CASOS PRACTICOS NIC 23 Caso 1 La empresa ATS SAC está construyendo un inmueble para obtener los fondos necesarios que permitan culminar este proyecto solicito un préstamo a su Banco. Los intereses devengados que el préstamo ha generado ascienden a S/150,000. Tratamiento Contable: Según la NIC 23 nos indica que los costos de préstamos en el caso de inmuebles se deben capitalizar según el tratamiento alternativo por ser un inmueble un activo calificado. calificado. Intereses: ¿Costo o Gasto? Los costos por prestamos prestamos van directamente atribuible al inmueble en construcción construcción y forman parte del costo de dicho activo, la empresa deberá cargar los S/150 000 soles directamente al activo, en este caso por ser el préstamo en moneda nacional no incurre en diferencias de cambio, pero si hubiere costos de primas de emisión y gastos de formalización se deberán capitalizar conjuntamente con los intereses por préstamos. Aplicación del P.C.G.E
CASOS PRACTICOS NIC 23 Caso 2 La empresa ATS SAC se dedica a la elaboración de productos de limpieza y decide iniciar la construcción de una moderna planta industrial para cuyo efecto solicita un préstamo al Banco de Crédito. El monto del préstamo asciende a S/1,500,000 S/1,500,000 y genera intereses por S/350,000.Asimismo S/350,000.Asimismo se conoce que la empresa invirtió una parte del crédito recibido y obtuvo un retorno de S/40,000. Intereses: ¿Costo o Gasto? Los intereses por el préstamo se deben de capitalizar por tratarse de la construcción de una planta industrial y según la norma estas califican como como activos aptos. Se tomara el tratamiento alternativo donde los costos por prestamos prestamos van directamente atribuible a la construcción. construcción. La NIC 23 también me indica que si la entidad pudiera tener rendimientos por colocaciones se deberá deducir esta cifra a los costos incurridos por el préstamo. Aplicación del P.C.G.E
CASOS PRACTICOS NIFF 5 Caso 3 La empresa ATS SAC tiene un terreno destinado a venderlo aprobado por gerencia. Antes de ser clasificada como disponible para la venta es de S/2,550,000 al 31/01/2010. Los costos y gastos de venta del terreno suman S/16,000 y el valor de mercado neto al 31 de enero 2010 es de S/.253,4000 Tratamiento Contable: Según la NIIF 5 nos indica que la reclasificación de los activos no corrientes se trasladan a existencias dejándose de depreciar para que pase a ser una mercadería destinada para la venta en un tiempo no mayor a 12 meses; y nos especifica que se deberá llevar el monto entre el menor valor del importe en libros y el valor razonable menos los costos hasta la venta. Aplicación del P.C.G.E
CASOS PRACTICOS NIFF 5 Caso 4 La empresa ATS SAC pose inversiones inmobiliarias que también ha decidido vender bajo las mismas condiciones y plazos que el terreno del caso anterior. El valor en libros al 31 de diciembre 2009 era de S/1,190,000 y la medición a su valor razonable posterior dio una pérdida de S/156,000 monto que ha sido registrado en el Estado de Ganancias y Pérdidas. El valor en libros al 31 de enero del 2010 era de S/1,034,000 siendo este su valor de realización a dicha fecha. Tratamiento Contable: Según la NIIF 5 nos indica que se deberá llevar el monto entre el menor valor del importe en libros y el valor razonable menos los costos hasta la venta, Esta inversión inmobiliaria ha tenido una perdida por una valorización, por lo que tendremos que hacer el registro por esta pérdida de desvalorización y el neto enviarlo a existencias para la venta Aplicación del P.C.G.E
CASO Nº 02
CAPITALIZACIÓN DE FINANCIAMIENTO: MÉTODO ALTERNATIVO La empresa San Mateo SAC; ha iniciado en el mes de Enero del 2006, la construcción de una planta química en las instalaciones de su fábrica, trabajos que se estiman será culminadas en el 2008, al finalizar el mes de febrero del 2006, la cuenta de trabajos en curso, tiene las siguientes cifras: FECHA DE DESEMBOLSO
MONTO
03/01/2006
$216,000.00
15/01/2006
$204,000.00
31/01/2006
$264,000.00
07/02/2006
$432,000.00
15/02/2006
$444,000.00
28/02/2006
$468,000.00
TOTAL
$2,028,000.00
Préstamos
Fecha de desembolso
Monto
Tas de Interés Anual
Préstamo Nº 01 Préstamo Nº 02
02/01/2006 01/02/2006
$1,440,000.00 $1,800,000.00
15% 16%
De igual modo la empresa incurrió en préstamos bancarios, las cuales no puede identificar en que montos fueros destinados a financiar la construcción de la planta de químicos. Determinar los costos de financiamiento que deben ser capitalizados en aplicación del tratamiento alternativo. SOLUCIÓN:
Primero determinaremos el importe por intereses cobrados por el banco en relación de los préstamos obtenidos:
Fecha 02.01.06 31.01.06 28.02.06
Monto $1,440,000.00
Préstamo Nº 1 Interés $ 18,000.00 $ 16,800.00
TOTAL
15% $ 18,000.00 $ 16,800.00 $ 34,800.00
Préstamo Nº 2 Fecha 01.02.04
Monto
Interés
16%
$20,000.00
$ 20,000.00 $ 20,000.00
$1,800,000.00
28.02.04 TOTAL
Se puede apreciar que con relación al préstamo Nº 1, la empresa ha pagado por intereses la suma de s/.18, 000 en Enero del 2006 y s/.16, 800 en Febrero 2006; de igual modo el préstamo Nº 2 generó s/.s/.20,000 por intereses en el mes de Febrero. En su momento los cargos efectuados por el banco fueron cargados a resultados por lo tanto por lo que al 28.02.06, la cta. 67 Gastos Financieros esta acumulando los cargos bancarios por intereses. Se debe capitalizar estos intereses pero no se puede determinar el importe ya que los préstamos no han sido destinados en su totalidad a la construcción de la planta de químicos. En estas situaciones la NIC 23 señala que se debe establecer una tasa de capitalización los desembolsos efectuados sobre ese activo, para lo cual se determinara una tasa de promedio ponderado que relacione los costos de financiamiento con los préstamos obtenidos.
La determinación es mediante el siguiente cálculo:
Interés en un año
Préstamos
desembolso
Tasa
Préstamo Nº 01
1,440,000.00
15%
216,000.00
Préstamo Nº 02
1,800,000.00
16%
288,000.00
3,240,000.00
Tasa promedio ponderado =
504,000.00
504,000 3,240,000
= 15.56
%
A continuación aplicamos la tasa calculada a los desembolsos efectuados en la construcción de la planta de químicos: Fecha de
Monto
% Interés
Monto
desembolso
Monto
Acumulado
05.01.04
216,000
216,000
15.01.04
204,000
420,000
15%
900
31.01.04
264,000
684,000
15%
2800
07.02.04
432,000
1,116,000
15.56%
2070
15.02.04
444,000
1,560,000
15.56%
3859
28.02.04
468,000
2,028,000
15.56%
8766
TOTALES
2,028,000
18,395
El cuadro anterior significa que el monto acumulado en los trabajos en curso de planta química al 28 de Febrero del 2006 le corresponde s/.18, 395 de los costos por interés, por lo que el asiento de capitalización será el siguiente: DEBE 33 Inm. Maq. Y Equipo 339 construc. Y obras en curso
18,395
HABER
33.92 const. En curso 72 Producción de activo inmovilizado
18,395
722 Inm. Maq. Y equipo Capitalización de los gastos de financiamiento inicialmente consideramos como gasto X 79 C.I.C.C. Y Gastos
18,395
791 Cargas imputables a cuenta de cost. 97 Gastos de Financieros
18,395
Reversión del importe de intereses que será considerado como costo Nótese que se ha reservado el destino de las cargas financieras, ya que el asiento de
la provisión por naturaleza fue correcto, el cual tuvo la siguiente estructura: DEBE 67 Gastos financieros
HABER
18,395
673 Intereses por prest. Y otras obligac 45 Obligaciones financieras 451 Préstamo. De inst. financ. Asiento por lo inter. Del prest. Obt.
18,395
