1ra Quincena C&E - Abril 2a

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CONTADORES & EMPRESAS

EDITORIAL

DIRECTOR

Dr.. José Carlos Gálvez Rosasco Dr COMITÉ CONSULTIVO

Dr. Sandro Fuentes Acurio CPC. Juan Daniel Dávila Del Castillo Dr. Miguel Mur Valdivia Dr.. Oswaldo Hundskopf Exebio Dr Dr. Walter Gutiérrez Camacho COMITÉ DIRECTIVO

CPC. Julio Catacora Díaz Dr. David Bravo Sheen Dr. Javier Dolorier Torres Dra. Karina Arbulú Bernal Dr. José Gálvez Rosasco Dr. Manuel Muro Rojo COORDINADORA

Dra. Belissa Odar Montenegro

¿Se prorrogan todas las obligaciones en caso de desastres naturales? Los deudores tributarios que tienen su domicilio fiscal en las diversas provincias y distritos declarados en estado de emergencia a causa de los desastres naturales, de los que todos hemos sido testigos, tienen la posibilidad de prorrogar el cumplimiento de sus obligaciones de declaración y pago de carácter mensual; además de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y el Impuesto a las Transacciones Transacciones Financieras (ITF). Ello está establecido así en la Resolución de Superintendencia N° 021-2007/Sunat, pero, ¿acaso son las únicas obligaciones que tiene el contribuyente?

ASESORÍA TRIBUTARI TRIBUTARIA A

CPCC. Jorge Castillo Chihuán CP.. Pedro Castillo CP Castill o Calderón Dra. Belissa Odar Montenegro Dr.. Alfredo Gonzalez Bisso Dr CPC. Pablo Arias Copitan CPC. Raul Abril Ortiz Dr.. Saúl Villazana Ochoa Dr CP. Mabel Machuca Rojas Dr.. Carlos Alexis Camacho Villaflor Dr Dr. Percy Barzola Yarasca Dra. Jennifer Graciela Canani Hernández Dr.. Arturo Fernández Ventosilla Dr Dra. Marisabel Jimenez Becerra ASESORÍA CONTABLE CONTABLE Y AUDITORÍ AUDITORÍA A

CPCC. Martha Abanto Bromley CPCC. Jorge Castillo Chihuán CP.. Pedro Castillo CP Castill o Calderón CPC. Jeanina Rodríguez Torres ASESORÍA EMPRESARIAL EMPRESARIAL

Dr. Manuel Torres Carrasco Dra. Miriam Tomaylla Rojas Dr.. Saúl Villazana Ochoa Dr Dr.. William Octavio Castañeda Goycochea Dr ASESORÍA LABORAL LABORAL Y PREVISIONAL PREVISIONAL

Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama Dra. Julissa Vitteri Guevara Dr.. Luis Álvaro Gonzales Ramírez Dr Dra. Lesly Montoya Obregón DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING

César Zenitagoya Suárez JEFE DE VENTAS

Edmundo Robas Alarcón DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN

Wilfredo Gallardo Calle Martha Hidalgo Rivero CORRECCIÓN

Franco Paolo Teves Calisaya DIRECTOR DE PRODUCCIÓN

Boritz Boluarte Gómez

CONTADORES & EMPRESAS AÑO 13 / N° 299 PRIMERA QUINCENA ABRIL 2017 6750 EJEMPLARES Primer Número, 2004

© GACETA JURÍDICA S.A. Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores Miraflores Miraflores, Lima - Perú Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900

www.contadoresyempresas.com.pe [email protected] [email protected] HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ 2006-10480 ISSN 1813-5080 REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL 31501221700442 Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L. San Alberto Nº 201, Surquillo Lima - Perú Abril 2017 Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente con las opiniones vertidas por los autores en los artículos publicados en esta edición.

Por ejemplo, entre las declaraciones determinativas, el contribuyente también debe declarar y pagar el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) y el Impuesto a las Embarcaciones de Recreo, que no son obligaciones de carácter mensual, sino anual. Asimismo, existen declaraciones informativas de carácter anual como la Declaración Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) y la Declaración de Predios. Como podemos observar, se trata de obligaciones de carácter anual que no han sido previstas en la citada resolución. Por ejemplo, se encuentra próximo el vencimiento para la presentación y pago del ITAN, el cual se rige por los plazos previstos para la declaración y pago de tributos de liquidación mensual del periodo marzo; sin embargo, embargo, no queda claro si es posible diferir la obligación de la declaración y el pago de este impuesto. Nuestra posición es que si el vencimiento vencimiento para el cumplimiento de las obligaciones de marzo se prorroga, debería tener un efecto espejo en la obligación del ITAN, ITAN, toda vez que sería un despropósito obligar al contribuyente a declarar y pagar dicho impuesto y darle una prórroga para declarar y pagar las demás obligaciones de marzo. Por otro lado, para las obligaciones anuales existe otro problema, por ejemplo, se declaró en emergencia la ciudad de Lima el 17/03/2017 y los vencimientos para la presentación de la declaración jurada anual son del 14 al 22 de junio, sin embargo el vencimiento de marzo es del 15 al 22 de mayo. La pregunta que surge inmediatamente es ¿qué coeficiente deberá considerarse si aún no se cuenta con los resultados anuales y el vencimiento de la declaración jurada anual es en el mes siguiente? Cabe precisar que el plazo máximo para el envío de los libros electrónicos tampoco se encuentra enmarcado en esta prórroga. Consideramos que en los casos mencionados la Sunat debería dictar un marco normativo que establezca claramente los plazos para el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. Nos parece que ampararse ampararse en la facultad discrecional discrecional para no apliaplicar sanciones no es suficiente y que son justamente estos pequeños detalles los que desmedran la imagen de una institución con la que todos queremos cumplir, pero con reglas claras. A más discrecionalidad, menos confianza en la institución. Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N° 299

2

ÍNDICE GENERAL Sec.

A

ASESORÍA TRIBUTARIA

Tratamiento Trata miento tributario de las donaciones por desastres naturales......... A-1

3

• • •

Modificación de la opción referida al destino del saldo a favor del Impuesto a la Renta............................... ................................................................. ...................................... A-4 Designan y excluyen agentes de retención del IGV ..................... A-4 Uso de los comprobantes de pago.............. pago............................................. ............................... A-4 Ley que que incorpora incorpora un segundo párrafo al artículo 79 de de la Ley del del Impuesto a la Renta............................... ................................................................. ...................................... A-4 Regulación de la presentación de la solicitud de acogimiento acogimiento al FRAES ................................. ................................................................... ..................................................... ................... A-5 fi Bene cios tributarios a favor de personas naturales y jurídicas afectadas económicamente a causa de los desastres naturales ocurridos .................................. ..................................................................... ................................................ ............. A-5 Modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta ........................ A-5

6 6 6 6 7

precios de transferencia .............................. ............................................................ ..............................

•

8

ción rectificatoria y sus consecuencias............................. ...................................... ......... A-10

12

47

CONTABILIDAD CONTABILID AD EMPRESARIAL Rubro: 2.340 Otros Gastos.................................. ................................................................. ............................... B-10

49

PLAN DE CUENTAS Nomenclatura: 322-Inmuebles, maquinaria y equipo ( leasing) ........... B-11 Nomenclatura: 4511-Instituciones financieras (préstamos)................. B-12 Nomenclatura: 585-Facultativa 585-Facultativass (reservas) ................................. ......................................... ........ B-13

50 51 52

CONTABILIDAD CONTABILID AD GERENCIAL

C

49

COSTOS

INFORME ESPECIAL El Estado de costo de producció producciónn............................. ....................................................... .......................... C-1

56

Informe práctico 2: DJ Anual: la presentación de una declaraCasos prácticos: Modificación de los pagos a cuenta de renta

17 17

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS • Informe práctico 1: Regularizació Regularizaciónn del IGV por gastos no dedu-

•

CONTABILIDAD CONTABILID AD LABORAL

7 7

A-6

presentando un balance al 30 de abril ................................. ..................................... .... A-15 - Cambio de coeficiente de una empresa que obtuvo pérdida en el ejercicio anterior .............................. ...................................................... ........................ A-15

•

44 44 46

Gestión de las Cuentas por cobrar y la política de crédito.................... B-10

IMPUESTO A LA RENTA • Informe práctico 1: Novedades en torno a las normas de •

Gasto por donación................................. ................................................................... ........................................... ......... B-5 Provisión por garantías no efectivizadas sobre ventas ......................... B-5 Gastos ajenos a la empresa.......... empresa............................................. ...................................................... ................... B-7 Capacitación al personal ............................... ................................................................. ..................................... ... B-8

NOVEDADES TRIBUTARIAS • • •

N° Pág

CASOS PRÁCTICOS

INFORME ESPECIAL

•

Sec.

N° Pág

D

ASESORÍA LABORAL

INFORME ESPECIAL Principales pronunciamientos laborales de carácter vinculante y otros importantes del periodo 2016-2017 ................................. .......................................... ......... D-1

59

FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

cibles ............................. ............................................................... ........................................................... ......................... A-17

19

Organización y funciones del Tribunal de Fiscalización Laboral ..... ....... D-5

Informe práctico 2: Operaciones Operaciones excluidas de la percepción..... A-21 Casos prácticos: Las notas de crédito y débito en los sistemas

23

CONTRATACIÓN LABORAL

de detracciones, retenciones y percepciones............................. - La nota de crédito aplicable a una operación sujeta al sistema de percepciones del IGV ................................. ................................................... .................. - La emisión de una nota de crédito no origina la devolución de la retención efectuada................................ .................................................. .................. - Deducción de la nota de crédito en una operación sujeta al sistema de detracciones................................. ................................................... .................. - Emisión de la nota de débito antes de culminado el servicio en una operación sujeta a detracción.............................. ..................................... .......

A-23

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A-23

25

A-24

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A-25

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A-26

28

Derechos y bene ficios para los trabajadores(as) del hogar .................. D-8

29

Prestación por gastos por sepelio otorgada por EsSalud ..... .......... .......... ..... E-1

F

F-1

71

¿Cómo transfiero acciones? ¿Qué debo tener en cuenta? ................................. ........................................................... .......................... G-1

73

ASESORÍA EMPRESARIAL

31

INFORME ESPECIAL 35

MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE Tribunal Fiscal: la solicitud de fraccionamiento no determina la pérdida de la prescripción ya ganada ............................... .............................................................. ............................... A-35

69

ASESORÍA ECONÓMICO-FINANCIERA

Valor Económico Añadido (EVA)............................... ......................................................... ..........................

G

LIBROS Y REGISTROS ELECTRÓNICOS Pérdida o destrucción de los libros electrón electrónicos icos ........ ............... .............. ............... ............... ......... A-33

ASESORÍA PREVISIONAL

INFORME ESPECIAL

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS El régimen de gradualidad en la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario............................. ....................................................... .......................... A-29

66

INFORME ESPECIAL

TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES Consecuencias Consec uencias de no pagar pagar oportunamente los aportes a la ONP o AFP.... A-27

E

63

H

INDICADORES

37

INDICADORES TRIBUTARIOS

B

•

ASESORÍA CONTABLE

Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercic mensuales-Ejercicio io 2017 ............

H-1

77

H-3

79

H-4

80

INDICADORES FINANCIEROS IINFORME ESPECIAL Tratamiento Trata miento de acuerdos de compensación de deudas ....................... B-1

40

1ra. quincena - Abril 2017

Tasas Tas as de interés en moneda nacional y extranjera ......................

INDICADORES LABORALES

CONTABILIDAD CONTABILID AD VS. TRIBUTACIÓN Deudas incobrables que incumplen con los requisitos legales............. B-4

•

43

•

Cronograma de pagos y factores de actualización......................

A

S

E

S

O

R

Í

A

TRIBUTARIA

L A I C E P S E E M R O F N I

Tratamiento tributario de las donaciones por desastres naturales Alfredo GONZALEZ

RESUMEN EJECUTIVO

BISSO(*)

D

ebido a la peculiaridad de la geografía de nuestro país, nos encontramos en constante riesgo de sufrir desastres naturales, como terremotos, inundaciones, huaycos, etc. Por lo que con la finalidad de mitigar los efectos negativos que sufriría la población, el Estado está incentivando con bene ficios tributarios a aquellas empresas que efectúen donaciones a la población damni ficada, para lo cual ha emitido el Decreto Supremo N° 055-2017-EF, mediante el que se aprobaron las disposiciones reglamentarias reglamentarias de la Ley N° 30498, Ley que promueve la donación de alimentos y facilita el transporte de donaciones en situaciones de desastres naturales. A fin de tener un panorama un poco más amplio de las implicancias de esta modi fica ca-ción tributaria, en primer lugar haremos una breve reseña del tratamiento tributario de las donaciones tanto en nuestra normativa del Impuesto a la Renta como en el Impue Im puesto sto Gen Gener eral al a las las Ven Venta tas, s, para para lueg luegoo reseñ reseñar ar las las noved novedad ades es intr introdu oduci cida dass por la Ley N° 30498 y finalizar el informe con un caso práctico que sintetice lo expuesto.

INTRODUCCIÓN Una donación es un acto de liberalidad por el cual una persona transfiere a título gratuito un bien de su propiedad o una suma de dinero a favor de un tercero, esto es, sin recibir contraprestación alguna. En ese sentido, en principio se puede afirmar que una donación está asociada más a un acto altruista que a un desembolso relacionado a la generación de renta o mantenimiento de la fuente productora de renta, no debiendo tener implicancia relevante en el ámbito tributario. No obstante, la legislación nacional ha contemplado la posibilidad de que las donaciones tengan un cierto efecto tributario (aunque limitado), el cual ha sido extendido de manera específica a las donaciones de alimentos en situaciones de desastres naturales, mediante la Ley N° 30498 y su reglamento, Decreto Dec reto Supremo N° 055-2017-EF 0 55-2017-EF.. Asimismo, el referido Decreto Supremo modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (IR), incorporando el inciso s.1) al artículo 21 de dicho cuerpo legal, a efectos de establecer los (*)

parámetros que deberán tener en cuenta tanto los donantes como los donatarios de alimentos, considerando lo dispuesto por el inciso x.1) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, incorporado por la citada Ley N° 30498.

I. EL IMPUESTO A LA RENTA RENTA EN LAS DONACIONES En cuanto a su calidad de gasto deducible, cabe precisar que se trata de una excepción, toda vez que la regla es que se deducen aquellos gastos que están relacionados con la generación de renta o el mantenimiento de la fuente productora de renta, siendo que las donaciones por sí mismas, no coadyuvan la generación de renta o al mantenimiento de la fuente, sino todo lo contrario, implican un desembolso o una disminución en el patrimonio de los contribuyentes donantes. Respecto de su calidad de ingreso gravado, solo correspondería considerarlo como ingreso para el beneficiario de la donación (donatario) toda vez que adquiere un bien sin tener la obligación de cumplir con una contraprestación, por lo que ve enriquecido su patrimonio.

Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de Especialización en Tributación y cursante de la Maestría en Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y Resolutor de la División de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.


A-1

4


Para el donante Efectos de las donaciones en el IR

Deducible como gasto (excepción) Bien depreciable

Para el donatario

Constituye ingreso gravado para el donatario

IIII.. EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN LAS DONACIONES El principal efecto que genera en el IGV la donación es que será considerada como un retiro de bienes, por lo que la empresa que desee efectuar una donación, además de renunciar a la contraprestación por la entrega de los bienes donados, tendrá una carga tributaria adicional, que será pagar el IGV que corresponda, es decir, como si hubiera vendido los bienes donados. Para el donante

Es una operación gravada Otorga derecho al crédito fiscal en determinados supuestos

Efectos de las donaciones en el IGV Para el donatario

Obligado a emitir comprobante de pago

III. RÉGIMEN TRIBUTARIO PARA LAS DONACIONES DE ALIMENTOS SEGÚN LEY N° 30498 Y REGLAMENTO a) Impuesto a la Renta Si bien muchos empresarios expresaron que hubiera sido óptimo que solo en el caso de donaciones por desastres naturales, no se restringiera su deducción con el límite del 10 % de la renta neta, aun así esta norma alivia en parte la carga tributaria tr ibutaria de los donantes, estableciendo los siguientes beneficios: Deducible como gasto (incluidos los gastos vinculados)

Impuesto a la Renta

No son deducibles de la renta neta de trabajo

Límite de 10 % de la renta neta, o de 3 % de la venta neta en el caso de pérdidas

No constituye ingreso gravado para el donatario No son de aplicación las normas de valor de mercado en los casos de servicios gratuitos

b) Impuesto General a las Ventas Ventas En cuanto al IGV, IGV, sí resulta muy importante i mportante para las empresas empre sas donantes que un acto altruista como la donación de alimentos en situaciones de desastres naturales, no se vea gravado con el 18 % por el IGV. No es una operación gravada Impuesto General a las Ventas No se considera operación no gravada a efectos de la prorrata del crédito fiscal

A-2


El donante no pierde el derecho al crédito fiscal del bien donado

IV.. OTRAS DISPOSICIONES IV DISPOSICIONE S DEL DECRETO SUPREMO N° 055-2017-EF La entidad perceptora de donaciones llevará un “Registro y Control de Alimentos Donados” que deberá contener la fecha de recepción de alimentos, la descripción y relación de beneficiarios o de las instituciones caritativas o de ayuda social que recibieron los alimentos donados.  Se precisa que las entidades y dependencias del Sector Público nacional (excepto empresas) y las organizaciones u organismos internacionales acreditados ante el Estado Peruano califican como entidades perceptoras de donaciones con carácter permanente, sin que para ello sea necesario que se registren como tales ante la Sunat. Las demás entidades sin fines de lucro sí deberán ser calificadas como entidades perceptoras de donaciones por la Sunat e inscribirse en el registro correspondiente.  La entidad perceptora de donaciones deberá emitir los siguientes documentos, documento s, dependiendo del tipo de entidad del que se trate: i) copia autenticada de la resolución que acredite que la donación o servicio prestado ha sido aceptado, tratándose de entidades y dependencias del Sector Público, ii) la declaración en la que que se indique indique el destino de los bienes o servicios, tratándose de organizaciones u organismos internacionales, o, iii) el “comprobante de recepción de donaciones”, tratándose de las demás entidades perceptoras de donaciones. Los documentos antes señalados también servirán para sustentar la donación. En tanto la Sunat no establezca la forma y oportunidad en que se deberá emitir y entregar el “comprobante de recepción de donaciones”, las entidades perceptoras deberán extender y entregar a los donantes o prestadores de servicios a título gratuito un comprobante que consigne la información señalada en el segundo párrafo del numeral 2.2 del inciso s.1) del artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (incorporado por el propio Decreto Supremo N° 055-2017-EF), y en los acápites i) y ii) del segundo párrafo del artículo 4 del mismo Decreto Supremo N° 055-2017-EF 055-2017-EF..  Los gastos en la prestación de servicios gratuitos podrán deducirse en el ejercicio en que sean prestados y por el valor que conste en el comprobante de pago emitido por el prestador del servicio y en los documentos que sustentan la donación (resolución, declaración o comprobante de recepción de donaciones, según corresponda). El valor del servicio prestado a título gratuito no deberá exceder el de los gastos incurridos para su prestación.  El prestador de los servicios a título gratuito deberá declararlos a la Sunat en la forma y plazo que esta establezca.  Los servicios prestados a título gratuito por sociedades, entidades y contratos de colaboración empresarial se consideran efectuados por las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean parte contratante, en proporción a su participación.  Tratándose del crédito fiscal del IGV en contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad de forma independiente, el operador que realice la adquisición de bienes, utilización de servicios, contratos de construcción e importaciones que se destinen a donaciones en casos de estado de emergencia por desastres producidos por fenómenos naturales, no puede utilizar como crédito fiscal ni como costo o gasto la proporción del IGV que corresponda al bien donado y que deba ser atribuido a las otras partes del contrato, aun cuando ello no se hubiere producido.  La entidad perceptora de donaciones deberá conservar y custodiar la documentación que sustenta la donación 

INFORME ESPECIAL de bienes y/o prestación de servicios, y los documentos que recojan las comunicaciones con el prestador de los servicios llevadas a cabo en forma previa, durante o con posterioridad a la prestación de aquellos, hasta por un plazo de cinco (5) años, contados desde la fecha de declaratoria del estado de emergencia. Culminado ese plazo mantendrá la obligación de su conservación en formato digital.

1

CASO PRÁCTICO

La empresa de alimentos Aliarco ha sufrido muchas contingencias tributarias, debido a las pérdidas que ha venido sufriendo por el tratamiento inadecuado de cantidades importantes de alimentos. El ente regulador de la Salud en la Comunidad Europea, ha establecido estándares de calidad muy altos para la importación de alimentos provenientes de Sudamérica, por lo que la empresa Aliarco ha ajustado sus procesos de selección de acuerdo con las exigencias de su principal mercado. Sin embargo, como en todo proceso de producción, existen alimentos que no llegan a superar el estándar de calidad requerido por el importador, pero que aun así se encuentran en buen estado y por tanto son perfectamente comestibles por las personas. En el ejercicio 2007, la empresa Aliarco decidió donar estos alimentos a poblaciones vulnerables en situación de pobreza o damnificados de movimientos telúricos en ICA, por un importe total de S/ 15,000.00; no obstante, sumados a los altos costos que significaba contratar personal para que traslade los alimentos y los distribuya en estas zonas de damnificados, la Sunat observó que estas operaciones deberían gravarse con el IGV, por lo que debió pagar al fisco S/ 2,700 por aquella donación, más el pago de intereses y la multa correspondiente por no haber declarado y pago el IGV oportunamente. Por tal motivo, la gerencia de Aliarco decidió que a partir del ejercicio 2008, debido a las constantes contingencias tributarias que causaba donar estos bienes, se les dé el tratamiento de desmedros, lo cual solamente le generaba el costo de la constatación notarial de destrucción de los bienes, gastando solo S/ 400. En el año 2017 y en mérito de la nueva regulación sobre donaciones, la empresa decidió retomar la política de donar alimentos a poblaciones damnificadas. En el año tiene planificado realizar donaciones por la suma de S/ 55,000.00, siendo que donará a favor del Centro de Operaciones Emergencias Nacionales COEN, entidad oficial del Gobierno peruano que acopia las donaciones, la suma S/ 45,000. El resto (S/ 10,000) lo donará a la Junta de Vaso de Leche de un asentamiento humano de Arequipa. Asimismo, el gerente general donó a título personal al COEN la suma de S/ 3,500.00. Supongamos que la donación se efectuó en diciembre de 2017, siendo que si bien el COEN entregó el certificado de recepción de donaciones a Aliarco y al gerente general de la empresa, lo hizo recién en febrero de 2018, mientras que la Junta de vecinos del asentamiento humano Los Olvidados de Dios, al no estar constituida formalmente, no pudo entregar certificado de recepción de donación. Asumiremos que la renta neta de Aliarco en el ejercicio 2017 fue de S/ 500,000.

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Con la Ley N° 30498 de donación de alimentos ¿cómo cambiaría el régimen tributario aplicable a la donación en cuanto al IGV?

Solución: En cuanto al Impuesto a la Renta, tenemos que antes de la regulación de la Ley N° 30498 también era posible deducir las donaciones. Al respecto, el inciso x) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que son deducibles los gastos por concepto de donaciones otorgados en favor de entidades y dependencias del Sector Público nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, educación, culturales, científicas, artísticas, literarias, deportivas, salud, patrimonio histórico cultural indígena, y otros semejantes. La deducción no podrá exceder el 10 % de la renta neta. En ese sentido, en cuanto a la deducción en el Impuesto a la Renta, el tratamiento es el mismo, antes de la Ley N° 30498 y con la vigencia de dicha ley, es posible deducir alimentos (COEN tiene como objeto social el bienestar o asistencia social), mientras que actualmente hay una norma específica para las donaciones de alimentos. Habiendo establecido la deducibilidad del gasto de donaciones, corresponde precisar que el límite deducible, se sigue manteniendo en 10 % de la renta neta, por lo que en el 2017 el límite deducible para Aliarco es de S/ 50,000 (S/ 500,000 x 10 %). Así, el total de gastos en donación de Aliarco fue de S/ 55,000; por lo que S/ 5,000 excederían el límite establecido por la norma y tendrían que ser reparados. No obstante, se aprecia que la donación de alimentos por S/ 10,000 a favor de la Junta de Vecinos del asentamiento humano Los Olvidados de Dios, no cumple con el requisito de haber sido otorgado a una institución acreditada como receptora de donaciones ni que haya entregado el correspondiente certificado de recepción de donaciones, por lo que la suma de S/ 10,000 es no deducible, correspondiendo a Aliarco deducir solamente la suma de S/ 45,000 que fueron donados al COEN. En el caso de la donación efectuada por el gerente general de Aliarco a título personal, esta no es deducible de la renta personal, toda vez que por expresa disposición de la Segunda Disposición Complementaria Final, no será deducible de la renta neta del trabajo. En cuanto al momento de la deducción, cabe precisar que el criterio aplicable para la imputación de rentas y gastos de tercera categoría es el del devengado, por lo que si la donación se llevó a cabo en diciembre de 2017, el gasto corresponde al ejercicio 2017, no influyendo el hecho que por diversas circunstancias el certificado de recepción de donaciones haya sido emitido y entregado en un ejercicio diferente, con mayor razón si dicho certi ficado hace referencia a que la donación se efectuó dentro del ejercicio 2017. El beneficio en el IGV para Aliarco es que la donación no se encontrará afecta a IGV, lo cual le evitará cualquier multa relativa a la omisión a su declaración o al pago de dicho importe, y además podrá usar válidamente el crédito fiscal de las adquisiciones relacionadas a los bienes que han sido donados. CONTADORES & EMPRESAS / N° 299

A-3

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S A I R A T U B I R T S E D A D E V O N

Modificación de la opción referida al destino del saldo a favor del Impuesto a la Renta Resolución de observancia obligatoria del N° 02486-4-2017 Tribunal Fiscal Fecha de publicación en El Peruano 08/04/2017 Mediante la citada resolución, se establece el siguiente criterio: “Procede modificar mediante declaración jurada rectificatoria la opción referida al destino del saldo a favor del Impuesto a la Renta consignado en la declaración jurada anual. En tal sentido, si se eligió la opción de compensación con tra los pagos a cuenta del referido impuesto, puede

modificarse esta para pedir la devolución del saldo no compensado. Asimismo, si se eligió la opción de devolución, puede modificarse esta para que el saldo que no ha sido materia de devolución sea compensado contra los pagos a cuenta. Ello procederá en la medida que la declaración jurada rectificatoria surta efectos conforme con el artículo 88 del Código Tributario”.

Designan y excluyen agentes de retención del IGV Resolución de Superintendencia N° 095-2017/Sunat Fecha de publicación en El Peruano 08/04/2017 Fecha de entrada en vigencia 01/06/2017 Mediante la citada resolución, se designan y excluyen como agentes de retención del Impuesto General a las Ventas (IGV) a los sujetos señalados en el anexo N° 1 y el anexo N° 2, respectivamente.

Uso de los comprobantes de pago Informe Fecha de publicación en la web de la Sunat Mediante el citado informe, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat) se pronunció respecto al uso de los comprobantes de pago. Así pues, señaló que las empresas del sistema financiero y de seguros, así como las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar recursos del público, que se encuentran bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, no solo pueden emitir los documentos autorizados a que se refiere el inciso b) del numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP) por operaciones bancarias sino también por todo tipo de operación, inclusive por aquellas afectas al IGV pero que no correspondan a operaciones bancarias. Por otro lado, según el RCP y la segunda disposición complementaria final del Decreto Legislativo

Cabe indicar, que los contribuyentes designados o excluidos, operarán como tales o dejarán de hacerlo a partir de la entrada en vigencia de la mencionada resolución. N° 027-2017-Sunat/5D0000 07/04/2017 N° 1258, el requisito referido a la sustentación de los gastos mediante comprobantes de pago emitidos electrónicamente solo será exigible recién a partir de la entrada en vigencia de la Resolución de Superintendencia de la Sunat que establezca los supuestos en los cuales los gastos podrán ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos electrónicamente. En este sentido, ya que a la fecha aún no se ha emitido dicha resolución, los documentos emitidos por cajas municipales de ahorro y crédito y las entidades financieras que no se encuentran obligadas a emitir comprobantes de pago electrónicos resultan válidos para que las personas naturales sustenten el gasto deducible por concepto de pago de intereses de créditos hipotecarios.

Ley que incorpora un segundo párrafo al artículo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta Ley N° 30551 Fecha de publicación en El Peruano 07/04/2017 Fecha de entrada en vigencia 08/04/2017 Mediante la citada Ley, se incorpora como segundo párrafo del artículo 79 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo 179-2004-EF, el texto siguiente: “Artículo 79.(...)

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No presentarán la declaración a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría, con excepción de aquellos contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en el penúltimo párrafo del artículo 46 y aquellos que soliciten la devolución de las retenciones en exceso. (...)”.

NOVEDADES TRIBUTARIAS

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Regulación de la presentación de la solicitud de acogimiento al FRAES Proyecto de Resolución de Superintendencia N° 007 Fecha de publicación en la web 06/04/2017 Estado Iniciado Mediante el citado proyecto de resolución de superintendencia, Virtual la “Solicitud para el registro y vinculación del RUC a la se busca aprobar las normas para la presentación de la solicitud deuda aduanera” y continuar con el procedimiento establede acogimiento al fraccionamiento especial (FRAES) establecido cido para aquellos sujetos que cuenten con número de RUC. por el Decreto Legislativo N° 1257 así como para su pago. Las causales de rechazo del mencionado formulario virtual Así, en el caso de aquellos sujetos que cuenten con número serían: la existencia de una solicitud de acogimiento al FRAES de RUC y que opten por acogerse al FRAES, deberían ob- en trámite y cuando el formulario virtual sea generado en tener la deuda personalizada, mediante el Pedido de deuda, fecha posterior a aquella en que el solicitante obtiene la ingresando a Sunat Operaciones en Línea con su código de deuda personalizada. usuario y su clave SOL, para la presentación del Formulario Virtual N° 1700-“Formulario Virtual de Fraccionamiento Resulta importante indicar, que presentada la solicitud de acogiFRAES”, el cual debería realizarse de manera independiente miento al FRAES, se suspendería la cobranza coactiva respecto según se trate de deudas del TESORO, ADUANAS o FONAVI. de la deuda materia de dicha solicitud, desde el mismo día de En el caso de aquellos sujetos con deuda aduanera que no la presentación hasta la fecha en que se resuelva la solicitud. cuenten con número de RUC deberían consultar los docu- Además, el pago al contado o fraccionado de la deuda mamentos que contengan deuda aduanera factible de acogerse teria del FRAES se efectuaría por cada tipo de deuda según al FRAES, obtener su número de RUC para el FRAES así como se trate de TESORO (código 8035), de ADUANAS (código su código de usuario y clave SOL, imprimir desde la Sunat 8134) o FONAVI (código 5062). Beneficios tributarios a favor de personas naturales y jurídicas afectadas económicamente a causa de los desastres naturales ocurridos Proyecto de Ley N° 01166/2016-CR Fecha de presentación 05/04/2017 Estado En comisión Mediante el citado proyecto de ley, se busca establecer disposiciones que generen beneficios tributarios a favor de personas naturales y jurídicas que se hayan visto afectadas económicamente a causa de los desastres naturales ocurridos en el país. Como es sabido, el fenómeno de El Niño costero ha originado una gran cantidad de daños a la propiedad pública y privada, generando una desestabilidad económica a los afectados, quienes se ven imposibilitados de cumplir con las obligaciones que tienen pendientes, como por ejemplo pagos de tributos, préstamos, entre otros. Ante esto, la propuesta tendría como finalidad crear un adecuado marco normativo que permita la restitución de la estabilidad económica de las personas afectadas. Entre las diversas disposiciones que presenta el mencionado proyecto, tenemos:  Extinguir las deudas tributarias pendientes de pago de cargo de personas naturales o Micro y Pequeñas Empresas (MYPES), siempre y cuando la deuda fuera menor a 5UIT.









Las personas naturales podrían deducir de su renta de trabajo, aquellos gastos vinculados a la adquisición de materiales para la reconstrucción de viviendas, gastos educativos, medicinas y alimentos. Las empresas que califiquen como MYPE, que tengan domicilio fiscal en zonas afectadas, estarían exceptuadas de la realización de pagos a cuenta mensuales hasta por un plazo de 4 meses o hasta el levantamiento de la declaración de emergencia; lo que ocurra después. Los sujetos acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) así como al Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS), que tengan domicilio fiscal en zonas afectadas, podrían postergar el pago de la cuota mensual aplicable sobre sus ingresos gravados por concepto de Impuesto a la Renta (IR), hasta por un plazo de 4 meses o hasta el levantamiento de la declaración de emergencia; lo que ocurra después. Las personas jurídicas afectadas a causa de los desastres naturales, que hubieran sufrido la destrucción de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, se encontrarían exceptuadas de la obligación de rehacerlos.

Modificaciones a la Ley del Impuesto a la Renta Proyecto de Ley N° 01132/2016-CR Fecha de presentación 04/04/2017 Estado En comisión Mediante el citado proyecto de ley, se busca incorporar el artículo Así, tanto la incorporación del artículo 10-A, que contiene 10-A, y modificar el inciso f) del artículo 56 del Texto Único Orla definición de asistencia técnica, como la modificación del denado de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), ambos artículos inciso f) del artículo 56 de la LIR, respecto a las formalidades referidos al servicio de asistencia técnica, debido a que en los que debe cumplir para beneficiarse con la tasa rebajada del últimos años se ha ido incrementando el monto de las exone- 15 %, tienen como objetivo asegurar el cobro del impuesto raciones tributarias establecidas por el Estado en la LIR para las que le corresponde a los proveedores no domiciliados. empresas no domiciliadas en el país, beneficiándose muchas de ellas con la tasa rebajada de 15 % por concepto de la prestación En este sentido, la aprobación del presente proyecto no representaría del mencionado servicio, lo que evidencia que hay vacíos en la ningún costo adicional para el estado, por el contrario incrementaría los ingresos al fisco por concepto de Impuesto a la Renta. Ley que permiten posibles actos de elusión tributaria. CONTADORES & EMPRESAS / N° 299

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INFORME PRÁCTICO A T N E R A L A O T S E U P M I

Novedades en torno a las normas de precios de transferencia RESUMEN EJECUTIVO

YARASCA(*)

A

partir del Decreto Legislativo Nº 1312 se han establecido importantes cambios en la Ley del Impuesto a la Renta relativos a las normas de precios de transferencia. En especí fico, en relación a los servicios intra –grupo, las obligaciones formales que deberán cumplirse adicionalmente, y el ámbito de aplicación del sexto método tratándose de commodities. En ese sentido, en el presente informe se explicarán, analizarán y desarrollarán dichas novedades.

INTRODUCCIÓN El valor de las operaciones realizadas con partes vinculadas y/o desde, hacia o a través de países considerados como de baja o nula imposición, se establece en base a la Normas de Precios de Transferencia. De ese modo, en aplicación del Principio Arm’s Length o de Plena Competencia, los precios de estas transacciones deben fijarse como lo hubiesen establecido terceros no relacionados. En el Perú, las Normas de Precios de Transferencia tienen aplicación desde el ejercicio gravable 2001, y, a lo largo de todo este tiempo, se han establecido modificatorias a dichas normas con el propósito de perfeccionar su ámbito de aplicación. Así, por ejemplo se establece el Plan BEPS para evitar la erosión de la base imponible y traslado de beneficios, en virtud del cual, mediante la Acción 13, se plantea reexaminar la documentación sobre precios de transferencia, con el propósito que se evite, mediante actos artificiales, el traslado de beneficios a países con un tratamiento fiscal más favorable. Es así que, mediante el Decreto Legislativo Nº 1312 se han dictado las últimas normas que han establecido importantes cambios en la Ley del Impuesto a la Renta. En específico, en relación a los servicios intra-grupo, las obligaciones formales que deberán cumplirse como es el caso de las declaraciones juradas informativas Reporte Local, Reporte Maestro y, Reporte País por País, y la delimitación y precisión del ámbito de aplicación del sexto método tratándose de commodities. Esto teniendo en cuenta los estándares de la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico (en adelante, OCDE) y el Plan BEPS al que hemos hecho referencia. (*)

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Percy Denver BARZOLA

En ese sentido, en el presente informe se explicarán, analizarán y desarrollarán dichas novedades.

I. EL MÉTODO DEL PRECIO COMPARABLE NO CONTROLADO Se precisa dentro del método de Precio Comparable No Controlado (en siglas, PCNC) que en las operaciones de exportación o importación de bienes con cotización conocida en el mercado internacional, mercado local o mercado de destino, incluyendo los de instrumentos financieros derivados, o con precios que se fijan tomando como referencia las cotizaciones de dichos mercados, que el valor de mercado se determinará sobre la base de dichos valores de cotización. Es decir, que independientemente de lo que las partes establezcan, el valor de mercado será el fijado de acuerdo a la cotización, sin permitirse que aquel varíe. En ese orden, para tal fin, se deberá de considerar como fecha del valor de cotización la del término del embarque de bienes exportados o del desembarque de bienes importados. Asimismo, se establece que, en el reglamento se señalará la relación de bienes comprendidos, el mercado o las características del que se obtiene la cotización, la cotización a considerar de dicho mercado, y los ajustes que se aceptan para reflejar las características del bien y la modalidad de la operación.

II. DE LAS OBLIGACIONES FORMALES En este punto, es importante indicar primeramente que nuestra legislación ha modificado y, con ello, incluido nuevas obligaciones formales en cuanto a documentación a presentar para

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la Maestría en Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima. Postítulo en Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minería, construcción, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio J urídico Oropeza & Asociados, exjefe de Impuestos del Estudio García-Bustamante, Salas Rizo-Patrón & Margary Abogados, exasesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la Administración Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.


IMPUESTO A LA RENTA la aplicación de las normas de precios de transferencia. En efecto, a partir del año 2017, y, en otros casos, a partir del 2018, se deberán presentar las declaraciones informativas de Reporte Local, Reporte Maestro, y, Reporte País por País. Con ello, se estarían cumpliendo las recomendaciones establecidas en el Plan BEPS, en específico en la Acción 13. En efecto, según tal acción, se exhorta al desarrollo de normas para la documentación sobre precios a fin de aumentar la transparencia hacia la Administración Tributaria, considerando los costos de cumplimiento para las empresas. De este modo, se suministrará información a todos los Gobiernos pertinentes respecto de la asignación y reparto mundial de ingresos, actividad económica e impuestos pagados en los distintos países(1). Ahora bien, el propósito de presentar esa información, como se señala expresamente en la Acción 13 ya comentada, es proporcionar a las administraciones tributarias data útil para evaluar el riesgo en materia de precios de transferencia, optimizar la utilización de los recursos de inspección, y, en caso, aportar información para iniciar y orientar el procedimiento inspector. De modo que se determine si las empresas han incurrido en prácticas de precios u otras que tengan por objeto trasladar artificialmente cantidades sustanciales de beneficios a países con mejor tratamiento fiscal. Propósito del cual nuestro país no puede ser ajeno. De esta forma, las declaraciones informativas resultan ser las siguientes:

1. Del Reporte Local Se señala que los contribuyentes cuyos ingresos devengados en el ejercicio gravable superen las dos mil trescientas (2 300) UIT, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa Reporte Local, respecto de las transacciones que generen rentas gravadas y/o costos o gastos deducibles para la determinación del impuesto. En esa línea, se señala que la Sunat, mediante resolución de superintendencia, podrá exigir el cumplimiento de esta obligación respecto de transacciones que generen rentas exoneradas o inafectas, y costos o gastos no deducibles para la determinación del impuesto. Igualmente, es fundamental precisar que esta declaración será exigible a partir del presente año 2017.

2. Del Reporte Maestro Igualmente, se indica que los contribuyentes que formen parte de un grupo cuyos ingresos devengados en el ejercicio gravable superen las veinte mil (20 000) UIT deberán presentar anualmente, la declaración jurada informativa Reporte Maestro. Declaración que contendrá, entre otros, la estructura organizacional, la descripción del negocio o negocios y las políticas de precios de transferencia en materia de intangibles y financiamiento del grupo y su posición financiera y fiscal. De la misma forma, conviene indicar que esta declaración será exigible a partir del año 2018.

3. Del Reporte País por País Ahora bien, cuando los contribuyentes formen parte de un grupo multinacional, se deberá presentar anualmente, la declaración jurada informativa Reporte País por País. Declaración que, entre otros, contendrá la información relacionada con la distribución global de los ingresos, impuestos pagados y actividades de negocio de cada una de las entidades pertenecientes al grupo multinacional que desarrollen su actividad en un determinado país o territorio.

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En ese orden, es fundamental precisar que la Sunat no podrá basarse únicamente en esta declaración para realizar ajustes de precios de transferencia. Asimismo, en relación a la información mínima de cada declaración, la norma nos señala que aquella será determinada por medio del reglamento. Ahora bien, en la Acción 13 del Plan BEPS al que se había hecho referencia, respecto de la información de cada declaración se señala lo siguiente: En relación al archivo maestro, nos indica que contiene información completa y exhaustiva de las actividades económicas de las empresas multinacionales a escala mundial y de sus políticas generales en materia de precios de transferencia. Respecto del archivo local, se tiene información más detallada sobre operaciones específicas, identificando pertinentemente la relacionada a operaciones entre entidades vinculadas, importes de estas operaciones, y, el análisis efectuado en la determinación de los precios de dichas transacciones. Finalmente, en cuanto al informe país por país, la información se encuentra relacionada al nivel de ingresos, beneficios antes de impuestos y cuantía del impuesto sobre sociedades satisfecho y devengado con carácter anual en cada jurisdicción en la que se desarrollan las actividades. De la misma forma, consta el número total de empleados, el capital declarado, beneficios no distribuidos y activos tangibles con los que cuenta en cada jurisdicción. Asimismo, se identifica clara y debidamente cada una de las entidades pertenecientes al grupo que desarrollen su actividad en una determinada jurisdicción fiscal, especificando el tipo concreto de actividad económica desarrollada por cada cual. De la misma forma, conviene indicar que esta declaración será exigible a partir del año 2018.

4. De la obligación de conservar la información Asimismo, la norma nos señala que la documentación e información que respalde dichas declaraciones juradas informativas debe ser conservada por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso, cinco (5) años o durante el plazo de prescripción, el que fuera mayor, de conformidad con el numeral 7 del artículo 87 del Código Tributario.

5. De las actuaciones de la Administración Tributaria De la misma forma, la norma establece que la información contenida en dichas declaraciones informativas podrá ser utilizada por la Sunat para el ejercicio de sus funciones y para el intercambio de información tributaria con la autoridad competente de otro Estado prevista en los tratados internacionales o en las decisiones de la Comisión de la Comunidad Andina, observando las reglas de confidencialidad y de seguridad informática señaladas en los mismos. Igualmente, podrá establecer la forma, plazo y condiciones en que se presentan las referidas declaraciones, y podrá exceptuar de la obligación de presentar dichas declaraciones. Sin embargo, no podrá exceptuar de la obligación de presentar la declaración jurada informativa Reporte Local en los casos en los que el valor de mercado, tratándose de la enajenación de bienes, sea inferior al costo computable.

(1) Conforme a la Acción 13 del Plan BEPS, la cual puede revisar en: .


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III. OTROS MÉTODOS

V. APLICACIÓN PRÁCTICA DEL SEXTO MÉTODO

Otra novedad que nos presenta la norma es la posibilidad de aplicar los otros métodos, ello siempre y cuando por la naturaleza y características de las actividades y transacciones no resulte apropiada la aplicación de ninguno de los métodos ya establecidos, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.

En primer lugar, señalar que se esboza un ejemplo en virtud a como están dictadas las normas hasta el momento, pues, debemos recordar que hay aspectos que vía reglamento deberán ser regulados.

IV. SERVICIOS INTRA-GRUPO También, se regula el tema de los servicios intra-grupo. De esta forma, se señala que, sin perjuicio de los requisitos, limitaciones y prohibiciones dispuestos por Ley, en el caso de servicios, el contribuyente deberá cumplir con el test de beneficio y, en ese orden, proporcionar la documentación e información solicitada, como condiciones necesarias para la deducción del costo o gasto.

1. Del test de beneficio En ese orden, se entiende que se cumple el test de beneficio cuando el servicio prestado proporciona valor económico o comercial para el destinatario del servicio, mejorando o manteniendo su posición comercial. Entonces, esto ocurre cuando las partes independientes hubieran satisfecho la necesidad del servicio, ejecutándolo por sí mismas o a través de un tercero. Para tal fin, la documentación e información proporcionada debe evidenciar:  La prestación efectiva del servicio.  La naturaleza del servicio.  La necesidad real del servicio.  Los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio.  Así como los criterios razonables de asignación de aquellos. Precisar que, en caso se cambiase de criterio de asignación, el contribuyente deberá justificar la razón y/o necesidad de tal aspecto.

2. Del valor del costo o gasto En ese sentido, tenemos que la deducción del costo o gasto por el servicio se determina sobre la base de la sumatoria de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio así como de su margen de ganancia.

3. Del margen de ganancia en servicios de bajo valor añadido Ahora bien, tratándose de servicios de bajo valor añadido, el referido margen no podrá exceder el cinco por ciento (5 %) de los costos y gastos incurridos por el prestador del servicio.

4. De los servicios de bajo valor añadido Por lo tanto, se consideran como servicios de bajo valor añadido a aquellos que cumplen con las siguientes características: (i) tienen carácter auxiliar o de apoyo; (ii) no constituyen actividades principales del contribuyente o del grupo multinacional, según corresponda; (iii) no requieren el uso de intangibles únicos y valiosos, ni conducen a la creación de intangibles únicos y valiosos; y (iv) no conllevan asumir o controlar un nivel alto o significativo de riesgo, ni generan un nivel de riesgo significativo para el proveedor del servicio. Fundamental resaltar que el reglamento podrá señalar de manera referencial los servicios que califican como de bajo valor añadido y aquellos que no.

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CASO PRÁCTICO

La empresa Sunat vende mercaderías a Moni Fonek por el importe de S/ 313,333. El costo computable de los bienes asciende a S/ 40,000. En este caso, asumimos que en Panamá, existe demanda por la comercialización de maíz con nuestro país. Asimismo, es del caso mencionar que en ese ejercicio se exportó una tonelada de dicho producto. Igualmente, contamos con los siguientes datos: Hemos asumido que en el ejercicio gravable 2016 existe demanda en Panamá por los productos peruanos, como es el caso del maíz, bien que tiene un precio de cotización en bolsa, el cual asciende a S/ 50 por kilo.

Solución: Determinación del precio de transferencia para las ope raciones de comercialización con Panamá

Para estos efectos, se utilizará el Método del precio com parable no controlado, asumiendo que el Reglamento establezca la aplicación del mismo en el caso del maíz. En ese sentido, el valor de mercado será el valor de coti zación. En este caso, S/ 50 por kilo. Como se trata de una tonelada, pues tenemos que se han exportado 1000 kilos, el importe asciende a S/ 50 000.00. Determinación del precio de transferencia según el Mé todo del precio comparable no controlado

Como observamos, en aplicación del Método del precio comparable no controlado, se ha determinado que el precio de mercado asciende a S/ 50 000.00. Ahora bien, pese a que la norma nos dice que cuando se trata de la exportación de un commodity , como es el caso, se toma como valor de mercado, el de cotización, igual tendremos que hallar la mediana, y los rangos intercuartiles, en consecuencia, solo para fines prácticos, asumiremos que todos esos rangos ascienden a 2.84 %, 7.61 % y 5.26 %. Ahora procederemos a llenar la transacción realizada con Moni Fonek, por lo que nos dirigiremos a la opción Nuevo.

IMPUESTO A LA RENTA Luego nos dirigimos a la Opción Seleccionar

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comprador Moni Fonek, seleccionaremos la opción 04 de Venta de Mercaderías - Ingresos Netos.

Y elegimos al informado Moni Fonek

Del registro de la venta de mercadería de Sunat a Moni Fonek

Seguidamente, el sistema nos pide señalar el método a utilizar, y, como en este caso hemos concluido que se trata del Método de precio comparable no controlado, marcaremos la opción Métodos Tradicionales. Ahora bien, en tipo de transacción, así en tanto se trata de la venta de mercaderías donde el vendedor es Sunat y el

Luego de indicar el tipo de operación, nos aparece la siguiente casilla de Métodos Tradicionales, en la cual llenaremos todos los datos antes desarrollados. Así, en la parte A, marcaremos la opción Contribuyen te , pues es en función a la Sunat que hemos realizado el análisis. Seguidamente, en la opción moneda de origen, señalaremos como tal a 313333, toda vez que la operación se pactó de esa forma. Respecto al Método de Valoración, elegiremos el Método del Precio Comparable No controlado. A continuación, se nos solicita información de los ratios intercuartiles, así como la mediana. En este caso, en aplicación de la normatividad vigente, al tratarse de un commodity se toma como valor de mercado, el de coti zación. Pese a ellos, hemos asumido para fines prácticos que los mismos responden a 2.84 %, 7.61 % y 5.26 %. En el rubro C, nos solicita la Moneda de Registro, solicitándonos el importe sin ajustar, el cual asciende a 31333, y el ajustado que es S/ 50 000.00.


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INFORME PRÁCTICO DJ Anual: la presentación de una declaración rectificatoria y sus consecuencias Raul ABRIL

RESUMEN EJECUTIVO

ORTIZ(*)

L

a emisión de los Estados financieros (EE.FF.) supone largas horas de análisis financiero para determinar correctamente los saldos de las cuentas del mayor, para preparar los EE.FF. per se, aplicando los lineamientos establecidos en el Manual para la Preparación de la Información Financiera de la Superintendencia del Mercado de Valores – ExConasev – y, para fines tributarios, realizar la conciliación tributaria de los EE.FF., adicionando los gastos no aceptados, deduciendo los ingresos no gravados, compensando las pérdidas de ejercicios anteriores y consignando los créditos, como los pagos a cuenta, saldos a favor, y un largo etcétera, que implica el trabajo del profesional contable, para el cumplimiento tanto de sus obligaciones contables financieras para con los accionistas como de sus obligaciones tributarias para con el fisco. No es muy frecuente, pero puede suceder que por un error involuntario, luego de pasada la fecha de vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se detecte un error en los EE.FF. o en la conciliación tributaria, que requiera ser recti ficada. En el presente informe, abordaremos las consecuencias de presentar una declaración recti ficatoria.

INTRODUCCIÓN Con la presentación de la declaración rectificatoria se materializa el derecho que le asiste al contribuyente de modificar la información consignada en la declaración jurada original. Ahora bien, es importante que el contribuyente tenga pleno conocimiento de que el hecho de presentar una declaración rectificatoria puede tener diversas repercusiones, y dependiendo del tributo a rectificar su incidencia en la determinación de otras obligaciones puede generar otras contingencias. En el caso de la rectificatoria de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta, se debe tener en cuenta las obligaciones que se generan en las que se toma como referencia los Estados financieros presentados con ocasión de la determinación anual. Además de la posibilidad de incurrir en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario(1) –declarar cifras o datos falsos que influyan en la determinación y el pago de la obligación tributaria– algunas de las consecuencias pueden ser las siguientes: 



 



Determinación errada del coeficiente. Acogimiento errado de al Régimen Mype Tributario (RMT). Arrastre errado de pérdidas tributarias. Error en la determinación de la base imponible del ITAN. Mal arrastre del saldo a favor del Impuesto a la Renta.

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Error en el cálculo de las utilidades a los trabajadores.  Los valores emitidos y sustentados en declaración anterior quedan sin efecto (cuando la rectificatoria implica un menor valor).  Entre otros. En el presente informe abordaremos las más frecuentes incidencias de la presentación de una declaración rectificatoria. 

I. DETERMINACIÓN ERRADA DEL COEFICIENTE Para los generadores de renta de tercera categoría del régimen general existe un procedimiento para el pago a cuenta mensual. Dice el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta que los pagos a cuenta del periodo marzo a diciembre, se deben realizar con el monto que resulte mayor de la comparación de:  Aplicar el 1.5 % a los ingresos netos del periodo, o  Aplicar el coeficiente resultante de comparar el impuesto calculado del ejercicio anterior con los ingresos netos del mismo ejercicio. En ese sentido, el coeficiente para los periodos de marzo a diciembre del año siguiente, se determinan tomando en consideración dos datos de la declaración jurada anual: (*)

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 

Los ingresos netos y El impuesto resultante.

Por lo tanto, si alguno de estos dos datos se modificara como consecuencia de presentar la rectificatoria, el coeficiente resultante también se modificará, pudiendo incidir en la determinación de los pagos a cuenta del ejercicio siguiente (marzo a diciembre), en la medida que como mínimo uno de los coeficientes a comparar (el correspondiente a la primera declaración o la rectificatoria) sean mayores que 0,0150 (1.5 %). Entonces, si una vez hecha la rectificatoria, en nuestros papeles de trabajo determinamos importes correspondientes a los pagos a cuenta mayores a los determinados con anterioridad, corresponde presentar la rectificatoria de dichas declaraciones mensuales, determinar el impuesto mayor y verificar si existe importe dejado de pagar; de ser así, se configura la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, en cuyo caso la multa es el 50 % del tributo omitido, sin que el monto pueda ser inferior al 5 % de la UIT, con una rebaja del 95 % en caso de subsanación voluntaria, más intereses. Cabe hacer mención en este punto que la Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa N° 0392016-Sunat/600000, ha establecido en el tercer criterio del ítem 15 del Anexo

Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Adu ana s y de A dmi nis tra ci ón Tr ibu tar ia-Sunat. Asesor y consultor en temas tributarios y contables. Aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF.

IMPUESTO A LA RENTA de dicha resolución que no se aplicará la sanción por las infracciones cometidas, en aquellos casos en que el tributo omitido es menor al 5 % de la UIT. Por otro lado, cabe la posibilidad de que la rectificatoria nos haga notar que hemos estado determinando un importe mayor de pago a cuenta del Impuesto a la Renta, con lo que no nos parece necesario presentar rectificatoria alguna. El exceso pagado podrá ser utilizado como crédito en la declaración jurada anual del ejercicio en curso o podrá ser utilizado en la casilla 306 del PDT 621 denominada Otros créditos permitidos por ley, una vez que la rectificatoria surta efectos, así como mostramos a continuación:

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En ese caso, cuando lamentablemente el cliente pierda a su ser querido o sea él quien fallezca y utilice el servicio funerario, al momento de culminar el mismo, la empresa debe reconocer el ingreso. Por lo tanto sería un error que la empresa reconozca el ingreso en el momento de la facturación del pago recibido, sino por el contrario, el momento para su reconocimiento es cuando el mismo devengue, es decir, cuando el servicio esté brindado satisfactoriamente. Si el cliente cancela el servicio en el año 1 y utiliza el mismo en el año 3, es en este año 3 en el cual se debe reconocer el ingreso. De no haberlo hecho así, es posible que se cometa un error al momento de analizar nuestros ingresos para determinar si nos corresponde o no acogernos al RMT.

III. ARRASTRE ERRADO DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS

II. ACOGIMIENTO ERRADO ALRÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO (RMT) A pesar de ser un nuevo régimen para la determinación de la renta de tercera categoría, es conocido que entre los requisitos para acogerse de manera correcta al Régimen Mype Tributario (RMT), se deben evaluar los ingresos del contribuyente. Es así que para acogerse al RMT se considerará a las personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales y similares que obtengan rentas de tercera categoría, domiciliadas en el país cuyos ingresos netos no superen las 1,700 UIT en el ejercicio gravable anterior. Es decir, errores en la determinación de los gastos, costos, créditos, arrastre de pérdidas, entre otros, no tienen relevancia para evaluar el correcto acogimiento, sino, única y exclusivamente los ingresos. Entonces, ¿cuál podría ser el problema si todo lo que facturo lo declaro como ingreso? Justamente, esa forma de reconocer los ingresos podría ser el caldo de cultivo para cometer errores, tanto financieros y contables como tributarios. Es importante señalar que para el reconocimiento de los ingresos se debe considerar los ingresos que hubiesen devengado a una fecha determinada (para la declaración jurada anual se tomarán en cuenta los ingresos al 31 de diciembre), y estos ingresos no necesariamente deben guardar similitud con los importes facturados. Por ejemplo, usted brinda servicio s de asistencia funeraria y sus clientes, a manera de protección, cancelan los servicios antes de que necesiten utilizarlos, es decir, aún no hay fallecido, pero sus clientes ya tienen el o los servicios funerarios adquiridos.

El artículo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el contribuyente que hubiese tenido pérdidas en el periodo anterior podrá elegir un método de arrastre para los años futuros. Los métodos son los siguientes: a) Compensar la pérdida neta total imputándola año a año, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. b) Compensar la pérdida neta total imputándola año a año, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50 %) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. Esta medida, por cierto justa, le permite al contribuyente compensar su renta neta con las pérdidas que hubiesen obtenido en periodos anteriores, de manera tal que no se vea perjudicado como el único que absorbe dicho resultado negativo. Por lo tanto, ¿qué podría suceder si en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta se determina de manera errada un importe de pérdida neta? En ese caso, el contribuyente puede arrastrar dicho error en ejercicios posteriores, generando contingencia en dichos ejercicios, puesto que si compensa pérdidas de manera excesiva, podría incurrir en la infracción de declarar datos falsos, con la consecuente multa por pagar. En caso de que se determine una pérdida menor a la que debió determinarse, el contribuyente estaría compensando un importe menor al correcto, siendo el perjuicio, en este caso, financiero. Entonces, las consecuencias de rectificar la Declaración Jurada, en caso hubiese determinado pérdida en alguna de ellas, son la incidencia en los siguientes ejercicios, por lo cual debe evaluarse cuál es el ejercicio declarado de manera errada y cuáles son los ejercicios que han asumido erradamente esa pérdida determinada como correcta.

IV. ERROR EN LA DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) se determina tomando como base imponible, justamente los activos netos del contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría del ejercicio inmediato anterior, siempre que dichos activos superen el importe de un millón de soles (S/ 1´000,000). En ese sentido, en la medida que presentemos una declaración rectificatoria, mediante la cual se determine un importe distinto de activos netos presentado en la declaración original, tendrá CONTADORES & EMPRESAS / N° 299

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un efecto rebote en la determinación del ITAN, debiendo por lo tanto, el contribuyente, presentar una declaración rectificatoria también para determinar un importe distinto del ITAN calculado en su declaración primigenia. Esta modificación de la base imponible del ITAN podrá generar una infracción (si se declaró un monto menor al correcto) por declarar datos falsos. Sin embargo, en la medida que el contribuyente haya determinado sus activos netos por un monto superior al que debió hacerse y esto ha generado que la base imponible del ITAN sea mayor y con esto, la determinación de dicho impuesto haya obligado al citado contribuyente a pagar un impuesto mayor, al momento de rectificar dicha declaración el contribuyente podrá solicitar la devolución o la compensación de dichos montos pagados en exceso.

Ejemplo, soy omiso a la presentación de la declaración jurada anual y la presento en el mes de setiembre, determinando en dicho mes un saldo a favor. En ese caso, en el periodo setiembre que vence en el mes de octubre podrá utilizar dicho saldo a favor.

3. ¿Qué sucede si presento una declaración rectificatoria en un periodo distinto determinando un saldo a favor? ¿A partir de cuándo podré tomar dicho saldo a favor?

La declaración tributaria per se, es el medio por el cual el propio contribuyente determina sus obligaciones tributarias. En caso de que el contribuyente hubiese determinado de manera errada dichas obligaciones tributarias, tiene derecho de presentar otra declaración en la cual se modifique la información que el contribuyente considere necesaria para una declaración jurada correcta. V. MAL ARRASTRE DEL SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO A Sin embargo, al momento que el contribuyente presenta s u LA RENTA declaración jurada, lo que realiza es la modificación de datos determinativos o informativos, más no la modificación de la De acuerdo con lo señalado en el artículo 87 de la Ley del fecha de presentación de la declaración original. Impuesto a la Renta, si el monto de los pagos a cuenta exce- Es decir, el contribuyente puede presentar las declaraciones diera del impuesto que corresponde abonar al contribuyente juradas rectificatorias que desee, pero ninguna de ellas, según su declaración jurada anual, este consignará tal circuns- modificará la fecha de declaración original. tancia en dicha declaración y la Sunat, previa comprobación, Esta declaración original constituye el periodo a partir del cual devolverá el exceso pagado. el contribuyente puede utilizar su saldo a favor. Agrega dicho artículo que los contribuyentes que así lo prefieran podrán aplicar las sumas a su favor contra los pagos Por lo tanto, si por ejemplo un contribuyente presenta su a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los meses declaración original el 31 de marzo determinando impuesto por pagar y presenta su declaración rectificatoria el 31 de siguientes al de la presentación de la declaración jurada. julio en la que determina saldo a favor, dicho saldo a favor, se Los lineamientos para ejercer la opción de aplicar dicho crédito debió tomar en cuenta desde el periodo marzo que venció en los encontramos en el numeral 5 del artículo 55 del Reglamento abril, puesto que en dicho periodo se presentó la declaración del Impuesto a la Renta, en el que se indica que el saldo a favor jurada original. originado por rentas de tercera categoría generado en el ejercicio inmediato anterior deberá ser compensado solo cuando se haya VI. ERROR EN EL CÁLCULO DE LAS UTILIDADES A LOS acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite devoluTRABAJADORES ción por el mismo y únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se Otra de las posibles consecuencias de presentar una declapresente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo. ración jurada en la que se rectifique la Declaración Jurada Lo señalado en las normas que regulan el Impuesto a la Anual del Impuesto a la Renta, es la determinación de las Renta, agregado a la Resolución de Superintendencia que utilidades a los trabajadores, que como sabemos se calculan todos los años emite la Sunat en el que se señalan las fechas tomando como base la renta neta imponible del ejercicio de vencimiento para la declaración jurada anual, nos lleva a gravable que resulte después de haber compensado pérmostrar el siguiente cuadro resumen: didas de ejercicios anteriores de acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta. Mes en que se presentó la DJ anual Mes de presentación DJ anual Momento de aplicación de saldo a favor

Marzo

Abril

En el periodo marzo que vence en abril

En el periodo abril que vence en mayo

1. ¿Qué sucede si la localidad en la que se encuentra mi domicilio fiscal fue declarada en emergencia y tengo un nuevo plazo para la presentación de la declaración jurada anual? En ese caso, el contribuyente aplicará su saldo a favor en el periodo en el cual presente la declaración jurada anual en la que se determine dicho saldo a favor.

2. ¿Qué sucede si soy omiso a la presentación de la declaración jurada anual? En dicho caso, el contribuyente no podrá utilizar dicho saldo a favor, sino hasta el momento en que presente su declaración jurada anual y determine el saldo a favor.

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En ese sentido, es posible haber determinado un importe menor o mayor de las utilidades por pagar, pudiendo generarse un Impuesto a la Renta de quinta categoría no retenido dentro del plazo. Además de ello, al detectar el error luego del vencimiento de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, no será posible deducir la diferencia de las utilidades pagadas a los trabajadores en el periodo de devengue, correspondiendo deducirlo en el periodo de pago. El mismo criterio lo asume la Sunat en el Info rme N° 1342010/Sunat, en el cual se concluye lo siguiente: “(…) la participación legal en las utilidades pagadas a los trabajadores en el ejercicio posterior al de su generación, luego de la presentación de una declaración rectificatoria del Impuesto a la Renta que aumenta su importe, constituye gasto deducible para la determinación de la renta neta de tercera categoría del ejercicio en que se pagó dicha participación”.

IMPUESTO A LA RENTA

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CASOS PRÁCTICOS Modificación de los pagos a cuenta de renta presentando un balance al 30 de abril Pablo R. ARIAS

INTRODUCCIÓN

COPITAN(*)

M

ediante la Ley N° 29999, publicada en marzo del año 2013, se modi ficó el artículo 85 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual regulaba lo concerniente a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría. En el presente informe, y teniendo como preámbulo lo oportuno de estas fechas, se desarrollará lo referido a la modi ficación de los pagos a cuenta de tercera categoría del Impuesto a la Renta, a partir de la presentación de un balance al 30 de abril.

1. El PDT 625

I. ASPECTOS PREVIOS De acuerdo con lo señalado en el artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, los sujetos acogidos al régimen general del Impuesto a la Renta que determinen sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría de acuerdo con lo dispuesto en el literal b) del primer párrafo del mencionado artículo, a partir del pago a cuenta del mes de mayo y sobre la base de los resultados que arroje el Estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril, podrán aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente que se obtenga de dividir el monto del impuesto calculado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero. Sin embargo, si el coeficiente resultante fuese inferior al determinado considerando el impuesto calculado y los ingresos netos del ejercicio anterior, se aplicará este último. De no existir impuesto calculado en el referido estado financiero, los contribuyentes suspenderán los pagos a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio anterior, en cuyo caso los contribuyentes aplicarán el coeficiente a que se refiere el literal a) del primer párrafo del artículo 85 de la Ley (coeficiente determinado en la declaración jurada del ejercicio anterior).

Los mencionados estados financieros deberán ser presentados a través del PDT 625. Este formulario virtual fue aprobado mediante la Resolución de Superintendencia Nº 141-2003/ Sunat, y presenta algunas modificatorias desde el 21 de julio de 2003. La última versión del PDT 625 es la 1.5 y fue aprobada el 1 de febrero del año 2017(1).

2. Balance acumulado De conformidad con lo dispuesto en el artículo 5 de la Resolución de Superintendencia N° 140-2013/Sunat, los contribuyentes que presenten la declaración jurada (PDT 625), deberán anotar sus estados de ganancias y pérdidas al 30 de abril, en el Libro de inventarios y Balances a valores históricos. Según lo indicado en el numeral 3 del Anexo N° 2 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006, cuando el contribuyente elabore un balance para modificar el coeficiente o porcentaje, deberá registrar las operaciones que sustentan dicho balance en el Libro de Inventarios y Balances con un atraso no mayor de dos (2) meses contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio según corresponda.

Cambio de coeficiente de una empresa que obtuvo pérdida en el ejercicio anterior Caso: Servicios contratados por anticipado

La empresa Hampsika Médica S.A.C., desde el periodo de marzo del presente ejercicio, ha estado realizando sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta con un coeficiente de 0.0289.

Mercaderías

85,600

Inmueble, maquinaria y equipo

45,200

Depreciación

Por otro lado, presenta la siguiente situación económica en sus estados financieros al mes de abril del 2017:

(22,600)

Activos intangibles

6,200

Activo diferido

4,900

Total activo

Estado de situación financiera al 30 de abril

9,750

344,235

Activo

Efectivo y equivalentes de efectivo

157,705

Cuentas por cobrar comerciales

44,980

Cuentas por cobrar diversas

12,500

(*)

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

(1) A través de la Resolución de Superintendencia N° 021-2017/SUNAT.


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ASESORÍA TRIBUTARIA Pasivo y patrimonio Pasivo

Tributos por pagar Cuentas por pagar comerciales Cuentas por pagar diversas Total pasivo Patrimonio Capital Resultados acumulados Total patrimonio Total pasivo y patrimonio

3,200 33,735 9,700 46,635 25,000 272,600 297,600 344,235

Estado de resultados al 30 de abril

Ventas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de Administración Gastos de ventas Gastos financieros Gastos diversos Otros ingresos Utilidad

449,800 307,200 37,900 (42,100) (62,600) (8,850) (9,520) 23,500 43,030

Datos adicionales: Tiene gastos no deducibles permanentes por S/ 5,420 e ingresos no gravables permanentes por S/ 3,950.00. Según la declaración jurada anual del ejercicio 2016, la empresa obtuvo una pérdida tributaria por un importe de S/ 33, 000, por la cual consignó como sistema de arrastre de pérdidas el sistema A. Teniendo en cuenta dicha información, se solicita determinar el nuevo coeficiente que podrá aplicar la empresa Hampsika Médica S.A.C., para los pagos a cuenta a partir del periodo de mayo de 2017.

Solución: En principio cabe indicar que según lo dispuesto en el inciso d) del artículo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes cuyo coeficiente (resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio) fuese menor al 0.015 o aquellos que no tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior, podrán optar por efectuar sus pagos a cuenta a partir del correspondiente al mes de mayo, sobre la base de los resultados que arroje el estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril.

Determinación de la renta neta y cálculo del nuevo coeficiente A efectos del cálculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril se considera lo siguiente: 1. Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la tasa del impuesto que corresponda, a la renta imponible obtenida a partir del Estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril. Utilidad según balance 43,030 Adiciones 5,420 Deducciones 3,950 Renta neta del ejercicio 44,500 Para determinar la renta imponible, los contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir de la renta neta resultante del Estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril los 4/12 de las mencionadas pérdidas, si hubieran optado por su compensación de acuerdo con el sistema A del arrastre de pérdidas(2). Renta neta del ejercicio 44,500 Compensación de pérdidas (11,000)(3) Renta neta imponible 33,500 Impuesto a la Renta 9,883(4) 2. El monto del impuesto así determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril. - Determinación del nuevo coeficiente Impuesto calculado a abril de 2017: 9,883 = 0.0209 Ingresos netos de enero a abril 2017: 473,300(5) De acuerdo con lo calculado se puede observar que el nuevo coeficiente a aplicar a partir del pago a cuenta del mes de mayo de 2017 es de 0.0209 para los respectivos pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Asimismo, la empresa Hampsika Médica S.A.C. debe presentar el PDT 625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta de mayo, de lo contrario el nuevo coeficiente surtirá efecto para los pagos a cuenta que no hayan vencido al momento de la presentación del PDT 625 “modificación de coeficiente o porcentaje” con dichos Estados Financieros. (2) Sistema previsto en el inciso a) del artículo 50 de la Ley del IR. (3) (4/12) x 33,000. (4) 33,500 x 29.5 %. (5) 449,800 + 23,500.

El PDT de manera automática indica como periodo 05/2017, luego de que se consigne que va a informar el balance al 30 de abril.

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IMPUESTO A LA RENTA

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En la pestaña Modalidad de pago a cuenta, se deberá indicar el resultado del ejercicio anterior y precedente al anterior, así como la fecha del balance.

Luego de ingresar la información de “identificación”, se deberán ingresar los Estados financieros al 30 de abril, comenzando con la información del Balance General.

Luego de ingresar la información del Activo en el Balance General, se deberá ingresar la información del pasivo y patrimonio.


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Para finalizar la información en los Estados Financieros, se deberá ingresar la información que cor responde al Estado de resultados.

En esta pestaña se determinará la utilidad tributaria al 30 de abril. De acuerdo con ello, se calculará el nuevo coeficiente a utilizar a partir de los pagos a cuenta del mes de mayo.

En la pestaña Información complementaria, se consignará la pérdida tributaria compensable de ejercicios anteriores. 33,000

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INFORME PRÁCTICO S A T N E V S A L A L A R E N E G O T S E U P M I

Regularización del IGV por gastos no deducibles Pablo R. ARIAS

RESUMEN EJECUTIVO

COPITAN(*)

E

s frecuente que la Administración Tributaria desarrolle acciones inductivas a fin de que los contribuyentes puedan subsanar, regularizar o efectuar el descargo correspondiente respecto a las adiciones de la base imponible que estos han consignado en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y por lo cual la Administración solicita el reintegro del crédito fiscal de dichas operaciones. A propósito de ello, en el presente informe se realizará el análisis de los gastos no deducibles que invalidan el otorgamiento del derecho al crédito fiscal y las pautas que los contribuyentes deben tener en cuenta.

I. REQUISITOS SUSTANCIALES De conformidad con lo establecido en el artículo 18 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante, Ley del IGV), el crédito fiscal está constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción, o el pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Es decir que el impuesto que figura en el comprobante es el impuesto bruto para el emisor y por otro lado es crédito fiscal para el adquiriente. Asimismo, la mencionada norma agrega que solo otorgarán derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o importaciones que reúnan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto. Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el reglamento. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto. Esto es concordante, con lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV en el que señala que los bienes, servicios y contratos de construcción que se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisición o importación dan derecho a crédito fiscal son: (*)

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboración de los bienes que se producen o en los servicios que se presten. b) Los bienes del activo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, así como sus partes, piezas, repuestos y accesorios. c) Los bienes adquiridos para ser vendidos. d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo uso o consumo sea necesario para la realización de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la empresa.

II. GASTO O COSTO NO PERMITIDO A EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA Como se ha descrito anteriormente, la Ley del IGV solicita como requisito sustancial que la operación sea permitida como costo o gasto a efectos del Impuesto a la Renta. Es por ello, que resulta necesario considerar lo contemplado en el artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en el cual se indica que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, entre otros, los siguientes supuestos: 





Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. Las sumas invertidas en la adquisición de bienes o costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables. Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.


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

ASESORÍA TRIBUTARIA El gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisión del comprobante, tenía la condición de no habido según la publicación realizada por la Administración Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición, o la Sunat le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.

III. GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE Existen gastos cuya deducción se encuentra sujeta a límites cuantitativos de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. Entre ellos encontramos los siguientes:  Los gastos recreativos serán deducibles en la parte que no exceda del 0,5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un límite de cuarenta (40) unidades impositivas tributarias.  Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5 %) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.  Los gastos en investigación científica, tecnológica e innovación tecnológica, destinada a generar una mayor renta del contribuyente, siempre que no excedan, en cada ejercicio, el diez por ciento (10 %) de los ingresos netos con un límite máximo de trescientas (300) unidades impositivas tributarias en el ejercicio.

IV. CRITERIOS VERTIDOS Así también es importante indicar algunos criterios vertidos por la Administración Tributaria y el Tribunal respecto a la incidencia en el crédito fiscal, cuando el gasto no es deducible a efectos del Impuesto a la Renta. En ese sentido, a continuación se indican algunos de los criterios más importantes vertidos por estas entidades: Informe N° 230-2005/Sunat

La aplicación del crédito fiscal supone el cumplimiento de los requisitos sustanciales regulados en el ar tículo 18 del TUO de la Ley del IGV, así como

Comprobante de pago no fidedigno

Comprobante de pago o nota de débito que incumpla los requisitos legales y reglamentarios

(1) Aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 007-99/Sunat.

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el cumplimiento de los requisitos formales previstos en el artículo 19 del mismo TUO. Vale decir, el derecho a aplicar como crédito fiscal el IGV que afectó las adquisiciones, depende del cumplimiento de todos y cada uno de los referidos requisitos, sean de carácter sustancial o for mal. RTF N° 2109-4-1996

Si bien el inciso a) del artículo 18 de la LIGV, establece como uno de los requisitos sustanciales para el goce del crédito fiscal, que las adquisiciones de bienes o servicios sean permitidos como gasto o costo de la empresa de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este último impuesto, ello no significa que además, exige que se trate de gastos o costos de un determinado ejercicio gravable. En efecto, si bien la legislación del Impuesto a la Renta plantea para su tercera categoría la aplicación de gastos y de ingresos de acuerdo al principio de lo devengado, dicha disposición tiene plena vigencia solo para efectos de dicho impuesto y no para el IGV. RTF N° 422-3-2005

Debe existir una relación de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada para tener el derecho al crédito fiscal, lo que otorga al gasto incurrido el carácter de necesario.

V. COMPROBANTES DE PAGO Ahora bien, en el caso de los comprobantes de pago y su deducibilidad vinculado al derecho a utilizar el crédito fiscal, según lo dispuesto en el inciso j) del artículo 44 del TUO de la LIR no son deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidas por el Reglamento de Comprobante de Pago (1). A propósito de lo contemplado en el párrafo anterior, en los artículos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago se detallan los requisitos y características que se deben cumplir respectivamente. Por otra parte, en lo que respecta al requisito formal del Comprobante de Pago que se establece en la Ley del IGV, es necesario traer a colación lo señalado en el subnumeral 2.2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV en el que se definen algunos conceptos que se muestran en el siguiente gráfico:

Es aquel documento que contiene irregularidades formales en su emisión y/o registro. Se consideran como tales: comprobantes emitidos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones; comprobantes que no guardan relación con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que contienen información distinta entre el original y las copias; comprobantes emitidos manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la información no necesariamente impresa.

Es aquel documento que no reúne las características formales y los requisitos mínimos establecidos en las normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de información señalados en el artículo 1 de la Ley N° 29215.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Como se puede apreciar en el cuadro anterior, no cumplir con los requisitos formales y requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago daría lugar a que el gasto o costo de la operación no fuera deducible a efectos del Impuesto a la Renta. Por otra parte, el otro concepto que menciona el inciso a) del artículo 18 de la LIGV, es decir el costo, será permitido, tomando en cuenta lo dispuesto en el artículo 20 del TUO de la LIR en el caso de que dicho costo esté debidamente sustentado con comprobantes de pago y que el emisor del comprobante de Pago a la fecha del mismo tenga la condición de habido, o que no teniendo dicha condición (no habido), el emisor haya cumplido con levantarla al 31 de diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante.

VI. PAUTAS A TENER EN CUENTA Es importante que los contribuyentes conozcan la siguiente información para sustentar las operaciones materia de observación por parte de la Administración: Rubro de adiciones de la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta En estos casos se debe tener el detalle de lo consignado por cada uno los reparos en el casillero “adiciones” del PDT anual correspondiente al ejercicio en análisis.  Detalle de los comprobantes de pago En cada adición (reparo) que se haya consignado en el PDT anual se deberá tener la siguiente información de los comprobantes: - RUC del proveedor - Nombre del proveedor - N° del comprobante de pago - Fecha de emisión



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- Valor venta - IGV - Precio de venta Datos del registro de la operación Las operaciones de adquisiciones que fueron materia de reparo en la declaración jurada anual deberán ser sustentados teniendo en cuenta la siguiente información: - Periodo tributario en que fue anotado el comprobante de pago emitido por el proveedor - Folio en el registro de compras (en caso de estar afiliado al llevado de libros electrónicos presentar la constancia de recepción del PLE de los periodos materia de observación) - Monto del crédito fiscal registrado - Asiento de diario - Cuenta del Libro Mayor (costo o gasto según sea el caso) - Periodo tributario en que fue declarado el crédito fiscal

1

CASO PRÁCTICO

La empresa Viva Piura S.A.C., dedicada a la comercialización de bienes, en el ejercicio 2016 ha contabilizado gastos que no serán aceptados como deducibles a efectos del Impuesto a la Renta. Por ello a través de la Declaración Jurada Anual del Impuesto (PDT), ha efectuado las adiciones correspondientes a dichos gastos. A continuación se muestra los conceptos e importes adicionados en el PDT de la declaración jurada anual:


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Solución: Como se puede observar en las pantallas del PDT, la em presa Viva Piura S.A.C. ha realizado reparos tributarios para determinar correctamente el Impuesto a la Renta del ejercicio 2016, pero ello debe ir de manera concordante con el análisis del derecho al crédito fiscal. Determinación de los reparos

Importe total de las adiciones: 46, 890 (Pantalla N°1) +111, 049 (Pantalla N°2)= S/ 157, 939 Análisis del crédito fiscal 1. Mermas y desmedros

En este caso, según lo dispuesto en el inciso d) del artículo 22 de la LIGV para utilizar el crédito fiscal de las existencias en el caso que estas se vean afectadas con una desvalorización (mermas y desmedros), esta deberá ser debidamente acreditada según las disposiciones establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta(2). Entendiendo que el valor de la base imponible es S/ 24, 350, el crédito fiscal a regularizar sería equivalente a S/ 4,383 (18 % x 24,350). 2. Gastos personales

De acuerdo con lo indicado en el inciso a) del artículo 44 de la LIR, los gastos personales del contribuyentes y sus familiares no serán aceptados como gastos deducibles a efectos del Impuesto a la Renta, por lo cual no cumpliría con un requisito sustancial que indica la LIGV, es por ello que, considerando que los gastos personales se registraron con facturas y se utilizó el IGV, el crédito fiscal a regularizar sería de S/ 2,257 (18 % x 12,540). 3. Donaciones y liberalidades

Las donaciones son entregas, ya sea en bienes o en efectivo, a título gratuito que financieramente generan un gasto, pero que no son aceptadas para la determinación de la renta neta del Impuesto a la Renta, según lo dis puesto en el inciso d) del artículo 44 de la LIR.

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En este caso, al ser una liberalidad bajo la forma de entrega de dinero, no tendría incidencia en el crédito fiscal. 4. Comprobantes de pago que no cumplen con los requi sitos y características para ser considerados como tales

De acuerdo con lo descrito en el informe, dichos gastos no serían aceptados a efectos del Impuesto a la Renta, por ello el crédito fiscal del IGV considerado en dichos documentos deberá ser regularizado, es por ello que según la información presentada por la empresa el crédito fiscal a regularizar sería S/ 4,557 (18 % x 25,315). 5. Exceso de gastos de representación

Este exceso deberá ser adicionado en la Declaración Jurada Anual a efectos del Impuesto a la Renta, por lo cual considerando que en todos los gastos de re presentación se solicitó un comprobante que da derecho a crédito fiscal, dicho crédito a regularizar sería S/2,163 (18 % x 12,014). 6. Exceso de gastos sustentados con boletas de venta

En este caso, estos comprobantes no dan derecho al crédito fiscal, por lo cual se entiende que la empresa no registró o considero crédito fiscal alguno. 7. Gastos de ejercicios anteriores

De acuerdo a la RTF N° 2109-4-1996, a efectos del IGV no se deberá aplicar el criterio de lo devengado, por lo cual a pesar que el gasto se haya realizado en un ejercicio anterior (2015) y que la empresa lo haya cargado a gastos en el ejercicio 2016, el crédito fiscal sería aceptado. 8. Costos y/o gastos sin utilizar medios de pago

De conformidad con la Ley de Bancarización el no utilizar un medio de pago (3) establecido en dicha norma, originará que el costo y/o gasto y el crédito fiscal de la operación no sea aceptado. Por ello el crédito fiscal a regularizar sería S/ 5,024 (18 % x 27,910). (2) Considerando lo dispuesto en el inciso c) del artículo 21 del Reglamento de la LIR. (3) Según lo dispuesto en el artículo 5 de la Ley 28194

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

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INFORME PRÁCTICO Operaciones excluidas de la percepción Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E

n el presente informe abordaremos uno de los sistemas implementados por la Sunat con la finalidad de asegurar la recaudación del Impuesto General a las Ventas (IGV); nos referimos al Régimen de Percepciones de dicho impuesto, que es un mecanismo mediante el cual el fisco obtiene ingresos antes de la fecha de su exigibilidad. Pues bien, habiéndose previsto que bajo determinadas circunstancias no corresponde la aplicación de dicho régimen, este informe tiene como propósito detallar los elementos que según la normativa permiten identi ficar las operaciones excluidas.

I. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LAS OPERACIONES DE VENTA 1 ¿Qué operaciones de venta han sido incluidas en el régimen de percepciones? En primer término debemos señalar que este régimen no es aplicable a todas las operaciones de venta que realice el agente de percepción, sino únicamente cuando dichas operaciones se realicen respecto de los bienes que se encuentren comprendidos en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173; no obstante, es del caso precisar que la lista contenida en dicho apéndice solo es referencial, razón por la cual, a efectos de la percepción, debe considerarse a aquellos contenidos en las subpartidas nacionales indicadas en el mismo apéndice, salvo que expresamente se disponga lo contrario (1). En relación con ello, cabe indicar que de acuerdo con lo dispuesto por la citada Ley, la tasa de esta percepción deberá encontrarse en un rango de 1 % a 2 %. En efecto, mediante la Resolución de Superintendencia N° 058-2006/Sunat, concordada con la Segunda Disposición Transitoria de la Ley N° 29173, se ha establecido que la tasa de percepción vigente es del 2 % aplicable el valor de venta, entendiéndose por tal a la suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operación(2). Sin perjuicio de ello, la ley establece que si en una operación coincide que tanto vendedor como cliente son agentes de percepción, y la operación de venta está sujeta a la percepción(3), se aplica la tasa de 0.5 % sobre el precio de venta.

operaciones de venta que se realicen respecto de bienes no comprendidos en el apéndice de la Ley N° 29173 se encuentran excluidas de la percepción(4). Pues bien, adicionalmente, la norma ha previsto que aun cuando la operación se realice respecto de tales bienes no se aplicará la percepción en caso de que se trate de las siguientes operaciones:  Por las que se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crédito fiscal, y además el cliente tenga la condición de agente de retención del IGV o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV” (5).  Realizadas con clientes que tengan la condición de consumidor final.  De retiro de bienes considerado como venta.  Efectuadas a través de una Bolsa de Productos.  Sujetas al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.  De venta de gas licuado de petróleo despachado a vehículos a través de dispensadores. (*)

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(5)

(6)

3 ¿Quién es consumidor final excluido del régimen de percepciones? El artículo 12 de la Ley N° 29173 señala que es “consumidor final” a efectos de la exclusión del régimen de percepciones, la persona natural que adquiera bienes por un importe igual o inferior a S/ 1 500,00, por comprobante de pago(6); y, en caso de que la adquisición supere ese importe, no se perderá la condición de “consumidor final” si no se trata de la venta de más de una unidad del mismo bien (7). Cabe indicar que aun cumpliendo lo indicado en el párrafo anterior, una operación no califica como realizada con un “consumidor final”: a) cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crédito fiscal del IGV, b) tratándose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignación, o c) cuando los bienes sean entregados o puestos a disposición por el vendedor en algún establecimiento destinado a la realización de operaciones y/o actividades económicas generadoras de renta de tercera categoría del cliente y a través

Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú-PUCP. Cursante de la diplomatura de especializ ación avanzada en Tributación por l a PUCP. Adicionalmente, mediante decreto supremo se podrán incluir o excluir bienes sujetos al mencionado régimen, siempre que estos se encuentren clasificados en alguno de los capítulos del Arancel de Aduanas indicados en el artículo 9 de la Ley N° 29173. En el caso de pagos parciales, el porcentaje de percepción que corresponda se aplicará sobre el importe de cada pago. El comprobante de pago emitido en dicha operación debe permitir ejercer el derecho al crédito fiscal. Resulta pertinente indicar que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 1 del Decreto Supremo N° 3172004-EF, se excluyó del Apéndice 1 de la Ley Nº 29173, los bienes detallados en los numerales 13 al 41 de dicho Apéndice. Al respecto, es del caso mencionar que mediante el Decreto Supremo N° 066-2017-EF, publicado el 25 de marzo de 2017, el MEF ha expedido el más reciente listado de las entidades que podrán ser exceptuadas de la percepción del IGV, al que puede acceder en la siguiente dirección electrónica: . Conforme con lo dispuesto por el artículo 3 del Decreto Supremo N° 293-2013-EF.

2 ¿Cuáles son las operaciones de venta excluidas del régimen de percepciones?

(7) De acuerdo con lo indicado por el artículo 4 del Decreto Supremo N° 293-2013-EF, se considerará que se trata de la venta de más de una unidad del mismo bien cuando el comprobante de pago se emita por dos o más unidades de bienes que sean idénticos entre sí. Se consideran idénticos aquellos bienes que son iguales en todo, incluidas sus características físicas, calidad y prestigio comercial; para lo cual se c onsiderarán, entre otras características y en la medida que resulten aplicables, que sean de la misma marca, el mismo modelo, el mismo color, y el mismo tamaño, talla o dimensiones.

Teniendo en cuenta lo expuesto en el numeral anterior, resulta claro que las

Adicionalmente, cabe señalar que el citado artículo prevé reglas adicionales para determinar los casos en que un cliente califica como consumidor final cuando adquiere gas licuado de petróleo, así como por la adquisición de ciertos bienes comprendidos en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173.


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del cual se brinde atención al público, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.

II. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES APLICABLE A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 ¿Qué operaciones de adquisición de combustible han sido incluidas en el régimen de percepciones? De acuerdo con lo dispuesto por la Ley N° 29173, en este tipo de percepción se encuentra comprendida la comercialización de combustibles líquidos derivados del petróleo señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos(8), con excepción del gas licuado de petróleo. Al respecto, cabe indicar que de acuerdo con lo dispuesto por la citada Ley, la tasa de esta percepción deberá encontrarse en un rango de 0,5 % a 2 %. En efecto, mediante la Resolución de Superintendencia N° 128-2002/Sunat, concordada con la Segunda Disposición Transitoria de la Ley N° 29173, se ha establecido que la tasa de percepción vigente es del 1 % aplicable el valor de venta, entendiéndose por tal a la suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operación.

2 ¿Cuáles son las operaciones de adquisición de combustible excluidas del régimen de percepciones? Aun cuando se realice una operación de adquisición de los combustibles líquidos derivados del petróleo a que se refiere la Ley N° 29173, no se realizará la percepción cuando la adquisición la realice un cliente que califique como: (i) otro agente de percepción; (ii) consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Dirección General de Hidrocarburos; o, (iii) consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el combustible adquirido.

 





De mercancías consideradas envíos de socorro. Amparada en la Ley N° 27037, Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía. Efectuada por los organismos internacionales acreditados ante la Sunat. De bienes considerados como envíos de entrega rápida, siempre que su valor no exceda de los US$ 2 000,00.

1

CASO PRÁCTICO

La empresa El Líquido Elemento S.A. es un “agente de percepción” que se dedica a la distribución de agua embotellada. La semana pasada esta empresa ha sido contratada por una persona natural para que le venda 1200 botellas de agua mineral sin gas, de 1 litro cada una, las que tienen un precio de venta unitario de S/ 1.20. La fecha pactada para la entrega es el 30 de abril, día en el cual deberá hacer la entrega en el domicilio del com prador donde funciona su bodega; asimismo, según lo pactado, ese mismo día el comprador realizará el pago total correspondiente a esta venta, para lo cual ha solicitado que le emitan una factura porque él es persona natural con negocio y necesita este comprobante para hacer uso del crédito fiscal respectivo. En ese contexto, el contador de la empresa El Líquido Elemento S.A. se ha comunicado con nosotros para que le informemos cuál es el tratamiento de la percepción en la operación antes descrita.

Solución En el caso de la venta de botellas de agua, debemos seIII. RÉGIMEN DE PERCEPCIONES A LA IMPORTACIÓN DE ñalar que este es un bien que se encuentra en el Apéndice 1 de la Ley N° 29173, razón por la cual su venta se enBIENES cuentra sujeta a la percepción. Este tipo de percepción es aplicable a las operaciones de im- Ahora bien, corresponde analizar si opera alguna de las portación definitiva de bienes. A diferencia de lo que ocurre circunstancias que determinan la exclusión de dicho récon las que hemos explicado en los puntos anteriores, en gimen. A tal efecto, podemos apreciar que dado que el este tipo de percepción, el “agente de percepción” en todos precio unitario es de S/ 1.20, el precio total de la venta los casos es la Sunat. será de S/ 1 440,00 (S/ 1.20 por 1200 botellas). Entonces, Ahora bien, de acuerdo con lo indicado por la Resolución siendo este un monto menor a S/ 1 500,00 y considerando de Superintendencia N° 203-2003/Sunat, concordada con que el comprador es persona natural, podríamos señala Segunda Disposición Transitoria de la Ley N° 29173, esta lar que se trata de una venta exceptuada de realizar la percepción se determina aplicando las tasas de 10 %, 5 % o percepción, puesto que el cliente calificaría como con3.5 %, según corresponda. sumidor final. A su vez, se ha establecido que no se aplicará la percepción No obstante, también se ha señalado que la entrega se a la importación definitiva: realizará en la bodega de este cliente, quien ha pedido además una factura, puesto que requiere hacer uso del  Derivada de regímenes de importación temporal para reexportación en el mismo estado o de admisión temporal crédito fiscal; por esta razón, aun cuando el precio de venta sea menor a S/ 1 500,00 soles, el cliente no califica para perfeccionamiento activo. como “consumidor final” y, por ende, la operación no  De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda de US$ 1000,00, de bienes considerados estará excluida de la percepción, debiendo realizarse el envíos postales o ingresados al amparo del Reglamento pago adicional de 2 % por tal concepto a la empresa El Líquido Elemento S.A. de Equipaje y Menaje de Casa. 





Realizada por quienes sean designados como agentes de retención del IGV. Efectuada por el Sector Público nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. De bienes comprendidos en las subpartidas del Apéndice 2 de la Ley N° 29173.

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(8) Aprobado por el Decreto Supremo Nº 045-2001-EM. Al respecto, se debe señalar que el aludido numeral 4.2 del artículo 4 se refiere a la subdivisión Clase II de combustibles líquidos, indicando que en esta clase se encuentran los que tienen punto de inflamación igual o mayor a 37,8 °C (100°F), pero menor de 60 °C (140 °F).


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CASOS PRÁCTICOS Las notas de crédito y débito en los sistemas de detracciones, retenciones y percepciones Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)

INTRODUCCIÓN

L

os sistemas administrativos del IGV son los siguientes: percepciones, retenciones y detracciones-SPOT. La principal característica de estos regímenes especiales es el de recabar el pago adelantado del IGV, incrementando la recaudación hacia el fisco, trasladando al contribuyente (proveedor y/o cliente) la labor que en principio le correspondería efectuar a la Administración Tributaria. En los siguientes casos prácticos ahondaremos en la aplicación de las notas de crédito en los tres sistemas antes mencionados, y se indicarán las contingencias tributarias que puede acarrear la mala aplicación de las mismas.

La nota de crédito aplicable a una operación sujeta al sistema de percepciones del IGV Caso: La empresa BMS Productora y Comercializadora S.A.C., agente de percepción, realiza, entre otras actividades, la comercialización de harina de trigo, bien que se encuentra sujeto al sistema de percepciones. Con fecha 10/04/2017 la empresa La Panera KGT Repostería y Más E.I.R.L., adquirió 100 cajas de harina de trigo, valorizada cada una en S/ 100.00, emitiendo la actura Nº 001-001050, pagando el importe total de la operación el mismo día mediante transferencia bancaria, por lo que la empresa BMS Productora y Comercializadora S.A.C., le realiza la percepción sobre dicha operación 2 % (10,000.00) = S/ 200.00 cumpliendo con la entrega del respectivo comprobante de percepción por el mencionado importe. Posteriormente, con fecha 10/05/2017 la empresa La Panera KGT Repostería y Más E.I.R.L., se percata que 20 de las 100 cajas estaban vencidas, por lo que la empresa BMS Productora y Comercializadora S.A.C., prosigue con la emisión de la nota de crédito Nº 001- 000458 por el importe de S/ 2,000.00. La empresa La Panera KGT Repostería y Más E.I.R.L. nos plantea la siguiente consulta: ¿Tendría que solicitar la devolución de la percepción efectuada en exceso, o podría compensarla con futuras transacciones que tuviera con el proveedor? De proceder la compensación, la empresa BMS Productora y Comercializadora S.A.C. nos consulta cómo se reflejaría ello en el PDT Nº 697.

Solución: El artículo 7 de la Ley Nº 29173 nos señala que el agente de percepción efectuará la percepción del IGV en el momento en que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que realizó la operación gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condición de tal.

Asimismo, el artículo 5 de la mencionada ley, nos indica que “en el caso de las notas de débito y notas de crédito que modifiquen los comprobantes de pago emitidos por las operaciones materia de percepción serán tomadas en cuenta para efecto de los regímenes de percepciones. Las notas de crédito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectuó la percepción no darán lugar a una modificación de los importes percibidos, ni a su devolución por parte del agente de percepción, sin perjuicio del ajuste del crédito fiscal por parte del cliente en el período correspondiente. La percepción correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse de la percepción que corresponda a operaciones con el mismo agente de percepción respecto de las cuales aún no ha operado esta”. De acuerdo a ello se tiene que no se podrá solicitar la devolución de la percepción efectuada, pero sí podrá aplicarse a operaciones futuras realizadas con el mismo proveedor. A continuación mostraremos el llenado del PDT Nº 0697- Percepciones a las ventas internas. Para ello indicaremos como supuesto que con fecha 20/05/2017 la empresa La Panera KGT Repostería y Más E.I.R.L. adquiere 50 cajas de harina de trigo, valorizada cada una en S/ 100.00, con Factura Nº 001001110, para poder visualizar como se aplicará la percepción en exceso del periodo anterior. En el supuesto planteado la percepción debería de ser 2 % (5000.00) = S/ 100.00, pero como hay una percepción en exceso en el periodo anterior de 2 % (2000.00) = S/ 40.00, acá la empresa BMS Productora y Comercializadora S.A.C., solo aplicaría la percepción por 2 % (3000.00) = 60.00 y emitiría el comprobante de percepción por el mencionado importe.

(*)

Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Exasesor tributario del Informativo Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff de contadores de la Corporación Falabella. exasesor tributario de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-Sunat


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La emisión de una nota de crédito no origina la devolución de la retención efectuada Caso: Con fecha 05/03/2017 la empresa DSE Inversiones S.A.C. (agente de retención del IGV) adquirió mercadería con actura Nº 002-000148, por un importe de S/ 10,000.00 (incluido IGV), monto que fue cancelado inmediatamente, efectuándose la retención del IGV del 3 % corres pondiente al total de la operación. Posteriormente con fecha 15/03/2017 su proveedor Demarini Import S.R.L., le emite la nota de crédito Nº 002-000028, anulando la operación de venta realizada. Con fecha 25/03/2017, Demarini Import S.R.L. le emite una nueva factura Nº 002-000195, por la adqui sición de una nueva mercadería, por un importe de S/ 15,000.00 (incluido IGV). Por lo que se nos plantea la siguiente consulta: ¿Cómo se debe proceder respecto de la retención efectuada a Demarini Import S.R.L., de fecha 05/03/2017?

Solución: El tercer párrafo del artículo 2 de la Resolución de Superintendencia N° 037-22002/Sunat establece que las notas de crédito emitidas por operaciones, respecto de las cuales se efectuó la retención no darán lugar a una modificación de los importes retenidos, ni a su devolución por parte del agente de retención, sin perjuicio de que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual en el periodo correspondiente. Asimismo, su cuarto párrafo nos indica que la retención correspondiente al monto de las notas de crédito mencionadas en el párrafo anterior podrá deducirse de la retención que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado esta.

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Por lo que en el presente caso, la empresa DSE Inversiones S.A.C., efectuó la retención del IGV correspondiente a 3 % (10,000.00), emitiendo el comprobante de retención por el importe de S/ 300.00 con fecha 05/03/2017, fecha en la que canceló la Factura Nº 002-000148, emitida por su proveedor Demarini Import S.R.L., por lo que, en aplicación de la normativa citada, la emisión de la nota de crédito Nº 002-000028 anulando la operación no dará lugar a la devolución del monto retenido por parte del agente de retención. Se desprende de la norma citada, que dicho monto retenido puede deducirse de la retención que corresponda a operaciones posteriores con el mismo proveedor. Por tanto, la retención realizada el 05/03/2017 podrá deducirse de aquella que corresponda a la operación facturada el 25/03/2017, como se indica a continuación: Valor de venta

S/ 12,711.86

IGV

S/ 2,288.14

Precio de venta

S/ 15,000.00

Retención del IGV (3 %)

S/

450.00

(-) Retención efectuada el 05/03/2017

(S/

300.00)

Monto a retener respecto de la factura emitida el 25/03/2017

S/

150.00

De acuerdo con lo expuesto, podemos concluir que sobre la Factura Nº 002-000195 emitida el 25/03/2017, la empresa DSE Inversiones S.A.C. no deberá retener el importe de S/ 450.00, sino únicamente S/ 150.00, pues se está deduciendo del importe a retener la retención efectuada el 05/03/2017 que fue de S/ 300.00.


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Deducción de la nota de crédito en una operación sujeta al sistema de detracciones Caso: Con fecha 20/03/2017 la empresa La Hacienda E.I.R.L., con RUC N° 20000000004, con domicilio fiscal en San Isidro, adquirió minerales no metálicos de la empresa proveedora Comercializadora Insumos y Suministros S.A.C., con RUC N° 20111111115, emitiéndose la factura Nº 001-000678, por el monto de S/ 40,000.00 (incluido IGV), a la cual se le aplicó la detracción del 10 % en la fecha de cancelación. Sin embargo, el 05/04/2017 su proveedor le emite la ota de crédito Nº 001-000258, anulando la operación por productos defectuosos no reuniendo los estándares requeridos. Asimismo, en la misma fecha, recibe del proveedor una nueva actura Nº 001-000798, por el importe de S/ 50,000.00 (incluido IGV), por la compra de minerales metálicos no auríferos que también se encuentran sujetos al sistema de detracción, con la tasa del 10 %. Se nos plantea la siguiente consulta: ¿se podrá deducir la detracción efectuada en la actura Nº 001-000678 de esta nueva operación sustentada en la actura Nº 001000798, o se requerirá efectuar un nuevo depósito? Dato adicional: • Fecha de cancelación de la actura Nº 001-00067825/03/2017 • Fecha de cancelación de la actura Nº 001-00079810/04/2017 • Código 039 - Minerales no metálicos • Código 034 - Minerales metálicos no auríferos

Solución: La normativa del SPOT no ha establecido un procedimiento para la deducción de las detracciones correspondientes a operaciones posteriormente anuladas mediante notas de crédito, ni ha indicado si pueden aplicarse dichas notas de crédito a operaciones con un mismo proveedor respecto de las cuales aún no ha operado la detracción, como sí se establece en los otros regímenes especiales del IGV (régimen de percepciones y retenciones). Por lo que, consideramos que el sujeto obligado a efectuar la detracción podría contar con las siguientes dos alternativas de solución:

1. Tratándose de operaciones de venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción gravados con el IGV De acuerdo con la primera transacción con Factura Nº 001-000678 por un importe de S/ 40,000.00 por la venta de mercaderías, se aplicó correctamente la detracción de S/ 4,000.00 (que es el 10 % del importe total de la operación), por lo que cuando se emitió la Nota de Crédito Nº 001-000258, por la anulación de la operación, esta transacción no da lugar a devolución del monto detraído, ya que se emitió con posterioridad a la realización del depósito de la detracción. En dicho sentido, consideramos como primera alternativa que la empresa La Hacienda E.I.R.L., deduzca los S/ 4,000.00 detraídos en la primera Factura Nº 001-000678 aplicándolo al importe de la detracción correspondiente a la segunda Factura Nº 001-000798 emitida por el mismo proveedor, en la medida que se trata de la adquisición de bienes de la misma naturaleza, teniendo solo que efectuar el depósito de la detracción por un importe de: 10 % (50,000.00 - 40,0000.00) = S/ 1,000.00

Asimismo, debemos indicar para este caso, que como el tipo de bien tiene diferente codificación, tendrá que presentar la solicitud para la corrección de errores, establecida por la Administración Tributaria, la cual se encuentra colgada en la web: , para poder modificar el tipo de bien. Asimismo, se deberá realizar el depósito sobre la diferencia de la segunda operación, en este caso 10 % de S/ 10,000.00, dando un monto de detracción por regularizar de S/ 1,000.00. 2. Dejar el depósito en la cuenta de detracciones y realizar un nuevo depósito Por otro lado, se puede dejar el primer depósito en la cuenta de detracciones del proveedor, y realizar un nuevo depósito con relación a la segunda transacción, acordando con el proveedor que aplicará ese primer depósito de detracción en exceso en la cuenta de detracciones, al importe diferencial a pagar con relación a esta última operación realizada. Esta se trata de una segunda opción, que si bien no se encuentra regulada, en la práctica se viene realizando.


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Emisión de la nota de débito antes de culminado el servicio en una operación sujeta a detracción Caso: La empresa Consultores & Asociados E.I.R.L., con RUC Nº 20111111117, brinda el servicio de asesoría y análisis contable, el cual es requerido por la empresa Cicarella Moda Perú S.A.C., con RUC Nº 20888888881, la cual se encuentra en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta-RER. El precio mensual del servicio es de S/ 2,000.00 (incluido IGV) el cual incluye el llevado de los registros de Compras y Ventas de manera electrónica y la atención de consultas telefónicas contables y tributarias. Por acuerdo de ambas partes, Cicarella Moda Perú S.A.C. debería pasar la información necesaria para la elaboración de los registros electrónicos, durante los primeros 5 días hábiles de cada mes; en el caso de no hacerlo se le cobraría una penalidad del 20 % del monto pactado por incumplimiento de contrato. Con fecha 10/04/2017 la empresa Cicarella Moda Perú S.A.C. envía de manera tardía la información a la em presa Consultores & Asociados E.I.R.L., por lo que esta última al emitir la actura Nº 001-000965, emite conjuntamente la nota de débito Nº 001-000365 correspondiente a la penalidad por el importe de S/ 400.00. La empresa Cicarella Moda Perú S.A.C. nos plantea la siguiente consulta: ¿se tendría que efectuar la detracción tanto de la actura Nº 001-000965 emitida por el servicio prestado como por la penalidad emitida con ota de ébito Nº 001-000365? Dato adicional: Fecha de emisión de la factura: 15/04/2017 Fecha de cancelación de la operación: 30/04/2017

Solución:

conformidad con lo dispuesto en el artículo 14 de la Ley del IGV, aun cuando la operación no estuviera gravada con dicho impuesto, más el IGV de corresponder. Asimismo, el primer párrafo del artículo 14 de la Ley del IGV, nos indica que se entiende por valor de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de aquel y aun cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. La operación principal en este caso, es la asesoría empresarial, la cual se encuentra establecida en el Anexo 3 de la Resolución, y está sujeta al sistema de detracciones con la tasa del 10 %. Al superar el importe establecido para estar sujeta al sistema (S/ 700.00), se debe proceder con efectuar el depósito de la detracción de la siguiente manera: Operación

Importe de la operación

% de Detracción 10 %

Servicio de asesoría

S/ 2,000.00

S/ 200.00 S/ 1,800.00

Penalidad (accesorio al servicio)

S/ 400.00

S/ 40.00 S/ 360.00

Total a pagar

S/ 2,400.00

S/ 240.00 S/ 2,160.00

Neto a pagar

De acuerdo con la normativa citada, podemos concluir que se tendría que aplicar la detracción del 10 % como Otros servicios empresariales, tanto del servicio de asesoría y análisis contable prestado, como de la penalidad interpuesta. A continuación se muestra el llenado de la constancia de detracción:

Debemos remitirnos al artículo 13 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/Sunat y modificatorias (en adelante, la Resolución), el cual nos indica que el sistema de detracciones no se aplicará, tratándose de las operaciones de contratos de construcción y servicios gravados con el IGV señalados en el Anexo 3 de la Resolución, cuando: • El importe de la operación sea igual o menor a S/ 700.00. • Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para fines tributarios. Esta excepción no opera cuando el usuario o quien encargue la construcción sea una entidad del Sector Público nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta (1). • Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago(2). • El usuario del servicio o quien encargue la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. Por otro lado el inciso j) del artículo 1 de la resolución, nos indica que se entenderá por importe de la operación tratándose de operaciones de venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, al valor de venta del bien, retribución por servicio, valor de construcción o valor de venta del inmueble determinado de

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(1) El Sector Público nacional, con excepción de las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. (2) Boletos de transporte aéreo que emiten las Compañías de aviación comercial, Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros, documentos emitidos por las administradoras privadas de fondos de pensiones y por las entidades prestadoras de salud, recibos emitidos por los servicios públicos de suministro de energía eléctrica y agua; así como por los servicios públicos de telecomunicaciones, entre otros que se indica en la mencionada norma.


S E L A R O B A L O I R A T U B I R T S A M E T

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Consecuencias de no pagar oportunamente los aportes a la ONP o AFP Saúl VILLAZANA OCHOA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E

n el presente informe se detallan los efectos tributarios para el em pleador del incumplimiento de las obligaciones relativas a los aportes previsionales.

INTRODUCCIÓN

I. INCUMPLIMIENTO DEL PAGO DE APORTES A LA ONP

De acuerdo con el cuarto párrafo de la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 1332013-EF, las aportaciones al Seguro Social de Salud - EsSalud y la Oficina de Normalización Previsional - ONP se rigen por las normas del Código Tributario, salvo aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales; de ello se desprende que los aportes a la ONP tienen naturaleza tributaria, por lo que ante su incumplimiento procede la aplicación de las disposiciones relativas a intereses, sanciones y cobranza contempladas en el Código Tributario. Contrariamente, los aportes a las administradoras de fondos de pensiones - AFP son realizados a instituciones privadas encargadas de administrar dichos fondos de naturaleza previsional, por lo cual no son obligaciones tributarias, de ese modo no cabe aplicar las disposiciones tributarias relativas a los intereses, sanciones y de cobranza coactiva que corresponde a los conceptos que sí tienen naturaleza tributaria. Sin perjuicio de ello, en el presente informe precisaremos los efectos del incumplimiento de ambos tipos de obligaciones. DESCRIPCIÓN

1. Generación de intereses Recordemos que el contribuyente de las aportaciones a la ONP es el trabajador; de ese modo, los trabajadores afiliados al sistema nacional de pensiones (SNP) deben realizar una aportación de 13 % de su remuneración. Sin embargo, es el empleador el encargado de efectuar la retención de este porcentaje sobre la remuneración habitual que percibe el trabajador. En ese sentido, efectuada la retención por el empleador, este tiene la obligación de abonarlo a la Sunat de acuerdo al cronograma de obligaciones mensuales, anualmente publicado por la Sunat. De ese modo, el empleador tendrá hasta el último día de vencimiento mensual para el pago de la retención sin intereses ni sanciones, toda vez que al día siguiente, en caso de haberse incumplido, se genera la obligación de pago de intereses con la tasa de 0.04 % diario (1.2 % mensual), hasta la fecha de pago inclusive.

2. Sanciones tributarias El incumplimiento en la retención y pago de las aportaciones a la ONP puede generar las siguientes infracciones tributarias: 2.1. Incumplimiento de la retención

BASE LEGAL

No efectuar las retenciones establecidas por ley, salvo que el agente de retención hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o percibir dentro de Artículo 177, los plazos establecidos. numeral 13

RÉGIMEN

SANCIÓN

Régimen general y mype tributario

50 % del tributo no retenido o no percibido

Régimen especial Nuevo RUS

Gradualidad Subsanación voluntaria

Infracción

Código Tributario, artículo 177, numeral 13

(*)

Si se subsana la infracción antes que surta efecto la notificación Forma de subsanar la infracción de la Sunat en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción.

Declarando el tributo no retenido y cancelar la deuda tributaria que generó el tributo no retenido o la Resolución de Determinación de ser el caso.

Subsanación inducida

Si se subsana la infracción dentro del plazo otorgado por la Sunat para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificación en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infracción

Con pago

Sin pago

Con pago

Sin pago

90 %

80 %

60%

50%

Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.


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2.2. Omisión de la declaración de la retención Descripción

Base legal

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos (…).

Artículo 178, numeral 1

Régimen Régimen general y mype tributario Régimen especial Nuevo RUS

Sanción 100 % del tributo omitido

Gradualidad Gradualidad (rebajas) A la sanción de multa aplicable por la infracción del numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, se le aplicarán las siguientes rebajas, siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa : 95 % Si se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.

70 % Si se cumple con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento en un procedimiento de fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según el artículo 75 del Código Tributario (CT) o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la Orden de Pago o de la Resolución de determinación, según corresponda o de la Resolución de multa. Excepcionalmente, se aplicarán las siguientes rebajas, si: 95 % Si cumple con cancelar el tributo.

60 % Si culminado el plazo otorgado por la Sunat según lo dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la orden de pago (OP) o resolución de determinación (RD) o la resolución de multa (RM), además de cumplir con el pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la OP o la RD con 85 % anterioridad al plazo establecido en el Si se cuenta con un fraccio- primer párrafo del artículo 117 del Código namiento aprobado Tributario respecto de la RD.

40 % Si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolución de determinación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146 del CT para apelar la resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de ellos.

Cabe precisar que en esta infracción la subsanación consiste en la presentación de la declaración rectificatoria en los momentos antes establecidos, de lo cual dependerá el porcentaje a aplicar. 2.3. Incumplimiento del pago de la retención Descripción

Base legal

No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

Artículo 178, numeral 4

Régimen Régimen general y Mype tributario Régimen especial Nuevo RUS

Sanción 50 % del tributo no pagado

Gradualidad Gradualidad (rebajas) A la sanción de multa aplicable por la infracción del numeral 4 del ar tículo 178 del Código Tributario, se le aplicarán las siguientes rebajas, siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa : 95 % Si se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.

70 % Si se cumple con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento en un procedimiento de fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según el artículo 75 del CT o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la OP o de la RD, según corresponda o de la RM.

60 % Si culminado el plazo otorgado por la Sunat según lo dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la orden de pago o resolución de determinación o la resolución de multa, además de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la OP o la RD con anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117 del Código Tributario respecto de la RD.

Tratándose de esta infracción la subsanación consiste en la cancelación del íntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación, en los momentos antes referidos. En el caso que no s e hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos, la subsanación implicará además que se proceda con la declaración de estos.

3. Cobranza coactiva El incumplimiento del pago de los aportes previsionales a la ONP faculta a la Sunat a iniciar la cobranza coactiva. Así, el artículo 117 del Código establece que el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva, que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro

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40 % Si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolución de determinación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda tributaria cont enida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146 del CT para apelar la resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de ellos.

de 7 días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares.

II. INCUMPLIMIENTO DEL PAGO DE APORTES A LA AFP Dado que, como hemos referido, los aportes a las Administradoras de Fondos de Pensiones - AFP son aportes realizados a instituciones privadas encargadas de administrar fondos previsionales, por lo que no son obligaciones tributarias, no cabe aplicar las disposiciones tributarias relativas a los intereses, sanciones y de cobranza coactiva, que corresponde a los conceptos que sí tienen naturaleza tributaria. Sin embargo, cabe referir que de acuerdo con el artículo 37 del Decreto Supremo Nº 054-97-EF, TUO de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones, toda AFP, bajo responsabilidad, tiene la obligación de interponer la correspondiente demanda de cobranza judicial de adeudos previsionales, cuando existan aportaciones exigibles.


S A I R A T U B I R T S E N O I C N A S Y S E N O I C C A R F N I

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El régimen de gradualidad en la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario Marisabel JIMENEZ BECERRA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

A

propósito del Informe N° 016-2017-SUNAT/5D0000, publicado recientemente en la página web de la Sunat, la autora se re fiere al régimen de gradualidad aplicable a la infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178 del Texto Único Ordenado del Código Tributario.

INFORME N° 016-2017-SUNAT/5D0000 I. MATERIA Se consulta si respecto a la infracción tributaria tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, resulta aplicable la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) prevista en el inciso a) del numeral 1 del artículo 13°-A de la Resolución de Superintendencia N.° 063-2007/ SUNAT, cuando la Administración Tributaria notifica una orden de pago por el importe del tributo impago determinado en la declaración jurada original, y posteriormente el deudor tributario presenta una declaración jurada rectificatoria por el mismo tributo y período, determinando una mayor obligación.

II. BASE LEGAL 



Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, publicado el 22.6.2013 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Código Tributario). Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Código Tributario, aprobado por la Resolución de Superintendencia N.° 063- 2007/SUNAT, publicada el 31.3.2007 y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de Gradualidad).

III. ANÁLISIS El numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código Tributario señala que constituye infracción tributaria no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las (*)

declaraciones, que influyan en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares. Por su parte, el numeral 1 del artículo 13°-A del Reglamento de Gradualidad establece que a la sanción de multa por la comisión de la infracción antes mencionada se le aplicará el siguiente Régimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa: “a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.” Al respecto, el numeral 13.5 del artículo 13° del citado Reglamento considera como criterio de gradualidad al “pago”, definido como la cancelación total de la multa rebajada que corresponda según los anexos respectivos o según los numerales del artículo 13°-A más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación. Asimismo, el numeral 13.7 del mencionado artículo refiere como criterio de gradualidad a la “subsanación”, definiendo esta como la regularización de la obligación incumplida en la forma y momentos previstos en los anexos respectivos, la cual puede ser voluntaria o inducida. Agrega que en el caso de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código Tributario, la subsanación consiste en la presentación de la declaración rectificatoria en los momentos establecidos en el artículo 13°-A. Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, cuando el deudor tributario declara una obligación menor a la que le corresponde incurre en la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código Tributario, la cual es sancionada con una multa, que será rebajada en noventa y cinco por ciento (95%) siempre que se cumplan los siguientes requisitos de manera concurrente con anterioridad a

Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestría en Tributación por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economía y Finanzas.


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cualquier notificación o requerimiento de la Administración Tributaria relativa al período o tributo a regularizar: a) la subsanación, esto es, la presentación de la declaración jurada rectificatoria declarando la obligación de manera correcta y, b) la cancelación de la sanción de multa reducida con la rebaja correspondiente. 2. Ahora bien, el “tributo a regularizar” a que se refiere el inciso a) del numeral 1 del artículo 13°-A del Reglamento de Gradualidad, es el equivalente a la diferencia entre el tributo declarado originalmente y el consignado en la declaración jurada rectificatoria, esto es el tributo omitido, cuyo reconocimiento voluntario incentiva el Régimen de Gradualidad. Siendo ello así, la notificación de una orden de pago por el importe del tributo impago determinado en la declaración jurada original, efectuada con anterioridad a la presentación de la declaración rectificatoria por el mismo tributo y período en la cual el deudor tributario determina mayor obligación tributaria, no impide que este, respecto de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código Tributario, pueda acogerse al Régimen de Gradualidad con la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) toda vez que dicha orden de pago no está referida al tributo a regularizar, a que se refiere el inciso a) del numeral 1 del artículo 13°-A del Régimen de Gradualidad, sino al tributo determinado inicialmente.

IV. CONCLUSIÓN La notificación de una orden de pago por el importe del tributo impago determinado en la declaración jurada original, efectuada con anterioridad a la presentación de la declaración rectificatoria por el mismo tributo y período en la cual el deudor tributario determina mayor obligación tributaria, no impide que este, respecto de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178° del TUO del Código Tributario, pueda acogerse al Régimen de Gradualidad con la rebaja del noventa y cinco por ciento (95%).

V. NUESTRA OPINIÓN En el artículo 178 del TUO del Código Tributario vigente(1) encontramos a las infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias, entre las cuales, una de las más aplicadas por la Administración Tributaria, es la prevista en el inciso 1, comúnmente conocida como la infracción por declarar cifras o datos falsos.

1. Infracción y sanción Es importante considerar que a través del Decreto Legislativo N° 1311 vigente desde el 31 de diciembre de 2016, se modificó la infracción y sanción prevista en el numeral indicado, resultando de la siguiente forma (ver Cuadro Nº 01):

CUADRO Nº 01 Artículo 178, numeral 1

Infracción

Sanción

Texto vigente hasta el 30/12/2016

Modificaciones vigentes desde el 31/12/2016

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos fal sos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación y el pago de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.

50% del tributo omitido o 50% del saldo, crédito u otro concepto 50% del tributo por pagar omitido, o, 100% del monto obtenido similar determinado indebidamente, o 15% de la pérdida inde- indebidamente, de haber obtenido la devolución de saldos, bidamente declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, créditos o conceptos similares (21) de haber obtenido la devolución (21)

Asimismo, la norma en mención modifica el cuarto guión del rubro notas, precisando que las multas no podrán ser en ningún caso menores al 5 % de la UIT(2) cuando se determinen en función al tributo por pagar omitido, tributo no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepción de los ingresos netos. Además, modifica la Nota (21) de las Tablas I y II y la Nota (13) de la Tabla III de Infracciones y Sanciones, señalando que el tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debió declararse. En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, se tomará en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los periodos anteriores, las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos y las compensaciones efectuadas. Adicionalmente, en el caso de omisión de la base imponible de aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al sistema nacional de pensiones, o tratándose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta

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categoría por trabajadores no declarados, la multa será el 100 % del tributo por pagar omitido. Como se puede observar, al modificar la tipificación de la infracción en el numeral, se establece una nueva forma de cálculo de la multa, la cual está siendo aplicada, a partir del 31 de diciembre de 2016(3). Esta nueva forma de cálculo prevé que el cálculo de la multa se realice en base a la diferencia entre el tributo por pagar determinado en la declaración jurada original con el determinado en la declaración jurada rectificatoria.

2. Régimen de Gradualidad Por otro lado, mediante Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT(4) se incluyó a las infracciones tipificadas (1) Aprobado mediante Decreto Supremo Nº 133-2013-EF (2) Para el año 2017, la UIT vigente es S/ 4,050; por tanto, las multas emitidas en base a esta infracción no pueden ser menores a S/ 202.50. (3) Fecha en la que entró en vigencia el Decreto Legislativo N° 1311. (4) Vigente desde el 6 de agosto de 2012, es importante indicar que antes de la fecha indicada, para la infracción bajo análisis era aplicable el régimen de incentivos previsto en el artículo 179 del TUO del Código Tributario.

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS en el citado numeral al régimen de gradualidad, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 063-2007/ SUNAT(5); estableciendo distintas rebajas, las que serán aplicadas en función del momento en que se paguen las multas y se subsane la infracción, según los siguientes tramos: a) En cuanto a la gradualidad por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, se considera que la subsanación es voluntaria, si se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar, lo cual otorgaría una rebaja del 95 %. En virtud del informe bajo análisis, la rebaja del 95% se aplicará siempre y cuando el contribuyente cumpla de forma concurrente con los requisitos de subsanar la infracción y cancelar la sanción de multa antes de cualquier requerimiento o notificación de la Administración relacionado al tributo a regularizar; siendo aplicable incluso, en el supuesto que la Administración Tributaria notifique una orden de pago por el importe del tributo no cancelado producto de la declaración jurada original, antes de la presentación de la declaración jurada rectificatoria por el mismo tributo y periodo, determinando una mayor obligación tributaria. A fin de aclarar este punto proponemos el siguiente caso práctico:

1

CASO PRÁCTICO

La empresa LN Viajes S.A.C. presenta su declaración jurada correspondiente al periodo diciembre 2016, con fecha 10 de enero de 2017, cuyo impuesto resultante no fue cancelado en su oportunidad; por ello, con fecha 17 de enero de 2017, la Administración Tributaria le notificó la Orden de Pago N° 0633483026495. Sin embargo, con fecha 20 de enero de 2017, al revisar la declaración jurada presentada se percatan de que han omitido incluir dentro del débito fiscal, una factura por la suma de S/ 4,673 y por ende, proceden a presentar la declaración rectificatoria corrigiendo ese error y desean cancelar la multa en la misma fecha. Considerando que han incurrido en la infracción prevista en el inciso 1) del artículo 178 del TUO del Código Tributario, la empresa consulta si puede acogerse al régimen de gradualidad y cancelar la multa con la rebaja del 95 %.

Solución: La empresa LN Viajes S.A.C. puede acogerse al régimen de gradualidad y cancelar la multa con la rebaja del 95 % prevista en el inciso a) del numeral 1 del artículo 13-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Código Tributario, puesto que hasta la fecha la Administración no ha notificado documento alguno determinando la multa o requiriendo el pago relacionado al tributo a regularizar y la Orden de Pago N° 0633483026495 notificada, se refiere al im porte consignado únicamente en la declaración jurada original. b) Si se cumple con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización, hasta la fecha en que venza el plazo otorgado o, antes de que surta efectos la notificación de la orden de pago, resolución de determinación o resolución de multa, conlleva a la rebaja del 70 %.

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Sin embargo, si aun encontrándose en una fiscalización el contribuyente paga la multa más el interés, subsanando y cancelando el tributo más el interés, la rebaja será del 95%. Si la deuda se encuentra en fraccionamiento aprobado(6), la rebaja será del 85 %. Es importante resaltar que la rebaja prevista, puede aplicarse cuando el contribuyente se encuentre dentro de un procedimiento de fiscalización, puesto que la condición para su aplicación es la subsanación de la infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento. Asimismo, se debe considerar que en el caso de encontrarse en una fiscalización y querer acogerse a la rebaja del 95%, no solo debe cumplir con la subsanación de la infracción, sino también con la cancelación del tributo. c) Se otorgará la rebaja del 60 %, si el contribuyente cumple con la subsanación posterior a la notificación de la orden de pago, resolución de determinación o resolución de multa, hasta dentro del plazo de 7 días que se otorga para la cancelación del valor que se da con la notificación de la Resolución de ejecución coactiva. Además de cumplir con el pago de la multa, el contribuyente deberá cancelar la deuda tributaria contenida en la orden de pago o resolución de determinación. Para mayor comprensión, proponemos el siguiente caso práctico:

2

CASO PRÁCTICO

La empresa Demoliciones S.A., identificada con RUC N° 20421186025, presentó la declaración jurada del Im puesto General a las Ventas correspondiente al periodo enero de 2017, con fecha 17 de febrero de 2017, declarando un débito fiscal de S/ 90,150 y un crédito fiscal de S/ 82,700, obteniendo un impuesto resultante de S/ 7,450, el que fue compensado con el saldo a favor del periodo anterior ascendente a S/ 980 y con un saldo de percepciones de S/ 5,280. No obstante, después de efectuar una revisión a la determinación de los impuestos declarados en dicho periodo, advierten un error en la consignación del saldo de percepciones, por lo que se presentó la correspondiente declaración rectificatoria del periodo enero de 2017, con fecha 22 de febrero de 2017, corrigiéndose por el importe de S/ 3,280. Con fecha 4 de abril de 2017, la Sunat notifica la orden de pago y resolución de multa correspondiente. Al respecto, siendo el 7 de abril de 2017, nos consulta la empresa Demoliciones S.A., si se podría aplicar alguna rebaja prevista en el régimen de gradualidad a la sanción impuesta.

Solución: El numeral 1 del artículo 178 del TUO del Código Tributario señala que constituye infracción relacionada con (5) Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Código Tributario. (6) Según lo previsto en el artículo 13.9 de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, se considera como fraccionamiento aprobado “a la solicitud presentada por el deudor tributario al amparo del artículo 36 del Código Tributario, aprobada por la Sunat, para fraccionar el pago del íntegro del monto consignado por el deudor tributario en el casillero de la declaración jurada rectificatoria denominado importe a pagar, el mismo que para la aplicaci ón de los porcentajes de rebaja del artículo 13-A, debe incluir el total del saldo a pagar a favor del Fisco derivado de los datos rectificados y los intereses respectivos”.


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el cumplimiento de las obligaciones tributarias, entre otras, declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que generen aumentos indebidos de créditos a favor del deudor tributario; la que de conformidad con las Tablas de Infracciones y Sanciones que forman parte del mencionado TUO, se encuentra sancionada con el 50 % del tributo por pagar omitido. Por su parte, en literal b) de la Nota (21) de las Tablas I y II y la Nota (13) de la Tabla III de Infracciones y Sanciones, respecto de dicha sanción, señalan que el tributo por pagar omitido será la diferencia entre el tributo por pagar declarado y el que debió declararse(7). Como se aprecia, el hecho de que un contribuyente consigne en su declaración jurada del IGV mayores créditos de los que realmente le corresponden está tipificado como infracción tributaria que genera una diferencia entre el tributo que debió declararse y el que se declaró, la que se encuentra sancionada con el 50 % del tributo por pagar omitido. Respecto a la gradualidad a aplicar, se debe considerar que en este caso correspondería una gradualidad de 60 %, puesto que ha surtido efectos las notificación de la orden de pago y resolución de multa notificada por la Sunat, tal y como lo determina el literal c) del inciso 1) del artículo 13-A de la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, siempre y cuando cancelen la deu da tributaria contenida en la orden de pago y la multa con rebaja con anterioridad al plazo de 7 días hábiles previsto en el primer párrafo del artículo 117 del Códi go Tributario.

Determinación de la multa: CUADRO Nº 02 DJ Original PDT 621 01/2017

DJ Rectificatoria PDT 621 01/2017

Débito fiscal

90150

90150

Crédito fiscal

-82700

-82700

Impuesto resultante o saldo a favor

7450

7450

Percepciones del periodo

-5280

-3280

Saldo periodo anterior

-980

-980

Impuesto por pagar

1190

3190

Multa por pagar = (Tributo por pagar de DJ rectificatoria - Tributo por pagar de DJ original) x 50 % Multa por pagar (8) = (3190 – 1190) x 50 % = 2000 x 50 % = 1000 Determinación de la gradualidad: Multa con aplicación de gradualidad = 1000*0.4= 400 más intereses(9). d) Por otro lado, el contribuyente podrá acogerse a la rebaja de 40 %, si es que ha interpuesto un recurso de reclamación, además debe cumplir con la cancelación del tributo más interés antes del plazo establecido para apelar; este plazo se encuentra determinado en el primer párrafo del

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artículo 146 del TUO del Código Tributario, el cual establece que la apelación ante el Tribunal Fiscal se debe de realizar dentro de los 15 días hábiles siguientes a aquel en que se efectuó la notificación de la resolución, tal y como se puede observar en el siguiente caso práctico:

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CASO PRÁCTICO

Con fecha 06/03/2017, la Sunat notificó a la empresa Duddy S.A.C., dedicada a la venta al por mayor y menor de artículos veterinarios, una Resolución de determinación y una Resolución de multa, a consecuencia de un procedimiento de fiscalización en el cual se determinó un crédito fiscal por el valor de S/ 31,000.00, incurriendo en la infracción tipificada en el artículo 178, numeral 1 del Código Tributario. Con fecha 15/03/2017 presentó recurso de reclamación contra la Resolución de Determinación y la Resolución de Multa ante la Sunat. Nos consultan si sería posible acogerse a alguna de las rebajas previstas en el régimen de gradualidad.

Solución: El contribuyente podría acogerse al régimen de gradualidad con la rebaja del 40 % siempre que, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146 del Código Tributario para apelar la resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria contenida en dichos valores, y pague la multa con la rebaja correspondiente, según lo previsto en el inciso d) del numeral 1 del artículo 13-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad. Finalmente, es importante considerar lo previsto en el Informe N° 056-2013/Sunat/4B0000, el cual señala que “Procede el acogimiento al Régimen de Gradualidad con la rebaja del 40 % a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artículo 13-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del TUO del Código Tributario, siempre que antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146 del TUO del Código Tributario para apelar de la resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria contenida en dichos valores, y pague la multa con la rebaja correspondiente; aun cuando hubiese re clamado extemporáneamente la orden de pago o la re solución de determinación y/o la resolución de multa, e incluso si respecto de estos valores se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva” .

(7) En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, se tomará en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los períodos anteriores, las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados, otros créditos y las compensaciones efectuadas. (8) Se considera la multa calculada, puesto que es mayor al 5 % de la UIT. (9) Cabe resaltar que según lo previsto en el artículo 31 del TUO del Código Tributario, los pagos se imputarán, en primer lugar, al interés moratorio y luego al tributo o multa; por ese motivo, si un contribuyente desea acogerse al beneficio de la gradualidad debe cancelar la multa considerando los intereses generados hasta la fecha de la cancelación.


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Pérdida o destrucción de los libros electrónicos S O C I N Ó R T C E L E S O R T S I G E R Y S O R B I L

Raul ABRIL

RESUMEN EJECUTIVO

E

n las últimas semanas hemos sido testigos de que en ocasiones la furia de la naturaleza puede castigar a quien obstruya el camino natural del cauce de los ríos. Además de los huaicos, la falta de prevención de las autoridades y de la misma población ha ocasionado inundaciones de dimensiones inimaginables. Es conocido, en el caso de los libros y registros contables en formato físico, el procedimiento que deben seguir los contribuyentes en caso de su pérdida o extravío. Sin embargo, ¿qué sucede si mis libros contables son electrónicos? ¿Qué sucede si como producto de los desastres naturales se perdieron o se averiaron irremediablemente los medios magnéticos que soportaban dicha información? En el presente informe se abordarán las consecuencias de dichos acontecimientos.

INTRODUCCIÓN Para la Administración Tributaria, los libros contables constituyen el sustento que se encuentra relacionado con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, tanto para el contribuyente como para terceros involucrados. Así pues, el numeral 16 del artículo 62 del Código Tributario establece que la Sunat, mediante resolución de superintendencia, señalará los requisitos, formas, condiciones y demás aspectos en que deberán ser llevados los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios, agregando que también designará a los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electrónica o los que podrán llevarlos de esa manera voluntariamente. En este contexto, y con el avance de la tecnología de la información, el llevado electrónico de los libros contables le ha permitido a la Administración Tributaria, contar con una herramienta fundamental para la satisfacción de sus necesidades de información, procesos, control, además de mejorar su facultad de fiscalización. Sin embargo, su naturaleza intangible, suele generar dudas respecto de su uso y conservación. En ese sentido, en el presente informe, además de señalar los cuidados que el contribuyente debe tener para la conservación del libro, se señalará los procedimientos que se deben seguir en caso de que se presenten contingencias como la pérdida o destrucción de los libros electrónicos.

I. LOS LIBR OS ELECT RÓNIC OS Y SU CONSERVACIÓN La Administración Tributaria tiene dos herramientas que nos permiten el llevado de los libros y/o registros electrónicos:  El SLE-PLE (aplicativo que permite el envío de los libros electrónicos).  El SLE-PORTAL (Aplicativo web, mediante el cual el contribuyente ingresa su información de manera directa y virtual en su libro contable en el portal Sunat). (*)

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ORTIZ(*)

Salvo los principales contribuyentes (que utilizan el SLE-PLE), los demás contribuyentes pueden elegir el sistema a utilizar para el llevado electrónico de sus libros contables.

1. Conservación Para la conservación de los libros electrónicos se debe tener en cuenta lo siguiente: a) SLE-PLE. En el caso de quienes lleven el aplicativo PLE, deberán conservar los libros y/o registros Electrónicos en un medio de almacenamiento magnético, óptico u otros similares, mientras que el tributo no esté prescrito. Los principales contribuyentes, deberán conservar, por el mismo período de tiempo y en alguno de los medios señalados en el numeral anterior, un ejemplar de los libros y/o registros electrónicos en un establecimiento distinto al domicilio fiscal. La dirección de dicho establecimiento deberá ser puesta en conocimiento de la Sunat ingresando con el código de usuario y la clave SOL, mediante la opción que para tal motivo se encuentra habilitada en Sunat Operaciones en Línea, antes de generar el primer libro y/o registro. Así también el mencionado domicilio adicional deberá estar ubicado en territorio nacional, por lo que no es posible entonces que este domicilio adicional se encuentre en el extranjero o en algún web service de la “nube”. La conservación puede ser de distintas maneras como por ejemplo, un CD, un USB, el disco duro de una computadora, etc. b) SLE-PORTAL En el caso del libro llevado mediante el sistema Portal, la Administración Tributaria es la encargada de la conservación de los libros y/o registros contables que el contribuyente registra virtualmente en sus sistemas. En resumen, podemos señalar que para la conservación de los libros electrónicos el contribuyente debe tener en cuenta lo siguiente:

Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario de la División Central de Cons ultas de l a Su perintendencia Nacional de Aduanas y de Adminis tración Tributaria-Sunat. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.


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Conservación de libros electrónicos SLE-PLE SLE-Portal Prico Mepeco Mepeco - Medio magnético - La conservación es realizada por - Medio magnético - Domicilio adicional la Sunat

la pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros, de sus libros y/o registros electrónicos y de los ejemplares adicionales, que deben conservarse en domicilio adicional.

Nos detenemos un momento para recordar que no necesariamente la contabilidad se debe llevar en el domicilio fiscal, sin embargo, cuando no se lleve en dicho lugar, debemos tener en cuenta lo establecido por el último párrafo del numeral 4 del artículo 87 del Código Tributario, según el cual el contribuyente deberá indicar a la Sunat el lugar donde se llevan los mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información. Así también, cuando el contribuyente sea excluido del directorio de Principales contribuyentes, mantiene aún la obligación de conservar en un domicilio adicional el Libro Diario, el Libro Diario de Formato Simplificado o el Libro Mayor.

Para rehacer los libros y los registros electrónicos, no existe un procedimiento establecido por resolución de superintendencia. Por ejemplo, a diferencia de los libros en formato físico en el cual es posible anular un folio y rehacerlo, es materialmente imposible replicar ese procedimiento en los libros electrónicos. Sin embargo, existe la posibilidad de utilizar los estados de las operaciones para corregir un registro efectuado en periodos anteriores. A diferencia de las declaraciones juradas en las que cabe una rectificatoria, en los libros electrónicos no es posible rectificar, en principio, por no tratarse de una declaración jurada. Para ello se debe utilizar el campo “Estado de la operación” mediante el cual la Administración Tributaria puede obtener una información más detallada de la anotación realizada por parte del contribuyente. Básicamente, el “Estado de la operación” se utiliza para identificar la oportunidad de la anotación o para indicar si se está realizando algún tipo de ajuste a una anotación realizada con anterioridad. Así, los libros electrónicos nos permiten hacer modificaciones a los libros y/o registros enviados con anterioridad, para lo cual se debe tener en consideración el siguiente cuadro resumen:

II. PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DEL LIBRO ELECTRÓNICO De lo señalado en el apartado anterior, se deduce que el procedimiento para la pérdida o destrucción de los libros electrónicos, solo aplica para aquellos contribuyentes que lo llevan mediante el aplicativo PLE. En ese sentido, nos remitimos a lo que señala el artículo 12 de la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/Sunat, que establece que para la comunicación de pérdida o destrucción y el plazo para rehacer el libro, se debe tener en cuenta el mismo procedimiento señalado para ello en la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/Sunat, que dicta las normas referidas a libros y registros en formatos físicos, es decir:  El contribuyente que hubiera sufrido la pérdida o destrucción por siniestro, asalto y otros, de sus libros y/o registros electrónicos, documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, respecto de tributos no prescritos, deberá comunicarlo a la Sunat dentro del plazo de 15 días hábiles desde la fecha de ocurridos los hechos.  La comunicación deberá contener el detalle de los libros, registros, documentos y otros antecedentes, así como el período tributario y/o ejercicio al que corresponden.  Deberá adjuntarse copia certificada de la denuncia policial presentada por el contribuyente, en el cual detalla la ocurrencia Por otro lado, existe la obligación de rehacer los libros y registros, que siguiendo el mismo orden de ideas detalladas en el párrafo anterior, deben rehacerse en el plazo de 60 días calendario, contados desde la fecha de ocurridos los hechos. Solo cuando por razones debidamente justificadas, el contribuyente requiera un plazo mayor para rehacer sus libros electrónicos, la Sunat otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación. Así pues, es de esperar que para el caso de aquellos contribuyentes que perdieron toda su información, medios magnéticos, documentos, equipos de procesamiento de datos, etc., la Sunat deba otorgarles un plazo mayor para rehacer sus libros y registros contables. Agrega la norma, que el contribuyente debe contar con documentación sustentatoria que acredite los hechos que originaron la pérdida o destrucción. Nos parece que para los casos en que es evidente que se ha perdido toda la información la documentación que sustente los hechos también puede ser fílmica, pudiendo apoyarse en grabaciones que pueda hacer el mismo contribuyente y en las imágenes de archivo que constan en los canales de televisión. En el caso de los Principales contribuyentes, la comunicación de la pérdida o destrucción y el plazo para rehacer los libros y/o registros solo deberá ser efectuada cuando se produzca

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III. ¿CÓMO REHACER LOS LIBROS ELECTRÓNICOS?

Estado

0 1 2

6

7

8 9

Detalle de la operación o documento

Registro de Registro de Compras Ventas

Demás libros

La operación (anotación optativa sin efecto en el IGV) corresponde al periodo. La operación corresponde al periodo que se está anotando. El documento (comprobante de pago) ha sido inutilizado (anulado) durante el periodo previamente a ser entregado, emitido o durante su emisión. La fecha de emisión del comprobant e de pago o de pago del impuesto por operaciones que dan derecho a crédito fiscal es anterior al periodo de anotación y esta se produce dentro de los doce meses siguientes a la emisión o pago del impuesto, según corresponda. La fecha de emisión del comprobant e de pago o pago del impuesto por operaciones que no dan derecho a crédito fiscal es anterior al periodo de anotación y esta se produce luego de los doce meses siguientes a la emisión o pago del impuesto, según corresponda. La operación corresponde a un periodo anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo. La operación corresponde a un periodo anterior y SÍ ha sido anotada en dicho periodo.

Por lo tanto, cuando se cometa algún tipo de error se deberá usar el campo “Estado”, aplicando para ello las reglas que se encuentran establecidas en las tablas de las estructuras de cada libro y/o registro contable llevado de manera electrónica, así como las normas tributarias que regulan el llevado y anotación de la operaciones. En este caso, no se trata de ningún error, pero consideramos que es la única forma de solucionar la anotación de las operaciones, correspondiendo consignar un “ajuste” ficticio a una operación registrada en un periodo anterior, utilizando el estado 9. Finalmente, en caso de que el contribuyente no tenga el Código Único de Operación (CUO), puesto que no le fue posible tampoco recuperar su software contable, opinamos que debe volver a generar los asientos, modificar el estado a 9 y enviar un escrito a la Sunat señalando que se tuvo que proceder de esa manera, puesto que es materialmente imposible obtener los números de CUO originales. Por último, a manera de prevención nos corresponde recomendar a nuestros suscriptores que además de la conservación a la que se encuentran obligados normativamente, tengan varias copias de sus libros electrónicos en diversos medios virtuales (correos electrónicos, web service, etc), de manera tal que no suframos la pérdida total de la información.

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E T N E Y U B I R T N O C L E D A S N E F E D E D S O I D E M

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Tribunal Fiscal: la solicitud de fraccionamiento no determina la pérdida de la prescripción ya ganada Carlos Alexis CAMACHO VILLAFLOR(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E

l 24 de marzo del presente año se publicó la Resolución del Tribunal Fiscal N° 1447-3-2017, la misma que resolvió el recurso de apelación presentado contra una resolución de intendencia, en el extremo que declaró improcedente la solicitud de prescripción, estableciendo como criterio de observancia obligatoria que “[l]a presentación de una solicitud de fraccionamiento no determina la pérdida de la prescripción ya ganada”. A continuación se abordará la posición de las partes, para luego analizar y comentar el referido pronunciamiento.

I. POSICIÓN DEL CONTRIBUYENTE El contribuyente sostuvo durante el procedimiento que a la fecha en que solicitó el fraccionamiento ya había prescrito la acción de cobro de la Administración respecto de las deudas autoliquidadas de agosto de 1997 a enero de 2007, precisando que el mencionado acogimiento no constituye una renuncia a la prescripción ya ganada, invocando a tal efecto las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 7014-2- 2003, 451-5- 2002, 8869-1-2008 y 16301-10- 2013.

II. POSICIÓN DE LA SUNAT Por su parte la Administración Tributaria señala que no ha operado la prescripción, toda vez que se han producido actos de interrupción y/o suspensión, añadiendo que la solicitud de acogimiento a un fraccionamiento constituye renuncia de la prescripción.

III. POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL Ante esta controversia sostuvo que la solicitud de acogimiento al fraccionamiento otorgado al amparo del artículo 36 del Código Tributario, fue presentada con posterioridad al término del cómputo de los plazos de prescripción, por lo que no puede considerarse como una causal de interrupción del término prescriptorio. Asimismo, con relación a lo alegado por la Administración en el sentido que la solicitud de fraccionamiento presentada es un reconocimiento expreso de su deuda y una renuncia a la prescripción ya ganada; el Tribunal, basándose en un criterio recurrente contenido en las en las Resoluciones N° 13123-8- 2011, 20601-42011, 00718-1- 2012, 09660-4-2013, 15607-12013, 06032-3- 2014, 11317-10- 2014, (*)

15457-8- 2014, 03969-3-2015, 02591-3- 2016 y 05915-5- 2016, sostuvo que una solicitud de fraccionamiento no determina la pérdida de la prescripción ya ganada.

IV. NUESTRA OPINIÓN Mediante la Resolución N° 01447-3-2017, publicada el 24 de marzo de 2017, el Tribunal Fiscal estableció como criterio de observancia obligatoria que la presentación de una solicitud de fraccionamiento no determina la pérdida de la prescripción ya ganada. En ese sentido, la presente resolución nos permite una breve aproximación a la institución de la prescripción. Naturaleza de la prescripción de la acción Sobre la naturaleza de la prescripción, la misma Administración Tributaria, través del Informe N° 041-2014-SUNAT/4B4000, ha señalado lo siguiente: “En efecto, el propio Diccionario de la lengua Española define la prescripción como el ‘Modo de extinguirse un derecho como consecuencia de su falta de ejercicio durante el tiempo establecido por la ley’. Por su parte, Cabanellas define la prescripción extintiva como un modo de extinguir derechos patrimoniales por no ejercitarlos su titular durante el lapso determinado en la ley. En materia Civil, el jurista Fernando Vidal Ramírez ha señalado que ‘El fundamento de la prescripción es el orden público, pues conviene al interés social liquidar situaciones pendientes y favorecer su solución. La prescripción se sustenta, por tanto, en la seguridad jurídica (...)’; asimismo, define que “La prescripción es el medio o modo por el cual, en ciertas condiciones, el transcurso del tiempo modifica sustancialmente una relación jurídica” (remarcado agregado).

Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestría en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, D’auriol & Asociados Abogados.


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De las definiciones y comentarios citados, se colige que para que se produzca la prescripción deben concurrir solo dos elementos principales: el transcurso del tiempo señalado en la ley y la inacción por parte del acreedor para exigir al deudor el pago de una deuda. Se pone de manifiesto así, que la prescripción no extingue la obligación tributaria y por tanto la solicitud de prescripción, en estricto, no está referida a otro asunto que a la constatación de la extinción de la acción de la Administración, en este caso, para exigir el pago de la obligación tributaria por efecto del transcurso del tiempo”. En esa misma línea, la doctrina (1) ha señalado que la prescripción (extintiva) es la institución jurídica que sanciona la inacción del titular de un derecho. “La prescripción extintiva es una institución jurídica creada por el derecho a fin de que, ante la inacción del acreedor de una relación jurídica patrimonial durante el transcurso de un tiempo determinado por ley, se genere el nacimiento de un derecho potestativo a favor de su deudor, de modo tal que este último pueda destruir el derecho de crédito que el primero tenía en su contra. (…) Por otro lado, existe un consenso en la doctrina al considerar como fundamento de la prescripción extintiva a la seguridad jurídica. Sobre el particular, Ennecerus, Kipp y Wollf, han señalado lo siguiente: ‘(...) la prescripción sirve a la seguridad general del derecho y la paz jurídica, las cuales exigen que se ponga un límite a las pretensiones jurídicas envejecidas’. En la misma línea de pensamiento se pronuncia Puig Brutau, quien señala lo siguiente: ‘(...) la prescripción extintiva encuentra su justificación en la necesidad de poner término a la incertidumbre de los derechos y en la presunción de abandono por parte de su titular’. Por su parte, Belaúnde Guinassi afirma que:

incertidumbre frente a un derecho no exigido, frente a la inacción se aceptó la prescripción (...)‘”. Estando a lo señalado, la institución de la prescripción es la sanción por la inacción o abandono de un derecho por parte de su titular. En ese sentido, mediante la prescripción extintiva el titular de un derecho pierde la potestad de ejercerlo. En el caso de la Administración Tributaria esta tiene la facultad para determinar la deuda o infracción así como para exigir su pago, sin embargo, estas acciones no pueden ejercerse a través de tiempo de manera ilimitada, sino que también se encuentran sometidas a la institución de la prescripción, es decir, si la Administración no ejerce su derecho dentro del plazo concedido por la norma, pierde la posibilidad de ejercer tal derecho. Cabe precisar que la prescripción (extintiva) no extingue el derecho sustancial, sino la posibilidad de exigirlo o ejercerlo. Así, en el caso tributario la prescripción extintiva no extingue la obligación tributaria sino únicamente la posibilidad de la Administración Tributaria para exigir su pago o de determinarla, razón por la que el artículo 27 del Código Tributario no la contempla como un supuesto de extinción de la obligación tributaria; considerando como tales únicamente a los siguientes: 1. El pago. 2. La compensación. 3. La condonación. 4. La consolidación. 5. La resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa. 6. Otros que se establezcan por leyes especiales. Siendo que la prescripción es una limitación a la facultad o acción para determinar la obligación tributaria y/o exigir su pago, y no una forma de extinción de la obligación, es que hace sentido lo señalado por el artículo 49 del Código Tributario, en el sentido que el pago voluntario de la obligación prescrita no da derecho a solicitar la devolución de lo pagado.

‘El fundamento jurídico para admitir la prescripción (...) se encuentra en que las obligaciones están condicionadas por el tiempo y si no se ejecutó en un lapso determinado por el titular del derecho, se debe presumir que hay abandono de este, y como no es posible mantener la

La prescripción extintiva en el Código Tributario

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El inciso o) del artículo 92 de Código Tributario contempla como uno de los

derechos del contribuyente, frente a la Administración Tributaria, solicitar la prescripción de las acciones de esta previstas en el artículo 43 del mismo cuerpo legal, incluso cuando no hay deuda pendiente de cobranza. Así, el artículo 43 del Código Tributario establece que la acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6 ) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva, siendo que en el caso de los agentes de retención o percepción, cuando no hubieran pagado el tributo retenido o percibido, el plazo de prescripción será de diez (10) años. Por su parte, el artículo 44 del mencionado Código Tributario establece desde cuándo se computa el plazo prescriptorio, a saber: 1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentación de la declaración anual respectiva. 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligación sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administración Tributaria detectó la infracción. 5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior. 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.

(1) VALLE URIBE, Luis. “La prescripción extintiva: Naturaleza jurídica y los alcances de su interrupción en materia tributaria”. Disponible en la web: .


MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE 7. Desde el día siguiente de realizada la notificación de las Resoluciones de Determinación o de Multa, tratándose de la acción de la Administración Tributaria para exigir el

pago de la deuda contenida en ellas. Finalmente, los artículos 45 y 46 del Código Tributario establecen cada una de las causales por las cuales el plazo

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de prescripción de la acción de la Administración para determinar la obligación tributaria, para exigir el pago de la obligación tributaria y para aplicar sanciones se interrumpe o suspende:

CAUSALES DE INTERRUPCIÓN Por la presentación de una solicitud de devolución. De la facultad de la Admi- Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria. nistración Tributaria para Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la obligación determinar la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria para la determinación de la obligación tributaria. tributaria Por el pago parcial de la deuda. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago Por la notificación de la orden de pago. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria. De la acción para exigir Por el pago parcial de la deuda. el pago de la obligación Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. tributaria Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria dirigido al reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración Tributaria para la aplicación de las sanciones. Por la presentación de una solicitud de devolución. De la acción de aplicar sanciones Por el reconocimiento expreso de la infracción. Por el pago parcial de la deuda. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. CAUSALES DE SUSPENSIÓN Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. De las acciones para deter- Durante el procedimiento de la solicitud de compensación o de devolución. minar la obligación y aplicar Durante el lapso que el deudor tributario t enga la condición de no habido. sanciones Durante el plazo que establezca la Sunat al amparo del Código Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer párrafo del artículo 61 y el artículo 62-A del Código Tributario.

De la acción para exigir el pago de la obligación tributaria

Durante la tramitación del procedimiento contencioso tributario. Durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. Durante el lapso que el deudor tributario t enga la condición de no habido. Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. Durante el lapso en que la Administración Tributaria esté impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.

En el caso de la interrupción, verificada una de las causales el plazo de prescripción vuelve a cero, reiniciándose luego de sucedida la causal; mientras que en el caso de la suspensión, verificada una de estas causales, el plazo deja de computarse mientras se mantenga la condición establecida en la norma como una causal de suspensión, retomándose, desde donde se quedó, al cese de la causal. Estando a lo expuesto, transcurrido el plazo de prescripción, la Administración habría perdido su derecho de acción señalado en el cuadro precedente; lo que significa que si luego de transcurrido el plazo de prescripción (considerando las interrupciones o suspensiones que correspondan) se verifica una causal de interrupción o suspensión, esta no surtiría los efectos de interrupción o suspensión, pues la prescripción ya

habría operado por el transcurso del plazo señalado en los artículo 43 y 44 del Código Tributario. En tal sentido, coincidimos con el criterio de observancia obligatoria que señala que la que la presentación de una solicitud de fraccionamiento no determina la pérdida de la prescripción ya ganada; pues consideramos que, incluso en caso de que tal solicitud signifique un reconocimiento de la deuda, la causal de interrupción se habría producido luego de transcurrido el plazo prescriptorio. Ahora bien, no obstante que la prescripción se obtiene con el solo transcurso del tiempo, sin que se verifique una

causal de suspensión o interrupción, esta solo puede ser declarada a solicitud de parte, siendo opuesta como un medio de defensa frente a la actuación de la Administración (vía contenciosa) o como una solicitud no contenciosa. En palabras de Carmen Robles (2) al sujeto pasivo le quedan dos caminos una vez que ha operado la prescripción: 1. No hacer nada, esperar un eventual acto administrativo, y oponer la prescripción; o 2. Solicitar a la Administración la declaración de la prescripción, mediante una solicitud. En este caso se iniciaría un procedimiento no contencioso.

(2) Blog de Carmen del Pilar Robles Moreno: “La prescripción en materia tributaria”. Véase en: . Consulta 7 de abril de 2017.


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A

S

E

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CONTABLE


Tratamiento de acuerdos de compensación de deudas Martha ABANTO

RESUMEN EJECUTIVO

BROMLEY (*)

M

ediante acuerdos de compensación una empresa que es simultáneamente deudora y acreedora de otra, puede reducir los saldos vencidos vigentes de deudores y acreedores que tiene con dicha persona, es decir, se trata de un medio recogido en algún documento contractual que permite la extinción de obligaciones.

INTRODUCCIÓN De los diversos tipos de compensación, en esta oportunidad se abordará la compensación de tipo convencional, es decir aquella generada de modo bilateral, producto del acuerdo entre dos partes, es un mecanismo que tiene como consecuencia la extinción de obligaciones hasta el importe que pudiera alcanzar, se encuentra regulada en el Código Civil. Tratándose de acuerdos que resultan comunes en el ámbito de los negocios, en esta oportunidad abordaremos los efectos contables que se derivan

de tales convenios, a partir de la normativa contable aplicable específicamente, así como los efectos tributarios que pudiera generarse.

I. COMPENSACIÓN Desde una perspectiva legal, se tiene que de conformidad con el artículo 1288 del Código Civil –aprobado mediante Decreto Legislativo Nº 295– a través de la compensación se extinguen las obligaciones recíprocas, líquidas, exigibles y de prestaciones fungibles y homogéneas, hasta donde respectivamente alcancen, desde que hayan sido opuestas la una a la otra.

Compensación - Artículo 1288 Código Civil

Deudor/acreedor

Acreedor/deudor

Obligación por pagar

Derecho de cobro Extinción recíproca de la obligación

Derecho de cobro

Cabe indicar que la compensación no opera cuando el acreedor y el deudor la excluyen de común acuerdo.

Obligación por pagar

En opinión de Castillo Freyre(1) la compensación se puede clasificar según los sujetos que intervienen en la compensación en:

(*)

Contadora Pública Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especialización de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A. (1) Castillo Freyre, Mario. Tratado de las obligaciones. Volumen 9. Pontificia Universidad Católica del Perú, Lima, 2005. pp. 87 y 88.

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B-1

INFORME ESPECIAL i) compensación operada sin intervención humana (compensación legal que opera por ministerio de la ley; ii) compensación operada de modo unilateral (opuesta por una de las partes en forma verbal, escrita o por cualquier otro medio); y iii) compensación operada de modo bilateral.

II. CONDICIONES QUE SE REQUIEREN PARA COMPENSAR De acuerdo con Osterling Parodi(2), para que opere la compensación se requiere el concurso de las condiciones siguientes: La reciprocidad de obligaciones entre las mismas personas, pues se trata de pagar una deuda con un crédito, por lo que cada una de las part es debe ser al mismo tiempo acreedora y deudora de la otra. La fungibilidad entre los objetos de ambas obligaciones, siendo usual que la compensación sea entre obligaciones de dar sumas de dinero, nada se o pone a que también pueda darse respecto a deudas de cualquier género, siempre que sean fungibles entre sí. Los objetos de ambas prestaciones, además de ser fungibles, deben ser homogéneos entre ellos. Ambas obligaciones deben ser líquidas, es decir, que su existencia y su cuantía deben ser ciertas y determinadas.

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Ambas obligaciones, por último, deben ser exigibles. Se excluyen, por tanto, las deudas afectas a término o a condición.

Agrega Adarve Corporación Jurídica(3) que por sus efectos son dos las clases de compensación: total (cuando se dé el poco usual caso de que las deudas sean enteramente iguales), extinguiéndose por completo las dos obligaciones; y parcial (cuando las deudas son desiguales) extinguiéndose totalmente una de ellas y parcialmente la otra.

III. LA COMPENSACIÓN EN LA NORMATIVA CONTABLE Para Kohler(4) se entiende por compensación la cantidad que iguala o compensa a otra cantidad en el lado opuesto de la misma o en otra cuenta o estado. Sin embargo, esta definición no corresponde al efecto que tiene la compensación desde el punto de vista legal, toda vez que la compensación implica la baja de un activo financiero con su correspondiente pasivo financiero. A continuación se grafica esta situación, debiendo tener en cuenta que la normativa contable para el tema del presente informe será la regulada por la NIIF 9, toda vez que los derechos de cobro y pago, califican como activos y pasivo financiero, respectivamente.

Compensación de deudas Cuentas por cobrar

Cuentas por pagar

Activo financiero

Pasivo financiero Acreedor

Deudor

Compensación de deuda - NIC 32

Baja en cuenta (compensación de cuentas) NIIF 9

No equivale a la baja en cuentas.

Implica la desaparición de la par tida previamente reconocida.

No da lugar al reconocimiento de pérdidas o ganancias.

Si bien puede dar lugar al reconocimiento de una pérdida o una ganancia, ello no se produce en la compensación convencional.

Siendo que en el caso del presente informe no resulta aplicable la NIC 32, nos enfocaremos en la NIIF 9 - Instrumentos financieros, en particular, en lo dispuesto en sus párrafos 3.2.3 y 3.3.1 que establecen las siguientes pautas para la baja de un activo o pasivo financiero: Baja de un Activo financiero

Baja de un Pasivo financiero

cuatro (4) ventiladores de pared, cuya factura asciende a S/ 944. Si además se sabe que la empresa tiene una factura pendiente por cobrar a dicho cliente por el importe de S/ 1,180 y ambas partes pactan compensar dichas deudas, hasta donde alcance y la diferencia se pagará posteriormente en efectivo ¿Cómo sería el tratamiento contable tanto para la empresa como para su cliente?

Solución: Expiren los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero.

Se haya extinguido (pagada, cancelada o expirado)

• Compensación de deuda hasta donde alcance De acuerdo con los datos proporcionados del caso planteado, veamos a continuación la situación de la deuda a compensar que tiene la empresa:

Se transfiera el activo financiero

1 CASO

a) Empresa que comercializa los equipos de cómputo

PRÁCTICO

Compensación parcial de deudas Una empresa que se dedica a la comercialización de equipos de cómputos, adquirió a uno de sus clientes

(2) Osterling Parodi, Felipe. “¿Cómo opera la Compensación en el Derecho Civil Comparado?” Véase: . (3) Adarve. Corporación Jurídica. Medios de pago. Fundación Confemetal, 1a edición. España, 2003. (4) Kohler, Eric. Diccionario para contadores. Limusa, de C.V. Quinta Reimpresión. México. 1995. p.100.


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ASESORÍA CONTABLE

42

Por cobrar Por pagar 12 Cuentas por cobrar comer42 Cuentas por pagar cociales - Terceros merciales - Terceros 944 1,180 121 Facturas , bolet as y otros comprobantes por cobrar

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

1212 Emitidas en cartera

4212 Emitidas

Como podemos apreciar, la empresa tiene por cobrar y pagar a su cliente S/ 1,180 y S/. 944, respectivamente, pero dado que existe un acuerdo previo entre las partes de com pensación de deuda hasta donde alcance, puede aplicar contra la deuda existente un derecho previo que lo elimina parcialmente, tal como a continuación se muestra: Detalle

Cuenta Cuenta por Compensación por pagar cobrar -

1,180

-944

236

Deuda existente

-944

-

944

0

En consecuencia, considerando que se ha producido tal hecho, deberá efectuar el siguiente asiento para reflejar la baja por compensación parcial de las obligaciones:

Derecho previo

944

-

-944

0

Deuda existente

-

-1,180

944

236

En consecuencia, considerando que se ha producido la compensación de deuda deberá efectuar el siguiente asiento para la cancelación parcial de las obligaciones:

ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4211 No emitidas 4212 Emitidas

944

944

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas x/x Por la compensación de la cuenta por pagar y cobrar hasta el importe correspondiente.

944

------------------------------- x ----------------------------944

121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas x/x Por la compensación de la cuenta por pagar y cobrar hasta el importe correspondiente.

• Diferencia en efectivo En la oportunidad que se pague la diferencia en efectivo el asiento contable sería el siguiente:

ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x -----------------------------

• Diferencia en efectivo En la oportunidad que se cobre la diferencia en efectivo el asiento contable sería el siguiente:

------------------------------- x ----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4211 No emitidas 4212 Emitidas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

ASIENTO CONTABLE

236

236

104

Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de la diferencia en efectivo. ------------------------------- x -----------------------------

236

12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

236

121

Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1211 No emitidas x/x Por el cobro de la diferencia en efectivo. ------------------------------- x -----------------------------

b) Empresa que comercializa ventiladores • Compensación de deuda hasta donde alcance Desde el punto de vista contable, tal acción implica la baja de un activo financiero, el cual tiene los siguientes efectos, en contraposición de la compensación que se realiza para efectos de la presentación de la información financiera: Por cobrar Por pagar 12 Cuentas por cobrar comer- 944 42 Cuentas por pagar co- 1,180 ciales - Terceros merciales - Terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

421 Facturas, boletas y otros comproban tes por pagar

1212 Emitidas en cartera

4212 Emitidas


Saldo pendiente

121


B-3

Cuenta por Cuenta por Compensación cobrar pagar


ASIENTO CONTABLE

------------------------------- x ----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

Detalle

Saldo pendiente

Derecho previo

------------------------------- x ----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4211 No emitidas 4212 Emitidas

Como podemos apreciar, la empresa tiene por cobrar y pagar a su proveedor S/ 944 y S/. 1,180, respectivamente, pero dado que existe un acuerdo previo entre las partes de compensación de deuda hasta donde alcance, puede aplicar contra la deuda existente un derecho previo que lo elimina parcialmente, tal como a continuación se muestra:

Conforme con lo expresado anteriormente, el cliente deberá mantener en su estado de situación financiera una deuda en la cuenta 42 Proveedores por el monto de S/ 236, mientras que la empresa dedicada a la comercialización de equipos de cómputos tendrá en el precitado estado financiero un derecho de cobro (cuenta 12 Clientes) por el mismo importe. Debe advertirse que este acuerdo bilateral de compensación no generará incumplimiento con la obligación de bancarizar, establecida en el D.S. Nº 150-2007-EF toda vez que la misma opera cuando se encuentra obligada la empresa a efectuar el pago en efectivo, situación que no ocurre en el caso planteado de compensación. Sin perjuicio de lo anterior, deberá tenerse en cuenta que esta operación al no haberse extinguido mediante efectivo o medios de pago estará sujeta a la verificación si supera o no el parámetro del 15 % de las operaciones canceladas en el periodo, a efectos de aplicar sobre dicho exceso el doble de la alícuota del ITF.

ASESORÍA CONTABLE

43

Deudas incobrables que incumplen con los requisitos legales N Ó I C A T U B I R T . S V D A D I L I B A T N O C

Jorge CASTILLO

I.

PLANTEAMIENTO

La empresa El Sol S.A.C., en el mes de marzo de 2016 realizó una venta de bienes por el importe de S/ 32,500 a la empresa El Rosedal S.A.A. (no vinculado), por la cual esta se compromete a pagar en la fecha 4 de diciembre de 2016. Al no cumplir el pago en la fecha acordada, la empresa El Sol S.A.C. decide registrarla como deuda incobrable.

II. TRATAMIENTO CONTABLE Se entiende que una deuda de cobranza dudosa es aquella respecto de la cual no existe certeza o seguridad en su posible recuperación, ya sea porque el deudor no se acerca a cancelar su obligación a pesar de solicitar en reiteradas oportunidades el pago de su deudas, en perjuicio del proveedor. Asimismo, conforme el párrafo 58 de la NIC 39, al existir evidencia objetiva de que un activo financiero se encuentre deteriorado, y como consecuencia de ello, se estima que disminuirá los flujos de efectivo futuros estimados del referido activo financiero, se debe reconocer la pérdida. Bajo ese supuesto, el incumplimiento de la deuda en la fecha acordada evidencia una reducción en los flujos futuros, que debe ser reconocida. De acuerdo al caso presentado, la empresa procede a reconocer la cuenta incobrable, tal como se muestra a continuación: ASIENTO CONTABLE --------------------- x -------------------

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones

32,500

684 6841

Valuación de activos Estimación de cuentas de cobranza dudosa 68411 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa

Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Estimación de la pérdida del importe contenido en la Factura Nº xxx de fecha marzo del 2016. --------------------- x -------------------94 Gastos administrativos 78 Cargas cubiertas por provisiones 781 Cargas cubiertas por provisiones x/x Por el destino del gasto. --------------------- x -------------------

32,500

191

32,500 32,500

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO Por lo antes explicado y de acuerdo con la normativa contable, la empresa El Sol S.A.C. reconoce (*)

CHIHUÁN (*)

un gasto, sin embargo, para fines tributarios y de acuerdo a los datos proporcionados, el cargo a la cuenta de gastos NO será deducible, por el incumplimiento expreso de no demostrar las dificultades financieras del deudor. El numeral 2, inciso f), artículo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que: “Para efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere: a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que esta haya sido satisfecha; y b) Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. La provisión, en cuanto se refiere al monto, se considerará equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa”. De los datos proporcionados en el caso, se observa que la empresa El Sol S.A.C. no cumple con la condición de demostrar la existencia de dificultades financieras de la empresa El Rosedal S.A.C., por lo que no resulta deducible, para fines tributarios, el importe cargado al gasto como cuenta incobrable.

IV EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO Si bien es cierto, el registro contable por el reconocimiento de la provisión de cobranza dudosa se cargó a una cuenta de gasto por el importe de S/ 32,500, para fines tributarios, no será deducible para determinar el Impuesto a la Renta, porque no se pudo demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor, por lo tanto, no califica como gasto tributario. Por lo tanto, se debe efectuar un reparo tributario por el importe de S/ 32,500, acción que será realizada vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, constituyen do una “diferencia permanente” por el ejercicio 2016, porque no será deducible en este ni en ejercicios posteriores.

Contador Público Colegiado Certificado por la Universi dad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.


B-4

44

ASESORÍA CONTABLE Jeanina RODRÍGUEZ

S O C I T C Á R P S O S A C

TORRES(*)

Gasto por donación Caso:

469

En el mes de diciembre del 2016, la em presa Rosedal S.A. realiza una donación en efectivo al centro educativo Luvinsky S.A. que asciende a S/ 3,000 con el fin de adq uirir carpetas y pizarras acrílicas para las aulas. ¿Cuál sería el tratamiento y registro contable del gasto por donación?

Solución: De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra o paga en un periodo diferente. En el párrafo 4.49 del citado marco se reconoce un gasto en el Estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos. La NIC 1 señala que el objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. En el caso planteado, Rosedal S.A. efectúa la salida de dinero de la cuenta corriente por concepto de donación, generando la disminución en los flujos de efectivo de la empresa. A continuación el registro de la donación en efectivo al centro educativo Luvinsky S.A. ASIENTO CONTABLE --------------------- x -------------------

65 Otros gastos de gestión 659

Otros gastos de gestión

6591

Donaciones

46 Cuentas por pagar diversas Terceros

3,000

3,000

Otras cuentas por pagar diversas

4692

Donaciones condicionadas

x/x Por la donación de efectivo. --------------------- x ------------------Por la cancelación de la donación

ASIENTO CONTABLE --------------------- x -------------------

46 Cuentas por pagar diversas Terceros 469

3,000


4692

Donaciones condicionadas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104

3,000

Cuentas corrientes en entidades financieras

1041

Cuentas corrientes operativas

x/x Por el dinero entregado por donación. --------------------- x -------------------

En el artículo 1621 del Código Civil se señala que por la donación, el donante se obliga a transferir gratuitamente al donatario la propiedad de un bien. Tributariamente, en el inciso d) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta se señala que no son deducibles las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo a entidades sin fines de lucro según lo dispuesto en el inciso x) del artículo 37 de la Ley. En ese sentido, siendo que la donación no se efectuó a una entidad sin fines de lucro a la que se refiere dicho inciso, el gasto incurrido no será deducible. Por lo tanto, el gasto que asciende a S/3,000 se repara en la Declaración Jurada Anual 2016.

Provisión por garantías no efectivizadas sobre ventas Caso: La empresa Límites S.A.C. vende relojes suizos y otorga garantía por un año a sus clientes. Según las estimaciones que realizó

(*)

B-5

la empresa, las garantías que se ejecutarían ascenderían al 15 % de las ventas. Se sabe que hasta el mes de noviembre las ventas ascendieron a S/ 85, 000.

Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.


CASOS PRÁCTICOS ¿Cuál sería el tratamiento y registro contable por la estimación de la garantía sobre ventas no efectivizadas?

Solución: De acuerdo a lo señalado en el párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente de si se cobra o paga en un periodo diferente. El párrafo 4.49 del mismo marco reconoce un gasto en el Estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente al reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la acumulación o el devengo de salarios, o bien la depreciación del equipo).

45

El párrafo 4.4 de la NIC 37 define un pasivo como una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Para reconocer una provisión, según lo señala el párrafo 14 de la NIC 37, será siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones: una entidad tenga una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado, sea probable que la entidad deba desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación, y puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. La NIC 1 señala que los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.

Provisión por garantías sobre ventas no efectivizadas

Empresa Compra de relojes

Límites S.A.C

Clientes

Según el PCGE: Garantía de los relojes, en caso de fallas de origen por un año

NIC 37 Provisión

68

xxx

48

En el caso planteado, Límites S.A.C. por las garantías otorgadas a sus clientes por los relojes suizos vendidos, en el caso se encuentren fallas en ellos, deberá reconocer una obligación con sus clientes, la cual será efectiva cuando el cliente ejerza la garantía. Por lo tanto, de acuerdo a lo señalado en la NIC 37 se debe reconocer una provisión por sucesos pasados (venta de los relojes suizos) toda vez que se trata de una obligación actual (garantía por fallas) que probablemente originará una salida de recursos que puede ser medida con suficiente fiabilidad. Según el PCGE se registrará en una cuenta del pasivo (48 Provisiones). Dado que los Estados financieros se preparan de acuerdo al principio del devengado, las operaciones y demás sucesos se deben reconocer en el momento que ocurren y no cuando se efectúe el cobro o pago. Por lo tanto el gasto, por la garantía debe reconocerse cuando ocurra, tal como se muestra a continuación: ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x -----------------------------

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 686

Provisiones

6866

Provisión para garantías

68661 Provisión para garantías-Costo

12,750(*)

xxx

48 Provisiones 486

12,750

Provisión para garantías

x/x Por la provisión de garantías. ------------------------------- x -----------------------------

95 Gastos de ventas 951

12,750

Gastos de ventas

78 Cargas cubiertas por provisiones 781

12,750

Cargas cubiertas por provisiones

x/x Por el destino de la provisión de garantías. ------------------------------- x ----------------------------(*)

S/85,000 x 15 % = 12,750

Tributariamente, el inciso f) del artículo 44 de La Ley del Impuesto a la Renta reestablece que no son deducibles las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite esta ley. En ese sentido, la provisión por garantías sobre ventas no será aceptada como deducción para determinar la renta neta imponible de conformidad por lo dispuesto en la Ley, puesto que Límites S.A.C. no ha incurrido en desembolsos para cumplir con la gara ntía que le otorgó a sus clientes. Por lo tanto, el gasto que asciende a S/ 12,750 se reparará en la declaración jurada anual 2016. CONTADORES & EMPRESAS / N° 299

B-6

ASESORÍA CONTABLE

46

Gastos ajenos a la empresa Caso: El señor Raúl Milla, cajero de la empresa industrial Xu S.A.C., durante el mes de diciembre del 2016, utiliza los fondos de la empresa para gastos personales específicamente por sus pasajes en taxi a su domicilio, por el importe de S/ 600, lo que no es considerado parte de su remuneración. ¿Cuál sería el tratamiento y registro contable del gasto del trabajador si la empresa decide no exigirle el reembolso de los fondos utilizados?

Solución: De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra o paga en un periodo diferente.

En el párrafo 4.49 del citado marco se reconoce un gasto en el Estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos. Entendiéndose este último como un compromiso o r esponsabilidad de actuar de una determinada manera. Una característica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contraída una obligación en el momento presente, exigible legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. La NIC 1 señala que los Estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.

Registro de los gastos personales del trabajador

Párrafos OB17, 4.49 Marco Conceptual

Presentación razonable

NIC 1

Según el PCGE: Devengo

6596

Gasto

xxx

4699

De lo señalado en los párrafos anteriores, en el caso planteado, Xu S.A.C. deberá reconocer como gasto el importe que no será motivo de reembolso en el momento que ocurre, independientemente de cuándo se efectúe el pago de acuerdo a lo señalado al devengo en el Marco Conceptual de las NIIF. Según el PCGE, se registra en la cuenta 659 Otros gastos de gestión, en una subdivisionaria que puede ser 6596 Gastos ajenos a la empresa, gastos reparables, a fin de tener el control, como a continuación se muestra:


6596

Gastos ajenos a la empresa

46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 469


4699

Otras cuentas por pagar

x/x Por el importe asumido por el trabajador ------------------------------- x -----------------------------

B-7


ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x -----------------------------

94 Gastos administrativos 941

Gastos de personal

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791

600 600

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

------------------------------- x -----------------------------

------------------------------- x ----------------------------659

- Por el destino del gasto:

x/x Por el destino de la cuenta 62.

ASIENTO CONTABLE 65 Otros gastos de gestión

xxx

600

600

Tributariamente, el inciso d) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que no son deducibles las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, por lo que deberán repararse. En ese sentido, el importe que asume como gasto la empresa industrial Xu S.A.C. por la movilidad del cajero, no es aceptado como deducción de la renta neta imponible, puesto que no es necesario para generar ingreso en la empresa. Por lo tanto, el gasto ascendente a S/ 600 se reparará en la declaración jurada anual.

ASESORÍA CONTABLE

47

Capacitación al personal L A R O B A L D A D I L I B A T N O C

Jorge CASTILLO

I. GENERALIDADES La capacitación al personal trabajador es una herramienta fundamental para la Administración de Recursos Humanos que utilizan las empresas y que ofrece la posibilidad de mejorar la eficiencia en la prestación del servicio, permitiendo a su vez que la misma se adapte a las nuevas circunstancias que se presentan tanto dentro como fuera de la organización, de tal forma que proporciona a los empleados la oportunidad de adquirir mayores aptitudes, conocimientos y habilidades que aumentan sus competencias, para desempeñarse con éxito en sus funciones diarias en sus puestos correspondientes. Bajo esa apreciación, un elemento principal y de aplicación constante es la capacitación al personal que corresponde a las empresas empleadoras, como principales beneficiarias, implementando adecuados programas de educación y/o capacitación para sus colaboradores, con la finalidad de alcanzar los objetivos, productividad y eficiencia de su organización. La capacitación laboral constituye una herramienta esencial para el óptimo desarrollo de las actividades encargadas a los trabajadores lo que implica mayores beneficios económicos para la empresa empleadora. A la fecha, se nota que mayores empresas empleadoras muestran un elevado interés por conocer el tratamiento tributario y/o laboral de cubrir total o parcialmente los costos de servicios para brindar capacitaciones de carácter general o particular. Por tal motivo, existen objetivos para promover el desarrollo del capital humano, que es a través de la capacitación continua de los trabajadores, con la finalidad de mejorar sus capacidades productivas y continuar con el fortalecimiento de la actividad del sector productivo nacional. La capacitación está orientada a satisfacer las necesidades que las organizaciones pueden incorporar conocimientos, habilidades y actitudes en sus miembros, como parte de su natural proceso de cambio, crecimiento y adaptación a nuevas circunstancias internas y externas.

II.- ASPECTO LABORAL-TRIBUTARIO Por aplicación del artículo 84 del Decreto Supremo Nº 003-97-TR, el empleador está obligado a proporcionar al trabajador capacitación en el trabajo a fin de que este pueda mejorar su productividad y sus ingresos. De igual forma el trabajador está obligado a participar de las capacitaciones que dentro de la jornada de trabajo lleve a cabo el empleador. (*)

CHIHUÁN (*)

Asimismo, el artículo 85 de la norma referida, el empleador y los representantes de los trabajadores o de la organización sindical correspondiente, podrán establecer de común acuerdo programas de capacitación y productividad, organizados a través de comisiones paritarias. Entre las finalidades de la capacitación, el artículo 86 considera lo siguiente:  Incrementar la productividad,  Actualizar y perfeccionar los conocimientos y aptitudes del trabajador en la actividad que realiza,  Proporcionar información al trabajador para ocupar una vacante en la actividad que realiza,  Preparar al trabajador para ocupar una vacante o puesto de nueva creación, y  Prevenir riesgos de trabajo. Como regla general se tiene que son deducibles todos los gastos que cumplan con el “principio de causalidad”, que consiste en la relación existente entre el hecho (egreso, gasto o costo) y su efecto deseado o finalidad (generación de rentas gravadas o el mantenimiento de la fuente); asimismo, este principio no se considerará incumplido con la no consecución del efecto buscado con el gasto o costo; es decir, se considerará que un gasto cumplirá con el principio de causalidad, aun cuando no se logre la generación de la renta. Como se observa, la relación existente se refiere con el personal de la empresa a efectos de demostrar la causalidad y el vínculo existente entre el trabajador y el gasto ocasionado en la capacitación solicitada. Atendiendo la forma en que es brindada la capacitación a los trabajadores, tales gastos tendrán diferentes tratamientos tributario y laboral, por lo que es importante que las empresas tomen en cuenta las consideraciones sobre la materia. Por aplicación del Decreto Legislativo Nº 1120, cuando se trata de un plan de capacitación, se exonera del cumplimiento del criterio de generalidad a ciertos gastos de capacitación, de tal forma que existe modalidades de capacitación que pueden brindar las empresas a los trabajadores, tales como: a) De carácter general. Corresponde a aquellos gastos en los que incurre la empresa para la actualización y capacitación de sus trabajadores. En tanto se cumpla con los criterios de causalidad, razonabilidad y generalidad podrán ser deducidos en un 100 %. b) De carácter particular.



B-8

48

ASESORÍA CONTABLE

• A solicitud del trabajador. Deberá ser entregado como asignación, no será deducido por la empresa como gasto por capacitación, pero si será deducible como ingreso del trabajador a través de la planilla de remuneración. • Por disposición del empleador. Al no cumplir el gasto el criterio de generalidad, solo podría ser deducido siempre que este destinado a cubrir una necesidad concreta del empleador que incida en la generación de renta gravada. c) Formación profesional que otorga un grado académico. Se encuentran los gastos de diplomados, maestrías, doctorados, etc. Que otorgan un grado académico a los trabajadores, que podrán ser deducidos al 100 % siempre que cumplan con los criterios de causalidad, razonabilidad y generalidad.

el capital humano de su empresa, por lo tanto, brinda una capacitación a uno de sus trabajadores calificados a un curso de capacitación relacionado a las funciones que realiza operativamente. ¿Cuál es el tratamiento a seguir en este tipo de inversión y como es su registro contable?

Dato adicional: - Costo de la capacitación: S/ 12,000 (más IGV)

Solución: Como es de conocimiento, el gasto en capacitación al personal de la empresa y por aplicación del Decreto Legislativo Nº 1120, no se requiere generalidad cuando guarden relación con incrementar las competencias laborales de sus trabajadores. Mostraremos el registro del gasto por la capacitación al personal operativo:

III. ASPECTO CONTABLE Cualquier beneficio a los trabajadores, otorgados como consecuencia del vínculo existente, se encuentra comprendido dentro de lo establecido en la “NIC 19 Beneficios a los empleados”. Dichos beneficios que los empleadores brindan a sus traba jadores colaboradores comprenden beneficios a corto plazo tales como sueldos, salarios y contribuciones a la seguridad social, ausencias remuneradas por enfermedad y por otros motivos, participación en ganancias e incentivos y beneficios no monetarios (tales como asistencia médica, disfrute de casas, coches y la disposición bienes o servicios subvencionados o gratuitos). Cabe indicar que los beneficios a los trabajadores pueden provenir de distintas fuentes, tales como:  Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus empleados, ya sea individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus representantes;  Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, por virtud de los cuales las entidades se ven obligadas a realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carácter multi-patronal; o  Prácticas no formalizadas que generan obligaciones implícitas. Estas prácticas de carácter no formalizado dan lugar a obligaciones implícitas, siempre y cuando la entidad no tenga alternativa realista diferente de afrontar los pagos Para fines contables, las inversiones efectuadas a favor de los trabajadores a cambio de los servicios prestados por los empleados que se esperan liquidar dentro de los 12 meses, se consideran como beneficio a corto plazo. En ese sentido, la NIC 19 requiere que una entidad reconozca: a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el futuro; y b) Un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.


62 Gastos de personal, directores y gerentes

624

Capacitación

6241

Personal operativo

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401

Gobierno central

4011

Impuesto general a las ventas

PRÁCTICO

La empresa Valle del Mantaro S.A.C, con el fin de brindar un servicio eficiente y de mayor calidad, desea potenciar

B-9


2,160

40111 IGV - Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421

14,160

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212

Emitidas

x/x Provisión del gasto por la capacitación al personal de ventas. ------------------------------- x -----------------------------

95 Gastos de ventas 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 791

12,000 12,000

Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

x/x Destino del gasto por capacitación del personal de ventas. ------------------------------- x -----------------------------

Al momento del pago de la capacitación, se registra lo siguiente:


42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421

14,160

Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212

Emitidas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104

1 CASO

12,000

Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas x/x Pago de la capacitación contratada. ------------------------------- x -----------------------------

14,160

ASESORÍA CONTABLE

49

Rubro: 2.340 Otros Gastos Jeanina RODRÍGUEZ

L A I R A S E R P M E D A D I L I B A T N O C

I. GENERALIDADES

2.340 Otros Gastos

Continuando con la revisión de las partidas que se presentan en el Estado de resultados, en esta oportunidad trataremos el rubro Otros gastos a que se refiere el numeral 2.340 del Manual para la Preparación Financiera.

Manual para la Preparación Financiera

Estado de resultados

negocio de la empresa, referidos a los gastos distintos de ventas, administración y financieros.

CASUÍSTICA

El rubro 2.340 incluye los gastos distintos de los relacionados con el giro del negocio de la empresa, referidos a gastos distintos de ventas, administración y financieros.

III. PROCEDIMIENTO A continuación se muestra el procedimiento para la presentación del rubro Otros gastos:

66 67

Denominación

80 %

20 %

85,000

Adm./ventas

68,000

17,000

Gastos de servicios prestados por terceros

38,630

Adm./ventas

30,904

7,726

Gastos por tributos

17,869

Adm./ventas

14,295

3,574


27,820

Adm./ventas

Debe

6591

Costo neto de enajenación de activo inmovilizado 5,400

6592

Sanciones administrativas

6593

Pérdida por redondeo

Asignado a :

Ganancia venta activos

15,640

Administración

12,512

3,128

6,780

Administración

5,424

1,356

71,276

17,819

202,411

50,603

2,500

Otros gastos

Gastos financieros

7,984

Ingresos financieros

Pérdida por diferencia de cambio

7,984

Valuación y deterioro de activos y provisiones

89,095

Costo de ventas

Costo de ventas 3,217,058 Ventas netas

Otros ingresos de gestión

61,660

Enajenación de activos inmovilizados

75992 Ganancia por redondeo

45,000

Ganancia venta activos

1,235

Otros ingresos

15,425

Otros ingresos

Ingresos financieros 776

Adm./ventas

582,000

Mercaderías

75991 Intereses ganados por Sunat

79 94 95

Haber

Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable

756

77

La empresa Elsi S.A. se encuentra en proceso de elaboración del Estado de resultados por el cierre del año 2016. Se sabe que, al 31 de diciembre 2016, generó otros gastos provenientes de una pérdida por medición de mercadería al valor razonable que asciende a un total de S/ 2,500. Asimismo, tiene la siguiente información:

Gastos de personal, directores y gerentes

676

68 69 701 75

Rubro 2.340 Otros gastos

Incluye: los gastos distintos de los relacionados con el giro del

II. NATURALEZA Y DEFINICIÓN

Cuenta 62 63 64 65

27,895 Ingresos financieros

Diferencia en cambio

27,895

Cargas imputables a cuentas e costos y gastos

258,414

Gastos administrativos

202,411

Gastos ventas

50,603

Total

¿Cuál sería el tratamiento contable y la presentación de otros gastos, en el Estado de resultados?

Estado de resultados Por el año terminado al 31 de diciembre del año 2016 (en miles de unidades monetarias) AÑO 2016 Ingresos operacionales 3,217,058

Gastos de Administración

2,635,058 -50,603 -202,411

Ganancia (pérdida) por venta de act ivos

39,600

Otros ingresos

16,660

Otros gastos

-2,500

Utilidad operativa Ingresos financieros

2,435,804 19,911

Participación en los Resultados de Par tes Relacionadas por el método de participación Ganancia (pérdida) por Instr umentos financieros derivados

Otros ingresos operacionales

Total de Ingresos brutos

-582,000

Otros costos operacionales Gastos de ventas

A continuación, se muestra el Estado de resultados de la empresa Elsi S.A.:

Ventas netas (Ingresos operacionales)

Costo de ventas (operacionales)

Utilidad bruta

Solución:

(*)

TORRES(*)

3,217,058

Resultado antes del Impuesto a la Renta

2,455,715

Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.


B-10

50

ASESORÍA CONTABLE

S A T N E U C E D N A L P

Nomenclatura: 322-Inmuebles, maquinaria y equipo (leasing ) Jorge CASTILLO

I. CONTENIDO De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en la Subcuenta (3 dígitos) “322 - Inmuebles, maquinaria y equipo” se registra el costo del activo que se adquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero (leasing), y la empresa lo utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y que se espera usar por más de un ejercicio económico.

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente por el monto que resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento. Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos adquiridos bajo esta modalidad deben seguir las políticas de medición establecidas por cada tipo de activo del que se trate. Dinámica de la Subcuenta: 322 - Inmuebles, maquinaria y equipo Se registra: Es debitada por: Es acreditada por: • El costo de ad- • El traslado a la cuenta de inmuebles, quisición y otros maquinaria y equipo, al finalizar el directamente recontrato de arrendamiento financielacionados. ro al ejercer la opción de compra.

III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF. De acuerdo con el Manual para la Preparación de Información Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada presentación en los estados financieros, esta subcuenta “322 - Inmuebles, maquinaria y equipo” será presentada bajo el numeral 1.213, mostrándose como una partida del activo no corriente en Inmuebles, maquinaria y equipo. CASUÍSTICA

La empresa comercial San Judas Tadeo S.A.C. se dedica a la venta al por mayor de productos de primera necesidad, por tal motivo celebra un contrato de arrendamiento financiero (leasing) para poseer una unidad de transporte (camión) para fines de distribuir sus productos, considerando lo siguiente: Periodo

: Abril 2017

Bien adquirido : Camión DODGE (*)

B-11

Valor capital

: S/ 115,000

Intereses

: S/ 21,850

IGV

: S/ 24,633

CHIHUÁN (*)

¿Cómo es el tratamiento en este tipo de arrendamiento financiero y cuál es el registro contable de la unidad de transporte adquirida?

Solución: Conforme con el párrafo 8 de la NIC 17 Arrendamientos, “un arrendamiento se clasificará como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificará como operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad”. De ello se tiene que, sin importar que no se tenga la propiedad del bien en forma legal, la NIC 17 requiere que en un contrato que califique como financiero, el arrendatario (usuario) registre al inicio del contrato el activo (vehículo) contra un pasivo por el valor acordado en el contrato de referencia. En consecuencia, en el caso del contrato de arrendamiento financiero donde se verifica dicha transferencia de riesgos y ventajas, la empresa San Judas Tadeo debería reconocer al bien como activo de su propiedad.

Registro contable •

Por el costo de adquisición de la unidad de transporte adquirido a través de un arrendamiento financiero:

ASIENTO CONTABLE --------------------- x -------------------

32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero

Inmuebles maquinaria y equipo 3224 Equipo de transporte 37 Activo diferido 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

115,000

322

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

21,850

24,633

401 4011

Gobierno central Impuesto general a las ventas 40115 IGV - Por aplicar

45 Obligaciones financieras 452

161,483

Contratos de arrendamiento financiero 115,000



PLAN DE CUENTAS 455 Costos de financiación por pagar 4552 Contratos de arrendamiento financiero 45521 Intereses 21,850 45522 IGV por aplicar 24,633 x/x Reconocimiento de la unidad de transporte, adquirida a través del contrato de un arrendamiento financiero. ------------------------------- x -----------------------------

• Cuando se obtiene la “opción de compra” al término del pago de las cuotas acordadas, se debe realizar un registro de recategorización de cuenta como se muestra a continuación:

51

ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ----------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 115,000 334 Unidades de transporte 3341 Vehículos motorizados 33411 Costo 32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 322 Inmuebles maquinaria y equipo 3224 Equipo de transporte x/x Por la reclasificación de cuentas de un activo adquirido en arrendamiento financiero, luego de generarse la opción de compra.

115,000

------------------------------- x -----------------------------

Nomenclatura: 4511-Instituciones financieras (préstamos) I. CONTENIDO Según lo establece el Plan Contable General Empresarial (PCGE), en la Divisionaria (4 dígitos) “4511-Instituciones financieras” (préstamos), se registran los préstamos percibidos a través de una entidad financiera.

el interés se realizará en forma mensual proporcionalmente hasta su cancelación. ¿Cuál es tratamiento y registro contable de esta operación de préstamo a través de una entidad financiera, por la que genera intereses por pagar?

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Solución:

Los préstamos por pagar obtenidos a través de instituciones financieras se reconocen al valor razonable, que es generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado, utilizando la tasa de interés efectiva. Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

Cuando se trata de una operación de préstamo de capital que genera intereses por pagar durante el tiempo pactado para su devolución, serán reconocidos todos los costos por préstamos como un gasto en resultados en la cual se incurren.

Dinámica de la divisionaria 4511 - Instituciones financieras Se registra: Es debitada por: Es acreditada por: • • •

Los pagos de préstamos de la • Los préstamos recibidos de las deuda contraída. instituciones financieras, distintos a los sobregiros en cuenta corriente. La reducción de valor por la aplicación del valor razonable. • El incremento de valor por la aplicación del valor razonable. La diferencia de cambio si el tipo de cambio de la moneda extranjera • La diferencia de cambio si el tipo de baja. cambio de la moneda extranjera sube.

III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF. Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada presentación en los Estados financieros, esta subcuenta “4511 - Instituciones financieras” (préstamos), será clasificada como “obligaciones financieras” en una cuenta del pasivo. Si las obligaciones de pago son a corto plazo serán registradas como un pasivo corriente de acuerdo al numeral 1.302 del Manual para la Preparación de Información Financiera, mientras que si las obligaciones de pago son a largo plazo, se registrarán como un pasivo No corriente, según el numeral 1.402 del referido manual. CASUÍSTICA

Una empresa industrial con el propósito de cumplir pro yectos de inversión, en el mes de marzo del 2017 solicitó un préstamo a través de una entidad bancaria por el im porte de S/ 90,000, pagaderos en un (1) año, a una tasa de interés total de S/ 22,500, y los pagos del capital más

Por lo tanto, a efectos de su registro contable, se reconoce la deuda por pagar al momento de la obtención del préstamo, con las cuentas que corresponde: a)

Capital : S/ 90,000 Intereses : S/ 22,500 Cuotas : Doce (12) Mensual : S/ 9,375 Reconocimiento de la deuda contraída, se incluyen los intereses pactados:

ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 37 Activo diferido 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 45 Obligaciones financieras 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras 90,000 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 22,500 x/x Reconocimiento del préstamo obtenido de la entidad bancaria xxx, incluye intereses. ------------------------------- x -----------------------------

90,000

22,500

112,500

b) De acuerdo al cronograma de pago, se cancela la primera cuota del préstamo, incluye capital e intereses (pactado en 12 cuotas):

ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ----------------------------45 Obligaciones financieras


9,375

B-12

ASESORÍA CONTABLE

52

451

Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras 7,500 455 Costos de financiación por pagar 4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 45511 Instituciones financieras 1,875 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuenta corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de la primera cuota del préstamo, incluye capital e intereses pactados. ------------------------------- x -----------------------------

9,375

Asimismo, se reconoce como gasto, los intereses de la primera cuota, de acuerdo a lo devengado, con cargo a la cuenta 67311 y abono a la cuenta 3731, por el importe de S/ 1,875.

Nomenclatura: 585-Facultativas (reservas) I. CONTENIDO De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) la Subcuenta (3 dígitos) “585 - Facultativas” (reservas), representa las apropiaciones de utilidades, no por una disposición de una ley, ni por obligación que consta en los estatutos, son constituidas por decisión voluntaria de los accionistas (o socios) a través de un acuerdo de la Junta General de Accionistas, para ser destinadas a fines específicos o para cubrir eventualidades de carácter de previsión general.

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN El reconocimiento inicial y posterior es en función a su valor nominal, considerando como fecha de reconocimiento el acuerdo determinado en su oportunidad. Dinámica de la Subcuenta: 585 - Facultativas Se registra: Es debitada por: Es acreditada por: • La capitalización de las reservas facultativas. • Las detrac ciones de utilidades atendiendo a • La disminución de las reservas por acuerdos acuerdos voluntarios. societarios.

III. PRESEN PRESENTACIÓN TACIÓN EN LOS EE.F EE.FFF. De acuerdo con el Manual para la Preparación de la Información Financiera, al cierre del ejercicio, ejerc icio, a efectos de una adecuada presentación en los Estados financieros, los conceptos registrados en la subcuenta “585 - Facultativas”, será presentado como una cuenta patrimonial, según numeral “1.706 Otras Reservas”. CASUÍSTICA

La em empr pres esa a Lo Loss Ga Galá láct ctic icos os S. S.A. A.C. C. pr pres esen enta ta sus es esta tado doss fi finan nan-cieros al 31 de diciembre del 2016 y muestra un capital social de S/ 80,000 y una reserva legal acumulada de S/ 7,500. ¿Puedo detraer reservas bajo el concepto de reservas facultativas del 8 %? Datos adicionales: - Utilidad contable - Adiciones permanentes - Pérdida ejercici ejercicios os anteriores (Sistema a) - Participación a trabajadores - Impuesto a la renta 2016 (*)

: : :

S/ 88,500(*) S/ 26,650 S/ 22,180

: :

5% 28 %

Solución: Si la empresa en forma voluntaria desea efectuar una detracción como “Reserva facultativa”, se debe determinar 1ra. quincena - Abril 2017

ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ----------------------------59 Resultados acumulados 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 58 Reservas 582 Legal 5,912 585 Facultativas 4,730 x/x Por la detracción de l a reserva legal y facultativa de las utilidades acumuladas,

10,642

10,642

------------------------------- x -----------------------------

De acuerdo acuerdo al caso caso propuesto, propuesto, si posteriormente deciden deciden los accionistas capitalizar la “Reserva Facultativa”, lo cual es válido, sin estar obligados a reponerlas, deberán efectuar el siguiente asiento:

ASIENTO CONTABLE

Antes de la distribución de utilidades a los trabajadores, y del Impuesto a la Renta anual.

B-13

primero la utilidad disponible luego de efectuar la detracción de la “Reserva Legal”, del 10 % de la utilidad contable, según lo dispone el artículo 229 de la LGS, luego de deducir el Impuesto a la Renta. Según los datos propor proporcionados, cionados, procedemos a determinar la utilidad contable: : Utilidad antes de impuesto S/ 88,500 (+) Adiciones : 26,650 (-) Pérdida de ejercic ejercicios ios anteriores : ( 22,180) Renta neta imponible : S/ 92,970 - Participación a trabajadores (5 %) : S/ 4,648 - Impuesto a la renta (28 %) : S/ 24,730 (S/ 92,970 92,970 - S/ 4,648 4,648 = S/ 88,322) Utilidad antes de impuesto : S/ 88,500 Menos: - Participación a trabajadores : 4,648 - Impuesto a la renta : 24,730 Utilidad contable 2016 : S/ 59,122 Por aplicación del artículo 229 de la LGS, se procede a detraer el 10 % como Reserva legal de la utilidad contable, y por acuerdo de socios a través de la Junta General de Accionistas, se acuerda una detracción del 8 % como “Reserva facultativa”, por lo tanto, se tiene lo siguiente: - Utilidad contable : S/ 59,122 - Reserva legal 10% : S/ 5,912 - Reserva facultativa 8% : S/ 4,730 Registro contable de las reservas realizadas: realizadas:

------------------------------- x ---------------------------58 Reservas 585 Facultativas 52 Capital adicional 522 Capitalizaciones en trámite 5224 Utilidades x/x Capitalización de la Reserva Reserva facultativa. ------------------------------- x ----------------------------

4,730 4,730

ASESORÍA CONTABLE

L A I C N E R E G D A D I L I B A T N O C

53

Gestión de las Cuentas por cobrar y la política de crédito ANDRADE Antonio Miguel ANDRADE

RESUMEN EJECUTIVO

PINELO PINEL O(*)

E

n el presente artículo le explicamos al lector las principales características de la gestión de C uentas por cobrar y también de la política de créditos que impacta en dicha gestión.

INTRODUCCIÓN

I. CRÉDITOS Y COBRANZAS

La realización de las operaciones cotidianas dentro de la empresa implica la toma de decisiones de corto y largo plazo, las cuales deberán enmarcarse dentro del manejo eficiente de recursos, esto implica alcanzar los objetivos empresariales con la menor cantidad de recursos utilizados. Recordemos que desde el punto de vista financiero es el objetivo primordial incrementar el valor de la empresa en beneficio de los accionistas. Entonces, la administración financiera contribuye directamente con este objetivo, por ejemplo desde el punto de vista del análisis de los Estados financieros podemos obtener información que nos acerque a realizar un análisis de aspectos importantes relacionados con la gestión en algunas áreas específicas como son el Área de Créditos y Cobranzas, el Área de Logística, y la administración en general, pues recordemos que si realiza una gestión ineficiente en alguna de estas áreas podríamos estar incurriendo en sobre costos que perjudiquen la rentabilidad de la empresa y las proyecciones financieras realizadas, lo cual impactará negativamente en el valor de la empresa. Ahora dentro del análisis anterior anterior,, el manejo de las cuentas por cobrar es muy importante, pues el ofrecer mejores condiciones a los clientes, puede hacer la diferencia entre el incremento de ventas y la disminución de las mismas, así como la diferencia entre la fidelización o la pérdida del cliente, además del impacto que esta tendrá en la administración del capital de trabajo.

El Departamento de Créditos y Cobranzas cumple funciones relacionadas con la elaboración y administración de la política de créditos de la empresa, lo cual implicará la determinación de las condiciones de crédito generales, la evaluación crediticia de los clientes, el otorgamiento otorgamie nto de líneas de crédito y las condiciones específicas, la administración de las garantías presentadas por los clientes y para cerrar el círculo, la gestión de las cuentas por cobrar. Lo anterior hace que este departamento esté directa y estrechamente relacionado con el Departamento Comercial, pues por ejemplo, el no otorgar crédito a un cliente en específico puede reducir el nivel de ventas, recordemos que en un sentido positivo el otorgar crédito debe incrementar el nivel de ventas de la empresa, claro está con condiciones adecuadas, revisando entre otros aspectos el comportamiento del nivel de morosidad de la empresa. El desempeño de estas actividades se puede verificar en la información de las cuentas por cobrar de la empresa, más específicamente en las cuentas por cobrar comerciales, y el seguimiento de dicho comportamiento se realiza a través de las cuentas por cobrar históricas de la empresa, observando su cambio (incremento o reducción) y analizando los factores que hayan afectado dichos saldos.

El objetivo principal del otorgamiento de créditos por parte de una empresa es el incremento de las ventas, lo cual a su vez debe estar sustentado su stentado en la generación de valor para la empresa, es por eso, que es necesario evaluar cómo se está llevando a cabo el otorgamiento del crédito y el manejo de las consecuentes cuentas por cobrar generadas.

(*)

Como se ha revisado en artículos anteriores una herramienta fácil de utilizar son los ratios financieros que permiten realizar análisis más allá de lo que puede ser el comportamiento aislado de las cuentas por cobrar, pues compara esto con otras cuentas relacionadas.

II. ROTACIÓN DE CUENTAS POR COBRAR La rotación de cuentas por cobrar se mide a partir del ratio que lleva su mismo nombre y muestra el resultado de la comparación entre las cuentas por cobrar comerciales de la empresa frente a las ventas, en el caso de las ventas, el ideal es

Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en Finanzas por la UNMSM. Analista y consultor económico-financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.E-mail EPE.E-mail:: [email protected].


B-14

54

ASESORÍA CONTABLE

contar con las ventas realizadas al crédito, pero de no contar con dicha información podemos utilizar el total de la ventas asumiendo que el 100 % de ellas se realizaron al crédito. Existen dos formas de expresar este es te ratio: en veces al año y en días, siendo solo dos maneras de decir lo mismo: las cuentas por cobrar rotan cada 90 días o las cuentas por cobrar rotan 4 veces al año (asumiendo un año de 360 días). GRÁFICO N° 1

Rotación de cuentas por cobrar (en días) =

Ventas Cuentas x cobrar Cuentas x cobrar Ventas

x 360

Asumimos un año de 360 días.

Rotación de cuentas por cobrar (en días)

En el gráfico N° 1 podemos observar el comportamiento del ratio de cuentas por cobrar para una empresa entre los años 2012 y 2015, como vemos el mismo esta expresado en días por lo cual podemos afirmar que la empresa se demora más GRÁFICO N° 2

días en cobrar sus créditos otorgados, esto a primera vista puede ser un indicador de que se está flexibilizando o relajando la política polí tica de créditos de la empresa, lo cual puede ir de la mano con una estrategia estrat egia de incremento incremento de ventas ventas por ejemplo ejemplo..

Rotación de ventas por cobrar (en veces)

En el gráfico N° 2 observamos el mismo ratio de la misma empresa, pero ahora expresado en número de veces al año (360 días por año) y en este caso vemos el comportamiento contrario (pendiente negativa), es decir, decir, del 2012 al 2015 las cuentas por cobrar rotan cada vez más lento o se cobran más lento, esto implica el mismo análisis, que en el caso anterior al rotar más lento las cuentas por cobrar se deberán analizar las implicancias del otorgamiento de créditos y la gestión de la cobranza, pues se debe tener claro que mantener un mayor volumen de cuentas por cobrar incrementa el riesgo de la empresa (por riesgo de crédito) y genera mayores costos asociados. GRÁFICO N° 3

III. RATIO DE MOROSIDAD Este ratio muestra el resultado de la comparación entre los créditos dudosos y el total de la cartera de crédito, se debe tener claramente especificado en la política de créditos a partir de qué características se puede denominar denomin ar a un crédito como “dudoso” o moroso o con problemas potenciales para incluirlo en el cálculo de este ratio. Ratio de morosidad =

Créditos dudosos Total de créditos otorgados

Ratios de morosidad (%)

En el gráfico N° 3 seguimos analizando la empresa anterior y observamos que el ratio de morosidad no ha crecido drásticamente en los años bajo análisis, lo cual puede indicar que efectivamente existió una flexibilización de la política de créditos otorgando mayores días de crédito, este cambio

B-15

Rotación de cuentas por cobrar (en veces) =


deberá ser analizado en conjunto con otros indicadores, como por ejemplo si fue respuesta a cambios en el mercado, si esta flexibilización impactó positivamente en el incremento de las ventas sin afectar el margen operativo o el margen neto, en términos de la liquidez ¿se habrá visto impactado

CONTABILIDAD GERENCIAL negativamente el ciclo de conversión de efectivo (CCE)? Y el nivel de riesgo de crédito, pues dependerá de las garantías que se tomen.

IV.. LA POLÍTICA DE CRÉDITO IV La política de crédito corresponde a la estructuración de las directrices a seguir en cada una de las fases del otorgamiento de un crédito, dejando claro, en cada una de ellas los procedimientos a seguir seguir.. En otro sentido será un manual de operaciones detallado para el personal de créditos o del área de cuentas por cobrar dentro del área en mención. En dicha política se deben mencionar las condiciones del crédito para cada tipo de cliente, pues, generalmente las empresas tienen condiciones generales y condiciones específicas, dentro de ellas tenemos los días de crédito, los montos de compras mínimas, los descuentos por pronto pago, los intereses, las garantías, etc. Todo lo anterior, implica la adecuada comunicación interna y externa de la política de créditos. Interna para que las áreas que se relacionan con el otorgamiento de créditos tengan en cuenta las condiciones generales del proceso y externa para que principalmente los clientes sepan qué condiciones deben cumplir para hacerse beneficiario de una línea de crédito y analice los requerimientos. Las fases principales que se pueden identificar en el proceso de otorgamiento de un crédito son:

1. La preevaluación En esta fase se realiza una evaluación preliminar del cliente por ejemplo, examinando el tiempo de la relación comercial que se mantiene con él, el nivel de compras históricas realizadas, etc. Es importante en esta primera fase no maltratar al cliente, pues podemos generar un efecto negativo en él, generalmente esta primera evaluación es realizada por el Área Comercial. Si la preevaluación es satisfactoria se pasa a la siguiente fase.

2. Evaluación En esta etapa se inicia la evaluación, con mayor profundidad y detalle, del historial crediticio de la empresa y su salud financiera, aquí debemos hacer hincapié que en cuanto a la salud financiera se puede tener estándares ya establecidos, generalmente con ratios de cumplimiento, por ejemplo un ratio de liquidez corriente mayor a 1.20, o un ratio de endeudamiento que no sobrepase el 1.75 incluido inclu ido el nuevo crédito. Además en esta etapa se evalúan, de ser el caso, el nivel de garantías que el cliente puede ofrecer, de acuerdo a los requerimientos, las referencias comerciales y el nivel de financiamiento o línea de crédito que solicita el cliente. Si la evaluación es favorable se puede pasar a la siguiente fase.

3. Asignación de la línea crédito En esta fase se procede a asignar la línea de crédito al cliente, esto acorde al resultado de la evaluación y teniendo en cuenta la línea de crédito que solicita el cliente, se debe analizar el nivel de endeudamiento adecuado, basando esta asignación en el principio de la prudencia en la administración de riesgos, riesg os, generalmente se debe haber investigado sobre los niveles de apalancamiento máximo acorde con el sector o haber establecido límites de acuerdo al tamaño de la empresa.

4. Otorgamiento del crédito En este momento se empieza con las ventas al crédito al cliente, previa comunicación de la línea de crédito asignada asig nada

55

y las condiciones de crédito aprobadas, dentro de las cuales estarán los días de crédito, los montos de compra mínimos, estarán los cobros adicionales que se realizaran por las ventas al crédito, como gastos administrativos, intereses compensatorios, intereses moratorios, descuentos por pronto pago y las garantías que se exig irán, etc. Estas condiciones deben ser comunicadas de forma clara, precisa y oportuna al cliente. cliente. En el caso específico de las garantías, si ocurriera que el cliente debe firmar un título valor que garantice la operación este deberá estar adecuadamente completado antes del inicio de la primera operación, en ese mismo sentido se deben tener culminados todos los trámites administrativos y legales antes de dicha primera operación. El avance de esta fase lleva necesariamente a la siguiente.

5. Manejo y seguimiento de de las cuentas por cobrar. cobrar. Es el momento de establecer los procesos a seguir para el manejo de las cuentas por cobrar, co brar, haciendo seguimiento a las carteras de cobranzas respectivas, identificando los posibles factores de riesgo, por ejemplo, si se avecina un periodo de recesión en la economía, se debe evaluar: el nivel de cuentas por cobrar de acuerdo a su madurez, de acuerdo a la condición de crédito, es decir, en condición normal, problema, potencial, cobranza morosa, el manejo del ratio de morosidad, cobranza judicial, etc. Identificar comportamientos específicos o poco regulares de los clientes, análisis de la competencia y las condiciones del mercado. Además se debe evaluar si se está cumpliendo con los lineamientos de la política de crédito, por ejemplo con los días otorgados de créditos, con el periodo promedio de las cuentas por cobrar, para medir la gestión del área. En esta fase se puede obtener información para posibles modificaciones en la política de créditos.

6. Proceso de cobranza En esta etapa debemos detallar los procesos de cobranza, sin olvidar que en un adecuado proceso de cobranza se está asegurando una nueva venta, entonces debe quedar claro que este proceso es fundamental en el comportamiento actual y futuro del cliente, pues el Área de Cobranzas recoge, muchas veces, el sentimiento del cliente sobre algún proceso específico en la venta o posventa. Por ejemplo, un cliente puede estar demorando el pago de su crédito porque cree que el servicio posventa que se le ofrece no es el adecuado. Además se deben estructurar actividades (estrategias) a seguir en la cobranza, como llamar al cliente o enviarle un mensaje cuando faltan pocos días para el vencimiento de su s u crédito. Cualquier actividad adicional que se realice en el proceso de cobranza genera costos adicionales, es por ello, que debemos evaluar con cuidado dichas actividades.

7. Revisión de la política de créditos Toda política de crédito se debe entender como proceso dinámico, en el cual la revisión constante debe ser parte del mismo, pues no se debe separar del análisis constante del entorno o la realidad del mercado en el cual participan la empresa y sus clientes. En ese sentido la política de crédito tiene que ser susceptible de cambio o reajuste de acuerdo al cambio de las condiciones del ambiente y de la realidad de la empresa, sin perjuicio de la generación de valor que siempre debe existir para la misma. CONTADORES & EMPRESAS / N° 299

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A

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A

EN COSTOS

El Estado de costo de producción O C I T C Á R P E M R O F N I

Juan Carlos WU GARCÍA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E

l Estado de costo de producción con frecuencia es considerado como un anexo del Estado de resultados, contiene información referente a los inventarios iniciales y finales de productos en proceso, así como información relacionada con el costo incurrido en materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación durante un periodo determinado. Nos permite visualizar la integración y cuanti ficación de los elementos del costo de producción y nos ayuda a valorar la producción terminada y transformada para conocer el costo de su fabricación.

INTRODUCCIÓN En base a la información proporcionada a continuación, desarrollaremos un caso para elaborar un estado de costo de produccion, aplicando las fases o niveles explicados en el artículo anterior, en el desarrollo del mismo explicaremos en que consiste cada fase interpretando el resultado obtenido.

Ejemplo 1 Manufacturas ABC S.A.C. Saldos y operaciones de fabricación del mes de enero del 2000 Inventario de materiales y suminis tros al 01/1/2000

30,000.00

Arrendamiento del local de la fábrica

2,000.00

Energía eléctrica de la fábrica

200.00

Inventario de materiales y suminis tros al 31/1/2000

15,000.00

Mano de obra directa Mano de obra indirecta

2,800.00 300.00

Compra de materiales y suministros 15,000.00 Suministros de fábrica

200.00

Suministros de Administración y Ventas

300.00

Depreciación del almacén de la fábrica

12.00

Inventario de productos en proceso al 01/1/2000

5,000.00

(*)

C-1

Inventario de productos en proceso al 31/1/2000

2,000.00

Inventario de productos terminados al 01/1/2000

-

Inventario de productos terminados al 31/1/2000

1,000.00

Primer paso Como primer punto, debemos de identificar aquellos elementos del costo de producción presentes, esto para poder definir cuáles serán aplicados en cada fase de la elaboración del Estado de costo de producción. Tenemos los siguientes elementos del costo de producción: • Material directo (MD), • Mano de obra directa (MOD) , y , • Costos indirectos de fabricación (CIF). Adicionalmente, tenemos que identificar si se trata de un dato del inventario inicial o final de periodo: Inventario de materiales y suministros al 01/1/2000 (

Inv.inic.)

Arrendamiento del local de la fábrica ( CIF) Energía Eléctrica de la fábrica ( CIF) Inventario de materiales y suministros al 31/1/2000 ( Inv.fin.) Mano de obra directa ( MOD) Mano de obra indirecta ( CIF) Compra de materiales y suministros ( MD)

Contador Público Colegiado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Director general de Administración en la Universidad Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos de la PUCP. Diplomado en Costos Estratégicos por la Universidad de Piura y diplomado en Gestión de O peraciones por la PUCP.


INFORME PRÁCTICO

57

Cuarto nivel: Determinación de la Producción disponible para la venta

Suministros de fábrica ( CIF) Suministros de Administración y Ventas ( Gasto de Administración y Ventas ) Depreciación del Almacén de la fábrica ( CIF) Inventario de productos en proceso al 01/1/2000 ( Inv.inic. ) Inventario de productos en proceso al 31/1/2000 ( Inv.fin. )

El costo de producción es el valor de la producción que se ha procesado en el periodo trabajado y debe de ser considerado para determinar el valor de los productos terminados y disponibles para la venta, que se determinará en este nivel.

Inventario de productos terminados al 01/1/2000 ( Inv.inic. )

Para este nivel, aplicaremos la ecuación de determinación de consumo:

Inventario de productos terminados al 31/1/2000 ( Inv.fin.)

Inventario Inicial + Ingresos – Inventario final = Consumo,

Determinaremos los 5 niveles en que trabajaremos nuestro estado de costo de producción:

En la que los inventarios son los de la producción en proceso, ya que en este punto estamos completando la producción en planta necesaria para determinar el valor de los productos terminados disponibles para la venta.

Primer Nivel: Determinación del consumo de material directo

Determinación de la producción disponible para la venta:

En este nivel establecemos mediante la ecuación:

Inventario inicial de prod. en proceso: S/ 5,000.00 (+) Costo de producción (del tercer nivel): S/ 35,512.00 (-) Inventario final de prod. en proceso: S/ 2,000.00 (=) Valor de la producción terminada disponible: S/ 38,512.00

Segundo paso

Inventario inicial + Compras o Ingr.del período – Inventario final, el consumo de los materiales directos en el periodo analizado, para ello, revisamos el paso anterior , en donde identificamos los elementos del costo de producción o los inventarios y tomamos aquellos elementos que pertenecen a este rubro:

Consumo de materia prima.

S/

Quinto nivel: Determinación del costo de los productos vendidos o Costo de ventas Habiendo determinado el valor de la producción disponible para la venta en el cuarto nivel, pasaremos finalmente a determinar el valor de los productos terminados que han sido vendidos o costo de ventas.

Inventario inicial de material directo

30,000.00

(+) Compras de materiales directos

15,000.00

= Total de material directo disponible

45,000.00

(-) Inventario final de material directo

15,000.00

Al igual que en el nivel anterior, para determinar el costo de ventas, utilizaremos la ecuación de determinación de consumos:

= Consumo de material directo

30,000.00

Inventario inicial + Ingresos – Inventario final = Consumo

Segundo nivel: Determinación del costo primo Llamamos “costo primo” a aquel que está compuesto por el total de la materia prima consumida en el periodo más los costos de la mano de obra directa: Determinación del costo primo: Consumo de materiales directos (del primer nivel) :

S/ 30,000.00

(+) Mano de obra directa :

S/

= Costo primo de producción :

S/ 32,800.00

2,800.00

Tercer nivel: Integración de los costos indirectos de fabricación (CIF) Incorporamos al costo primo, los llamados Costos indirectos de fabricación, que, como sabemos, son aquellos costos que no son directamente identificables con el producto terminado, pero que sin embargo son necesarios para poder completar el proceso o para poder considerar el producto como terminado. A este nivel es en el que determinamos el Costo total de producción. Determinación del Costo total de producción: Costo primo (del segundo nivel) : S/ 32,800.00 (+) Costos indirectos de producción : S/ 2,712.00 Arrendamiento de la fábrica : S/ 2,000.00 Energía eléctrica : S/ 200.00 Mano de obra indirecta : S/ 300.00 Suministros y consumibles de fábrica : S/ 200.00 Depreciación del almacén de la fábrica : S/ 12.00 (=) Total costo de producción :

S/. 35,512.00

En este caso, al tratarse de productos terminados, utilizaremos los inventarios inicial y final de productos terminados disponibles para la venta que tenemos en el almacén. Determinación del costo de ventas: Inventario inicial de productos terminados: S. 0.00 (+) Costo de Productos Terminados Transferidos (Nivel cuarto). S/ 35,512.00 (-) Inventario final de Productos Terminados: S/ 1,000.00 Costo de productos terminados vendidos o Costo de ventas: S/ 34,512.00 En un Estado de costo de producción, podemos visualizar y cuantificar en cada uno de los niveles, como se va incorporando valor a los bienes producidos en base a los elementos del costo de producción hasta llegar al valor total de la producción terminada, para luego determinar el valor del Costo de ventas, que se muestra en el Estado integral de resultados. Es por ello que se considera al Estado de costo de producción como un anexo de este último. Revisemos finalmente los conceptos empleados en este tema: Costo de producción. Representa todas las operaciones realizadas desde la adquisición de la materia prima hasta su transformación en artículos de consumo o de servicio. En este concepto destacan tres elementos o factores que a continuación se mencionan: a) Materia prima. Es el elemento que se convierte en un artículo de consumo o de servicio. b) Mano de obra. Es el esfuerzo humano necesario para la transformación de la materia prima. c) Gastos indirectos de producción. Son los elementos necesarios y accesorios para la transformación de la materia prima, y que incluyen sueldos y erogaciones necesarios para tal fin. CONTADORES & EMPRESAS / N° 299

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ASESORÍA EN COSTOS

Costo unitario de producción. Se conoce como costo unitario, el valor de un artículo en particular. Los objetivos de la determinación del costo unitario son los siguientes: • Valorizar los inventarios de productos terminados y en proceso • Conocer el costo de producción de los artículos vendidos

Compañía ZXY Estado de costo de produccion y costo de ventas (Expresado en soles) Por el periodo comprendido entre el 01/01/2001 y el 31/01/2001 S/. Materiales directos

• Tener base de cálculo en la fijación de precios de venta, y así poder determinar el margen de utilidad probable.

I.I. Materia prima + Compras de materia prima

15,000.00

A continuación se presenta el formato para el Estado de costo de producción y ventas:

= Materia prima disponible

20,500.00

Compañía AVC S.A.C. Estado de costo de producción y costo de ventas (expresado en soles) Por el período comprendido entre el _____de________ y el _______de ______de ______

- I.F. Materia prima = Costo de la materia prima utilizada - Materiales indirectos

5,500.00

2,500.00 18,000.00 4,500.00

= Costo del material directo

13,500.00

Mano de obra directa

S/. Compras netas materias primas

XXXX

Planilla de Producción

Inventario inicial materias primas

XXXX

- Mano de obra indirecta

Menos:

Inventario final materias primas

XXXX

= Mano de obra directa

Igual:

Materia prima utilizada

XXXX

Más:

Mano de obra directa

XXXX

Igual:

Costo primo

XXXX

Más:

Más:

Gastos indirectos de fabricación

XXXX

Igual:

Costo total de manufactura

XXXX

12,000.00 1,500.00

10,500.00

Costos indirectos de fabricación Materiales indirectos

4,500.00

+ Mano de obra indirecta

1,500.00

6,500.00 + Otros costos indirectos

= Costos indirectos de fabricación Más:

S/.

Inventario inicial producción en proceso

XXXX

Menos:

Inventario final producción en proceso

XXXX

Igual:

Costo total de artículos producidos

XXXX

Más:

Inventario inicial productos terminados

XXXX

Menos:

Inventario final productos terminados

XXXX

Igual:

COSTO DE VENTAS

XXXX

Costo de producción del período + I.I. Productos en proceso

36,500.00 2,000.00

= Costo total de produccion en proceso - I.F. Producción en proceso

A continuación, desarrollaremos otro ejemplo para la elaboración de un estado de costo de producción.

12,500.00

38,500.00 6,000.00

Costo de producción terminada + I.I. Producto terminado

32,500.00 9,000.00

Ejemplo 2 Con la siguiente información preparar el Estado del costo de producción y venta de la Compañía ZXY por el periodo comprendido entre el 01/01/2001 y el 31/01/2001:

Costo de produccion disponible - I.F. Producto terminado

41,500.00 7,000.00

S/. Compra de materiales

15,000.00

Materia prima disponible

20,500.00

I.F. de materia prima

2,500.00

Nómina de producción

12,000.00

Mano de obra indirecta

1,500.00

Costo primo

24,000.00

Costo de conversión

23,000.00

Al finalizar el periodo se determinó que el inventario de productos en proceso había aumentado S/ 4,000.00 con respecto al inicial que era de S/ 2,000.00 y el de producto terminado había disminuido S/ 2,000.00 con respecto al inicial, que era de S/ 9,000.00. Lo primero que haremos será ubicar en el estado del costo los valores que se suministraron en el enunciado

C-3


Costo de ventas del período

34,500.00

Resumen: Estado de costo de roducción y estado de costo de producción y ventas El Estado de resultados de una empresa manufacturera es igual al de una comercial. Sin embargo, en una empresa productora debe determinarse, con anterioridad al Estado de resultados, el Estado de costo de producción en el cual se determina precisamente el costo de los productos cuya producción se terminó en el ejercicio. El Estado de costo de producción puede ser al mismo tiempo el Estado de Costo de producción y ventas en cuyo caso al Estado de resultados iría directamente la cifra del costo de ventas. Cuando el estado es solamente de costo de producción entonces el costo de ventas se calcula en el propio Estado de resultados como se hace en el caso de una empresa comercial.

A

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LABORAL


Principales pronunciamientos laborales de carácter vinculante y otros importantes del periodo 2016-2017 Manolo Narciso TARAZONA

RESUMEN EJECUTIVO

PINEDO(*)

E

n el presente informe se desarrollan los principales pronunciamientos en materia laboral emitidos por la Corte Suprema, cuya importancia radica en que constituyen precedentes de observancia obligatoria por parte de las instancias inferiores. Asimismo, se desarrollan también aquellas decisiones que sin tener la característica de precedentes, son relevantes por los criterios en ellos adoptados.

INTRODUCCIÓN

I. CRITERIOS VINCULANTES EN MATERIA LABORAL

La sentencia, en términos generales, es una resolución judicial dictada por un juez, una corte o un tribunal, cuya finalidad es poner fin a una controversia sea de índole civil, penal, laboral, etc. En las sentencias se declaran o reconocen derechos en favor de una de las partes de la controversia, obligando a la otra a acatar lo estipulado en la resolución. Asimismo, según la instancia en que una sentencia es dictada y según su trascendencia, sirve también para establecer reglas jurídicas y generales que serán de aplicación obligatoria para casos iguales en el futuro. Ahora bien, en el caso de las resoluciones emitidas por la Corte Suprema, las decisiones adoptadas pueden tener también la naturaleza de precedentes vinculantes, es decir, ser de observancia obligatoria para todas la instancias inferiores, quienes solo podrán apartarse de dichos criterios, por razones objetivas y bien fundamentadas. En ese sentido, en el presente informe se desarrollan las principales sentencias en materia laboral emitidos durante al año 2016 y el 2017, y que son de vital observancia dado a la importancia de los criterios vinculantes adoptados tanto por la Corte Suprema.

(*)

1. Criterio sobre el régimen laboral de los obreros municipales Resolución:

Casación Laboral Nº 7945-2014-Cusco

Sumilla:

“El régimen laboral de los obreros municipales es el de la actividad privada; en consecuencia, no pueden ser contratados bajo el régimen especial del contrato administrativo de servicios”.

La Corte Suprema ha fijado como precedente de obligatorio cumplimiento para las instancias inferiores que los trabajadores que tienen la condición de obreros municipales se encuentran sujetos al régimen laboral de la actividad privada regulada por el TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobada por Decreto Supremo N° 003-97-TR. En consecuencia, en ningún caso pueden ser contratados bajo el régimen especial de contratación administrativa de servicios. Este precedente ha sido fijado por la Corte al resolver el caso de un trabajador que interpuso su demanda solicitando su reposición a su puesto de trabajo. 1.1. Antecedentes del caso 1.1.1. Interposición de la demanda El trabajador interpuso una demanda en contra de su exempleadora, la Municipalidad Distrital

Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.


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ASESORÍA LABORAL

de San Sebastián, postulando como única pretensión la reposición a su mismo cargo y área laboral por haber sido pasible de un despido incausado. El demandante sustenta como argumento fáctico que ingresó a trabajar en calidad de obrero en la Municipalidad y que pese a sus labores desempeñadas se le ha ido pagando mediante boletas de pago donde indebidamente se consigna la condición de trabajador sujeto a un contrato administrativo de servicios-CAS. Alega además que ha sufrido un despido incausado, al no obrar una causa justa de despido, ni procedimiento de despido alguno, máxime si durante su relación laboral no ha suscrito contrato de trabajo alguno. 1.1.2. Resolución de primera instancia y segunda instancia El juez de primera instancia declaró fundada la demanda, ordenando la reposición del actor en las mismas condiciones y categoría anterior a la fecha del despido, es decir, como obrero permanente. Para ello, fundamentó su decisión en lo señalado por el artículo 37 de la Ley N° 27972, Ley Orgánica de Municipalidades, que ubica al trabajador obrero en el régimen laboral de la actividad privada. No obstante, en segunda instancia, la Corte Superior de Justicia del Cusco procedió a revocar la sentencia anterior, debido a que en su opinión el trabajador si estaba sujeto a las reglas del régimen laboral CAS, por lo que no procede la reposición. 1.1.3. Interposición del recurso de casación Al no estar conforme con la decisión adoptada en segunda instancia, el demandante interpone recurso de casación por inaplicación del artículo 4 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728; por aplicación indebida del artículo 4 del Decreto Legislativo Nº 1057; y, por inobservancia del artículo 3 Capítulo II del Decreto Supremo Nº 075-2008-PCM, Reglamento del Decreto Legislativo Nº 1057. 1.2. Decisión de la Corte Suprema Antes de resolver el caso, la Corte Suprema dilucida que si bien originalmente se consideraban a los trabajadores municipales como servidores públicos, la normativa sufrió modificaciones estableciendo que su régimen ahora sería el de la actividad privada. Asimismo, menciona que la Autoridad Nacional del Servicio Civil en una serie de resoluciones ha indicado que los obreros municipales no podrían ser contratados bajo el régimen especial de contratación administrativa, pues representaría un desconocimiento de la evolución de las normas que regulan la protección del trabajo de este tipo de trabajadores. Ahora bien, centrándose en el caso concreto, la Corte Suprema señala que el trabajador demandante solo podía ser contratado bajo el régimen laboral de la actividad privada; por ello, al haber incumplido la Municipalidad esa exigencia legal, los contratos de trabajo deben entenderse como de duración indeterminada. Por lo tanto, la Suprema concluye que en el presente caso el cese del trabajador califica como un despido incausado, correspondiendo que sea repuesto en su mismo puesto de trabajo. Asimismo, estableció como criterio de observancia obligatoria lo siguiente: Los trabajadores que tienen la condición de obreros municipales se encuentran sujetos al régimen laboral de l a actividad privada regulado por el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo Nº 003-97-TR; en consecuencia, en ningún caso pueden ser contratados bajo el régimen especial de contratación administrativa de servicios.

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2. Criterio sobre despido nulo antisindical Resolución:

Casación Nº 12816-2015-Lima

Sumilla:

“Se considerará que el despido obedece a un motivo an tisindical, cuando el trabajador aporte indicios razonables que el término de la relación laboral se debió a su afiliación sindical o a su par ticipación en actividades sindicales”.

En esta casación la Corte Suprema ha establecido que cuando el trabajador demandante alegue que el despido del que ha sido objeto vulnera su derecho a la libertad sindical, deberá aportar indicios razonables de que el término de la relación laboral obedeció a su afiliación sindical o a su participación en actividades sindicales. Por su parte, el empleador demandado solo podrá destruir esa presunción de despido antisindical probando fehacientemente que su decisión obedeció a un móvil razonable. Este criterio jurisprudencial –que constituye precedente de obligatorio cumplimiento por las instancias inferiores– fue fijado por la Corte Suprema al resolver la demanda de un trabajador que reclamaba su reposición por haber sido objeto de un despido nulo. 2.1. Antecedentes del caso 2.1.1. Interposición de la demanda El trabajador demandó a su empleadora solicitando se declare la desnaturalización de los contratos modales suscritos y que, en consecuencia, se reconozca su vínculo laboral como uno a plazo indeterminado. Asimismo, solicitó que se declare nulo el despido del que habría sido objeto y se le reponga en su puesto habitual de trabajo, más el pago de remuneraciones devengadas desde la fecha de su despido hasta la fecha de su efectiva reposición, así como el pago de los beneficios laborales que le corresponden. 2.1.2. Resolución de primera instancia y segunda instancia En primera instancia se declaró fundada en parte la demanda. El juez consideró que se habría acreditado que el demandante tenía una relación laboral a plazo indeterminado y que, por tanto, solo podía ser despedido por causa justa relacionada con su capacidad o conducta; y, en la medida que ello no se había dado en el caso, declaró su despido como incausado. Sin embargo, en segunda instancia se revocó la sentencia apelada, al estimarse que el real motivo del despido del trabajador demandante se debió a su afiliación sindical, configurándose así la nulidad del despido, ordenando por ello su reposición y el pago de las remuneraciones devengadas. 2.1.3. Interposición del recurso de casación Al no estar conforme con dicha decisión, la empresa demandada interpuso recurso de casación, fundamentando, entre otros, la interpretación errónea del literal a) del artículo 29 del Decreto Supremo Nº 003-97-TR, TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral (en adelante, LPCL), donde se establece que en nulo el despido que tenga por motivo “la afiliación a un sindicato o la participación en actividades sindicales”. 2.2. Decisión de la Corte La Corte Suprema estimó que, tal como se desprende de los medios probatorios presentados en el proceso, la terminación del vínculo laboral por el supuesto vencimiento del plazo del contrato no resultaba amparable, toda vez que el contrato modal firmado por las partes se habría desnaturalizado.

INFORME ESPECIAL Asimismo, la Corte Suprema verificó que meses antes de producirse la culminación del contrato, el trabajador se había afiliado al sindicato existente en la empr esa, lo cual, a su juicio, permite presumir que el despido se debió a la afiliación sindical del trabajador. En ese sentido, la Corte determinó que la interpretación que se debe tener del literal a) del artículo 29 de la LPCL, en calidad de precedente de obligatorio cumplimiento, es la siguiente: “Cuando el trabajador demandante alegue que el despido del que ha sido objeto vulnera su derecho a la libertad sindical, deberá aportar indicios razonables de los que se pueda deducir una presunción no plena, que el término de la relación laboral obedeció a su afiliación sindical o a su participación en actividades sindicales; por su parte el empleador demandado solo podrá destruir esa presunción de despido antisindical probando fehacientemente que su decisión obedeció a un móvil razonable, como es caso de la comisión de una falta grave o la presencia de una causa justa de extinción del contrato de trabajo. No podrá invocar como causa razonable para la terminación de la relación laboral el vencimiento del plazo de contratos celebrados fraudulentamente con violación de las leyes laborales”.

De dicha interpretación, se pueden extraer las siguientes consecuencias: 1º. Corresponde al trabajador demostrar, a través de indicios razonables, que se efectuó un despido antisindical, es decir, que su cese obedeció a su afiliación sindical o a su participación en actividades sindicales. 2º. El empleador solo podrá destruir esta presunción probando que el motivo de despido es razonable, como es el caso de la comisión de una falta grave o la presencia de una causa justa de extinción del contrato de trabajo. 3º. El empleador no podrá invocar como causa razonable para la terminación de la relación laboral el vencimiento del plazo de contratos que hayan sido celebrados con violación de las leyes laborales. Por dichas consideraciones, la Suprema declaró infundado el recurso de casación interpuesto por la empresa demandada.

3. Criterio sobre el deber de prevención en materia de seguridad y salud en el trabajo Resolución:

Casación Laboral Nº 11982-2015-Ica

Sumilla:

“En los casos de accidente de trabajo, probada la existencia del daño sufrido por el trabajador, debe atribuirse el mismo al incumplimiento por el empleador de un deber de prevención, hecho que genera la obligación patronal de pagar a la víctima o sus derechohabientes una indemnización”.

Cuando se produzca un accidente de trabajo y el trabajador pruebe el daño sufrido, dicho evento debe atribuirse al incumplimiento del empleador de su deber de prevención, lo cual genera la obligación patronal de pagar una indemnización a la víctima o sus derechohabientes. Este criterio, que constituye precedente de obligatorio cumplimiento, fue establecido por la Corte Suprema al resolver la demanda de un trabajador, quien solicitaba el pago de una indemnización por daños y perjuicios. 3.1. Antecedentes del caso 3.1.1. Interposición de la demanda El trabajador demandó a la empresa Transportes Civa S.A.C. solicitando que esta cumpla con pagarle la suma de un

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millón de soles por concepto de indemnización por daños y perjuicios. Alegó que mientras se encontraba conduciendo el ómnibus de propiedad de la empresa, sufrió un accidente de trabajo, lo cual le generó una incapacidad física permanente del miembro inferior izquierdo en un grado total del 68 %. 3.1.2. Resolución de primera instancia y segunda instancia En primera instancia se declaró infundada la demanda al considerar que está acreditado que el accidente de trabajo no fue causado por negligencia o incumplimiento de las obligaciones legales de la empresa demandada, sino por un tercero. No obstante, en segunda instancia se declaró fundada en parte la demanda tras considerar que al haberse acreditado la existencia del daño sufrido por el demandante a consecuencia del accidente de trabajo, es decir, en cumplimiento de sus labores como conductor del bus de transporte interprovincial de propiedad de la empresa demandada, y estando a que la actividad desarrollada es riesgosa per se, la responsabilidad por riesgo debe ser asumida por el empleador teniendo en cuenta los factores atenuantes. 3.1.3. Interposición del recurso de casación Al no estar de acuerdo con dicha decisión, la empresa demandada interpuso recurso de casación, denunciando la interpretación errónea del artículo 53 de la L ey Nº 29783, Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo, el cual dispone que: “El incumplimiento del empleador del deber de prevención genera la obligación de pagar las indemnizaciones a las víctimas, o sus derechohabientes, de los accidentes de trabajo y de las enfermedades profesionales. En el caso en que producto de la vía inspectiva se haya comprobado fehacientemente el daño al trabajador, el Ministerio del Trabajo y Promoción de Empleo determina el pago de la indemnización respectiva”. 3.2. Decisión de la Corte Suprema Al resolver la causa, la Corte Suprema señaló que había quedado acreditado que la demandada no niega la existencia de vínculo laboral con el accionante, tampoco los daños y perjuicios sufridos a consecuencia del accidente de trabajo ocasionado en circunstancias en que se encontraba conduciendo el vehículo de transportes interprovincial de su propiedad, y que, por el contrario, sus argumentos se centraron en cuestionar la naturaleza de la pretensión demandada, señalando que es extracontractual y no contractual. Asimismo, respecto a la causal denunciada en el recurso de casación, la Suprema precisó que la correcta interpretación del artículo 53 de la Ley de Seguridad y Salud en el Trabajo es la siguiente: “Probada la existencia del daño sufrido por el trabajador, a consecuencia de un accidente de trabajo debe atribuirse el mismo al incumplimiento por el empleador de su deber de prevención, hecho que genera la obligación patronal de pagar a la víctima o sus derechohabientes una indemnización que será fijada por el juez conforme al ar tículo 1332 del Código Civil, salvo que las partes hubieran aportado pruebas documentales o periciales sobre el valor del mismo”.

Por dichas consideraciones se declaró infundado el recurso de casación interpuesto por la demandada y se estableció que la referida interpretación constituye precedente CONTADORES & EMPRESAS / N° 299

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ASESORÍA LABORAL

vinculante de obligatorio cumplimiento por las instancias inferiores.

II. CRITERIOS NO VINCULANTES IMPORTANTES 1. Criterio sobre nulidad de renuncia al trabajo Resolución:

Casación Laboral Nº 09019-2015-Lima

Sumilla:

“Cuando la renuncia se encuentra afectada por un vicio del consentimiento, no es equiparable al despido sin causa, sino que aquella es ineficaz y, por tanto, el contrato de trabajo debe ser restituido al mismo estado en que se hallaría de no haber existido el acto viciado de nulidad”.

La Corte Suprema ha establecido que si se prueba que el empleador de forma recurrente exigió al trabajador la presentación de su carta de renuncia, condicionado ello a la entrega de una determinada suma de dinero, se entenderá que este acto se encuentra afectado por un vicio del consentimiento. En este caso, la renuncia será ineficaz y, por tanto, la relación laboral deberá ser restituida al mismo estado en que se hallaría de no haber existido el acto viciado de nulidad. Este criterio ha sido establecido recientemente por la Corte Suprema al resolver una controversia sobre reconocimiento de vínculo laboral. 1.1. Antecedentes del caso 1.1.1. Interposición de la demanda Un trabajador interpuso una demanda contra su empleadora solicitando la desnaturalización de sus contratos de locación de servicios y se declare la existencia de una relación de trabajo a plazo indeterminado, así como el pago de beneficios sociales no percibidos. Alegó que si bien firmó su carta de renuncia, esta obedeció a la manifestación realizada por la demandada de entregarle una determinada suma de dinero a título de liberalidad. 1.1.2. Resolución de primera y segunda instancia En primera instancia se declaró fundada en parte su demanda, reconociendo la desnaturalización de los contratos de locación de servicios, la existencia de un despido incausado y ordenándose el pago de los beneficios sociales e indemnización por despido arbitrario. En segunda instancia, se confirmó en parte la apelada y reformándola, entre otros, se declaró infundado el pago de la indemnización, por considerar como válida la renuncia del trabajador.

permanente le habría requerido la presentación de su carta de renuncia, el cual estuvo a su vez condicionada a la entrega de una determinada suma de dinero. Por dichas consideraciones, la Suprema declaró fundado el recurso de casación, reconociendo en favor del trabajador el derecho a la indemnización por despido arbitrario, el reconocimiento del vínculo laboral por el periodo reclamado y el pago de los beneficios sociales.

2. Criterio sobre postergación de licencias médicas Resolución: Casación Laboral Nº 4241-2016-Lima Sumilla:

“La demandada debe respetar las fechas de los descansos médicos por incapacidad otorgados a la actora, caso contrario, se estaría afectando su salud e integridad física”.

No resulta viable postergar las licencias médicas otorgadas a los trabajadores, toda vez que ello vulnera el derecho a la integridad y la salud, razón por la cual las fechas de los descansos médicos otorgados deben ser respetados. 2.1. Antecedentes del caso 2.1.1. Interposición de la demanda Una trabajadora interpuso demanda laboral solicitando el pago de remuneraciones insolutas y beneficios sociales, así como una indemnización por despido arbitrario. 2.1.2. Resolución de primera y segunda instancia En primera instancia se declaró fundada en parte su demanda, disponiéndose el pago de sus beneficios sociales e indemnización por despido arbitrario. En segunda instancia se confirmó la apelada en los mismos extremos mencionados, por considerar que si bien el empleador y el trabajador acordaron que este último haría uso de sus descansos médicos en fechas distintas a la programada, es cierto también que el demandante puso en conocimiento de la demandada un descanso médico adicional, razón por la cual las inasistencias atribuidas al trabajar no pueden ser amparadas, por cuanto se dieron en uso de su licencia por salud. 2.1.3. Interposición del recurso de casación Al no estar conforme con dicha decisión, la demandada interpone recurso de casación alegando que la sala revisora habría inaplicado los incisos a) y h) del artículo 25 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, referidos a las faltas graves por incumplimiento de obligaciones y las ausencias injustificadas, respectivamente.

1.1.3. Interposición del recurso de casación Al no estar del todo conforme con dicha decisión, el demandante interpuso recurso de casación alegando que la sala revisora habría aplicado de manera indebida el inciso b) del artículo 16 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, dispositivo referido a la renuncia voluntaria del trabajador.

2.2. Decisión de la Corte Suprema La Corte Suprema establece que en el presente caso no es posible amparar la causal alegada en el recurso de casación, en el sentido de que no resulta viable que la empresa demandada haya postergado las licencias médicas otorgadas a la trabajadora, toda vez que se estaría afectando la salud e integridad de la actora.

1.2. Decisión de la Corte Suprema Al resolver el recurso, la Corte Suprema determinó que la renuncia suscrita por el trabajador no constituye la expresión de lo ocurrido en la realidad, pues el motivo real del cese fue la voluntad del empleador de resolver el contrato, pues, tal como se desprende de los medios probatorios actuados, la demandada entró en contradicción respecto al motivo del cese del trabajador. De igual forma, se verificó de los correos presentados por el recurrente, que el empleador de forma

Asimismo, indicó que si bien las partes acordaron postergar los descansos médicos del trabajador para ser ejercidos en fecha distinta a la indicada, al momento que estas fueron reprogramadas, coincidieron con la fecha de otro descanso médico presentado por la actora y que era de conocimiento de la demandada; razón por la cual resulta lógico que la última licencia debía ser prolongada inmediatamente después del vencimiento de las anteriores, no pudiendo por ello afirmarse que en estas fechas la trabajadora no se haya apersonado a su centro laboral de manera injustificada.

D-4


ASESORÍA LABORAL

S E L A R O B A L S E N O I C N A S Y S E N O I C C A R F N I , N Ó I C A Z I L A C S I F

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Organización y funciones del Tribunal de Fiscalización Laboral Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*) Manolo Narciso TARAZONA PINEDO(**)

RESUMEN EJECUTIVO

A

través del Decreto Supremo Nº 004-2017-TR se aprobó el Reglamento del Tribunal de Fiscalización Laboral, cuya competencia es resolver en última instancia administrativa, mediante el recurso de revisión, las sanciones impuestas por la Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral (Suna fil). En ese sentido, en el presente informe se desarrollan la organización, las funciones y competencias atribuidas a dicho tribunal.

INTRODUCCIÓN Conforme a lo previsto por el artículo 15 de la Ley N° 29981, Ley que crea la Superintendencia Nacional de Fiscalización Laboral (Sunafil), se establece como uno de sus órganos al Tribunal de Fiscalización Laboral, el cual actúa en calidad de órgano resolutivo con independencia técnica para resolver materias de su competencia. Específicamente, cumple las siguientes funciones:  Constituye la última instancia administrativa en los casos que son sometidos a su conocimiento, mediante la interposición del recurso de revisión. De esta manera, su decisión pone fin al procedimiento administrativo sancionador iniciado por la actuación de un inspector laboral.  Expedir resoluciones que constituyen precedentes de observancia obligatoria que interpretan de modo expreso y con carácter general el sentido de la legislación bajo su competencia. Con la creación del Tribunal de Fiscalización Laboral se busca otorgar mayores garantías procedimentales al sujeto inspeccionado para que pueda impugnar la resolución de multa impuesta por la Sunafil. De ese modo, el sujeto inspeccionado, a través del recurso de revisión, contará con una instancia administrativa adicional para que se verifique la legalidad y la procedencia de la decisión adoptada por la autoridad inspectiva de trabajo. Asimismo, otra consecuencia positiva de la creación del Tribunal de Fiscalización Laboral es la garantía de uniformidad de las decisiones en materia inspectiva, asegurando así que situaciones iguales tengan el mismo tratamiento. Así, se otorga previsibilidad a las resoluciones de la Sunafil, permitiendo a los administrados tener un conocimiento previo sobre las consecuencias de determinadas acciones. (*)

Si bien durante mucho tiempo no se llegó a implementar dicho Tribunal, recientemente se ha dictado el Decreto Supremo Nº 004-2017-TR, por medio del cual se establece de forma precisa como va a estar conformado y sus funciones. En las siguientes líneas se desarrolla una síntesis de las labores a cargo del Tribunal de Fiscalización Laboral que entrará próximamente en funcionamiento.

I. NOCIÓN GENERAL DEL TRIBUNAL DE FISCALIZACIÓN LABORAL El Tribunal de Fiscalización Laboral es un órgano colegiado con independencia técnica, no sometido a mandato imperativo alguno, que resuelve, con carácter excepcional y con competencia sobre todo el territorio nacional, los procedimientos sancionadores en los que proceda la interposición del recurso de revisión. Sus resoluciones ponen fin a la vía administrativa y sus pronunciamientos que así se determinen en Sala Plena del Tribunal constituyen precedentes administrativos de observancia obligatoria para todas las entidades conformantes del sistema. Son competencias del Tribunal, las siguientes: 

Resolver en última instancia administrativa los procedimientos que son sometidos a su conocimiento, mediante la interposición del recurso de revisión.



Expedir resoluciones que constituyen precedentes de observancia obligatoria, que interpretan de modo expreso y con carácter general el sentido de la legislación bajo su competencia, para el sistema.



Adoptar acuerdos plenarios que establezcan criterios y disposiciones generales que permitan uniformizar las resoluciones en las materias de su competencia.

Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestría en la especialidad de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas.

(**) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.


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ASESORÍA LABORAL Resolver las quejas por denegatoria del recurso de revisión. Otras que determinen las leyes y normas reglamentarias.

II. CONFORMACIÓN Y FUNCIONAMIENTO DEL TRIBUNAL La sede del Tribunal se ubica en la ciudad de Lima, pudiendo sesionar de manera descentralizada en cualquier lugar del país, y está conformado por el presidente, los vocales de todas las salas, la Secretaría técnica y las salas(1).

1. Atribuciones del presidente del Tribunal El presidente del Tribunal tiene las siguientes atribuciones: 

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Representar al Tribunal ante el Consejo Directivo y demás órganos de la Sunafil, así como ante cualquier otra persona natural o jurídica en el marco de sus atribuciones. Poner en conocimiento del Consejo Directivo de la Sunafil, con la periodicidad que esta determine, la situación de los asuntos administrativos y de gestión del Tribunal.

2. Conformación de las salas Las salas del Tribunal se conforman por tres (3) vocales designados mediante resolución suprema refrendada por el ministro de Trabajo y Promoción del Empleo, por el periodo de tres (3) años, renovables por un (1) año adicional, de acuerdo a los resultados del concurso público.

Encontrarse en estado de quiebra culposa o fraudulenta o haber sido declarado judicialmente deudor alimentario moroso.

Los vocales alternos serán designados observando los mismos requisitos e impedimentos requeridos para los vocales titulares y asumirán funciones en caso de ausencias, abstenciones, vacancia o remoción; quedando sujetos a las mismas obligaciones, funciones y prohibiciones que resultan aplicables a los titulares.



Encontrarse inhabilitado por destitución o haber sido despedido en alguna entidad o empresa del Estado, por aplicación de medida disciplinaria, durante los últimos cinco (5) años previos a la fecha de su postulación al cargo de vocal.

Los vocales perciben dietas por cada sesión que realicen, con los límites establecidos en las normas sobre la materia.



2.1. Requisitos para ser vocal



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Presidir las sesiones en Sala Plena y emitir su voto, que será dirimente en caso de empate.



Elaborar, en coordinación con la Secretaría Técnica, y proponer la aprobación de los documentos de gestión y planeamiento del Tribunal.

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Ser peruano y ciudadano en ejercicio. Tener título profesional, acreditar al menos grado académico de maestría y contar con no menos de diez (10) años de experiencia profesional. De preferencia se debe contar con estudios de especialización en Derecho Constitucional, Administrativo o Laboral. Acreditar no menos de cinco (5) años de experiencia en un cargo de gestión ejecutiva y cinco (5) años de experiencia en materia sociolaboral. No tener inhabilitación vigente para contratar con el Estado ni para el ejercicio de la función pública en el momento de postular al cargo.

Ser miembro del Consejo Directivo de la Sunafil.

2.3. Vacancia en el cargo de vocal Son causales de vacancia del cargo de vocal las siguientes: 

Fallecimiento.



Incapacidad permanente.





Renuncia aceptada por el Consejo Directivo de la Sunafil o el transcurso de diez días hábiles sin su aceptación. Impedimento legal sobreviniente a la designación.



Falta grave determinada por el Consejo Directivo.



Inasistencia injustificada a tres sesiones consecutivas o cinco no consecutivas, en el período de seis meses.

3. Presidente de sala

Gozar de conducta intachable públicamente reconocida.

4. Secretaría Técnica

Son impedimentos para ser vocal: 

Encontrarse inhabilitado para el ejercicio de la función pública por sentencia judicial o disposición del Congreso de la República.

No haber sido declarado insolvente o haber ejercido cargos directivos en personas jurídicas declaradas en quiebra durante, por lo menos, un (1) año previo a la designación.

2.2. Impedimentos para ser vocal

Supervisar con el apoyo de la Secretaría Técnica, el funcionamiento de las salas del Tribunal. Otras que se le asigne conforme a las leyes y normas reglamentarias.



Son requisitos para ser vocal:

Verificar el quorum para sesionar en Sala Plena, de acuerdo con lo previsto en la normativa que regula el procedimiento administrativo general, así como suscribir los acuerdos adoptados.

Participar y emitir su voto en las sesiones de la Sala del Tribunal que integre.

Haber sufrido condena por la comisión de delito doloso o haber sido sentenciado con reserva de fallo condenatorio por la comisión de un delito doloso.



Convocar a sesiones de Sala Plena, las cuales se realizarán por lo menos una vez al año.

Disponer la ejecución de los acuerdos de Sala Plena y, de ser necesario, su publicación en el diario oficial El Peruano y en el portal institucional de la Sunafil.



Adolecer de incapacidad física, mental o sensorial debidamente acreditada, que lo imposibilite para cumplir con sus funciones.

Cada sala cuenta con un presidente, que será elegido por sus miembros por el período de un año.

La Secretaría Técnica tiene a su cargo la tramitación de los expedientes que se sometan a conocimiento del Tribunal, así como prestar apoyo técnico y administrativo para el normal funcionamiento de las actividades del Tribunal, para lo cual cuenta con una oficina de trámite administrativo.

(1) El Tribunal cuenta con tres Salas, las cuales se implementan progresivamente.


FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES La Secretaría Técnica será designada mediante resolución de superintendencia, previo concurso público.

III. EL RECURSO DE REVISIÓN 1. El recurso de revisión Es un recurso administrativo destinado a contradecir las resoluciones emitidas en segunda instancia por la Intendencia de Lima Metropolitana y las Intendencias regionales de Sunafil, así como por las direcciones de Inspección del Trabajo u órganos que cumplan esta función en las direcciones y/o gerencias regionales de Trabajo y Promoción del Empleo; según los requisitos de admisibilidad y procedencia establecidos en esta norma.

2. Plazo para interponer el recurso de revisión El término para la interposición del recurso de revisión es de quince (15) días hábiles perentorios contados desde el día siguiente de la notificación de la respectiva resolución.

3. Finalidad del recurso de revisión y materias impugnable El recurso de revisión tiene por finalidad la adecuada aplicación del ordenamiento jurídico sociolaboral al caso concreto y la uniformidad de los pronunciamientos del sistema. Se sustenta en la inaplicación así como en la aplicación o interpretación errónea de las normas de Derecho Laboral, o en el apartamiento inmotivado de los precedentes de observancia obligatoria emitidos por el Tribunal. Se interpone contra las resoluciones de segunda instancia emitidas por autoridades del sistema que no son de competencia nacional, que sancionan las infracciones muy graves previstas en el Reglamento de la Ley General de Inspección del Trabajo, aprobado por Decreto Supremo Nº 019-2006-TR, y sus normas modificatorias. Cabe indicar que el Tribunal, al evaluar el fondo del recurso de revisión, está facultado para rectificar, integrar, excluir e interpretar la resolución emitida por la segunda instancia administrativa, debiendo motivar la realización de cualquiera de las acciones antes descritas.

4. Requisitos de admisibilidad del recurso de revisión

recurso de revisión dentro de los dos (2) días hábiles de notificada la denegatoria. La queja se deriva al Tribunal en un plazo máximo de dos (2) días hábiles. Dicha queja será resuelta por el Tribunal dentro del plazo de diez (10) días hábiles de recibida.

El recurso de revisión, para ser admitido, ha de cumplir con los siguientes requisitos: 



Identificación del recurrente, quien debe consignar su nombre y apellidos completos, domicilio procedimental, de preferencia dentro del departamento en el que tiene su sede el Tribunal, y el número de documento nacional de identidad o carné de extranjería. En caso de actuación mediante representante, se acompaña el poder respectivo.

El plazo otorgado para la subsanación de los requisitos de admisibilidad suspende todos los plazos del procedimiento del recurso de revisión. 

La identificación del acto administrativo que se recurre y de la autoridad que lo emitió.



Los fundamentos de hecho y de derecho que sustentan la petición.



Las pruebas instrumentales, de ser el caso, debiendo enumerarlas correlativamente.



La firma del recurrente.











El impugnante se encuentre incapacitado legalmente para ejercer actos civiles y/o no acredite derecho o interés legítimo afectado. El acto impugnado sea un acto preparatorio o un acto confirmatorio de otro ya consentido.

6. Trámite del recurso de revisión El recurso de revisión se tramita conforme a las siguientes reglas: 



El Tribunal carezca de competencia para resolverlo por tratarse de una materia distinta a las previstas. Sea interpuesto fuera del plazo previsto.

Se presenta ante la autoridad administrativa que emitió la resolución a impugnar, la que debe verificar si cumple o no con los requisitos de admisibilidad. La omisión de alguno de los requisitos de admisibilidad debe ser subsanada por el recurrente dentro del plazo máximo de dos (2) días hábiles. Contra la resolución que declara inadmisible el recurso de revisión se interpone queja por denegatoria del

El recurso de revisión que cumpla con los requisitos de admisibilidad se remite al Tribunal dentro del plazo máximo de cinco (5) días hábiles, junto con el expediente principal y sus acompañados, bajo responsabilidad funcional. En caso de no presentar el expediente completo, el Tribunal pondrá en conocimiento del Órgano de Control Institucional la omisión de la entidad a fin de que se identifique las responsabilidades respectivas.

5. Improcedencia del recurso de revisión El recurso de revisión será declarado improcedente cuando:

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

El Tribunal, de considerarlo pertinente, podrá solicitar información adicional al recurrente, a las entidades y/o a terceros, a fin de contar con mayores elementos para mejor resolver. El Tribunal debe resolver el recurso de revisión en el plazo de treinta (30) días hábiles contados desde la fecha en que recibió el recurso de revisión. La notificación de la resolución se producirá en un plazo máximo de cinco (5) días, computados desde la fecha de su emisión.

IV. RESOLUCIONES Y ACUERDOS DE SALA PLENA Los pronunciamientos de la Sala Plena que interpretan de modo expreso y con carácter general el sentido de la legislación bajo su competencia constituyen precedentes de observancia obligatoria para las entidades del sistema cuando así se precise expresamente, siempre que una norma con rango de ley o decreto supremo no establezca lo contrario. Cuando el Tribunal resuelva apartándose de un precedente anterior, modificándolo o revocándolo, debe expresar los fundamentos de hecho y de derecho que sustentan la resolución y las razones del apartamiento. Para dichos efectos se deberá contar con mayoría calificada.


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ASESORÍA LABORAL

L A R O B A L N Ó I C A T A R T N O C

Derechos y beneficios para los trabajadores(as) del hogar RESUMEN EJECUTIVO

Lesly Marina MONTOYA

OBREGÓN(*)

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n nuestro país, la situación social y económica de las trabajadoras del hogar no es homogénea, por cuanto en muchos casos, sufren de maltrato o discriminación, adicionalmente a ello, las condiciones de trabajo en muchos casos son deplorables, sufren explotación laboral, y abusos de sus derechos humanos, es por ello indispensable contar con un instrumento normativo que permita difundir y supervisar la preocupación del Estado por brindarles adecuada protección jurídica frente a cualquier caso de abuso por parte de sus empleadores.

INTRODUCCIÓN El trabajo doméstico, también conocido como trabajo del hogar, es una labor que viene siendo poco valorada por la sociedad, no obstante que ha sido crucial para una mayor participación de la mujer en el mercado laboral, pues antes se creía indispensable que las mujeres se mantuvieran en su hogar con la finalidad de mantener los cuidados del mismo; sin embargo, hoy es posible que dicha labor sea realizada por una tercera persona. Esta falta de reconocimiento ha conllevado que esta labor sea ignorada por mucho tiempo y desamparada en términos comparativos con otros trabajos (bajos salarios e insuficiente protección social caracterizan al trabajo doméstico en la actualidad). Esta desprotección legislativa se debe en parte al hecho de que el trabajo doméstico, debido al lugar donde se realiza, esto es en el hogar y en una fábrica u oficina, permanece virtualmente invisible a los ojos públicos, siendo además extremadamente difícil su fiscalización. No obstante, la experiencia ha demostrado que los trabajadores domésticos se encuentran vulnerables a tratos desiguales, injustos y frecuentemente abusivos. En su mayoría trabajan más horas que las establecidas como legales para otros trabajadores, se encuentran menos protegidos en términos de coberturas sociales y son mal remunerados. A esto se le suma el contexto aislado en que se realiza su trabajo, lo que implica dificultades en cuanto a lograr mayores niveles de organización y de negociación colectiva para mejorar sus condiciones laborales.

(*)

Ante esta situación de vulnerabilidad, la misma que no solo se presenta a nivel nacional, si no que se viene presentado a lo largo del tiempo alrededor del mundo, la Organización Internacional del Trabajo-OIT, en su Resumen ejecutivo del 9 de enero de 2016, precisó que únicamente el 10 % de todos los trabajadores domésticos (a nivel mundial) se encuentra cubierto por la legislación laboral general al mismo nivel que los demás trabajadores; en cambio, aproximadamente una tercera parte (29.9 %) están excluidos por completo del alcance de la legislación laboral de los países, y claro, entre ambos extremos existen situaciones intermedias de coberturas parciales de este ámbito de trabajadores. Han transcurrido seis años desde que el Perú ratificara el Convenio 189 (1) de la OIT con el fin de mejorar las condiciones laborales de los trabajadores del hogar, entre ellos niñas y adolescentes; sin embargo, el trabajo del hogar sigue siendo invisible y sus beneficios sociales casi inexistentes: extensas jornadas de trabajo, bajas remuneraciones, escasa cobertura de seguridad social y alto incumplimiento de las normas laborales. Por tanto, es uno de los trabajos con mayor déficit en el país, alcanzando ingresos por debajo del mínimo vital (S/. 850.00), siendo ellas las más desprotegidas en el mercado laboral(2). Los trabajadores del hogar continúan desconociendo sus derechos, normas legales, convenios internacionales y reglamentos que los protegen, en particular los referidos a la protección social y los beneficios que a largo plazo les puede traer estar inscritos en este sistema. Se ven a sí mismos como personas

Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Bachiller en Contabilidad por la Universidad Nacional del Callao.

(1) Este convenio busca proteger a este sector de la población económicamente activa con la adopción de medidas orientadas a asegurar condiciones laborales justas y dignas. (2) Se calcula que el 73,5 % de trabajadoras del hogar tienen en esta actividad su principal fuente generadora de ingreso, de ahí que se genera una alta dependencia a sus empleadores y, por lo tanto, toleran la precariedad en sus empleos.

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CONTRATACIÓN LABORAL

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excluidas del sistema, que los confronta a situaciones de discriminación permanente y frente a las cuales las leyes que las protegen carecen de mecanismos para hacer efectiva esta protección.

obtenerse la autorización del municipio distrital o provincial pertinente, en cumplimiento de lo dispuesto por la Ley N° 27337 - Código de los Niños y Adolescentes(4).

I. NATURALEZA DEL TRABAJO DEL HOGAR

a) Modalidad cama afuera Son las relaciones laborales de los trabajadores del hogar que presten servicios bajo la modalidad “cama afuera” o sin obligación de vivir en el hogar en el cual trabajan. b) Modalidad cama adentro El trabajador habita en el domicilio donde presta servicios y no puede laborar más allá del límite legal (8 diarias o 48 horas semanales). En esta modalidad de contratación, el empleador está obligado a proporcionarle un hospedaje adecuado, alimentación y las facilidades que garanticen su asistencia al centro de estudios fuera de la jornada de trabajo. La habitación brindada para el descanso de la trabajadora y trabajador debe cumplir con las condiciones de higiene y salubridad acordes con la dignidad de la persona; siendo además exigible que se garantice la privacidad de dicho ambiente; evitando irrupciones que pongan en riesgo la integridad de la trabajadora o trabajador del hogar.

1. Trabajadores al servicio del hogar Se consideran trabajadores al servicio del hogar a aquellos que efectúan labores de aseo, cocina, lavado, asistencia, cuidado de niños y demás propias de la conservación de una residencia o casa-habitación, y del desenvolvimiento de la vida de un hogar, siempre que no importen lucro o negocio para el empleador o sus familiares. Se encuentran excluidas de este concepto y de las determinaciones propias de este régimen las actividades indicadas o análogas que se presten para empresas que obtienen un lucro o beneficio económico cualquiera (hoteles, restaurantes, empresas de servicios de limpieza, etc.).

2. Edad mínima para el trabajo del hogar La edad mínima para los trabajadores al servicio del hogar es de 14 años(3); no obstante, se prohíbe contratar a adolescentes entre catorce (14) y dieciocho (18) años ante las siguientes situaciones:  Cuando implique el contacto o exposición a productos químicos, sustancias tóxicas, sustancias cáusticas, vapores y gases tóxicos, sustancias corrosivas y elementos inflamables que pongan en riesgo su integridad física.  En el caso del cuidado y vigilancia de ancianos, enfermos, bebés, niñas, niños o parientes; así como, de predios y lugares que requieren protección, poniendo en riesgo su propia seguridad y la de otras personas. 

Cuando el trabajo doméstico es realizado en lugar distinto al del hogar familiar (casa de terceros, clubes de esparcimiento, etc.) bajo la modalidad “cama adentro” y que impidan la supervisión o inspección del trabajo.

En este último caso el Ministerio de Trabajo, a través del sistema de inspección del trabajo debe verificar que los adolescentes mayores de catorce (14) y menores de dieciocho (18) años que laboran como trabajadores del hogar han prestado libre y efectivamente su consentimiento para este trabajo, así también, que cuenten con las debidas autorizaciones para ejercer esta actividad. De verificarse que él o la adolescente no está trabajando en condiciones adecuadas, el inspector de trabajo lo comunica a la Autoridad Administrativa de Trabajo competente, la cual procede inmediatamente a revocar dicha autorización. Así mismo, se aplicarían las sanciones administrativas correspondientes a quienes incumplan la ley.

2. Modalidades del contrato de trabajo

Reserva sobre la vida en el hogar

En ambas modalidades, los trabajadores del hogar están en la obligación de prestar sus servicios con diligencia y a guardar absoluta reserva sobre la vida e incidentes en el hogar.

3. Registro de empleadores de trabajadores del hogar De conformidad con la Resolución de Superintendencia Nº 191-2005-SUNAT(5) , el “Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar” tiene por finalidad la inscripción de los trabajadores del hogar y sus derechohabientes, a fin de que puedan acceder a las prestaciones del Seguro Social de Salud (EsSalud) y de la Oficina de Normalización Previsional (ONP), que administra el Sistema Nacional de Pensiones. En virtud de lo anterior, las personas naturales que emplean a trabajadores del hogar tienen la obligación de inscribirse e inscribir a sus trabajadores y a sus derechohabientes en el “Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar” dentro de los treinta (30) días calendarios siguientes al inicio del vínculo laboral. A tal efecto, son considerados como derechohabientes, los familiares del trabajador del hogar, a quienes el empleador podrá inscribir, a fin de que puedan acceder a las prestaciones que EsSalud brinda, estos son:  El/la cónyuge o concubino(a),  El/la hijo(a) menor de edad o al mayor de edad incapacitado en forma total y permanente para el trabajo,  La madre gestante con respecto al hijo concebido, mientras dure el período de la concepción.

II. CONTRATO DE TRABAJO 1. Formalidades para la celebración del contrato de trabajo El contrato de trabajo para la prestación de servicios en el hogar no está sujeto a formalidad alguna, pudiendo celebrarse en forma verbal o escrita, salvo que el empleador contrate a un adolescente como trabajador del hogar, en tal caso, deberá

(3) Los niños y adolescentes menores de esta edad no pueden, en ningún caso, desarrollar trabajo doméstico. (4) Al respecto, cabe precisar que la existencia de un contrato hace al vínculo laboral más formal y visible y, por tanto, aumenta la probabilidad de que se cumplan las normas legales referidas al empleo, entre ellas las que otorgan derechos de protección laboral y social al trabajador. (5) Publicada el 1 de noviembre de 2005.


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ASESORÍA LABORAL

Hay que tener presente que podrán ser inscritos como derechohabientes, siempre que ellos a su vez no sean asegurados regulares. Por ejemplo si el esposo de la trabajadora del hogar es trabajador de una empresa y ya se encuentra inscrito en EsSalud como asegurado titular, no podrá ser inscrito como derechohabiente.

III. REMUNERACIÓN 1. Monto La remuneración de los trabajadores del hogar, en cualquiera de sus modalidades, será determinada por acuerdo entre las partes. La alimentación y el alojamiento al que se encuentran obligados a brindar los empleadores de la modalidad “cama adentro”, no serán considerados como parte integrante de la remuneración.

2. Oportunidad de pago La remuneración será pagada por períodos mensuales, quincenales o semanales. A falta de acuerdo, se entenderá que la remuneración ha sido pactada con una periodicidad mensual. Se considerará remuneración todo monto dinerario y de libre disposición que se encuentre consignado en las constancias de pago emitidas. El incumplimiento del pago con la periodicidad pactada, origina el pago de los intereses legales establecidos por el Decreto Ley Nº 25920 o norma que la sustituya. Dichos intereses, se generarán a partir del día siguiente previsto para el pago, hasta el día en el cual este se haga efectivo.

3. Características de las constancias de pago Las constancias de pago que emita el trabajador del hogar se harán por escrito y tendrán como mínimo la siguiente información:  Nombre del trabajador del hogar.  DNI, de ser el caso.  Nombre del empleador.  Monto de la remuneración expresado en números y letras.  Período al que corresponde el pago.  Firma de ambas partes. En defecto de la firma , se colocará la huella digital.

IV. JORNADA DE TRABAJO Los trabajadores del hogar bajo el régimen de cama adentro no pueden laborar más de ocho (8) horas diarias y cuarenta y ocho (48) horas semanales efectivas de trabajo, correspondiéndoles el descanso en todo el tiempo restante a la prestación de la jornada máxima diaria o semanal. Tratándose de trabajadores del hogar adolescentes, el tiempo de descanso es de doce (12) horas diarias continuas. Adicionalmente, el empleador, conjuntamente con los padres o parientes, deben proporcionarle todas las facilidades para garantizar su asistencia a la escuela.

V. DERECHOS Y BENEFICIOS SOCIALES 1. Compensación por Tiempo de Servicios La CTS es equivalente a quince (15) días de remuneración por cada año de servicios prestados o la parte proporcional

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de dicha cantidad por la fracción de un (1) año. Será pagada directamente por el empleador al trabajador al finalizar la relación laboral dentro de cuarenta y ocho (48) horas o al finalizar cada año de servicios, con carácter cancelatorio. A efectos del cálculo de la CTS deberá tomarse en consideración la remuneración mensual percibida en el mes calendario anterior al del cese. Si es pagada anualmente, se tomará en consideración la remuneración del mes de diciembre del año correspondiente. Las fracciones de año se calculan por dozavos o treintavos, según correspondan.

2. Descanso semanal Los trabajadores del hogar tienen derecho a veinticuatro (24) horas continuas de descanso semanal.

3. Días feriados no laborables Los trabajadores del hogar tienen derecho a descanso remunerado los días feriados señalados para los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada Sin embargo, y previo acuerdo, se puede compensar el día de descanso trabajado mediante el pago de un equivalente al 50% de remuneración, adicional a la remuneración del día laborado.

4. Vacaciones Los trabajadores del hogar tienen derecho a un descanso anual remunerado de quince (15) días luego de un (1) año continuo de servicios, que serán pagados en un monto equivalente a la remuneración que percibe en dinero al momento de iniciarse el descanso vacacional. El récord trunco será compensado a razón de tantos dozavos y treintavos de la remuneración como meses y días computables hubiere trabajado, según corresponda.

5. Gratificaciones Los trabajadores del hogar tienen derecho a una gratificación por Fiestas Patrias y a otra por Navidad, equivalentes a media remuneración. El pago debe efectuarse en la primera quincena de los meses de julio y diciembre.

6. Seguridad social Los trabajadores del hogar son asegurados obligatorios de los regímenes de seguridad social. Correspondiendo al empleador asegurar al trabajador, ya sea en EsSalud o en una empresa prestadora de salud (EPS). Respecto al régimen pensionario, se encuentran en la libertad de optar por el sistema nacional de pensiones (SNP) o por el sistema privado de pensiones (SPP).

VI. EXTINCIÓN DEL CONTRATO Los trabajadores del hogar podrán renunciar al empleo dando un preaviso de quince días. El empleador podrá exonerarlo de este plazo. Asimismo, por la naturaleza de confianza del trabajo, el empleador podrá separar del empleo al trabajador sin expresión de causa dándole un preaviso de quince (15) días o pagándole una indemnización equivalente a la remuneración total de quince (15) días si prescindiera de este preaviso. Otras formas de terminación del contrato de trabajo Por muerte de una Por jubilación Por mutuo Por incurrir en falta de las partes del trabajador acuerdo grave

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PREVISIONAL


Prestación por gastos por sepelio otorgada por EsSalud Manolo Narciso TARAZONA

RESUMEN EJECUTIVO

PINEDO (*)

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a prestación por sepelio es el monto dinerario otorgado por EsSalud a quien acredite haber afrontado los costos de los servicios funerarios por la muerte de un asegurado regular titular. En ese sentido, en el presente in forme se desarrollan las condiciones y requisitos que los bene ficiarios deben cumplir para poder solicitar el pago de este bene ficio.

I. LA PRESTACIÓN POR SEPELIO Es el monto en dinero que se otorga a la persona que acredite haber efectuado los gastos de los servicios funerarios por la muerte de un asegurado regular titular, sea activo o pensionista.

La prestación por sepelio se calcula en función a los gastos realizados por concepto de servicios funerarios por la muerte del titular, hasta por un monto máximo de S/ 2,070.00. En tal sentido, los conceptos a ser reconocidos para el otorgamiento de la prestación son los siguientes:

CONCEPTOS RECONOCIDOS(1)

• • • • • • • • • • • • • • • • • • • •

Nicho perpetuo, terreno o cualquier cobro por derecho de cementerio. Ataúd (alquiler o compra). Lápida, urna o capilla (incluye mano de obra y materiales de construcción). Capilla ardiente. Vehículo para traslado de aparatos florales. Flete por traslado del cadáver. Trámites. Vehículo para traslado de aparatos florales. Salón velatorio. Mortaja o ropa cadáver. Aparatos florales. Vehículo para acompañantes. Urna para cenizas. Alquiler del horno de cremación. Tablilla de cremación. Derecho de cremación. Embalsamiento del cadáver. Servicios para vestir el cadáver. Publicaciones. Misa de cuerpo presente.

II. ASEGU RADOS CON DERECHO A LA PRESTACIÓN POR SEPELIO

1. Seguro regular 

Trabajadores dependientes

La prestación económica por sepelio se otorga a favor de los siguientes asegurados:



Trabajadores en calidad de socios de cooperativa de trabajadores.

(*) Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas. (1) Fuente: .


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 

ASESORÍA PREVISIONAL Pensionistas de jubilación, incapacidad y sobrevivencia. Pescadores y procesadores pesqueros artesanales independientes.

2. Seguro agrario  





Trabajadores agrarios dependientes. Trabajadores agrarios independientes.

III. CONDICIONES GENERALES PARA EL OTORGAMIENTO DE LA PRESTACIÓN Para el otorgamiento de esta prestación se requiere que el asegurado cuente con lo siguiente:





1. Trabajadores activos dependientes y socios de cooperativas 

 

Tener tres meses consecutivos de aportaciones o cuatro no consecutivos dentro de los seis meses calendarios anteriores al mes en que ocurrió el fallecimiento. Tener vínculo laboral vigente En caso de accidente basta que exista afiliación.

2. Pensionistas de jubilación, incapacidad y sobrevivencia 



Tener tres meses consecutivos de aportaciones o cuatro no consecutivos dentro de los seis meses calendarios anteriores al mes en que ocurrió el fallecimiento. Mantengan su condición de pensionista.

3. Trabajadores pesqueros dependientes 

 

Tener dos aportaciones mensuales consecutivas o no consecutivas cancela das en los 6 meses previos al mes en que se dio la contingencia. Tener vínculo laboral vigente. En caso de accidente basta que exista afiliación.

4. Pescadores y procesadores pesqueros artesanales independientes 



Haber pagado tres contribuciones mensuales consecutivas anteriores al mes en que sucedió la co ntingencia. En caso de accidente, basta que exista afiliación.

5. Asegurados agrarios 

 

Tener tres meses consecutivos de aportaciones o cuatro no consecutivos dentro de los doce meses calendarios anteriores al mes en que ocurrió el fallecimiento. Tener vínculo laboral vigente (siempre que sea dependiente). En caso de accidente, basta que exista afiliación.

IV. REQUISITOS PARA SOLICITAR LA PRESTACIÓN POR SEPELIO El beneficiario que solicite la prestación por sepelio, debe presentar los siguientes documentos: 

 

 



Formulario Nº 1010, llenado y firmado por el beneficiario y la entidad empleadora. En caso de pensionista, firma la entidad que paga la pensión. Certificado de defunción (copia simple). Copia del documento nacional de identidad (DNI) del representante legal o funcionario autorizado de la entidad empleadora, que suscribe la solicitud (salvo que cuente con Registro de Firmas en EsSalud). El beneficiario debe mostrar su DNI. Comprobantes de pago originales, por los servicios funerarios, emitidos a nombre del beneficiario. Copia simple del comprobante de pago por concepto de nicho o terreno para sepultura o cremación.

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



Si un tercero solicita la prestación, deberá presentar copia de su DNI, mostrando el original, así como una carta poder simple de representación. Si los restos son inhumados en zona rural, se presentará la constancia de gastos y recibos simples u otros documentos, visados por autoridad competente del lugar que pueden reemplazar a los comprobantes de pago. Si el fallecimiento ocurrió en el extranjero se debe presentar partida y certificado de defunción; y comprobantes de pago (traducidos), con firmas legalizadas por el Ministerio de Relaciones Exteriores. Si el fallecimiento ocurrió por accidente de trabajo o enfermedad profesional, presentar declaración jurada del empleador indicando que el asegurado no estaba obligado a estar afiliado al SCTR(2). Si el fallecimiento ocurrió por muerte súbita y/o violenta, parte Policial o informe de autoridad competente (original) y copia del certificado de necropsia. Cuando el beneficiario haya fallecido, copia simple del documento público o privado que lo acredita como heredero (mostrar original) y partida de defunción (original) del beneficiario fallecido

V. OPORTUNIDAD DEL PAGO En el caso de prestaciones por sepelio, el beneficiario podrá presentar las solicitudes hasta el plazo máximo de seis meses contados a partir de la fecha de ocurrido el fallecimiento. En caso de los pensionistas que se le reconozca tal condición con posterioridad a su fallecimiento, el periodo de prescripción se cuenta a partir de la notificación de la resolución que los reconoce como tales.

VI. PASOS PARA SOLICITAR LA PRESTACIÓN POR SEPELIO La persona que solicite la prestación por sepelio deberá seguir los siguientes pasos(3): Paso 1

Paso 2

Solicitar el Formulario Nº 1010 (Formulario Único - Seguros y Prestaciones Económicas) en una agencia de seguros o descargarlo de la página web de EsSalud.

Solicitar el Formulario Nº 1010 (Formulario Único - Seguros y Prestaciones Económicas) en una agencia de seguros o descargarlo de la página web de EsSalud.

PASOS PARA SOLICITAR LA PRESTACIÓN POR SEPELIO Paso 3

Paso 4

Entregar el formulario acompañado del comprobante de pago y declaracion jurada de sepelio al personal de la agencia de seguros u oficina de aseguramiento y mostrar el DNI para el proceso respectivo.

Cumplido con todos los requisitos, el beneficiario cobra la prestación por sepelio en las entidades bancarias autorizadas, previa presentación del DNI.

Cabe indicar que la persona que acredite haber efectuado los gastos de los servicios funerarios por la muerte del asegurado regular, recibirá este beneficio en un plazo máximo de 72 horas hábiles de recibir Essalud la solicitud de pago de la prestación por sepelio.

(2) De acuerdo al artículo 3 del Acuerdo Nº 58-14-ESSALUD-2011: “Por excepción, no se otorgará la prestación por sepelio a aquellos asegurados del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR) que hayan fallecido por accidente de trabajo o enfermedad profesional, quienes de acuerdo a la normativa vigente, están cubiertos por el SCTR.” (3) Fuente: .

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ECONÓMICO-FINANCIERA

Valor Económico Añadido (EVA) L A I C E P S E E M R O F N I

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

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l presente artículo tiene por finalidad presentar al lector una de las metodologías más usadas al momento de medir la creación de valor dentro de una empresa, además identi ficar la importancia que la medición de dicho valor representa

I. METODOLOGÍAS DE VALORIZACIÓN Una metodología de valorización de empresas tratará de medir, en qué monto, se está creando o destruyendo valor dentro de la empresa por alguna causa específica, dentro de las metodologías más usadas tenemos.

a) Valor bursátil Para esta metodología, el requisito básico es que la empresa en cuestión debe cotizar sus acciones en una bolsa de valores (desde ahí ya una complicación, pues que pasa con las empresas que no cotizan en bolsa), a partir de ello se podrá analizar la cotización de las acciones de la empresa y podremos decir que el valor de la empresa ha crecido si la capitalización bursátil de la misma (precio de acción en el mercado multiplicada por cantidad de acciones en circulación en un momento del tiempo), ha crecido de un periodo a otro, pero una de las principales críticas que tiene esta metodología radica en el hecho de que existe diversos factores ajenos a la empresa (factores de mercado o de la situación de la economía, noticias, rumores) que afectan el precio de las acciones y la creación de valor no estará sustentada en los fundamentos de la empresa en varios momentos del tiempo, además de poder identificar o separar a qué área o departamento le corresponde más o menos participación del valor generado. Pero inclusive con ello se utiliza mucho para una rápida mirada del valor de la empresa.

b) Valorización tomando en cuenta los dividendos En esta metodología, se toman en cuenta los dividendos, como flujos de caja fututos que recibirá el accionista, y en base a ellos se determina el valor de la empresa relacionado directamente con el patrimonio, pero no se puede tampoco, separar por áreas (*)

y muchas veces los accionistas deciden reinvertir sus utilidades y no podemos expresar con claridad la tasa de rendimiento requerida por ellos (que representa la tasa de descuento de los flujos de caja futuros) , además que si en caso contrario se decide repartir la utilidad neta como dividendos estaremos restringiendo la posibilidad de autofinanciarse que tiene la empresa, además de esto ser resultado de una decisión de la juunta general de accionistas.

c) Utilidad o beneficio neto En esta metodología, no se toma en cuenta el nivel de liquidez de la empresa, además no estaremos comparando lo beneficios obtenidos con ningún nivel de inversión (es decir no se habla en términos de la rentabilidad) pero si podemos asignar la contribución de cada área.

d) Flujos de caja descontados Con esta metodología, podemos determinar la capacidad de generar recursos por parte de la empresa y además estaremos incluyendo el análisis del nivel de liquidez, también podemos dividir estos por cada área, es por ello, que también es uno de los métodos más usados para determinar la creación de valor, descontando los flujos mencionados a una tasa de costo promedio de las fuentes de financiamiento adecuada o la conocida tasa WACC. Adicionalmente podemos comentar sobre dos indicadores también muy utilizados como son el ROI y el ROE, el primero de ellos compara el EBIT (Utilidad operativa) con el nivel de inversión en activos, por ello, que no permite incluir el costo de las fuentes de financiamiento; y el ROE es una de las medidas utilizadas para comparar entre inversiones, pues muestra la rentabilidad sobre el capital y si incluye el costo de las fuentes de financiamiento al tomar la utilidad neta, ambos

Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en Finanzas por la UNMSM. Analista y consultor económico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.E-mail: [email protected]


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ASESORÍA ECONÓMICO-FINANCIERA

indicadores tienen la debilidad de ser difíciles de calcular por unidad de negocio dentro de una empresa.

II. VALOR ECONÓMICO AÑADIDO (EVA) Con la metodología del EVA, se puede medir el monto (valor) que queda, una vez que se han deducido de los ingresos la totalidad de los gastos incluidos el costo de oportunidad del capital, es decir, en cuánto los recursos generados por la empresa, superan al costo de los recursos que se utilizaron, este es el sustento de la creación de valor para la metodología EVA, en la cual entre otras cosas se toma en cuenta la productividad de todos los factores utilizados para desarrollar la actividad empresarial. El EVA considera todos los costos financieros necesarios en que se incurrirá para poder realizar las inversiones en una empresa, pues obviamente, estas inversiones serán las que generarán el beneficio del período. Cuando se habla de todos los costos financieros, no solo se refiere a la carga financiera producida por la deuda externa, sino al costo que supone la inversión de los accionistas (costo de oportunidad del accionista o tasa mínima de rentabilidad requerida por el accionista). Por lo tanto, también se incluye la rentabilidad mínima que exigen los accionistas por el hecho de invertir en la empresa. Entonces, la tasa promedio que se toma, es conocida como Costo del Capital Promedio Ponderado o WACC de sus siglas en inglés.

III. OBJETIVOS DEL EVA De acuerdo a lo que ya hemos comentado, el EVA se constituye como una medida del valor creado por una empresa en el transcurso de un período de tiempo. Por ello al respecto del EVA podríamos señalar las siguientes características:  Es fácil de calcular.  Contempla el riesgo empresarial.  Tiene en cuenta todos los costos financieros, tanto de los recursos propios como de terceros.  Se puede aplicar por áreas de negocio.  Valora en cierta medida la liquidez de la empresa.  Se puede utilizar como herramienta para la evaluación de los responsables. Se consideran cuatro aspectos básicos e importantes para el éxito de la implementación del modelo EVA: 1. Determinar del capital asignado a cada unidad de negocio. 2. Determinar el costo de capital de cada unidad de negocio. 3. Determinar el beneficio económico de cada unidad de negocio, luego de

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realizar los ajustes necesarios para eliminar la distorsión contable. 4. Medición anual de los cambios en el Valor económico añadido, es decir, identificar el crecimiento del EVA de año en año.

IV. CÁLCULO DEL EVA Debemos tener en cuenta los siguientes datos relevantes para poder calcular el EVA: 1. NOPAT (Net Operating Profit After Tax) esto es la Utilidad Operativa o EBIT después de impuestos. En ese sentido se puede descontar al EBIT el correspondiente ajuste por impuestos: NOPAT = EBIT* (1 – t) 2. Total de Activo neto de operación o también llamado Capital de operación total. En este caso no debemos calcular todos los activos directamente del Estado de situación financiera, debemos considerar los activos que participan directamente en la creación de la utilidad operativa (EBIT), esto se puede hallar calculando en primer el lugar el capital de trabajo neto operativo (CTNO), que es la diferencia entre el activo corriente operativo y el pasivo corriente operativo, y luego agregar a este resultado los activos fijos de operación, no olvidemos, que deben ser los participantes de la operación que se esta evaluando. Total Activo neto de operación = CTN de operación + Activo fijo de operación 3. Costo de Capital promedio ponderado o WACC. Es el costo promedio ponderado de todas las fuentes de financiamiento entre deuda y capital. WACC = We*Re + Wd*Rd (1-t) Donde:

obtener sin asumir ningún riesgo (de crédito), es decir, que recuperará su inversión más un rendimiento esperado con toda certeza. Esa tasa de interés puede ser la que ofrece la deuda del Estado, por ejemplo Letras del Tesoro o bonos en Estados Unidos. Esto quiere decir, que si un inversor compra uno de estos instrumentos, seguro que en la fecha de vencimiento recibirá el dinero invertido, más una cantidad adicional que es el interés, y que conocía de antemano, luego el riesgo asumido es prácticamente inexistente. La prima de riesgo será aquella cantidad que el accionista exija, adicionalmente a la de interés libre de riesgo antes definida, en el caso de realizar una inversión, en la que se perciba un riesgo. Es decir, que la prima de riesgo es un valor subjetivo, ya que dependerá de la percepción del riesgo que tenga el inversor, y que será distinta según sea el perfil del mismo. De este modo, un inversionista adverso al riesgo exigirá una prima alta de riesgo para financiar un proyecto, mientras que un inversor propenso al riesgo exigirá una prima inferior, aún tratándose del mismo proyecto. Para determinar una prima de riesgo, el inversor debe tener en cuenta aspectos como: 







El costo de oportunidad, es decir, la rentabilidad que puede obtener de otras inversiones. La rentabilidad de otras empresas del mismo sector ( benchmarking). La rentabilidad de empresas o proyectos de igual o similar tamaño. Las rentabilidades históricas de la empresa (pudiendo ser medida por el ROE o el ROI)

We : Participación porcentual del capital en el financiamiento de activos. Re : Costo de oportunidad del capital o tasa mínima exigida por los inversionistas. Wd : Participación porcentual de la deuda total en el financiamiento de activos Rd : Costo de crédito promedio ponderado de todas las deudas financieras asumidas. T : Tasa de Impuesto a la Renta

Podemos concluir entonces que la percepción del riesgo es un aspecto importante en la determinación de dicho riesgo, para ello existen algunos modelos como el CAPM (Capital assets pricing model ), que tratan de calcular esta rentabilidad asociada a cierto nivel de riesgo asumido.

Debemos mencionar que en el caso del costo de oportunidad del capital o la tasa mínima de rendimiento exigida por los accionistas, debemos tener en cuenta lo siguiente:

La rentabilidad exigida por el accionista, equivale al costo de los recursos propios.

La rentabilidad exigida es igual a: Re = Rf + PR Siendo: Re = Rentabilidad mínima exigida por el accionista Rf = Tasa de interés libre de riesgo PR = Prima de riesgo

La tasa de interés libre de riesgo se considera aquella que un inversor puede


Entonces el EVA será: EVA = NOPAT – (Activos Neto de operación de la empresa * WACC) Si el EVA es mayor a cero (EVA> 0) se crea valor, en caso contrario se destruye valor. Finalmente debemos tener claro que para el cálculo del EVA necesitaremos información del Estado de ganancias y pérdidas y el Estado de situación financiera a una fecha determinada.

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EMPRESARIAL

¿Cómo transfiero acciones? L A I C E P S E E M R O F N I

¿Qué debo tener en cuenta? William Octavio

RESUMEN EJECUTIVO

CASTAÑEDA GOYCOCHEA (*)

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n el presente informe el autor explicará de forma concreta que es la transferencia de acciones, su necesidad, y por ende importancia, y lo que uno debe tener en cuenta cuando determine realizar dicha medida; así como la formas en que se materializa la misma, teniendo en cuenta a la legislación vigente.

INTRODUCCIÓN Tal como lo explicáramos en un trabajo anterior(1), el artículo 22 de la Ley General de Sociedades (en adelante, LGS)(2), establece que cada socio está obligado frente a la sociedad por lo que se haya comprometido a aportar, pudiendo ser aportes dinerarios como no dinerarios, o ambos; de esta manera, dicho cúmulo de aportes se le conoce como capital social. Este capital se encuentra representado en instrumentos denominados “títulos”, cuya propiedad corresponde a los socios de la empresa. En el caso de las sociedades anónimas estos se denominarán “acciones”, y para el caso de los otros tipos societarios, como la sociedad de responsabilidad limitada, se llamarán “participaciones”. El artículo 298 de la LGS es claro cuando en él se señala que las participaciones de los socios en el capital no pueden ser incorporadas en títulos valores (más adelante se verá este punto) ni denominarse acciones. Ningún socio puede transmitir a otra persona, sin el consentimiento de los demás, la participación que tenga en la sociedad, ni tampoco sustituirse en el desempeño de la profesión, oficio o, en general, los servicios que le corresponda realizar personalmente de acuerdo al objeto social. Las participaciones sociales deben constar en el pacto social. Su transmisión se realiza por escritura pública y se inscribe en el Registro (Sunarp).

Es por ello que no abarcará el presente informe a las demás formas societarias distintas a la sociedad anónima, ni a la empresa Individual de responsabilidad limitada (E.I.R.L.), por carecer de un capital conformado por acciones. Es importante mencionar que las acciones y participaciones no solo otorgan derechos a cada socio, como por ejemplo el derecho a votar en la empresa para la toma de decisiones, sino también obligaciones, es decir, exigencias que deben ser cumplidas por todos ellos como parte de sus deberes en la empresa. Bajo dicho marco, un socio puede vender sus acciones o participaciones a los demás socios o incluso a un tercero ajeno a la sociedad. Para el caso de las acciones, este negocio jurídico es conocido como el contrato de transferencia de acciones.

I. LAS ACCIONES Antes de comenzar a desarrollar la respuesta para la interrogante formulada, quisiéramos recalcar, ¿qué es una acción? Las acciones representan partes alícuotas del capital social, todas tienen el mismo valor nominal y dan derecho a un voto, con la excepción prevista en el artículo 164 y las demás contempladas en la LGS (art. 82 de la LGS). Hay que diferenciar dos actos, uno la creación de acciones, la cual puede ocurrir en el pacto

(*) Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal, aprobado por unanimidad y con mención en excelencia en el examen para optar el título por la sustentación de la tesis: “La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancionador. Análisis del criterio adoptado en el sistema de contratación pública peruano”, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas. (1) Para mayor profundidad de este tema, sírvase revisar: CASTAÑEDA GOYCOCHEA, William Octavio. “La ineficacia en la transferencia de acciones ¿Por qué se produce? ¿Qué hacer?”. En: Contadores & Empresas. N° 292, Segunda quincena de diciembre 2016, pp. 69 - 72. (2) Aprobado mediante Ley N° 26887, publicada en el diario oficial El Peruano con fecha 09/12/1997.


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social o posteriormente por acuerdo de la junta general (art. 83 de la LGS); y otro su emisión, ya que en este último caso solo se emiten una vez que han sido suscritas y pagadas en por lo menos el 25 % de su valor nominal, salvo en el caso de aportes en especie, ya que se estará a lo dispuesto en el artículo 76 de la LGS. En este punto resulta necesario indicar que la acción tiene una doble naturaleza, y un significado. Doble naturaleza. Como se ha indicado, la acción es una parte alícuota del capital social; pero también es un título valor sui géneris o especial, ya que si bien es instrumento circulatorio económico, es interesante saber que además incorpora los derechos de carácter corporativo, siendo títulos de participación social(3). Finalmente, es claro que la calidad de socio se ve reflejada en la acción que

posea, en virtud a los derechos y obligaciones que contiene la misma.

1. Clases de acciones Según el artículo 88 de la LGS, pueden existir diversas clases de acciones. La diferencia puede consistir en: a) Los derechos que corresponden a sus titulares, b) En las obligaciones a su cargo o en ambas cosas a la vez. Todas las acciones de una clase gozarán de los mismos derechos y tendrán a su cargo las mismas obligaciones. La eliminación de cualquier clase de acciones y la modificación de los derechos u obligaciones de las acciones de cualquier clase se acuerda con los requisitos exigidos para la modificación del estatuto(4), sin perjuicio de requerirse la aprobación previa por junta especial de los titulares de acciones de la clase

que se elimine o cuyos derechos u obligaciones se modifiquen. Cuando la eliminación de la clase de acciones o la modificación de los términos y condiciones con las que fueron creadas implique la modificación o eliminación de las obligaciones que sus titulares pudieran haber asumido frente a la sociedad, a los otros accionistas o a terceros, se requerirá de la aprobación de quienes se vean afectados con la eliminación de la clase de acciones o con la variación de las obligaciones a su cargo. El estatuto puede establecer supuestos para la conversión de acciones de una clase en acciones de otra, sin que se requiera de acuerdo de la junta general, ni de juntas especiales ni de la modificación del estatuto. Solo será necesaria la modificación del estatuto si como consecuencia de ello desaparece una clase de acciones.

PARA RECORDAR….

•

El pacto social, el cual a su vez consta de: - Datos de los fundadores: Nombre, domicilio, nacionalidad, estado civil, nombre del cónyuge de la persona natural, si fuere casado. - ESTATUTO DE LA SOCIEDAD. - Manifestación de voluntad de constituir la empresa - Monto del capital social - Forma de pago del capital - Primeros administradores

2. Características de las acciones:

Representación de las acciones; las acciones deben ser representadas solo por una persona, salvo disposición distinta del estatuto, o cuando se trata de acciones que pertenecen

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Denominación social o razón social ( art. 9 LGS) Objeto social (arts. 11 y 12 LGS) Domicilio de la futura empresa (arts. 20 y 21 LGS) Plazo, si será determinado o indeterminado Monto del capital social Órganos de administración Requisitos para la modificación del pacto social y/o estatuto Normas sobre la gestión de la empresa Normas sobre la distribución de utilidades Régimen de disolución y liquidación Las otras condiciones lícitas que se establezcan.

individualmente a diversas personas pero aparecen registradas en la sociedad a nombre de un custodio o depositario (art. 90 de la LGS).

En sentido general, podemos considerar las siguientes características: Indivisibilidad de las acciones; en virtud al artículo 89 de la LGS, las acciones son indivisibles, es decir, que en el caso de que la titularidad o propiedad de una acción recaiga en dos personas o más, se debe designar a una sola para el ejercicio de los derechos de socio. En dicho supuesto todos responden solidariamente frente a la sociedad de cuantas obligaciones deriven de la calidad de accionistas. La designación se efectuará mediante carta con firma legalizada notarialmente, suscrita por copropietarios que representen más del 50 % de los derechos y acciones sobre las acciones en copropiedad.

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Tipología; existen en virtud al derecho de decisión dos grupos: a) las acciones con derecho a voto, y b) las acciones sin derecho a voto. Sus características se encuentran recogidas en los artículos 95 y 96 de la LGS, respectivamente.



Transmisibilidad; en este punto debemos señalar que en el caso de las sociedades anónimas cerradas, existe un derecho de preferencia, es decir, que antes de transferir acciones a terceros, se debe comunicar a la sociedad a efectos que sean los demás socios quienes puedan adquirirlas. Por el contrario, en el caso de la sociedad anónima abierta

queda proscrita cualquier posibilidad de limitación a la transferencia de acciones. 

Posibilidad de embargo; conforme al artículo 92 de la LGS, resulta posible que las acciones sean embargadas; sin embargo, a diferencia de otros bienes, el titular conserva el ejercicio de los derechos que le atañen a la acción, incluso el derecho a percibir los dividendos de las acciones, salvo que en el vía judicial expresamente se haya determinado lo contrario.

II. LA TRANSFERENCIA DE ACCIONES En la LGS se ha establecido una regulación para esta institución, para lo cual debemos remitirnos a los artículos 92 y 93 de la LGS, los cuales a tenor prosiguen:

(3) HUNDSKOPF EXEBIO, Oswaldo. Manual de Derecho Societario. Grijley, Lima, 2009, p. 112. (4) Artículo 198.- Órgano competente y requisitos formales


La modificación del estatuto se acuerda por junta general. Para cualquier modificación del estatuto se requiere: 1. Expresar en la convocatoria de la junta general, con claridad y precisión, los asuntos cuya modificación se someterá a la junta.

INFORME ESPECIAL

Artículo 92 de la LGS.En la matrícula de acciones se anota la creación de acciones cuando corresponda de acuerdo a lo establecido en el artículo 83 de la LGS. Igualmente se anota en dicha matrícula la emisión de acciones, según lo establecido en el artículo 84 de la LGS, sea que estén representadas por certificados provisionales o definitivos. En la matrícula se anotan también las transferencias , los canjes y desdoblamientos de acciones, la constitución de derechos y gravámenes sobre las mismas, las limitaciones a la transferencia de las acciones y los convenios entre accionistas o de accionistas con terceros que versen sobre las acciones o que tengan por objeto el ejercicio de los derechos inherentes a ellas. (…).

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Artículo 93 de la LGS.Los actos a que se refiere el segundo párrafo del artículo anterior, deben comunicarse por escrito a la sociedad para su anotación en la matrícula de acciones. “Cuando las acciones estén representadas por certificados, su transmisión se podrá acreditar con la entrega a la sociedad del certificado con la constancia de la cesión hecha a nombre del adquirente o por cualquier otro medio escrito. La sociedad solo aceptará la cesión efectuada por quien aparezca en su matrícula como propietario de la acción o por su representante. Si hubiera dos o más cesiones en el mismo Certificado, la sociedad puede exigir que las sucesivas transferencias se le acrediten por otros medios, observando l as formalidades establecidas en la Ley de Títulos Valores.”

Artículo 92 de la LGS.(…) “La matrícula de acciones se llevará en un libro especialmente abierto a dicho efecto o en hojas sueltas, debidamente legalizados, o mediante registro electrónico o en cualquier otra forma que permita la ley. Se podrá usar simultáneamente dos o más de los sistemas antes descritos; en caso de discrepancia prevalecerá lo anotado en el l ibro o en las hojas sueltas, según corresponda.” El régimen de la representación de valores mediante anotaciones en cuenta se rige por la legislación del mercado de valores.

En ese sentido, cuando uno desee transferir acciones debe incorporar dicha acción en el Libro de matrícula de acciones, no obstante debe tenerse en cuenta que eso no significa que el contrato de transferencia existe desde ese momento, sino que la nueva titularidad solo podrá ser oponible frente a terceros cuando se registre dicha información; por cuanto dicho negocio jurídico debió celebrarse de acuerdo a los requisitos de validez establecidos en forma supletoria en nuestro Código Civil peruano(5).

aun cuando es permitida por la LGS, puede tener sus limitaciones, las cuales pueden estar recogidas en los estatutos de la sociedad, sin embargo estas reglas tienen a su vez sus parámetros, como se determinó en el artículo 101 de la LGS: 

Las limitaciones a la transferencia, al gravamen o a la afectación de acciones no pueden significar la prohibición absoluta de transferir, gravar o afectar.



Las limitaciones a la libre transmisibilidad de las acciones son de observancia obligatoria para la sociedad cuando estén contempladas en el pacto social, en el estatuto o se originen en convenios entre accionistas o entre accionistas y terceros, que hayan sido notificados a la sociedad.

En la LGS no se ha establecido una forma específica para la transferencia de acciones, con lo cual, por sentido común debería guardarse los siguientes aspectos: 

Identificar a las partes



Determinar la acción, su valor, su cantidad, sus gravámenes de existir, y otros aspectos.



Las limitaciones se anotarán en la matrícula de acciones y en el respectivo certificado.



El valor de la transferencia.





El monto económico por la transacción.



Debería realizarse mediante escritura pública ante un notario público.

Cuando así lo establezca el pacto social o el estatuto o lo convenga el titular de las acciones correspondientes, es válida la prohibición temporal de transferir, gravar o de otra manera afectar acciones.

Solo como referencia, debemos señalar que esta inscripción solo opera para el caso de las sociedades anónimas, porque para las otras formas societarias, si se requiere que se inscriban en los Registros Públicos (en adelante, Sunarp), toda vez que en este caso no existen acciones sino participaciones; y por ende no cuentan con un libro denominada “matrícula de acciones”. Retomando la transferencia de acciones, corresponde señalar que este contrato



Igualmente es válida la prohibición temporal de transferir, gravar o afectar acciones, adoptada mediante

acuerdo de la junta general, en cuyo caso solo alcanza a las acciones de quienes han votado a favor del acuerdo, debiendo en el mismo acto separarse dichas acciones en una o más clases, sin que rijan en este caso los requisitos de la ley o del estatuto para la modificación del estatuto. 

La prohibición debe ser por plazo determinado o determinable y no podrá exceder de diez años prorrogables antes del vencimiento por periodos no mayores. Los términos y condiciones de la prohibición temporal deben ser anotados en la matrícula de acciones y en los certificados, anotaciones en cuenta o en el documento que evidencie la titularidad de la respectiva acción.

1 La transferencia de acciones en la sociedad anónima cerrada y abierta a) En la sociedad anónima cerrada El accionista que se proponga transferir total o parcialmente sus acciones a otro accionista o a terceros debe comunicarlo a la sociedad mediante carta dirigida al gerente general, quien lo pondrá en conocimiento de los demás accionistas dentro de los diez días siguientes,

2. Que el acuerdo se adopte de conformidad con los artículos 126 y 127, dejando a salvo lo establecido en el artículo 120. Con los mismos requisitos la junta general puede acordar delegar en el directorio o la gerencia la facultad de modificar determinados artículos en términos y circunstancias expresamente señaladas. (5) Revisar el artículo 140 del Código Civil peruano


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para que dentro del plazo de treinta días calendario puedan ejercer el derecho de adquisición preferente a prorrata de su participación en el capital (art. 237 de la LGS). El accionista podrá transferir a terceros no accionistas las acciones en las condiciones comunicadas a la sociedad cuando hayan transcurrido sesenta días de haber puesto en conocimiento de esta su propósito de transferir, sin que la sociedad y/o los demás accionistas hubieran comunicado su voluntad de compra. El estatuto podrá establecer otros pactos, plazos y condiciones para la transmisión de las acciones y su valuación, inclusive suprimiendo el derecho de preferencia para la adquisición de acciones (art. 237 de la LGS).

El estatuto puede establecer que toda transferencia de acciones o de acciones de cierta clase quede sometida al consentimiento previo de la sociedad, que lo expresará mediante acuerdo de Junta General adoptado con no menos de la mayoría absoluta de las acciones suscritas con derecho a voto ( art. 238 de la LGS). La denegatoria del consentimiento a la transferencia determina que la sociedad queda obligada a adquirir las acciones en el precio y condiciones ofertados (art. 238 de la LGS). En cualquier caso de transferencia de acciones y cuando los accionistas no ejerciten su derecho de adquisición preferente, la sociedad podrá adquirir

las acciones por acuerdo adoptado por una mayoría, no inferior a la mitad del capital suscrito ( art. 238 de la LGS) La adquisición de las acciones por sucesión hereditaria confiere al heredero o legatario la condición de socio. Sin embargo, el pacto social o el estatuto podrán establecer que los demás accionistas tendrán derecho a adquirir, dentro del plazo que uno u otro determine, las acciones del accionista fallecido, por su valor a la fecha del fallecimiento. Si fueran varios los accionistas que quisieran adquirir estas acciones, se distribuirán entre todos a prorrata de su participación en el capital social ( art. 240 de la LGS).

TRANSFERENCIA EN LA S.A.C.

• • • •

Límites

b) En la sociedad anónima abierta En el artículo 254 de la LGS se establece categóricamente que no son válidas las estipulaciones del pacto social o del estatuto de la sociedad anónima abierta que contengan: 1. Limitaciones a la libre transmisibilidad de las acciones; 2. Cualquier forma de restricción a la negociación de las acciones; o 3. Un derecho de preferencia a los accionistas o a la sociedad para adquirir acciones en caso de transferencia de estas. La sociedad anónima abierta no reconoce los pactos de los accionistas que contengan las limitaciones, restricciones o preferencias antes referidas, aun cuando se notifiquen e inscriban en la sociedad. Lo previsto en este artículo no es de aplicación a las clases de acciones no inscritas de conformidad con lo previsto en el artículo 252 de la LGS, es decir, que no será obligatoria la inscripción de la clase o clases de acciones que estén sujetas a estipulaciones que limiten la libre transmisibilidad, restrinjan la negociación u otorguen derecho de preferencia para la adquisición de las

Derecho de preferencia En el estatuto Subrogación de la sociedad cuando esta deniega Excepción para el caso de sucesión

mismas derivadas de acuerdos adoptados con anterioridad a la verificación de los supuestos previstos en los incisos 1), 2) y 3) del artículo 249 de la LGS. La excepción de inscripción será de aplicación en tanto se encuentren vigentes las referidas estipulaciones y siempre que ella no determine que la sociedad anónima abierta no pueda inscribir las demás clases de acciones en el Registro Público del Mercado de Valores. Un ejemplo de esto podría ser cuando la sociedad anónima se constituye por oferta a terceros (art. 56 de la LGS), es decir, que para alcanzar al capital social sea necesario reunir otros accionistas. Aquí puede diferenciarse algunas acciones de las que deben tener la calidad que se exige para que sea una S.A.A. (sociedad anónima abierta), sin cláusulas de transferencia. Generalmente estas acciones son de propiedad de los fundadores. Otro caso podría ser la reorganización societaria, es decir el cambio de una forma societaria como la sociedad anónima cerrada a una abierta, y que mediante acuerdo se disponga que ciertas acciones no incorporarán el tipo de acciones que atañen a la sociedad abierta que se formará.

2. La ineficacia en la transferencia de acciones Solo a manera de referencia quisiéramos indicar que puede ocurrir darse ciertos supuestos en los cuales aun cuando el acto de transferencia es válido, el mismo es ineficaz (no surte los efectos), como cuando no se produce su registro en el Libro de matrícula; u otros. Por lo expuesto, debemos entender que toda prohibición implica invalidez no subsanable, por ello cuando a pesar de los lineamientos de la LGS en su artículo 101, y se realizara transferencia sin considerar lo establecido, su consecuencia lógica es la inexistencia del acto. En el siguiente cuadro podemos ver los casos en los cuales ocurre este hecho. Cabe indicar que nulidad es vicio sin posibilidad de subsanar, mientras que anulabilidad implica que se podría corregir o remediar ciertos procedimientos a fin de que cobre plena eficacia la transferencia.

Ineficacia Sociedad anónima cerrada Nulidad Anulabilidad Artículo 237 de la LGS Artículo 92 de la LGS Artículo 238 de la LGS Artículo 93 de la LGS Artículo 101 de la LGS

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Sociedad anónima abierta Nulidad Anulabilidad Artículo 254 numeral 3 de la LGS Artículo 92 de la LGS Artículo 93 de la LGS Artíciulo 101 de la LGS

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INDICADORES

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017 PERIODO TRIBUTARIO

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC 0

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14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 Enero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 Febrero 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 Marzo 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 Abril 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 Mayo 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 Junio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 Julio 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 Agosto 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 Setiembre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 Octubre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 Noviembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 Diciembre 2017 Base legal: Resolución de Superintendencia N° 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

Buenos contribuyentes y UESP 6y7

8y9

0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

20.02.2017 20.03.2017 24.04.2017 19.05.2017 20.06.2017 20.07.2017 18.08.2017 20.09.2017 19.10.2017 21.11.2017 21.12. 2017 19.01.2018

21.02.2017 21.03.2017 25.04.2017 22.05.2017 21.06.2017 21.07.2017 21.08.2017 21.09.2017 20.10.2017 22.11.2017 22.12. 2017 22.01.2018

22.02.2017 22.03.2017 26.04.2017 23.05.2017 22.06.2017 24.07.2017 22.08.2017 22.09.2017 23.10.2017 23.11.2017 26.12.2017 23.01.2018

RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO ¿Quiénes pueden acogerse? ¿Quiénes serán incorporados de oficio? Tasa ¿Cómo realizar los pagos a cuenta?

¿Qué libros contables deben llevarse?

¿Qué beneficios tienen los contribuyentes en este régimen? Vigencia del régimen

Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculación directa o indirectamente en función del capital, con otras personas naturales o jurídicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado. • La Sunat incorporará de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del año 2017. • También serán incorporados de o ficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categorías 3, 4 y 5 o tengan la condición de E.I.R.L. acogidas a dicho régimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categorías 1 y 2), Régimen Especial o Régimen General. El Impuesto a la Renta se determinará aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle: Hasta 15 UIT = 10 % Más de 15 UIT = 29.5 % Los pagos a cuenta del Impuesto a l a Renta se realizarán de la siguiente manera: • Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes. • Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Régimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas reglamentarias. Los libros contables que deberán llevar los contribuyentes de este régimen son: • Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: 1. Registro de Ventas, 2. Registro de Compras y 3. Libro Diario de Formato Simpli ficado. • Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Están obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicará las sanciones correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infracción, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolución de superintendencia: • Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. • Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. • Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros. • No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración Tributaria solicite. • No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. Desde el 01/01/2017.

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT (D. Leg. N° 940 - R.S. N° 183-2004/Sunat) CÓDIGO

004 005 009 010 014 017 008 031 034 035 036 039 040 012 019 020 021 022 024 025 026 030 037

DEFINICIÓN VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Recursos hidrobiológicos Maíz amarillo duro Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos Carne y despojos comestibles Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás inver tebrados acuáticos Madera Oro gravado con el IGV Minerales metálicos no auríferos Bienes exonerados del IGV Oro y demás minerale s metálic os exonerados del IGV Minerales no metálicos Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV Inter mediaci ón laboral y tercerización Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparación de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisión mercantil Fabricación de bienes por encargo Servicio de transpor te de personas Contratos de construcción Demás servicios gravados con el IGV

%

4% 4% 10 % 15 % 4% 4% 4% 10 % 10 % 1.5 % 1.5 % 10 % 4% 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 4% 10 %

CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF ÚLTIMO(S) DÍGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO 0 24 de marzo de 2017 1 27 de marzo de 2017 2 28 de marzo de 2017 3 29 de marzo de 2017 4 30 de marzo de 2017 5 31 de marzo de 2017 6 3 de abril de 2017 7 4 de abril de 2017 8 5 de abril de 2017 9 6 de abril de 2017 Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 Base legal : Resolución de Superintendencia Nº 329-2016/Sunat, publicada el 30 de diciembre de 2016.

TABLAS DE CATEGORÍAS Y PARÁMETROS DEL NUEVO RUS(*) Total de Total de brutos adquisiciones Categoría(*) ingresos mensuales mensuales (hasta S/) (hasta S/) 1 5,000 5,000 2 8,000 8,000 Tope máximo de ingresos brutos anuales (1) Tope máximo de ingresos brutos mensuales (1) Tope máximo de adquisiciones anuales (2) Tope máximo de adquisiciones mensuales (2) Valor máximo de los activos fijos dedicados a la actividad (3) (4) Número máximo de unidades de explotación (3)

S/ S/ S/ S/ S/

Cuotas mensuales del Nuevo RUS S/ 20 50 96,000 8,000 96,000 8,000

70,000 1

(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera disposición complementaria final del D.L. Nº 1270. (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo. (2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal y pequeños productores mineros. (4) No se consideran en el límite el importe de los predios y los vehículos.

TASAS DE DEPRECIACIÓN 2017 BIENES

DEPRECIACIÓN ANUAL

1

Edificios y construcciones

(*)

5%

2

Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca

25 %

3

Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general

20 %

4

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción, excepto muebles, enseres y equipo de oficina

20 %

5

Equipos de procesamiento de datos

25 %

6

Maquinaria y equipo adquiridos a partir del 01/01/1991

10 %

7

Otros bienes del activ o fijo

8

Gallinas

(**)

9

Edificaciones y construcciones realizadas exclusivamente para desarrollo empresarial, que iniciaron la construcción el 2014 y tengan un mínimo de avance del 80 % al 31 de diciembre de 2016

(***)

10 % 75 %

20 %

(*) Ley Nº 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009). (**) Resolución de Superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1 (30/01/2001). (***) Ley N° 30264 - artículo 2.

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.


H-1

INDICADORES TRIBUTARIOS

78

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CONCEPTO Primera categoría - Cuenta propia Segunda categoría - Cuenta propia Segunda categoría - Retenciones Tercera categoría - Cuenta propia Cuarta categoría - Cuenta propia Cuarta categoría - Retenciones Quinta categoría - Retenciones Régimen Especial Amazonía Agrario (D. Leg. Nº 885) Frontera Renta - Distribución de dividendos Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta ITAN Retenciones Renta - Liquidaciones de 3039 compras 3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia 3062 No domicili ados - Retenciones 3071 Regulariz ación - Otras categorías Regularización rentas de primera 3072 categoría 3073 Regulariz ación rentas del trabajo 3074 Regularización rentas de segunda categoría 3081 Regularización - Tercera categoría NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO CÓDIGO CONCEPTO 4131 Categoría 1 4132 Categoría 2 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CÓDIGO CONCEPTO 1011 Cuenta propia 1012 Liq uidaciones de compras - Rete ncio nes Régimen de proveedores de bienes y 1032 servicios - Retenciones Utilización de servicios prestados no 1041 domiciliados 1052 Régim en de percepción

CÓDIGO 2011

CÓDIGO 3011 3021 3022 3031 3041 3042 3052 3111 3311 3411 3611 3036 3037 3038

2021 2031 2034 2041 2051 2054 2072 CÓDIGO 8131 8132 CÓDIGO 5210

5211 5214 5222 5410 CÓDIGO 5310 053402-SNP 053401-SNP CÓDIGO 1016 561 2 7011 7021 7031 7101 7111 7121 713 1

CONCEPTO Combustible - Apéndice III Productos afectos a la tasa del 10 % - Apéndice IV Productos afectos a la tasa del 17 % - Apéndice IV Productos afectos a la tasa del 20 % - Apéndice IV Precio de venta al púb lico - cigarrillos - Apéndice IV Cervezas - sistema especí ficoApéndice IV Productos afectos a la tasa del 30 % - Apéndice IV Lotería s, bin gos, rifas ITF CONCEPTO Cuenta propia Retención ESSALUD CONCEPTO Seguro Regular - Ley Nº 26790 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo EsSalud Vida Seguro Agrario Fondo Derechos Sociales del Artista ONP CONCEPTO Pensiones Ley Nº 19990 Ley N° 29903 Retenc. Indep. Ley N° 29903 Cta. Prop. Indep. OTROS TRIBUTOS CONCEPTO Impuesto a la Venta de Arroz Pilado Contri buci ón solidaria Impuesto al rodaje Impuesto de Promoción Munic ip al Contribución al Sencico Impuesto a la s accio nes del Estado Impuesto a los casinos Impuestoa la smáquinastragamonedas Promoci ón turí stica

Comercio y/o industria y servicios

Tasa aplicable

1.5 % de los ingresos netos mensuales

Tope máximo de ingresos netos anuales (1)

S/ 525,000

Tope máximo de adquisiciones anuales (2)

S/ 525,000

Valor máximo de los activos fijos afectados a la actividad (3)

S/ 126,000

(*) De conformidad con la décima disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1086. (1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto párrafo del artículo 20 y el inciso h) del artículo 28 del TUO de la LIR. (2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (3) No se considera en el límite el importe de los predios y los vehículos.

----

6031

6431

6033

----

6035 6037

--- 6437

6073

6473

6075

6475

6079 6083 6084 6086

---648 3 6484 648 6

6095

----

6117

----

6118 6131

------ -

No inscripción en los registros de la Administración Inscripción con datos falsos No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan al régimen o al tipo de operación No lle var lib ros contables u otros registros exigidos No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores L levar con atraso los libros y registros No conservar li bros y documentación sustentatoria Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin tas a las establecidas No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado Prop orcionar infor mación falsa No comparecer o comparecer fuera de pla zo Ocultar o destr uir avisos de Sunat Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido No entregar certi ficados de retención o percepción, así como de rentas y retenciones No entr egar a la Sunat el monto rete nido por embargo Recuperación de mercad ería comisada

MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO 6041

ESSALUD ONP 6441

6051

6451

6064

6464

6089

6489

6091

6491

6111

6411

TESORO

CONCEPTO

No presentar la declaració n en los plazos establecid os No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta No retener o no percibir tributos establecidos Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas de crédito negociables Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos

Mediante el Decreto Legislativo Nº 1263, de fecha 10 de diciembre de 2 016, se derogan de los numerales 3, 4 y 6 del artículo 173; de los numerales 6 y 7 del artículo 174; de los numerales 3, 5, 6 y 7 del artículo 176; el numeral 5 del artículo 178 y la Nota (15) d e las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y Sanciones III del Código Tributario.

NO SUPERA

SUPUESTOS

REFERENCIAS(*)

1. Que perciben exclusivamente rentas de cuar ta categoría

El total de sus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes

S/ 2,953.00(**)

2. Que perciben rentas de cuarta y quinta categoría

La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría

S/ 2,953.00(**)

NO OBLIGADOS A EFECTUAR Pago a cuenta del Impuesto a la Renta

Pago a cuenta del Impuesto a la Renta

SÍ SUPERA

OBLIGADOS A EFECTUAR

S/ 2,953.00(**)

Pago a cuenta del Impuesto a la Ren ta por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes Pago a cuenta del Impuesto a la Ren ta por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes

S/ 2,953.00(**)

Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016. (*) Para la determinación de los montos referentes no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta. (**) En el caso de los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen actividades similares se considerará como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA EFECTOS DEL IR

EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO MENSUAL (TIM)

PERIODO

ACTIVO

PASIVO

2007

2.995

2.997

2008

3.137

3.142

2009

2.888

2.891

2010 2011

2.808 2.695

2.809 2.697

2012

2.549

2.551

2013 2014 2015

2.794 2.981 3.408

2.796 2.989 3.413

2016

3.352

3.360

H-2

6021

CONCEPTO

PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA 2017

RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA A PARTIR DEL 01/10/2008(*) Actividades comprendidas

6011 6013 6018

ESSALUD ONP ----------

TESORO


TASA 2.2 % 1.8 % 1.6 % 1.5 % 1.2 %

VIGENCIA Del 03/02/1996 al 31/12/2000 Del 01/01/2001 al 31/10/2001 Del 01/11/2001 al 06/02/2003 Del 07/02/2003 al 28/02/2010 A partir del 01/03/2010

NORMA LEGAL R.S. 011-96/SUNAT R.S. 144-2000/SUNAT R.S. 126-2001/SUNAT R.S. 032-2003/SUNAT R.S. 053-2010/SUNAT

EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) AÑO 2012 2013 2014

S/ 3,650 3,700 3,800

NORMA LEGAL D.S. N° 233-2011-EF D.S. N° 264-2012-EF D.S. N° 304-2013-EF

AÑO 2015 2016 2017

S/ 3,850 3,950 4,050

NORMA LEGAL D.S. N° 374-2014-EF D.S. N° 397-2015-EF D.S. N° 353-2016-EF

ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

INDICADORES

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 15 de abril de 2017) TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN DÍAS

1

TAMN F. Acumulado * F. Diari o

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16,97 16,97 16,93 16,87 16,87 16,86 16,87 16,87 16,87 16,84 16,89 16,88 16,88 16,88 16,88 3326,57099 3328,01971 3329,46591 3330,90800 3332,35071 3333,79325 3335,23722 3336,68181 3338,12703 3339,57047 3341,01851 3342,46637 3343,91486 3345,36398 3346,81373 0,00044 0,00044 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043 0,00043

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL DÍAS TILMN (%) F. Acumulado * F. Diari o

1

2

3

4

5

2,78 7,16856 0,00008

2,78 7,16911 0,00008

2,75 7,16965 0,00008

2,63 7,17016 0,00007

2,66 7,17069 0,00007

6

1

2

3

4

5

7,35 19,10929 0,00020

7,35 19,11306 0,00020

7,48 19,11689 0,00020

7,46 19,12071 0,00020

1

2

3

4

2,73 7,17122 0,00007

7 2,68 7,17175 0,00007

8

9

2,68 7,17228 0,00007

2,68 7,17280 0,00007

10

11

12

13

14

15

2,70 7,17334 0,00007

2,72 7,17387 0,00007

2,69 7,17440 0,00007

2,69 7,17493 0,00007

2,69 7,17546 0,00007

2,69 7,17599 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX DÍAS TAMEX F. Acumulado * F. Diario

6

7,46 19,12453 0,00020

7,34 19,12829 0,00020

7 7,32 19,13205 0,00020

8

9

7,32 19,13580 0,00020

7,32 19,13956 0,00020

10 7,33 19,14332 0,00020

11

12

13

14

15

7,33 19,14708 0,00020

7,31 19,15083 0,00020

7,31 19,15459 0,00020

7,31 19,15834 0,00020

7,31 19,16210 0,00020

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA DÍAS

5

6

7

TILME F. Acumulado * F. Diari o

0,42 0,42 0,43 0,41 0,41 0,42 0,40 2,04524 2,04526 2,04529 2,04531 2,04533 2,04536 2,04538 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 * Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario o ficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL (Del 1 al 11 de abril de 2017) LIBOR % - TASA ACTIVA 1 MES 3 MESES 6 MESES

DÍAS

8

9

0,40 2,04540 0,00001

0,40 2,04543 0,00001

1 AÑO

PRIME RATE %

Sábado

2

Domingo

3

0,983

1,150

1,426

1,803

4,00

4

0,986

1,150

1,426

1,792

4,00

5

0,986

1,150

1,423

1,796

4,00

6

0,989

1,155

1,426

1,795

4,00

7

0,990

1,158

1,430

1,799

4,00

8

Sábado

9

Domingo

10

0,988

1,156

1,422

1,798

4,00

11

0,990

1,155

1,415

1,789

4,00

12

13

14

15

0,42 2,04550 0,00001

0,42 2,04552 0,00001

0,42 2,04554 0,00001

0,42 2,04557 0,00001

DÓLAR DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO PARALELO Compra Venta Compra Venta (*) Compra Venta Sábado 3,246 3,249 Sábado Domingo 3,246 3,249 Domingo 3,245 3,250 3,246 3,249 3,225 3,245 3,250 3,252 3,245 3,250 3,240 3,260 3,247 3,249 3,250 3,252 3,240 3,260 3,246 3,248 3,247 3,249 3,240 3,260 3,245 3,248 3,246 3,248 3,230 3,250 Sábado 3,245 3,248 Sábado Domingo 3,245 3,248 Domingo 3,244 3,247 3,245 3,248 3,230 3,250 3,249 3,251 3,244 3,247 3,230 3,250 3,252 3,254 3,249 3,251

DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

(*)

LIBOR % - TASA ACTIVA 3 meses 6 meses

1 año

EURO FECHA DE CIERRE Compra Venta Sábado Domingo 3,389 3,622 3,291 3,648 3,403 3,551 3,388 3,551 3,337 3,612 Sábado Domingo 3,310 3,653 3,320 3,536 3,424 3,574

YEN JAPONÉS Compra Sábado Domingo

Venta

0,031 0,032 0,032 0,027 0,027 Sábado Domingo 0,029 0,030

0,030

0,030 0,031 0,030

Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artículo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL 1 mes

11 0,42 2,04547 0,00001

TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS Y EURO (Del 1 al 12 de abril de 2017)

1

MESES

10 0,40 2,04545 0,00001

ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC) PRIME RATE %

Meses

Número índice

Variación porcentual Mensual Acumulada

Variación anual

2016

2015

AGOSTO

0,212

0,337

0,528

0,825

3,250

SETIEMBRE

0,212

0,341

0,534

0,833

3,250

OCTUBRE

0,195

0,321

0,527

0,836

3,250

NOVIEMBRE

0,208

0,371

0,606

0,934

3,250

DICIEMBRE

0,359

0,535

0,767

1,085

3,250

2016 ENERO

0,426

0,619

0,855

1,154

3,250

FEBRERO

0,326

0,498

0,722

1,028

3,250

MARZO

0,436

0,630

0,891

1,195

3,250

ABRIL

0,437

0,633

0,903

1,221

3,250

MAYO

0,452

0,659

0,950

1,285

3,250

JUNIO

0,338

0,517

0,772

1,094

3,250

JULIO

0,330

0,504

0,748

1,062

3,250

AGOSTO

0,509

0,799

1,180

1,485

3,250

SETIEMBRE

0,364

0,581

0,878

1,184

3,250

OCTUBRE

0,514

0,869

1,248

1,563

3,250

NOVIEMBRE

0,578

0,905

1,269

1,602

3,250

DICIEMBRE

0,703

0,970

1,304

1,665

ENERO

0,216

0,350

0,558

FEBRERO

0,784

1,049

MARZO

0,897

1,121

Ago.16 Set-16 Oct-16 Nov-16 Dic-16

124,16 124,42 124,93 125,30 125,72

Promedio 2016

123,86

0,36 0,21 0,41 0,29 0,33

1,96 2,17 2,59 2,89 3,23

1,020 1,022 1,026 1,029 1,032

0,24 0,32 1,30

0,24 0,56 1,87

1,002 1,006 1,019

2017 Ene-17 Feb-17 Mar-17

126,01 126,42 128,07

ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) Meses

Número índice

Variación porcentual Mensual Acumulada

Variación anual

2016 Ago.2016

104,000491

0,43

0,1

1,001

Set.2016

104,821468

0,79

0,69

1,007

Oct.2016

105,302540

0,46

1,15

1,012

Nov.2016

105,531216

0,22

1,37

1,014

Dic.2016

106,095446

0,53

1,92

1,019

3,250

Promedio 2016

104,365844

0,863

3,750

Ene.2017

106,131342

0,03

0,03

1,000

1,363

1,736

3,750

Feb.2017

105,469199

-0,62

-0,59

0,994

1,415

1,796

3,875

Mar-2017

105,895271

0,40

-0,19

0,998

2017

2017

(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales. CONTADORES & EMPRESAS / N° 299

H-3

1ra Quincena C&E - Abril 2a

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