Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Revi Revisa sando ndo las las NIIF: NIIF: NIC 23 Costos Costos por préstamo préstamoss
a c i t c á r P n ó i c a c i l p A
Ficha Técnica Capitalización Costo de Financiamiento
Autor
:
C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Título
:
Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por préstamos
Fuente :
Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda Quincena de Diciembre 2012
Inicio
Suspensión
Cese
1. Objetivos Armonizar tratamiento contable de los costos nancieros ori ginados por los desembolsos en el proceso de adquisición, producción o construcción de un activo calicado o apto que aún no genera ingresos a la empresa.
Activo califcado Listo para su venta o su uso
2. Tratamiento del costo de fnanciamiento fnanciamien to 7. Inicio de la capitalización capitalizaci ón
Costos de fnanciamiento
¿Cómo?
Gasto
¿Cuándo?
Costo de activo califcado
3. Costos de fnanciamiento
• Intereses de sobregiros, préstamos y en bonos • Descuentos en obtención de préstamos • Primas en bonos colocados • Gastos nancieros por leasing • Diferencias de cambio cambio por ajuste a los intereses intereses • Comisiones y otros costos incurridos en obtención de préstamos
4. Activo califcado o activo apto • Bien que toma tiempo considerable para estar listo para su venta o su uso.
Ejemplos Realizable
Inmovilizado
- Vinos o licores
- Inmuebles
- Queso
- Plantas industriales
5. No constituye activo califcado o apto • Inventarios o inversiones rutinariamente fabricados • Producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva en periodos cortos • Activos que están listos para su uso o su venta al momomento de ser adquiridos
6. Capitalización de costo de fnanciamiento Capitalización debe coincidir con el tiempo sustancial d e adquisición, producción o construcción del activo calicado o apto para estar listo para su venta o su uso. N° 269
• Cuando se está incurriendo en - Desembolsos para el activo calicado - Costos de nanciamiento • Está en marcha actividades necesarias para la preparación del activo para su uso o venta. • Disminuye el costo de nanciamiento al capitalizar los ingresos nancieros generados por los recursos no utili zados
Segunda Quincena - Diciembre 2012
Ejemplo Empresa decide construir un edicio sobre un terreno de su propiedad, para lo cual obtiene un préstamo que será desembolsado por la entidad nanciera mediante línea de crédito de la Code más intereses mensuales.
¿Cómo aplicar el costo por intereses? Actividades
Intereses devengados devengados
1. En el primer mes se gestionó la licencia de construcción
1. Gasto del periodo
2. En el segundo mes se obtuvo la licencia de construcción
2. Costo del edifcio
3. En el tercer mes se ejecuta el avance de obra
3. Costo del edifcio
8. Suspensión de la capitalización capitalizaci ón • Durante periodos extensos en que el desarrollo desarrollo del activo activo se interrumpe. • Desarrollo comprende - Trabajo técnico de preparación y administración de las obras. - Paralización programada por condiciones climáticas.
9. Cese de la capitalización • Cuando se completan actividades necesarias de: -
fabricación, construcción o;
-
adquisición del activo calicado.
• Cuando la construcción del activo calicado: - avanza por etapas etapas y cada una una está apta para para su uso y - mientras se continúan las otras etapas. Actualidad Empresarial
IV 5
-
IV
Aplicación Práctica
10. Desvalorización del activo califcado
3. Destino de intereses devengados
Cuando la empresa ha elegido la capitalización de los costos de nanciamiento durante la producción o construcción de sus activos calicados:
———————————— 2 ————————————
DEBE
HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO 3398 Costo de fnanciación - Edifcaciones
62,700
93 GASTOS FINANCIEROS 9321 Intereses de préstamos
“DEBE APLICAR DICHO TRATAMIENTO A TODOS LOS ACTIVOS CALIFICADOS” (Interpretación SIC 2)
79,800
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 7252 Costos de fnanciación - Inmuebles, maquinaria y equipo
Aun cuando esta capitalización haga que el valor contable del activo calicado exceda a su monto recuperable. En esos casos se deberá efectuar:
62,700
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos 142,500
• Desvalorización por exceder al
79,800 142,500
NIC Cese2
valor neto de realización
• Desvalorización por exceder a
Comentario En aplicación de la NIC 23 Costos por préstamos, el edicio en construcción es el único elemento que tiene la característica de activo calicado o apto. El ascensor está listo para su uso; por lo tanto, no es un activo apto.
NIC 36
su importe recuperable
Caso Nº 1 Caso Nº 2 Atribución de costos de fnanciamiento Enunciado La empresa Corporación Mercantil ha obtenido un préstamo de S/.900,000 del Banco Continente, el cual será destinado a las actividades siguientes: S/. 400,000
% 44
90,000
10
− Compra de mercaderías
252,000
28
− Pago de obligaciones diversas
158,000
18
900,000
100
− Construcción de edicio administrativo (proceso de obras en curso: 2 años) − Compra de ascensor para edicio en construcción (será instalado culminada la obra)
Transcurrido un mes, la Gerencia de Finanzas informa que los intereses devengados –de cantidad mayor– a favor de la entidad bancaria asciendan a S/.142,500 .
¿Cómo aplicar los costos de fnanciamiento?
Construcción de inmueble fnanciado para venta Enunciado Empresa Constructora tiene previsto construir un edicio para ocinas, el cual culminada la obra será vendido. El citado proyecto tiene un costo total de S/.750,000, cuya ejecución demandará 18 meses de duración. Para su nanciamiento, se obtendrá un préstamo del Banco Continente por el íntegro a la tasa del 12 % anual, cancelable al efectuar la venta del edicio. El préstamo fue desembolsado por la entidad nanciera mensualmente conforme el avance de la obra, el cual se inició en abril del Año 1 y culminó en septiembre del Año 2. La construcción del edicio fue terminada en agosto del Año 2, por lo que el desembolso de septiembre último fue aplicado a trabajos menores relacionados con los acabados del inmueble para venderlo. Cada valorización mensual tiene sus respectivos costos componentes, cuyo resumen es el siguiente: Construcción de edifcio
Solución 1. Atribución directa de intereses
S/. S/.
Costos de obra (17 valorizaciones)
%
Compra de materiales de construcción
230,000
Mano de obra - Personal de la empresa
190,000
Dirección técnica - Personal de la empresa
125,000
Servicios de terceros - Diversos
170,000
Construcción de edifcio
62,700
44
Compra de ascensor
14,250
10
Compra de mercadería
39,900
28
Pago del obligaciones
25,650
18
Depreciación de activo fjo empleado en obra
142,500
100
20,000 735,000
Culminación trabajos menores (1 valorización)
2. Reconocimiento de intereses devengados ———————————— 1 ————————————
DEBE
HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 6731 Préstamos de instituciones fnancieras y otras entidades
IV 6
-
Instituto Pacífico
7,000
Servicios de terceros
8,000 15,000
Financiamiento (intereses 18 meses) Construcción terminada
142,500
Trabajos menores
37 ACTIVOS DIFERIDO 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
Compra de materiales
73,866 150 74,016
142,500
824,016
Total deuda
N° 269
Segunda Quincena - Diciembre 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Finalmente, en octubre del Año 2, el edicio fue vendido en S/.960,000.
5. Destino de intereses (NIC 23) (capitalización en el periodo)
¿Cuál es el tratamiento de las cargas e intereses?
———————————— 5 ————————————
Solución 1. Costos de obra (17 valorizaciones) (abril Año 1 - agosto Año 2)
92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
———————————— 1 ————————————
DEBE
922 Intereses en edifcio
IV
HABER
73,866
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS DEBE
HABER
792 Gastos fnancieros imputables a cuentas de existencias
73,866
60 COMPRAS 6024 Materias primas para productos inmuebles
230,000
6. Incorporación de obra en ejecución
62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 62111 Sueldos 62112 Salarios
234 Productos inmuebles en proceso 735,000 238 Costos de fnanciación-Productos en proceso 73,866
71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA
170,000
713 Variación de productos en proceso
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Deprec. de inmuebles, maq. y equipo
808,866
808,866 808,866
DEBE
HABER
20,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
20,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
7. Culminación de trabajos menores (1 valorización: setiembre Año 2) ———————————— 7 ————————————
411 Remuneraciones por pagar
315,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
60 COMPRAS 6032 Suministros
7,000
639 Otros servicios prestados por terceros
8,000
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
421 Facturas por pagar 735,000
400,000 735,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas por pagar
______ 15,000
2. Destino de las cargas ———————————— 2 ————————————
DEBE
Materiales de construcción Cargas de personal Salarios Depreciaciones
8. Destino del gasto 230,000 315,000 170,000 20,000
———————————— 8 ————————————
735,000
931 Insumos 932 Servicios de terceros
735,000 735,000
7,000 8,000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 15,000
DEBE
HABER
92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO (911 a 914)
———————————— 9 ———————————— 1041 Cuentas ctes. operativas
735,000
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 451 Préstamos de inst. fnancieras 455 Costo de fnanciación por pagar
4. Préstamo del Banco (17 valorizaciones) (según avance de obra mensual) HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 735,000
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
941 Intereses y gastos de préstamos 808,866
N° 269
Segunda Quincena - Diciembre 2012
______ 15,150
15,000 150 15,150
DEBE
HABER
94 CARGAS FINANCIERAS
73,866
451 Préstamos de instituc. fnancieras 455 Costos de fnanciación por pagar
150
10. Destino de intereses (NIC 23) (gasto del periodo) ———————————— 10 ————————————
67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
HABER
15,000
67 GASTOS FINANCIEROS
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
DEBE
DEBE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
735,000
91 COSTOS DE CONSTRUCCION
1041 Cuentas corrientes operativas
15,000 15,000
9. Préstamo del Banco (valorización 18: último desembolso)
3. Traslado del costo de construcción
———————————— 4 ————————————
HABER
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
921 Edifcio en construcción
DEBE
93 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
———————————— 3 ————————————
15,000 15,000
HABER
91 COSTOS DE CONSTRUCCIÓN 911 912 913 914
HABER
23 PRODUCTOS EN PROCESO
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (Según cuentas específcas)
DEBE
———————————— 6 ————————————
125,000 190,000
735,000 73,866 808,866
150
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
Actualidad Empresarial
150
IV 7
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