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CONTADORES & EMPRESAS
EDITORIAL
DIRECTOR
Dr.. José Carlos Gálvez Rosasco Dr COMITÉ CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio CPC. Juan Daniel Dávila Del Castillo Dr. Miguel Mur Valdivia Dr.. Oswaldo Hundskopf Exebio Dr Dr. Walter Gutiérrez Camacho COMITÉ DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Díaz Dr. David Bravo Sheen Dr. Javier Dolorier Torres Dra. Karina Arbulú Bernal Dr. José Gálvez Rosasco Dr. Manuel Muro Rojo COORDINADORA
Dra. Belissa Odar Montenegro ASESORÍA TRIBUTARI TRIBUTARIA A
CPCC. Jorge Castillo Chihuán CP.. Pedro Castillo CP Castill o Calderón Dra. Belissa Odar Montenegro Dr.. Alfredo Gonzalez Bisso Dr CPC. Pablo Arias Copitan CPC. Raul Abril Ortiz Dr.. Saúl Villazana Ochoa Dr CP. Mabel Machuca Rojas Dr.. Carlos Alexis Camacho Villaflor Dr Dr. Percy Barzola Yarasca Dra. Jennifer Graciela Canani Hernández Dr.. Arturo Fernández Ventosilla Dr Dra. Marisabel Jimenez Becerra ASESORÍA CONTABLE CONTABLE Y AUDITORÍ AUDITORÍA A
CPCC. Martha Abanto Bromley CPCC. Jorge Castillo Chihuán CP.. Pedro Castillo CP Castill o Calderón CPC. Jeanina Rodríguez Torres ASESORÍA EMPRESARIAL EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco Dra. Miriam Tomaylla Rojas Dr.. Saúl Villazana Ochoa Dr Dr.. William Octavio Castañeda Goycochea Dr ASESORÍA LABORAL LABORAL Y PREVISIONAL PREVISIONAL
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama Dra. Julissa Vitteri Guevara Dr.. Luis Álvaro Gonzales Ramírez Dr Dra. Lesly Montoya Obregón DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
César Zenitagoya Suárez JEFE DE VENTAS
Edmundo Robas Alarcón DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN
Wilfredo Gallardo Calle Martha Hidalgo Rivero CORRECCIÓN
Franco Paolo Teves Calisaya DIRECTOR DE PRODUCCIÓN
Boritz Boluarte Gómez
CONTADORES & EMPRESAS AÑO 13 / N° 301 PRIMERA QUINCENA MAYO 2017 6750 EJEMPLARES Primer Número, 2004
© GACETA JURÍDICA S.A. Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores Miraflores Miraflores, Lima - Perú Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900
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[email protected] [email protected] HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ 2006-10480 ISSN 1813-5080 REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL 31501221700523 Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L. San Alberto Nº 201, Surquillo Lima - Perú Mayo 2017 Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente con las opiniones vertidas por los autores en los artículos publicados en esta edición.
Comprobantes de pago para deducción adicional de 3 UIT Al cierre de la presente edición la Administración Tributaria ha emitido la Resolución de Superintendencia N° 123-2017/Sunat, mediante la cual se regula la emisión de comprobantes de pago que permitirán deducir gastos personales a los contribuyentes que perciban rentas de trabajo. trabajo. Hagamos memoria, a fines del ejercicio pasado, mediante el Decreto Legislativo N° 1258, se modificó el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta, con la finalidad de permitir a los contribuyentes que obtengan rentas de trabajo (cuarta y/o quinta categoría) deducir 3 UIT adicionales a las 7 que ya estaban establecidas en dicha Ley. En su mayoría, los comprobantes de pago que sustenten dichas operaciones deberán ser emitidos electrónicamente, sin embargo, existen algunas excepciones. A continuación los comprobantes que deben emitirse según el servicio recibido: a) Arrendamiento y/o subarrendamiento subarrendamiento (1 a categoría). Formulario 1683 b) Arrendamiento Arrendamiento y/o y/o subarrendamien subarrendamiento to (3a categoría). Hasta el 31 de mayo, factura, boleta de venta, nota de crédito y débito, documentos autorizados de corresponder. A partir del 1 de junio se restringe la emisión de boleta de venta. A partir del 1 de julio, factura electrónica y notas de crédito y débito electrónicas. c) Servicios de de médicos médicos y odontólogos odontólogos (4a categoría). Hasta el 31 de marzo, recibo por honorarios y nota de crédito físicos. A partir del 1 de abril, recibo por honorarios electrónicos y nota de crédito electrónica. De esta forma, la Sunat ha regulado los tipos de comprobantes de pago que el contribuyente deberá exigir, a efectos de considerarlos para la deducción de las 3 UIT adicionales establecidas en el segundo párrafo del artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta. Por su parte, quienes obtengan de manera exclusiva rentas de quinta categoría y no cuenten con número de RUC, también podrán solicitar factura, pero se identificarán con DNI, salvo en el caso de las personas naturales extranjeras, quienes deberán obtener su número de RUC; para ello se modifica también la Resolución de Superintendencia N° 210-2004/Sunat. Es posible que más adelante se modifiquen las validaciones para el envío de los libros electrónicos, pues como sabemos, las facturas, hasta antes de estos cambios, solo podían emitirse a aquellas personas que tuvieran RUC, salvo en el caso de exportaciones y comisión mercantil prestados a no domiciliados.
Contadores & Empresas
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CONTADORES & EMPRESAS / N° 301
2
ÍNDICE GENERAL Sec.
A
Sec.
N° Pág
CONTABILIDAD CONTABILID AD EMPRESARIAL ASESORÍA TRIBUTARIA
2.500 gastos financieros ............................... ................................................................. ..................................... ... B-10
Flexibilización de plazos para contribuyentes domiciliados en las zonas que se encuentran en estado de emergencia ................................ A-1
3
NOVEDADES TRIBUTARIAS Aprueban nuevo sistema en el SEE................................. ..................................................... .................... Venta de langostinos cocidos se encuentra exonerada del IGV ............ Impuesto retenido en el exterior a una sucursal constituye crédito con tra el IR.................................. .................................................................... ............................................................ .......................... Ley de Amazonía, Régimen Agrario, Zonas Altoandinas, Zona Franca y Comercial de Tacna y Ceticos continúan afectos al 4.1% del IR por dividendos ................................... ..................................................................... ...................................................... ....................
IMPUESTO A LA RENTA • Informe práctico: Consideraciones para activar un bien o
•
•
deducirlo como gasto.................................. ................................................................ .............................. Casos prácticos: Depreciación según la Ley del Impuesto a la Renta ....................................................................... ............................................................................... ........ - Aplicación de las tasas de depreciación tributaria.............. - Baja de activos fijos totalmente depreciados ..................... - Deprec Depreciación iación de los costos posteriores del bien alquilado ..... - Depreciación de un activo adquirido a título gratuito.......... Jurisprudencia comentada: El saldo a favor del IR puede comcompensarse automáticamente o a solicitud del contribuyente contra otros impuestos. Análisis de la Sentencia de Casación N° 14133-2014 LIMA ....... Opinión de la Sunat: Información a consignar en el Registro Registro de Inventario Permanente Valorizado electrónico. Informe N° 039-2017-SUNA 039-2017-SUNAT/5D0000 T/5D0000............................. ....................................... ..........
A-6 A-6
8 8
A-6
8
A-6
8
A-7
9
A-10 A-10 A-11 A-12 A-13
12 12 13 14 15
•
A-14
16
A-17
19
49 50 51
CONTABILIDAD CONTABILID AD GERENCIAL Análisis básico de los Estados financieros ................................. .......................................... ......... B-14
52
ACTUALIDAD CONTABLE Oficializan las Mejoras Anuales a las Normas NIIF Ciclo 2014-2016, la Interpretación CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestacioness Anticipadas y las modi ficaciones a la NIC 40 ProContraprestacione piedades de Inversión.................... Inversión...................................................... ..................................................... ................... B-17
C
55
COSTOS
INFORME PRÁCTICO Análisis de costo-volumen-utilida costo-volumen-utilidadd ................................. ..................................................... .................... C-1
D
56
ASESORÍA LABORAL
Excepciones a la intangibilidad de la Compensación por Tiempo de Servicios .............................. ................................................................ ............................................................ .......................... D-1
59
FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
A-21
23
A-25 A-25
27 27
A-26 A-26
28 28
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES Retención del Impuesto a la Renta de un trabajador que regresa a laborar en el transcurso de un mismo ejercic ejercicio io ........ ............... .............. .............. ............... ............... ............. ...... A-29 Emisión y otorgamiento de liquidaciones de compra ........................... A-32
E
66
ASESORÍA PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL La pensión de viudez en las uniones de hecho. A propósito de la Resolución Nº 0000000987-2017-ONP/TAP ..... E-1
69
ASESORÍA ECONÓMICO-FINANCIERA
INFORME ESPECIAL 37
Evaluación de inversiones de largo plazo .............................. ............................................ ..............
F-1
71
La empresa de costo cero ............................. ............................................................... ..................................... ... G-1
73
G
ASESORÍA EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
INFORME ESPECIAL 39
CONTABILIDAD CONTABILID AD VS. TRIBUTACIÓN Gastos de quinta categoría (inc. v), art. 37 de la LIR)....................... LIR).......................... ... B-4
Tratamiento Trata miento normativo de los días feriados no laborables.................... D-8
34
ASESORÍA CONTABLE
Tratamiento Trata miento de las ventas de mercaderías desvalorizadas ................... B-1
62
CONTRATACIÓN LABORAL
F
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Cómo saber si una deuda tributaria es cali ficada como de recuperación onerosa ............................... ................................................................. ...................................................... .................... A-35
Fiscalización del cumplimiento de obligaciones referidas al otorgamiento de la CTS............................... .................................................................. ................................................. .............. D-4
31
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS RELACIONADOS
B
Nomenclatura: 5912 - Ingresos de años anteriores ............................. B-11 Nomenclatura: 211 Productos manufacturados ............................... .................................. ... B-12 Nomenclatura: 244 - Materias primas para productos inmuebles ........ B-13
INFORME ESPECIAL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS • Informe práctico: Base imponible del IGV en la transferencia de vehículos usados ................................................................ ................................................................ Casos prácticos: Accesoriedad en la venta de bienes y/o prestación de servicios en el IGV ................................ ............................................... ............... - Servicio accesor accesorio io en el caso de una operació operaciónn exonerad exoneradaa ..... - El cobro de intereses compensatorioscomo consecuenciade una venta de bienes exonerados al crédito ........................ - El servicio de coffee break ................................................ ................................................
48
PLAN DE CUENTAS
INFORME ESPECIAL
•
N° Pág
42
H
INDICADORES
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A
S
E
S
O
R
Í
A
TRIBUTARIA
L A I C E P S E E M R O F N I
Flexibilización de plazos para contribuyentes domiciliados en las zonas que se encuentran en estado de emergencia RESUMEN EJECUTIVO
Raul ABRIL
ORTIZ(*)
P
ara nadie es un secreto que a pesar de que se puedan tomar medidas de prevención prevenci ón ante los desastres naturales, la fuerza de la naturaleza es ca paz de echar por la borda borda toda esa capacidad capacidad de prevenci prevención ón y arrasar con todo lo que encuentre a su paso. En ese sentido, la Administración Tributaria ha visto conveniente fl exibilizar exibilizar los plazos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribu yentes cuyo domicilio fiscal se encuentra en una zona declarada en estado de emergencia emergen cia por desastres naturales, a fin de brindar las facilidades necesarias a los contribuyentes afectados. En el presente informe se detallarán dichas facilidades, determinando las nuevas fechas de vencimiento o plazo máximo de atraso, según sea el caso del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
INTRODUCCIÓN El Poder Ejecutivo, mediante múltiples decretos supremos, ha declar ado en estado de emergencia diversas localidades del país, con lo cual, se activa la aplicación del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 021-2007/Sunat(1) que establece la prórroga automática de los plazos de vencimiento de la declaración y pago de las obligaciones tributarias mensuales y de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta (IR) e Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) para aquellos deudores tributarios cuyos domicilios fiscales se encuentren en las referidas zonas declaradas en emergencia por desastres naturales. Sin embargo, a pesar de estas facilidades y en vista de que es probable que diversos deudores tributarios con domicilio fiscal en las zonas declaradas en estado de emergencia no puedan cumplir oportunamente con sus obligaciones
conveniente otorgar facilidades excepcionales para dicho efecto. En ese sentido, ante la gravedad de los hechos acontecidos en parte del territorio nacional, mediante la Resolución de Superintendencia N° 100-2017/Sunat, el ente tributario ha prorrogado ciertos plazos con el objeto de permitir que todos los contribuyentes puedan cumplir con el fisco. La citada resolución flexibiliza las obligaciones de los contribuyentes.
I. SUJETOS COMPRENDIDOS Los beneficios que se establecen en la resolución motivo del presente análisis, alcanzan a aquellos deudores tributarios que tengan su domicilio fiscal en una zona declarada en emergencia por desastre, con excepción de los que pertenezcan al directorio de la Intendencia de Principales Contribuyentes
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4
ASESORÍA TRIBUT TRIBUTARIA ARIA
Para lo cual se considerarán las zonas declaradas en emergencia mediante los decretos supremos publicados desde el 1 de enero hasta el 7 de abril de 2017.
II. DECLARACIONES JURADAS El artículo 88 del Código Tributario señala que la declaración jurada es la manifestación de hechos que todo contribuyente comunica a la Administración Tributaria en la forma y lugar establecidos por ley, reglamento, resolución de superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá constituir la base para la determinación de la obligación tributaria. En ese sentido, la Sunat establece las fechas de vencimiento de las declaraciones juradas que deben presentar los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones. Dichas declaraciones juradas pueden ser: • Informativas • Determinativas
1. Declaraciones juradas informativas Son declaraciones juradas que no determinan impuesto por pagar, sino que se basan en el envío de información de sus operaciones o de las de terceros que Sunat considera relevante para el desarrollo de sus funciones de fiscalización. Entre ellas encontramos las siguientes: Declaración de Predios. Declaración Jurada Informativa Reporte Local Declaración Jurada Informativa Reporte Maestro Declaración Jurada Informativa Reporte País Declaración Anual de Operaciones con Terceros - DAOT. Declaración de Notarios. Bueno pues, la Resolución en mención establece un cronograma especial Decreto Supremo que declara el estado de emergencia
011-2017-PCM, 013-2017-PCM, 014-2017-PCM y 035-2017-PCM, 011-2017-PCM, 013-2017-PCM, 014- 2017-PCM y 035-2017-PCM 025-2017-PCM y 026-2017-PCM, salvo dígito 0 028-2017-PCM salvo dígitos: 0, 1, 2 y 3
Periodo al que corresponde la obligación
Enero 2017
Febrero 2017
únicamente para la Declaración de Predios correspondiente al ejercicio 2016, de acuerdo con el siguiente cronograma: Último dígito del RUC o documento de identidad
9 y 8 o una letra 7y6 5y4 3y2 1y0
may.-17
Noveno día hábil del mes de setiembre de 2017.
jun.-17
Fechas de vencimiento
2. Declaraciones juradas determinativas
Primer día hábil del mes de agosto de 2017. Segundo día hábil del mes de agosto de 2017. Tercer día hábil del mes de agosto de 2017. Cuarto día hábil del mes de agosto de 2017. Quinto día hábil del mes de agosto de 2017.
Son declaraciones juradas en las cuales el contribuyente determina la base imponible y, de corresponder, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administra o recauda la Sunat.
Existen otras declaraciones de carácter informativo y comunicaciones que el contribuyente debe enviar a la Sunat, como por ejemplo aquellas que se generan por la emisión electrónica de comprobantes de pago, tales como: Resumen de comprobantes impresos. Resumen diario de comprobantes de retención y comprobantes de percepción. Resumen diario de boletas de venta electrónicas y notas electrónicas vinculadas a aquellas. Resumen diario de reversiones de comprobantes de retención electrónica y comprobantes de percepción electrónicos. Estos últimos resúmenes que tienen carácter de declaración informativa, cuyo plazo de envío venza a partir del 15 de abril hasta el 30 de junio de 2017, se podrán enviar con los siguientes nuevos plazos: Mes en que se emite el documento a informar o se comunica la reversión al cliente o proveedor
Plazo para el envío a la Sunat
abr.-17
Noveno día hábil del mes de agosto de 2017
Entre ellas encontramos a las siguientes: Declaración del Impuesto Selectivo al Consumo Declaración de rentas de cuarta categoría trabajadores independientes Otras retenciones IGV – Renta Agentes de retención del IGV Agentes de percepción del IGV Impuesto Temporal a los Activos Netos Regularización anual del Impuesto a la Renta tercera categoría e ITF Regularización anual del Impuesto a la Renta personas naturales - otras rentas Declaración del Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas Impuesto a las Transaccion Transacciones es Financieras Regalía minera
3. Declaraciones con vencimiento mensual Para aquellos contribuyentes que deban cumplir con declarar y pagar los tributos administrados por la Sunat con carácter mensual desde el periodo enero de 2017 hasta el periodo setiembre de 2017, deberán tomar en cuenta el siguiente cronograma especial de obligaciones mensuales:
Fecha de vencimiento según último dígito del RUC 0
1
2y3
4y5
6y7
8y9
14-jul.-17
17-jul.-17
18-jul.-17
19-jul.-17
20-jul.-17
21-jul.-17
14-jul.-17
17-jul.-17
18-jul.-17
19-jul.-17
20-jul.-17
21-jul.-17
Buenos contribuyentes y UESP
24-jul.-17
24-jul.-17
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INFORME ESPECIAL Ahora bien, el artículo 4 de la Resolución de Superintendencia N° 1002017/Sunat que estamos analizando, establece que se debe cumplir con el pago y la declaración de las obligaciones tributarias mensuales de acuerdo con el cronograma previamente señalado, ante lo cual surge la interrogante: ¿y qué pasa con el Impuesto Temporal a los Activos Netos?, si bien es cierto el vencimiento de su obligación coincide con el del periodo de marzo de cada ejercicio, no se trata de una declaración mensual sino por el contrario de una declaración jurada anual. Sin embargo, al pie de página a manera de anotación del cronograma se establece que incluye vencimientos para el pago del Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF), así como para la declaración y pago al contado o de las cuotas del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN). De esta forma queda resuelta una de las principales interrogantes que tenían los contribuyentes respecto del vencimiento de la declaración y pago del ITAN.
4. Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta En el caso de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2016, la Resolución de Superintendencia N° 329-2016/Sunat estableció el cronograma de vencimiento de acuerdo con el último dígito del RUC. Dicho cronograma iniciaba el 24 de marzo con el dígito cero y Decreto Supremo que declara el estado de emergencia
005-2017-PCM, 007-2017- PCM y 008-2017-PCM 011-2017-PCM Salvo departamento de Piura 013-2017-PCM, 014- 2017-PCM, 025-2017-PCM y 026- 2017-PCM 028-2017-PCM, 035- 2017-PCM 036-2017-PCM 036-2017-P CM con dígitos 6, 7, 8, 9 y BUCS 038-2017-PCM solo dígito 9 y BUCS 039-2017-PCM solo BUCS
Ejemplo:
culminaba el 7 de abril con los buenos bueno s contribuyentes. Sin embargo, la declaratoria de emergencia de diversas localidades del territorio nacional difería la obligación de declarar y pagar dicho impuesto, en estricta aplicación de lo establecido en el inciso c) del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 021-2007/ Sunat, que establece que el plazo para efectuar la declaración jurada anual y el pago del Impuesto a la Renta respectivo y del Impuesto a las Transacciones Financieras, que venza en el período comprendido entre la fecha de publicación de la declaratoria de emergencia y el último día calendario del mes en que vence el plazo de dicha declaratoria de acuerdo con lo establecido por el decreto supremo correspondiente y sin considerar las prórrogas que se dicten con posterioridad, se prorroga hasta el plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias mensuales correspondientes al período tributario en el cual vence el plazo de la declaratoria de emergencia. Entonces, se debe evaluar en cada caso en particular, cuándo se declaró el estado de emergencia, y cuándo vence dicha declaratoria. En la medida que dicho vencimiento se encuentre dentro de las fechas en las cuales la localidad se encuentra en estado de emergencia, se tomará en cuenta el vencimiento del periodo perio do en el cual se vence dicho estado de emergencia.
5
El contribuyente Educación a Distancia S.A. con número de RUC 20549590528, domiciliado en Lima Cercado, solicita le indiquen cuál es la fecha de vencimiento de su Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Solución: De acuerdo con el cronograma original establecido en la Resolución de Superintendencia N° 329-2016/Sunat, la fecha de vencimiento para el dígito 8 era el 05/04/2017. Sin embargo, con fecha 17/03/2017 se declaró en estado de emergencia por 45 días diversos distritos de la ciudad de Lima, entre los cuales estaba Lima Cercado. En ese sentido los 45 días de la declaratoria de emergencia vencen el 01/05/2017, por lo tanto, en estricta aplicación de lo señalado en la Resolución de Superintendencia N° 0212007, se deberá declarar y pagar como máximo hasta el vencimiento del periodo mayo del 2017 (debido a que es en mayo cuando vence la declaratoria de emergencia) Sin embargo, con la Resolución de Superintendencia N° 100-2017/Sunat, se estableció de manera excepcional una nueva fecha de vencimiento que estará determinada en función al periodo que se debe tomar como referencia para el vencimiento de la obligación. El nuevo cronograma es el siguiente:
Fecha de vencimiento según último dígito de RUC
Periodo al que corresponde la obligación
0
1
2y3
4y5
6y7
8y9
Buenos contribuyentes y UESP
Marzo 20 2017
14-jul.-17
17-jul.-17
18-jul.-17
19-jul.-17
20-jul.-17
21-jul.-17
24-jul.-17
Abril 2017
14-jul.-17
17-jul.-17
18-jul.-17
19-jul.-17
20-jul.-17
21-jul.-17
24-jul.-17
Mayo 2017
14-ago.-1 -177 15-ago.-17 16-ago.-17 17-a -aggo.-17 18-a -aggo.-17 21-a -aggo.-17
22-ago.-17
Junio 2017
14-ago.-17 15-ago.-17 16-ago.-17 17-ago.-17 18-ago.-17 21-ago.-17
22-ago.-17
Es decir, decir, para nuestro caso, en el que el último dígito del RUC del contribuyente es el 8, el plazo vence el 21 de agosto.
contribuyentes que llevan su contabilidad física como en aquellos que la llevan de manera electrónica.
5. Plazo para rehacer los libros en
De esta forma, agrega 30 días calendario más, a los 60 días establecidos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacionados con ellas, siempre que dicha pérdida o destrucción de dichos libros y registros se hubiera producido o se produzca desde la fecha de
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ASESORÍA TRIBUT TRIBUTARIA ARIA
6
Registro de Compras y Ventas electrónicos; y Demás libros (entre ellos el Registro de Compras y Ventas llevados físicamente)
Respecto del Registro de Compras y de Ventas e Ingresos llevados de manera electrónica, cabe mencionar que tanto los contribuyentes cuyo cronograma de fechas máximas de atraso es el cronograma
A (para los periodos de marzo a junio 2017) como el cronograma B (para los periodos enero a junio de 2017), deben considerar este nuevo cronograma especial con los siguientes plazos:
CRONOGRAMA ZONAS DECLARADAS EN EMERGENCIA Fecha máximo de atraso según el último dígito del RUC
Mes al que corresponde la obligación
0
1
2y3
4y5
6y7
8y9
Buenos contribuyentes y UESP
ene.-17
13-jul.-17
14-jul.-17
17-jul.-17
18-jul.-17
19-jul.-17
20-jul.-17
21-jul.-17
feb.-17
13-jul.-17
14-ju.-17
17-jul.-17
18-jul.-17
19-jul.-17
20-jul.-17
21-jul.-17
mar.-17
11-ago.-17
14-ago.-17
15-ago.-17
16-ago.-17
17-ago.-17
18-ago.-17
21-ago.-17
abr.-17
11-ago.-17
14-ago.-17
15-ago.-17
16-ago.-17
17-ago.-17
18-ago.-17
21-ago.-17
may.-17
13-set.-17
14-set.-17
15-set.-17
18-set.-17
19-set.-17
20-set.-17
21-set.-17
jun.-17
13-set.-17
14-set.-17
15-set.-17
18-set.-17
19-set.-17
20-set.-17
21-set.-17
Por otro lado, los demás demá s libros, llevados ll evados tanto de manera física como electrónica tendrán un nuevo cronograma, el cual será de acogimiento siempre
Código
1 2 3
Libro de de In Inventarios y Balances
6 7 8
Registro de Compras
9
Registro de de co consignaciones
10
Registro de costos
11
Registro de huéspedes
5 5-A
12 13
Sunat, además de aquellos cuyo plazo culmina el 30 de junio de 2017, este se ampliará hasta el plazo señalado en el siguiente cuadro:
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS DESASTRES NATURALES Máximo atraso Libro o registro vinculado a Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el máximo atraso permitido en casos de asuntos tributarios permitido desastre Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operaLibro Caja y Bancos Cinco (5) meses ciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo. Tratándose Tr atándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría: desde Sesenta (60) días Libro de Ingresos y Gastos el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso hábiles o se haya puesto a disposición la renta.
Libro de retenciones incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta Libro Diario Libro Diario de formato simplificado Libro Mayor Registro de de activos fifijos
4
que dicho plazo no hubiese vencido hasta el 15 de abril de 2017, fecha en que entra en vigencia la Resolución de Superintendencia N° 100-2017/
Registro de inventario permanente en unidades físicas Registro de inventario permanente valorizado
Tratándose de deudores tributarios per tenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta: Tratándose Cinco (5) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Sesenta (60) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se realice el pago.
Cinco (5) meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Cinco Cin co (5) (5) mese mesess
Desde Des de elel prime primerr día hábil hábil del del mes mes sigu siguien iente te de de reali realizad zadas as las las opera operacio ciones nes..
Cinco (5) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Cinco (5 (5) meses Desde el día hábil sisiguiente al cicierre del ejercicio gr gravable. Tratándosee de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en for ma manual o utilizando hojas sueltas Tratándos o continuas: Sesenta (60) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el registro de las operaciones según las normas sobre la materia.
Sesenta (60) días hábiles Cinco (5) meses Sesenta (60) días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el comprobante de pago respectivo. Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Tres (3) meses Cinco (5) meses
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos en forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
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INFORME ESPECIAL
17
Registro del régimen de retenciones
Sesenta (60) días hábiles
18
Registro IVAP
Sesenta (60) días hábiles
7
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del molino, según corresponda.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiSesenta (60) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprociones - artículo 8 Resolución de hábiles bante de pago respectivo. Superintendencia N° 022-98/Sunat Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo Sesenta (60) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el compro20 artículo 5 Resolución de Superinhábiles bante de pago respectivo. tendencia N° 021-99/Sunat Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo Sesenta (60) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el compro21 artículo 5 Resolución de Superhábiles bante de pago respectivo. intendencia N° 142-2001/Sunat Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo Sesenta (60) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el compro22 artículo 5 Resolución de Superhábiles bante de pago respectivo. intendencia N° 256-2004/Sunat Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo Sesenta (60) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el compro23 artículo 5 Resolución de Superhábiles bante de pago respectivo. intendencia N° 257-2004/Sunat Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo Sesenta (60) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el compro24 artículo 5 Resolución de Superhábiles bante de pago respectivo. intendencia N° 258-2004/Sunat Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo Sesenta (60) días Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el compro25 artículo 5 Resolución de Superhábiles bante de pago respectivo. intendencia N° 259-2004/Sunat (*) Si el contribuyente elabora un Estado de ganancias y pérdidas para suspender o modificar el porcentaje o coeficiente aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente al cierre del periodo que corresponda. 19
• Procedimiento especial para solicitar liberación de fondos de detracciones Los contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentre en las zonas declaradas en emergencia a causa de los desastres naturales, podrán optar por solicitar la liberación de los fondos de su cuenta de detracciones para lo cual deben tener en cuenta lo siguiente: La libre disposición de los montos depositados comprende el saldo acumulado al 31 de marzo de 2017. La referida solicitud podrá presen-
concedidos antes del 15 de abril de 2017, la Sunat ha flexibilizado sus criterios para la pérdida de este beneficio, de acuerdo con el siguiente detalle: a) Fraccionamiento: Cuando adeude el íntegro de cinco (5) cuotas consecutivas. Cuando no pague el íntegro de la última cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento, salvo que la fecha de vencimiento para el pago de la última cuota esté comprendida entre la fecha de publicación del decreto supremo que declaró el estado de emergencia y el 31 de mayo de 2017,
2017, siempre que la fecha de vencimiento para pagar dicho interés, se encuentre comprendida entre la fecha de publicación del decreto supremo que declaró en estado de emergencia por desastre y el 31 de mayo de 2017.
Se perderá el fraccionamiento cuando no cancele la cuota de acogimiento hasta el 30 de junio de 2017, siempre que la fecha de vencimiento para pagar la cuota de acogimiento, se encuentre comprendida entre la fecha de publicación del decreto supremo que declaró el estado de emergencia
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ASESORÍA TRIBUT TRIBUTARIA ARIA
S A I R A T U B I R T S E D A D E V O N
Aprueban nuevo nuevo sistema en el SEE Resolución de Superintendencia Fecha de publicación en El Peruano Fecha de entrada en vigencia Mediante la citada resolución, se aprueba el Nuevo Sistema de Emisión Electrónica Operador de Servicios Electrónicos (SEE-OSE), con el objetivo de promover la emisión electrónica de los comprobantes de pago, documentos relacionados a estos y otros documentos de carácter tributario. Los sujetos que deseen tener la calidad de Operador de Servicios Electrónicos (OSE), para estar habilitados a realizar la comprobación informática del cumplimiento de las condiciones de emisión de los documentos electrónicos que sean emitidos
N° 117-2017/Sunat 11/05/2017 12/05/2017 a través del SEE-OSE, deberán inscribirse en el Registro de Operadores de Servicios Electrónicos. Los que deseen inscribirse en el Registro OSE, deberán ser personas jurídicas, tener número de RUC en estado activo, estar en el régimen general del Impuesto a la Renta (IR) de tercera categoría, entre otros. Resulta importante indicar, indicar, que el emisor electrónico del SEE-OSE está impedido de emitir en sistemas de emisión distintos a este y de ejercer la calidad de emisor electrónico por elección en otro sistema comprendido en el SEE.
Venta de langostinos cocidos se encuentra exonerada del IGV Venta Informe N° 045-2017-Sunat/5D0000 Fech Fe chaa de de pub publilica caci ción ón en la we webb de de la la Sun Sunat at 09/0 09 /05/ 5/20 2017 17 Mediante el citado informe, la Sunat ha señalado que la venta en el país de langostinos cocidos se encuentra exonerada del IGV, en tanto se trate de langostinos sin pelar, los que –según su presentación– están comprendidos en diversas subpartidas nacionales de la partida arancelaria 03.06, incluidas en el Apéndice I del TUO de la Ley del IGV IGV.. En el análisis se señala que de acuerdo al Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, entre las diversas ventas exoneradas del IGV se encuentra la venta de pescados,
crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos, los que se encuentran comprendidos en las partidas arancelarias 0301.10.00.00/ 0307.99.90.90. Por su parte, la División de Arancel Integrado de la Intendencia Nacional de Desarrollo Estratégico Aduanero (INDEA) ha indicado que en la partida 03.06, la cual se encuentra entre las partidas referidas en el párrafo anterior,, se encuentran comprendidos los langostinos anterior sin pelar, de acuerdo a su forma de presentación en diversas subpartidas nacionales del Arancel de Aduanas.
Impuesto retenido en el exterior a una sucursal constituye crédito contra el IR Informe N° 024-2017-Sunat/5D0000 Fech Fe chaa de de pub publilica caci ción ón en la we webb de de la la Sun Sunat at 05/0 05 /05/ 5/20 2017 17 Mediante el citado informe, la Sunat se ha pronunciado sobre el Impuesto a la Renta (IR) retenido a aquellas empresas que cuentan con una sucursal en el exterior por las utilidades que se obtienen en dicho país, señalando que dicho impuesto retenido por las rentas de fuente extranjera constituye crédito contra el IR que determine dicha empresa.
En el análisis se señala que de acuerdo al inciso e) del artículo 88 de la LIR y el artículo 58 del Reglamento, los contribuyentes pueden deducir del impuesto que les corresponda pagar en el país los impuestos a la renta efectivamente pagados en el extranjero siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni al impuesto efectivamente pagado en el exterior.
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ASESORÍA TRIBUT TRIBUTARIA ARIA
9
INFORME PRÁCTICO A T N E R A L A O T S E U P M I
Consideraciones para activar un bien o deducirlo como gasto RESUMEN EJECUTIVO
Percy Denver BARZOLA
YARASCA(*)
U
no de los aspectos que implica una tarea ardua es el hecho de discernir entre activar un bien, o deducirlo como gasto. En ese orden, la NIC 16 nos da un alcance para cumplir esa labor. Por su parte, en la legislación tenemos un alcance limitado en el artículo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Renta. En ese sentido, atendiendo a dicha disyuntiva, el autor, en el presente informe práctico, pretende dar algunos alcances al lector para que el trabajo resulte un tanto más accesible.
INTRODUCCIÓN Conforme con la NIC 16, un elemento inmovilizado material se reconoce como activo cuando es probable que la compañía obtenga beneficios económicos futuros del mismo, y, tal costo pueda ser valorado fiablemente. Por su parte, la Ley del Impuesto a la Renta, en su artículo 20, establece un tratamiento de los costos, definiendo lo que se entiende por costo de adquisición, producción y valor de ingreso al patrimonio, así como el tema de los costos posteriores, los que también deben activarse. En ese orden, la forma de recuperar la inversión de esos costos posteriores, es a través de la depreciación y conforme lo regulado en el artículo 41 de la Ley del Impuesto a la Renta. Es así que los desembolsos efectuados por los costos posteriores no configuran gastos deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta. En consonancia con dicho tratamiento, en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
y equipo (en adelante, NIC 16), se entiende por inmovilizado material a los activos tangibles que: a) posee una entidad entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y b) se esperan usar durante más de un ejercicio”. En consecuencia, se reconoce como activo fijo a los bienes materiales que genere a la compañía certeza en relación a los beneficios futuros que fluirán a la misma.
II. LOS COSTOS INICIALES EN LA NIC 16 Al respecto, se señala que, algunos elementos pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de índole medioambiental, los que pueden ser necesarios para que se logren obtener beneficios económicos derivados del resto de los activos. Entonces, cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten esos beneficios adicionales del resto de los activos, respecto a los que se hubiera obtenido si no se hubieran adquirido.
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ASESORÍA TRIBUT TRIBUTARIA ARIA
Así, en el párrafo 10 se señala que la entidad evaluará todos los costos en el momento en que se incurra en ellos. Los costos comprenden tanto los incurridos inicialmente para adquirir o construir un elemento, como los incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente. De esta forma, además, según los párrafos 12, 13 y 14, se tiene que: 1. Gastos de mantenimiento y reparación reparación (12) No se reconocerá como activo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento (reparaciones y conservación). En ese sentido, en el caso de desembolsos por concepto de gastos de mantenimiento, reparación y similares, se deduce como gasto, no debiendo ser parte del costo del activo. 2. Reemplazo de componentes (13) Ciertos componentes pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares (horno que requiere de revisiones y cambios, componentes internos de una aeronave). Ciertos elementos son adquiridos para que las instituciones de equipos sean menos frecuentes: Lo anterior debe capitalizarse como activo fijo. 3. De las inspecciones generales (14) Las inspecciones generales, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no, podrían también capitalizarse.
IV. TRAT TRATAMIENTO AMIENTO TRIBUTARIO DE LOS COSTOS POSTERIORES 1. De los costos iniciales Conforme con el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, según su Texto Único Ordenado aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF (en adelante, LIR), por costo computable del bien, se entiende: a) El costo de adquisición, que es la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra, como es el caso de fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usado, enajenado o aprovechados económicamente.
Por ende, la forma de deducir la inversión será por medio de la depreciación. Es así que, el mencionado artículo 41, señala que, para la depreciación, el porcentaje anual o el porcentaje máximo de depreciación, se aplicará sobre el resultado de sumar los costos posteriores con los iniciales, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. En ese orden, el importe resultante será el monto deducible o el máximo deducible, según corresponda, salvo que en el último ejercicio el importe sea mayor al valor del bien que quede por depreciar, depreciar, caso en que se deducirá este último. Importe a deprecia depreciar:r: % depreciació depreciaciónn (Costos (Costos iniciales niciales + Costos Costos posteriores) posteriores)
3. Los costos posteriores posteriores no configuran gasto deducible: Ahora bien, conforme con el literal e) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, son egresos no deducibles para la determinación del Impuesto a la Renta, ello por cuanto, como se ha señalado, la forma de recuperar la inversión es a través de la depreciación comentada.
4. De la inversión en bienes con costo por unidad menor a ¼ de la UIT: En ese sentido, el Reglamento de la LIR, según el texto aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF, y modificatorias (en adelante, RLIR), establece que se puede deducir como gasto la inversión realizada cuando el costo por unidad del bien resulte menor a ¼ de la UIT. UIT. Efectivamente, conforme con el artículo 23 del RLIR: “La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto c uarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opción del contribuyente, podrá considerarse considera rse como gasto del ejercicio en que se efectúe. Lo señalado en el párrafo anterior no será de aplicación cuando los referidos bienes de uso formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.” Como se observa, cuando el costo por unidad del bien no sobrepase el cuarto de la UIT, el desembolso se puede considerar como gasto del ejercicio, y ello se encuentra en consonancia con el tratamiento enunciado respecto de los costos posteriores, pues, si los bienes forman parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento, no es posible la deducción, debiendo recuperar tal inversión mediante la depreciación.
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IMPUESTO A LA RENTA Pues bien, una vez enunciado el tratamiento de los costos posteriores, a continuación se presentan las siguientes ejemplificaciones prácticas de la aplicación de dicho tema.
V. APLICACIÓN PRÁCTICA Enunciado A 1. La compañía Necrito Ep S.A. adquirió una máquina industrial, la cual, por el uso, debe ser reparada. En consecuencia, la empresa incurre en desembolsos por concepto de mantenimiento y reparación. Consulta A: La consulta que nos formulan es si esos conceptos deben formar parte del activo, es decir considerarse como costo; o ¿ser tratados como gastos del ejercicio? Respuesta A: En tanto los desembolsos se incurren con el propósito de mantener el estado actual de bien, o de restauración, se deducen como gasto. Ello conforme con el párrafo 7 de la NIC 16, pues no resulta probable que la entidad obtengas beneficios económicos futuros. Igualmente, aplicando el párrafo 12 de dicha NIC, se tiene que no se reconocerá como activo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento (reparaciones y conservación). La respuesta enunciada se sustenta en: Sustento: NIC 16 - Propiedades, planta y equipo Párrafo 7) de la NIC 16 - Propiedades, planta y equipo Párrafo 12) de la NIC 16 - Propiedades, planta y equipo Artículo 20 de la LIR. Artículo 41 de la LIR. Artículo 44 literal e) de la LIR.
Enunciado B: 2. La empresa pesquera Aceite de Avión S.A.A. sufre un siniestro en una de sus embarcaciones, la denominada Cyrano de Beryerac. De ese modo, realiza las siguientes adquisiciones y solicita los siguientes servicios: Remoción, prefabricado instalación de tuberías de
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Consulta B: En ese orden de ideas, formula la siguiente interrogante: ¿Dichas adquisiciones pueden deducirse como gasto? O ¿califican como costos posteriores, pos teriores, y, por ende, deben formar parte del activo, siendo la inversión deducida vía depreciación? Respuesta: Como se observa, los desembolsos efectuados no han tenido como propósito únicamente la reparación de la embarcación siniestrada, dejándola en el estado anterior al siniestro. Por el contrario, se aprecia que las adquisiciones se efectuaron a fin de mejorar las condiciones de la embarcación, por lo que, forman parte integrante de la misma. De ese modo, deben formar parte del activo fijo embarcación, con lo cual, la inversión no puede ser deducida como gasto, sino, a través de la depreciación. Sustento: NIC 16 - Propiedades, planta y equipo Párrafo 6) de la NIC 16 - Propiedades, planta y equipo Párrafo 7) de la NIC 16 - Propiedades, planta y equipo Artículo 20 de la LIR. Artículo 41 de la LIR. Artículo 44, literal e) de la LIR. Para dicho efecto, también puede ver: Resolución del Tribunal Fiscal Nº 789-2-2001
Enunciado C 3. La compañía Pantro Boy S.A. empresa de transport transportes, es, cuenta con una unidad adquirida recientemente de segunda mano, por lo que debe incurrir en desembolsos. Así, realiza pagos por concepto de cambio de motor, y, adicionalmente, cambio de llantas. Consulta C: En ese orden, la consulta que nos formulan es si esos conceptos deben formar parte del activo, es decir considerarse como costo o ser tratados como gastos del ejercicio. Respuesta: En relación al motor debemos indicar que aquel concepto debe ser activado pues el uso o explotación implica beneficios económicos futuros para la empresa. Asimismo, es posible determinar el valor fiable de los mismos.
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ASESORÍA TRIBUT TRIBUTARIA ARIA
CASOS PRÁCTICOS Depreciación según la Ley del Impuesto a la Renta INTRODUCCIÓN
Pablo R. R. ARIAS
COPITAN COPIT AN(*)
E
l artículo 37 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, TUO de la LIR) señala que se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la la mencionada ley. ley. De esta forma, forma, establece como como requisito general el cumplimiento cumplimiento del principrinci pio de causalidad para la deducción del del gasto. De otro lado, el artículo 41 de la misma ley dispone que las depreciac depreciaciones iones se calcularán sobre el costo de adquisición, producción producción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por in fl ación ación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia. Como se aprecia de las normas citadas, para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, es deducible la depreciación depreciación por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fi jo, que se utilicen en en la generación de rentas gravadas, la cual se calculará sobre su costo de adquisición, producción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio de tales bienes. Es por ello que, de manera general, las adquisiciones que realizan las empresas para la generación de rentas gravadas son aceptables tributariamente, es decir, decir, el gasto que de dichas adquisiciones se deriva, será deducible a efectos de la determinación de la renta neta imponible. Sin embargo, respecto respecto de ciertos bienes dicha regla no se cumple en su totalidad, pues la misma normativa ha establecido restricciones restricciones cuantitativas o condiciones habilitantes para su efectiva deducción. En efecto, tratándose de activos fi jos las reglas sobre sobre la deducción del gasto gasto son diferentes. diferentes. Por lo general, la adquisición de un activo fi jo implica, implica, más que un gasto, una inversión por parte de la empresa. empresa. Debemos Debemos tener en cuenta que el activo fi jo tiene una vida útil que destinada a generar rentas gravadas
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IMPUESTO A LA RENTA
Solución: En primer lugar, el artículo 38 del TUO de la LIR dispone que el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las depreciaciones admitidas en la propia ley del Impuesto a la Renta. Se agrega en dicho artículo que las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y para los demás efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
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Como se puede apreciar, la tabla que establece los porcentajes anuales máximos de depreciación para los fines de la determinación del Impuesto a la Renta señala un 20 % anual de depreciación para la maquinaria y equipo utilizados, entre otras actividades expresamente indicadas, en la de construcción. Ahora bien, con la finalidad de determinar la depreciación, es necesario tener en cuenta el uso que se da a los activos fijos, pues a partir de ello se puede establecer el periodo durante el cual se espera utilizar el activo o el número de unidades de producción o similares que se espera obtener; o, el periodo en que se consumen los beneficios económicos futuros incorporados en el activo.
Asimismo, el artículo en mención señala que cuando los bienes del activo fijo solo se afecten parcialmente a la producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente.
En consecuencia, desde una perspectiva contable, tratándose de bienes cedidos en arrendamiento, a efectos de determinar la vida útil y el importe de amortización asignable a cada periodo por el arrendador, se debe tener en cuenta el uso que le da al activo el arrendatario.
Por su parte, el artículo 40 del TUO de la LIR señala que los bienes del activo, excepto los edificios y construcciones (1), afectados a la producción de rentas gravadas se depreciarán aplicando, sobre su valor, el porcentaje que al efecto establezca el Reglamento de la Ley de Renta.
En esa misma línea, el Tribunal Fiscal, a través de la Resolución N° 351-2-98(2) , ha señalado que la tasa de depreciación debe obedecer a la naturaleza y al uso al cual se destina el activo.
Añade que en ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los contemplados en dicho reglamento.
Del análisis de la indicada resolució n del Tribunal Tribunal Fiscal se aprecia que no se requiere necesariamente tener el giro de alguna de las actividades antes señaladas para aplicar el porcentaje de depreciación que corresponda a la actividad en la cual se están usando los bienes generadores de renta gravada.
En esa misma línea, el inciso b) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que para el cálculo cálcu lo de la depreciación, los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera categoría se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
Bienes
Porcentaje anual máximo
Ante todo lo expuesto, para el presente caso, se puede concluir que la empresa Los Girasoles S.A.C. tratándose de la maquinaria que es arrendada a la empresa Inversiones Perú S.A. exclusivamente para su uso en la actividad de
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ASESORÍA TRIBUT TRIBUTARIA ARIA
Solución: En principio, cuando se ha culminado la depreciación de los activos fijos tangibles de las empresas, en algunos casos se siguen usando porque aún son utilizables, y en otros casos debido a que la empresa puede haber adquirido nuevos bienes o los depreciados son simplemente inutilizables, se retiran del uso permanente de la empresa y son apartados de los demás activos a algún alg ún almacén especial o, en otros casos, son obsequiados, vendidos o donados. En lo que respecta al ámbito contable podemos decir que como dicha computadora ya no será usada, de acuerdo con la NIC 16: Propiedades, Planta y Equipo, se debe eliminar del balance general el importe que corresponda a la partida de dicho bien, así como su depreciación. Sin embargo, debemos recordar que para fines tributarios los referidos bienes aún pudieron tener un valor de mercado.
En ese contexto, para que la baja de los activos no genere contingencias tributarias, la empresa se verá en la necesidad de acreditar la baja de los bienes mediante informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado, en concordancia con lo señalado en el último párrafo del inciso i) del artículo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Para la empresa la donación del activo fijo no generaría ningún gasto deducible para efectos del impuesto, puesto que a la fecha de la baja del activo fijo se encontraba totalmente depreciado. Por lo que en la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2017, no se deberá consignar ninguna información adicional.
Depreciación de los costos posteriores del bien alquilado
Caso: En el mes de mayo del presente ejercicio, la empresa El Negocio Redondo S.R.L. resuelve un contrato de arrendamiento por mutuo acuerdo con la empresa Inmobiliaria Urbaniza Perú S.A., el cual fue celebrado en el 2013. En dicho contrato se establecía que la empresa inmobiliaria cedía una oficina por el plazo de 5 años. Asimismo, se sabe que la empresa El Negocio Negoci o Redondo S.R.L. ha efectuado costos posteriores, sin derecho a ser reembolsables, en el mencionado inmueble a fines del
6551
Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
391
Depreciación acumulada
3913
Inmuebles, maquinaria y equipo -
13,166.67
Costo 39131 Edificaciones 33 Inmuebles, maquinaria maquinaria y equipo equipo
15,800.00
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IMPUESTO A LA RENTA las mejoras introducidas en el bien arrendado la tasa del 5 %(3). En este sentido, el exceso de la depreciación determinada sobre la base de la tasa antes señalada ha debido adicionarse a la renta neta del ejercicio en que se afectó a resultados. A continuación, se mostrará un desarrollo comparativo de la depreciación contable y tributaria: Period Peri odoo 2014 2015 2016 2017 Total
Depr De prec ecia iaci ción ón con conta tabl blee 3,950 3,950 3,950 1,316.67 13,166.67
Depr De prec ecia iaci ción ón tri tribu buta tari riaa Di Dife fere renc ncia ia 790 3,160 790 3,160 790 3,160 329.16 987.51 2,699.16 10,467.51
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Conforme con lo anterior, la empresa El Negocio Redondo S.A. deberá deducir como gasto un importe mayor a S/ 2,633.33. Así, acorde con lo señalado en el artículo 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta a través de la declaración jurada anual deducirá la suma de S/ 9,480, correspondiente a las depreciaciones en exceso de los ejercicios 2014 a 2016, toda vez que en este ejercicio se produce el término del arrendamiento. Por último, cabe indicar que el importe de S/ 987.51 que se ha depreciado en exceso por el primer semestre del ejercicio 2017 también será deducible.
Depreciación de un activo adquirido a título gratuito Caso: La empresa Las Palmeras S.A.C., en el mes de octubre del ejercicio 2016, recibió un equipo de cómputo por parte del señor Jose Calle Ramírez, a título gratuito. Además se sabe que dicho activo fijo se le incorporaron mejoras para un mayor rendimiento por un importe de S/ 4,500.00 y que el valor del activo en el mercado en las mismas condiciones está dado por un monto de S/ 4,800.00 Se solicita saber si se podrían considerar los gastos por depreciación de este activo y cuál sería el procedimiento a seguir.
Solución: De conformidad con lo señalado en el artículo 41 del TUO
El análisis del Tribunal Tribunal se sustenta en traer a colación lo dispuesto en el Plan Contable General Empresarial, aprobado por la Resolución N° 043-2010-EF/94, en la que indica que los bienes que componen la cuenta 33 - Inmuebles, maquinarias maquinarias y Equipo “deben registrarse inicialmente al costo de adquisición o de construcción, o al valor razonable determinado mediante tasación, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos en pago de deuda y otros similares” y que respecto a lo señalado en el artículo 41 de la LIR cuando nombra al “valor de adquisición” se debe entender al término “adquisición” en forma amplia, comprendiendo no solo la adquisición de bienes a título oneroso, sino también a título gratuito, como en el caso de la donación. Es así que bajo todo lo expuesto anteriormente, se puede concluir que el valor razonable o valor de mercado será el cual se considere como base para determinar la depre-
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ASESORÍA TRIBUT TRIBUTARIA ARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA El saldo a favor del IR puede compensarse automáticamente o a solicitud del contribuyente contra otros impuestos Análisis de la Sentencia de Casación N° 14133-2014 LIMA INTRODUCCIÓN En el presente comentario revisaremos la Sentencia de Casación N° 141332014 LIMA, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 30 de enero de 2017, a través de la cual la Corte Suprema declaró improcedente el Recurso Extraordinario de Casación presentado por la Sunat, señalando que no existe un error de interpretación normativa por parte de la Sala al señalar que el saldo de a favor del Impuesto a la Renta puede ser compensado contra otros impuestos.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT De conformidad con los numerales 2 y 3 del artículo 388 del Código Procesal Civil, el recurso de casación es un medio impugnatorio extraordinario de carácter formal que solo puede fun-
la que a su vez declaró infundada la demanda presentada por la Administración, ha dejado de aplicar el artículo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta, que regula la compensación automática de los saldos a favor, y en lugar de ello se limita a hacer una interpretación incorrecta del artículo 40 del Código Tributario, Tributario, señalando que el administrado puede solicitar la devolución del saldo a favor,, por lo tanto ha vulnerado el favor principio de especialidad. b) Infracción normativa por transgresión al debido proceso por falta de motivación y afectación al debido proceso. Para la Administracio Administracionn Tributaria la sentencia, objeto del Recurso de Casación, ha incurrido en una motivación aparente, afectando el debido proceso, está fuera de toda
fundamentado, al considerar que la norma tributaria no prohíbe que el contribuyente pueda solicitar una compensación de los saldos a su favor del Impuesto a la Renta, con las deudas que coexistan en ese momento, a efectos de extinguir una deuda pendiente, es decir decir,, se ha establecido que la procedencia de la solicitud de compensación no se restringe a los pagos por concepto del Impuesto a la Renta, sino que también son aplicables a otras deudas tributarias. Asimismo indica que debe considerarse que la sentencia recurrida, si bien se ha pronunciado sobre la posibilidad de compensar los saldos favorables del Impuesto a la Renta contra distintas deudas tributarias; también ha dejado claramente establecido que la Administración se encargará de comprobar, comprobar, verificar y/o fiscalizar el mencionado saldo a favor.
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IMPUESTO A LA RENTA
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2. Compensación de de oficio por la Administración Tributaria:
deducirán de su impuesto, entre otros, los siguientes conceptos:
compensación automática, en cuyo caso compensación el control es posterior posterior..
a) Si durante una verificación y/o fiscalización determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los créditos a que se refiere el presente artículo.
“a) Las retenciones y las percepciones sufridas con carácter de pago a cuenta sobre las rentas del ejercicio gravable al que corresponda la declaración. En los casos de retenciones y percepciones realizadas a su jeto je toss ge gene nera rado dore ress de re rent ntas as de tercera categoría, estos podrán deducirlas del Impuesto incluso cuando correspondan a rentas devengadas en ejercicios gravables anteriores al que corresponda la declaración declaración..
Ahora bien, en el caso de la compensación automática, los pagos en exceso que pueden acogerse a dicha modalidad deberán estar señalados, de manera expresa, en la ley. Así, precisamente, los artículos 87 y 88 de Ley del Impuesto a la Renta han previsto la compensación del saldo a favor del Impuesto a la Renta contra los pagos a cuenta de dicho impuesto o el mismo Impuesto a la Renta de un ejercicio posterior.
b) Si de acuerdo acuerdo a la información que contienen los sistemas de la Sunat sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago. 3. Compensación a solicitud solicitud de parte, la que deberá ser efectuada por la Administración Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones que esta señale”. En el caso de la compensación de oficio y la compensación a solicitud de parte, estas surtirán efectos en
b) Los pagos efectuados efectuados a cuenta cuenta del impuesto liquidado en la declaración jurada y los créditos contra dicho tributo. c) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la Sunat o establecidos por el propio
Las normas mencionadas lo que hacen es regular expresamente un supuesto de compensación automática, tal como lo exige el Código Tributario, empero, no limitan la compensación del saldo a favor del Impuesto a la Renta a este tipo de compensación y menos prohíbe que dicho saldo sea compensado contra otras deudas del contribuyente administradas por la misma entidad, en cuyo caso el
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ASESORÍA TRIBUT TRIBUTARIA ARIA
El criterio contenido en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 6982-5-2002 698 2-5-2002 ha sido un criterio reiterado en diversos fallos, tales como las Resoluciones N° 047562-2009, 11427-7-2009, 13337-3-2010, 21259-1-2011 y 13615-4-2013, entre otras, siendo que en esta última resolución el Tribunal Fiscal señaló lo siguiente: “Que de acuerdo con lo establecido por el artículo 40° del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, según la modificación dispuesta por el Decreto Legislativo N° 981, la deuda tributaria podrá compensarse total o parcialmente con los créditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a períodos no prescritos, que sean administrados por el mismo órgano administrador y cuya recaudación constituya ingreso de una misma
automática del saldo a favor del Impuesto a la Renta con deudas distintas a los pagos a cuenta de dicho impuesto, ello no implica una prohibición para que, a solicitud de parte, la Administración la efectúe, de acuerdo con lo previsto por el artículo 40° del Código Tributario y tal como lo ha interpretado este Tribunal en las Resoluciones N° 2497-7-2009, 11427-7-2009, 6982-5-2002 y 04357-1-2006, entre otras, por lo que carece de sustento lo alegado por la Administración Administración..
Según el principio de especialidad, cuando dos normas regulan el mismo supuesto de hecho, la norma de carácter especial prima sobre norma de carácter general. En otras palabras, conforme al criterio de especialidad, la norma especial es la que substrae de otra norma parte de la materia regulada o supuesto de hecho para someterla a su regulación particular. Por ejemplo:
Que en tal sentido y considerando que conforme se aprecia de la apelada y de la solicitud de la recurrente, las deudas por Impuesto Temporal Temporal de los Activos Netos de los ejercicios 2005, 2006 y 2007 cuya compensación se ha solicitado ascienden a S/. 2’423,061.00, S/.2’810,172.00 y S/.95,884.00 y el saldo a favor
En nuestro ejemplo, la norma especial substrae a los autos azules del espectro normativo de la norma general (aplicable a todos los autos) y los somete a una regulación particular o especial por su condición de azules.
Norma general: todos los autos pagan un impuesto del 3 % de su valor. valor. Norma especial: los autos azules pagan un impuesto del 2 % de su valor. valor.
Regla general
Regla especial
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IMPUESTO A LA RENTA
T A N U S A L E D N Ó I N I P O
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Información a consignar en el Registro de Inventario Permanente Valorizado electrónico Informe N° 039-2017-SUNAT 039-2017-SUNAT/5D0000 /5D0000 MATERIA: Tratándose de empresas que aplican aplica n el “sistema de costo estándar” y el “método de valuación del costo promedio”, se consulta lo siguiente respecto del Registro de Inventario Permanente Valorizado (RIPV) llevado de manera electrónica mediante el Programa de Libros Electrónicos (PLE): 1. ¿Se debe consignar en este, información información de acuerdo a las normas contables o conforme a la normativa del impuesto a la renta? 2. ¿Qué se entiende por costo unitario del bien bien ingresado, a que hace referencia el RIPV? Esto es, ¿debe coincidir con el costo real consignado en el comprobante de pago de adquisición o puede ser el determinado conforme al sistema de costo estándar?
total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago. El citado artículo 20° también dispone que se entiende por costo computable de los bienes enajenados, el costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley,, más los costos posteriores incorporados al ley activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflación con incidencia tributaria, según corresponda. A su vez, refiere que se entiende por costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
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ASESORÍA TRIBUT TRIBUTARIA ARIA a partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad”. De acuerdo con lo señalado, por el método del promedio el costo de adquisición (o compra) o fabricación (o producción) será sustituido por el que resulte de los cálculos o fórmula aritmética propios de este método, partiendo precisa y necesariamente del costo de adquisición sustentado en comprobantes de pago, tratándose de bienes adquiridos (no fabricados o producidos) por el contribuyente.
3. Asimismo, el artículo 62° de la LIR agrega que el reglamento podrá
que en el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios puedan llevar un sistema de costo estándar que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo real. Respecto de lo indicado en el párrafo precedente, la Directiva N.° 002-2000- SUNAT(4) precisa que dicho párrafo constituye una modificación en el sistema de costos y no en los métodos de valuación de existencias, así, si bien a tenor de lo señalado en el Reglamento de la LIR, se permite a los contribuyentes llevar un sistema de costo estándar, ello no significa que se hubieren modificado los métodos de valuación de existencias señalados taxativamente en el artículo 62° de la LIR. Cabe mencionar que los costos es-
adquiridos, independientemente independientemente del método de valuación de existencias adoptado por el contribuyente y que solo pueden ser alguno de los permitidos por el artículo 62° de la LIR, se valuarán, a partir del costo de adquisición (y no del costo estándar), el cual debe sustentarse con los comprobantes de pago y los registros señalados en el artículo 35° del Reglamento de la LIR, entre ellos, el RIPV; estando la SUNAT autorizada para establecer sus requisitos, características, contenido, forma y condiciones. 4. En ese orden de ideas, mediante la R.S. N.° 286-2009/SUNAT se aprobó el sistema de llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios de manera electrónica, siendo el PLE, el aplicativo que permite la generación de los libros o registros que incluye el RIPV.
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IMPUESTO A LA RENTA 7. Cantidad de unidades físicas del bien retirado. 8. Costo unitario del bien retirado. 9. Cantidad de unidades físicas del saldo final. 10. Costo unitario del saldo final. A su vez, el literal b) del artículo 8° de la R.S. N.° 286-2009/SUNAT establece que la forma de llevado de los libros y/o registros involucra, entre otros, utilizar el Plan Contable General vigente en el país, salvo que por ley expresa en contrario se indique lo contrario. El Plan Contable General vigente en el país es el Plan Contable General Empresarial (PCGE) (7), y con relación a los Activos del Elemento 2, vinculado a inventario y existencias, brinda las siguientes indicaciones en el rubro de reconocimiento y medición: a) Con relación a la Cuenta 20 -
que regulan el impuesto a la renta. De todo lo antes señalado, se puede afirmar que tratándose de un contribuyente que aplica el método del promedio y el sistema de costo estándar, en el RIPV llevado de manera electrónica mediante el PLE se deberá consignar la información conforme a la normativa del impuesto a la renta de acuerdo con la estructura establecida en la R.S. N.° 286-2009/SUNAT. Asimismo, en caso de bienes adquiridos (no fabricados o producidos) por el contribuyente, se debe registrar en el campo del costo unitario del bien ingresado del RIPV, el costo de adquisición, así como los demás costos incurridos con motivo de su compra, tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, entre otros, según el(los) comprobante(s) de pago respectivo(s); no correspondiendo utilizar el costo estándar
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de adquisición, así como los demás costos incurridos con motivo de su compra, tales como fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, entre otros, según el(los) comprobante(s) de pago respectivo(s); no correspondiendo utilizar el costo estándar como costo unitario del bien ingresado. 3. El costo unitario del del bien retirado así como del saldo final es aquel que resulta de los cálculos o fórmula aritmética propios del método del promedio; por lo que no cabe utilizar el costo estándar como costo unitario del bien retirado o del saldo final.
Nuestra opinión Saúl Villazana Ochoa (*)
De lo concluido en el presente informe ¿se podría hablar de la tributarización de la contabilidad, en el sentido que
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ASESORÍA TRIBUT TRIBUTARIA ARIA
permite a la Administración Tributaria verificar o fiscalizar la correcta determinación de tributos, además de su declaración y pago; en ese sentido, resulta totalmente razonable que se faculte a la Sunat a que mediante resoluciones de superintendencia se establezca la información, forma y oportunidad de elaborar y presentar dicha información.
registros contables de conformidad con lo que disponga la Sunat. Los L os demás perceptores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar la contabilidad completa de conformidad con lo que disponga la Sunat.
Asimismo, se sabe que la contabilidad es la técnica que permite ordenar y procesar información de la empresa a fin
Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa.
Las características, requisitos, infor-
Finalmente, se establece que mediante resolución de superintendencia, la Sunat podrá establecer:
comentario ha concluido que los inventarios constituidos por los bienes adquiridos, independientemente del método de valuación de existencias adoptado por el contribuyente (que solo pueden ser los señalados en el artículo 62 de la LIR), se valuarán, a partir del costo de adquisición, el cual debe sustentarse con los comprobantes de pago y los registros señalados en el artículo 35 del Reglamento de la LIR, entre ellos, el Registro de Inventario Permanente Valorizado, y no el costo estándar.
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ASESORÍA TRIBUT TRIBUTARIA ARIA
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INFORME PRÁCTICO S A T N E V S A L
Base imponible del IGV en la transferencia de vehículos usados RESUMEN EJECUTIVO
L
Saúl VILLAZANA OCHOA(*)
a Ley Nº 30536, Ley que fomenta la renovación del parque automotor y la formalización en la venta de unidades inmatriculadas, ha modi ficado la Ley del IGV IGV en cuanto cuanto a la base imponible en la venta de bienes muebles. muebles. Aun
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ASESORÍA TRIBUT TRIBUTARIA ARIA
Asimismo, el literal b) del artículo 3 de la Ley define a los bienes muebles como “[l]os corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferenc transferencia ia implique la de cualquiera de los mencionados bienes”. En ese sentido, toda vez que los vehículos automotores califican como bienes muebles, y en tanto que su venta se realice en el país, la operación se encontrará gravada con el IGV IGV.. Ahora bien, el artículo 13 de la Ley del IGV establece que la base imponible de dicho impuesto es “[e]l valor
Al respecto consideramos que si se trata de renovar el parque automotor en en el país mediante mediante esta modalidad, lo norma debió incluir a todo tipo de vehículos usados, y no limitarse solo a los inmatriculados.
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CASO PRÁCTICO
Emisión de comprobante de pago
La em empr presa esa Aut Automo omotri trizz Hoga Hogarr S.A. S.A. es con conces cesion ionari ariaa de de una una empresa alemana alemana para la venta en el país de forma exclusiva de los vehículos de la BMC. Considerando lo dispuesto en la Ley Nº 30536, Ley que fomenta la renovación del parque
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
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ASESORÍA TRIBUT TRIBUTARIA ARIA
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CASO PRÁCTICO
Acta de transferencia vehicular
La empresa Concesionaria Automotriz S.R.L., considerando lo dispuesto en la Ley Nº 30536, Ley que fomenta la renovación del parque automotor y la formalización en la venta de unidades inmatriculadas, nos consulta si la venta de vehículos inmatriculados se encuentra gravada con el IGV y si la persona natural está obligada a emitir un comprobante de pago o cuál sería el sustento de la transferenci transferenciaa de la propiedad.
En ese sentido, toda vez que en nuestro caso el vendedor no es una persona que realice actividad empresarial, empresarial, además de no ser habitual en la realización de este tipo de operaciones, la operación no estará gravada con el IGV,, pues califica como un supuesto inafecto, además IGV ello se ha establecido de forma expresa en el literal b) del artículo 2 del TUO de la Ley del IGV antes citado. Adic Ad icio iona nalm lmen ente te sa sabe bemo moss qu quee la lass per perso sona nass qu quee no rea eali liza zann ac ac-tividad empresarial empresarial no están obligadas a emitir comprobantes comprobantes de pago; sin embargo, para nuestro caso, cabe citar el numeral 2 del artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Esta norma dispone que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin ser habi-
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ASESORÍA TRIBUT TRIBUTARIA ARIA
de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para realizar la venta del bien o el servicio prestado.
Asimismo, el Tribunal agrega que “existe una interdependencia entre ambas obligaciones, la obligación principal contiene el objetivo que se persigue obtener, pero su cumplimiento
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS vinculación con la operación principal de acuerdo con las prácticas existentes en el mercado. Asimismo, para juzgar la accesoriedad, tendrá que analizarse si la presencia de las
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Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
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ASESORÍA TRIBUT TRIBUTARIA ARIA este último, y que contractualmente se acuerda que el precio de venta está compuesto por el valor del combustible y del transporte (flete); puede seña-
se originen en la prestación de servicios complementarios, complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gastos de financiación de la operación.
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62
ASESORÍA LABORAL
S E L A R O B A L S E N O I C N A S Y S E N O I C C A R F N I , N Ó I C A Z I L A C S I F
Fiscalización del cumplimiento de obligaciones referidas al otorgamiento de la CTS RESUMEN EJECUTIVO
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
L
a compensación por tiempo de servicios es un bene ficio social de previsión que busca otorgar al trabajador un resguar resguardo do económico en caso de cese. Debido a su importancia, la legislación ha establecido una protección especial, ante lo cual, en caso de infracciones por parte del empleador, empleador, la Autoridad Inspectiva del Trabajo puede imponer multas dependiendo el tipo de obligación incumplida. En el presente informe informe se hará una reseña de las principales infracciones referidas referidas al régimen de CTS y la multa aplicable.
INTRODUCCIÓN
trabajadores del hogar y casos análogos, continúan regidos por sus propias normas.
La compensación por tiempo de servicios (CTS), tal como lo regula el Decreto Supremo N° 001-97-TR (en adelante, LCTS) y su reglamento, el Decreto Supremo N° 004-97-TR, 004-97-TR, tiene la calidad de beneficio social de previsión de las contingencias que origina el cese de una relación laboral y la promoción del trabajador y su familia.
Esto quiere decir que, por decisión del legislador, este beneficio funciona como una especie de ahorro forzoso que permite cubrir algunas eventualidades producidas por la pérdida de trabajo, tal como lo señala el Tribunal Tribunal Constitucional en reiteradas sentencias. Por otro lado, la doctrina reconoce que el derecho a la CTS tiene como su fundamento la “justicia social”, basado en el derecho que tiene el trabajador para que sus energías gastadas por el esfuerzo diario a favor del empleador emplea dor,, tengan una retribución específica proporcionada al tiempo que ha trabajado para otro. Es por esa razón que nuestra legislación ha contemplado que la CTS sea calculada en función del tiempo laborado de forma efectiva. Debido a la importancia de garantizar la entrega de este beneficio social, el legislador ha establecido un manto de protección especial, pues, en caso de incumplimiento, la Autoridad Inspectiva de Trabajo puede iniciar un procedimiento fiscalizador para determinar las infracciones cometidas y la multa aplicable. A continuación, se hará una reseña de aquellas situaciones donde resulta obligatorio el depósito o pago directo de la CTS, así como el listado de infracciones relativas al reconocimiento de la CTS por parte del empleador. empleador.
I. ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL RÉGIMEN DE CTS 1. En función de la labor realizada Aquellos trabajadores que se encuentran sujetos
Trabajadores de pequeña peque ña empresa. Los trabajadores de la pequeña empresa tendrán derecho a la CTS computada a razón de quince (15) remuneraciones diarias por año completo de servicios, hasta alcanzar un máximo de noventa (90) remuneraciones diarias. Por otro lado, los depósitos de este beneficio deberán efectuarse con arreglo a las normas del régimen común; es decir, que se aplicará supletoriamente la LCTS y sus normas reglamentarias en todo lo que le sea compatible. Régimen de exportación de productos no tradicionales. Las disposiciones de la LCTS son aplicables al régimen sobre exportación de productos no tradicionales, así como a los demás regímenes de contratación a plazo fijo establecidos por ley. Trabajadores del hogar. La CTS equivale a quince (15) días de remuneración por cada año de servicios o la parte proporcional de dicha cantidad por la fracción de un año, y será pagada directamente directame nte al trabajador al cese de la relación laboral dentro del plazo de 48 horas. También También podrá pagarse al finalizar cada año de servicios con carácter cancelatorio. De forma supletoria se aplicarán las otras reglas de la LCTS. Trabajadores de construcción civil. El traba jador obrero tiene derecho al pago de una indemnización equivalente al quince por ciento (15 %) del total de jornales básicos percibidos durante la prestación de servicios correspondientes solo a los días efectivamente laborados. Cabe mencionar que del quince por ciento (15 %) indicado anteriormente, el doce por ciento (12 %) corresponde a la CTS y el tres por ciento (3 %) restante corresponde a la participación de utilidades. Trabajadores agrarios y acuícolas. Los trabajadores de este régimen tienen derecho a per-
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FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES incluye a la CTS y las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad y se actualizará en el mismo porcentaje que los incrementos de la RMV. Trabajadores portuarios. La CTS para estos trabajadores se calcula y abona por jornada o destajo de forma semanal y con efecto cancelatorio siendo el monto de este beneficio equivalente a 8.33 % de la remuneración diaria.
institución elegida ele gida por el trabajador. El depósito semestral de la CTS debe ser equivalente a tantos dozavos de la remuneración computable percibida por el trabajador en los meses de abril y octubre respectivamente, como meses completos haya laborado en el semestre respectivo. respectivo. La fracción de mes se depositará por treintavos. CÁLCULO DE CTS
Trabajadores artistas. La CTS del artista i ntérprete y ejecutante es depositada por su empleador en forma mensual al Fondo de Derechos Sociales del Artista, una suma igual a dos dozavos (2/12) de las remuneraciones que perciba el trabajador, trabajador, según el tipo de moneda establecido en el contrato de trabajo. El trabajador podrá hacer cobro de este concepto, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas siguientes en que hace de conocimiento, mediante carta notarial dirigida al Fondo de Derechos Sociales del Artista, su decisión de retirarse de la actividad artística.
2. Por el tipo de jornada Están comprendidos en este beneficio los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada que cumplan, cuando menos en promedio, una jornada mínima diaria de cuatro c uatro (4) horas. Esto quiere decir que los trabajadores contratados a tiempo parcial no tienen derecho a gozar de CTS. Para verificar si el trabajador cumple dicho promedio, se calcula del siguiente modo: SUUESTOS DE CUMPLIMENTO DEL REQUISITO DE LA JORNADA MÍNIMA DIARIA Jornada semanal de seis (6) o cinco (5) días
Cuando luego de dividir la jornada semanal del trabajador entre seis (6) o cinco (5) días, según corresponda, se obtenga en promedio no menor de cuatro (4) horas diarias.
Jornada semanal inferior a cinco (5) días
Cuando el trabajador labora veinte (20) horas a la semana como mínimo.
3. Por el tiempo trabajado La CTS se devenga desde el primer mes de iniciado el vínculo laboral; cumplido este requisito toda fracción se computa por treintavos (1/30); esto significa que el trabajador tendrá derecho a este beneficio siempre que haya laborado por lo menos un mes completo. Si el trabajador desde su fecha de ingreso al 30 de abril o 31 de octubre (según corresponda) no cumple el requisito de un mes completo de servicios, pero su vínculo laboral continua vigente, su CTS se calculará y depositará conjuntamente con la que corresponda al siguiente período.
4. Situaciones especiales de exclusión
Beneficiarios del importe de tarifas que paga el público por servicios. No están comprendidos en el régimen de CTS los trabajadores que perciben el treinta por ciento (30 %) o más del importe de las tarifas que paga el público por los servicios. No se considera tarifa las remuneraciones de naturaleza imprecisa tales como la comisión y el destajo. Trabajadores con remuneración integral anual. anual . Los empleadores que hubiesen suscrito con sus trabajadores convenios de remuneración integral anual que incluyan este beneficio, no se encuentran obligados a efectuar los depósitos semestrales
63
Por número de meses Remuneración computable x
12
Número de meses laborados
Por número de días Remuneración computable 360
x
Número de días laborados
Al efectuarse el depósito, queda cumplida y pagada la obligación, sin perjuicio de los reintegros que deban efectuarse en caso de depósito insuficiente o diminuto. Específicamente, dichos depósitos deben realizarse dentro de los primeros quince (15) días naturales de los meses de mayo y noviembre de cada año. Si el último día es inhábil, el depósito puede efectuarse el primer día hábil siguiente.
2. Elección del depositario Para la elección del depositario, el trabajador deberá realizar lo siguiente:
El trabajador que ingrese a prestar servicios deberá comunicar a su empleador, por escrito y bajo cargo, en un plazo que no excederá del 30 de abril o 31 de octubre según su fecha de ingreso, el nombre del depositario que ha elegido, el tipo de cuenta y moneda en que deberá efectuarse el depósito.
Además deberá elegir entre los depositarios que domicilien en la provincia donde se encuentre ubicado su centro de trabajo. De no haberlo, en los de la provincia más próxima o de más fácil acceso.
De no cumplir esta obligación, el empleador efectuará el depósito en cualquiera de las instituciones permitidas por la LCTS, bajo la modalidad de depósito a plazo fijo por el período más largo permitido. El depositario, a través del empleador respectivo, entregará a los trabajadores el documento que acredite de acuerdo a ley, la titularidad del depósito.
3. Retiro de los depósitos depósitos Para el retiro de los depósitos efectuados y sus intereses, el depositario procederá al pago de la CTS a solicitud del trabajador quien acompañará la certificación del empleador en que se acredite el cese. El empleador entregará dicha certificación al trabajador dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de producido el cese.
4. Infracción y multa por el incumplimiento de esta
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64
ASESORÍA LABORAL
Gravedad de la infracción
1
2
Graves
0.25
0.30
ESCALA DE MULTAS (EN FUNCIÓN DE LA UIT VIGENTE) MICROEMPRESA Número de trabajadores afectados 3 4 5 6 7 0.35
0.40
0.45
0.55
0.65
8
9
10 y más
0.75
0.85
1.00
PEQUEÑA EMPRESA Número de trabajadores afectados
Gravedad de la infracción
1a5
6 a 10
11 a 20
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
61 a 70
71 a 99
100 y más
Graves
1.00
1.30
1.70
2.15
2.80
3.60
4.65
5.40
6.25
10.00
Gravedad de la infracción
1 a 10
11 a 25
Graves
3.00
7.50
NO MYPE Número de trabajadores afectados 26 a 50 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 10.00
12.50
15.00
De acuerdo con lo dispuesto por la Ley N° 30222, el monto de la multa no será mayor del 35 % de la que resulte de aplicar las reglas sobre imposición de multa, salvo en el caso de la comisión de infracciones de alta gravedad señaladas taxativamente por la misma norma, donde se aplicará el 100 % de la multa.
III. PAGO DE LA CTS AL CESE DEL TRABAJADOR 1. Pago directo de la CTS La CTS que se devengue al cese del trabajador por período menor a un semestre le será pagada directamente por el empleador, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de
Gravedad de la infracción
1
2
Graves
0.25
0.30
20.00
25.00
Gravedad de la infracción
1a5
6 a 10
11 a 20
Graves
1.00
1.30
1.70
Gravedad de la infracción
1 a 10
11 a 25
26 a 50
Graves
3.00
7.50
10.00
0.40
El numeral 24.4 del artículo 24 del Decreto Supremo N° 019-006-TR, 019-006-TR, Reglamento de la Ley General de Inspección del Trabajo, señala que el no pagar u otorgar íntegra y beneficios sociales a los que tienen derecho los trabajadores por todo concepto (dentro de la que se encuentra la CTS) es una infracción grave en materia de relaciones laborales, correspondiendo la aplicación de las siguientes multas:
0.45
0.55
0.65
2.80
3.60
4.65
NO MYPE Número de trabajadores afectados 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 12.50
15.00
De acuerdo con lo dispuesto por la Ley N° 30222, el monto de la multa no será mayor del 35 % de la que resulte de aplicar las reglas sobre imposición de multa, salvo en el caso de la comisión de infracciones de alta gravedad señaladas taxativamente por la misma norma, donde se aplicará el 100 % de la multa.
IV. CONST CONSTANCIA ANCIA DE LIQUIDACIÓN DE LOS DEPÓSITOS DE DE CTS 1. Reglas sobre emisión de liquidación Dentro de los cinco (5) días hábiles de efectuado el depósito, el empleador debe entregar, bajo cargo, a cada trabajador una liquidación debidamente firmada que contenga cuando
50.00
2. Infracción y multa por el incumplimiento de esta obligación
PEQUEÑA EMPRESA Número de trabajadores afectados 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 2.15
1000 y más
40.00
producido el cese y con efecto cancelatorio. Para estos efectos, la remuneración computable será la vigente a la fecha del cese.
ESCALA DE MULTAS (EN FUNCIÓN DE LA UIT VIGENTE) MICROEMPRESA Número de trabajadores afectados 3 4 5 6 7 0.35
35.00
20.00
25.00
8
9
10 y más
0.75
0.85
1.00
61 a 70
71 a 99
100 y más
5.40
6.25
10.00
401 a 500 501 a 999 35.00
1000 y más
40.00
50.00
•
Información detallada de la remuneración computable.
•
Período de servicios que se cancela.
•
Nombre completo del representante del empleador que suscribe la liquidación.
Si el trabajador no está conforme con la liquidación efectuada por el empleador, el trabajador podrá observarla por escrito, debiendo el empleador proceder a su revisión en el plazo máximo de tres (3) días hábiles de recibida la observación, comunicando el resultado por escrito al trabajador trabajador.. Si, aun así, este no lo encontrare conforme podrá recurrir a la Autoridad Inspectiva de Trabajo.
2. Infracción y multa por el incumplimiento de esta obligación
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FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES
65
ESCALA DE MULTAS (EN FUNCIÓN DE LA UIT VIGENTE) MICROEMPRESA Número de trabajadores afectados
Gravedad de la infracción
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 y más
Leves
0.10
0.12
0.15
0.17
0.20
0.25
0.30
0.35
0.40
0.50
61 a 70
71 a 99
100 y más
1.85
2.25
5.00
Gravedad de la infracción
1a5
6 a 10
11 a 20
Leves
0.20
0.30
0.40
Gravedad de la infracción
1 a 10
11 a 25
26 a 50
Leves
0.50
1.70
2.45
PEQUEÑA EMPRESA Número de trabajadores afectados 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 0.50
0.70
1.00
1.35
NO MYPE Número de trabajadores afectados 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 999 4.50
6.00
De acuerdo con lo dispuesto por la Ley N° 30222, el monto de la multa no será mayor del 35 % de la que resulte de aplicar las reglas sobre imposición de multa, salvo en el caso de la comisión de infracciones de alta gravedad señaladas taxativamente por la misma norma, donde se aplicará el 100 % de la multa.
7.20
10.25
14.70
21.00
1000 y más 30.00
En caso de comisionistas, destajeros y en general de trabajadores que perciban remuneración principal imprecisa, la última remuneración se establece en función al promedio de las comisiones, destajo o remuneración principal imprecisa percibidas por el trabajador en los últimos seis (6) meses. Si el periodo a considerarse fuese inferior a seis (6) meses, la última remuneración se establecerá en base al promedio mensual de lo percibido durante dicho periodo.
Los depósitos de CTS, incluidos sus intereses, son intangibles e inembargables salvo por alimentos y hasta el cincuenta cinc uenta por ciento (50 %).
El monto no disponible se obtiene multiplicado por cuatro (4) la remuneración mensual obtenida conforme a las reglas anteriores.
Por regla, el trabajador podrá disponer de la CTS y sus intereses solo cuando se produzca su cese, cualquiera sea la causa que lo motive; por lo que todo pacto en contrario será nulo de pleno derecho.
Los empleadores deben comunicar a las entidades financieras, a pedido de los trabajadores, el monto intangible de cada trabajador.. Dicha comunicación no deberá exceder el plazo trabajador de tres (3) días hábiles contados a partir del requerimiento del trabajador. En caso de demora del empleador o cualquier otro caso en que se acredite la imposibilidad de comunicación a las entidades financieras en el plazo mencionado, dará lugar a que, acreditado el derecho, la Autoridad Inspectiva del Trabajo Trabajo sustituye al empleador y extiende la comunicación comunicació n correspondiente a las entidades financieras.
V. INTANGIBILIDAD Y DISPONIBILIDAD DE LA CTS 1. Régimen de intangibilidad y disponibilidad
No obstante, con la finalidad de reactivar nuestra economía, econ omía, se dispuso una serie de medidas contenidas conte nidas en la Ley N° 30334, por lo que a partir de la vigencia de esta norma (25/06/2015) la disponibilidad de la CTS será mayor, mayor, pues se autoriza a los trabajadores la libre disposición del cien por ciento (100 %) del excedente de cuatro (4) remuneraciones brutas, de los depósitos por CTS efectuados en las entidades financieras y que tengan acumulados a la fecha de disposición. Con la finalidad de reglamentar este dispositivo, se aprobó el Decreto Supremo N° 012-2016-TR, 012-2016-TR, el cual señala las siguientes reglas:
La determinación del monto no disponible de la CTS se efectúa considerando la última remuneración mensual a la que tuvo derecho el trabajador antes de la fecha en la que haya comunicado a su empleador la decisión de disponer de sus depósitos, considerando todos los conceptos remunerativos.
Gravedad de la infracción
1
2
Leves
0.10
0.12
2. Infracción y multa por el incumplimiento de esta obligación El numeral 23.8 del artículo 23 del Decreto Supremo N° 019-006-TR, Reglamento de la Ley General de Inspección del Trabajo, señala que el no cumplir oportunamente con los deberes de información, hacia las entidades depositarias, depositarias, relativos a la disponibilidad e intangibilidad de los depósitos de la CTS es una infracción leve en materia de relaciones laborales, correspondiendo la aplicación de las siguientes multas:
ESCALA DE MULTAS (EN FUNCIÓN DE LA UIT VIGENTE) MICROEMPRESA Número de trabajadores afectados 3 4 5 6 7 0.15
Gravedad de la infracción
1a5
6 a 10
11 a 20
Leves
0.20
0.30
0.40
0.17
0.20
0.25
0.30
PEQUEÑA EMPRESA Número de trabajadores afectados 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 0.50
0.70
NO MYPE
1.00
1.35
8
9
10 y más
0.35
0.40
0.50
61 a 70
71 a 99
100 y más
1.85
2.25
5.00
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66
ASESORÍA LABORAL
L A R O B A L N Ó I C A T A R T N O C
Tratamiento normativo de los días feriados no laborables RESUMEN EJECUTIVO
Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)
L
os días feriados no laborables, a diferencia de otros tipos de descansos remunerados, remunerado s, son otorgados para la conmemoración de determinadas festividades cívicas y religiosas. En el presente artículo se examinarán cuáles son las reglas que se aplican para el goce y pago de estos feriados, conforme a lo señalado por el Decreto Legislativo N° 713 y su reglamento, aprobado por el Decreto Decret o Supremo N° 012-92-TR.
INTRODUCCIÓN El otorgamiento de descansos remunerados a los trabajadores es una de las mayores conquistas sociales del siglo XX, pues se estableció el deber de todo Estado de promover y defender el derecho al reposo de toda persona que labora de forma subordinada, garantizando así su recuperación física y psicológica, sustrayéndolos de las tensiones propias de una actividad continua y evitando la fatiga. La doctrina y la legislación de diferentes países reconocen tres tipos descansos: el descanso semanal obligatorio, el descanso vacacional y el descanso por festividades cívicas y religiosas. En el Perú, las festividades de alcance nacional que originan descanso remunerado son reguladas como “feriados no laborables”, conforme a lo contemplado en el Decreto Legislativo N° 713 y su reglamento, aprobado po r el Decreto Supremo N° 012-92-TR. Asimismo, mediante dispositivos especiales, se ha considerado feriados no laborables a determinadas festividades que tienen un alcance menor al nacional, resultando aplicables solo para los trabajadores de determinadas zonas (festividades por el día de fundación de departamentos y provincias) o sectores económicos (día del trabajador minero, día de los trabajadores de construcción civil, etc.). Si bien los feriados no laborables tienen las mismas consecuencias que el descanso semanal obligatorio y el descanso vacacional, su fundamento es distinto, debido a que el otorgamiento de ellos obedece más a razon es conmemorativas que de recuperación físicopsíquica del trabajador. Es por esa razón que la legislación ha desarrollado un tratamiento específico de estos feriados, tema que será desarrollado en el presente informe.
I. NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS DE LOS DÍAS FERIADOS Si bien el Decreto Legislativo N° 713 no da una definición de feriado no laborable, la doctrina mayoritariamente considera que son aquellos días de descanso destinados a la celebración de una determinada festividad (originada por razones históricas, sociales, cívicas o religiosas) (1) y cuyo alcance puede ser nacional, regional, local o gremial. Los días festivos varían dependiendo de las tradiciones y costumbres de cada país. Ahora bien, para evitar su confusión con figuras similares (licencias, días no laborables dispuestos por leyes especiales, etc.), a continuación se precisarán las características más saltantes de los feriados no laborables:
Tienen la naturaleza de interrupciones periódicas. A diferencia de las licencias y de los días no laborables dispuestos por leyes especiales, los feriados no laborables tienen un carácter periódico porque su acaecimiento se produce en fechas establecidas de antemano (salvo en el caso del Jueves y Viernes Santo que son variables de acuerdo con el calendario litúrgico de la Iglesia Católica (2)) y que se repiten en el tiempo.
Deben ser retribuidos económicamente. Los feriados no laborales implican una suspensión imperfecta de labores, pues el trabajador no se encuentra obligado a prestar servicios, sin perjuicio de la obligación del empleador de otorgar una remuneración equivalente a la de un día laborado.
Tienen un carácter no recuperable. A diferencia de lo que sucede con los días no laborables regulados por leyes específicas,
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CONTRATACIÓN LABORAL el goce de los feriados no laborables opera en la oportunidad indicada por ley tanto en el Sector Público como en el Sector Privado. No obstante, la legislación laboral ha establecido supuestos especiales en que sí resulta exigible la recuperación del feriado no laborable en caso de que se labore ese día, tema que será estudiado en posteriores apartados. Son delimitados por determinados instrumentos instrumentos legales. Conforme a lo previsto por el artículo 5 del Decreto Legislativo N° 713, los trabajadores tienen derecho a descanso remunerado en los días feriados fijados en este decreto, así como en los que se determinen por dispositivo legal específico. De acuerdo a estos alcances, solo se pueden establecer feriados no laborables por instrumentos normativos de jerarquía de ley, no teniendo dicha condición los descansos otorgados por decisión unilateral del empleador o por acuerdo de ambas partes de la relación laboral (sea por contrato o por convenios colectivos).
Depar tamento de Cusco
24 de junio
Depar ta tamento de Madre de Dios
26 de diciembre
Ciudad de Tacna
26 de mayo
Depar tamento de Tacna
28 de agosto
Celebración de Corpus Cristi en los departamentos de Cusco y Cajamarca
Jueves de Corpus Cristi (15 de junio de 2017)
Provincia de Huánuco
15 de agosto
Provincia de Pisco
8 de setiembre
Los feriados gremiales son los siguientes: FERIADOS NO LABORABLES DE ÁMBITO GREMIAL Festividad
Fecha de celebración
Día del trabajador de constr uc ucción civil
25 de octubre
Día de panificador per uano
10 de abril
Día de del trtrabajador ma marítimo y por tu tuario
10 de de en enero
Día del trabajador minero
5 de diciembre
II. CLASES DE DÍAS FERIADOS 1. Feriados de ámbito ámbito nacional nacional Los días feriados de ámbito nacional son aquellas festividades establecidas por ley que son celebradas en todo el país. El artículo 6 del Decreto Legislativo N° 713 regula estos feriados de forma concreta, mediante una lista cerrada, tal como se puede apreciar a continuación. FERIADOS NO LABORABLES DE ÁMBITO NACIONAL Festividad
Fecha de celebración
Año Nuevo
1 de enero
Jueves Santo y Viernes Santo
Movibles
Día del Trabajo
1 de mayo
San Pedro y San Pablo
29 de junio
Fiestas Patrias
28 y 29 de julio
Santa Rosa de Lima
30 de agosto
Combate de Angamos
8 de octubre
Todos los Santos
1 de noviembre
Inmaculada Concepción
8 de diciembre
Navidad del Señor
25 de diciembre
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III. OPORTUNIDAD DE GOCE DEL FERIADO NO LABORABLE 1. Feriados nacionales Estos feriados de ámbito nacional serán celebrados en la fecha respectiva, sin posibilidad de ser traslados a un día distinto (art. 7 del Decreto Legislativo N° 713).
2. Feriados no nacionales Para los feriados no laborables de ámbito no nacional o gremial, se deberán atender a las pautas reseñadas a continuación (art. 7 del D. Leg. N° 713 y arts. 6 y 7 del D.S. N° 012-92-TR): Si en una semana existe un feriado. Pueden presentarse dos situaciones:
-
Si el día feriado feriado no coincide con un día lunes: el descanso se hará efectivo el día lunes inmediato posterior a la fecha que corresponda, aun cuando corresponda con el día de descanso del trabajador. trabajador.
-
Si el día día feriado feriado coincide con un día lunes: el descandescanso se efectivizará en la misma fecha.
Si en una semana existen dos feriados. Al igual que el anterior caso, pueden presentarse estas situaciones:
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ASESORÍA LABORAL
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IV.. REMUNERACIÓN POR DESCANSO EN DÍA FERIADO IV
-
La remuneración será equivalente al de una jornada ordinaria.
Los trabajadores tienen derecho a percibir por el día feriado no laborable la remuneración ordinaria correspondiente a un día de trabajo.
-
Se abonará en forma directamente proporcional al número de días efectivamente trabajados en la semana, quincena o mes. En casos de inasistencias (3) , el descuento opera de la siguiente manera:
Para el cálculo de dicho monto se aplican las reglas siguientes: Feriados que no coinciden con el 1 de mayo. Se aplican las reglas fijadas para el día de descanso semanal obligatorio, es decir:
CÁLCULO DEL FERIADO EN CASO DE INASISTENCIAS Periodicidad de la remuneración
Monto del descuento proporcional
Semanal
El descuento por un día de inasistencia es equivalente a la remuneración semanal entre el número de días laborables de una jornada semanal. Dos pasos:
Quincenal
1. Dividir la remuneración quincenal entre 15 para hallar el el valor día. 2. El descuento por un día de inasistencia es igual a 1/15 del valor día. Dos pasos:
Mensual
1. Dividir la remuneración quincenal entre 30 para hallar el el valor día. 2. El descuento por un día de inasistencia es igual a 1/30 del valor día.
1 de mayo (Día del rabajo). La remuneración será equivalente a los montos siguientes:
sustitutorio, el empleador deben abonarle los siguientes tres conceptos:
-
La remuneración correspondiente al día de descanso (la cual ya está considerada dentro del pago de la remuneración ordinaria).
La remuneración por la labor realizada el feriado.
La bonificación equivalente a una sobretasa del 100 % del pago por labor realizada.
-
Si el trabajador percibe remuneración fija: a la remuneración de una jornada ordinaria, pero se percibirá sin condición alguna, es decir, el monto será entregado de forma íntegra sin considerar los días efectivamente trabajados en la semana, quincena o mes. Si el trabajador es destajero: al salario salario promedio diario, que se calcula dividiendo entre treinta la suma total de las remuneraciones percibidas durante los treinta días consecutivos o no, previos al 1 de mayo. Cuando el servidor no cuente con treinta (30) días computables de trabajo, el promedio se calculará desde su fecha de ingreso.
Por otro lado, si el 1 de mayo coincide con un descanso semanal obligatorio, se deben pagar dos conceptos al trabajador:
2.2. Feriados que coinciden con el 1 de mayo En este caso, se pueden presentar dos situaciones:
Si el 1 de mayo no coincide con un día descanso semanal obligatorio. Se aplican las reglas señaladas en el apartado anterior (entrega de tres conceptos c onceptos remunerativos).
Si el 1 de mayo coincide con un día descanso semanal obligatorio. Se debe pagar al trabajador cuatro conceptos:
Un día de remuneración por el citado feriado.
-
La remuneración correspondiente al día de feriado.
Una remuneración por el día de descanso semanal obligatorio.
-
La remuneración correspondiente al día de descanso semanal obligatorio. La remuneración por la labor realizada el feriado.
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PREVISIONAL
La pensión de viudez en las uniones de hecho. L A I C E P S E E M R O F N I
A propósito de la Resolución Nº 0000000987-2017-ONP/TAP RESUMEN EJECUTIVO
Manolo Narciso TARAZONA
PINEDO (*)
L
a pensión de viudez es la asignación económica que se otorga a la viuda supérstite, con la finalidad de preservar y cubrir los gastos de subsistencia compensando el faltante económico generado por la muerte del causante. En ese sentido, en el presente informe se desarrolla todo lo refer referente ente a la pensión de viudez viudez regulado regulado en el régimen régimen del Decreto Decreto Ley Nº 20530 y lo establecido por la O ficina de Normalización Previsional en un reciente precedente vinculante, referido referido a la pensión de viudez en casos de convivencia.
I. EL SISTEMA PENSIONARIO EN EL PERÚ El sistema pensionario en nuestro país se encuentra a cargo de dos grandes sistemas: el sistema de reparto y el sistema de capitalización individual. El primero se encuentra a cargo del Sector Público, administrado por la Oficina de Normalización Previsional (ONP) y fue normado por los Decretos Leyes Nº 19990 y 20530. El segundo es el referido al Sistema Privado de Pensiones (SPP), creado por Decreto Ley Nº 25897 y es administrado por las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP). La diferencia entre uno y otro radica en que el SNP se rige por el carácter solidario, donde los trabajadores aportantes, financian las pensiones de los jubilados. En cambio el segundo, el SPP, consiste en acumular un activo individual por cada
Ahora bien, desarrollado el marco general de nuestro sistema pensionario, a continuación pasaremos a tratar específicamente el régimen pensionario regulado por el Decreto Legislativo Nº 20530 (el adelante, el D.L), lo que nos permitirá entender el porqué de la importancia del criterio vinculante establecido por la Oficina de Normalización Previsional en la Resolución Nº 0000000987-2017-ONP/TAP, 0000000987-2017-ONP/TAP, referido al otorgamiento de la pensión de viudez en favor de una beneficiaria cuya condición jurídica respecto al causante, era la de conviviente.
1. Los sistemas de de reparto reparto Son sistemas de carácter solidario, pues tienen como premisa que el trabajador, durante su período activo, no alcanza a ahorrar una reserva suficiente para financiar el monto de pensión
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ASESORÍA PREVISIONAL
obreros, y a los funcionarios y servidores públicos bajo el régimen de la actividad pública. Consiste en otorgar prestaciones fijas y percibir contribuciones no definidas en valor suficiente para que la contribución colectiva de los trabajadores financie las pensiones de los jubilados. 1.2. 1. 2. El Régimen del Decreto Ley Nº 20530 o Cédula Viva Este régimen pensionario reconoce a los trabajadores del Estado el derecho a percibir una pensión en función a los años de servicios, sin exigir edad mínima. Otorga beneficios pensionarios a funcionarios y servidores públicos de entidades e instituciones del Estado y de los gobiernos locales superiores a otros regímenes previsionales, razón por la cual se estableció desde su origen que tuviera carácter cerrado, excepto para los magistrados y fiscales del Poder Judicial y Ministerio Público. Según la Ley Nº 23495, se estableció que la pensión debía nivelarse con la remuneración de un trabajador en actividad del mismo cargo, nivel y categoría remunerativa. Asimismo, se reconoció los años de formación profesional (hasta 4 años) una vez cumplidos los requisitos mínimos. Este régimen establece un tiempo mínimo de prestación de servicios para adquirir el derecho a percibir una pensión, en función al sexo del servidor: Hombres: quince años de servicios reales y remunerados. Mujeres: doce y medio años de servicios reales y remunerados Cumplido con dicho requisito, se podía acceder a las siguientes prestaciones:
percibía o hubiera tenido derecho a percibir el causante, en los casos en que el valor de dicha pensión sea mayor a una remuneración mínima vital, estableciéndose para estos casos una pensión mínima (de viudez u orfandad) equivalente a una remuneración mínima vital.
Se otorgará al varón solo cuando se encuentre incapacitado para subsistir por sí mismo, carezca de rentas o ingresos superiores al monto de la pensión, o no esté amparado por algún sistema de seguridad social.
El cónyuge sobreviviente inválido con derecho a pensión que requiera del cuidado permanente de otra persona para efectuar los actos ordinarios de la vida, percibirá además una bonificación mensual, cuyo monto será igual a una remuneración mínima vital, siempre que así lo dictamine previamente una comisión médica del Seguro Social de Salud, Essalud, o del Ministerio de Salud.
Asimismo, el artículo 33 del D.L. establece que no genera pensión el traba jador que fallece antes de 12 meses de celebrado su matrimonio, salvo en los casos siguientes:
Para los trabajadores: cesantía e invalidez. Para sus deudos: la pensión de sobrevivencia (viudez, orfandad y ascendencia). En ese sentido, a continuación pasaremos a desarrollar todo lo concerniente
Que el fallecimiento se haya producido por accidente. Que el trabajador y su cónyuge tengan o hayan tenido hijos comunes. Que la viuda se encuentre en estado grávido a la fecha de fallecimiento; o Que el cónyuge sea minusválido.
Con respecto a la extinción de la pensión de viudez el literal a) del artículo 55 del referido decreto, establece como una causal de extinción el “haber contraído matrimonio o haber establecido uniones de hecho los titulares de pensión de viudez y orfandad” (resaltado es nuestro). Como se puede apreciar, el otorgamiento de la pensión de viudez, bajo
Nº 20530, la ONP vio por conveniente, y de manera acertada dictar un precedente vinculante de observancia obligatoria en favor de los convivientes reconociéndoles el derecho a percibir una pensión de viudez, pese a no estar regulado taxativamente dentro del decreto. 1.3. Precedente vinculante vinculante recaído recaído en el Resolución Nº 0000000987-2017ONP/TAP, La Oficina de Normalización Previsional ha establecido, como doctrina administrativa de cumplimiento obligatorio, lo siguiente: “Tiene derecho a pensión de viudez, en los términos de los artículos 28° y 33° del Decreto Ley N° 20530, el integrante sobreviviente de la unión de hecho que demuestre el vínculo de conviviente con la sentencia de declaración de unión de hecho emitida por el órgano jurisdiccional o vía notarial, debidamente inscrita en el registro personal”. Este criterio fue establecido por el Tribunal Administrativo Previsional (TAP) al resolver el caso de una beneficiaria quien habría solicitado, al Hospital Regional de Ica, el otorgamiento de una pensión de viudez, para lo cual presentó entre otros, copia de una sentencia judicial de declaración de hecho. Sin embargo la Oficina de Normalización Previsional, le denegó dicha petición dado que la administrada no habría contraído matrimonio con el causante. Ante ello, la solicitante apeló dicha decisión, alegando que corresponde se le otorgue una pensión de viudez al habérsele reconocido la unión de hecho con el causante mediante resolución emitida por el Tercer Juzgado Especializado de Familia de Ica y una resolución expedida por la Primera Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Ica, que aprobó la sentencia de primera instancia. Al respecto, el TAP indicó que la interpretación del Decreto Ley N° 20530 no debe realizarse de manera literal y
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ECONÓMICO-FINANCIERA
Evaluación de inversiones de largo plazo L A I C E P S E E M R O F N I
RESUMEN EJECUTIVO
ANDRADE PINE PINELO LO(*) Antonio Miguel ANDRADE
E
n el presente artículo el autor presenta una de las formas más usadas para evaluar inversiones de largo plazo, asumiendo las mismas como generadoras de fl ujos ujos de efectivo en un determinado horizonte de evaluación.
INTRODUCCIÓN INTRODU CCIÓN Una organización realiza inversiones de corto y largo plazo, en función del horizonte de tiempo en que espera que la explotación de los activos comprometidos comprometid os generen flujos de efectivo. Entonces el primer supuesto es entender que la inversión se entiende como una fuente generadora de flujos futuros de efectivo, con sus propias necesidades específicas de operación, inversión y que se espera genere ingresos, dicha información debe ser lo suficientemente congruente como para medir la rentabilidad de la alternativa de inversión. Entonces, si tenemos claro que un flujo de efectivo representa la diferencia entre los ingresos y egresos de efectivo esperados, también debemos entender que cuando calculamos la utilidad (concepto más contable) que se espera que genere una inversión no consideramos el momento en el que se recibirán los ingresos o se realizarán los egresos, esto debido a que al entrar en el ámbito de la contabilidad se asume el criterio del devengado, por este no importa el momento en que se cobran las ventas (por ejemplo) sino,
siendo el primer caso una evaluación de corto plazo y en el segundo contexto una evaluación de largo plazo, es este el caso que plantearemos en el presente artículo. Al mencionar ingresos y egresos de efectivo debemos resaltar que no se consideran gastos como la depreciación o la amortización de intangibles que no representan salidas reales de efectivo, pero si debemos incluir el efecto positivo llamado “escudo fiscal” que generan estas partidas, el mismo representa la disminución del pago del impuesto a la renta para cada periodo futuro involucrado.
II. FLUJOS DE CAJA INCREMENTALES Un aspecto importante adicional, a tomar en cuenta, es que la evaluación se debe realizar realiza r sobre los llamados flujos de caja incrementales, (también llamados flujos marginales), esto quiere decir, que debemos identificar los flujos de ingresos y egresos “adicionales” que se generen por llevar adelante una inversión, pues si la rentabilidad que se encuentra, solo sobre dicha inversión, es aceptable, podremos concluir que la inversión
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ASESORÍA ECONÓMICO-FINANCIERA pues ambos reducen la utilidad imponible y por lo tanto el pago de Impuesto a la Renta. En la construcción de los flujos de caja se deben identificar los siguientes tres módulos: el módulo de las inversiones, donde se deben incluir las necesidades de activos fijos, y las necesidades de capital de trabajo, así también, se debe considerar la posible recuperación que se obtendrá cuando se liquide la inversión, en el último periodo de evaluación. El segundo módulo es el de operación, en el cual se registrarán todos los ingresos y egresos de efectivo generados por la operación o puesta en marcha de la inversión, durante todo el horizonte de evaluación. El tercer módulo es el del financiamiento, si es que fuera el caso de que la inversión incluirá recursos de terceros, siempre y cuando representen costos financieros, es decir el apalancamiento. Se debe tener en cuenta la posibilidad posibilidad de realizar inversiones inversiones adicionales durante el horizonte de inversión, por lo cual se deberá considerar el escudo fiscal que se generará por la inversión en activos que se deprecien o se amortizan, además la inversión de capital de trabajo, así como, el valor de recuperación de las respectivas inversiones. No se deben tomar en cuenta los costos hundidos, hundidos, es decir,, costos que se hayan generado por actividades que decir no afecten la generación de flujos efectivo y por lo general antes de la ejecución de la inversión, por ejemplo gastos realizados por investigación del mercado. Se deben considerar todos los costos de oportunidad y las externalidades que genere la ejecución de la inversión, es decir, decir, el sacrificio de recursos reales y financieros, en la ejecución de la inversión que se identifique asuman terceros.
IV.. FLUJO DE CAJA DE LIBRE DISPONIBILIDAD IV
ello que al ser menor el EBIT menor será el impuesto y este efecto en específico es el llamado “escudo fiscal” que generan ambas partidas, como vemos luego de utilizarlas las devolvemos y con ello desaparecen del cálculo del flujo de caja final (FCLD). Además observemos los valores de recuperación tanto de la inversión en activos fijos como del capital de trabajo neto, deben considerarse como ingresos al final del horizonte de evaluación. Ejemplo 1 Un importante grupo de inversionistas encomendó a una empresa consultora la realización de un estudio de viabilidad para la fabricación de envases de lata para envasar lácteos, los resultados de la investigación estimaron que se podrían vender 2,000,000 2,000,000 envases durante los primeros dos años de operación y 2,800,000 el tercero. Por otra parte, se estimó que el precio más adecuado es de S/ 0.70 la unidad al inicio de operaciones y se mantendrá constante durante el horizonte de evaluación de 3 años. El estudio técnico ha señalado que para los niveles de producción proyectados se requiere solventar un costo variable unitario de producción S/ 0.35. Por otra parte, se han estimado costos fijos de S/ 150,000 anuales por administración. Para la operación y puesta en marcha del proyecto, se requerirá una inversión inicial en activos fijos de S/ 1,200,000, teniendo en cuenta que se depreciarán en línea recta en 4 años y con posibilidad de venderlos en el mercado al final del proyecto al 30 % de su valor de adquisición. La tasa de impuesto a las utilidades asumida es de 30 % (solo para términos explicativos). Prepare el flujo de caja de libre disponibilidad (FCLD) Solución: El flujo de caja se prepara para los tres próximos años, lo que implica que es una evaluación de largo plazo. La depreciación anual será:
El Flujo de caja de libre disponibilidad (FCLD) representa la integración de dos de los tres módulos mencionados, en
Depreciación anual an ual de los activos fijos = 1,200,000/4 = S/ 300,000 Como podemos observar se indica que los activos se liqui-
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A
S
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A
EMPRESARIAL
La empresa de costo cero L A I C E P S E E M R O F N I
RESUMEN EJECUTIVO
William Octavio
CASTAÑEDA GOYCOCHEA(*)
E
n el presente informe el autor desarrollará los bene ficios del Decreto Legislativo N° 1332 expedido en el marco de las facultades legislativas delegadas por el Congreso Congreso de la República mediante mediante la Ley Nº 30506, 30506, con el cual se busca facilitar la constitución de empresas empresas a través de los Centros de Desarrollo Em presarial – CDE; esto, esto, en consideración de la reciente reciente publicación de su reglareglamento, aprobado con Decreto Supremo N° 006-2017-PRODUCE el 19 de abril de 2017 en el diario o ficial El Peruano.
INTRODUCCIÓN ¿Se imagina usted comenzar una empresa y que el costo de esta operación sea casi cero?, pues bien, por lo menos los gastos registrales si los son ahora. Tal como se ha mencionado, recientemente el Gobie ha dictado diferentes medidas
publicado el 6 de enero de 2017, el cual en su segunda disposición complementaria final determinó que las personas jurídicas cuyo capital social sea de hasta una (1) UIT constituidas través de los Centros de Desarrollo EmpresarialCDE, en aplicación de dicha norma, los socios estarían exonerados de las tasas registrales, como las correspondientes a la reserva de
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74
ASESORÍA EMPRESARIAL
I. LA CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS: ANTECEDENTES Antes de desglosar el Decreto Legislativo N° 1332 y su reglamento, resulta necesario comprender que la constitución de empresas, y en especial las micro y pequeñas empresas, siempre han sido un punto a tallar por parte del Estado. Como punto de partida citemos a la Resolución de la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos N° 234-2014-SUNARP-SN, 234-2014-SUNARP-SN, que aprueba e implementa, en el marco de las políticas de simplificación administrativa y lucha contra el fraude documentario, el Sistema de Intermediación Digital (SIDSUNARP). El SID – SUNARP consiste en una plataforma virtual, que cumpliendo con los estándares de la Ley de Firmas y Certificados Digitales, permite al notario ingresar el parte notarial de forma electrónica, firmarlo digitalmente y enviarlo al registro para su calificación. Si bien desde el año 2014 se comenzó a usar dicha plataforma como forma de constitución de empresas, fue con la expedición en el año 2015 del Decreto Legislativo N° 1232 que la SID – SUNARP dejó de ser una opción registral para ciertos actos, convirtiéndose en la forma establecida por ley. Así, el uso del sistema se extiende (originalmente solo estaba destinado al acto de constitución de empresa) a los actos de otorgamiento
Asimismo, en su décimo tercera disposición complementaria estableció que: “A partir del primero de febrero de 2016, los partes notariales que contengan actos inscribibles en el Registro de Mandatos y Poderes de la Oficina registral de Lima de la Zona Registral N° IX - Sede Lima, se expedirán en formato digital utilizando la tecnología de firmas y certificados digitales de acuerdo a la ley de la materia, y se presentarán a través de la plataforma informática administrada por la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos-SUNARP. (…)” Ahora bien, queda claro que la tendencia es la aplicación de las tecnologías de la información (TIC) en el Sistema Registral y Notarial de nuestro país; pero surge una pregunta, ¿cómo se vincula esto con la constitución de empresas? Regresemos a la Resolución de la Superintendencia Nacional de los Registros Públicos N° 234-2014 234-2014-SUNARP-SUNARP-SN. SN. Con dicha Resolución se aprobó la Directiva N° 004-2014 004-2014-SUNARP/SN -SUNARP/SN denominada: “Directiva que regula la presentación electrónica del parte notarial con firma digital en el marco de la infraestructura oficial de firma electrónica”. En ella se fijó el procedimiento para la constitución de empresas de forma online. Veamos:
• Pasos para constituir una empresa (conforme a la Directiva N° 004-2014-SUNARP/SN)
4. Elija el tipo tipo de sociedad. 5. Posteriormente, ingresará los datos de la empresa (domicilio, objeto social, capital, participantes o socios), a fin de que el sistema le asigne un número que deberá de imprimir y llevar a la notaría que seleccionó previamente, para culminar el trámite. 6. Automáticamen te la solicitud es remitida mediante internet al notario elegido, quien tendrá la escritura lista para la firma del empresario y/o de los socios. 7. Una vez en la notaría, notaría, el o los emprendedores deben firmar la escritura pública. Después, el notario envía la copia de ese parte notarial con la firma digital (emitida por Reniec, conforme a Ley) de manera electrónica a la Sunarp. Posteriormente, esta última inscribirá la constitución de empresa en 24 horas. 8. Finalmente, la Sunarp enviará la notificación de inscripción al ciudadano y al notario, incluyendo el número de RUC de la empresa constituida, obtenido paralelamente en la Sunat.
• Para considerar: beneficios y dificultades 1. Uno de de los beneficios que aporta aporta este este medio es la celeridad en la constitución de las empresas.
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INFORME ESPECIAL
75
PASOS PARA CONSTITUIR UNA SOCIEDAD ONLINE
Búsqueda de nombre
Elija el notario
El documento on line es enviado el notario, y elabora la Escritura Pública
Firma física de la escritura pública por el empresario Elegir el tipo de sociedad Reserva de nombre (opcional) por 30 días calendarios
Ingresar al SID -SUNARP
Ingrese los datos de la empresa (correspondiente al pacto social que contiene al Estatuto)
Envío a Sunarp de un parte notarial digital, reflejo de la Escritura
Emprendedor Sunarp informa de la constitución de la empresa, y del RUC de parte de Sunat
II. EL DECRETO LEGISLATIVO N° 1332 1. Su objetivo y los Centros de Desarrollo Empresarial Tal como lo señalamos, el mencionado Decreto Legislativo se enmarcó en el fomento de la producción nacional, por ello tiene como objeto optimizar los procesos de asesoría y asistencia técnica en la constitución de una empresa a través de los Centros de Desarrollo EmpresarialCDE calificados y autorizados por el
regulación prevista en la Ley Nº 26887 (Ley General de Sociedades), y demás disposiciones aplicables para la formalización y desarrollo empresarial. De acuerdo a esta nueva política del Estado, la interoperabilidad entre entidades es vital, toda vez que esta nueva forma de fomento empresarial requiere implícitamente que la Superintendencia Nacional de Registros Públicos (Sunarp), el Registro Nacional de Identificación y Estado Civil (Reniec ), la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Empresarial aplicarán tecnologías simiEmpresarial lares dependiendo del tipo: a) Institución pública o privada; privada; MóMódulo CDE-PRODUCE, que permite a la entidad pública o privada enviar la información necesaria al notario, según lo previsto en la primera disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1332. b) Notarios públicos; Sistema de Intermediación Digital SID-SUNARP, que permite brindar el servicio de reserva de preferencia registral y la
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76
ASESORÍA EMPRESARIAL ANTES (ART. 10 DE LA LGS)
AHORA (ART. 10 DE LA LGS) Cualquiera que participe en la constitución de Cualquier persona natural o jurídica que paruna sociedad, o la sociedad cuando modifique su pacto social o estatuto para cambiar su denominación, completa o abreviada, o su razón social, tiene derecho a protegerlos con reserva de preferencia registra por un plazo de treinta días, vencido el cual esta caduca de pleno derecho. No se puede adoptar una razón social o una denominación, completa o abreviada, igual o semejante a aquella que esté gozando del derecho de reserva de preferencia registral.
ticipe en la constitución de una sociedad, o la sociedad cuando modifique su pacto social o es tatuto para cambiar su denominación, completa o abreviada, o su razón social, tiene derecho a protegerlos con reserva de preferencia registral por un plazo de treinta días, vencido el cual esta caduca de pleno derecho. No se puede adoptar una razón social o una denominación, completa o abreviada, igual a aquella que esté gozando del derecho de reserva de preferencia registral”
ANTES (ART. 11 DE LA LGS)
AHORA (ART. 11 DE LA LGS)
La sociedad circunscribe sus actividades a aquellos negocios u operaciones lícitos cuya descripción detallada constituye su objeto social. Se entienden incluidos en el objeto social los actos relacionados con el mismo que coadyuven a la realización de sus fines, aunque no estén expresamente indicados en el pacto social o en el estatuto. La sociedad no puede tener por objeto desarrollar actividades que la ley atribuye con carácter exclusivo a otras entidades o personas.
La sociedad circunscribe sus actividades a aquellos negocios u operaciones lícitos cuya descripción detallada cons tituye su objeto social. Se entienden incluidos en el objeto social los actos relacionados con el mismo que coadyuven a la realización de sus fines, aunque no estén expresamente indicados en el pacto social o en el estatuto. La sociedad no puede tener por objeto desarrollar actividades que la ley atribuye con carácter exclusivo a otras entidades o personas.
La sociedad podrá realizar los negocios, operaciones y actividades lícitas indicadas en su objeto social. Se entienden incluidos en el objeto social los actos relacionados con el mismo que coadyuven a la realización de sus fines, aunque no estén expresamente indicados en el pacto social o en el estatuto.
ANTES (ART. 14 DE LA LGS)
AHORA (ART. 14 DE LA LGS)
El nombramiento de adminis tradores, de liquidadores o de cualquier representante de la sociedad así como el otorgamiento de poderes por esta surten efecto desde su aceptación expresa o desde que las referidas personas desempeñan la función o ejercen tales poderes. Estos actos o cualquier revocación, renuncia, modificación o sustitución de las personas mencionadas en el párrafo anterior o de sus poderes, deben inscribirse dejando cons tancia del nombre y documento de identidad del designado o del representante, según el caso. Las inscripciones se realizan en el Registro del lugar del domicilio de la sociedad por el mérito de copia certificada de la parte pertinente del acta donde conste el acuerdo válidamente adoptado por el
El nombramiento de administradores, de liquidadores o de cualquier representante de la sociedad así como el otorgamiento de poderes por esta surten efecto desde su aceptación expresa o desde que las referidas personas desempeñan la función o ejercen tales poderes. Estos actos o cualquier revocación, renuncia, modificación o sustitución de las personas mencionadas en el párrafo anterior o de sus poderes, deben inscribirse dejando constancia del nombre y documento de identidad del designado o del representante, según el caso. Las inscripciones se realizan en el Registro del lugar del domicilio de la sociedad por el mérito de copia certificada de la parte pertinente del acta donde conste el acuerdo válidamente adoptado por el órgano social competente. No se requiere inscripción adicional para el ejercicio del cargo o de la representación en cualquier otro lugar. El gerente general o los administradores de la sociedad, según sea el caso, gozan de las facultades generales y especiales de representación procesal señaladas en el Código Procesal Civil y de las facultades de representación previstas en la Ley de Arbitraje, por el solo mérito de su nombramiento, salvo estipulación en contrario.
Por su solo nombramiento y salvo estipulación en contrario, el gerente general o los administradores de la sociedad, según
Aquí quisiéramos mencionar que la escritura pública unilateral es el instrumento matriz extendido y autorizado por el notario que se incorpora al protocolo notarial(7) sin la suscripción de los otorgantes, el cual contiene únicamente la constitución de empresa a través de los CDE. La temática de este sistema de constitución de empresas es una modalidad más práctica incluso que la explicada en la introducción de este informe; y ello en virtud a las funciones que desarrolla los CDE, toda vez que en ellos es posible obtener la reserva de preferencia registral y la inscripción de la constitución de empresa, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial. Aquí radica una diferencia sustancial frente a la constitución on line, ya que en este caso uno ya no tendría que obtener un código de internet para posteriormente ir a un notario a firmar la escritura pública, mientras que este último brinda el parte notarial digital a Sunarp; sino que en estos casos los CDE (que son centros autorizados por PRODUCE, pudiendo ser también los notarios), a solicitud del emprendedor emprendedor,, y en el acto, efectúan la reserva de nombre y la constitución de la empresa, incluyendo por ello los Estatutos de la sociedad. El CDE tiene una infraestructura física y tecnológica mínima para cumplir, cumplir, entre otras, las siguientes funciones: a) Asesorar y brindar asistencia técnica en la constitución de empresas a fin de promover la formalización empresarial. b) Atender de manera presencial a los ciudadanos con interés en la creación de una persona jurídica para la actividad empresarial. c) Identifica Identificarr a los intervinie intervinientes ntes –socios o titular– mediante el Sistema para la Identificación Biométrica. d) Obtener la grabación grabación o filmación filmación de los intervinientes en la generación del formato de estatuto de la constitución de empresa. e) Usar la firma electrónica electrónica para los intervinientes intervinientes en el formato de estatuto de la constitución de empresa de acuerdo a lo establecido en la Ley Nº 27269 y su Reglamento. f) Enviar al notario notario el formato de estatuto. estatuto. NOTA: Las funciones comprendidas en los incisos 4, 5, y 6 del párrafo anterior no son aplicables cuando el notario tenga la condición de CDE.
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TRIBUTARIOS(1)
INDICADORES
CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017 PERIODO TRIBUTARIO
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC 0
1
2y3
4y5
14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 Enero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 Febrero 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 Marzo 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 Abril 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 Mayo 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 Junio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 Julio 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 Agosto 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 Setiembre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 Octubre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 Noviembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 Diciembre 2017 Base legal: Resolución de Superintendencia N° 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.
Buenos contribuyentes y UESP 6y7
8y9
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9
20.02.2017 20.03.2017 24.04.2017 19.05.2017 20.06.2017 20.07.2017 18.08.2017 20.09.2017 19.10.2017 21.11.2017 21.12. 2017 19.01.2018
21.02.2017 21.03.2017 25.04.2017 22.05.2017 21.06.2017 21.07.2017 21.08.2017 21.09.2017 20.10.2017 22.11.2017 22.12. 2017 22.01.2018
22.02.2017 22.03.2017 26.04.2017 23.05.2017 22.06.2017 24.07.2017 22.08.2017 22.09.2017 23.10.2017 23.11.2017 26.12.2017 23.01.2018
RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO ¿Quiénes pueden acogerse? ¿Quiénes serán incorporados de oficio? Tasa ¿Cómo realizar
Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculación directa o indirectamente en función del capital, con otras personas naturales o jurídicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado. • La Sunat incorporará incorporará de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del año 2017. • También serán incorporados de o ficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categorías 3, 4 y 5 o tengan la condición de E.I.R.L. acogidas a dicho régimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categorías 1 y 2), Régimen Especial o Régimen General. El Impuesto a la Renta se determinará aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle: Hasta 15 UIT = 10 % Más de 15 UIT = 29.5 % Los pagos a cuenta del Impuesto a l a Renta se realizarán de la siguiente manera: Contribuyentes Contribuyent es cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes.
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78
INDICADORES TRIBUT TRIBUTARIOS ARIOS TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS IMPUESTO A LA RENTA CÓDIGO 3011 3021 3022 3031 30 31 3041 3042 30 42 3052 30 52 3111 3311 3411 34 11 3611 3036 3037 3038
CONCEPTO Primera categoría - Cuenta propia Segunda categoría - Cuenta propia Segunda categoría - Retenciones Ter erce cera ra ca cate tego goríríaa - Cu Cuen enta ta pr prop opia ia Cuarta categoría - Cuenta propia Cuart Cu arta cate catego goríría - Rete Retenc ncio ione ness Quin Qu inta ta ca cate tego goríríaa - Re Rete tenc ncio ione ness Régimen Especial Amazonía Agr grar ario io (D (D.. Leg Leg.. Nº Nº 885 885)) Frontera Renta - Distribución de dividendos Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta ITAN Retenciones Renta - Liquidaciones de 3039 compras 3061 30 61 Rent Re ntaa no no domi domici cililiad ados os - Cue Cuent ntaa pro propia pia 3062 30 62 No dom domic icililiado i adoss - Rete Retenc ncio ione ness 3071 30 71 Regu Re gula laririzaci z ación ón - Otr Otras as ca cate tego gorírías as Regularización rentas de primera 3072 categoría 3073 30 73 Regu Re gula laririzaci z ación ón re rent ntas as de dell tra trabaj bajo 3074 Regul Re gulariza arizaci ción ón re rent ntas as de seg segund undaa cat categ egor oría ía 3081 Regularización - Ter Tercera cera categoría NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO CÓDIGO 2011 20 11
2021 2031 2034 2041 2051 2054 2072 20 72 CÓDIGO 81131 8 81132 8 CÓDIGO 5210 52 10
5211 5214 52222 5 54410 5 CÓDIGO 5310 53 10
CONCEPTO Com ombu bust stib ible le - Apé Apénd ndic icee IIIIII Productos afectos a la tasa del 10 % - Apéndice IV Productos afectos a la tasa del 17 % - Apéndice IV Productos afectos a la tasa del 20 % - Apéndice IV Precio de venta al púb lico - cigarrillos - Apéndice IV Cervezas - sistema especí ficoApéndice IV Productos afectos a la tasa del 30 % - Apéndice IV Lote Lo terírías, a s, bingos n gos,, rififas as ITF CONCEPTO Cuenta propia Retención ESSALUD CONCEPTO Segu Se guro ro Re Regu gula larr - Le Leyy Nº 26 2679 7900 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo EsSalud Vida Seguro Agrario Fondo Derechos Sociales del Artista ONP CONCEPTO Pens nsio ione ness Le Leyy Nº 19 1999 9900
6011 6011 6013 6018 60 18
ESSALUD ONP -------- ------
6021
--- -
6031 60 31
6431 64 31
6033
--- -
6035 6037 60 37
--- 6437 6437
6073
6473
6075
6475
6079 6083 6084 60 84 6086
--- 648 3 6484 64 84 648 6
6095
--- -
6117
--- -
6118 6118 6131
--------- -
TESORO
CONCEPTO
No in insscr crip ipcció iónn en en lo los re registr tros os de la Ad Adm min inis isttra raci ción Inscripción con da datos falsos No emitir y/ y/oo no oto torg rgaar com ompr prooba bannte tess de pa pago go Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan al régimen o al tipo de operación No llevar e var libros b ros co cont ntab able less u ot otro ross reg regis istr tros os ex exig igid idos os No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores L levar con atraso los libros y registros No co cons nser erva varr libro i bross y do docu cume ment ntac ació iónn sus suste tent ntat ator oria ia Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin tas a las establecidas No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado Prop or orcionar infor ma mación falsa No comp mpar areece cerr o co comp mpar arec ecer er fu fueera de plazo a zo Ocultar o destr uiuir avisos de Su Sunat Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido No entregar certi ficados de retención o percepción, así como de rentas y retenciones No entrega r egarr a la Su Suna natt elel mo mont ntoo ret retenid e nidoo por por emb mbar argo go Recuperación de mercad er ería comisada
MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO TESORO
6041 60 41
ESSALUD ONP 6441 64 41
CONCEPTO
No pr pres esen enta tarr la dec decla lara raci ción ó n en lo loss pla plazo zoss est estab able leci cidos d os
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INDICADORES
ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)
TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de mayo de 2017) TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN DÍAS
1
2
3
TAMN F. Acumulado * F. Diario
16,77 3 36 369 ,9 89 897 7 0,00043
16,79 33 71 71, 44 44 29 298 0,00043
16,76 33 72 72, 89 89 44 442 0,00043
4
DÍAS
1
2
3
4
TILMN (%) F. Acumulado * F. Diari o
2,78 7,18454 0,00008
2,78 7,18509 0,00008
2,76 7,18563 0,00008
2,75 7,18618 0,00008
DÍAS
1
2
3
4
TAMEX F. Acumulado * F. Diari o
7,32 19,22218 0,00020
7,26 19,22592 0,00019
7,34 19,22971 0,00020
7,33 19,23348 0,00020
DÍAS
1
2
3
4
16,73 33 74 74, 34 34 40 409 0,00043
5 16,73 3 37 375 ,7 94 943 8 0,00043
6
7
16,73 3 37 377 ,2 45 453 0 0,00043
16,73 3 37 378, 69 69684 0,00043
8 16,69 3 38 380 ,1 45 457 6 0,00043
9 16,76 338 1,1, 60 600 94 94 0,00043
10 16,70 33 83 83, 05 05 19 192 0,00043
11
12
13
14
16,81 16,75 16,75 16,75 3 38 384 ,5 12 123 8 3 38 385 ,9 68 686 4 3 38 387, 42 4255 2 33 88 88, 88 88 30 303 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043
TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL 5 2,75 7,18672 0,00008
6
7
2,75 7,18726 0,00008
2,75 7,18780 0,00008
8 2,73 7,18834 0,00007
9 2,70 7,18887 0,00007
10
11
12
13
14
2,69 7,18940 0,00007
2,68 7,18993 0,00007
2,69 7,19046 0,00007
2,69 7,19099 0,00007
2,69 7,19152 0,00007
TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX 5 7,23 19,23721 0,00019
6
7
7,23 19,24094 0,00019
7,23 19,24468 0,00019
8 7,19 19,24839 0,00019
9 7,21 19,25211 0,00019
10 7,27 19,25586 0,00019
11
12
13
14
7,27 19,25962 0,00019
7,19 19,26333 0,00019
7,19 19,26705 0,00019
7,19 19,27077 0,00019
TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA 5
TILME F. Acumulado * F. Diari o
6
7
0,42 0,45 0,42 0,42 0,43 0,43 2,04595 2,04597 2,04600 2,04602 2,04604 2,04607 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 * Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario o ficial El Peruano.
TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL (Del 1 al 11 de mayo de 2017) DÍAS 1
1 A ÑO
PRIME RATE %
Feriado
Feriado
4,00
Feriado
8 0,43 2,04612 0,00001
9 0,42 2,04614 0,00001
10
11
12
13
14
0,43 2,04617 0,00001
0,44 2,04619 0,00001
0,43 2,04621 0,00001
0,43 2,04624 0,00001
0,43 2,04626 0,00001
TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA VENTA DE DÓLARES AMERICANOS Y EURO (Del 1 al 14 de mayo de 2017)
LIBOR % - TASA ACTIVA 1 M ES 3 MESES 6 MESES
Feriado
0,43 2,04609 0,00001
DÍAS 1
DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO Compra Venta Compra Venta(*) Feriado Feriado 3 242 3 246
DÓLAR PARALELO Compra Venta Feriado Feriado
EURO FECHA DE CIERRE Compra Venta Feriado Feriado
YEN JAPONÉS Compra Feriado
Venta Feriado
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INDICADORES
LABORALES(1)
CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL MAYO 2017 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
MONEDA NACIONAL TASA AN ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* 2,78 0,00008 1,89733 2,78 0,00008 1,89741 2,76 0,00008 1,89748 2,75 0,00008 1,89756 2,75 0,00008 1,89764 2,75 0,00008 1,89771 2,75 0,00008 1,89779 2,73 0,00007 1,89786 2,70 0,00007 1,89793 2,69 0,00007 1,89801 2,68 0,00007 1,89808 2,69 0,00007 1,89816 2,69 0,00007 1,89823 2,69 0,00007 1,89830
www.faceboo www.facebook.com k.com ricalaria ricalaria
MONEDA EXTRANJERA TAS A AN ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* 0,42 0,00001 0,69308 0,45 0,00001 0,69309 0,42 0,00001 0,69310 0,42 0,00001 0,69311 0,43 0,00001 0,69312 0,43 0,00001 0,69314 0,43 0,00001 0,69315 0,43 0,00001 0,69316 0,42 0,00001 0,69317 0,43 0,00001 0,69318 0,44 0,00001 0,69320 0,43 0,00001 0,69321 0,43 0,00001 0,69322 0,43 0,00001 0,69323
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc. Fuente SBS y diario o ficial El Peruano.
PERIODO Ene.17 Feb.17 Mar.17 Abr.17 May.17 Jun.17 Jul.17 Ago.17 Set.17 Oct.17 Nov.17 Dic.17
AFP
AFP
Cheque de otro banco 03/02/2017 03/03/2017 05/04/2017 04/05/2017 05/06/2017 05/07/2017 03/08/2017 05/09/2017 04/10/2017 06/11/2017 05/12/2017 04/01/2018
Efectivo o cheque del mismo banco 07/02/2017 07/03/2017 07/04/2017 08/05/2017 07/06/2017 07/07/2017 07/08/2017 07/09/2017 06/10/2017 08/11/2017 07/12/2017 08/01/2018
SENATI
CONAFOVICER
16/02/2017 16/03/2017 20/04/2017 17/05/2017 16/06/2017 18/07/2017 16/08/2017 18/09/2017 17/10/2017 17/11/2017 19/12/2017 17/01/2018
15/02/2017 15/03/2017 17/04/2017 15/05/2017 15/06/2017 17/07/2017 15/08/2017 15/09/2017 16/10/2017 15/11/2017 15/12/2017 15/01/2018
PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO
UIT = S/ 4,050 CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO
CÓDIGOS BANCO DE LA NACIÓN
5126 5517
DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO
Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo Renovación de la Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo Libros Varios (Planillas) - Aut utoorizac z ació iónn de planil a nillas l as de pa pago go en libro b ros u ho hoja jass su sueeltltaas / Primera m era planil a nilla l a seg egun unda da planil a nilla l a y siguie g uient ntes es
UIT (%)(1)
1.1684 1.0696 0.28 0. 2873 73 po porr cad adaa 10 1000 pá pági ginas n as