Seguros han sido clasicadas por su modalidad de gestión en catorce grupos: Empresas del sistema fnanciero peruano • • • • •
Empresas bancarias Empresas nancieras Municipales de ahorro y crédito Cajas rurales de ahorro y crédito Empresas de desarrollo de la pequeña micro empresa • Cooperativas de ahorro y crédito
• Empresas de arrendamient o nanciero • Empresas afianzado ras y de garantía • Empresas de almacenes generales • Empresas de seguros • Sociedades titularizadoras • Empresas de servicios de canje • Empresas de servicios duciarios
-
Por ingresos conexos al principal se suele cobrar una comisión
• Encargos. Servicios relacionados por los encargos recibidos de terceros formalizados mediante contrato: - Cobranza de servicios públicos: agua, luz y teléfono - Cobranza de impuestos - Cobranza de letras y otros comprobantes - Cobranza de pensiones: universidades, colegios - Administración de fondos - Custodia de valores Se suele cobrar una comisión por el servicio
b) Tipo de moneda: extranjera Las transacciones de la entidad nanciera con moneda extranjera o divisas son de cuatro tipos: - Cartera - Compra
6. Función contable en las empresas del sistema fnanciero
-
Venta Arbitraje
-
Cartera. Recibe y entrega divisas del mismo signo monetario. Ejemplo: recibe cheque en dólares y entrega en efectivo dólares por el importe del cheque. - Compra. Recibe divisas y entrega moneda nacional. Ejemplo: cliente entrega euros y solicita le entreguen su equivalente en soles. - Venta. Entrega divisas y recibe moneda nacional. Ejemplo: cliente entrega cheque de gerencia en soles y solicita que su equivalente sea depositado en su cuenta corriente en dólares americanos. - Arbitraje. Recibe divisas de un signo monetario y de inmediato entrega a cambio divisas de otro signo mone tario. Ejemplo: cliente solicita un giro en libras esterlinas con afectación por su equivalente en su cuenta corriente en dólares americanos.
Función contable
Estructura orgánica
Carta de crédito para importaciones y exportaciones Contratos a futuro, opciones, swaps
Tipo de transacciones
Tipo de moneda
Descentralizada
Descentralizada
Pasivas
Nacional
Principal
Caja tesorería
Activas
Extranjera
Sucursales
Ctas. corrientes
Conexas
Agencias
Créditos
Encargos
Valores
a) Tipo de transacciones • Pasivas. Operaciones de la entidad nanciera que efectúa con el público: - Cuentas corrientes a la vista - Depósitos en ahorros - Depósitos a plazo - Adeudos con corresponsales - Otros créditos captados de terceros Recursos remunerados con el pago de intereses: tasa pasiva
• Activas. Operaciones de la entidad nanciera que efectúa con personas naturales y personas jurídicas: - Préstamos otorgados: créditos o colocaciones - Inversiones nancieras: acciones y/o bonos en mercado bursátil (disposición legal) Recursos remunerados con el cobro de intereses: tasa activa
• Conexas. Servicios que brindan las empresas del sistema nanciero a sus clientes: - Créditos documentarios - Avales, carta anza
7. Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero a) Objetivo. El Manual de Contabilidad Para Empresas del Sistema Financiero elaborado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, sobre la base de las NIIF aprobadas por el IASB, tiene como principales objetivos: -
Uniformar el registro contable Obtener estados nancieros estandarizados Permitir información nanciera para la toma de decisiones Servir de base de datos homogéneos que facilite el funcionamiento de un sistema de indicadores de alerta oportuna.
b) Alcance. En correspondencia con la Ley del Sistema Financiero, el Manual de Contabilidad de la SBS será de aplicación obligatoria para todas las entidades autorizadas a operar por la SBS, tales como: Bancos; nancieras; cajas municipales de ahorro y crédito; cooperati vas de ahorro y crédito; caja rurales de ahorro y crédito; empresas de arrendamiento nanciero; Banco de la Nación; y Corporación Financiera de Desarrollo (Code).
Área Contabilidad (NIIF) y Costos c) Estructura. El Manual de Contabilidad de Instituciones Financieras está conformado por las clases o elementos siguientes: Código y denominación Gestión y resultados
Situación fnanciera
Contingentes y cuentas de gestión
Clase 4 Gastos Clase 5 Ingresos Clase 6 Resultados
Clase 1 Activo Clase 2 Pasivo Clase 3 Patrimonio Cuentas de presupuesto y costos
Clase 7 Contingentes Clase 8 Cuentas de orden
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Ejemplo 2 Clase
5
Ingresos
Rubro
51
Ingresos nancieros
Cuenta
5104
Intereses y rendimientos por créditos
Subcuenta
5104.01
Intereses y rendimientos por créditos vigentes
Cuenta analítica
5104.01.02
Intereses y rendimientos por créditos vigentes a microempresas
Subcuenta analítica
5104.01.02.01
Avances en cuenta corriente
Clase 9 (no normada)
d) Nivel de cuentas. El Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero contiene cuentas con diversos niveles de divisionarias. Nivel
Denominación
Primer dígito Dos dígitos Cuatro dígitos Seis dígitos Ocho dígitos Diez dígitos
Clase Rubro Cuenta Subcuenta Cuenta analítica Subcuenta analítica
Tercer dígito: cero (0) integrador; uno (1) M/N; dos (2) M/E
Utilización del tercer dígito (Código integrador) Ejemplo La ocina principal, culminada la atención al público, precisa mostrar el íntegro de la disponibilidad del efectivo en caja conformado por los conceptos siguientes:
-
Efectivo en moneda nacional : S/ 38,200 Efectivo en moneda extranjera : US$ 26,500(*) (*) T. C. de la SBS = S/ 3.00
Donde:
M/N: moneda nacional; M/E: moneda extranjera.
Ejemplo 1 Clase
2
Pasivo
Rubro
21
Obligaciones con el público
Cuenta
2101
Obligaciones a la vista
Subcuenta
2101.09
Depósitos del público
Cuenta analítica
2101.09.02
Certicados de depósitos
Subcuenta analítica
2101.09.02.01
Certicados de depósitos-personas naturales
1111.01.01 Billetes y monedas (M/N) 1121.01.01 Billetes y monedas (M/E) 1101.01.01 Billetes y monedas (integración de ambos saldos)
S/ 38,200 79,500 117,700
Continuará en la siguiente edición.
