1ra Quincena C&E - Junio

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CONTADORES & EMPRESAS

EDITORIAL

DIRECTOR

Dr.. José Carlos Gálvez Rosasco Dr COMITÉ CONSULTIVO

Dr. Sandro Fuentes Acurio CPC. Juan Daniel Dávila Del Castillo Dr. Miguel Mur Valdivia Dr.. Oswaldo Hundskopf Exebio Dr Dr. Walter Gutiérrez Camacho COMITÉ DIRECTIVO

CPC. Julio Catacora Díaz Dr. David Bravo Sheen Dr. Javier Dolorier Torres Dra. Karina Arbulú Bernal Dr. José Gálvez Rosasco Dr. Manuel Muro Rojo COORDINADORA

Dra. Belissa Odar Montenegro

Sistema POS, nuevo emisor de comprobantes compr obantes de pago En el año 2010, con más dudas que certezas, la Sunat puso la primera piedra para la construcción de lo que hoy conocemos como la emisión electrónica de comprobantes de pago. En ese momento, el sistema de emisión electrónica se limitaba a la emisión desde el portal de la Sunat.

ASESORÍA TRIBUTARI TRIBUTARIA A

CPCC. Jorge Castillo Chihuán CP.. Pedro Castillo CP Castill o Calderón Dra. Belissa Odar Montenegro Dr.. Alfredo Gonzalez Bisso Dr CPC. Pablo Arias Copitan CPC. Raul Abril Ortiz Dr.. Saúl Villazana Ochoa Dr CP. Mabel Machuca Rojas Dr.. Carlos Alexis Camacho Villaflor Dr Dr. Percy Barzola Yarasca Dra. Jennifer Graciela Canani Hernández Dr.. Arturo Fernández Ventosilla Dr Dra. Marisabel Jimenez Becerra ASESORÍA CONTABLE CONTABLE Y AUDITORÍ AUDITORÍA A

CPCC. Martha Abanto Bromley CPCC. Jorge Castillo Chihuán CP.. Pedro Castillo CP Castill o Calderón CPC. Jeanina Rodríguez Torres ASESORÍA EMPRESARIAL EMPRESARIAL

Dr. Manuel Torres Carrasco Dra. Miriam Tomaylla Rojas Dr.. Saúl Villazana Ochoa Dr Dr.. William Octavio Castañeda Goycochea Dr ASESORÍA LABORAL LABORAL Y PREVISIONAL PREVISIONAL

Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama Dra. Julissa Vitteri Guevara Dr.. Luis Álvaro Gonzales Ramírez Dr Dra. Lesly Montoya Obregón DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING

César Zenitagoya Suárez JEFE DE VENTAS

Edmundo Robas Alarcón DISEÑO Y DIAGRAMACIÓN

Wilfredo Gallardo Calle Martha Hidalgo Rivero CORRECCIÓN

Franco Paolo Teves Calisaya DIRECTOR DE PRODUCCIÓN

Boritz Boluarte Gómez

CONTADORES & EMPRESAS AÑO 13 / N° 303 PRIMERA QUINCENA JUNIO 2017 6750 EJEMPLARES Primer Número, 2004

© GACETA JURÍDICA S.A. Av. Angamos Oeste Nº 526, Urb. Miraflores Miraflores Miraflores, Lima - Perú Consultas (01) 710-5800 / (01) 710-8950 / (01) 710-8900

www.contadoresyempresas.com.pe [email protected] [email protected] HECHO EL DEPÓSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PERÚ 2006-10480 ISSN 1813-5080 REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL 31501221700614 Impreso en: IMPRENTA EDITORIAL EL BÚHO E.I.R.L. San Alberto Nº 201, Surquillo Lima - Perú Junio 2017 Gaceta Jurídica S.A. no se solidariza necesariamente con las opiniones vertidas por los autores en los artículos publicados en esta edición.

Con el paso del tiempo, la Sunat advirtió la importancia del acceso inmediato a la información, por lo que inició un proceso largo pero constante de universalización de la emisión electrónica. Hoy nos encontramos a la mitad del camino, son muchas las em presas que emiten comprobantes de pago electrónicos; sin em bargo, la Sunat no descansa, y en las últimas semanas emitió la Resolución de Superintendencia N° 141-2017/Sunat, mediante la cual aprobó el Sistema de emisión Electrónica Consumidor Final y Comprobante de Pago Electrónico Ticket POS. De esta forma, el sistema de emisión electrónica queda de la siguiente manera: a) El sistema de emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente: SEE-Del Contribuyente. b) El sistema de emisión electrónica electrónica desde Sunat Operaciones en Línea: SEE-SOL. c) El sistema sistema de emisión electrónica facturador Sunat: SEE-SFS. d) El sistema de emisión electrónica operador de servicios elecelectrónicos: el SEE-OSE. e) El sistema de emisión electrónica consumid consumidor or final: SEE-CF. SEE-CF. Este nuevo sistema de emisión electrónica entrará en vigencia en agosto de 2017 y para acceder a dicho sistema el contribuyente debe encontrarse acogido al Nuevo RUS, salvo que se trate de restaurantes, bares y/o cantinas. Para nadie es desconocido que hacer que los contribuyentes del Nuevo RUS se conviertan en emisores electrónicos es más que complicado; sin embargo, la Sunat lo enfoca desde el punto de vista de las facilidades que le brinda a dicho contribuyente, simplificando su proceso de emisión. En ese sentido, lo invitamos a revisar nuestra próxima edición, en la cual abordaremos esta interesante materia.

Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N° 303

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ÍNDICE GENERAL Sec.

A

ASESORÍA TRIBUTARIA

INFORME ESPECIAL Decisión 578: tratamiento tributario aplicable a los domiciliados en los otros países miembros de la CAN.............................. ....................................................... ......................... A-1 NOVEDADES TRIBUTARIAS Suspensión de los pagos a cuenta de los sujetos del Régimen Mype Tributario Tributa rio ............................... ................................................................. ............................................................ .......................... A-5 Sistema de emisión electrónica consumidor final y comprobante de pago electrónico ticket POS...................... POS........................................................ .......................................... ........ A-5 Sunat aclara excepción a la afectación del ISC................................. .................................... ... A-5 Tribunal Fiscal: procede que la Sunat oponga prescripción cuando se solicita la devolución de montos embargados e imputados en cobranza coactiva............................. ............................................................... ............................................................ .......................... A-6 Se modifica el Reglamento para el acogimiento a los incentivos tribu tarios previstos en el artículo 3 de la Ley N° 30001 ........................... ........................... A-6 Se establece de manera inde finida la vigencia de las facultades de la ONP y la Sunat para administrar y recaudar los recursos del FCJMMS................................ .................................................................. ............................................................ .......................... A-6 IMPUESTO A LA RENTA • Informe práctico: ¿En qué casos se requiere r equiere la tasación para determinar el valor de mercado en las operaciones entre no vinculados? ... A-7 • Casos prácticos: Rentas de segunda categoría: regalías .......... A-11 - Derechos de autor ............................... ............................................................ ............................. A-11 - Patentes.................................. .................................................................... ......................................... ....... A-12 - Fórmula secreta .................................. ............................................................... ............................. A-14 - Imagen de futbolista ................................. ......................................................... ........................ A-14 • Jurisprudencia comentada: La prescripción prescripción de la acción acción para solicitar la devolución frente al mandato de devolver lo embargado y ejecutado indebidamente. Análisis de la Resolucióndel TribunalFiscal N° 01695-Q-2017,que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria.................. A-16 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS • Informe práctico: Servicios que conforman el paquete turístico .. A-19 • Casos prácticos: Prorrata del crédito fiscal....................... scal............................... ........ A-23 - Prorrata del IGV aplicable al iniciar actividades.................. A-24 - Prorrata del IGV en la exportación de servicios.................. A-25 - La prorrata del IGV en las empresas constructoras ........... A-27 TRIBUTACIÓNN SECTORIAL TRIBUTACIÓ El mecanismo de “Obras por Impuestos” como apoyo a la recons trucción de infraestructura pública afectada afectada por El Niño costero costero.......... A-28 TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES La retención del Impuesto a la Renta en el caso de los trabajadores no domicil dom iciliados................. iados................................................... .................................................................... ..................................... ... A-30 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Cómo solicitar la devolución del saldo de retenciones del IGV ............. A-33

B

Sec.

N° Pág

3 7 7 7

B-10

47

B-11

48

B-12 B-13

49 50

CONTABILIDAD GERENCIAL CONTABILIDAD Administración del capital de trabajo .............................. .................................................. .................... B-14

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C 8 8 8 9 13 13 14 16 16

18 21 25 26 27 29 30

32 35

INFORME ESPECIAL Principales consideraciones consideraciones para el registro de una Declaración Única de Aduanas - DUA en una importación ................................ ............................................... ............... B-1

38

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN CONTABILIDAD Exceso de viáticos al interior cargados al gasto ............................... .................................. ... B-4

41

D

42 43 44

CONTABILIDAD LABORAL CONTABILIDAD Contribución al Senati ................................... ..................................................................... ..................................... ... B-8

45

54

ASESORÍA LABORAL

INFORME ESPECIAL Licencia para trabajadores con familiares en estado de salud grave o terminal ............................... ................................................................. ............................................................ .......................... D-1

57

FISCALIZACIÓN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES Recientes modi ficaciones del Reglamento de la Ley general de Inspección del Trabajo ................................. ................................................................... ........................................... ......... D-5

61

CONTRATACIÓN LABORAL Régimen laboral de la micro y pequeña empresa ............................. ................................ ... D-7

63

ASESORÍA PREVISIONAL

INFORME ESPECIAL Pensión de invalidez en el Sistema Privado de Pensiones .......... ............. ... E-1

F

G

69

ASESORÍA EMPRESARIAL

INFORME ESPECIAL La repatriación de capitales: una oportunidad para la formalización empresarial.................................. .................................................................... ...................................................... .................... G-1

H

67

ASESORÍA ECONÓMICO-FINANCIERA

INFORME ESPECIAL Valor presente neto (VPN) .................................. ................................................................. ............................... F-1

71

INDICADORES

INDICADORES TRIBUTARIOS • Cronograma de obligaciones mensuales-Ejercic mensuales-Ejercicioio 2017 ............ H-1 INDICADORES FINANCIEROS • Tas Tasas as de interés en moneda nacional y extranjera ...................... H-3

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INDICADORES LABORALES • Cronograma de pagos y factores de actualización...................... H-4

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I

CASOS PRÁCTICOS Diferencias en redondeos por pagos de impuestos ............................. B-5 Contabilización del pago de una membresía ............................... ........................................ ......... B-6 Registro ro de gasto de años anteriores por estimac estimación ión de cobranza dudosa.. B-7

COSTOS

INFORME PRÁCTICO Análisis del margen de contribución y su aplicación para la toma de decisiones ............................. ............................................................... ............................................................ .......................... C-1

E

ASESORÍA CONTABLE

1ra. quincena - Junio 2017

CONTABILIDAD EMPRESARIAL CONTABILIDAD Rubro: 2.508 Ganancias (pérdidas) por instrumentos financieros derivados............................... ................................................................. ............................................................ .......................... PLAN DE CUENTAS Nomenclatura: 1644 - Depósito en garantía por alquileres................... Nomenclatura: 285 - Materiales auxiliares, suministros y repuestos (existencias por recibir)................................. ................................................................... ..................................... ... Nomenclatura: 3511 - De origen animal (activos biológicos)...............

N° Pág

75

APÉNDICE LEGAL

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA Área tributaria .............................. ................................................................ ...................................................... .................... Área laboral y previsional .............................. ................................................................. ....................................... Área financiera .................................. ..................................................................... ................................................. .............. Otras normas ............................... ................................................................. ...................................................... ....................

I-1 I-1 I-1 I-2

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A

S

E

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O

R

Í

A

TRIBUTARIA

L A I C E P S E E M R O F N I

Decisión Nº 578: tratamiento tributario aplicable a los domiciliados en los otros países miembros de la CAN Percy Denver BARZOLA

RESUMEN EJECUTIVO

YARASCA(*)

L

a Decisión Nº 578 es una norma de Derecho comunitario, por la cual se establece un régimen para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal en cuanto a impuestos que graven la renta y el patrimonio. De esta manera, las rentas generadas por domiciliados en Ecuador, Colombia, Bolivia y Perú, en principio, solo serán gravadas en el territorio donde se ubique la fuente productora de las mismas, salvo las disposiciones especiales que se apartan del tratamiento general.

En ese orden, el propósito propósito del presente presente informe es proporcionar proporcionar al lector un alcance en relación a la cláusula de no discriminación, por la cual, las personas domiciliadas en Ecuador, Colombia, y, y, Bolivia, no pueden tener un tratamiento menos favorable que el aplicable a los domiciliados peruanos, de una forma teórica y práctica. Así, como c omo resultado de la labor enunciada, el autor concluye que: i) la cláusula de no discriminación resulta plenamente aplicable; ii) sin embargo, la discriminación inversa no podría tener asidero, con lo cual, no resulta posible, en nuestra opinión, que a los residentes en Ecuador, Ecuador, Bolivia y Colombia se les determine el Impuesto a la Renta de una forma más favorable respecto de los domiciliados en el Perú.

INTRODUCCIÓN La Decisión Nº 578 es una norma de Derecho comunitario, por la cual se establece un régimen para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal en cuanto a impuestos que graven la renta y el patrimonio. De esta manera, las rentas generadas por domiciliados en Ecuador, Colombia, Bolivia y Perú, en principio, solo serán gravadas en el territorio donde se ubique la fuente productora de las mismas, salvo las disposiciones especiales que se apartan del tratamiento general. Ahora bien, esta decisión, como norma comunitaria, contiene una cláusula en su artículo 18, por la que ningún país miembro aplicará a las personas domiciliadas en los otros países, un

tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en su territorio. En ese orden, a raíz de las diferentes posturas que a nivel doctrinario se han presentado por la aplicación de la mencionada proscripción de discriminación, es materia del presente informe analizar y determinar, de una forma teórica y práctica, el alcance de la cláusula de no discriminación, su aplicación o no en las situaciones en concreto, y, si es posible que se pueda llegar a una circunstancia de discriminación inversa que habilite a tratar a los domiciliados en Ecuador, Bolivia y Colombia de una forma más favorable respecto de los domiciliados en el Perú. Así, como resultado de la labor enunciada, logramos concluir que:

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). (PUCP). Egresado de la Maestría en Tributación Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima. Postítulo en Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minería, construcción, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurídico Oropeza & Asociados, exjefe de Impuestos del Estudio García-Bustamante, Salas Rizo-Patrón & Margary Abogados, exasesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la Administración Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.


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ASESORÍA TRIBUTARIA La cláusula de no discriminación resulta plenamente aplicable, circunstancia que es avalada por la Sunat. Sin embargo, la discriminación inversa no podría tener asidero, con lo cual, no resulta posible, en nuestra opinión, que a los residentes en Ecuador, Bolivia y Colombia se les determine el Impuesto a la Renta de una forma más favorable respecto de los domiciliados en el Perú.

I. TRAT TRATAMIENTO AMIENTO TRIBUTARIO DE LA DECISIÓN Nº 578 1. De la jurisdicción que ostenta potestad tributaria para gravar Como lo adelantamos, de acuerdo con el artículo 3 de la Decisión Nº 578, independientemente de la nacionalidad o domicilio de las personas, en principio, las rentas de cualquier naturaleza solo serán gravadas en el país miembro en el que tales rentas tengan su fuente productora. En ese orden, los demás países miembros que se atribuyan esta potestad, deberán considerarlas como exoneradas en la determinación del Impuesto a la Renta o sobre el patrimonio. Sin embargo, esta regla tiene excepciones: 1.1. Beneficios de empresas de transporte. En efecto, en el artículo 8 de la referida decisión, se aprecia que los beneficios de una empresa de transporte aéreo, terrestre, marítimo, lacustre, fluvial, solo estarán sujetos en el País Miembro en que dichas empresas estuvieren domiciliadas. 1.2. Intereses. Los que serán gravables en el País Miembro en cuyo territorio se impute y registre su pago. 1.3. Ganancias de capital de naves, aeronaves, autobuses y otros vehículos de transporte. Gravables por el País Miembro donde estuviere domiciliado el propietario. 1.4. Ganancias de capital de títulos, acciones y otros valores. Gravable por el País Miembro en cuyo territorio se hubieren emitido. 1.5. Rentas en ejercicio de funciones oficiales debidamente acreditadas. Gravable en el País Miembro a quien se le preste tales funciones. 1.6. Rentas de tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses, y otros vehículos de transporte. Gravables por el País Miembro en cuyo territorio estuviere domiciliado el empleador. 1.7. Beneficios empresariales por la prestación de servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría. Gravables solo en el País Miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio de tales servicios. Salvo prueba en contrario, se presume que el lugar donde se produce el beneficio es aquel en el que se imputa y registra r egistra el correspondiente gasto.

II. CLÁUSULA DE NO DISCRIMINACIÓN Ahora bien, conforme con el artículo 18 de la mencionada Decisión, se tiene que ningún país miembro aplicará a las personas domiciliadas en los otros países, un trato menos favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en su territorio. Con lo cual, se aprecia un trato igualitario entre los domiciliados en, por ejemplo en nuestro caso, Perú, con aquellos que se encuentren domiciliados en Ecuador, Colombia y Bolivia.

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De ese modo, las interrogantes que surgen podrían ser las siguientes: ¿cuál es el alcance de este tratamiento igualitario?, además ¿qué implica que exista una suerte de igualdad en el trato impositivo? Pues al respecto, se presentan varias respuestas a los planteamientos efectuados: a) Así tendremos los que sostienen que a los domiciliados en Ecuador, Bolivia y Colombia no se les puede gravar con tasas mayores a las que se impone a un domiciliado en Perú. Estableciéndose una posición intermedia que señala que alegar dicho argumento, no implica que las condiciones de domicilio hayan cambiado. b) Y, otra postura que señala que la diferenciación diferenciación en la determinación y, correspondiente aplicación de la alícuota, no implicará un atentado con la cláusula de no discriminación antes expuesta, pues se estaría estableciendo la diferenciación en función de criterios distintos al domicilio.

1. Posición de la Administración Tributaria La Sunat, mediante el Informe Nº 183-2010-SUNAT/2B0000, ha señalado lo siguiente: “a) Una persona natural domiciliada en Ecuador, Bolivia y Colombia, que viene al Perú a prestar servicios como traba jador dependiente, adquirirá la condición condición de domiciliado en el Perú si reside o permanece en nuestro territorio más de 183 días calendario en un período cualquiera de doce meses, en cuyo caso la adquisición de dicha condición surtirá efecto a partir del ejercicio gravable siguiente. b) Sin embargo, si aún no califica como domiciliado peruano, dicha persona tiene derecho a tributar por sus rentas provenientes del trabajo desde el primer día de su permanencia en el Perú considerando la deducción de 7 UIT y aplicando una tasa progresiva acumulativa”.

2. Posición de de la doctrina a) De esta manera, se indica(1) que la no discriminación es aplicable únicamente al factor domicilio fiscal, con lo cual, cabe diferenciar en función de otros factores. En ese orden, se señala que para la aplicación de una cláusula de no discriminación es necesario que se cuente con mecanismos que permitan hacer efectivas las condiciones que la misma plantea. Así, debe tenerse en cuenta que la determinación del Impuesto a la Renta es anual, y la de los no residentes es de configuración instantánea, por lo que deberían establecerse reglas internas para la plena aplicación de la cláusula. b) En el mismo sentido(2), pero con la diferencia que la cláusula de no discriminación descrita es aplicable plenamente en razón de ser norma supranacional, se tiene la postura de que aquella implica un trato igualitario entre los domiciliados en el Perú, con los residentes en los demás países miembros. De este modo, la cláusula de no discriminación se superpone al régimen tributario local y, por ende, torna en inaplicables

(1) ZUZUNAGA, F. F. IX Jornadas Nacionales de Tributación IFA. Tema Tema 2: Convenios para Evitar la Doble Imposición - Ponencia General. 2008, pp 72 a 74. Disponible en: . (2) TAR TARTARINI, TARINI, T. “El Principio de no Discriminación contenido en la Decisión 578 de la Comunidad Andina de Naciones y las rentas de capital”. En: Revista Themis Nº 64. 2013, pp 181 a 185. Disponible en: .

INFORME ESPECIAL las diferencias que harían más gravosa la imposición en los otros países miembros.

3. Nuestra posición Por lo expuesto, se aprecia que la cláusula de no discriminación implica que: Cuando se tengan que gravar las rentas de los domiciliados en Ecuador, Bolivia y Colombia en territorio peruano, no se puede aplicar un trato diferente al establecido para un domiciliado en el Perú. En ese orden, en nuestra opinión, la mencionada cláusula proscribe que, en razón del domicilio, se efectúe una diferenciación, y, como tal, la aplicación de alícuotas mayores de las que se aplica a los domiciliados en el territorio peruano. Entonces, a pesar de que exista una configuración distinta en la determinación en rentas específicas –en tanto una resulta anual, y la otra de configuración inmediata– no es posible establecer diferencias en la liquidación del tributo, por lo que, deberían de aplicarse las mismas tasas. Lo señalado en este caso, se fundamenta en el hecho que la Decisión Nº 578, como norma supranacional, se superpone a la legislación interna de los países, por lo que, la falencia que pudiese presentarse no podría enervar su carácter de plenamente aplicable.

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Café con Aroma de Mujer constituida en Cali-Colombia, llega al Perú el 3 de febrero de 2017, con el propósito de brindar sus servicios de análisis de granos de café a favor de la empresa Nesqum S.A., domiciliada en el Perú. Por un tema de facilidad en el pago, se establece que Nesqum pagará las remuneraciones descritas a Isthar. En ese orden, Nesqum S.A. desea saber ¿cómo determinar el Impuesto a la Renta por concepto de rentas de quinta categoría que Ishtar genera a razón de su trabajo en el Perú? i) Aplicando las tasas progresivas acumulativas previstas en el artículo 53 de la Ley del Impuesto a la Renta. ii) Aplicar la tasa del 30 %.

Solución: Conforme con el artículo 13 de la Decisión Nº 578, se tiene que las remuneraciones de Isthar, percibidas como retribuciones de servicios prestados, solo serán gravables en el territorio en el cual tales servicios fueron prestados.

III. ¿LA CLÁUSULA DE NO DISCRIMINACIÓN PERMITE UN TRATO MÁS FAVORABLE AL DOMICILIADO EN ECUADOR, BOLIVIA Y COLOMBIA, RESPECTO DEL DE PERÚ?

Entonces, se aprecia que el Perú tiene la potestad tributaria de gravar dichas remuneraciones, pues el servicio de análisis de granos de café se ha prestado en nuestro territorio.

Conforme se ha enunciado, la cláusula de no discriminación tratada proscribe el establecimiento de un tratamiento menos favorable por razón de domicilio. La pregunta entonces en este punto, es si cabe aplicar un trato mejor al residente en Ecuador, Bolivia y Colombia, respecto del Perú. Pues bien, al respecto también existen posturas. a) Una(3) que señala que solo se proscribe un trato menos favorable, lo que no implica que se le conceda un tratamiento más favorable. b) Y otra(4) que se fundamenta en la situación de que la Decisión Nº 578, como norma supranacional, es de aplicación directa, y por ende, superpuesta a la legislación interna, con lo cual, es posible que se otorgue un tratamiento mejor. Es decir, que se presenta una suerte de discriminación inversa, concediéndole al domiciliado ecuatoriano, boliviano y colombiano un trato más beneficioso que al peruano. En ese sentido, en nuestra posición, la cláusula de no discriminación solo proscribe que, en razón del domicilio, se efectúe una diferenciación, y, como tal, la aplicación de alícuotas mayores de las que se aplica a los domiciliados en el territorio peruano. Con lo cual, no cabría que los residentes en Ecuador, Colombia y Bolivia liquiden el Impuesto a la Renta en un importe menor al que corresponde a un domiciliado en Perú. En otras palabras, no es posible la aplicación de una discriminación inversa que conlleve un trato más favorable.

De otro lado, conforme con el artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, dichas rentas califican como de quinta categoría.

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CASO PRÁCTICO

Rentas de trabajo

Ishtar Bolognini, ingeniero de Industrias Alimentarias, domiciliado en Colombia, y trabajador de la empresa

Ahora bien, corresponde entonces saber cómo se determinará el Impuesto a la Renta. Al respecto, a pesar de que Isthar no ha cumplido el pla zo de permanecer en el Perú más de 183 días calendarios dentro de un período cualquiera de 12 meses (es decir, aún es no domiciliado), Nesqum puede liquidar el Im puesto a la Renta, desde el 3 de febrero de 2017, aplicando la deducción de 7 UIT, aplicando la tasa progresiva acumulativa establecida en el artículo 53 de la mencionada Ley del Impuesto a la Renta. Ello por cuanto el artículo 18 de la Decisión Nº 578 es una cláusula que proscribe que, en razón del domicilio, se efectúe una diferenciación, y, como tal, la aplicación de alícuotas mayores de las que se aplica a los domiciliados en el territorio peruano. En ese orden, a pesar de que exista una configuración distinta en la determinación en rentas específicas –en tanto una resulta anual, y la otra de configuración inmediata– no es posible establecer diferencias en la liquidación del tributo, por lo que, deberían de aplicarse las mismas tasas. Lo señalado en este caso, se fundamenta en el hecho de que la Decisión Nº 578, como Norma Su pranacional, se superpone a la legislación interna de los

(3) ZUZUNAGA, F. IX Jornadas Nacionales de Tributación IFA. Tema 2: Convenios para Evitar la Doble Imposición - Ponencia General. 2008, pp 72 a 74. Disponible en: < http://www.zyaabogados.com/administrador/assets/uploads/files/2f22a-Abr2008---IX-Jornadas-nacionales---Tema-2--Convenios-para-evitar-la-doble-imposicion.pdf>. (4) TARTARINI, T. El principio de no Discriminación contenido en la Decisión 578 de la Comunidad Andina de Naciones y las rentas de capital”. En: Revista Themis Nº 64. 2013, pp 181 a 185. Disponible en: .


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países, por lo que, la falencia que pudiese presentarse no podría enervar su carácter de plenamente aplicable. Base legal:

• Artículo 13(5) de la Decisión Nº 578. • Artículo 34(6) de la Ley del Impuesto a la Renta. • Artículo 18(7) de la Decisión Nº 578. • Informe Nº 183-2010-SUNAT/2B0000(8).

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CASO PRÁCTICO

Rentas empresariales

El Bananito, empresa constituida en Quito-Ecuador, brinda servicios de asistencia técnica en el Perú por ocho meses a favor de Monito de Ica S.A.A, domiciliada en el Perú. Entonces, se aprecia que el beneficio de este servicio se obtendrá en el Perú. Además, Monito de Ica S.A.A. va a imputar y registrar el gasto por el presente servicio. En ese orden, Monito de Ica S.A.A. desea saber ¿cómo determinar el Impuesto a la Renta por las rentas empresariales que genera El Bananito? i) Aplicando la tasa del 15 % sobre el ingreso. ii) Aplicando la tasa del 30 % sobre la renta neta. iii) Aplicando la tasa del 15 % sobre la renta neta.

Solución: En el entendido que la renta califica como una asistencia técnica, y teniendo en cuenta que se ha señalado como presupuesto del caso que el beneficio se obtendrá en el Perú, además de que se imputará y registrará el gasto; entonces, conforme al artículo 14 de la Decisión Nº 578, el Perú es la jurisdicción que debe aplicar su potestad tributaria, y, como tal, gravar la situación planteada. (9)

Ahora, en relación a la alícuota , deberá verificarse numéricamente qué resulta más favorable, si determinar el impuesto aplicando a la renta neta el 30 %, o, el 15 % al ingreso, pues la cláusula solo habilita la circunstancia de no aplicar un tratamiento menos favorable a El Bananito respecto de una empresa peruana, pero no conlleva establecer un mejor trato. Lo señalado en el párrafo anterior, también sustenta el hecho por el cual no se podría tomar, en caso de que se aplique la tasa del 15 %, como base imponible la renta neta. En efecto, cuando un domiciliado brinda un servicio que genera renta de tercera categoría, calcula su impuesto sobre la base de aplicar a sus rentas netas la tasa del 30 %. Base legal:

• Artículo 14(10) de la Decisión Nº 578. • Artículo 18 de la Decisión Nº 578. • Artículo 55(11) de la Ley del Impuesto a la Renta. • Artículo 56, literal f)(12) , de la Ley del Impuesto a la Renta. (5) “Artículo 13.- Rentas provenientes de prestación de servicios personales Las remuneraciones, honorarios, sueldos, salarios, beneficios y compensaciones similares, percibidos como retribuciones de servicios prestados por empleados, profesionales, técnicos o por servicios personales en general, incluidos los de consultoría, solo serán gravables en el territorio en el cual tales servicios fueren prestados, con excepción de sueldos, salarios, remuneraciones y compensaciones similares percibidos por:

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a) Las personas que presten servicios a un País Miembro, en ejercicio de funciones oficiales debidamente acreditadas; estas rentas sólo serán gravables por ese País, aunque los servicios se presten dentro del territorio de otro País Miembro. b) Las tripulaciones de naves, aeronaves, autobuses y otros vehículos de transporte que realizaren tráfico internacional; estas rentas sólo serán gravables por el País Miembro en cuyo territorio estuviere domiciliado el empleador.” (6) “Artículo 34.- Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de: a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales. No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto. Tratándose de funcionarios públicos que por razón del servicio o comisión especial se encuentren en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada de esta categoría, únicamente la que les c orrespondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría. b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas. d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios. e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.” (7) “Artículo 18.- Tratamiento tributario aplicable a las personas domiciliadas en los otros Países Miembros

Ningún País Miembro aplicará a las personas domiciliadas en los otros Países Miembros, un tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en su territorio, respecto de los impuestos que son materia de la presente Decisión”. (8) “1. Una persona natural extranjera domiciliada en un país de la Comunidad Andina que viene al Perú a prestar servicios como trabajador dependiente, adquirirá la condición de domiciliado en el país si reside o permanece en el territorio nacional más de ciento ochenta y tres días calendario en un período cualquiera de doce meses, en cuyo caso la adquisición de dicha condición surtirá efecto a partir del siguiente ejercicio gravable. 2. Sin embargo, aun cuando todavía no califique como domiciliada en el Perú, dicha persona natural tiene derecho a tributar por sus rentas provenientes del trabajo dependiente obtenidas en el Perú, desde el primer día de su permanencia en el mismo, considerando la deducción anual de siete Unidades Impositivas Tributarias establecida en el artículo 46 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y la escala progresiva acumulativa prevista en el artículo 53 del mismo TUO”. (9) En función de la posición de ZUZUNAGA, F : IX Jornadas Nacionales de Tributación IFA. Tema 2: Convenios para Evitar la Doble Imposición - Ponencia General. 2008, pp 72 a 74. Disponible en: . (10) “Artículo 14.- Beneficios empresariales por la prestación de servicios, servicios técnicos, asistencia técnica y consultoría

Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, técnicos, de asistencia técnica y consultoría, serán gravables sólo en el País Miembro en cuyo territorio se produzca el beneficio de tales servicios. Salvo prueba en contrario, se presume que el lugar donde se produce el beneficio es aquel en el que se imputa y registra el correspondiente gasto”. (11) “Artículo 55.- El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa de veintinueve coma cincuenta por ciento (29,50 %) sobre su renta neta. Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cinco por ciento (5%) sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24-A. El impuesto determinado de acuerdo con lo previsto en el presente párrafo deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. En caso no sea posible determinar el momento en que se efectuó la disposición indirecta de renta, el impuesto deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectuó la disposición indirecta de renta. Los sujetos perceptores de renta derivada de las actividades de Juegos de Casino y/o Máquinas Tragamonedas abonarán un impuesto adicional del 12 % que se aplicará sobre la renta neta. Sobre la aplicación de la diferencia de este impuesto adicional se mantendrá el Impuesto a la Renta”. (12) “Artículo 56.- El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se determinará aplicando las siguientes tasas: (...) f) Asistencia Técnica: Quince por ciento (15%). El usuario local deberá obtener y presentar a la Sunat un informe de una sociedad de auditoría, en el que se certifique que la asistencia técnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la contraprestación total por los servicios de asistencia técnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus prórrogas y/o modificaci ones, supere las ciento cuarenta (140) UIT vigentes al momento de su celebración. El informe a que se refiere el párrafo precedente deberá ser emitido por: i) Una sociedad de auditoría domiciliada en el país que al momento de emitir dicho informe cuente con su inscripción vigente en el Registro de Sociedades de Auditoría en un Colegio de Contadores Públicos; o, ii) Las demás sociedades de auditoría, facultadas a desempeñar tales funciones conforme a las disposiciones del país donde se encuentren establecidas para la prestación de esos servicios”.

IMPUESTO A LA RENTA

S A I R A T U B I R T S E D A D E V O N

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Suspensión de los pagos a cuenta de los sujetos del Régimen Mype Tributario Resolución de Superintendencia Nº 140-2017/SUNAT Fecha de publicación en El Peruano 08/06/2017 Fecha de entrada en vigencia 09/06/2017 Mediante la citada resolución, se establecen las formas y condiciones en las que los sujetos del Régimen Mype Tributario (RMT) deben presentar la información necesaria para modificar su coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Así, los sujetos del RMT cuyos ingresos netos anuales no superen las 300 UIT presentarán dicha información en el PDT - Formulario Virtual N° 0625 “Modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta”, el cual se rige supletoriamente

por lo previsto en el primer párrafo del artículo 6 y en los artículos 7 al 9 de la Resolución de Superintendencia N° 140-2013/SUNAT. Además, se aprueba el PDT - Formulario Virtual N° 0625 “Modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta” - versión 1.6, que está a disposición de los interesados a partir del 9 de junio de 2017, en Sunat Virtual. Cabe indicar, que la anterior versión del mencionado PDT solo podía ser utilizado hasta el día 8 de junio del presente año.

Sistema de emisión electrónica consumidor final y comprobante de pago electrónico ticket POS Resolución de Superintendencia Nº 141-2017/SUNAT Fecha de publicación en El Peruano 08/06/2017 Fecha de entrada en vigencia 01/08/2017 Mediante la citada resolución, se aprueba el Sistema de Emisión Electrónica Consumidor Final (SEE-CF), que es parte del SEE, como el medio de emisión del comprobante de pago electrónico denominado ticket POS, a través del uso de un equipo POS u otros dispositivos. Para acceder a dicho sistema el contribuyente debe encontrarse acogido al Nuevo RUS. Salvo que tenga como actividad principal o secundaria registrada en el RUC restaurantes, bares y cantinas o actividades de restaurantes y de servicio móvil de comidas; además no debe tener la condición no habido ni encontrarse en estado de suspensión temporal de actividades o baja de inscripción. Dicho ticket POS será emitido por el emisor electrónico en la venta de bienes o prestación de servicios al adquirente o usuario, cuando el pago se efectúe mediante tarjetas de crédito, débito y/o en efectivo. Por otro lado, el proveedor de servicios electrónicos–CF debe remitir a la Sunat un ejemplar

del ticket POS dentro del plazo máximo de siete días calendario mediante un archivo que debe ser remitido a través del aplicativo que apruebe la Sunat por resolución de superintendencia, en el cual puede enviarse el ejemplar de varios comprobantes de pago de diferentes fechas de emisión; debiendo contener los siguientes datos: a) El número de RUC del proveedor de servicios electrónicos–CF. b) El número de RUC del emisor electrónico. Finalmente la anulación del ticket POS emitido el mismo día no se envía a Sunat y se sustenta con el documento de anulación emitido por el equipo POS. Mientras que cuando se trate de la anulación del ticket POS en un día distinto al de su emisión o de manera parcial, se emitirá una nota de crédito impresa o electrónica vía el sistema SEE–SOL eligiendo la opción nota de crédito para ticket POS.

Sunat aclara excepción a la afectación del ISC Informe Nº 048-2017-Sunat/5D0000 Fecha de publicación en la web de la Sunat 06/06/2017 Mediante el citado informe, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat) ha señalado que la excepción a la afectación al ISC contemplada en el Nuevo Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC, respecto de la venta o importación de “Residual 6” (partida arancelaria 2710.19.22.10), no alcanza a las ventas que de dicho bien realiza directamente el productor a embarcaciones marítimas.

En el análisis del citado informe se revela que la excepción establecida en el Nuevo Apéndice III del TUO de la Ley del IGV e ISC fue incorporada con la finalidad de inafectar del ISC a la venta de “Residual 6” para comercializadores de combustibles para embarcaciones que cuenten con la constancia de registro vigente emitida por la Dirección General de Hidrocarburos (DGH) del Ministerio de Energía y Minas (MINEM), buscando así corregir la distorsión


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existente en la comercialización de dicho combustible, en el sentido que las empresas comercializadoras autorizadas por la DGH del MINEM, se encontraban en situación de desventaja respecto de las empresas productoras comercializadoras de combustible, puesto que estas empresas adquirían el producto gravado con el ISC y debían considerar como parte del precio de venta a las embarcaciones marítimas tanto de bandera nacional como de bandera extranjera, el ISC pagado en su adquisición, situación que no se presentaba respecto de las empresas productoras, toda

vez que estas solo cobran el impuesto en la venta de combustible a las embarcaciones marítimas de bandera nacional. En ese sentido se entiende que la intención del legislador fue excluir de la afectación al ISC únicamente a la venta de “Residual 6” realizada por el productor a los sujetos comercializadores, por lo tanto no resulta posible extender el alcance de la excepción antes mencionada a las ventas que realice el productor directamente a las embarcaciones marítimas, por lo que dichas operaciones estarán gravadas con el ISC.

Tribunal Fiscal: procede que la Sunat oponga prescripción cuando se solicita la devolución de montos embargados e imputados en cobranza coactiva Resolución de observancia obligatoria del Tribunal Fiscal Nº 01695-Q-2017 Fecha de publicación en El Peruano 06/06/2017 Mediante la citada resolución, se establece el siguiente criterio: “Procede que la Administración oponga la prescripción de la acción para solicitar la devolución de los montos embargados e imputados a deuda materia de una cobranza coactiva.

La Administración puede oponer la prescripción antes o después de que la queja sea resuelta”. Para mayores alcances lo invitamos a revisar la sección de Jurisprudencia comentada del Impuesto a la Renta en la presente edición (página A-16).

Se modifica el Reglamento para el acogimiento a los incentivos tributarios previstos en el artículo 3 de la Ley N° 30001 Decreto Supremo Nº 158-2017-EF Fecha de publicación en El Peruano 02/06/2017 Fecha de entrada en vigencia 03/06/2017 Mediante el citado decreto, se modifican los artículos 3, 4, 6 y la única disposición complementaria transitoria del Reglamento para el acogimiento a los incentivos tributarios previstos en el artículo 3 de la Ley N º 30001, aprobado por el Decreto Supremo Nº 205-2013-EF, con el objetivo de adecuarlo a lo dispuesto por el Decreto Legislativo N° 1246 que estableció medidas de simplificación administrativa. Así pues, se modifican los documentos que deberán acompañar a la solicitud de incentivos tributarios, por ejemplo, anteriormente se requería la copia autenticada por el Ministerio de Relaciones Exteriores de la Tarjeta del Migrante Retornado y el Certificado de movimiento migratorio que acredite su fecha de ingreso al país, cuando la Tarjeta del Migrante Retornado

ha sido obtenida en el extranjero. Ahora, solo se necesitarán las copias de dichos documentos. Además, se incluyen nuevas subpartidas nacionales en las cuales deberán encontrarse los vehículos automotores para que puedan estar liberados por única vez del pago de todo tributo que grave el internamiento de estos. Por otro lado, no dará lugar a la pérdida de los incentivos tributarios, la transferencia como aporte a una persona jurídica que se dedique al trabajo, profesión, oficio, investigación científica o actividad empresarial, que se realice antes de los tres años siguientes a la fecha de la numeración de la declaración de importación; siempre y cuando en esta participe el beneficiario mayoritariamente.

Se establece de manera indefinida la vigencia de las facultades de la ONP y la Sunat para administrar y recaudar los recursos del FCJMMS N° 30569 Ley Fecha de publicación en El Peruano 31/05/2017 Fecha de entrada en vigencia 01/06/2017 Mediante la citada ley, se establece que la Oficina de Normalización Previsional (ONP) será la encargada de la administración del pago del beneficio complementario creado por la Ley N° 29741, Ley que crea el Fondo Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica, y administración de los recursos que constituyen el Fondo Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica. Asimismo, se dispone que el Fondo Consolidado de Reservas Previsionales (FCR) será el encargado de administrar los recursos que constituyen el Fondo Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica (FCJMMS) creado

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por la referida ley, y que dichos recursos se contabilizarán en forma independiente de los demás recursos a cargo del FCR. Por otro lado, se faculta a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat) a administrar los aportes a que se refiere la mencionada ley, de acuerdo a las facultades que otorga el Código Tributario según corresponda, los cuales serán transferidos al FCR para integrar el FCJMMS, luego de deducir la comisión por costo de servicio no tributario respectiva en favor de la Sunat y el porcentaje que le corresponde a la ONP para la atención del gasto de administración de pago del beneficio complementario, ingresos que constituyen recursos directamente recaudados.


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INFORME PRÁCTICO A T N E R A L A O T S E U P M I

¿En qué casos se requiere la tasación para determinar el valor de mercado en las operaciones entre no vinculados? Pablo R. ARIAS

RESUMEN EJECUTIVO

COPITAN(*)

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l momento de realizar una operación económica, para fines tributarios, surge el término “tasación” como una salida para determinar el valor de dicha operación.

En ese sentido en el presente informe se desarrollará el análisis de las situaciones en las cuales es necesario considerar la tasación a efectos del Impuesto a la Renta.

INTRODUCCIÓN El artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), exige que las operaciones que efectúen los contribuyentes se realicen a valor de mercado. Para ello, la normativa tributaria establece la forma de determinarlo y faculta al ente fiscalizador para realizar los ajustes correspondientes.

I. ASPECTOS PREVIOS El eglamento acional de asaciones Con la Resolución Ministerial N° 172-2016-VIVIENDA se aprueba el Reglamento Nacional de Tasaciones, la misma que derogó la Resolución Ministerial N° 126-2007-VIVIENDA.  La tasación De acuerdo con lo señalado en el artículo 3 del Reglamento Nacional de Tasaciones (en adelante, el Reglamento), la tasación es el procedimiento a través del cual el perito tasador inspecciona, estudia y analiza las cualidades y características de un bien en determinada fecha para fijar su valor razonable, de acuerdo a las normas del citado Reglamento. En caso de que la tasación sea retrospectiva se consideran los valores a la fecha solicitada. Asimismo, de acuerdo con el mencionado reglamento existen dos tipos de tasación: Tasación reglamentaria Es la tasación en la que se utilizan valores correspondientes a los Valores arancelarios de terrenos y Valores unitarios oficiales de edificación, aprobados de acuerdo con la normativa vigente. 

Tasación comercial Es la tasación en la que se utilizan valores del libre mercado aplicando métodos directos e indirectos u otros debidamente sustentados.

1. Requisitos a tener en cuenta Cabe tener en cuenta que la tasación tendrá validez en la medida que sea elaborada por una persona competente y esté debidamente acreditada y sustentada. Ante ello, es necesario conocer lo siguiente: Perito tasador Es el profesional colegiado que en razón de sus estudios y experiencia, se encuentra capacitado para efectuar la tasación de un bien; esta condición no es exigible en los campos de actividad profesional que no son materia de colegiación. En ambos casos, el perito tasador debe acreditar experiencia en el rubro de tasaciones. Informe técnico de tasación Es el documento elaborado y suscrito por el perito tasador que contiene la tasación de un bien mueble e inmueble, e indica con precisión la fecha en que es realizada y los valores empleados en la misma; en caso de que la tasación sea retrospectiva, se deja constancia en el informe de dicha situación. Comprende la memoria descriptiva, la tasación y los anexos, cuyo contenido es desarrollado en el presente Reglamento.

II. CRITERIOS VERTIDOS Resolución del Tribunal Fiscal N° 2683-4-2003 A efectos de determinarse la existencia de subvaluación debe compararse con el valor de mercado de acuerdo a tasación.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.


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ASESORÍA TRIBUTARIA Informe N° 191-2009-SUNAT/2B0000 De lo anteriormente glosado se tiene que el Reglamento Nacional de Tasaciones del Perú es la norma técnica que debe aplicarse obligatoriamente a efectos de realizar las valuaciones de activos tangibles e intangibles en los casos en que el Estado interviene en alguna medida, lo cual incluye –salvo disposición en sentido contrario– a las valuaciones que atañen a las relaciones jurídico tributarias, en las cuales el Estado tiene la calidad de acreedor Resolución del Tribunal Fiscal N° 21870-5-2011 Que el numeral 3 del artículo citado en el párrafo anterior, indica que se considera valor de mercado para los bienes del activo fijo los siguientes: (i) cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el que corresponda a dichas transacciones; y (ii) cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, será el valor de tasación. Resolución del Tribunal Fiscal N° 7963-1-2014 Que de las normas y criterios jurisprudenciales expuestos se advierte que la Administración se encuentra facultada a establecer reparos por subvaluación respecto de las transferencias que los contribuyentes hayan efectuado por debajo del valor de mercado, debiéndose considerar para el caso de bienes del activo fijo respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en el mercado, el valor de tasación conforme con el Reglamento General de Tasaciones del Perú, para lo cual se deberá considerar la información que corresponda a la fecha en que se produjo la transferencia del bien, por lo que lo alegado por la Administración en sentido contrario a ello carece de sustento. Resolución del Tribunal Fiscal N° 01092-2-2008 Adicionalmente, cabe señalar que de acuerdo con lo establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 103-12005, la finalidad de las reglas sobre el valor de mercado es proporcionar a la Administración elementos para determinar si las operaciones de los contribuyentes se ajustan al mercado, por lo que resulta conforme a ley que para el caso de autos se estableciera el valor de mercado de los bienes vendidos en función a su valor de tasación. Por consiguiente, procede mantener el reparo. En cuanto al argumento de la recurrente, referido a que la operación observada no correspondía a una transacción normal por no haber sido posible ofrecer los activos vendidos a terceros, debe indicarse que conforme se aprecia de las observaciones y conclusiones de la tasación pericial proporcionada por la recurrente (folios 337 y 338), dicho aspecto fue considerado por los tasadores al momento de establecer el valor de los bienes materia de venta (valor de realización). En efecto, los ingenieros contratados consideraron en su valuación, la situación especial en que se produjo la operación de venta, es decir, la presencia de un nuevo concesionario en el lugar en que se encontraban los bienes de la recurrente, la existencia de un solo comprador interesado en dichos bienes, la existencia de instalaciones y materiales que no se podían comercializar ni ser recuperados y que tan solo podía considerar su valor residual; así como el beneficio del vendedor en el acuerdo con el nuevo concesionario por servicios a favor de sus clientes preferenciales. Por lo tanto, el argumento de la recurrente no resulta atendible.

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Informe N° 075-2005-SUNAT/2B0000 De otro lado, en el caso de bienes del activo fijo, si los mismos son bienes respecto de los cuales se realizan transacciones frecuentes, el valor de mercado será el de dichas transacciones. De tratarse de bienes del activo fijo respecto de los cuales no se realizan transacciones frecuentes, el valor de mercado será el valor de tasación.

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CASO PRÁCTICO

Adquisicion de un bien intangible

La empresa El Negocio Perfecto S.A.C., en el mes de abril del presente ejercicio ha adquirido una patente, la cual será utilizada en las actividades económicas que realiza la empresa en mención. Se sabe que la adquisición del bien intangible se realizó a título oneroso. En ese sentido, la mencionada empresa desea saber si para fines tributarios la Administración Tributaria podría observar el costo de adquisición del bien intangible.

Solución: En principio, cabe indicar que la empresa ha adquirido una patente, la cual, según lo dispuesto en el párrafo 9 de la NIC 38 Activos Intangibles sería considerada un activo intangible. Teniendo en cuenta ello, para fines tributarios, el inciso g) del artículo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que no son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse pro porcionalmente en el plazo de diez (10) años. La Sunat, previa opinión de los organismos técnicos pertinentes, está facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para fines tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podrá ser considerado para determinar resultados. Como se puede apreciar de la última parte del párrafo anterior, la Sunat se encuentra facultada a determinar el valor real de los bienes intangibles (en el presente caso, la patente). En ese sentido, de acuerdo con lo señalado en el artículo 3 del Reglamento Nacional de Tasaciones se define como bienes intangibles, a los bienes que no tienen existencia física, tales como patentes, marcas, franquicias, acciones, contratos, derechos a servicios y otros. En esa misma línea, el artículo 2 señala que dicho Reglamento es de alcance nacional y su aplicación es obligatoria para la elaboración de tasaciones comerciales

IMPUESTO A LA RENTA y reglamentarias que soliciten las entidades y empresas estatales de derecho público o de derecho privado. De lo expuesto en los párrafos anteriores, se puede concluir que la Administración Tributaria podrá recoger lo dispuesto en el Reglamento Nacional de Tasaciones a efectos de determinar el valor adecuado de los bienes intangibles que la empresa haya adquirido. Tal como lo señala el Informe N° 191-2009-SUNAT/2B0000. Por último, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 154 del Reglamento, los métodos para la tasación de bienes intangibles que el perito puede utilizar son los siguientes: 1. De mercado. 2. De los costos.

de la venta de valores se considera como valor de mercado el que resulte mayor entre el valor de transacción y el valor de participación patrimonial, en caso de que no exista la cotización de los valores en la bolsa o de algún mecanismo centralizado de negociación. Por otra parte, de acuerdo con el inciso c) del artículo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso de tratarse de acciones que no coticen en bolsa o en algún mecanismo centralizado de negociación o de participaciones, el valor de participación patrimonial se deberá calcular sobre la base del último balance anual de la empresa emisora cerrado con anterioridad a la fecha de la operación, o de la transferencia de propiedad a título gratuito, el cual no podrá tener una antigüedad mayor a doce meses. Asimismo, la mencionada norma añade que de no contar con dicho balance, el valor de participación patrimonial será el valor de tasación.

3. De regalías. 4. Por criterios múltiples. 5. Otros debidamente sustentados. El método de mercado se basa en la identificación de un mercado de valores intangibles de similares características para establecer la comparación respectiva. El método de los costos consiste en la determinación de los costos de reproducción de un valor intangible igual o de similares características. El método de regalías se refiere a la determinación de los beneficios que se espera obtener del uso del bien intangible, se encuentra dentro de los tipos de método de la renta.

En el presente caso, la empresa no tiene el balance general anual (Estado de situación financiera) al cierre del último ejercicio (2016), por lo que, teniendo en consideración el criterio establecido en el Informe N° 100-2008-SUNAT/2B0000, en el que se indica que “se pueden tomar balances formulados a una fecha distinta a la del fin del ejercicio gravable, siempre y cuando no tengan una antigüedad mayor a doce meses y que los mismos hayan sido formulados por el directorio de la empresa emisora”, la empresa Los Héroes de Arica S.A. podrá considerar el balance realizado al 30 de setiembre de 2016, puesto que dicho balance cumpliría con el criterio establecido en el mencionado informe de la Sunat

El método por criterios múltiples utiliza simultáneamente los criterios de los métodos anteriores.

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CASO PRÁCTICO

Enajenación de acciones que no cotizan en bolsa

La empresa Los Héroes de Arica S.A. en el mes de junio del presente ejercicio ha efectuado la venta de acciones a la empresa La Ruleta Ganadora S.R.L. Dicha operación se realizó de la siguiente manera:

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CASO PRÁCTICO

Venta de un bien inmueble: ¿valor de realización o valor comercial?

La empresa comercial Los Alpes S.A.C. tiene un inmueble ubicado en el distrito de Los Olivos que forma parte de sus activos fijos y que en libros se encuentra a un valor de S/ 180,000, neto de una depreciación acumulada de S/ 42,000. Producto de un cambio en las políticas de la empresa deciden dejar dicho local y mudarse al distrito de Miraflores, para lo cual planean la venta de su antiguo local comercial.

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El número de acciones fue de 500.

-

Las acciones que son materia de la venta no cotizan en la bolsa.

A estos efectos, se contrata el servicio de tasación cuyo resultado establece un valor comercial ascendente a S/ 265,000 y un valor de realización de S/ 230,000.

-

A la fecha de la enajenación de las acciones la empresa no cuenta con un balance anual del último ejercicio, pero sí con un balance a setiembre del 2016.

Al respecto, la mencionada empresa nos consulta cuál es el valor que debe considerar a efectos de realizar la transferencia.

En ese sentido, la empresa Héroe s de Arica S.A. consulta si sería necesario efectuar una tasación por la venta de las acciones y cuál sería la forma más adecuada.

Solución: En primer lugar cabe indicar que según el numeral 2 del artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso

Solución: Conforme con el artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta, toda venta y demás transferencias de propiedad, requieren que el valor asignado a los bienes sea el de mercado. A estos efectos, el numeral 3 del citado artículo especifica en relación con los activos fijos que el valor de mercado será el que corresponda a las transacciones CONTADORES & EMPRESAS / N° 303

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frecuentes o en caso de que estas no sean frecuentes, al valor de tasación de este. Es importante saber cuál de los valores dados por el tasador es el que debe emplearse para la transacción de venta. Si bien esta operación no se encontrará gravada con el IGV, por no tratarse de la primera venta de inmueble y no calificar como constructor la empresa comercial, se debe evaluar los efectos de la operación para el Impuesto a la Renta. Para establecer el valor de mercado de acuerdo con la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 103-1-2005, se

En la práctica, existen dos términos que se emplean en las tasaciones.

Valor que se obtiene del estudio y análisis del mercado de bienes de similares características u homogenizados al bien t asado, en la fecha de tasación.

Valor comercial

Es el valor estimado de venta de un bien, tomando como base el valor comercial del mismo y aplicando un factor que considere todos los costos y gastos deducibles que implica la necesidad de vender el bien en el menor tiempo posible, el mismo que debe ser justificado por el perito

Valor de realización

De lo señalado, y considerando lo dispuesto en la normativa del Impuesto a la Renta, se puede afirmar que el importe que debe considerarse para determinar el valor de mercado será el valor comercial, toda vez que el valor obtenido es el que corresponde a los montos de libre mercado (oferta y demanda) y representa el valor por el que transferirá, en nuestro caso, el bien, de realizar las operaciones entre partes independientes conocedoras del mercado. A manera de ejemplo, de la aplicación de este valor podemos señalar que el Tribunal Fiscal en la Resolución Nº 176-2-98 ha señalado que en el caso de transferencia de bien mueble respecto del cual no se realizan transacciones frecuentes, se aplica el valor comercial . Por consiguiente, somos de la opinión de que se tendría que utilizar como cifra S/ 265,000 para transferir el bien. Asimismo, cabe añadir que el artículo 148 del Reglamento establece que para la tasación de bienes inmuebles o muebles de una empresa, se puede utilizar los siguientes métodos: 1. Método de mercado. 2. Método de costo directo. 3. Método de la renta. 4. Otros, debidamente sustentados Para finalizar, el asiento contable, de acuerdo con el Plan Contable vigente en el país(1) , por la transferencia de propiedad del bien; tomando en cuenta el valor de tasación, sería: ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ---------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

requiere de operaciones frecuentes, sin embargo, al no existir estas, el valor de mercado deberá determinarse en función de una tasación. Mediante la tasación se busca establecer un valor que a juicio de peritos calificados, como profesionales del área inmobiliaria o corredores de propiedades, sea el equivalente del bien en moneda, tomando en consideración las condiciones en las que se encuentra al momento de la pericia.

165 Venta de activo inmovilizado 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 75 Otros ingresos de gestión

265,000.00

756 Enajenación de activos inmovilizados 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo x/x Por la enajenación del activo fijo a valor de mercado según tasación. ------------------------------- x ---------------------------65 Otros gastos de gestión 180,000.00 655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discon tinuadas 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 42,000.00 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo 39131 Edificaciones 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 222,000.00 331 Terrenos 3311 Terrenos 332 Edificaciones 3321 Edificaciones administrativas 33211 Costo de adquisición o construcción x/x Por el retiro (baja) en libros del inmueble enajenado ------------------------------- x ----------------------------

265,000.00 (1) El Plan contable general Empresarial (PCGE) es el plan contable vigente en el país.

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IMPUESTO A LA RENTA

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CASOS PRÁCTICOS Rentas de segunda categoría: regalías Raul ABRIL

INTRODUCCIÓN

ORTIZ(*)

E

l comercio internacional le permite a muchas empresas expandir sus mercados; sin embargo, no siempre es necesario que estas mismas se encarguen de dicha expansión.

El hecho de tener un reconocimiento y un nombre ganado en la memoria del consumidor le permite a las em presas licenciar sus marcas, cediendo de esta forma su explotación a cambio de una contraprestación. Estas cesiones generan un acuerdo entre dos o más partes llegando a pactar el importe de dicha contraprestación, a la cual llamamos regalía. Sin embargo, este concepto, no es una exclusividad del mundo empresarial. Las personas naturales sin negocio pueden también obtener este tipo de ingresos, los cuales generan rentas de segunda categoría. Así pues, las patentes, las marcas, los diseños, las fórmulas secretas, los derechos de autor, etc., son algunos de los conceptos que pueden generar ingresos a las personas naturales, que ceden los derechos para la explotación de los conceptos señalados. Si bien es cierto, todos podemos tener una de finición de regalías, debemos remitirnos a las de finiciones señaladas en el marco normativo regulador. Así pues encontramos que el artículo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, de fine a las regalías de la siguiente manera: “Se considera regalía a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o cientí ficos, así como toda contraprestación por la cesión en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la información relativa a la experiencia industrial, comercial o cientí fica”. Por lo tanto, debemos considerar a las regalías, como el pago que un sujeto efectúa a otro, quien es el titular de derechos de autor, patentes marcas, fórmulas secretas, entre otros de naturaleza intangible, a cambio del derecho a explotarlos. Por su parte, el párrafo 8 de la NIC 38 de fine al activo intangible como: “Un activo identi ficable, de carácter no monetario y sin apariencia física”

Derechos de autor Caso: El chef Kamiki Trujillo nos señala que ha escrito un libro de recetas de cocina japonesa, por lo que recibirá como pago por concepto de regalías el importe de S/ 10,000 mensuales, sin importar el monto de las ventas de Editorial Júpiter. El señor Trujillo nos indica que le han comentado que existe una Ley que exonera del pago del Impuesto a la Renta a las regalías por concepto de derecho de autor, sin embargo, no se encuentra seguro de su vigencia. Ante ello el señor Trujillo nos solicita le indiquemos si dichas regalías están sujetas al pago del Impuesto a la Renta y de ser afirmativa la respuesta, ¿cuál es la forma en la que debe efectuar el mismo?

Solución Inicialmente, debemos señalar que de acuerdo con las definiciones de regalías vertidas en la introducción del presente artículo, para el caso expuesto, nos encontramos ante un claro ejemplo de pago de regalías por derechos de autor.

Ahora bien, debemos indicar lo señalado en el artículo 3 del Decreto Legislativo N° 822 - Ley sobre el Derecho de Autor: “La protección del derecho de autor recae sobre todas las obras del ingenio, en el ámbito literario o artístico, cualquiera que sea su género, forma de expresión, mérito o finalidad (...)” Así pues, de esta forma se encuentran protegidas todas las obras que pueda crear cualquier sujeto, para lo cual utiliza su talento y su ingenio. Luego, debe entrar al análisis lo señalado por el artículo 27 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual define como regalía, entre otros, a los derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos. Por su parte, el artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) nos enumera los conceptos que se consideran

(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario en Contadores & Empresas. Exasesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintendenc ia Nacional de Aduanas y de Administ ració n Tribut aria-Sunat. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.


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renta de segunda categoría, entre los cuales se señala a las regalías en el inciso c). Así pues, entendemos que los pagos que recibirá el señor Kamiki Trujillo serán considerados rentas de segunda categoría. Una vez definido ello, debemos analizar si es que existe algún tipo de exoneración a este tipo de rentas, establecida en la Ley del Impuesto a la Renta o en alguna otra norma. El artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta señala los sujetos y conceptos que se encuentran inafectos de la aplicación del impuesto, mientras que el artículo 19 nos señala los conceptos que se encuentran exonerados de dicho impuesto. Es importante entender la diferencia entre inafectación y exoneración, para lo cual presentamos las siguientes definiciones: La inafectación guarda relación con las operaciones que no se incluyen dentro del ámbito de aplicación del impuesto y que en ocasiones se puede complementar con exclusiones expresas para una mejor precisión de lo que no se encuentra gravado. A pesar de lo indicado, no resulta necesario que se reconozca expresamente una inafectación para que esta exista. La exoneración, incluye aquellas operaciones que estando gravadas con el impuesto, son sujetas a una dispensa por parte del legislador. TOTAL DE OPERACIONES

Ámbito de aplicación del impuesto

Inafectación

Para la aplicación de lo dispuesto en el artículo 24 de la Ley, los beneficiarios deberán acreditar la exoneración ante la SUNAT con la constancia del depósito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Perú, de conformidad a lo establecido en el artículo 8 de la Ley. Artículo 47.- Vigencia de los beneficios tributarios Tratándose de beneficios vinculados al Impuesto a la Renta, ya sea de personas domiciliadas como de no domiciliadas, resultarán de aplicación a partir del 1 de enero del 2004”. Entonces, podríamos entender que de acuerdo con la norma señalada previamente, nos encontraríamos ante un caso de exoneración del Impuesto a la Renta. Es importante mencionar que de acuerdo con lo establecido en la Norma VII del Título Preliminar del Código Tributario, vigente a dicha fecha, toda exoneración o beneficio tributario concedido sin señalar plazo, se entendía otorgado por tres años, por lo tanto dicho plazo vencía el 2006. Más adelante se publicó la Ley N° 29165, que estableció la exoneración por un plazo de seis años, contados a partir del 1 de enero de 2008. Dicho plazo venció en el 2013, sin que se estableciera alguna prórroga. Finalmente, el señor Kamiki Trujillo, considerando que Editorial Júpiter desea deducir el gasto correspondiente, deberá, de conformidad con lo dispuesto en el inciso b) del numeral 1.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago (1), emitir una factura, en la cual se determine la retención del Impuesto a la Renta del 5 %. Dicha retención tiene carácter cancelatorio.

Exoneración KAMIKI TRUJILLO TENGÁN

Entonces, luego de buscar el concepto de derechos de autor en la LIR, no encontramos que exista exoneración ni inafectación del mismo, por lo que debemos hacer la búsqueda en otras disposiciones legales sobre la materia. Así encontramos que el artículo 24 de la Ley N° 28086, Ley de Democratización del Libro y de Fomento de la Lectura, señala lo siguiente: “Artículo 24.- Exoneración del Impuesto a la Renta a las regalías por concepto de derechos de autor Están exoneradas del pago del Impuesto a la Renta las regalías que por derechos de autor perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional”. Por su parte los artículos 46 y 47 del Reglamento de la Ley de Democratización del Libro y de Fomento de la Lectura, Decreto Supremo Nº 008-2004-ED señalan lo siguiente: “Artículo 46.- Exoneración del impuesto a la renta a las regalías por concepto de derechos de autor

R.U.C. 10549590638

Av. Grau 1092 Dpto 203, Lima, Lima

FACTURA

001 - 0000016

Teléfono: 328-2802

Señor (es) :

Editorial Júpiter

Fecha de Emisión:

RUC N° :

20536552397

Observaciones:

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Por lo siguiente: Cantidad 1

Descripción

Precio Unitario

Valor de Venta

               

Son: Nueve mil quinientos y 00/100 nuevos soles

Sub Total Impuesto a la Renta 5% Total

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Imprenta Harumi SAC RUC 20549554301 N° Autorización Impresión 19333222354

Cancelado

Fecha Impresión 03/03/2017

ADQUIRIENTE O USUARIO E MI SO R S UN AT

FACTURA NEGOCIABLE

Patentes Caso: La señora Evelyn Luna ha inventado un aparato al que ha denominado ventilador personal.

al señor Justiniano Becerra quien desea comercializarlo por 5 años, a cambio de una retribución de S/ 5,000. El señor Becerra se encuentra acogido al Nuevo RUS.

Este ventilador identifica la temperatura del sujeto que lo programe y dependiendo de su temperatura corporal, ventilará el ambiente con aire tibio o aire frío, de acuerdo con lo previamente programado.

La señora Luna nos solicita que le indiquemos cuáles son los pasos a seguir para cumplir con sus obligaciones tributarias.

La señora Luna ha patentado su producto en Indecopi y ha transferido los derechos de explotación de su invento (1) Aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 007-99/Sunat.

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IMPUESTO A LA RENTA

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Solución: En la página web del Indecopi (2) se define patente de la siguiente manera: “Una patente es un título que otorga el Estado –a un titular– para ejercer el derecho exclusivo de comercializar un invento o invención durante un periodo de vigencia determinado y en un territorio específico. Una invención puede protegerse a través de las siguientes modalidades: patente de invención, patente de modelo de utilidad y el secreto industrial. Para el caso del Perú, la duración de una patente de invención es de 20 años y la de la patente de modelo de utilidad, 10 años. En ambos casos, el período se cuenta desde la fecha de presentación de la solicitud”. Por otro lado, el inciso d) del artículo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares, es considerado renta de segunda categoría. Entonces, se tiene claro que se trata de una renta de segunda categoría, sin embargo no existe la posibilidad de que el señor Becerra proceda con la retención del impuesto, debido a que los contribuyentes del Nuevo RUS no son agentes de retención.

Luego debe ingresar la información que solicita el formulario. Cuando se solicita la base legal, consideramos el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo N° 179-2004-EF).

Por lo tanto, la señora Luna debe efectuar lo siguiente: 1. Emitir una factura al señor Becerra por el importe acordado(3).

EVELYN LUNA SERRANO

R.U.C. 10075852238

Jr. Huánuco 1279 Dpto 300, La Victoria, Lima

FACTURA

Teléfono: 328-2762

001 - 0000019

Señor (es) :

Justiniano Becerra Medina

Fecha de Emisión:

RUC N° :

20622254892

Observaciones:

13/06/2017

Por o s guente: Cantidad 1

Descripción

Precio Unitario

S/.

Por el derecho de explotación de la patente del producto llamado: "VENTILADOR PERSONAL"

I mp or te

S /5 ,00 0

I mp ue st o a la Re nt a 5%

Son: Cinco mil y 00/100 nuevos soles

Imprenta Harumi SAC RUC 20549554301 utorzac n mpres n 19333596344 Fecha Impresión 03/05/2017

Valor de Venta 5.000

Finalmente se agrega a la bandeja y se paga como cualquier otro impuesto.

S/ 50

Sub Total

S/.

5.000

Impuesto a la Renta

S/.

-

Total

S/.

5.000

Cancelado

ADQUIRIENTE O USUARIO EMISOR SUNAT

Por tratarse de personas naturales, no es posible cancelar con cuenta de detracciones, solo con las entidades bancarias que tienen el acuerdo de recaudación con la Sunat. Por lo tanto, es importante tener en cuenta que además de poder pagar los impuestos con cualquiera de los bancos que figuran en la pasarela de pagos, el contribuyente tiene la posibilidad de gestionar el pago utilizando para ello su tarjeta Visa.

FACTURA NEGOCIABLE

2. Declarar y pagar el Impuesto a la Renta dentro del plazo establecido en el cronograma de obligaciones mensuales de acuerdo con su último dígito del RUC. Para ello, deberá ingresar con su clave SOL, a la opción Declaración y Pago y luego al Formulario Nº 1665 de la siguiente manera:

(2) Vease . (3) Al respecto, cabe indicar que el artículo 17 del Decreto Legislativo N° 937 (Texto Único Ordenado del Nuevo RUS), establece que los sujetos del Nuevo RUS sol o deberán exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para fines tributarios de acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes y por la prestación de servicios. En ese sentido, en el presente caso, correspondería la emisión de una factura.


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Fórmula secreta Caso La señora Goyita Ishuu ha acumulado con los años una vasta experiencia en la cocina y en la repostería. Un día en una reunión familiar, un ingeniero químico de una de las empresas industriales más importantes del país prueba unas galletas elaboradas por la señora Goyita y queda impresionado. Así que decide conocerla y proponerle un negocio. La empresa que él representa, Corporación Alí S.A.C., iba a fabricar sus galletas de forma masiva, la señora Goyita iba a facilitar la receta y cobraría S/ 150,000. Sin embargo, no se trataba del d erecho a la explotación de la fórmula secreta, sino que Corporación Alí le com praba la receta con un único pago y la señora Goyita no tendría nada que reclamar en el futuro. La señora Goyita se impresionó con la cantidad, nunca imaginó que su receta valdría tanto y aceptó el trato. Tanto la señora Goyita como Corporación Alí, solicitan se brinde el procedimiento a seguir en este caso.

Solución: Vayamos a la definición de regalías señalada en el artículo 27 de la LIR, la cual indica que se considera como tal a toda contraprestación en efectivo o en especie originada por el uso de, entre otros, fórmulas secretas. En ese sentido, para que las regalías sean consideradas como tal, deben cumplirse dos condiciones:

Contraprestación Regalías Uso o privilegio de usar

En el caso expuesto, encontramos una contraprestación, sin embargo, Corporación Alí no realiza dicho desembolso con el objeto de poder usar o tener el privilegio de usar la receta. Corporación Alí está comprando la receta. Es decir, se trata de un caso en el cual, por azar del destino la señora Goyita vio la posibilidad de vender una fórmula secreta que era un tesoro que ni ella conocía. En ese sentido no estaríamos ante un caso de regalías, sino ante una venta de una receta secreta, una venta de un intangible.

Demás está decir que la señora Goyita no se dedica a comercializar ese tipo de bienes, sino que se trata de una venta no habitual, casi casual, sui géneris para ella. Por lo tanto, la situación es la siguiente:

Venta de bien

No habitual

Formulario Nº 820

Así pues, corresponde que la señora Goyita solicite el Formulario Nº 820 en la Sunat a fin de concretar la venta con Corporación Alí, para lo cual deberá seguir el siguiente procedimiento: 1. Presentar el formato “Solicitud del Formulario N° 820” el cual podrá recabarse en forma preimpresa en las dependencias y Centros de Servicios a Contribuyente de la Sunat o imprimirse a través de Sunat Virtual. En él se consignará la siguiente información: • Datos de identificación de quien transfiere el bien, lo entrega en uso o presta el servicio. • Datos de identificación de quien adquiere el bien, lo recibe en uso o usa el servicio. • Tipo de operación. • Descripción de la operación. Para transferencia de bienes o cesión en uso se indicará la cantidad, unidad de medida, marca, número de serie y/o motor, de corresponder. • Lugar y fecha de la operación. Para cesión en uso o prestación de servicios se indicará el tiempo por el que se entrega el bien o presta el servicio, de corresponder. • Valor de cada bien que se transfiere, de la cesión en uso o del servicio. • Importe total de la operación. • Firma del solicitante. 2. Exhibir los originales y presentar copia simple de la documentación que sustente: • La propiedad del bien transferido o cedido en uso, o la prestación del servicio. • El pago por la transferencia del bien, su cesión en uso o la prestación del servicio, de haberse realizado al momento de presentar la solicitud.

Imagen de futbolista Caso: Con ocasión del próximo aniversario de Arequipa, el alcalde de la ciudad ha decidido ir preparando el camino, para celebrarlo a lo grande.

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Para ello ha decidido incentivar el amor por la región, citando a tres de los jugadores más representativos del FBC Melgar, a quienes les ha ofrecido la suma de mil nuevos soles (S/ 1,000 ) si es que al meter un gol, muestran un polo que diga “Te Amo Arequipa”.

IMPUESTO A LA RENTA El pago es variable, en virtud a que será por cada gol convertido, siempre que se cumpla con las condiciones establecidas en el contrato firmado. Así también los jugadores prestarán su imagen para tomarse algunas fotos al finalizar el partido de futbol. Los jugadores aceptaron inmediatamente y solicitan a s u contador, les indique de qué manera sustentarán los in gresos provenientes por dichas celebraciones.

Solución: Tal como se señaló en casos anteriores, se entiende por regalía la contraprestación en efectivo o especie que se origina por el privilegio de usar patentes, marcas, diseños o modelos, planos, procesos o fórmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artísticos o científicos.

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En el caso expuesto, es notorio que se busca usar la imagen del jugador de futbol destacado para incentivar el regionalismo que le permita a la ciudad afinar los preparativos para su aniversario. Consideramos que esa imagen del jugador de fútbol es finalmente su marca, una marca que no necesita registro, puesto que lleva su nombre consigo. En ese sentido, al explotar la imagen de un personaje público, estamos explotando la marca personal del mismo, la misma que tendrá un valor en el mercado, dependiendo del comportamiento, habilidades, desempeño y la forma como destaque en las actividades que realice. Por lo tanto, los jugadores de fútbol deberán emitir su comprobante de pago (factura), para sustentar su ingreso por concepto de regalía. En ese sentido, el comprobante a emitir será el siguiente:

Percy Medina Salazar

R.U.C. 100995866238

Av. Jesus 1256, Paucarpata, Arequipa

FACTURA

Teléfono: (054) 435194

001 - 0000019

Señor (es) :

Municipalidad de Arequipa

Fecha de Emisión:

RUC N° :

20622254892

Observaciones:

18/06/2017

Por lo siguiente: Cantidad 1

Descripción

Precio Unitario

Valor de Venta

Por el uso de imagen personal para campaña por

S/.

1,000

aniversario de la ciudad

Son: Novecientos cincuenta y 00/100 nuevos soles

Sub Total Impuesto a la Renta 5%

S/.

1,000

S/.

50

Total

S/.

950

Imprenta Harumi SAC RUC 20549554301 N° Autorización Impresión 19333596344

Cancelado

Fecha Impresión 03/05/2017

ADQUIRIENTE O USUARIO EMI SOR SUNAT FACTURA NEGOCIABLE

Finalmente, cabe recordar que la tasa del 5 % es la tasa efectiva, puesto que el artículo 72 de la LIR señala que se deberá retener el 6,25% de la renta neta. Por su parte el artículo 36 de la LIR señala que para establecer la

renta neta de la segunda categoría se deducirá por todo concepto el veinte por ciento (20 %) del total de la renta bruta. En consecuencia, el 6.25 % del 80 % será igual que el 5 % del total. CONTADORES & EMPRESAS / N° 303

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JURISPRUDENCIA COMENTADA La prescripción de la acción para solicitar la devolución frente al mandato de devolver lo embargado y ejecutado indebidamente Análisis de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 01695-Q-2017, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria Carlos Alexis CAMACHO

RESUMEN EJECUTIVO

VILLAFLOR(*)

M

ediante la Resolución N° 01695-Q-2017, el Tribunal Fiscal resolvió una queja presentada contra la Intendencia Lima de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT por haber iniciado indebidamente un procedimiento de c obranza coactiva; estableciendo como criterio de observancia obligatoria lo siguiente: “Procede que la Administración oponga la prescripción de la acción para solicitar la devolución de los montos embargados e imputados a deuda materia de una cobranza coactiva.

La Administración puede oponer la prescripción antes o después de que la queja sea resuelta”. En el presente comentario analizaremos brevemente lo resuelto por el Tribunal Fiscal.

I. LA OBLIGACIÓN DE DEVOLVER LOS MONTOS EMBARGADOS Y EJECUTADOS INDEBIDAMENTE Mediante la Resolución N° 10499-32008, el Tribunal Fiscal estableció como criterio de observancia obligatoria que: “Corresponde que el Tribunal Fiscal ordené la devolución de los bienes embargados cuando se determine que el procedimiento de cobranza coactiva es indebido y se declare fundada la queja. El criterio adoptado únicamente está referido a la devolución de dinero que fue objeto de embargo en forma de retención, y que luego de ejecutada dicha medida, la Administración lo imputó a las cuentas deudoras del contribuyente”. El Tribunal Fiscal sustentó dicha posición en el hecho de que si bien el Código Tributario no establece de manera expresa que una de las atribuciones de este sea ordenar la devolución de bienes embargados indebidamente, ello se encuentra implícito y es consustancial a su competencia de resolver las quejas, siendo que sostener lo contrario implicaría desconocer la naturaleza de la queja como remedio procesal ante la afectación o posible vulneración de los derechos o intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas de la Administración. En ese sentido, señala el Tribunal que ordenar la devolución de los bienes que fueron embargados indebidamente constituye un efecto directo de disponer el levantamiento de las medidas cautelares que fueron adoptadas por la Administración en el procedimiento coactivo

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respecto del cual se declara fundada la queja, pues el hecho que se ordene el levantamiento de la medida cautelar sin la consiguiente devolución de los bienes, implicaría que la resolución del Tribunal Fiscal que declaró la irregularidad del procedimiento no tenga eficacia real. Por lo tanto, considerando la naturaleza de la queja como remedio procesal cuya finalidad es corregir las actuaciones y reencauzar el procedimiento bajo el marco de lo establecido en las normas correspondientes, no cabe duda que en la vía de la queja procede que el Tribunal Fiscal corrija las actuaciones del ejecutor coactivo, lo que incluye la devolución de los bienes embargados por haberse iniciado o seguido de manera indebida un procedimiento de cobranza coactiva. Agregó el Tribunal Fiscal que el deudor tributario no debe iniciar otro procedimiento distinto con la finalidad de obtener la devolución de sus bienes, pues, el objetivo de la queja es reencauzar el procedimiento y reponer las cosas al estado anterior a la vulneración del procedimiento, en el que se ha visto menoscabado el patrimonio del contribuyente a consecuencia de un embargo indebido, evitándose además con ello dilaciones en la cautela de los intereses y derechos de los administrados. No obstante, la mencionada Resolución del Tribunal Fiscal N° 10499-3-2008 no contempló el supuesto en el que la acción para solicitar la devolución del pago que se hubiera practicado con

ocasión de la ejecución de los embargos trabados en un procedimiento de cobranza coactiva iniciado indebidamente, se encuentre prescrita. Así, mediante la Resolución N° 01695-Q2017 el Tribunal Fiscal estableció como criterio de observancia obligatoria que “procede que la Administración oponga la prescripción de la acción para solicitar la devolución de los montos embargados e imputados a deuda materia de una cobranza coactiva, siendo que la Administración puede oponer la prescripción antes o después de que la queja sea resuelta”. El mencionado criterio se emite, según el Tribunal, al suscitarse un conflicto entre el derecho de devolución del contribuyente referido a importes retenidos e imputados en el marco de un procedimiento coactivo que no es conforme a ley y el principio de seguridad jurídica que se concreta a través de la institución de la prescripción (extintiva) conforme a la cual el ejercicio del derecho de devolución de pagos indebidos está sujeto a un plazo determinado, en este caso, cuatro (4) años desde la fecha del pago o en la que este devino en indebido. Según el Tribunal Fiscal en caso de que la queja sea declarada fundada, la imputación del dinero retenido a la deuda materia de cobranza constituye un pago realizado de manera forzada e indebida, pues si se considerara que dicha imputación no califica como pago, entonces no extinguiría la deuda tributaria, dado que dicha manera de cobro no encuadraría

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú con segunda especialidad en Derecho Tributario y estudios de maestría en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y actual abogado del Estudio Solari, D’auriol & Asociados Abogados.


IMPUESTO A LA RENTA en ninguna de las causales de extinción establecidas por el artículo 27 del Código Tributario. En ese sentido, continua el Tribunal Fiscal, que cuando el artículo 44 del Código Tributario prevé que el término prescriptorio se computará desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratándose de la acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución, se entiende que si la extinción de la deuda se produjo a través de la imputación de un monto retenido e imputado en una cobranza que es declarada indebida, el plazo de prescripción se computará desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en la que efectuó la imputación. En este contexto, el Tribunal concluye que procede que la Administración oponga la prescripción de la acción para solicitar la devolución de los montos embargados e imputados a deuda materia de una cobranza coactiva, oposición que puede realizarse durante la tramitación de la queja en la que se discute la legalidad del procedimiento de cobranza coactiva o con ocasión del cumplimiento de la Resolución del Tribunal Fiscal que declare fundada la queja y ordene la devolución de los pagos realizados como consecuencia de la medida de embargo realizadas dentro del procedimiento de cobranza coactiva. Estando a lo expuesto, para el Tribunal Fiscal, si bien el pago efectuado como consecuencia de la ejecución de una medida cautelar dictada dentro de un procedimientio de cobranza coactiva iniciado indebidamente debe ser devuelto al contribuyente, la Administración Tributaria puede oponer a dicha devolución la prescripción de la acción del contribuyente para solicitar la devolución; siendo que el plazo de prescripción de cuatro (4) años se computa desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en la que se realizó la imputación del pago. Desde nuestro punto de vista lo señalado por la Administración Tributaria no es tan exacto o, en todo caso, no estaría tan libre de cuestionamiento; pues existen ciertas particularidades que aparentemente el Tribunal Fiscal no ha tomado en consideración.

II. EL ORIGEN DEL MANDATO DE DEVOLUCIÓN De conformidad con el numeral 13.1 del artículo 13 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, la nulidad de un acto administrativo implica la nulidad de los actos sucesivos cuando se encuentren vinculados.

En cuanto a las causales de nulidad de un acto administrativo, de acuerdo a lo establecido por el numeral del 2 del artículo 109 del Código Tributario son nulos los actos dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior. En esa misma línea, el artículo 11 de la Ley del Procedimiento Administrativo General dispone que son nulos aquellos actos en contravención a la Constitución, a las leyes o a las normas reglamentarias. Teniendo en cuenta lo señalado en los párrafos anteriores, cuando la Administración declara fundada una queja porque el procedimiento de cobranza coactiva no ha sido iniciado conforme a ley, lo que está haciendo (sin decirlo muchas veces) es declarar la nulidad de la Resolución de Ejecución Coactiva que da inicio al procedimiento de cobranza coactiva, en la mayoría de los casos porque el valor que contiene la deuda o la propia Resolución de Ejecución Coactiva no han sido notificados conforme a ley y/o la deuda sometida a cobranza coactiva no es exigible en dicha vía. En cualquier caso, de lo que se trata es de la nulidad de un acto administrativo cuyos efectos alcanzan a los actos posteriores como lo son la Resolución Coactiva que dispone el embargo en forma de retención y la ejecución de dicha medida. Es decir, el mandato de devolución obedece al hecho de que el cobro ha sido efectuado sobre un acto nulo, y por tanto todos su efectos se deben retrotraer al momento previo a la nulidad, debiendo reponerse las cosas al estado anterior, lo que incluye la devolución del monto ejecutado indebidamente, incluso si el contribuyente no solicitara la devolución, pues como hemos señalado eso sería y es la consecuencia propia de la declaración de nulidad del procedimiento de cobranza coactiva. En este orden de ideas, la devolución de los montos embargados y ejecutados indebidamente sería la consecuencia de la nulidad de un acto administrativo y no una solicitud de devolución, propiamente dicha, cuya acción es susceptible de prescripción; posición que resultaría más coherente con lo señalado por Tribunal Fiscal en la citada Resolución N° 10499-3-2008, que reconoce que el objetivo de la queja es reencauzar el procedimiento y reponer las cosas al estado anterior a la vulneración del procedimiento, en el que se ha visto menoscabado el patrimonio del contribuyente a consecuencia de un embargo indebido. A mayor abundamiento, debe indicarse que como lo ha señalado el propio Tribunal en reiterada jurisprudencia, la queja no es la vía para cuestionar temas de fondo como la validez de la deuda, por tanto, cuando el Tribunal Fiscal declara fundada una queja no emite

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pronunciamiento sobre la validez de la deuda (obligación sustancial), por lo que no se puede determinar si el pago se efectuó respecto de una deuda válida o no, existente o no. Lo que es indebida es la ejecución de la medida cautelar y la imputación de la Administración como consecuencia de la nulidad del acto administrativo inicial.

III. EL MOMENTO DEL PAGO INDEBIDO Ahora bien, en el supuesto de que se trate de un pago indebido y de una solicitud de devolución (implícita, sino no tendría sentido que se oponga la prescripción de la acción para solicitar la devolución), debemos de revisar desde cuándo debería computarse el plazo de prescripción de la acción del contribuyente para solicitar la devolución. Según el Tribunal Fiscal el plazo de prescripción de la acción del contribuyente para solicitar la devolución se computará desde el 1 de enero siguiente a la fecha en la que se efectuó la imputación. No obstante, al igual que en el caso anterior, consideramos que esta afirmación no es exacta o por lo menos no se encuentra exenta de discusión. De conformidad con el numeral 5 artículo 44 del Código Tributario el plazo de prescripción de la acción para solicitar la devolución de un pago indebido se computará desde el 1 de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que devino en tal. Estando a lo señalado por la norma citada, existirían dos tipos de pagos indebidos, aquellos que son indebidos desde que se efectuaron y aquellos que devienen en indebidos a partir de otro acto, ya sea de la administración o del propio contribuyente. Según lo señalado por el artículo 9 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, todo acto administrativo se considera válido en tanto su pretendida nulidad no sea declarada por autoridad administrativa o jurisdiccional, según corresponda. Del mismo modo, de acuerdo con el artículo 192 de la citada Ley, los actos administrativos tendrán carácter ejecutorio, salvo disposición legal expresa en contrario, mandato judicial o que estén sujetos a condición o plazo conforme a ley. Sobre el particular, el Tribunal Fiscal ha emitido las Resoluciones N° 6928-12015 y 3490-4-2017, entre otras, que señalan lo siguiente: Resolución del Tribunal Fiscal N° 3490-42017: “(…) cabe indicar que de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 9° y 192° de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444, todo acto administrativo se considera válido en tanto su pretendida nulidad no sea declarada por autoridad administrativa o jurisdiccional, según corresponda, y tendrá


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carácter ejecutorio, salvo disposición legal expresa en contrario, mandato judicial o que esté sujeto a condición o plazo conforme a ley. En tal sentido, en tanto un acto no sea dejado sin efecto por este Tribunal o por autoridad jurisdiccional, puede servir de sustento a la Administración para emitir pronunciamiento sobre otros asuntos vinculados con dicho acto”. Resolución del Tribunal Fiscal N° 27523-2016: “(…) de conformidad con los artículos 9° y 192° de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444, todo acto administrativo se considera válido en tanto su pretendida nulidad no sea declarada por autoridad administrativa o jurisdiccional, según corresponda, y tendrá carácter ejecutorio, salvo disposición legal expresa en contrario, mandato judicial o que esté sujeto a condición o plazo conforme a ley, por lo que en el presente caso, en tanto la determinación del Impuesto General a las Ventas de setiembre de 2012, efectuada por la Administración en ejercicio de su facultad de fiscalización –contenida en la Resolución de Determinación N° 022-0030033397– no sea dejada sin efecto por este Tribunal o autoridad jurisdiccional, esta puede servir de sustento para la determinación del Impuesto General a las Ventas correspondiente a los períodos octubre y noviembre de 2012 (…)” Como puede advertirse de las resoluciones citadas, conforme al criterio del propio Tribunal Fiscal, un acto es válido mientras no se declare lo contrario y puede servir de sustento para la emisión de actos posteriores sobre la base del acto inicial, siendo que estos últimos también serían válidos en tanto no sean declarados nulos o dejados sin efecto. En ese sentido, antes de que el Tribunal Fiscal, con ocasión de una queja, declare la nulidad de un procedimiento de cobranza coactiva las ejecuciones de las medidas cautelares y sus consecuentes imputaciones a la deuda sometida a cobranza coactiva habrían sido efectuadas sobre actos válidos y recién con la nulidad del procedimiento coactivo, de considerar que existe un pago indebido, es que este devendría en tal. Por tanto, es posible sostener que el plazo de prescripción del (supuesto) pago indebido debería computarse desde el 1 de enero siguiente a la emisión de la Resolución del Tribunal Fiscal que declaró fundada la queja, momento en el cual el pago deviene en indebido.

IV. MEDIO DE DEFENSA CUANDO LA ADMINISTRACIÓN OPONE Y DECLARA LA PRESCRIPCIÓN DE LA ACCIÓN DEL CONTRIBUYENTE PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN En la línea de lo señalado por el Tribunal Fiscal, con lo cual no necesariamente

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estamos de acuerdo, cuando se declara fundada la queja y la Administración se encuentra obligada a devolver los montos imputados dentro del procedimiento coactivo iniciado indebidamente, esta puede oponer la prescripción, lo que en buena cuenta significaría que la solicitud de devolución del contribuyente resultaría improcedente por cuanto el derecho para el ejercicio de tal acción estaría prescrito. Según la Resolución del Tribunal Fiscal bajo comentario, en este caso, si el deudor tributario considera que el pronunciamiento de la Administración no se ajusta a ley, puede presentar una queja para que sea el Tribunal Fiscal el que evalúe si ha operado la prescripción y, por tanto si se ha dado cumplimiento a lo que ordenó. De conformidad con el artículo 155 del Código Tributario, la queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en dicho Código, en la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas en materia aduanera; así como en las demás normas que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal. Por su parte, a través de abundante jurisprudencia, el Tribuna l Fiscal ha señalado que la queja es un remedio procesal que, ante la afectación de derechos o intereses del deudor tributario por actuaciones indebidas de la Administración o contravención a las normas que inciden en la relación jurídica tributaria, permite corregir las actuaciones y encauzar el procedimiento bajo el marco de lo establecido por las normas correspondientes en los casos que no exista otra vía idónea. En tal sentido, conforme a lo dispuesto por el Tribunal Fiscal, la queja no es la vía pertinente para analizar asuntos de fondo ni cuestionar actos de la Administración que son susceptibles de ser impugnados a través del procedimiento contencioso tributario regulado por el Código Tributario. Lo señalado en los párrafos anteriores tiene sentido, pues si existe un acto administrativo que vulnera los derechos de un contribuyente, tanto el Código Tributario como la Ley del Procedimiento Administrativo General establecen los mecanismos idóneos para salvaguardar el derecho del contribuyente, no obstante, frente a actuaciones que no constan en un acto administrativo al no existir un acto impugnable conforme a lo dispuesto en los artículos 235 de la Ley del Procedimiento Administrativo General y 135 del Código Tributario, existe la queja como vía residual.


En este contexto, para que proceda una queja el contribuyente no debe tener otra vía por la cual pueda ejercer la defensa de su derecho. Ahora bien, como consecuencia de lo resuelto por el Tribunal Fiscal, la Resolución Coactiva que rechaza la devolución señalando que la acción del contribuyente para solicitar la devolución se encuentra prescrita no sería otra cosa que eso, el acto administrativo por el cual la Administración se pronuncia sobre una solicitud de devolución; por lo que en aplicación del principio de irrelevancia del nomen iuris debería considerársele como tal. Respecto a los actos que resuelven las solicitudes de devolución, los artículos 135 y 163 del Código Tributario señalan lo siguiente: Artículo 135.- “(…) También son reclamables la resolución ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, así como las resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relación directa con la determinación de la deuda Tributaria. Asimismo, serán reclamables, las resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolución y aquellas que determinan la pérdida del fraccionamiento de carácter general o particular” (el resaltado es nuestro). Artículo 163.- Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer párrafo del artículo anterior serán apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepción de las que resuelvan las solicitudes de devolución, las mismas que serán reclamables” (el resaltado es nuestro). Por su parte, con relación a las Resoluciones de Cumplimiento, el artículo 156 el Código Tributario señala que “contra la resolución de cumplimiento se podrá interponer recurso de apelación dentro del plazo de quince (15) días hábiles siguientes a aquel en que se efectuó su notificación”. Como puede advertirse, en cualquier caso, sea que se trate de una resolución que resuelve una solicitud de devolución o una resolución de cumplimiento, el contribuyente puede cuestionar el acto de la Administración que declara prescrita su acción para solicitar la devolución a través del procedimiento contencioso, ya sea mediante una reclamación o una apelación, razón por la que, conforme al criterio del propio Tribunal Fiscal, en este caso no procedería la queja.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

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INFORME PRÁCTICO Servicios que conforman el paquete turístico S A T N E V S A L A L A R E N E G O T S E U P M I

Alfredo GONZÁLEZ

RESUMEN EJECUTIVO

BISSO(*)

N

uestra norma del IGV ha previsto considerar que los servicios que con formen un paquete turístico se consideren exportación de servicios, siem pre que cumplan determinados requisitos; sin embargo, en la práctica se suscitan ciertos problemas para cali ficar como una operación de exportación de servicios, o para la aplicación del saldo a favor del exportador. En el presente informe el autor abordará dichas dudas y re fl ejará, a través de casos prácticos, los criterios establecidos en los últimos informes de la Sunat.

LOS SERVICIOS TURÍSTICOS Las operaciones de servicios consideradas como exportación son las contenidas en el artículo 33 y en el Apéndice V de la Ley del IGV. Tales servicios se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos: a) Se presten a título oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de ventas e ingresos. b) El exportador sea una persona domiciliada en el país. c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el país. d) El uso, explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero. En el caso de los servicios ofrecidos a través de un paquete turístico, el inciso 9 del artículo 33 señala: “También se considera exportación las siguientes operaciones: (…) 9. Los servicios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo, espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de agencias, operadores turísticos o personas naturales, no domiciliados en el país, en todos los casos; de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos

que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la SUNAT”. Asimismo, se ha contemplado la aplicación del saldo a favor del exportador por parte de los operadores turísticos que presten servicios a través de paquetes turísticos. En conclusión, podemos señalar que los servicios ofrecidos a través de un paquete turístico tienen implicancias tributarias muy importantes respecto del IGV, toda vez que i) son considerados exportaciones de servicios, y ii) gozan de la aplicación del saldo a favor del exportador. Por lo cual, resulta importante que podamos comentar algunos casos controvertidos que surgen en este sector y que han merecido un pronunciamiento por parte de la Administración Tributaria.

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CASO PRÁCTICO

Servicio de hospedaje y alimentación

Los señores Danielle De Rossi y Paolo Maldini, representantes de dos empresas italianas que están muy interesadas en realizar diversas inversiones en nuestro país, se alojaron en un conocido hotel cinco estrellas de Lima. Debido a que el motivo del viaje de estos señores está referido a asuntos de negocios, no tomaron ningún otro servicio turístico. Es más, el señor De Rossi no contrató el servicio de alimentación del hotel, sino que prefirió conocer la diversa gastronomía peruana acudiendo directamente a ferias donde ofrecían comida tradicional del Perú, mientras que el señor Maldini sí contrató el servicio de alojamiento y alimentación conjuntamente.

(*) Abogado por la Universidad de Lima, con estudios de especialización en Tributación y cursante de la Maestría en Tributación y Política Fiscal de la Universidad de Lima. Abogado tributario de Minera Laytaruma S.A., y con experiencia como abogado tributario de la Sociedad Nacional de Industrias. Asesor tributario de Contadores & Empresas, asesor del Tribunal Fiscal y Resolutor de la División de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat.


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Al respe cto, surge la siguiente duda: como el nume ral 4 del artículo 33 de la LIGV señala que se considera como exportación al “servicio de hospedaje, incluyendo la alimentación”, ¿se debe entender que necesariamente corresponde incluir el servicio de alimentación en el servicio de hospedaje para ser considerado exportación? ¿Bajo ese punto de vista solo calificaría como exportación el servicio brindado al señor Maldini? ¿El servicio de hospedaje brindado conjuntamente con otros servicios se consideraría como paquete turístico?

Base legal:

Informe N° 41-2013-SUNAT/4B0000: “El supuesto de exportación a que se refiere el numeral 4 del artículo 33º del TUO de la Ley del IGV, resulta aplicable cuando el establecimiento de hospedaje presta el servicio de hospedaje a sujetos no domiciliados, en forma individual o a través de un paquete turístico, por el período de su permanencia, no mayor de sesenta (60) días por cada ingreso al país, independientemente de que este sea prestado conjuntamente con el servicio de alimentación o no”.

Solución: Si bien algunas veces la redacción de las normas legales puede llevar a ciertas confusiones en su aplicación, lo que nos obliga a acudir a los distintos métodos de inter pretación que contempla el Derecho Tributario, en este caso, de la lectura de la propia norma se puede inferir que en ningún momento se exige que se presten de manera conjunta los servicios de alojamiento y alimentación para su calificación como exportación. El numeral 4 del artículo 33 de la LIGV contempla como exportación al servicio de hospedaje como tal, señalando adicionalmente que puede estar comprendido también en este beneficio el servicio de alimentación, si correspondiera en el caso concreto. En ese sentido, tanto el servicio de hospedaje ofrecido al señor De Rossi como los servicios de hospedaje y alimentación prestados al señor Maldini califican como exportación. Finalmente, en cuanto al servicio de hospedaje y otros brindados conjuntamente cabe precisar que el inciso f) del artículo 9-A del Reglamento de la Ley del IGV (en adelante, LIGV) llama paquete turístico “[a]l bien mueble de naturaleza intangible conformado por un conjunto de servicios turísticos, entre los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, individualizado en una persona natural no domiciliada.”. Por su parte, el artículo 9-D del Reglamento de la LIGV señala una lista taxativa de los servicios que conforman un paquete turístico:

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CASO PRÁCTICO

Emisión del comprobante de pago en servicios del numeral 4 y 9 del artículo 33 LIGV

El establecimiento de hospedaje que alojó a los señores De Rossi y Maldini prestó servicios de alojamiento y de alojamiento y alimentación respectivamente. A efectos de aplicar el beneficio del saldo a favor del exportador, ¿se debe hacer alguna precisión en cuanto al tipo de servicio prestado?

Solución: Al respecto, cabe precisar que el beneficio de l saldo a favor del exportador en estos servicios ha sido otorgado a las entidades que brinden servicios de hos pedaje (inciso 4 del art. 33 de la LIGV ) o servicios conformantes de un paquete turístico (inciso 9 del art. 33 LIGV) que cumplan los requisitos para ser considerados como establecimientos de hospeda je (Reglamento de Estable cimientos de Hospedaje, aprobado por el Decreto Supremo N° 029-2004-MINCETUR) o de operador turístico (art. 9-A del Reglamento de la LIGV) respectivamente.

- alimentación

En ese sentido, tanto los servicios de hospedaje como los servicios conformantes de un paquete turístico, gozan de la aplicación del saldo a favor del exportador, siendo importante señalar que es necesario hacer la distinción de los servicios prestados toda vez que ambas modalidades (hospedaje y paquete turístico) poseen marco legal diferente.

- transporte turístico

Base legal:

- guías de turismo y espectáculos de folclore nacional - teatro - conciertos de música clásica - ópera - opereta - ballet - zarzuela Por lo que tenemos que el servicio de hospedaje no está incluido en la lista de servicios conformantes de un paquete turístico; pero, ¿cuál es la implicancia práctica de esta diferenciación? Lo relevante de esta diferencia es que la acreditación de la operación de exportación de los servicios conformantes de un paquete turístico tiene exigencias mayores contempladas en el artículo 9-F del Reglamento de la LIGV.

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Informe N° 101-2016-SUNAT/5D0000: “En caso que un mismo contribuyente realice las operaciones señaladas en los numerales 4 y 9 del artículo 33 del TUO de la Ley del IGV, tales calificarán como exportación, en tanto cumpla todas las condiciones, registros y procedimientos establecidos para tales efectos. En caso que las operaciones consideradas como exportación de acuerdo con los numerales 4 y 9 del artículo 33 de la LIGV fueran realizadas por el mismo contribu yente, este podrá ser beneficiario del Saldo a Favor del Exportador en virtud de ambos supuestos. El contribuyente que preste el servicio de hospedaje a que se refiere el numeral 4 del artículo 33 de la LIGV y, a la vez, las operaciones señaladas en el numeral 9 del mismo artículo, deberá emitir dos facturas independientes, una por el servicio de hospedaje y, otra, por las operaciones comprendidas en el numeral 9 del referido artículo 33”.


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CASO PRÁCTICO

Identificación de la persona natural no domiciliada

Siguiendo con los ejemplos anteriores, tenemos que los señores De Rossi y Maldini presentaron ante el establecimiento de hospedaje su respectivo pasaporte y TAM, por lo que no existía ningún inconveniente para los trámites correspondientes ante la Sunat. Sin embargo, debido a un lamentable error del personal del hotel se extraviaron las fotocopias de los pasaportes y de las TAM presentadas por los señores De Rossi y Maldini. Posteriormente lograron ubicar la copia del TAM y del pasaporte del señor De Rossi, pero solo de la parte de los datos personales mas no se encontró copia de las fojas donde constan los sellos de ingresos y salidas del país; mientras que en el caso del señor Maldini solo ubicaron un boleto de viaje y un contrato legalizado que sustenta el último ingreso al país efectuado por el señor Maldini. ¿Cómo puede sustentar el establecimiento de hospedaje la calificación del servicio turístico como e xportación?

Solución: La norma tributaria exige en estos casos que se identifique plenamente al no domiciliado y se sustente el requisito referido a la fecha del último ingreso al país, esto a efectos de computar el plazo máximo de 60 días para la estadía. A fin de sustentar la prestación de los servicios de hos pedaje, de acuerdo con lo establecido en el Decreto Su premo N° 122-2001-EF, el establecimiento de hospedaje deberá presentar a la Sunat: 1º Las fojas o fichas del Registro de Huéspedes, a que se refiere el Decreto Supremo N° 023-2001-ITINCI, correspondiente a los sujetos no domiciliados a quienes se les brindará los servicios. 2º Las fojas del pasaporte: - Que contengan la identificación del sujeto no domiciliado; - Donde consten las fechas de entradas y salidas del país en el último año calendario. Asimismo, en el caso de los servicios conformantes de un paquete turístico (numeral 9 del art. 33 LIGV) el artículo 9-F del Reglamento de la LIGV establece taxativamente la documentación sustentatoria que los contribuyentes deben poseer para acreditar la calidad de exportación de la operación, para ello, la norma solicita la copia del documento de identidad que certifique: i) La identificación de la persona natural no domiciliada que utilizó el paquete turístico. ii) La fecha del último ingreso al país. En el presente caso se tiene parcialmente la documentación solicitada, los pasaportes contienen los sellos que acreditan los ingresos al país, por lo que el primer documento sustentatorio es el pasaporte, no obstante, la norma tributaria no restringe únicamente al pasaporte como documento probatorio, sino que en defecto del mismo, permite la acreditación mediante la TAM. En el caso del servicio de hospedaje el artículo 7 del Decreto Supremo N° 122-2001-EF señala: “En caso de que

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las copias fotostáticas de las fojas del pasaporte no permitan sustentar lo establecido en el numeral 2 del inciso b) del presente artículo, el Establecimiento de Hospedaje podrá presentar adicionalmente copia de la Tarjeta Andina de Migración (TAM) a que hace referencia la Resolución Ministerial N° 0226-2002-IN-1601 que sustente el último ingreso al país en el año calendario del sujeto no domiciliado”. Mientras que en el caso de los servicios conformantes de un paquete turístico, el artículo 9-F del Re glamento de la LIGV: “(…) En caso que la copia del documento de identidad no permita sustentar lo establecido en el inciso b), el operador turístico podrá presentar copia de la Tarjeta Andina de Migración (TAM), (…) que sustente el último ingreso al país de la persona natural no domiciliada”. En ese sentido, el servicio de hospedaje prestado a favor del señor De Rossi al estar sustentado en el pasaporte (que contiene sus datos personales) y la TAM (que contiene la acreditación de la fecha de su último ingreso al país) se cumple con lo exigido por la norma tributaria para la calificación de dicha operación como exportación de servicios. Por otra parte, en cuanto a la acreditación de la estadía en el país para el señor Maldini, podemos señalar que si bien se tiene documentación que acreditaría el ingreso al país, y que además es fehaciente, como el boleto de viaje e incluso el contrato legalizado, la norma tributaria no ha sido tan flexible en este aspecto, ya que ha limitado los medios probatorios al pasaporte y la TAM, documentos con los que el establecimiento de hospedaje lamentablemente no cuenta, por lo que el servicio de hospedaje y alimentación prestado al señor Maldini no cumple los requisitos mínimos para ser considerado una operación de exportación. Base legal:

Informe N° 029-2017/5D0000: “Si la identificación de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turístico no fuera sustentada por el operador turístico domiciliado con el documento de identidad, no se considerará exportado dicho paquete turístico; y por ende, a dicho operador no le corresponderá el beneficio a que se refiere el subcapítulo II del capítulo VII del Reglamento de la Ley del IGV. En los casos en que los operadores turísticos domiciliados cuenten con la copia del documento de identidad, pero no con las fojas correspondientes que permitan acreditar la fecha del último ingreso al país de la persona natural no domiciliada, podrán sustentar dicha fecha presentando copia de la mencionada TAM, debiéndose tener en cuenta que no se ha regulado la presentación de algún otro documento en sustitución de aquella. Toda vez que el artículo 9-F del Reglamento de la Ley del IGV no ha previsto el empleo de documentos distintos a la copia del documento de identidad o de la TAM para acreditar la operación de exportación; si por un hecho fortuito o fuerza mayor se dejara de contar con dichas copias, no se podrá sustentar la operación de exportación a la que se refiere el numeral 9 del artículo 33 de la Ley del IGV con un documento distinto que las sustituya”.

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CASO PRÁCTICO

Usuario del servicio consignado en el comprobante de pago

La cadena de Hoteles Garden ha alojado al señor Luis Jaramillo Espinoza, turista ecuatoriano que viene CONTADORES & EMPRESAS / N° 303

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temporalmente al Perú para asistir a la Feria Gastronómica Mistura, esto debido a que el señor Jaramillo es chef princi pal y dueño de varios restaurantes ubicados en Guayaquil. Asimismo, aprovecha para conocer los principales atractivos de la ciudad de Lima, por lo que Hoteles Garden le ofrece la posibilidad de un paquete turístico que incluye acceso a museos, sitios arqueológicos y a locales de espectáculos folclóricos durante su estadía, lo cual no duda en aceptar el señor Jaramillo.

¿Es correcta la inclusión del traslado del aeropuerto al hotel dentro del paquete turístico?

Solución:

Por tanto, en el presente caso, al no haberse emitido el comprobante de pago a nombre de una persona natural no domiciliada, no podrá calificar dicha operación como una exportación de servicios.

El artículo 9-D del Reglamento de la LIGV señala que el servicio de transporte turístico se encuentra dentro del paquete turístico; sin embargo, la norma del IGV no de fine que debe entenderse por transporte turístico. Por lo que en este supuesto hubo que remitirse a lo dispuesto por el Decreto Supremo N° 17-2009-MTC, Reglamento Nacional de Administración de Transporte: 3.63.1 Servicio de Transporte Turístico Terrestre: Servicio de transporte especial de personas que tiene por objeto el traslado de turistas, por vía terrestre, hacia los centros de interés turístico y viceversa, con el fin de po sibilitar el disfrute de sus atractivos . Se presta en vehículos que cuentan con comodidades especiales, mediante las modalidades de: 3.63.1.1 Traslado: Consiste en el transporte de usuarios desde los terminales de arribo, establecimientos de hos pedaje u otros establecimientos donde se prestan servicios turísticos hasta puntos de destino de la misma ciudad o centro poblado y viceversa. 3.63.1.2 Visita local: Consiste en el transporte organi zado de usuarios dentro de una ciudad o centro poblado con el fin de posibilitarles el conocimiento y disfrute de atractivos turísticos del lugar. 3.63.1.3 Excursión: Consiste en el transporte de usuarios fuera de la ciudad o centro poblado donde se origina el servicio, no incluyendo pernoctación En ese sentido, tenemos que de acuerdo con la norma citada, el servicio de transporte turístico terrestre está íntimamente ligado a la visita de un atractivo turístico, incluyendo el traslado desde un terminal de arribo pero siempre con dirección a un atractivo turístico. En ese sentido, el traslado que se realiza desde el aeropuerto hasta las instalaciones del hotel (que no constituye atractivo turístico en sí mismo) no califica como un servicio de transporte turístico, por lo que no califica como ex portación de servicios ni otorgará derecho a la aplicación del saldo a favor del exportador.

Base legal:

Base legal:

Informe N° 029-2017/5D0000: “Una factura que no fuera emitida al sujeto no domiciliado según la definición establecida en el artículo 9-A del Reglamento de la Ley del IGV e ISC o que fuera emitida sin consignar los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 de la Ley del IGV, no permitirá acreditar que la operación de que se trate califique como una exportación de servicios”.

Carta N° 12-2013-SUNAT/200000: “Al respecto, la SU NAT señala que en la conclusión 5 del citado Informe N° 123-2012-SUNAT/4B0000 se ha señalado que con el fin de que un servicio de transporte pueda calificar como turístico para efecto de lo dispuesto en el numeral 9 del artículo 33 de la LIGV, debe cumplir, concurrentemente, con los siguientes requisitos: (i) Estar destinado al traslado de personas hacia y desde centros de interés turístico con el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos; y, (ii) Ser prestado en la vía terrestre, acuática y aérea; esto último habida cuenta que la legislación que regula estos tipos de transporte contemplan una definición de transporte turístico. En tal sentido, concluye que toda vez que el traslado de turistas desde el aeropuerto hacia su hotel no cumple con el primer requisito, aun cuando para la normativa sectorial pueda ser calificado como transporte turístico, para efecto de lo señalado en el humeral 9 del artículo 33 de la LIGV no se le podrá atribuir ese carácter”.

Una vez finalizada su estadía, el administrador de la cadena de hoteles revisa toda la documentación referida a este huésped, verifica que tiene copia del pasaporte, de la TAM, y en cuanto al comprobante de pago, advierte que no está emitido a nombre del señor Luis Jaramillo, sino a nombre de su empresa Restaurante Las Palmeras con número de identificación tributaria del Ecuador. ¿Esta operación califica como exportación de servicios?

Solución: En el presente caso tenemos que la operación es fehaciente, la cadena hotelera cumple con todos los requisitos para ser considerado operador turístico domiciliado, ha ofrecido servicios de paquetes turísticos a una persona extranjera que no domicilia en Perú, y para ello cuenta tanto con el pasaporte del ciudadano ecuatoriano, como con su TAM que certifica su ingreso al país en un plazo menor a 60 días, por lo que se había declarado dicha operación como exportación. No obstante, cabe tener presente que si bien el señor Jaramillo es el representante legal de su empresa de restaurantes, por lo que presumiblemente haya optado por solicitar que el comprobante de pago se emita a nombre de su empresa, el beneficio que otorga la Ley del IGV a estas operaciones, es para “personas naturales no domiciliadas”. No aplica para personas jurídicas.

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CASO PRÁCTICO

Servicio de traslado del aeropuerto al establecimiento de hospedaje

Debido a las altas tarifas en el traslado de taxis para los turistas que arriban al aeropuerto Jorge Chávez, el hotel Centenario de Lima, ha implementado el servicio de traslado del aeropuerto al hotel a una tarifa ventajosa. El administrador del hotel incluyó este servicio dentro del paquete turístico que consistía en la visita al museo de Pachacámac, Huaca Pucllana, entre otros.

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CASOS PRÁCTICOS Prorrata del crédito fiscal INTRODUCCIÓN

Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)

L

a normativa del IGV establece que en el caso de realizar adquisiciones gravadas con el impuesto, las cuales serán destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, siendo imposible determinar la proporción de crédito fiscal que le corresponde aplicar al contribuyente en la declaración jurada mensual mediante el PDT Nº 0621, la norma ha establecido como un mecanismo excepcional el procedimiento de la prorrata del IGV. A continuación desarrollaremos, a través de aplicación práctica, la forma en que se debe determinar el crédito fiscal a través del mencionado procedimiento de prorrata.

ASPECTOS GENERALES Como sabemos, para el uso del crédito fiscal la Ley del IGV ha impuesto como regla sustancial que el impuesto derivado de las adquisiciones sea destinado a operaciones gravadas, esto es, condiciona la utilización del crédito fiscal a que dichas compras sean destinadas a ventas gravadas, caso contrario, no se tiene derecho a aplicar el mencionado crédito. Asimismo, de acuerdo con lo indicado en el párrafo anterior, existe otro tipo de supuesto en el cual los contribuyentes realizan a su vez ventas gravadas y ventas no gravadas con el impuesto. En estos casos, si bien se tiene derecho al uso del crédito fiscal, al no poder diferenciar el destino de las mencionadas adquisiciones, la norma tributaria ha impuesto un procedimiento por el cual se tiene que rebajar el crédito fiscal en función solo de las ventas no gravadas realizadas. Es así que nace el concepto de “prorrata del IGV”. De otro lado, cabe tomar en cuenta que en la Ley del IGV existe una diferenciación entre operaciones gravadas, no gravadas y exoneradas. Es así, que por las compras destinadas a operaciones gravadas con el IGV se podrá usar el 100 % del crédito fiscal, mientras que por las operaciones exoneradas del IGV y las no gravadas no podrá hacerse uso de dicho crédito. La prorrata del IGV se aplicará para determinar el crédito fiscal a usar por aquellas adquisiciones gravadas con el IGV, cuando el sujeto del impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas. La misma norma legal establece claramente qué tipo de operaciones no gravadas se deben incluir en el procedimiento de la prorrata. De otro lado, de tratarse de una inafectación natural, es decir, aquellas operaciones fuera del ámbito de aplicación del IGV, no podrá incluirse como una operación no gravada con efecto en ratio. Cabe precisar que la misma norma tributaria señala expresamente que a efectos del cálculo de la prorrata, no se debe incluir los montos por operaciones de importación de bienes y utilización de servicios prestados por no domiciliados.

Ahora bien, el procedimiento de la prorrata está establecido en el numeral 6.2 del artículo 6 de Reglamento de la Ley del IGV, en el cual se indica lo siguiente: a) Primer paso: se determinará el monto de las operaciones gravadas con el impuesto, así como las exportaciones de los últimos doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito. b) Segundo paso: se determinará el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones. c) Tercer paso: el monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos decimales. d) Una vez determinado el porcentaje, se aplicará sobre el monto del impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que otorgan derecho a crédito fiscal destinado a los gastos comunes, resultando así el crédito fiscal del mes. La proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez en el periodo mencionado. El procedimiento del cálculo del coeficiente es el siguiente: Operaciones gravadas + exportaciones Operaciones gravadas + operaciones no gravadas + exportaciones

x 100 = % de crédito fiscal

(*) Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Exasesor tributario del Informativo Caballero Bustamante-Thomson Reuters. Exasistente contable-tributario del staff de contadores de la Corporación Falabella. Exasesor tributario de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria-Sunat.


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Prorrata del IGV aplicable al iniciar actividades Caso: La empresa Girasoles S.A.C., con RUC Nº 20111111117, dedicada a la comercialización de libros (exonerados del impuesto) y artículos de oficina (gravados con el impuesto), inició actividades en mayo del 2017, y durante el primer mes realizó adquisiciones empleadas para operaciones gravadas y no gravadas por un monto de S/ 30,000.00 (las cuales le es imposible diferenciarlas), ventas no gravadas por un monto total de S/ 40,000.00 y ventas gravadas con el IGV por un monto de S/ 25,000.00. El contador de la empresa nos consulta cómo debe realizar su declaración en el PDT Nº 621 del periodo mayo del 2017 y cuánto es el crédito fiscal que tiene derecho a usar.

Solución: Al respecto, cabe indicar que si el contribuyente tiene menos de doce (12) meses de actividad, el periodo referido se computará desde el mes en que inició sus actividades, en este caso, mayo del 2017. Si el contribuyente inicia o reinicia actividades, calculará el porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crédito, hasta completar un periodo de doce (12) meses calendario. En este caso, es pertinente señalar que en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 7952-1-2001, este órgano administrativo ha indicado que cuando se dispone que los sujetos que inician o reinician actividades calculen la proporción del crédito fiscal a utilizar acumulando el monto de las operaciones, incluyendo las del mes al que correspondía el crédito hasta completar un periodo de doce meses, se comprende la acumulación del crédito fiscal y no solo de las operaciones realizadas. Ahora bien, regresando al supuesto planteado, la empresa Girasoles S.A.C. ha realizado adquisiciones gravadas con el

IGV y por ello corresponde aplicar la prorrata del IGV a fin de establecer cuánto es el crédito fiscal que le corresponde utilizar, conforme a lo señalado en los artículos 23 de la LIGV y 6, numeral 6.2) de su Reglamento. Girasoles S.A.C. inicia actividades en mayo del 2017 Requisitos a verificar para Monto base Monto del IGV que aplicar la prorrata imponible gravó la operación Adquisiciones gravadas 30,000.00 5,400.00 (05/2017) Ventas gravadas de los últimos 25,000.00 4,500.00 doce meses Exportaciones de los últimos 0.00 0.00 doce meses Ventas no gravadas en el periodo 40,000.00 0.00 a declarar (05/2017) Sumatoria de ventas no grava- 25,000 + 40,000 Aplicación de prorrata das más ventas gravadas en el para establecer el crédiperiodo a declarar (05/2017) to fiscal a aplicar en la operación

Aplicando la fórmula: 25,000.00 + 0 .00 x 100 = 38.46 25,000.00 + 40,000.00 + 0.00

Con lo cual podemos concluir que, si en un principio el contribuyente Girasoles S.A.C., pagó un IGV de S/ 5,400.00, aplicando la prorrata nos damos cuenta que no le corresponde usar el total del IGV pagado, sino que, aplicando el factor de 38.46 % resulta un crédito fiscal equivalente a S/ 2,076.84, que redondeado es igual a S/ 2,077.00. Cabe precisar que de acuerdo con el cuarto párrafo del numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, cuando el contribuyente tenga menos de 12 meses de actividad, el periodo de los 12 meses se computará desde el mes que inició actividades. Por lo tanto, se computará el mes de mayo para el respectivo cálculo. A continuación, indicaremos el correcto llenado del PDT Nº 0621 del periodo:

Identificación: Debemos responder a la pregunta referida a si hemos realizado ventas no gravadas con el IGV en los últimos 12 meses.

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Compras nacionales. Consignamos en el casillero 110 el monto de las adquisiciones destinadas a ventas gravadas y no gravadas.

Coeficiente. Llenamos el asistente del casillero 173 a fin de establecer el coeficiente a usar en las adquisiciones de operaciones comunes.

Crédito fiscal. Determinación del crédito proporcional a utilizar.

Prorrata del IGV en la exportación de servicios Caso: El contribuyente Ollie Hotel & Tours S.A.C. con RUC Nº 20222222228, con domicilio fiscal en Cusco-Perú, brinda el servicio de hospedaje y servicio turístico. En el mes de mayo de 2017 presta el servicio de hospedaje al Señor Juan Hidalgo de Mendoza, ciudadano residente en Argentina que viene de visita por sus vacaciones y requiere el servicio de alimentación y de hospedaje por

diez (10) días; asimismo, en el mencionado periodo se aloja la señorita Alexa Camacho Odar, ciudadana peruana, quien requiere el servicio de hospedaje y alimentación en el hotel por siete (7) días. Se sabe que por noche la habitación cuesta S/ 1,000.00 (mas IGV) y la alimentación completa diaria asciende a S/ 300.00 (mas IGV).


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Datos adicionales: • Las adquisiciones del periodo gravadas que realiza para brindar la alimentación ascienden a S/ 2,500.00 (mas IGV). • Las adquisiciones del periodo gravadas que realiza para brindar el servicio diario de habitación ascienden a S/ 1,000.00 (mas IGV). El contador de la empresa nos plantea las sig uientes con sultas: 1. ¿Se debería usar el procedimiento de la prorrata? ¿cómo debería declararse en el PDT Nº 0621 el mencionado periodo? 2. ¿Se aplica la prorrata en los meses que el contribuyente no realizó ventas no gravadas? 3. ¿Por las exportaciones de servicios se tendría que efectuar la prorrata del impuesto?

Solución 1. Atendiendo a la primera interrogante, el contribuyente Ollie Hotel & Tours S.A.C. no necesitará aplicar prorrata debido a que no ha efectuado ninguna operación no gravada o exonerada con el impuesto, y de acuerdo con el segundo párrafo del numeral 6.1 del artículo 6 del Reglamento de la LIGV, el cual nos señala que solo podrá usarse como crédito

fiscal la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones, destinados a operaciones gravadas y exportaciones. Al respecto, cabe indicar que las adquisiciones destinadas a llevar a cabo operaciones de exportación dan derecho a usar el 100 % del crédito fiscal. Ahora bien, por el servicio que le brinde al señor Juan Hidalgo de Mendoza, como se trata de una operación considerada exportación de servicios por el numeral 4 del artículo 33 de la Ley del IGV, se cobrará el importe de: Días de habitación: S/ 1,000 x 10= S/ 10,000.00 Días de alimentación: S/ 300 x 10 = S/ 3,000.00 Por el servicio que se le brindó a la señorita Alexa Camacho Odar se cobrará el siguiente importe: Días de habitación: (S/ 1,000 + S/ 180) x 7= S/ 8,260.00 Días de alimentación: (S/ 300 + S/ 54) x 7 = S/ 2,478.00 Siendo que estas son las únicas “ventas realizadas en el periodo”, el IGV de las compras vinculadas a dichas ventas gravadas y de exportaciones, podrá ser considerado crédito fiscal en su integridad. A continuación, indicaremos cómo debe realizarse el llenado del PDT Nº 0621: Ventas. En la siguiente sección se ingresará la información referente a las ventas del mes:

Compras. En la casilla 107 se ingresa el total de las adquisiciones del mes:

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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 2. Atendiendo la segunda interrogante, como se sabe el procedimiento de la prorrata solo procede cuando existen adquisiciones o gastos comunes relacionados a ventas gravadas y no gravadas a la vez, y que por el tipo de operación no pueden ser discriminados en uno u otro. No obstante, también es factible que una empresa que haya estado aplicando el procedimiento de la prorrata, tenga en un periodo tributario o varios, meses en los cuales no haya realizado alguna venta no gravada, con lo cual sí podría distinguir que las compras o adquisiciones que realiza están dirigidas a las operaciones gravadas con el impuesto. Ante este supuesto, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado señalando mediante la Resolución Nº 763-5-2003: “El procedimiento de prorrata para el cálculo del crédito fiscal es excepcional y solo procede en los casos en los que el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no pueda realizar la distinción del destino de sus adquisiciones. Por ello considera que en los supuestos que se pueda realizar esa distinción nada impediría a los sujetos de este tributo, que utilicen el 100 % del IGV recaído sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones. Por consiguiente, no procede aplicar el método de la prorrata cuando en un periodo solo se realizan operaciones gravadas”. Del mismo modo mediante la RTF Nº 13635-2-2009 se ha establecido lo siguiente: “Al ser el IGV un tributo de liquidación mensual, el artículo 23 de la LIGV solo debe ser aplicado a sujetos que realicen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas en un mes calendario

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determinado. Pero si en este mes dichos sujetos solo realizan operaciones gravadas, no hay motivos para aplicar la prorrata del crédito fiscal, teniendo derecho el contribuyente a utilizar la totalidad del crédito fiscal”. De acuerdo con lo expuesto, se puede concluir que el procedimiento de la prorrata del IGV solo debe ser de aplicación en aquellos meses en que el contribuyente ha realizado compras de bienes o servicios o importaciones de bienes o servicios con destino conjunto a operaciones gravadas y no gravadas con el IGV, pues si en un periodo tributario solo se ha realizado operaciones gravadas y se puede identificar sus compras vinculadas, entonces no hay razón para usar este procedimiento. 3. Existe confusión respecto a si se debe o no aplicar el procedimiento de la prorrata cuando la empresa ha realizado exportaciones de bienes o de servicios, por lo que cabe precisar que las compras vinculadas a operaciones de exportaciones dan derecho a usar el 100 % del crédito fiscal. Al respecto, cabe mencionar lo establecido en el segundo párrafo del numeral 6.1 del artículo 6 del Reglamento de la LIGV, que señala que “solo podrán usar como crédito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportación”. En tal sentido, si una empresa realiza operaciones gravadas con el IGV, y a su vez operaciones de exportación, entonces tendrá derecho a usar el íntegro del crédito fiscal producto de sus compras.

La prorrata del IGV en las empresas constructoras Caso La empresa Abril Inversiones S.A.C., con RUC Nº 20333333339, dedicada al rubro de la construcción, en mayo del 2017 celebró un contrato de compra y venta al contado con Juan Pérez Maldonado (persona natural con negocio), que desea adquirir uno de los 16 departamentos de la Residencial Abril, valorizados en S/ 300,000.00 (mas IGV) cada uno. Se sabe que la inversión en la mencionada residencial por parte de la empresa constructora, fue de S/ 980,000.00 (incluido IGV). La gerencia de la constructora nos consulta: ¿se debería aplicar la prorrata del IGV por la venta del departamento?

Solución: De acuerdo con el artículo 23 de la Ley del IGV y tratándose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del artículo 1 de la norma en mención, que regula como operación afecta al pago del IGV la primera venta de los inmuebles efectuada por su constructor, se considerará como operaciones no gravadas, las transferencias de terrenos. En este sentido tratándose de operaciones de venta al contado, al valor total de la transferencia del inmueble, se le deducirá el cincuenta por ciento (50 %) del valor del terreno, el mismo que no incluye el monto del IGV que corresponda por la mencionada operación, según lo establecido en el numeral 9 del artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV. Es por ello que, cuando el constructor realiza la primera venta de inmuebles, este efectúa una sola operación gravada con el

IGV. A efectos del cálculo del crédito fiscal, debe entenderse como operación gravada la transferencia de la construcción y como operación no gravada la transferencia del terreno, conforme lo señala el Informe N° 185-2008/Sunat. Asimismo, el IGV que grava la venta de bienes o prestación de servicios destinados exclusivamente a la construcción del inmueble podrá deducirse en su integridad como crédito fiscal, en la medida que dichas adquisiciones se contabilicen separadamente de aquellas destinadas a la venta del terreno. Es así que, según lo establecido en el numeral 6.1 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, solo podrán utilizar como crédito fiscal el impuesto que haya gravado la adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportación. Esta diferenciación de las adquisiciones según su destino a operaciones gravadas, no gravadas o de utilización común, tiene por finalidad identificar y determinar si el IGV trasladado por las adquisiciones corresponde a operaciones por las que se debe pagar el impuesto, y por lo tanto, deducibles del impuesto bruto del periodo, situación que guarda coherencia con uno de los requisitos sustanciales del crédito fiscal, este es el relacionado con el hecho que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto. Finalmente, cabe indicar que en el supuesto que no pueda discriminarse las adquisiciones que han sido destinadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas deberá utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por el numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, anteriormente tratado. CONTADORES & EMPRESAS / N° 303

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L A I R O T C E S N Ó I C A T U B I R T

El mecanismo de “Obras por Impuestos” como apoyo a la reconstrucción de infraestructura pública afectada por El Niño costero RESUMEN EJECUTIVO

Leonardo

TRINIDAD ÁLVAREZ(*)

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omo sabemos, en los meses pasados, el Perú ha sufrido una serie de desastres naturales que han causado muchos daños en la población y en bienes materiales, sobre todo del norte del país, dañando viviendas, terrenos agrícolas, plantaciones, etc. Entre los mecanismos que el Estado planea utilizar para realizar la reconstrucción de las estructuras y bienes dañados se encuentra el de “Obras por Impuestos” que el Estado viene impulsando y promoviendo a efectos de su aplicación por un número mayor de empresas privadas y entidades públicas. Las recientes modi ficaciones efectuadas a este mecanismo a través del Decreto Legislativo N° 1250 fueron abordadas anteriormente en nuestra revista(1). En las siguientes líneas el autor ahonda en los bene ficios, alcances y procedimiento del citado mecanismo.

INTRODUCCIÓN Nuestro país ha sufrido los embates del fenómeno natural denominado “El Niño costero”, el cual ocasionó una serie de afectaciones a la infraestructura pública (y privada también) en varias ciudades. Esto genera que la agenda actual de la gestión gubernamental (en sus tres niveles de gobierno) se enfoque en la reconstrucción de la infraestructura pública afectada. Si bien ello es una tarea del Sector Público, desde el otro lado también se puede aportar a esta finalidad. En el Perú existe un marco legal favorable para que el Sector Privado (empresa privada) participe en el desarrollo y ejecución de proyectos públicos. Esto se puede dar a través de los procesos de promoción de la inversión privada mediante asociaciones público privadas o a través del mecanismo de “Obras por Impuestos”, del cual nos ocuparemos en este documento. “Obras por Impuestos” es un mecanismo reconocido en la legislación que permite que empresas privadas financien y ejecuten proyectos públicos previamente priorizados por ministerios, gobiernos regionales, gobiernos locales o universidades públicas, con el objetivo de agilizar la ejecución de proyectos de inversión pública. El financiamiento del Sector Privado se da como un pago adelantando del Impuesto a la Renta. En el caso de los ministerios, se promueve con este mecanismo la ejecución de proyectos sobre electrificación rural, pesca, habilitación urbana, protección social, desarrollo social, transportes, comunicaciones y justicia. Este mecanismo existe desde el 2008 (cuando fuera aprobado a través de la Ley N° 29230 Ley que impulsa la inversión pública regional y local con participación del Sector Privado), y su

legislación ha ido evolucionando a través de cinco reformas legislativas que han tenido como objeto clarificar el procedimiento de ejecución y hacerlo más expeditivo de cara a la empresa privada para su óptimo aprovechamiento, así como para ampliar su ámbito de aplicación (inicialmente para gobiernos regionales y locales, y luego a universidades públicas y ministerios), y para la corrección de cuestiones procedimentales y sustanciales que resultaban de la aplicación de este mecanismo de financiamiento de proyectos con recursos privados. Las últimas modificaciones fueron dadas en el 2015 y el 2016, mediante Decreto Legislativo N° 1238 y Decreto Legislativo N° 1250, respectivamente. A partir de ello, se aprobó el actual reglamento de la Ley N° 29230, mediante Decreto Supremo N° 036-2017-EF.

I. BENEFICIOS ECONÓMICOS Y SOCIALES En el desarrollo de esta modalidad se identifican tres actores: el Sector Público, a través de las entidades titulares de los proyectos priorizados; el Sector Privado, a través de las empresas que financian los proyectos con el pago adelantado de su Impuesto a la Renta; y, la sociedad, a través de las poblaciones asentadas en el ámbito de influencia del proyecto ejecutado. Los proyectos públicos desarrollados a través de esta modalidad de participación de la inversión privada generan una serie de beneficios a cada uno de estos actores:  En el caso del Sector Público, los beneficios se enfocan en que esta modalidad permite acelerar la realización de los proyectos priorizados, lo que representa contar con los beneficios sociales de tales proyectos antes de lo que podría obtenerse en un esquema de ejecución pública convencional (obra pública).

(*) Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo por la Universidad ESAN. Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Especialista en Derecho Empresarial y Administrativo, y en mecanismos de participación de la inversión privada en proyectos, activos y servicios públicos. (1) Véase las páginas A-27 y A-28 en la edición N° 297 deContadores & Empresas, correspondiente a la primera quincena de marzo de 2017.

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TRIBUTACIÓN SECTORIAL 



Para el Sector Privado, se pueden identificar beneficios tangibles, tales como optimizar sus recursos en el pago de sus impuestos, pues el mecanismo le permite a la empresa seleccionar los proyectos según su interés por elevar la calidad de vida local, sus programas de responsabilidad social, la mejora de su propia competitividad, etc., a la vez que permite la recuperación de la totalidad del monto financiado con una revaluación del 2 % anual. En el caso de empresas constructoras, por ejemplo, constituye una forma adicional de competir por obras públicas. Asimismo, existe como beneficio intangible que esta modalidad permite a la empresa promotora vincular su imagen con las obras ejecutadas, lo cual puede alinearse con eficientes políticas de responsabilidad social, al asociarse la imagen de la empresa a proyectos de alto impacto social. Finalmente, para la sociedad evidentemente existen beneficios concretos relacionados a la ejecución de inversiones y al desarrollo de infraestructura en plazos más eficientes, así como se da la oportunidad de generar fuentes de empleo, directas e indirectas, en la zona de influencia.

II. RECONOCIMIENTO DE LA INVERSIÓN El Estado peruano reconoce el monto invertido por la empresa privada en el proyecto financiado bajo la modalidad de “Obras por Impuestos”, a través del Certificado de Inversión Pública Regional y Local (CIPRL) o del Certificado de Inversión Pública Gobierno Nacional (CIPGN), según sea el caso. Estos certificados son

documentos emitidos por el Ministerio de Economía y Finanzas para certificar el monto gastado por la empresa privada para financiar la ejecución del proyecto, y respecto de los cuales se hace el reconocimiento del gasto efectuado para hacerlo valer como pago adelantado del Impuesto a la Renta de los próximos ejercicios tributarios. EL CIPRL y el CIPGN tienen las siguientes características:  Son emitidos una vez aceptada la obra o sus etapas en caso de avances certificados.  Una vez obtenidos son aplicados por la empresa privada contra pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta (hasta por 50 % del monto del impuesto declarado el ejercicio anterior al de aplicación).  Tienen una vigencia de diez (10) años desde su fecha de emisión.  Tienen una tasa de reevaluación anual del 2 % por el saldo insoluto.  En caso de su no utilización total al término de su vigencia, se podrá solicitar la devolución del certificado o su saldo a la Sunat.  Los CIPRL son negociables, salvo cuando la empresa privada sea la ejecutora del proyecto. Para la emisión de los CIPRL o CIPGN, se debe cumplir con la conformidad de recepción y conformidad de la calidad del proyecto, en un plazo máximo de 20 días hábiles. Si la entidad pública no emite pronunciamiento, la conformidad de recepción se dará por otorgada siempre que se cuente con el informe de calidad del proyecto.

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La entidad pública solicita a la Dirección General de Endeudamiento y Tesoro Público (DGETP) la emisión de los certificados en un plazo máximo de tres (3) días hábiles. Si la entidad pública no hubiese solicitado la emisión de los CIPRL, la empresa privada podrá solicitar directamente a la DGETP la emisión de los CIPRL. Finalmente, es preciso indicar que el IGV trasladado en la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción destinados al cumplimiento del convenio suscrito al amparo de la Ley N° 29230, otorga derecho al crédito fiscal para la empresa privada que financia y ejecuta un proyecto (este mecanismo califica como un contrato de construcción). Al respecto, es preciso indicar que: 



Si la empresa financiadora no es constructora, la constructora facturará a la empresa financiadora, utilizando como crédito fiscal el IGV trasladado de la empresa constructora y, al culminar la obra, facturará a la entidad pública por el valor de liquidación de obra con IGV. Si la empresa financiadora es constructora, podrá utilizar como crédito fiscal el IGV de las facturaciones de sus proveedores, y al culminar la obra factura la entidad pública por el valor de liquidación de obra, con IGV.

III. PROCEDIMIENTO PARA LA EMPRESA PRIVADA. El procedimiento para el desarrollo del mecanismo se muestra en el siguiente gráfico:

Fuente: PROINVERSION

La empresa privada tiene dos momentos para intervenir en el procedimiento:  Para promoverlo en su inicio, cuando por iniciativa privada promueve la



priorización de un proyecto que ha identificado (participa desde el paso 1). Para participar en el concurso,

cuando participa en una convocatoria iniciada por la entidad de un proyecto que ha elegido (participa desde el paso 4).


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S E L A R O B A L O I R A T U B I R T S A M E T

La retención del Impuesto a la Renta en el caso de los trabajadores no domiciliados Raul ABRIL

RESUMEN EJECUTIVO

ORTIZ(*)

C

on altas y bajas, nuestro país ha mantenido un crecimiento, lento pero sostenido a lo largo de los últimos quince años. Este crecimiento es uno de los principales motivos por el cual personas de diversas partes del mundo ven al Perú como una tierra que ofrece oportunidades laborales que quizá son esquivas en sus países de origen. Por otro lado, la globalización y las inversiones extranjeras en nuestro país generan que diversas multinacionales destaquen a sus trabajadores a sus sucursales en el Perú, con lo cual se generan diversas interrogantes acerca del tratamiento tributario de las rentas que dichos trabajadores perciben durante su estadía en nuestro territorio.

INTRODUCCIÓN

II. RENTAS DE FUENTE PERUANA

Cuando un trabajador ingresa a laborar en una empresa, suele pactar el monto de su remuneración teniendo en cuenta el neto disponible que obtendrá como fruto del cumplimiento de las labores encomendadas. Sin embargo, cuando se trata de un trabajador extranjero, este no necesariamente conoce a fondo nuestra legislación, por lo tanto resulta importante que el empleador le señale de manera clara cuáles son las retenciones de ley a las cuales se encontrará sujeto.

Para establecer si es que corresponde efectuar la retención a un sujeto no domiciliado, primero debe evaluarse si la renta percibida constituye renta de fuente peruana. Para dicha calificación se deben recurrir a los artículos del ocho al once de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), que establecen los criterios para dicha calificación.

I. CALIFICACIÓN DE DOMICILIO De acuerdo con lo señalado en la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales extran jeras que hayan residido o permanecido en el país por un lapso menor a ciento ochenta y tres días calendario durante un período cualquiera de doce meses, no califican como domiciliados, por lo que recibirán el tratamiento de no domiciliados. Para el cómputo del plazo de permanencia en el Perú se toman en cuenta los días de presencia física en el país. Tratándose de personas naturales domiciliadas, la pérdida de dicha condición se hará efectiva: i) Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, surtiendo efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o, ii) A partir del primero de enero del ejercicio, siempre que en los últimos doce (12) meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Perú por lo menos ciento ochenta y cuatro (184) días calendario.

III. CONVENIOS Por otro lado, es importante señalar que existen convenios vigentes que el Perú ha firmado con diversos países para evitar la doble imposición, como :  Chile,  Brasil,  México,  Suiza,  Corea del Sur,  Portugal,  Canadá y  La Comunidad Andina de Naciones - CAN (integrada por Bolivia, Ecuador, Colombia y Perú. Estos convenios establecen reglas especiales que se deben respetar para determinar la plaza de imposición de las rentas.

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CASO PRÁCTICO

Sujeto no domiciliado que percibe remuneraciones de un empleador domiciliado y uno no domiciliado

La señora Malene Meza, natural de Noruega, vino al Perú en marzo del 2017 enviada por su empleador de su país de origen para

(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao-UNAC. Asesor tributario enContadores & Empresas. Exasesor tributario de la División Central de Consul tas de l a S uperintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria-Sunat. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

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TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

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trabajar de manera indeterminada en una de sus inversiones en el Perú, por tratarse de personal de confianza. Su obligación para con la empresa noruega será la de enviar periódicamente reportes estandarizados acerca de la gestión de las inversiones en el país. Por otro lado, en la empresa peruana será la gerente general. Así pues, la señora Meza recibe un sueldo por parte de la empresa Noruega y otro por la empresa peruana, de acuerdo con el siguiente detalle: EMPLEADOR Empresa noruega Empresa peruana

SUELDO BRUTO 5,000 euros 5,000 soles

La señora Meza nos consulta si es que debe pagar Im puesto a la Renta y a cuánto ascendería este.

Solución: En principio se debe analizar si es que la señora Meza califica como domiciliada o no domiciliada. Así pues, de acuerdo con lo establecido en la LIR, la señora Meza califica como no domiciliada, debido a que se encuentra en el país menos de 183 días. En segundo lugar, se debe analizar si es que las rentas que percibe constituyen o no rentas de fuente peruana. En ese sentido, de acuerdo con lo establecido en el inciso f) del artículo 9 de la LIR, las rentas originadas por el trabajo personal que se lleva a cabo en territorio nacional constituyen renta de fuente peruana. Ahora bien, si tenemos a un trabajador que percibe rentas de quinta categoría por parte de dos empleadores, debemos recurrir a lo establecido por el inciso b) del artículo 44 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que establece que quienes perciban dos o más remuneraciones de quinta categoría deberán presentar una declaración jurada ante el empleador que pague la remuneración de mayor monto. Sin embargo para nuestro caso planteado, dicho empleador es no domiciliado y como tal, no puede ser agente de retención. Surge entonces la interrogante, ¿acaso debe ser el em pleador domiciliado el obligado de retener el impuesto, a pesar de no ser quien abona la mayor remuneración? Los incisos a) y c) del artículo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta señalan que son agentes de retención las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de segunda y quinta categoría y quienes paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. Sin embargo, resulta complicado que la empresa no domiciliada se inscriba en el RUC y proceda con efectuar la retención, por lo tanto, es muy probable que tenga que ser la propia trabajadora no domiciliada quien daba cumplir con la obligación de efectuar el pago del impuesto. Para cumplir con dicha obligación, le corresponderá a la trabajadora no domiciliada regularizar el pago del impuesto utilizando para ello el Formulario Nº 1073 Boleta de pago-Otros, consignando el código de tributo 3061-Renta no domiciliados-Cuenta propia y el período correspondiente al mes en que hubiese percibido la renta (para nuestro caso marzo del 2017), tal como lo ha establecido el artículo único de la Resolución de Superintendencia N° 037-2010/Sunat.

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CASO PRÁCTICO

Rentas de fuente peruana pagadas a un trabajador no domiciliado

El señor Barry Castello es natural de Nueva Zelanda, ingeniero químico especialista en lácteos y trabaja para la multinacional Industria Sweet Milk de su país de origen. Dicha empresa tiene contactos comerciales en el Perú, y a solicitud de uno de sus proveedores, Corporación Glorieta S.A.C., decide enviar el 1 de junio de 2017 al ingeniero Castello, para que ayude a Corporación Glorieta S.A.C. a mejorar sus controles de calidad. El servicio cuesta US$ 50,000 y su duración será exactamente de un mes. La remuneración bruta del señor Castello es de US$ 10,000 monto que será pagado por Corporación Glorieta S.A.C. en nombre de Sweet Milk. Corporación Glorieta S.A.C. solicita que se determine si corresponde efectuar la retención del Impuesto a la Renta por el importe que pagará al señor Castello en nombre de la multinacional.

Solución: En vista de que se trata de un ciudadano extranjero y aún no ha cumplido los 183 días en el Perú, se trata de un trabajador no domiciliado. Asimismo, como el trabajo se realizará en territorio nacional, la renta generada será de fuente peruana, por lo que en principio existe la obligación de pagar el im puesto. Al tratarse de un trabajador no domiciliado, la tasa del Impuesto a la Renta es de 30 %. Ahora bien, una vez claros los conceptos señalados líneas arriba, pasamos a analizar la obligación de efectuar la CONTADORES & EMPRESAS / N° 303

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retención por parte de la empresa Corporación Glorieta S.A.C. De acuerdo con lo señalado en el enunciado, concluimos que Barry Castello es un trabajador de Sweet Milk que le brindará servicios a Corporación Glorieta S.A.C., que a su vez le abonará una remuneración en nombre de Sweet Milk. Ahora bien, ¿corresponde retener el Impuesto a la Renta a Corporación Glorieta por lo abonado al señor Castello? Está más que claro que Corporación Glorieta S.A.C. no tiene ninguna obligación contractual con Barry Castello, sino con Sweet Milk, por lo que a quien le debe pagar es a esta última. Sin embargo, es totalmente válido que Sweet Milk le brinde indicaciones de cómo proceder para el pago, con lo que podría solicitarle que a cuenta del monto pendiente de pago, asuma una de sus obligaciones (pago de remuneración de Barry Castello). Para elaborar los asientos contables, debemos convertir los importes en dólares a soles. Para ello tomaremos de manera referencial el tipo de cambio de 3.250. • Importe del servicio: US$ 50,000 x 3.250 = S/ 162,500 • Importe de la remuneración: US$ 10,000 x 3.250 = S/ 32,500 Los asientos contables de Corporación Glorieta S.A.C. serán como sigue: ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ---------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 162,500 632 Asesoría y consultoría 6327 Producción 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por el ser vicio de control de calidad recibido por parte de Sweet Milk. ------------------------------- x ---------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 29,250 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del IGV del servicio recibido ------------------------------- x ---------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 32,500 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Otras cuentas por cobrar diversas 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de la remuneración de Barry Castello de la empresa Sweet Milk generando cuenta por cobrar. ------------------------------- x ----------------------------

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42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 168 Otras cuentas por cobrar diversas 1682 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la compensación de la deuda, según acuerdo con Sweet Milk.

32,500

32,500

------------------------------- x ----------------------------

Por lo tanto, el señor Barry Castello deberá efectuar el pago del Impuesto a la Renta de manera directa a través del Formulario Nº 1073-Boleta de pago-Otros, en vista de que no se le efectuó retención alguna.

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CASO PRÁCTICO

Cuando no califica como renta de fuente peruana

La empresa Quality Services con matriz en Estados Unidos, ha decidido invertir en el Perú, para lo cual envía a Lima por 20 días, al jefe de Proyectos, señor Germán Donoso, natural de San Francisco, con la finalidad de entrevistar a diversos miembros del gremio empresarial y de esta forma recopilar datos e información necesaria para dicha inversión. El sueldo del señor Donoso es de US$ 3,500, y Quality Services necesita saber cuánto es el impuesto que el señor Donoso tendrá que pagar.

Solución: 162,500

29,250

En principio, está claro que el señor Donoso no calificará como domiciliado, en vista de que solo se quedará 20 días en el país. Ahora bien, para que la renta generada por el servicio que esta empresa realiza califique como de fuente peruana, se debe tener en cuenta lo señalado en el artículo 9 de la LIR, que si bien es cierto señala que las rentas originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional se consideran rentas de fuente peruana, establece como excepción a las rentas obtenidas en su país de origen por personas naturales no domiciliadas, que ingresan al país temporalmente con el fin de e fectuar actividades vinculadas con: •

Actos previos a la realización de inversiones extran jeras o negocios de cualquier tipo;

•

Actos destinados a supervisar o controlar la inversión o el negocio, tales como los de recolección de datos o información o la realización de entrevistas con personas del Sector Público o Privado;

•

Actos relacionados con la contratación de personal local; Actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.

32,500

•

Por lo tanto, en vista de que se trata de actividades de recolección de datos e información y realización de entrevistas, la renta percibida por el señor Donoso no es de fuente peruana, y en consecuencia no corresponde reali zar retención alguna.


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Cómo solicitar la devolución del saldo de retenciones del IGV O I R A T U B I R T O T N E I M I D E C O R P

Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E

l Régimen de Retenciones del IGV, regulado mediante la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/Sunat, prevé la posibilidad de que la Administración Tributaria devuelva las retenciones que le fueron efectuadas al proveedor. Pues bien, en el presente informe daremos a conocer al lector cuáles son las condiciones y el procedimiento para realizar ello de manera correcta, a fin de obtener una respuesta favorable por parte de la Administración Tributaria.

INTRODUCCIÓN Con la finalidad de explicar de manera detallada el tema materia del presente informe, estimamos importante exponer, en líneas generales, la mecánica de funcionamiento del régimen de retenciones del IGV y las circunstancias que hacen posible solicitar su devolución. El régimen de retenciones del IGV, regulado por la Resolución de Superintendencia N° 037-2002/ Sunat, es aplicable a las operaciones de venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestación de servicios y contratos de construcción gravadas con dicho impuesto, realizadas entre un sujeto denominado “proveedor” y otro denominado “agente de retención”. Se considera “proveedor” al sujeto que realiza la venta de un bien mueble o inmueble, presta servicios o ejecuta contratos de construcción, en las operaciones gravadas con el IGV; consecuentemente, se denomina “agente de retención” al adquirente del bien mueble o inmueble, usuario del servicio o quien encarga la construcción, que es designado por la Sunat mediante resolución de superintendencia. Pues bien, el régimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores consiste en que el “agente de retención” separa un monto equivalente al 3 % del importe que va a pagar a su proveedor y paga solo la diferencia. Asimismo, hace entrega de un “comprobante de retención” al proveedor, en el que se detalla el comprobante de pago emitido por la operación, el monto pagado, el importe retenido, entre otra información. Luego de ello, entrega a la Sunat la totalidad de las retenciones que haya efectuado durante un periodo, las cuales se comunican a través de la presentación de una declaración jurada. Al respecto, cabe indicar que las notas de débito que modifican los comprobantes de pago emitidos por las operaciones sujetas a retención del IGV

serán tomadas en cuenta para efectos de este régimen. En cuanto al proveedor, este podrá hacer uso de las retenciones que le hubieren efectuado para deducirlas del IGV que le corresponda pagar en un determinado periodo; pero, si no tuviera operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorberlas, el exceso será arrastrado a los períodos siguientes hasta agotarlo. Sin perjuicio de lo señalado en el párrafo anterior, el importe de las retenciones que no sean absorbidas por la deuda tributaria del IGV, pueden ser devueltas por la Sunat al proveedor; para lo cual, este deberá ceñirse a las disposiciones y procedimiento establecidos para ello, conforme con lo que señalaremos a continuación.

I. PROCEDIMIENTO 1. Calificación del procedimiento De acuerdo con el Texto Único de Procedimientos Administrativos de la Sunat(1), la devolución de las retenciones no aplicadas del IGV se ubica en el Procedimiento N° 17 referido a “Devolución de pagos indebidos o en exceso mediante notas de crédito negociables o cheque” (2); ello es así, debido a que las retenciones de dicho impuesto se ubican bajo el concepto de pago en exceso. En efecto, a través de los Informes Nºs 0092008-Sunat/2B0000 y 185-2015-Sunat/ 5D0000, la Sunat ha sostenido que los montos retenidos por aplicación del régimen de retenciones del IGV, constituyen créditos por pagos en exceso del IGV, puesto que pueden ser compensados automáticamente o a pedido de parte, o solicitarse su devolución de acuerdo con lo establecido por las normas para tal efecto.

2. Determinación del importe de la solicitud El importe de retenciones no aplicadas del IGV que se puede solicitar como devolución es el

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú-PUCP. Cursante de la diplomatura de especialización avanzada en Tributación por la PUCP. (1) Aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 192-2015/Sunat. (2) Al respecto, es del caso indicar que el inciso b) artículo 92 del Código Tributario establece que los administrados tienen derecho a exigir la devolución de lo pagado indebidamente o en exceso a la Administración Tributaria de acuerdo a las normas vigentes que las regulen.

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que no haya sido aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) períodos consecutivos. Ello se verificará con la información que se consigna en las declaraciones mensuales del IGV e Impuesto a la Renta que se presenta a la Sunat a través del PDT 621, para lo cual se tomarán en cuenta las siguientes casillas:  Retenciones declaradas en el periodo: casilla 179  Retenciones declaradas en periodos anteriores: casilla 176  Saldo de retenciones no aplicado: casilla 165 Así, el importe de retenciones no aplicadas del IGV que se mantenga consignado en la casilla 165 por tres (3) periodos consecutivos será el monto materia de devolución. Ello significa que para solicitar la devolución, el proveedor deberá haber presentado todas las declaraciones (PDT 621) por el periodo por el que solicita la devolución en su condición de proveedor, en las que consten las retenciones efectuadas, la aplicación realizada y el saldo arrastrado. Cabe indicar que de acuerdo con lo dispuesto por la Resolución de Superintendencia N° 055-2000/Sunat, la regla descrita en el párrafo anterior es aplicable también en los casos en que se hubieran efectuado retenciones cuando no correspondía realizarlas; es decir, un proveedor puede aplicar y, de ser el caso, solicitar a la Sunat la devolución de las retenciones que le hubieren efectuado respecto de las operaciones exceptuadas señaladas en los artículos 3 (3)y 5(4) de la Resolución N° 037-2002/Sunat; siendo necesario para ello, que el monto retenido haya sido incluido en la declaración del proveedor y el agente de retención hubiera efectuado el pago respectivo.

3. Presentación de la solicitud El procedimiento de devolución requiere de la presentación de los siguientes documentos: El Formulario N° 4949 - Solicitud de devolución, para lo cual se deberá tener en cuenta lo siguiente: • Deberá estar debidamente firmado por el deudor tributario o su representante legal acreditado en el Registro Único de Contribuyentes (RUC). • Indicar el código 23 - Devolución de proveedores del Régimen de retenciones no aplicadas del IGV.  Un escrito sustentando el motivo por el cual solicita la devolución, en el cual se deberá detallar lo siguiente:

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• El tributo y el período por el que se solicita la devolución. • El código y número de orden del formulario en el cual se efectuó el pago, así como la fecha de este. • El cálculo del pago en exceso o indebido. En este caso, es el cálculo de las retenciones del IGV respecto de las cuales se solicita la devolución, el cual, como ya se explicó, califica como pago en exceso. • Los motivos o circunstancias que originaron el pago materia de devolución (pago en exceso). • Copia de los documentos que obren en poder del contribuyente y que sustenten los pagos de las retenciones no aplicadas del IGV que son materia de devolución (pago en exceso). La documentación y registros contables correspondientes, los cuales deberán ser puestos a disposición de la Sunat en forma inmediata (o cuando sean requeridos), en su domicilio fiscal o lugar designado por esta. Nota: Si la presentación de la solicitud de devolución fuera realizada por un tercero que actúe en nombre del titular, aquel deberá acreditar su representación mediante poder otorgado por documento público o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administración Tributaria, tal como lo señalan el artículo 23 del Código Tributario y la nota de aplicación N° 9 del TUPA de la Sunat.

No obstante, cabe indicar que de acuerdo con la Resolución de Superintendencia N° 282-2016/Sunat, los contribuyentes podrán iniciar procedimientos no contenciosos, como es una solicitud de devolución, en cualquier centro de servicios al contribuyente a nivel nacional. • Tener en cuenta que una vez presentada la solicitud de devolución de las retenciones del IGV no aplicadas, el contribuyente no podrá arrastrar el monto de la devolución solicitada contra el IGV correspondiente a los meses siguientes (art. 6 de la Ley N° 28053).

II. FORMULARIO N° 4949 El Formulario N° 4949 que se debe presentar para solicitar la devolución puede ser recabado en cualquier centro de servicios al contribuyente de la Sunat. Al respecto, es del caso indicar que, si bien dicho formulario se encuentra publicado en la página web de la Sunat, este no debe ser impreso para presentarlo ante la Administración Tributaria, puesto que solo tiene validez para fines ilustrativos, dado que es necesario que el ejemplar que se presente tenga el número de orden impreso, situación que no ocurre con el formulario publicado en internet. A efectos de graficar nuestra explicación presentamos del Formulario N° 4949, donde señalaremos la información relacionada con el rubro I: Datos generales de la solicitud de devolución (ver foto Nº 1).

4. Lugar de presentación

1. Leyenda

Según lo indicado en el Procedimiento N° 17 del TUPA de la Sunat, la solicitud de devolución deberá ser presentada en los siguientes lugares:  Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes nacionales: en la división de servicios al contribuyente. Contribuyentes de la Intendencia Lima: en los centros de servicios al contribuyente de Lima y Callao. Contribuyentes de las intendencias regionales y oficinas zonales: en las respectivas intendencias u oficinas o en los centros de servicios al contribuyente autorizados de su jurisdicción.

1. Indicar lo siguiente: “Devolución de Proveedores del Régimen de Retenciones no aplicadas del IGV”. 2. Consignar el código 23 que es el que corresponde a este tipo de solicitud de devolución. 3. Consignar el importe total por el cual se solicita la devolución. Este importe se refleja en la casilla N° 165, en el rubro Determinación de la deuda del PDT N° 621, como se puede apreciar en la imagen (ver foto Nº 2). Cabe señalar que una vez consignada la información concerniente a las “retenciones efectuadas en el periodo” y a las “declaradas en periodos anteriores”, el aplicativo

(3) Se exceptúa la obligación de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 soles (S/ 700.00) y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe. (4) Entre las operaciones excluidas de la retención que establece este artículo, tenemos a las operaciones realizadas con proveedores que tienen la calidad de buenos contribuyentes, agentes de retención, entre otros.


A-25

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

4.

5.

6.

7. 8.

calculará automáticamente el monto de las retenciones no aplicadas. Seleccionar la modalidad en que desea que se realice la devolución: (i) Nota de crédito negociable, (ii) Cheque no negociable, u (iii) Orden de pago del sistema financiero. Consignar el número del PDT en el que se presentó la declaración del IGV que contiene las retenciones no aplicadas cuya devolución se solicita. En este caso es el PDT 621. Consignar el número de orden de presentación del PDT 621 que corresponde al último período tributario vencido. Consignar el último periodo tributario vencido a la fecha de la presentación de la solicitud de devolución. Consignar el código 1032, que corresponde al IGV - Proveedores Retenciones.

hábiles contados desde la notificacón de la resolución respectiva. Si la resolución que emita la Sunat, dando respuesta al recurso de

37

reclamación fuera desfavorable, esta podrá ser apelada dentro del plazo de 15 días hábiles de notificada para que se eleve al Tribunal Fiscal.

FOTO Nº 1

2. Interés aplicable a la solicitud de devolución A fin de verificar el interés aplicable a la solicitud de devolución de las retenciones no aplicadas del IGV, debemos remitirnos al artículo 38 del Código Tributario, en el cual se señala que tratándose del pago indebido o en exceso que no se encuentre comprendido en el supuesto señalado en el literal a) (5), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa pasiva del mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil del año anterior, multiplicada por un factor de 1,20. Dicho interés se aplicará en el período comprendido entre la fecha de presentación o de vencimiento de la declaración mensual, donde conste el saldo acumulado de las retenciones por el cual se solicita la devolución, lo que ocurra primero, y la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva.

FOTO Nº 2

3. Plazo para resolver la solicitud de devolución Finalmente, cabe mencionar que la Sunat cuenta con un plazo de 45 días hábiles para resolver la solicitud de devolución. En caso de que no se resolviera en el plazo señalado se puede interponer recurso de reclamación dando por denegada la solicitud. Asimismo, en caso se emitiera una respuesta desfavorable, el deudor tributario puede presentar un recurso de reclamación dentro del plazo de 20 días

(5)

Este literal se refiere al pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de cualquier documento emitido por la Administración Tributaria, a través del cual se exija el pago de una deuda tributaria. Se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33 del Código Tributario.


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A

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CONTABLE


Principales consideraciones para el registro de una Declaración Única de Aduanas - DUA en una importación RESUMEN EJECUTIVO

BROMLEY (*)

U

no de los desembolsos en que se incurre para nacionalizar los bienes en una operación de importación de finitiva es el que se re fiere al pago de los impuestos a la importación que, entre otros conceptos, se consignan en la Declaración Única de Aduana - DUA. Sobre el particular, este documento presenta normalmente problemas para su anotación en los libros y registros contables, lo que requiere que en esta oportunidad s e desarrolle los aspectos a tener en cuenta lo dispuesto en las normas contables y el Plan Contable General Empresarial, así como los aspectos tributarios asociados.

INTRODUCCIÓN Dentro de los documentos que se deben presentar a efectos iniciar la tramitación documentaria ante la aduana peruana para el ingreso al país de los bienes importados para el consumo (sea existencia o propiedad, planta y equipo), destaca la Declaración Única de Aduana - DUA que contiene los tributos aduaneros que debe pagar el importador de los bienes, determinados en función del valor en aduana de los bienes que se verifica y determina conforme a las normas del Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la Organización Mundial de Comercio - OMC, Resolución Legislativa N.º 26407, la Decisión 571 de la Comunidad Andina “Valor en aduana de las mercancías importadas”, la Resolución Nº 846 - Reglamento Comunitario de la Decisión 571, la Resolución Nº 1456 - Procedimiento de los casos especiales de valoración aduanera, el Reglamento para la Valoración de Mercancías según el Acuerdo sobre Valoración en Aduana de la OMC, Decreto Supremo Nº 186-99-EF y modificatorias; así como las Decisiones del Comité de Valoración Aduanera de la OMC y los instrumentos del Comité Técnico de Valoración en Aduana (Bruselas).

(*)

B-1

Martha ABANTO

En este sentido, en el presente informe se abordarán los principales aspectos contables a tener en cuenta en el registro de los distintos conceptos contenidos en la Declaración Única de Aduanas DUA en una importación, contenidos en las NIIF; así como su anotación en el Registro de compras.

I. ¿QUE ES LA DUA? La DUA es un formulario diseñado por Aduanas donde se detalla la información que se requiere para dar ingreso o salida de bienes del país. Compuesto por varios formatos, siendo “el formato C” el relacionado con la liquidación de derechos aduaneros a pagar, que entre los principales se encuentran el ad valorem, el ISC, el IGV. Primero se numera la DUA, para lo cual el despachador de aduanas transmite por vía electrónica los datos de la DUA al sistema informático, la cual valida los datos de la información transmitida, y de ser conforme genera el número de la declaración y la liquidación por la deuda tributaria aduanera y recargos, de corresponder. Vencido el plazo para la cancelación, se liquidan los intereses moratorios por día calendario hasta la fecha de pago inclusive, excepto para la percepción del Impuesto General a las Ventas-IGV.

Contadora Pública Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especialización de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contabletributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.


B-1

INFORME ESPECIAL A continuación se describe los principales tributos aduaneros contenidos en una DUA: a) Ad valorem . Es un derecho aduanero que afecta la importación y grava toda importación de bienes, teniendo como base imponible el valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la OMC (1), con tasas que pueden ser de tres (3) niveles: 0 %, 6 % y 11 %, según Decreto Supremo Nº 342-2016-EF, que aprobó el arancel de aduanas 2017, en función del tipo de bien. b) Impuesto selectivo al consumo - ISC. Tributo de realización inmediata, que se determina mensualmente, que grava la importación de ciertos bienes (es un impuesto específico), tales como combustibles, vehículos, cervezas, cigarrillos, bebidas alcohólicas, agua gaseosa y mineral, otros artículos de lujo y combustibles. Al respecto, se aplicará un porcentaje sobre el valor en Aduana, determinado conforma a la legislación pertinente, más los derechos de importación pagados por la operación (sistema al valor), o aplicando un monto fijo establecido en el Apéndice III y en el literal B del Apéndice IV por volumen vendido o importado (sistema específico). En algunos casos se prevé el pago de sumas fijas dependiendo del producto o servicio gravado. c) Impuesto General a las Ventas. Este tributo grava la importación de todos los bienes, siendo su base imponible el valor CIF aduanero determinado según el Acuerdo del Valor de la

OMC más los derechos arancelarios y demás impuestos que gravan la importación. La tasa es del 16 %, a la que se agrega un 2 % por concepto de Impuesto de Promoción Municipal.

II. PRINCIPALES ASPECTOS CONTABLES DE LA DUA Dado que mediante la importación de bienes destinados al régimen de importación para el consumo se nacionalizan bienes físicos que corresponderían a existencias y activos fijos, se analizará lo indicado en la NIC 2 y NIC 16, como se señala a continuación:

1. Importación de existencias El párrafo 10 de la NIC 2 señala lo siguiente: “El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación actuales”. Siendo los costos de adquisición de los inventarios el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales y transporte, manejo y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de adquisición, tal como lo establece el párrafo 11 de la mencionada NIC.

DUA - Existencias

Aranceles de importación

Ad valorem

Costo de inventario

NIC 2

Impuestos no recuperables

ISC/IGV

Costo

Impuesto recuperable

IGV

Crédito fiscal

2. Importación de propiedad, planta y equipo - PPE El párrafo 6 de la NIC 16 que indica que el costo es “el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la contraprestación entregada, para adquirir un

activo en el momento de su adquisición”. Asimismo, en el párrafo 16 de la mencionada NIC se establece que los componentes de los costos de una PPE comprende, entre otros, los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición.

DUA - PPE

Aranceles de importación

Ad valorem

Costo de PPE

NIC 16

Impuestos no recuperables

ISC/IGV

Costo

Impuesto recuperable

IGV

Crédito fiscal

III. MEDICIÓN DE LOS TRIBUTOS A LA IMPORTACIÓN Para reconocer inicialmente los bienes, acorde con el párrafo 21 de la NIC 21, en el momento de su registro contable se convertirá el importe en moneda extranjera aplicando la tasa de cambio de contado a la fecha de la transacción, es decir, en el presente caso la tasa que corresponda de acuerdo a la normativa tributaria aplicable. Cabe indicar que si bien acorde con el artículo 140 de la Ley General de Aduanas, nace la obligación tributaria en la importación para el consumo, en la fecha de numeración de la DUA De esta manera, en el caso del ad valorem, debe reconocerse al tipo de cambio publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros vigente a la fecha de pago del impuesto determinado en la numeración. Sin embargo, en el caso específico del IGV e IPM determinada en la DUA, acorde con el numeral 17 del

39

artículo 5 del Reglamento de la Ley del IGV se deberá utilizar para la conversión el tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago del impuesto correspondiente. Asimismo, en el caso de los derechos arancelarios conforme con el artículo 140 de la Ley General de Aduanas en la importación para el consumo, nacerá la obligación tributaria en la fecha de numeración de la DUA, es decir, se empleará el tipo de cambio consignado en dicho documento. Tipo de cambio DUA en moneda extranjera p.21 y 22 NIC 21

Num. 17, artículo 5 LIGV

(1) Organización Mundial de Comercio.


B-2

40

ASESORÍA CONTABLE

1. Anotación en el Registro de compras De conformidad con el numeral 8 del artículo 13 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT, la información mínima de la DUA a consignar en el Registro de compras es la siguiente: INFORMACIÓN MÍNIMA DE LA DUA EN EL REGISTRO DE COMPRAS Número correlativo del registro o código único Nº xxxx de la DUA Fecha de emisión de la DUA xx/xx/17 Fecha de pago del IGV/ISC consignado en la DUA xx/xx/17 Tipo de comprobante de pago o documento 50 DUA - Importación definitiva (según tabla 10 aprobado por Sunat) Código de la dependencia aduanera (según 118 Marítima del Callao tabla 11). Año de emisión de la DUA 2x17 Número de la Declaración Única de Aduana Nº xxx Tipo de documento de identidad de Aduanas 6 RUC (Según tabla 2) Razón social del proveedor Sunat Aduanas Ad valorem Base imponible de la adquisición Monto del IGV S/ xxx Monto del ISC S/ xxx Importe total de la DUA S/ xxx Tipo de cambio utilizado S/ x.xxx

1 CASO

PRÁCTICO

Información mínima de la DUA en el Registro de compras

Una empresa tiene una DUA por importación para el consumo de mercaderías, que de acuerdo con la liquidación de adeudo, tiene los siguientes conceptos por pagar en moneda extranjera (dólares americanos): LIQUIDACIÓN LIBERACIÓN CANTIDAD A (US$) (US$) PAGAR (US$) 1,110.00 777.00 333.00 Ad valorem Derecho específico 0.00 0.00 0.00 Imp.selec.consumo 0.00 0.00 0.00 Imp.prom.municipal 392.00 15.00 377.00 IGV 3,137.00 125.00 3,012.00 Derecho antidumping 0.00 0.00 0.00 Sobretasa adicional 0.00 0.00 0.00 Recargo numeración 0.00 0.00 0.00 Ult.día pago 14/06/2017 Fech. canc. 14/06/2017 Total liquidado 3,722.00 Ente recaudador: 002-Banco de Crédito del Perú Tipo de cancelación: cancelación en banco CONCEPTO

Asimismo, se sabe que el tipo de cambio sería como sigue: DETALLE

FECHA

TC SUPUESTOS

Numeración de la DUA

08/06/2017

3.250(*)

Fecha de pago de la DUA

14/06/2017

3.254(**)

(*) Tipo cambio publicado por la SBS (**) Tipo de cambio publicado en el diario oficial El Peruano.

(*)

Solución: De acuerdo con los datos proporcionados, los importes correspondientes al ad valorem deberán incorporarse en el costo de los bienes importados (existencias), mientras que el IGV e IPM deberá considerarse como crédito fiscal (asumiendo que será destinado en operaciones gravadas), por lo que deberá efectuar el siguiente asiento, luego de realizada la conversión correspondiente de los importes en moneda extranjera efectuados: Detalle Ad valorem

IPM/IGV

US$

T.C.

S/(*)

333

3.250

1,082

3,389

3.254

11,028

(*) Para fines didácticos se redondea

ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ---------------------------60 Compras 609 Costos vinculados con las compras 6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías 60913 Derechos aduaneros 609131 Ad valorem 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4015 Derechos aduaneros 40151 Derechos arancelarios x/x Por los derechos aduaneros contemplados en la DUA ------------------------------- x ---------------------------20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 61 Variación de existencias 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de la cuenta 60 ------------------------------- x ----------------------------

1,082

11,028

12,110

1,082

1,082

A efectos de incorporar la DUA en el Registro de com pras, solo deberá ingresar en la columna de Base im ponible de operaciones gravadas los derechos arancelarios como parte de la base imponible, sin considerar los demás conceptos que sirvieron para determinar el valor en aduanas, así como el IGV e IPM en la columna IGV, tal como se muestra a continuación de manera abreviada: Adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas

Comprobante de pago

Fecha de emisión

Fecha de vencimiento o pago

Tipo

Serie o código de la dependencia aduanera

Año de emisión de la DUA

08/06/17

14/06/17

50

118

2017

Número de comprobante de pago, N° de orden; N° de DUA Base imponible(*)

22131058

1,082.00

IGV

11,028.00

Para efectos de la presentación del PDT 621, se deberá considerar como base imponible por esta operación en la citada declaración la suma de S/ 61,266.67 (S/ 11,028 /0.18).

B-3


ASESORÍA CONTABLE

41

Exceso de viáticos al interior cargados al gasto Jorge CASTILLO

N Ó I C A T U B I R T . S V D A D I L I B A T N O C

I.

PLANTEAMIENTO

Por el desarrollo de sus actividades propias del giro del negocio, una empresa tiene la necesidad de enviar a sus trabajadores hacia la ciudad de Huancayo, con la única finalidad de cumplir las funciones que le fuera encomendada por su principal. Para tal fin, se designa el viaje de un trabajador al interior del país para cumplir funciones específicas, por tal motivo, se entrega el importe de S/ 4, 500 para cubrir sus gastos por viáticos durante cinco (5) días. Al finalizar la labor encomendada el trabajador da cuenta de los gastos incurridos y sustentados con los correspondientes comprobantes de pago.

II. TRATAMIENTO CONTABLE Considerando que el destino del dinero entregado al trabajador, tienen por finalidad cubrir los gastos de viáticos que incurrirá el trabajador por el cumplimiento de sus funciones, esta entrega no se encuentra regulada en la NIC 19 - Beneficios a los Empleados, al no constituir un beneficio para el trabajador. Así, inicialmente por la entrega a rendir cuenta, debió efectuar el siguiente asiento: ASIENTO CONTABLE -------------------- x -------------------14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 141 Personal 1413 Entregas a rendir cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuenta corriente en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Provisión de entrega para gastos de viáticos al trabajador -------------------- x ---------------------

4,500 4,500

ASIENTO CONTABLE

(*)

4212 Emitidas x/x Gastos incurridos, según liquidación de gastos por viáticos en el interior del país. -------------------- x --------------------

Por la cancelación de la entrega a rendir cuenta: ASIENTO CONTABLE -------------------- x -------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 42 Cuentas por pagar comercialesTerceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 141 Personal 1413 Entregas a rendir cuenta -------------------- x --------------------

364

4,136

4,500

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

De esta manera, cuando el trabajador rinda cuenta por los gastos que haya realizado en dicha actividad, deberá efectuar el siguiente asiento: -------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6313 Alojamiento 1,680 6314 Alimentación 995 6315 Movilidad 830 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - cuenta propia 42 Cuentas por pagar comerciales Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

CHIHUÁN (*)

3,505

Cuando se trata de viajes al interior del país por los trabajadores de la empresa, los gastos para fines tributarios deberán ser acreditados con los correspondientes comprobantes de pago u otros documentos autorizados que sustenten el concepto de gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, según lo establece al inciso r), artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso n), artículo 21 del Reglamento. Asimismo, se establece que los viáticos por viajes a nivel nacional permitido para fines tributarios, tendrán como límite, el doble que se otorgue a un servidor público, según lo establece el artículo 1 del Decreto Supremo Nº 007-2013-EF, de lo que se tiene que el importe diario permitido será de S/ 640 por día. - Importe gastado por viáticos : S/ 3,505 - Límite permitido por día : ( 3,200) (S/ 640 x 5 días) Exceso a ser reparado : S/ 305

IV. EFECTO DE TRATAMIENTO CONTABLE VS. TRIBUTARIO 631

4,136

Para fines contables, el registro del importe total del gasto por viáticos, fue cargado al gasto; para fines tributarios se debe efectuar un reparo tributario, por el importe de S/ 305, vía Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta mediante su inclusión en la casilla de adiciones, como una “diferencia permanente”, puesto que no podrá ser deducida en este, ni en ejercicios posteriores.

Contador Público Colegiado Certificado por la Universi dad de San Martín de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro de Orientación al Contribuyente del Colegio de Contadores Públicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.


B-4

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ASESORÍA CONTABLE Jeanina RODRÍGUEZ

S O C I T C Á R P S O S A C

TORRES(*)

Diferencias en redondeos por pagos de impuestos Caso: La empresa Sohito S.A.C. presentó la declaración jurada correspondiente al mes de mayo 2017, declarando una obligación por concepto de pago a cuenta del Impuesto General a las Ventas en el PDT 621 de S/ 17,404. Dato adicional: Se sabe que en la contabilidad, el importe de la deuda corresponde al mes de mayo asciende a S/17,404.35. En el PDT solo se consignan números enteros. ¿Cuál sería el tratamiento y registro contable que se genera por el pago de dicha deuda con los intereses moratorios corres pondientes?

Solución: De acuerdo a lo señalado en el párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente de si se cobra o paga en un periodo diferente. Una característica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contraída una obligación en el momento presente. Un pasivo es un compromiso

o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de un mandato contenido en una norma legal. En el párrafo 4.30 se señala que los ingresos son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la entidad. Las ganancias suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de los ingresos de actividades ordinarias. La NIC 1 señala que los Estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. El artículo 2 de Resolución de Superintendencia Nº 025-2000/SUNAT señala que la información solicitada en las declaraciones pago será expresada en números enteros; salvo que se trate de declaraciones presentadas mediante medios telemáticos, en cuyo caso dicha obligación se restringirá al rubro referido a la determinación de la deuda tributaria.

DIFERENCIAS EN REDONDEOS POR PAGOS DE IMPUESTOS

Marco Conceptual

Pasivo

Artículo 2 de RS Nº 025-2000/SUNAT

En el PDT solo se consignan números enteros.

Devengo

Obligación

IGV-PDT 621

El impuesto se redondea

Genera ganancia o pérdida por redondeo

Cabe señalar que Sohito S.A.C. en su contabilidad mantiene una deuda registrada por Impuesto

(*)

B-5

General a las Ventas, mes de mayo que asciende a S/17,404.35, según lo señalado en la

Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.


CASOS PRÁCTICOS RS N° 025-2000/SUNAT en el PDT se consignó en números enteros, lo que originó una diferencia por redondeo a favor de 0.35, según el PCGE se registra en la cuenta 75 Otros ingresos de gestión, creando una subdivisionaria sugerida 75991 Ganancia por redondeo. A continuación el registro contable de la cancelación del pago a cuenta del mes de mayo: ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ---------------------------40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 17,404.35 401 Gobierno central 4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV-Cuenta propia 75 Otros ingresos de gestión 759 Otros ingresos de gestión 7599 Otros ingresos de gestión 75991 Ganancia por redondeo 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Cancelación del Impuesto General a las Ventas del mes de mayo. ------------------------------- x ----------------------------

43

0.35

17,404

Contabilización del pago de una membresía

Solución:

Caso: En el mes de abril, la empresa Bahamas S.A.C. realizó el pago por una membresía para ser socio del Club Deportivo Runner que asciende a S/ 10,000 incluido IGV. Dato adicional: La membresía es el único pago que se realiza para ser socio del club. Con la membresía tendrá acceso a más de 5 ubicaciones del Club Deportivo Runner en todo el país. ¿Cuál sería el tratamiento y registro contable del pago de una membresía?

De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra o paga en un periodo diferente. En el párrafo 4.49 del Marco Conceptual de las NIIF se señala que se debe registrar un gasto en el Estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y además el gasto puede medirse con fiabilidad. Por el contrario, el párrafo 4.4 del citado marco indica que un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener en el futuro beneficios económicos.

PAGO DE UNA MEMBRESÍA

Registro PCGE:

Marco Conceptual de las NIIF

Devengo

34

xxx

46

Gasto

De lo señalado en los párrafos anteriores, en el caso planteado, Bahamas S.A.C. registrará el desembolso efectuado, como activo en el momento que ocurre (abril), independientemente de cuándo se pague de acuerdo a lo señalado al devengo en el Marco Conceptual de las NIIF. Tal como se muestra a continuación: ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ---------------------------34 Intangible 349 Activos intangibles 3491 Otros activos intangibles

Membresía

8,474

xxx

Socio del Club Deportivo Runner

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV-cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas-Terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar x/x Por el pago de la membresía al club. ------------------------------- x ----------------------------


1,525

10,000

B-6

44

ASESORÍA CONTABLE

Registro de gasto de años anteriores por estimación de cobranza dudosa Caso: En el mes de abril 2017, el contador de la empresa Muchifus S.A.C. después de un análisis de su Estado de situación financiera correspondiente al ejercicio 2016 encuentra que desde el año 2015 existe un deudor que tiene una factura vencida por el monto ascendente a S/ 7,890 respecto del cual conforme con las políticas de la empresa debió considerar como de cobranza dudosa. Dato adicional: Se sabe que en la contabilidad 2016 ya no se puede in gresar asientos contables. ¿Cuál sería el tratamiento y registro contable por la corrección de la estimación de cobranza dudosa no efectuada?

Solución: De acuerdo con el párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones, los sucesos y las circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra o paga en un periodo diferente. En el párrafo 5 de la NIC 8 se señala que los errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los Estados financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que estaba disponible cuando los Estados financieros para tales periodos fueron formulados; y podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y

tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos Estados financieros. Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así como los fraudes. Asimismo, en el párrafo 43 de la NIC 8 se señala que el error correspondiente a un periodo anterior se corregirá mediante la reexpresión retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo específico o el efecto acumulado del error. De otro lado, en el Apéndice A de la NIIF 9 se señala que un activo financiero tiene deteriorado el crédito cuando han ocurrido uno o más sucesos que tienen un impacto perjudicial sobre los flujos de efectivo futuros estimados de ese activo financiero. A tal efecto, son evidencias de que un activo financiero tiene deteriorado el crédito si existe información observable sobre los sucesos siguientes:(i) dificultades financieras del prestatario, (ii) una infracción al contrato (tal como un incumplimiento), y (iii) se está convirtiendo en probable que el prestatario entre en quiebra o en otra forma de reorganización financiera. Asimismo, en el párrafo 5.5.15 de la NIIF 9 se dispone que la pérdida crediticia de una empresa, en el caso de cuentas por cobrar comerciales, debe medirse por un importe igual a la que se espera no cobrar durante el tiempo de vida del activo, teniendo en cuenta que debe reflejar un importe probable ponderado según una evaluación de un rango de resultados posibles, el valor temporal de dinero y la información razonable y sustentable disponible sin costo o esfuerzo en la fecha de presentación de la información financiera.

REGISTRO DE GASTO DE AÑOS ANTERIORES POR ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA

Contabilidad del 2016 cerrada

Año 2017 Registro PCGE:

Marco Conceptual de las NIIF

Párrafo 43, NIC 8

Se regulariza la omisión del gasto, afectando a Resultados acumulados

59 19

xxx xxx

Gasto

En el caso planteado, Muchifus S.A.C. debió valuar conforme con las políticas de la empresa en el periodo 2016 si el valor de los derechos de cobro al cliente, se habían deteriorado. En este sentido, si existía evidencia de deterioro debía estimarse el monto de la pérdida en el activo financiero en dicho momento. De esta forma podemos manifestar que si se habían producido los hechos por deterioro del activo en periodos anteriores, entonces Muchifus S.A.C habría cometido un error que debería corregirse de acuerdo con lo señalado en la NIC 8. Debiendo aplicar el método de la reexpresión retroactiva en el año 2017, por lo cual el efecto de lo no realizado en periodos anteriores no debe afectar el resultado del periodo, sino resultados acumulados, tal como lo establece el párrafo 43 de la mencionada NIC.

B-7


Consecuencia de lo anterior, el asiento contable por regularización por parte de Muchifus S.A.C. para reconocer el deterioro será el siguiente: Año 2017: ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ---------------------------59 Resultados acumulados 592 Pérdidas acumuladas 5922 Gastos de años anteriores 19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 191 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros 1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por la regularización de la estimación de cobranza dudosa no efectuada en el ejercicio 2016. ------------------------------- x ----------------------------

7,890 7,890

ASESORÍA CONTABLE

45

Contribución al Senati L A R O B A L D A D I L I B A T N O C

Jorge CASTILLO

I. GENERALIDADES

Este programa de aprendizaje se caracteriza por efectuar la mayor parte del aprendizaje práctico dentro de la empresa.  Capacitación continua, mediante seminarios, seminarios-taller o conferencias de pocos días de duración. La Contribución al Senati es una aportación creada por la Ley Nº 26272, que genera en favor de las empresas industriales aportantes el beneficio del dictado de carreras técnicas a su personal para un mejor desempeño de sus funciones y la formación de profesionales competentes en el desempeño de actividades productivas de tipo industrial. 

El Senati es una institución que tiene por finalidad proporcionar formación profesional y capacitación para la actividad industrial manufacturera y para las labores de instalación, reparación y mantenimiento realizadas en las demás actividades económicas. El Senati ha establecido un Sistema de Formación y Capacitación Profesional que tiene las siguientes características:  Participación de los empresarios en los órganos de dirección y en los procesos de planificación y desarrollo de la formación profesional: aproximadamente 250 empresarios, a nivel nacional.  Programas, perfiles profesionales, contenidos curriculares, metodologías y formas organizativas que siguen el enfoque de formación profesional por competencias laborales concretas.  Personal técnico-docente y de gestión con experiencia industrial, capacitado y perfeccionado en países altamente desarrollados de América, Europa y Asia.  Centros de formación y capacitación profesional con equipamiento moderno y permanentemente actualizado.  Tecnología educativa innovadora en materia de formación profesional técnica, con reconocimiento a nivel nacional e internacional.  Experiencia en la gestión económico financiera acorde con las técnicas modernas de calidad, productividad y rentabilidad.

II. ASPECTO LABORAL Una de las necesidades que satisface esta institución desde el punto de vista de las personas (trabajadores) es que desarrolla empleabilidad, toda vez que permite desarrollar en las personas las capacidades específicas, o competencias, para el desempeño de tareas u ocupaciones pertinentes a los requerimientos del mercado laboral. Para ello identifica los puestos de trabajo críticos por falta de trabajadores calificados, describe las tareas típicas de los puestos de trabajo, así como describe las capacidades de acción necesarias para el logro de los propósitos. En el caso de empresas patrocinadas se establecen programas que pueden obtener los trabajadores, por su vínculo laboral, y se derivan de la empresa como patrocinador:  Formar técnicos operativos para el desempeño de ocupaciones o especialidades propias de la actividad industrial manufacturera. (*)

CHIHUÁN (*)

Sujetos afectos al pago de la contribución Las personas naturales o jurídicas que desarrollen actividades industriales comprendidas en la categoría D de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades económicas de las Naciones Unidas (Revisión 3), y aquellas que desarrollen labores de instalación, reparación y mantenimiento.  Solo estarán sujetos al pago aquellas empresas que en el año anterior hayan tenido un promedio superior a veinte (20) trabajadores, pagando una alícuota de 0.75 %.  Aquellas empresas que durante el año anterior hubieran tenido un promedio de veinte trabajadores o menos dedicados a las actividades económicas a las que se refiere el primer párrafo, no están obligadas al pago de la contribución que en ellos se establece. Cuando además de la actividad industrial, las empresas desarrollen otras actividades económicas, el pago de la contribución se hará únicamente sobre el monto de las remuneraciones correspondientes al personal dedicado a la actividad industrial y a labores de instalación, reparación y mantenimiento. 

Puede optar por las siguientes modalidades a) Convenio de colaboración mutua, SenatiEmpresas. Las empresas colaboradoras facilitan la utilización de sus instalaciones productivas para el aprendizaje práctico del estudiante del Senati, bajo la dirección y control de esta institución y sin interrumpir las actividades normales de la empresa. b) Contrato de aprendizaje del Senati. Tiene la peculiaridad de ligar al estudiante del Senati con una empresa aportante que patrocina su formación profesional.



B-8

46

ASESORÍA CONTABLE

c) Convenio de aprendizaje. Supletoriamente, las empresas pueden utilizar el convenio de aprendizaje establecido por ley y el reglamento sobre modalidades formativas laborales.

III. ASPECTO CONTABLE La contribución al Senati que realiza la empresa con el propósito de obtener un beneficio a favor de los trabajadores, otorgados como consecuencia del vínculo existente, se encuentra comprendido dentro de lo establecido en la “NIC 19 Beneficios a los Empleados”. Las empresas se constituyen como empresas patrocinadoras y al encontrarse inscritas en el padrón general de contribuyentes del Senati y pagan sus aportes mensuales del 0.75 % sobre las remuneraciones totales, por estar obligados a la contribución al Senati. Para fines contables, las inversiones efectuadas a favor de los trabajadores a cambio de los servicios prestados por los empleados que se esperan liquidar dentro de los 12 meses, se consideran como beneficio a corto plazo. En ese sentido, la NIC 19 requiere que una entidad reconozca: a) Un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados a pagar en el futuro; y b) Un gasto cuando la entidad consume el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados, salvo que deba ser considerado como parte del costo de un bien (NIC 2 o NIC 16).

1 CASO

PRÁCTICO

La empresa Marconsa S.A.C. es una entidad que se dedica a la actividad industrial y a su vez, comercializa los productos que ella produce, la empresa se encuentra registrada en el Senati de acuerdo a la norma vigente. Por el mes de junio del 2017 presenta su planilla de remuneraciones por sus trabajadores, considerando las que se dedican a la actividad industrial y a la comercialización de sus productos, que registra a sus 33 y 15 trabajadores, respectivamente. Detalle de la remuneración: CONCEPTO

Remuneración básica

INDUSTRIAL

COMERCIAL

72,025

34,850

2,380

1,020

10,540

---

Asignación por aniversario

6,600

3,500

Movilidad por asistencia

5,500

2,100

Horas extras

3,480

---

Bonificación por sepelio

2,200

---

Asignación familiar Bonos por producción

¿A cuánto asciende el aporte al Senati y cuál es su registro contable?

B-9


Solución: En principio, debemos verificar si el tipo de actividad que desarrolla la empresa se encuentra al aporte del Senati. De acuerdo al caso planteado, la actividad industrial se encuentra comprendida en la categoría D de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU) Revisión 3, sin embargo, se debe tener en cuenta que, la empresa mantiene una segunda actividad, que es la comercialización de los productos que produce, por lo tanto, debemos aplicar lo que se precisa en estos casos: “cuando desarrollen otra actividad económica (comercio u similares) el pago de la contribución se hará únicamente sobre el monto de las remuneraciones

correspondientes al personal dedicado a la actividad industrial y derivados”. Asimismo, a efectos de determinar que remuneraciones están comprendidas para el aporte al Senati, el artículo 3 del Reglamento de la Ley Nº 26272, aprobado por Decreto Supremo Nº 139-94-EF, considera que debe estar afecto al pago del Senati “todo pago que perciba el trabajador con vínculo laboral, sea cual fuera su origen, naturaleza o denominación”, y el artículo 4 del reglamento, precisa que las bonificaciones extraordinarias, asignaciones y otras de semejante naturaleza, así como la movilidad por asistencia, no se consideran para tal efecto. Ante tales precisiones, se considera como base de cálculo, las remuneraciones del personal que labora en la actividad industrial, de acuerdo a los conceptos siguientes: CONCEPTO Remuneración básica Asignación familiar Bonos por producción Horas extras Total base imponible: S/

INDUSTRIA 72,025 2,380 10,540 3,480 88,425

Contribución aplicable al Senati:

- S/ 88,425 x 0.75 % : S/ 663 Registro contable: Para fines prácticos, mostraremos solo la provisión del pago al Senati, como gastos del personal: ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ---------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6277 Contribuciones al Sencico y el Senati 62772 Senati 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 403 Instituciones públicas 4033 Contribución al Senati x/x Provisión del aporte al Senati, por el mes de junio del 2017. ------------------------------- x ---------------------------92 Costo de producción 79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos x/x Por el destino del gasto por el aporte al Senati. ------------------------------- x ----------------------------

663

663

663 663

ASESORÍA CONTABLE

L A I R A S E R P M E D A D I L I B A T N O C

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Rubro: 2.508 Ganancias (pérdidas) por instrumentos financieros derivados Jeanina RODRÍGUEZ

I. GENERALIDADES Continuando con la revisión de las partidas que se presentan en el Estado de resultados, en esta oportunidad trataremos el rubro Ganancias (pérdidas) por instrumentos financieros derivados a que se refiere el numeral 2.508 del Manual para la Preparación Financiera

TORRES(*)

por la empresa y que no son de cobertura, y ii) la parte ineficaz de la cobertura de flujos de efectivo y las ganancias o pérdidas acumuladas de la cobertura eficaz de flujos de efectivo y la ganancia o pérdida de la parte ineficaz de la cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero.

II. NATURALEZA Y DEFINICIÓN

III. PROCEDIMIENTO

Según el rubro 2.580, se incluye: i) el efecto de los cambios en los valores razonables de los instrumentos financieros derivados contratados

A continuación se muestra el procedimiento para la presentación del rubro Ganancias (pérdidas) por instrumentos financieros derivados:

2.508 Ganancias (pérdidas) por instrumentos financieros Manual para la Preparación Financiera

Estado de resultados

Rubro: 2.508 Ganancias (pérdidas) por instrumentos financieros derivados

CASUÍSTICA

La empresa Lo S.A. se encuentra en proceso Cuenta 62 63 64 65

67 68 69 701 75

77 79 94 95

Denominación Gastos de personal, directores y gerentes Gastos de servicios prestados por terceros Gastos por tributos Otros gastos de gestión 6591 Costo neto de enajenación de activo inmovilizado 6592 Sanciones administrativas 6593 Pérdida por redondeo Gastos financieros 672 Pérdida por instrumentos financieros derivados 676 Pérdida por diferencia de cambio Valuación y deterioro de activos y provisiones Costo de ventas Mercaderías Otros ingresos de gestión 756 Enajenación de activos inmovilizados 75991 Intereses ganados por Sunat 75992 Ganancia por redondeo Ingresos financieros 776 Diferencia en cambio Cargas imputables a cuentas e costos y gastos Gastos administrativos Gastos ventas Total

(*)

Haber

5,400 15,640 6,780

7,984

Asignado a : Adm./ventas Adm./ventas Adm./ventas Adm./ventas Ganancia venta activos Administración Administración Ingresos financieros

80 % 20 % 68,000 17,000 30,904 7,726 14,295 3,574

12,512 5,424

3,128 1,356

71,276

17,819

202,411

50,603

2,000 5,984 89,095 582,000 45,000 1,235 15,425

Adm./ventas Costo de ventas 3,217,058 Ventas netas 61,660 Ganancia venta activos Otros ingresos Otros ingresos 27,895 Ingresos financieros

27,895

Solución: A continuación, se muestra el Estado de resultados de la empresa Lo S.A.:

Ingresos operacionales Ventas netas (Ingresos operacionales) Otros ingresos operacionales Total de ingresos brutos

de elaboración del Estado de resultados por el cierre del año 2016. Se sabe que, al 31 de diciembre 2016, generó una pérdida por una operación de forward ascendente a S/ 2,000. Asimismo, tiene la siguiente información: Debe 85,000 38,630 17,869 27,820

¿Cuál sería el tratamiento contable y la presentación de Ganancias (pérdidas) por instrumentos financieros derivados?

Estado de resultados por el año terminado al 31 de dici embre del año 2016 (en miles de unidades monetarias) AÑO 2016

Incluye: la ganancia (pérdida) originado por los instrumentos de cobertura, la parte ineficaz de la cobertura de flujos de efectivo y las ganancias o pérdidas acumuladas de la cobertura eficaz de flujos de efectivo y la ganancia o pérdida de la parte ineficaz de la cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero.

258,414 202,411 50,603

Costo de ventas (operacionales)

-582,000

Otros costos operacionales Utilidad bruta

2,635,058

Gastos de ventas

-50,603

Gastos de Administración

-202,411

Ganancia (pérdida) por venta de activos Otros ingresos

39,600 16,660

Otros gastos Utilidad operativa

2,438,304

Ingresos financieros

3,217,058 3,217,058

21,911

Participación en los resultados de partes relacionadas por el método de participación Ganancia (pérdida) por instrumentos financieros derivados Resultado antes del Impuesto a la Renta

2,000 2,462,215

Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.


B-10

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ASESORÍA CONTABLE

S A T N E U C E D N A L P

Nomenclatura: 1644 - Depósito en garantía por alquileres Jorge CASTILLO

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

contrato de arrendamiento operativo, es decir, para el uso y disfrute de las instalaciones de un local con la empresa Servicios Inmobiliarios S.A.C., por un plazo de un (1) año. Se acuerda una merced conductiva de S/ 12,500 mensuales, y en forma adicional el pago de S/ 25,000 en calidad de depósito en garantía, el que será devuelto al término del contrato de arrendamiento. ¿Cuál es el tratamiento contable para el registro de esta operación?

Para la empresa que otorga esta garantía, constituye una cuenta por cobrar que se reconocerá por el valor razonable de la transacción, generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento inicial se medirán al costo amortizado. Cuando exista evidencia de deterioro de la cuenta por cobrar, el importe de esta cuenta se reducirá mediante una cuenta de valuación, a efectos de su presentación en los Estados financieros. Las cuentas en moneda extranjera pendiente de cobro a la fecha de los Estados financieros se expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dichas fecha.

Solución: En este tipo de operaciones en un arrendamiento operativo, el arrendador solicita un depósito en garantía, por concepto de posibles situaciones y/o contingencias como consecuencia de pérdida o avería de los bienes dados en alquiler. Por lo expresado, debemos reconocer como un derecho de cobro el importe adicional entregado como garantía, efectuando el registro siguiente: Registro contable:

I. CONTENIDO De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en la divisionaria “1644 - Depósitos en garantía por alquileres” se registran los montos entregados que sirven como garantía para respaldar una obligación contraída, como consecuencia de un contrato por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.

Dinámica de la Divisionaria 1644 Depósitos en garantía por alquileres Se registra: DEBE

HABER

• Los depósitos otorgados en • Las cobranzas efectuagarantía. das. • La diferencia de cambio, • La diferencia de camcuando el tipo de cambio bio, cuando disminuye se incrementa. el tipo de cambio.

III. PRESENTACIÓN EN EE.FF. Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada presentación en los Estados financieros, esta subcuenta “1644 - Depósitos en garantía por alquileres” será clasificada como “otras cuentas por cobrar” dentro del activo corriente, de acuerdo al numeral 1.106 del Manual para la Preparación de Información Financiera, o como no corriente según el numeral 1.206 Otras cuentas por cobrar, si deben realizarse en un plazo mayor al corriente. CASUÍSTICA

La empresa San Judas Tadeo S.A.C., en su condición de arrendataria, celebró un (*)

B-11

CHIHUÁN (*)

ASIENTO CONTABLE -------------------- x -------------------16 Cuentas por cobrar diversasTerceros 164 Depósitos otorgados en garantía 1644 Depósitos en garantía por alquileres 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el reconocimiento del depósito en garantía por un arrendamiento operativo, según contrato. -------------------- x --------------------

25,000

25,000

Como se ha precisado, las garantías entregadas deben ser devueltas al término del contrato, siempre y cuando no surja impedimento por algún deterioro que hubiera surgido en el transcurso del servicio de alquiler del local Bajo el supuesto de que no existe impedimento alguno para su devolución, esta se realizará al término del contrato, y al no haber prórroga del arrendamiento, se realiza



PLAN DE CUENTAS el cobro de la garantía de parte del arrendatario a la empresa arrendadora, Servicios Inmobiliarios S.A.C., efectuándose el registro contable siguiente: ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ---------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

25,000

1041 Cuentas corrientes operativas 16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros 164 Depósitos otorgados en garantía 1644 Depósitos en garantía por alquileres x/x Cobro de la garantía entregada, según acuerdo por un contrato de arrendamiento operativo. ------------------------------- x ----------------------------

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25,000

Nomenclatura: 285 - Materiales auxiliares, suministros y repuestos (existencias por recibir) I. CONTENIDO De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en la Subcuenta “285 - Materiales auxiliares, suministros y repuestos”, se registran los materiales, diferentes de las materias primas, que intervienen en el proceso productivo así como los repuestos y suministros que no se incorporan en aquel que se encuentran en tránsito o por recibir.

de una operación de importación según modalidad FOB por un valor comercial de US$ 80,000. ¿Cuál es el tratamiento contable en este tipo de operación comercial, si en dicha fecha se produce el traslado de los materiales en el puerto de embarque? Dato adicional: - Referencia, T.C.: S/ 3.244

Solución: Cuando se realiza una importación de materias auxiliares, Los materiales auxiliares, suministros y repuestos por recibir se el costo de la misma comprende desde la adquisición misma, reconocen cuando se produce la transferencia de propiedad de donde debe incluirse todos los costos necesarios para que los bienes, de acuerdo con los términos del contrato o pedido. las existencias sean puestas a disposición del cliente. Asimismo, los materiales auxiliares, suministros y repuestos De acuerdo al caso presentado, una vez que se adquiere por recibir se miden al costo de adquisición o valor neto de los materiales auxiliares, las transferencias de los riesrealización, el que sea menor. Cuando una reducción en el gos y los beneficios inherentes al bien, que son sustentacosto de adquisición de las existencias por recibir adquiridas, das con la factura comercial (invoice) correspondiente, indique que excederá su valor neto realizable, el costo de procederemos a efectuar el registro contable siguiente: reposición de tales existencias puede ser la medida adecuada - TC.: S/ 3.244 x US$ 80,000 : S/ 259,520. de su valor neto realizable. II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Dinámica de la Subcuenta 285 - Materiales auxiliares, suministros y repuestos Se registra: Es debitada por:

•

Es acreditada por:

El valor de los materiales, suministros • y repuestos por recibir y los otros desembolsos y compromisos de pago motivados por su adquisición, cuyo ingreso a los almacenes de la empresa no se ha efectuado.

La transferencia de los materiales, suministros y repuestos recibidas a las cuentas correspondientes.

III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF. De acuerdo al anual para la Preparación de Información Financiera, al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada presentación en los Estados financieros, esta subcuenta “285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos”, por las compras de existencias ya pactadas, serán presentadas en el Estado de situación financiera bajo el rubro de “existencias por recibir”. CASUÍSTICA

Una empresa nacional con el fin de asegurar su producción anual, el 23 de abril decide la compra de materiales auxiliares a un proveedor del exterior (Italia), a través

ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ---------------------------60 Compras 259,520 603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6031 Materiales auxiliares 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por registro de la factura (invoice) del no domiciliado, en una operación de importación. ------------------------------- x ----------------------------

259,520

Como complemento se realiza el registro contable por el destino de las mercaderías: ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ---------------------------28 Existencias por recibir 259,520 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2851 Materiales auxiliares 61 Variación de existencias 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 6131 Materiales auxiliares x/x Por el destino de la compra de las existencias. ------------------------------- x ----------------------------


259,520

B-12

50

ASESORÍA CONTABLE

En su oportunidad, luego de haber realizado las acciones correspondientes a efectos de nacionalizar los materiales auxiliares a través de la DUA cuando llegan al almacén, se procede a reclasificar las cuentas registradas, para tal efecto, se realiza el asiento contable siguiente: ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ---------------------------25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 259,520

251 Materiales auxiliares 28 Existencias por recibir 285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 2851 Materiales auxiliares x/x Por la reclasificación de cuentas, y el ingreso de los materiales auxiliares a nuestros almacenes. ------------------------------- x ----------------------------

259,520

Nomenclatura: 3511 - De origen animal (activos biológicos) I. CONTENIDO De acuerdo al Plan Contable General Empresarial (PCGE) en la Divisionaria “3511 - De origen animal”, se agrupa al valor de los animales vivos que resultan de la gestión por parte de una entidad que se encuentran en una etapa productiva, ya sea para destinarlos a la venta o para mantenerlos como un activo biológico.

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN El activo biológico de origen animal debe ser medido al momento de su reconocimiento inicial como en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta. El valor razonable en el reconocimiento inicial es generalmente el costo de adquisición. En caso de que el valor razonable no pueda ser medido confiablemente, y solo en el reconocimiento inicial, se puede reconocer y medir el activo biológico al costo menos la depreciación acumulada y menos su deterioro. Dinámica de la Divisionaria 3511 De origen animal Se registra: DEBE

HABER

• La adquisición del activo biológico. • El retiro o venta de los activos • Incremento por medición a valor biológicos. razonable. • Reducción por medición a valor razonable.

III. PRESENTACIÓN EN EE.FF. Se debe presentar el monto del cambio en el valor justo de todos sus activos biológicos que hayan tenidos durante el período actual en el estado de resultados, por su acumulado o por grupos de activos biológicos. Lo que sí es necesario, es la revelación por separado de los cambios físicos y de los cambios de precio. Se considera que, si no es mostrado en el cuerpo del Estado de resultados, una empresa debe revelar separadamente, en las notas, el monto del cambio en el valor justo por cada grupo de activos biológicos tenidos durante el período. CASUÍSTICA

La empresa Ganadera Santa Bárbara S.A.C., cuya actividad es la crianza de ganado vacuno para efectos de su reproducción, decide adquirir dos unidades de ganado reproductivo por un importe de S/ 85,000 c/uno.

B-13


Asimismo, se determina que uno de los ganados tiene una cría y a efectos de su registro, se le asigna un valor razonable, cuyo importe es de S/ 12,000 ¿Cómo se registra estas dos operaciones, tanto de la compra, como el de la cría?

Solución: Considerando que el ganado vacuno se adquirió a efectos de ser destinado a su reproducción, su registro es el siguiente: Registro contable: ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ---------------------------35 Activo biológicos 170,000 351 Activos biológicos en producción 3511 De origen animal 35111 Valor razonable 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4656 Activos biológicos x/x Por la compra de ganados vacuno para la reproducción. ------------------------------- x ----------------------------

170,000

Asimismo, para el registro de la cría de uno de los ganados, como activo biológico, se aplica la NIC 41 con el fin de obtener el valor de la cría obtenida, considerando que los activos biológicos deben ser medidos a su valor razonable. Por lo tanto, al nacimiento de la cría, implica que se tenga que asignar un valor. Siendo su valor razonable el importe de S/ 12,000 (según dato) y su registro contable el siguiente: ASIENTO CONTABLE ------------------------------- x ---------------------------35 Activos biológicos 352 Activos biológicos en desarrollo 3521 De origen animal 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicos x/x Medición al valor razonable de la cría al nacimiento en su oportunidad. ------------------------------- x ----------------------------

12,000

12,000

ASESORÍA CONTABLE

51

Administración del capital de trabajo L A I C N E R E G D A D I L I B A T N O C

Antonio Miguel ANDRADE

RESUMEN EJECUTIVO

PINELO(*)

E

n el presente artículo se busca que el lector identi fique la importancia de la administración del capital de trabajo para la empresa y además conozca algunas clasi ficaciones relacionadas con dicha administración y manejo. mejor control sobre el capital de trabajo de la empresa.

INTRODUCCIÓN La administración eficiente de los recursos de la organización para asegurar su propia supervivencia en un entorno cada vez más competitivo, se convierte un objetivo primordial para alcanzar los resultados deseados los mismos que estarán relacionados con el incremento de valor de la empresa. Por ello, se debe conocer de manera clara cuáles son las necesidades de fondos para realizar la operación sin interrupciones y así planificar la consecución de dichos fondos en plazos y montos adecuados. Acorde con lo anterior se debe tener claro que las decisiones de corto plazo deben soportar y dar el sustento para tomar decisiones de largo plazo, y así es que se debe encontrar el mejor equilibrio entre la capacidad de pago (liquidez) y la rentabilidad (que incluye el riesgo) que se asumirá. En ese sentido se hace referencia a dos aspectos importantes sobre los cuales hacer seguimiento como son las necesidades operativas de fondos y el fondo de maniobra que ayudan a tener un

I. NECESIDADES DE OPERATIVAS DE FONDOS Las necesidades operativas de fondos (NOF) representan las inversiones netas que se necesitan para cubrir las operaciones corrientes (es decir, de corto plazo) que realiza la empresa, luego de haber descontado el financiamiento espontáneo que se genera al realizar las mismas, es decir, corresponden a una concepción relacionada con los activos corrientes, dicho de otro modo se relaciona con las decisiones de inversión. Para iniciar el cálculo de las NOF es tomar en cuenta el llamado ciclo de operativo de la empresa, es decir, el tiempo que transcurre entre el pago a los proveedores por la compra de existencias y el cobro de las ventas (normalmente al crédito) a los clientes. Lo anterior implica contabilizar el número de días que tienen que transcurrir para recuperar una unidad monetaria invertida en el ciclo operativo de la empresa (compra-fabricación-venta-cobro):

GRÁFICO Nº 1

En el gráfico n° 1 podemos observar los ratios de conversión de inventario y cobranza de cuentas por cobrar, que tienen las siguientes fórmulas: Periodo promedio de inventario =

Periodo promedio de cobranza =

Inventario Costo de ventas Cuentas x cobrar Cventas

x 360

NOF = Activo Corriente operativo - Pasivo corriente operativo

x 360

Entonces para realizar el cálculo descrito hay que tomar en cuenta las existencias promedio en almacén, el saldo promedio de cuentas por (*)

cobrar, el disponible mínimo requerido, además del saldo promedio de proveedores y de otros acreedores de corto plazo (es decir pasivo corriente), como ya hemos dicho, la parte corriente de las operaciones de la empresa: Debemos aclarar que estamos hablando de saldos promedios de inversión de corto plazo, como por ejemplo la inversión necesaria en almacén y con los clientes, así como la tesorería mínima para satisfacer necesidades que surjan como consecuencia de la actividad de la empresa.

Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en Finanzas por la UNMSM. Analista y consultor económico-financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE. E-mail: [email protected].


B-14

52

ASESORÍA CONTABLE

Luego por el otro lado contamos con las fuentes de financiamiento espontáneo que ayudan a realizar las inversiones descritas. Lo anterior debe ayudar a descomponer las NOF en su componente estable y su componente aleatorio. La parte estable debe ser cubierta con el llamado Fondo de maniobra, y la parte aleatoria debería ser financiada con recursos de corto plazo obtenidos del ciclo de operación de la empresa. GRÁFICO Nº 2

Las fuentes más comunes con las cuales se pueden cubrir la NOF:

1. Capital propio A veces cuando los negocios son pequeños y se encuentran en el año de inicio de sus operaciones, puede ser el caso que aún no se hayan convertido en rentables, entonces podrían tener una alto grado de dependencia de los fondos de capital propio para cubrir sus necesidades de operativas de fondos, hasta que alcancen una nivel de historial financiero suficiente que apoye la consecución de apalancamient apalancamiento. o.

2. Proveedores Si la empresa mantiene una buena relación comercial con sus proveedores, es muy probable que sean ellos quienes le provean ayuda con las necesidades de capital de trabajo, sobre todo en el corto plazo; y si s i se trata de proveedores de la materia prima o servicios, finalmente recursos importantes en el desarrollo de la actividad principal de la empresa, es mucho muc ho más relevante mantener el cumplimiento de las obligaciones y la consecución de plazos de pagos que vayan acorde con el ciclo operativo de la empresa. Como podemos observar en el gráfico Nº 2, las necesidades operativas de fondos (NOF) corresponden a esa porción del activo corriente de operación que no es cubierta por el pasivo corriente de operación y que necesita ser cubierto. Ahora, si por un lado estamos hablando de las necesidades operativas de fondos, es lógico pensar en el fondo de maniobra, que representan dichos recursos que ayudarán a cubrir sobre todo las necesidades estables de fondos, por ello se pueden presentar dos situaciones: Fondo de maniobra > NOF,

En estas circunstancias se tienen excedentes de fondos de tesorería que deben buscar rentabilizarse. Fondo de maniobra < NOF,

En estas circunstancias se presenta una necesidad creciente de recursos y que deben ser cubiertos. Evidentemente que es requisito conocer el negocio y el mercado en el que opera la empresa, para realizar una adecuada gestión, ello implica conocer el ciclo operativo descrito y las necesidades operativas operativas de fondos, inclusive al realizar proyecciones financieras se tendrá que analizar el comportamiento de la economía, pues acorde con el camino que se espera tenga la economía se pueden modificar variables como la tasa de interés que afecta a la decisión de solicitar recursos financieros para cubrir posibles déficits de liquidez. Adicionalmente, podemos recomendar que cuando se comparen el fondo de maniobra y las NOF como ratio, se debiera esperar que el resultado sea mayor a cero y con ello aceptar que la situación financiera apunta a ser s er la adecuada. Fondo de maniobra/NOF > 0

La utilidad utilidad que tienen estos cálculos o indicadores se reflejan en la planificación financiera de la empresa, por ello una mala planificación se verá reflejada en malos indicadores y seguro que se estarán buscando soluciones de corto plazo de índole financiero que hagan que la empresa asuma un alto costo financiero, afectando la rentabilidad y el valor de la empresa.

B-15


3. Factoring Representa una alternativa de financiamiento de corto plazo, lo que implica que la empresa “venda” sus cuentas por cobrar a una entidad financiera, asumiendo para ello un descuento en el monto por cobrar, que se calcula a partir de una tasa de interés aplicada en la operación, la misma que estará en función del nivel de riesgo que implique la operación desde la perspectiva de la entidad financiera.

4. Línea de crédito convencional Implica que la empresa cuente con una línea de crédito revolvente,, que corresponde a tener un límite máximo de revolvente endeudamiento que irá liberándose conforme la empresa vaya amortizando la deuda en el tiempo, del mismo modo la utilización de dicha línea implicará un costo financiero para la empresa, el cual se conoce de antemano y del buen manejo de esta línea de crédito se pueden obtener beneficios como el incremento temporal de la misma para cubrir eventualmente una mayor necesidad de fondos en el corto plazo. El adecuado manejo del capital de trabajo se verá reflejado en aspectos que son más relevantes y visibles para par a los dueños del negocio, como el flujo de caja y por ende la liquidez, luego la empresa deberá procurar buscar la máxima rentabilidad, la misma que debe ir acorde al nivel de riesgo asumido en las operaciones.

II. FONDO DE MANIOBRA El fondo de maniobra (FM) se define como la parte del activo corriente que se financia con el pasivo de largo plazo, algunos autores lo conocen como capital circulante o capital de trabajo (working capital ). ). Una definición adicional indica que el FM representa el excedente resultante en el activo circulante una vez afrontadas las obligaciones de corto plazo dentro del pasivo corriente. Adicionalmente podemos presentar la siguiente relación en el Estado de situación financiera:

CONTABILIDAD GERENCIAL GRÁFICO Nº 4

En el gráfico N° 4 se muestra la situación en la que el fondo de maniobra es positivo y además se cubre con el pasivo de largo plazo, esto representa una situación adecuada, pues se están financiando operaciones corrientes con endeudamiento de largo plazo lo que da la posibilidad de rotar varias veces dichos recursos. Como hemos mencionado el riesgo se presentará cuando el pasivo corriente sea mayor que el activo corriente, en esta situación se identifica que la empresa no cuenta con los recursos suficientes para asumir sus obligaciones de corto plazo, ya en la práctica se nota que esta situación descrita dependerá del sector en el cual participa la empresa, pues estamos aseverando esta condición en términos generales. Cuando aseguramos el fondo de maniobra, estamos asegurando la posibilidad de que la empresa realice inversiones de corto plazo con fuentes de financiamiento externa de largo plazo. Por lo antes mencionado se puede concluir que realizar un análisis del fondo de maniobra brinda la oportunidad de conocer la salud financiera de la empresa. Podemos resumir algunos aspectos referidos al fondo de maniobra:  Tener un fondo de maniobra positivo es uno de los indicadores de buena salud financiera de la empresa.  Cuando se analiza el fondo de maniobra debemos observar stock) y además el cambio que el monto en cada periodo ( stock se presente de periodo a periodo en dicho valor (flujo).  Cuando en la empresa se realizan cambios estructurales importantes en las partidas de largo plazo, esto implica un cambio en el fondo de maniobra, pues existe una estrecha relación.  Como el fondo de maniobra implica fuentes de financiamiento de largo plazo, impacta en las decisiones que se tomen en dicho sentido.  El ciclo de conversión de efectivo (CCE) tiene una relación directa con el fondo de maniobra, mientras mayor sea este mayor será el FM y viceversa. Recordemos que pueden presentarse tres situaciones: FM > 0, implica un nivel adecuado de recursos para el funcionamiento ininterrumpido de la empresa. FM, negativo o igual a cero, en este caso se debe analizar con cuidado las políticas que la empresa está adoptando en las distintas áreas involucradas, pues a priori podemos podemos relacionar dichas circunstancia como una situación riesgo, por ello analizamos a continuación los problemas que se pueden presentar y qué camino seguir en el análisis.

53

III. PROBLEMAS CON EL CAPITAL CAPITAL DE TRABAJO Los problemas de capital de trabajo están relacionados normalmente con cuatro áreas:  El efectivo  Cuentas por cobrar  Existencias  Cuentas por pagar Cuando una empresa tiene problemas relacionados con el capital de trabajo, podemos afirmar que efectivamente será con alguna de estas áreas que se ha identificado un problema. Estas afectan al normal funcionamiento de la empresa, pues si la empresa no tiene efectivo, no tiene cuentas por cobrar sobre las ventas realizadas, no tiene existencias que vender y finalmente tampoco cuentas por pagar que financien las existencias la empresa está técnicamente fuera del negocio. De lo anterior se desprende la importancia de hacer seguimiento a estas cuentas. Un aspecto determinante para la administración financiera será identificar las causas que generaron algún problema relacionado con el capital de trabajo, algunas de ellas pueden ser:  El nivel de ventas es menor que el deseado (o proyectado), y por ello no hay efectivo suficiente, lo cual implica estar recurriendo constantemente constantemente a fuentes de financiamien financiamiento to de urgencia y que serán seguramente las más caras.  El vencimiento o plazo de las cuentas por cobrar se ha incrementado de forma importante, esto por una coyuntura del entorno económico o por cambios en la política de créditos de la empresa.  Los clientes están pagando menos dado que existen problemas de calidad de nuestros productos, es decir, los clientes empujan el precio hacia abajo a través de la negociación y han identificado que tienen dicha ventaja.  Se ha incrementado personal para procesar los pedidos y las facturas, es decir, gastos operativos relacionados directamente con el proceso de venta y cobranza, además del incremento de actividades dentro de dichos procesos.  No existe una información detallada de las existencias, por deficiencias operativas, o falta de sistematización de procesos.  Problemas con la rotación de inventarios, la política de compras no ha sido la más adecuada en cuanto a la planificación de ventas o las características de los productos.  Se incurre en costo financiero adicional o se pagan penalidades a los proveedores, debido al incumplimiento en las fechas de pago pactadas, o por la búsqueda de fuentes de financiamiento adicional para cumplir con el pago a proveedores. Para evitar estos problemas es necesario que la administración financiera realice seguimiento y monitoreo del comportamiento de las cuentas o aspectos mencionados a través tr avés de sus indicadores o ratios y así adelantarse frente a cualquier problema. Finalmente, podemos mencionar que la administración del capital de trabajo se relaciona con las acciones que realice el administrador financiero, en función de los aspectos anteriores, entendiendo la estrecha relación entre ellos, hay quienes consideran a este aspecto con el sistema nervioso central del negocio. Se entiende que la empresa necesita de activos fijos y activos corrientes para el normal funcionamiento, pero el manejo eficiente de los activos fijos dependerá del monto y el uso de los activos corrientes, reflejados en el capital de trabajo. CONTADORES & EMPRESAS / N° 303

B-16

A

S

E

S

O

R

Í

A

EN COSTOS

Análisis del margen de contribución y su aplicación para la toma de decisiones O C I T C Á R P E M R O F N I

GARCÍA(*)

U

na relación entre el costo, volumen y la utilidad es el margen de contribución. De finimos como margen de contribución al exceso de ingresos por ventas sobre los costos variables. El concepto de margen de contribución es especialmente útil en la planeación de los negocios porque da una visión del potencial de utilidades que puede generar una empresa al analizarlos y compararlos con el costo fi jo. Esto nos ayuda a determinar cuál puede ser una mejor opción entre varias alternativas para por ejemplo decidir por una línea de producción, o determinar cuál es nuestro margen de seguridad o punto mínimo de actividades sobre la cual mantenemos una rentabili rentabilidad. dad.

INTRODUCCIÓN

segmentos que marcan el rumbo en toda organización como los son:

El análisis costo-volumen-utilidad (CVU) proporciona una visión financiera panorámica del proceso de planeación. El CVU está basado en la simplificación de los supuestos con respecto al comportamiento de los costos y los ingresos en una organización.



Los ingresos totales



Los costos totales



La utilidad operativa

También se puede decir: es un modelo que ayuda a la gerencia a determinar las acciones que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que para el caso de las empresas lo llamamos “utilidades”. Está elaborado para servir como apoyo fundamental de la actividad de planear, es decir, diseñar las acciones a fin de lograr el desarrollo integral de la empresa. Este modelo ayuda a implantar la última etapa del modelo de planeación estratégica, apoya la toma de decisiones y facilita la puesta en práctica de acciones concretas.

I. COSTO - VOLUMEN – UTILIDAD : CONCEPTOS BÁSICOS DEL ANÁLISIS El análisis del costo-volumen-utilidad, nos permite examinar el comportamiento de los principales

(*)

C-1

Juan Carlos WU

RESUMEN EJECUTIVO

Estos segmentos mantienen una relación muy estrecha entre sí mismos y tienen implicancias o consecuencias en otros aspectos de la marcha de la organización a medida de que ocurren los cambios en: 

Los niveles de producción (ventas)



Los precios de venta



El costo variable unitario



Los costos fijos de un producto

Al poder tener un conocimiento de cómo podrían variar la diferentes variables con que gestionamos la organización, podemos saber : 

¿Cuántas unidades de un nuevo producto debemos vender para alcanzar el punto de equilibrio?



¿En qué forma se ven afectados los ingresos totales y los costos totales si el nivel de producción cambia?

Contador Público Colegiado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Director general de Administración en la Universidad Antonio Ruiz de Montoya. Socio de Wu, Escobar & Rivero, Consultores Financieros S.A.C. Profesor de Costos de la PUCP. Diplomado en Costos Estratégicos por la Universidad de Piura y diplomado en Gestión de Operaciones por la PUCP.


INFORME PRÁCTICO 

¿Cómo afectaría al negocio si ampliamos a un nuevo mercado nuestro producto?

En otras palabras : ¿Qué sucedería si……..? Es decir : Nos permite tener una herramienta con la que podemos tener una aler ta sobre los riesgos y beneficios de las decisiones gerenciales.

II. HIPÓTESIS PARA PARA PODER TRABAJAR CON EL ANÁLISIS COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD

variantes que se podrían presentar respecto a las expectativas del mercado. Para el ejemplo de los perfumes exóticos, podríamos plantearlo de la siguiente forma: Si se venden

5 unidades S/



El nivel de ventas debe de ser igual que el nivel de producción, es decir los niveles de stocks o inventarios debe ser igual a cero, visto de otra forma: se vende todo lo que se produce.



Los cambios en los niveles de ingresos y costos se deben solo a los cambios en el número de unidades de producto (o servicio) producidas y vendidas. Los precios y costos permanecen fijos.







Los costos totales pueden separarse en dos componentes: c omponentes: uno fijo que no varía con el nivel de producción, y un componente variable que cambia con respecto al nivel de producción. Cuando se presentan de manera gráfica, los comportamientos tanto del nivel de ventas como de costos variables son lineales. El precio de venta, el costo variable unitario y los costos totales son conocidos y constantes.



Se asume que la producción permanecerá constante a medida que el nivel de ventas cambie.



Distinción de los costos fijos y variables respecto al tiempo y al volumen de producción.

Para tener una primera aplicación práctica de este análisis, planteamos este primer ejemplo a desarrollar: Nina quiere vender unos perfumes exóticos, producto que tiene un costo variable unitario de S/ 120 y un costo fijo de S/ 2000, ¿Cuál debe de ser el nivel de ventas para lograr el punto de equilibrio si el precio de venta unitario es de S/.200?

40 unidades

S/

P.U.V.

200,00

C.V.U.

120,00

Ingresos Dado que este es un análisis que nos permitirá obtener de forma rápida una posible situación que se genere con las decisiones que tomemos, relacionadas con los segmentos o puntos mencionados anteriormente. Es necesario considerar algunos supuestos en los que este análisis tiene como base de trabajo:

55

S/

1.000,00

8.000,00

-600,00

-4.800,00

Costo fijo

-2.000,00

-200,00

Margen obtenido :

-1.600,00

3.000,00

Costo variable

Ante dos posibles escenarios, obtenemos los posibles resultados, de esta forma podemos anticiparnos y cuantificar los resultados posible. De esta forma, estaremos prevenidos y podremos tomar las medidas correctivas necesarias para que el impacto negativo tenga la menor consecuencia posible.

2. El margen de contribución contribución y la contribución marginal Como podemos apreciar, los únicos números que cambian si se venden cantidades diferentes son los ingresos totales y los costos variables totales permaneciendo los costos fijos constantes. Si trabajamos solo con estos números, podemos ahondar en nuestro análisis. Así tenemos que a la diferencia entre los lo s ingresos y los costos variables totales se le llama: Contribución marginal

Contribución marginal unitaria. Es la diferencia entre el precio de venta unitario y el costo variable unitario. Así, si lo llevamos a términos totales, podemos deducir la siguiente fórmula : Contribución marginal

=

Contribución marginal unitaria

x

Número de unidades vendidas

La contribución marginal representa la cantidad de ingresos menos los costos variables que contribuyen a recuperar los costos fijos, una vez recuperados los costos fijos por completo, la contribución marginal restante ayuda a incrementar la utilidad operativa.

Unidades vendidas

:

X

Costo fijo

:

2.000,00

Una forma de expresar la contribución marginal es en forma de porcentaje, el porcentaje de contribución marginal es la contribución marginal unitaria dividida entre el precio de venta, así, tenemos que para nuestro ejemplo , lo podemos expresar de la siguiente forma :

Precio de venta unitario :

200,00

Porcentaje de contribución marginal = ( 200.00 – 120.00 ) / 200.00 = 0.4 = 40 %

Costo unitario

120,00

:

200.00 X = 120.00 X+ 2,000.00

La interpretación que podemos tener respecto a este número porcentual es:

80.00 X = 2.000,00 X = 25 unidades El punto de equilibrio con el cual Nina no gana ni n i pierde sería la de 25 unidades producidas y vendidas.

El porcentaje de contribución marginal es la contribución marginal por cada unidad monetaria de ingreso, en este caso significa que por cada Nuevo Sol de ingreso el 40 % es contribución marginal que la utilizaremos para cubrir los costos fijos de la producción.

1. Análisis de sensibilidad

3. Comparación de diferentes procesos de producción

En análisis de sensibilidad es una de las formas como podemos aprovechar la versatilidad de herramienta, nos permite posicionarnos y comparar varias de las opciones o escenarios que la dirección de la empresa puede considerar considerando las

Mencionamos líneas arriba, que la versatilidad de este análisis, nos permite apoyar una decisión gerencial sobre bases numéricas exactas, con lo que tenemos una herramienta de apoyo para nuestras decisiones en la organización. CONTADORES & EMPRESAS / N° 303

C-2

56

ASESORÍA EN COSTOS

Un ejemplo de toma de decisiones muy común es el tener que elegir entre dos o más alternativas de producción. A continuación, desarrollaremos un ejemplo que considera esta situación: 

¿Cómo elegir entre dos procesos alternativos de producción, los cuales tiene costos fijos y costos variables diferentes?

Los niveles de ventas (V) son iguales, entonces: Costo total (A) = Costo total (B) Si el costo total es igual a los costos variables por la cantidad más los costos fijos: V(A) x N + F(A) = V(B) x N + F(B) Despejando la cantidad N:



¿Cuál es la mejor alternativa?



¿Cuál es el mejor proceso a adoptar?

N = Fijos (B) – Fijos (A) / Variables (A) – Variables (B) Reemplazando los datos:

Ejemplo:

N = (2, 500,000.00 – 500,000.00) / (20.00-10.00)

Se tienen dos procesos de producción, para los que se muestra la siguiente información a considerar:

N = 200,000 unidades

El proceso A considera unos costos fijos de S/ 500,000.00 y costos variables por unidad producida de S/ 20.00, como alternativa, tenemos un proceso B, que considera costos fijos de S/ 2, 500,000 y costos variables por unidad producida de S/ 10.00.

Con esta cantidad, ambos procesos generan el mismo volumen de utilidad: Proceso A Proceso B

Se considera que, independiente del proceso productivo a escoger, el mercado ha fijado un precio de venta es de S/ 30.00, además, la capacidad de producción es de 6 millones de unidades para los dos procesos. ¿Cuál proceso productivo se debe escoger?, ¿cuál es la variable sobre la cual tenemos que tomar la decisión a tomar?

Solución: Nuestra solución está en poder determinar cuál es el nivel de unidades a producir y vender sobre la cual estaremos en punto de equilibrio. Así, tenemos que, para determinar nuestro nivel de unidades, tomamos la fórmula revisada anteriormente, de ello despejamos la variable de unidades y obtenemos la siguiente fórmula: Punto de equilibrio (en unidades)

=

Costos fijos totales

Ventas

( 200,000 x 30.00)

C. variables

200,000 x 10.00

-4.000.000,00

C .fijos

Margen neto

30.00 - 20.00

500.000,00

=

50.000 unidades

1.500.000,00

1.500.000,00

A

Ambos arrojan pérdida

50.000

A

A esta en punto de equilibrio y B en pérdida

de 50,001 a 124,999

A

A genera utilidad y B aun pérdida

125.000

A

A genera utilidad y B en punto de equilibrio

125,001 - 199,999

A

Ambos generan utilidad, pero de la A es mayor

200.000

AyB

Ambos generan la misma utilidad

mayor a 200,000

B

Ambos generan utilidad pero la de B es mayor

10,00

4. Limitaciones del análisis costo - volumen - utilidad

Proceso Productivo B 2.500.000,00 30.00 - 10.00

=

2.500.000,00

=

125.000 unidades

10,00

Entonces, ¿cuál es el mejor sistema de producción a escoger? La respuesta que podemos inferir depende de las siguientes variables a considerar: 1.- ¿Cuál será el nivel de ventas esperamos?

La metodología de análisis de costo-volumen-utilidad, contiene varios supuestos que debemos de cumplir para poder aplicarlo; estos supuestos nos llevan a considerar algunas limitaciones al respecto, las mismas que no impiden que su aplicación nos ayude a tener una herramienta muy útil en nuestras decisiones empresariales. Las limitaciones a tener en cuenta son las siguientes: 

Dificultades para la clasificación de los costos en fijos y variables.



Dificultades para la estimación de la relación costovolumen.



El supuesto de que el costo y el ingreso tiene un comportamiento lineal.



Dificultades para la aplicación a los multi productos.

2.- ¿Cuál es la probabilidad del logro de ese nivel de ventas? 3.- ¿Cuál es el nivel de certeza o variación en las ventas?. Para tener una mayor certeza en nuestra decisión, debemos de determinar cuál es el punto en el cual las ventas van a ser las mismas para los dos procesos, para ello partimos del siguiente punto:

C-3

-500.000,00

Menos de 50,000

Proceso productivo A =

-2.500.000,00

Dada la información sobre el punto de equilibro para ambos procesos y el punto o nivel de producción podríamos establecer los siguientes rangos de unidades a fin de plantearnos los posibles escenarios que tendríamos: Nivel esperado Proceso a de ventas (en unidades) escoger Nivel de ventas esperado

1.- Hallar el punto de equilibrio en unidades para cada proceso:

500.000,00

6.000.000,00

-2.000.000,00

200.000 x 20.00

Precio unitario - Costo variable unitario

Entonces lo que tenemos que hacer a continuación es lo siguiente:

6.000.000,00


A

S

E

S

O

R

Í

A

LABORAL


Licencia para trabajadores con familiares en estado de salud grave o terminal Lesly Marina MONTOYA

RESUMEN EJECUTIVO

OBREGÓN(*)

E

n el presente informe se exponen los aspectos sustanciales relacionados con el otorgamiento de la “licencia por tener familiares directos que se encuentran con enfermedad en estado grave o terminal o sufran accidente grave”, conforme a lo señalado por la Ley Nº 30012 y su Reglamento, recientemente aprobado por el Decreto Supremo N° 008-2017-TR.

INTRODUCCIÓN La Ley Nº 30012, “Ley que concede el derecho de licencia a trabajadores con familiares directos que se encuentran con enfermedad en estado grave o terminal o sufran accidente grave”, fue publicada el 26 de abril de 2013, tras una iniciativa dictaminada por unanimidad en la Comisión de Trabajo y Seguridad Social del Congreso de la República. Dejando entrever una postura humanitaria, a través de esta ley se otorga una licencia remunerada de siete (7) días calendario a los trabajadores de la actividad pública y privada con familiares directos que se encuentran con enfermedad en estado grave o terminal o sufran accidente grave. Así pues, a través de la Exposición de M otivos del Proyecto de Ley N° 536/2011-CR que proponía la “Ley que otorga licenci a por enfermedad de familiar directo en estado grave o terminal que sufra accidente que pone en serio riesgo su vida”, se explicaba que la finalidad perseguida con esta norma es que el trabajador beneficiario pueda cumplir sus responsabilidades familiares, afrontando la situación de necesidad de cuidado y sostén de sus seres queridos más cercados en la última etapa de sus vidas. Además, garantiza el derecho al trabajo de quien solicita

(*)

la licencia, pudiendo percibir ingresos por remuneraciones que le permitan sufragar los gastos que impliquen la enfermedad o accidente del fam iliar. Lo dicho hasta aquí permite concluir que la “licencia por tener familiares directos que se encuentran con enfermedad en estado grave o terminal o sufran accidente grave” pretende salvaguardar el derecho al trabajo a efectos de que el trabajador pueda conservar su empleo ante circunstancias que reclaman de su tiempo y dedicación, y de esta manera, no perder la contraprestación que obtiene por su trabajo en momentos en que requiere de ingresos para sufragar los gastos que impliquen la enfermedad o accidente del familiar. Respecto a la implementación de este beneficio, la única Disposición Complementaria Final de la referida ley estipulaba que el Poder Ejecutivo reglamentaría su aplicación en un plazo no mayor de treinta (30) días hábiles desde su entrada en vigencia; es decir, el 27 de abril de 2013 por lo que el plazo venció el 10 de junio de ese mismo año. No obstante la extemporaneidad en el plazo establecido por la ley, el pasado 31 de mayo del presente, fue publicado en el diario oficial El Peruano, el Reglamento de la Ley N° 30012, el mismo que fue aprobado a través del Decreto Supremo Nº 008-2017-TR.

Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Miembro de la Orden del Ilustre Colegio de Abogados de Lima (CAL). Bachiller en Contabilidad por la Universidad Nacional del Callao. Asesora laboral de Soluciones Laborales, Contadores & Empresas y Diálogo con la Jurisprudencia.


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ASESORÍA LABORAL

Este reglamento nos presenta mayores precisiones sobre aspectos sustanciales relacionados con el otorgamiento de la “licencia por tener familiares directos que se encuentran con enfermedad en estado grave o terminal o sufran accidente grave”. A continuación, centraremos nuestro estudio en los principales aspectos regulados por la ley y su reglamento.

I. ALCANCES GENERALES 1. ¿En qué consiste esta licencia? La “licencia por tener familiares directos que se encuentran con enfermedad en estado grave o terminal o sufran accidente grave” consta de siete (7) días calendarios de licencia remunerada que se otorgará a los trabajadores que tengan un familiar directo diagnosticado en estado grave o terminal, o que haya sufrido un accidente grave que ponga en riesgo su vida. La razón de este beneficio es que el trabajador beneficiario pueda cumplir sus responsabilidades familiares, afrontando la situación de necesidad de cuidado y sostén de sus seres queridos más cercados en la última etapa de sus vidas. Adicionalmente, se pretende salvaguardar el derecho al trabajo a efectos de que el trabajador pueda conservar su empleo ante circunstancias que reclaman de su tiempo y dedicación, y de esta manera, no perder la contraprestación que obtiene por su trabajo en momentos en que requiere de ingresos para sufragar los gastos que impliquen la enfermedad o accidente del familiar.

2. ¿Quiénes tienen derecho a solicitar esta licencia? Tienen derecho a solicitar la “licencia por tener familiares directos que se encuentran con enfermedad en estado grave o terminal o sufran accidente grave” todos los trabajadores de la actividad pública o privada (independientemente del régimen laboral al que pertenezcan) que tengan familiares directos que se encuentren padeciendo una enfermedad en estado grave o terminal o que haya sufrido un accidente grave que ponga en riesgo su vida.

3. ¿Qué debemos entender por enfermedad grave, terminal o por accidente grave? De conformidad con el glosario de términos presentado por el Reglamento de la Ley N° 30012, tales conceptos deben ser interpretados de la siguiente manera:

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“Enfermedad grave: Es aquella cuyo desarrollo pone en riesgo inminente la vida del paciente y requiere cuidado médico directo, continuo y permanente; siendo necesaria la hospitalización. Enfermedad terminal: Es aquella situación producto del padecimiento de una enfermedad avanzada, progresiva e incurable en la que no existe posibilidades razonables de respuesta al tratamiento específico y con un pronóstico de vida inferior a seis (6) meses. Accidente grave: Es cualquier suceso provocado por una acción imprevista, fortuita u ocasional de una fuerza externa, repentina y violenta que obra súbitamente sobre la persona, independientemente de su voluntad, que puede ser determinada de una manera cierta y que pone en serio e inminente riesgo la vida de la persona; siendo necesaria la hospitalización”.

4. ¿Quiénes son los familiares directos del trabajador? Son familiares directos del trabajador los hijos (independientemente de su edad) padre o madre; cónyuge o conviviente del trabajador. A tal efecto, se considera “conviviente” a aquella persona que junto con el trabajador conforma una unión de hecho, según lo establecido en el artículo 326 del Código Civil: “Artículo 326.- La unión de hecho, voluntariamente realizada y mantenida por un varón y una mujer, libres de impedimento matrimonial, para alcanzar finalidades y cumplir deberes semejantes a los del matrimonio, origina una sociedad de bienes que se sujeta al régimen de sociedad de gananciales, en cuanto le fuere aplicable, siempre que dicha unión haya durado por lo menos dos años continuos (…)”. La unión de hecho debe ser declarada judicialmente o ante notario público por ambos convivientes mediante escritura pública e inscrita en el Registro Personal de Registros Públicos, puesto que deberá acreditarse la concurrencia de los requisitos previstos en el artículo 326 del Código Civil, citado en el párrafo anterior. También se consideran familiares directos a los menores de edad sujetos a tutela, así como a los incapaces mayores de edad sujetos a curatela.


La tutela y la curatela son dos formas autorizadas por el Código Civil para representar la persona de los incapaces y administrar sus bienes: La tutela reemplaza a la patria potestad y se establece a consecuencia de la muerte de los padres, de la privación de sus derechos o bien porque los menores quedaron sin los cuidados paternales por otras causas. Por eso, al menor que no se halle bajo la patria potestad de sus padres se le designará un tutor para que cuide de su persona y de sus bienes. La curatela protege a los sujetos no sometidos al poder paterno como los sordomudos, ciegosordos y ciegomudos que no pueden expresar su voluntad de modo indubitable, los malos gestores, los pródigos, los ebrios habituales y toxicómanos o los dementes mayores de edad. La finalidad de esta institución es remediar la incapacidad de obrar del mayor de edad, sobre todo para el cuidado y la administración de sus bienes.

5. ¿Cuánto dura esta licencia? La duración de la “licencia por tener familiares directos que se encuentran con enfermedad en estado grave o terminal o sufran accidente grave” es de hasta siete (7) días calendario continuos y es remunerada.

6. ¿Es posible solicitar días adicionales de licencia? Sí. De ser necesario otorgar días adicionales de licencia, el trabajador debe justificar la necesidad de asistencia del trabajador al familiar directo, presentando el certificado médico correspondiente. La ampliación se concede a cuenta del descanso vacacional, de forma proporcional al récord vacacional acumulado al momento de solicitarla y será de hasta treinta (30) días dependiendo del régimen laboral del trabajador. Agotados estos días de licencia, y de subsistir la necesidad de asistencia familiar debidamente acreditada por el trabajador con el certificado médico correspondiente, este puede convenir con el empleador el otorgamiento de periodos adicionales que serán compensados con horas extraordinarias de labores, las que no originan pago de sobretasa alguna. Las horas de trabajo compensatorio deben corresponder al periodo adicional efectivamente utilizado por el trabajador. Las mismas que deben ser compensadas siguiendo los parámetros de razonabilidad. Así pues, el tiempo de trabajo que sobrepase dicho periodo, se sujeta

INFORME ESPECIAL a las normas que regulan la prestación de trabajo en sobretiempo.

7. ¿Es posible solicitar esta licencia de manera fraccionada? Sí. Por acuerdo de partes o disposición del empleador, la licencia puede gozarse de forma discontinua, mientras subsistan los supuestos que ameritan su otorgamiento.

8. ¿Los días de licencia son computables a efectos de beneficios laborales? Los días de “licencia por tener familiares directos que se encuentran con enfermedad en estado grave o terminal o sufran accidente grave”, se deberán entender laborados para todo efecto legal, salvo a efectos del cálculo del derecho de participación en las utilidades que, conforme a la Ley de la materia, pueda corresponderle al trabajador del régimen de la actividad privada.

9. ¿Es posible pactar mejores condiciones respecto al otorgamiento de esta licencia? Sí. Los derechos obtenidos por los trabajadores, ya sea por voluntad del empleador o por convenio colectivo en relación a las licencias por enfermedad grave o accidente, se mantendrán siempre y cuando sean más favorables a las concedidas por la ley. De no ser así prima la ley. La preexistencia del derecho también puede estar establecido en un contrato de trabajo; de ser así se aplicaría la misma regla. Así pues, en caso de que existan o se establezcan beneficios similares por decisión del empleador, convenio colectivo o cualquier otra fuente, es aplicable el que resulte más favorable para el trabajador.

II. DEL TRÁMITE DE LA LICENCIA 1. ¿Cómo puedo solicitar esta licencia? Para el goce de la “licencia por tener familiares directos que se encuentran con enfermedad en estado grave o terminal o sufran accidente grave”, el trabajador debe presentar, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de producido o conocido el accidente grave o la enfermedad grave o terminal, lo siguiente: a) Una comunicación escrita o por correo electrónico dirigida al empleador solicitando el otorgamiento de la licencia e indicando la fecha de inicio, su duración y los hechos que la motivan(1).

b) La documentación que acredita el vínculo con el familiar directo que se encuentra enfermo grave o terminal, o que ha sido víctima del accidente grave(2). c) El certificado médico correspondiente.

2. ¿Qué sucede si no cuento con toda la documentación requerida? Si en el preciso momento en que necesita solicitar la licencia no cuenta con toda la documentación requerida, puede presentarla por separado, pero siempre dentro del plazo señalado. Excepcionalmente, si no fuera posible presentar la documentación señalada en los literales b) y c) en el plazo establecido por existir obstáculo insuperable, el trabajador debe expresar en la comunicación referida en el literal a), con carácter de declaración jurada, que se encuentra incurso en las causales que habilitan el otorgamiento de la licencia, conforme a ley. Sin perjuicio de lo anterior, el trabajador deberá presentar la documentación prevista en los literales b) y c) dentro de las veinticuatro (24) horas de obtenida la documentación correspondiente, según sea el caso.

3. ¿Cómo puedo solicitar la ampliación de esta licencia? De subsistir la necesidad de asistencia familiar, el trabajador puede solicitar hasta treinta (30) días adicionales de licencia, a tal efecto deberá presentar a su empleador una comunicación escrita o por correo electrónico, explicando las razones de la ampliación de la licencia para una determinada fecha y adjuntando el certificado médico correspondiente. En el caso de requerir periodos adicionales, para que el trabajador haga uso de estos debe haber suscrito previamente el acuerdo de compensación con su empleador.

III. DEL CERTIFICADO MÉDICO 1. Definición A efecto de solicitar la “licencia por tener familiares directos que se encuentran con enfermedad en estado grave o terminal o sufran accidente grave”,

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bajo el amparo de la Ley Nº 30012, el “certificado médico” es un documento emitido por un profesional médico habilitado, perteneciente a un establecimiento de salud, público o privado, en el que conste el estado de salud del familiar o conviviente y en el cual se califique si constituye una enfermedad grave o terminal, o un accidente grave.

2. Emisión del certificado médico El certificado médico será emitido a solicitud de los familiares directos, a fin de hacer uso de esta licencia. A tal efecto, los profesionales médicos de los establecimientos de salud, públicos o privados, deberán emitir a favor de aquellos los certificados médicos.

3. Vigencia Cada certificado tiene una vigencia de siete (7) días calendario contados a partir de su emisión.

4. ¿Qué sucede si el certificado médico no señala condición grave o terminal? En caso de que obtenido el certificado médico, este no determine la condición de enfermedad grave, enfermedad terminal o accidente grave del familiar directo, el trabajador debe reincorporarse a su centro de labores al día laborable siguiente de la emisión de dicho certificado, como máximo. En este caso, el tiempo no laborado por el trabajador no puede ser descontado ni considerado como ausencia injustificada o implicar una falta laboral pasible de sanción, siempre que haya existido hospitalización del familiar directo y el trabajador recupere las horas dejadas de laborar. La forma de recuperación de las horas dejadas de laborar la determina el empleador, a falta de acuerdo entre las partes.

5. Formato de certificado médico Ver cuadro Nº 1.

IV. CONSIDERACIONES ADICIONALES 1. De la confidencialidad de la información Es importante resaltar que la documentación proporcionada por el trabajador debe ser manejada con confidencialidad y únicamente a efectos de sustentar la licencia bajo referencia.

(1) A falta de indicación sobre la fecha de inicio, se entiende que la licencia empieza el día calendario siguiente de realizada la comunicación al empleador. (2) Tal como señaláramos en líneas anteriores, la convivencia puede acreditarse mediante la documentación notarial, judicial o registral correspondiente. De aceptarlo el empleador, también puede realizarse la acreditación mediante constatación policial o declaración jurada del trabajador.


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ASESORÍA LABORAL

2. Consecuencia del uso indebido de la licencia

CONCLUSIONES

Los empleadores del Sector Público y Privado tienen la facultad de fiscalizar el uso apropiado de la licencia prevista en la ley, atendiendo a su finalidad, para lo cual los trabajadores deben prestar la debida colaboración.



Así pues, de acuerdo con las circunstancias de cada caso concreto, el uso de la licencia para fines distintos a los previstos en la ley y su reglamento puede ser calificado como una falta disciplinaria de carácter grave, aplicándose las consecuencias previstas para cada régimen laboral o de prestación de servicios.

Tienen derecho a solicitar la “licencia por tener familiares directos que se encuentran con enfermedad en estado grave o terminal o sufran accidente grave” todos los traba jadores de la actividad pública o privada (independientemente del régimen laboral al que pertenezcan) que tengan padre, madre, hijos, cónyuge o conviviente, menores tutelados o mayores de edad sujetos a curatela que se encuentren padeciendo una enfermedad en estado grave o terminal o que haya sufrido un accidente grave que ponga en riesgo su vida.



Consta de siete (7) días calendarios de licencia remunerada, prorrogables a solicitud del trabajador.



Los días de licencia son computables a efectos de todo beneficio laboral. El uso indebido de esta licencia califica como una falta disciplinaria de carácter grave, aplicándose las consecuencias previstas para cada régimen laboral o de prestación de servicios. El formato de certificado médico establecido por el Reglamento de la Ley N° 30012 es de uso obligatorio y es el único documento que único documento que certificará la gravedad del estado de salud del familiar y justificará el otorgamiento de la licencia.





CUADRO Nº 1

CERTIFICADO MÉDICO Para solicitar licencia por enfermedad grave o terminal o por accidente grave Nombre del establecimiento y dirección:

__________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________

Datos del paciente

Datos del familiar directo

Nombre:

Nombre:

______________________________________________

________________________________________________

Documento de identidad:

Documento de identidad:

DNI _______________________________________

DNI ________________________________________

Carné de extranjería

Carné de extranjería

__________________________________________

___________________________________________

Pasaporte

Pasaporte

__________________________________________

___________________________________________

Otros (especificar)

Otros (especificar)

__________________________________________ Nº de Historia Clínica:

___________________________________________ Vínculo con el paciente:

__________________________________________

Padre

Madre

Cónyuge

Conviviente

Tutor

Curador

________________________________ Firma, CMP, Sello

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Hijo (a)

ASESORÍA LABORAL

S E L A R O B A L S E N O I C N A S Y S E N O I C C A R F N I , N Ó I C A Z I L A C S I F

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Recientes modificaciones del Reglamento de la Ley General de Inspección del Trabajo Luis Ricardo VALDERRAMA VALDERRAMA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

E

n el presente informe se expondrán las principales modi ficaciones realizadas al Reglamento de la Ley General de Inspección del Trabajo, aprobado por Decreto Supremo N° 019-2006-TR (RLGIT), llevadas a cabo por la emisión del Decreto Supremo Nº 007-2017-TR. Dichas modi ficaciones incluyen el cambio de cali ficación de determinadas infracciones, la prohibición de duplicidad de infracciones, entre otra reglas.

I. MODIFICACIÓN DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE FOMENTO DEL EMPLEO Originalmente, el artículo 83 del Reglamento de Ley de Fomento al Empleo, aprobado por Decreto Supremo N° 001-96-TR, establecía como obligación del empleador la entrega de una copia del contrato de trabajo al trabajador dentro del término de tres (3) días hábiles, plazo que era contado a partir de la fecha de su presentación a la Autoridad Administrativa de Trabajo. No obstante, mediante el Decreto Legislativo Nº 1246, norma que aprobó diversas medidas de simplificación administrativa, se dispuso dejar sin efecto la obligación de los empleadores de presentar los contratos sujetos a modalidad ante la Autoridad Administrativa de Trabajo. De ese modo, surgía la duda en los empleadores sobre: a) si este plazo debería contarse desde la suscripción del contrato de trabajo; b) si el plazo debería contarse desde el inicio de la prestación de servicios; o, c) si la entrega del contrato se realizaría el mismo momento de la suscripción del contrato. Frente a ello, mediante la única Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Supremo Nº 007-2017-TR, se determinó que el plazo de tres (3) días hábiles será computado desde la fecha de inicio de la prestación de servicios.

II. BE NEFIC IO POR SUBSAN ACIÓN DE INFRACCIONES El artículo 17.3 del RLGIT establecía un beneficio de reducción en caso de que el sujeto inspeccionado subsane las infracciones advertidas antes de la expedición del acta de infracción. En efecto, en el acta de infracción, la propuesta de multa iría acompañada de la aplicación de una reducción del 90 % respecto de las infracciones efectivamente subsanadas. Además señalaba que en caso de

presentación de descargos contra el acta de infracción o de impugnación de la resolución de multa, el sujeto inspeccionado perdía el beneficio. Cabe precisar que luego se dictó la Ley N° 30222, la cual en su única Disposición Complementaria Transitoria señaló con relación al tratamiento de las subsanaciones lo siguiente: “Cuando durante la inspección del trabajo se determine la existencia de una infracción, el inspector de trabajo emite un acto de requerimiento orientado a que el empleador subsane su infracción. En caso de subsanación, en la etapa correspondiente, se dará por concluido el procedimiento sancionador; en caso contrario, continuará la actividad inspectiva”. Con las modificaciones realizadas por el Decreto Supremo Nº 007-2017-TR, ahora se aplican las siguientes reglas en caso de que el sujeto inspeccionado subsane las infracciones: 



Si la subsanación de infracciones se realiza en el plazo otorgado por el inspector del trabajo en la medida de requerimiento. Se emite el informe correspondiente dejando constancia del cumplimiento de las obligaciones fiscalizadas, sin perjuicio de la emisión de las recomendaciones o advertencias que correspondan, dando fin a la etapa de fiscalización. Si la subsanación se produce después del vencimiento del plazo de la medida de requerimiento y antes de la notificación de imputación de cargos. En ese caso, la subsanación será calificada por la autoridad instructora del procedimiento sancionador. Si subsana antes de la expedición del acta de infracción las infracciones a la labor inspectiva previstas en los numerales 46.6 y 46.10 del artículo 46 del RLGIT (1) . Tendrán una reducción del 90 %, siempre que el sujeto inspeccionado acredite haber subsanado todas las infracciones advertidas.

(*)

Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios concluidos de maestría en la especialidad de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social en la misma casa de estudios. Asesor laboral de Soluciones Laborales y de Contadores & Empresas. (1) “Artículo 46.- Infracciones muy graves a la labor inspectiva Son infracciones muy graves, los siguientes incumplimientos: (…) 46.6 El abandono o inasistencia a las diligencias inspectivas. (…) 46.10 La inasistencia del sujeto inspeccionado ante un requerimiento de comparecencia. (…)”.


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III. MODIFICACIÓN DE LAS INFRACCIONES EN MATERIA DE RELACIONES LABORALES 1. Obligación de entregar una copia del contrato de trabajo al trabajador Con relación a las infracciones leves en materia de relaciones laborales, el inciso 23.2 del artículo 23 del RGLIT indica que será calificada como una infracción leve el hecho de que el empleador no entregue al trabajador, en los plazos y con los requisitos previstos, los siguientes documentos:  Copia del contrato de trabajo.  Boletas de pago de remuneraciones.  Hojas de liquidación de compensación por tiempo de servicios, participación en las utilidades u otros beneficios sociales.  Cualquier otro documento que deba ser puesto a su disposición. El Decreto Supremo Nº 007-2017-TR modifica dicho inciso en el sentido de que elimina como un supuesto de infracción leve el hecho de que el empleador no entregue la copia del contrato de trabajo. No obstante, ahora dicho incumplimiento calificará como una infracción muy grave, pues el dispositivo bajo comentario adiciona el inciso 25.21 al artículo 25 de la RLGIT, el cual señala lo siguiente: “Artículo 25.- Infracciones muy graves en materia de relaciones de trabajo Son infracciones muy graves, los siguientes incumplimientos: (…) 25.21 No celebrar por escrito y en los plazos previstos contratos de trabajo, cuando este requisito sea exigible, así como no entregar al trabajador un ejemplar del referido contrato dentro del plazo establecido en la norma correspondiente” (el subrayado es nuestro).

2. Obligación de celebrar por escrito y en los plazos previstos el contrato de trabajo Originalmente, el inciso 24.7 del artículo 24 del RLGIT reconocía como supuestos de infracción grave en materia de relaciones laborales lo siguiente:  No celebrar por escrito y en los plazos previstos contratos de trabajo cuando este requisito sea exigible.  No presentar una copia de los contratos de trabajo ante la Autoridad Administrativa de Trabajo para su conocimiento y registro Debido a que actualmente los contratos modales ya no se registran ante

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la Autoridad Administrativa de Trabajo, el Decreto Supremo Nº 007-2017-TR ha eliminado dicho supuesto. Además de ello, ha cambiado la calificación de la obligación de celebrar por escrito y en los plazos previstos contratos de trabajo. Ahora, en caso de que el sujeto incumpla con dicha exigencia, esta infracción calificaría como muy grave, tal como lo establece el inciso 25.21 al artículo 25 de la RLGIT, el cual señala lo siguiente: “Artículo 25.- Infracciones muy graves en materia de relaciones de trabajo Son infracciones muy graves, los siguientes incumplimientos: (…) 25.21 No celebrar por escrito y en los plazos previstos contratos de trabajo, cuando este requisito sea exigible, así como no entregar al trabajador un ejemplar del referido contrato dentro del plazo establecido en la norma correspondiente” (el subrayado es nuestro).

IV. INFRACCIONES MUY GRAVES EN MATERIA DE PROMOCIÓN Y FORMACIÓN PARA EL TRABAJO El texto original del inciso 39.2 del artículo 39 del RLGIT mencionaba que el hecho de no celebrar convenios de modalidades formativas por escrito o no presentarlos ante la Autoridad competente, en los plazos y con los requisitos previstos, calificaba como una infracción grave. Actualmente, el Decreto Supremo Nº 007-2017-TR ha derogado dicho inciso, incorporando dicho supuesto en la lista de infracciones muy graves, recogidas en el artículo 40 del RLGIT. El texto es el siguiente: “Artículo 40.- Infraccio nes muy graves en materia de promoción y formación para el trabajo” Son infracciones muy graves, los siguientes incumplimientos: 40.8 No celebrar los convenios de modalidades formativas por escrito y con los requisitos previstos”.

V. INFRA CCIONES A LA LABOR INSPECTIVA El inciso 46.6 del artículo 46 del RLGIT calificaba como una infracción muy grave el abandono, la inasistencia u otro acto que impida el ejercicio de la función inspectiva. No obstante, con las recientes modificaciones realizadas por el Decreto Supremo Nº 007-2017-TR se


ha reducido el ámbito de aplicación de dicho supuesto, pues de forma expresa se indica que calificará como infracción muy grave el abandono o inasistencia a las diligencias inspectivas, eliminando la parte que indicaba: “(…) u otro acto que impida el ejercicio de la función inspectiva”.

VI. NUEVO CUADRO DE MULTAS POR INFRACCIONES EN EL RÉGIMEN DE TRABAJADORES DEL HOGAR Con el Decreto Supremo Nº 007-2017-TR se incorpora una nueva escala de multas pero solo aplicable a las infracciones de las normas del régimen especial de los trabajadores del hogar. De ese modo, conforme al nuevo tenor del inciso 48.2 del artículo 48 del RLGIT se aplicarán las sanciones previstas en la siguiente tabla: Empleador del hogar Gravedad de la Infracción Monto de la sanción Leve

0.05 UIT

Grave

0.13 UIT

Muy grave

0.25 UIT

Al respecto, debe considerarse una infracción por cada trabajador afectado:

VII. CONCURSO DE INFRACCIONES Mediante el Decreto Supremo Nº 0072017-TR se modifica el artículo 48-A, el cual indicaba que cuando el incumplimiento de una obligación sustantiva implique el incumplimiento de obligaciones formales y accesorias, solo se considerará la infracción sustantiva para efectos de la multa a imponerse. Ahora, el nuevo texto del artículo refiere que cuando una misma acción u omisión del empleador constituya más de una infracción, se aplica la sanción establecida para la infracción de mayor gravedad.

VIII. PROHIBICIÓN DE DUPLICIDAD DE INFRACCIONES El Decreto Supremo Nº 007-2017-TR prevé que queda prohibida la duplicidad de inspecciones. Específicamente señala que dentro de un mismo año fiscal, la autoridad inspectiva de trabajo no podrá programar más de una orden de inspección sobre una misma materia respecto del mismo sujeto inspeccionado. Las órdenes de inspección que se emitan en contravención de este artículo no pueden concluir con la emisión de un acta de infracción. No obstante, precisa que esta disposición no afecta la generación de órdenes de inspección por denuncia de incumplimientos de obligaciones sociolaborales.

ASESORÍA LABORAL

L A R O B A L N Ó I C A T A R T N O C

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Régimen laboral de la micro y pequeña empresa Manolo Narciso TARAZONA

RESUMEN EJECUTIVO

PINEDO(*)

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l régimen laboral de la micro y pequeña empresa es aplicado a las personas naturales o jurídicas que se hayan constituido como tales, y se encuentren debidamente registradas en el Registro Nacional de la Micro y Pequeña Em presa. En ese sentido, en el presente informe se desarrollan todos los derechos laborales que, expresamente, se les ha reconocido a los trabajadores sujetos a este régimen laboral especial.

I. NOCIÓN GENERAL DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA La micro y pequeña empresa es la unidad económica constituida por una persona natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial contemplada en la legislación vigente, que tiene como objetivo realizar actividades de extracción, transformación, producción, comercialización de bienes o prestación de servicios.

II. REQUISITOS, EXTENSIÓN Y EXCLUSIONES PARA CONSTITUIRSE COMO MICRO O PEQUEÑA EMPRESA Para que una persona natural o jurídica pueda calificar como una micro o pequeña empresa, ha de cumplir con determinados requisitos, sin los cuales no podría acceder a los beneficios que este régimen otorga. En ese sentido, según el Decreto Legislativo Nº 1086 –el cual actualmente rige solo para aquellas empresas que se crearon bajo los alcances de esta– exigía el cumplimiento de dos requisitos: el número de trabajadores y el nivel de ventas.

Es así que para ser considerada como una microempresa, la persona natural o jurídica debía tener de 1 a 10 trabajadores, y su nivel de ventas anuales no debía superar las 150 Unidades Impositivas Tributarias (UIT). Para el caso de la pequeña empresa se establecía que esta debía contar de 1 a 100 trabajadores, y tener un nivel de ventas anuales superiores a 150 UIT hasta el monto máximo de 1,700 UIT. Sin embargo, con la entrada en vigencia del Decreto Supremo Nº 013-2013-PRODUCE, el primer requisito, esto es, el número de traba jadores, fue dejada sin efecto y que por ello, actualmente solo se toma en cuenta el nivel de ventas anuales de la empresa. En ese sentido, para ser considerado como micro o pequeña empresa se tiene que cumplir con lo siguiente:  Microempresa: tener un nivel de ventas anuales que no superen el monto máximo de 150 UIT. Pequeña empresa: tener un nivel de ventas anuales superiores a 150 UIT, hasta un máximo de 1,700 UIT.

REQUISITOS PARA CALIFICAR COMO MICRO O PEQUEÑA EMPRESA Normativa vigente (D.S. Nº 013-2013-PRODUCE)

Normativa anterior (D.L Nº 1086)

Microempresa

Pequeña empresa

•

Número de trabajadores: de 1 hasta 10.

•

Nivel de ventas: hasta 150 UIT

•

Número de trabajadores: de 1 a 100.

•

Nivel de ventas : más de 150 UIT hasta 1,700 UIT

(*)

•

Nivel de ventas: hasta 150 UIT

•

Nivel de ventas: más de 150 UIT hasta 1,700 UIT.

Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.


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ASESORÍA LABORAL

1. Determinación de las ventas anuales En ese sentido, para determinar el nivel de ventas anuales se tendr á que

tener en cuenta el régimen tributario al que se encuentre sujeto el contribuyente; es decir, si pertenece al régimen tributario general, especial o al nuevo régimen RUS. Para tales

casos, se toma en cuenta las ventas de los 12 meses anteriores al momento en que la micro o pequeña empresa se registra y la UIT correspondiente al año respectivo.

NIVEL DE VENTAS SEGÚN EL RÉGIMEN DEL CONTRIBUYENTE

Régimen General del Impuesto a la Renta

Los ingresos netos anuales gravados con el Impuesto a la Renta (IR) que resultan de la sumatoria de los montos de tales ingresos consignados en las declaraciones juradas mensuales de los pagos a cuenta del IR, tratándose de contribuyentes comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta.

Régimen Especial del Impuesto a la Renta

Los ingresos netos anuales que resultan de la sumatoria de los montos de tales ingresos consignados en las declaraciones juradas mensuales.

Nuevo Régimen RUS.

Los ingresos brutos anuales que resultan de la sumatoria de los montos de tales ingresos consignados en las declaraciones juradas mensuales.

De presentarse el caso en que el contribuyente o la Sunat variara los ingresos inicialmente declarados, determinándose mayores ingresos, se considerarán estos últimos.

2. Extensión del régimen laboral de la microempresa Las juntas o asociaciones o agrupaciones de propietarios o inquilinos en régimen de propiedad horizontal o condominio habitacional, así como las asociaciones o agrupaciones de vecinos, pueden acogerse al régimen laboral de la microempresa respecto de los trabajadores que le prestan servicios en común de vigilancia, limpieza, reparación, mantenimiento y similares, siempre y cuando no excedan de 10 trabajadores.

3. Exclusiones No pueden constituirse como micro o pequeña empresa, ni pueden acceder a los beneficios establecidos –bajo sanción de multa e inhabilitación de contratar con el Estado por un periodo no menor de 1 año ni mayor de 2 años– las siguientes empresas: 





Las empresas que, no obstante cumplan con los requisitos para calificar como una Mype, conformen un grupo económico y en conjunto no reúnan tales características. Las empresas que tengan vinculación económica con otras empresas o grupos económicos nacionales o extranjeros que no cumplan con los requisitos para ser Mype. Las empresas que falseen información o dividan sus unidades empresariales.

3.1. Grupo económico Se considera como grupo económico al conjunto de empresas, cualquiera sea su actividad u objeto social, que están sujetas al control de una misma persona natural o jurídica o de un mismo conjunto de personas naturales o jurídicas. Configurado el grupo económico, este se mantendrá mientras continúe el control referido. 3.2. Vinculación económica Se considera que dos o más empresas tienen vinculación económica cuando: 



Más del 30% del capital de 2 o más personas jurídicas pertenezca a una misma persona natural o jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.



En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital pertenezca a cónyuges o convivientes entre sí o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.



El capital de dos o más personas jurídicas pertenezca en más del 30 % a socios comunes a estas.



Cuando las personas naturales titulares de negocios unipersonales son cónyuges, convivientes o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad y cuenten con más del 25 % de trabajadores en común.

En este punto es pertinente señalar lo que se entiende por grupo económico y por vinculación económica.

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Una persona natural o jurídica posea más del 30 % del capital de otra persona jurídica, directamente o por intermedio de un tercero.






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



Las personas jurídicas o entidades cuenten con uno o más directores, gerentes, administradores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisión en los acuerdos financieros, operativos o comerciales que se adopten. Una empresa no domiciliada tenga uno o más establecimientos permanentes en el país, en cuyo caso existirá vinculación entre la empresa no domiciliada y cada uno de sus establecimientos permanentes y entre todos ellos entre sí. Una empresa venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí, el 80 % o más de sus ventas. Una misma garantía respalde las obligaciones de dos empresas, o cuando más del 50 % de una de ellas son garantizadas por la otra, y esta otra no es empresa del sistema financiero. Más del 50 % de las obligaciones de una persona jurídica sean acreencias de la otra, y esta otra no sea empresa del sistema financiero.

La vinculación quedará configurada cuando se produzca la causal y regirá mientras esta subsista. Los supuestos de vinculación señalados anteriormente no operarán con empresas pertenecientes a la actividad empresarial del Estado. En caso de que el Ministerio de Trabajo determine la existencia de un grupo económico o vinculación económica entre micro y pequeñas empresas, excluirá dichas empresas de los alcances de la ley cuando corresponda.

CONTRATACIÓN LABORAL

III. REGISTRO EN EL REMYPE Para que la empresa pueda acceder a los beneficios comprendidos en la normativa que regula en régimen de las micro y pequeñas empresas, no basta con el solo hecho de cumplir con el requisito del nivel de ventas anuales establecida para cada una de ellas, sino que además, tiene que contar con un certificado de inscripción o reinscripción vigente en el Registro Nacional de la Micro y Pequeña Empresa (Remype). Es así que, solo a partir de dicha inscripción, una persona natural o jurídica, podrá automáticamente acogerse al régimen laboral especial de la Ley Mype. En ese sentido, el Remype, el cual se encuentra a cargo del Ministerio de Trabajo, tiene por finalidad:  Acreditar que una unidad económica califica como micro o pequeña empresa.  Autorizar el acogimiento a los beneficios que le corresponde, según sea micro o pequeña empresa.  Registrar a las micro y pequeñas empresas y dar publicidad de su condición.

1. Requisitos para la inscripción Son requisitos para que proceda la inscripción en el Remype, los siguientes:  Solicitud del registro en el Remype.  Número de RUC (el registro no otorga a la mype un número de registro distinto al RUC). En el caso de que las juntas o asociaciones o agrupaciones de propietarios o inquilinos en régimen de propiedad horizontal o condominio habitacional, opten por acogerse al régimen laboral de la microempresa, deben presentar los siguientes:  Solicitud suscrita por el presidente, según corresponda, adjuntando



copia del Libro de actas donde conste su elección. Relación de trabajadores que les prestan servicios en común de vigilancia, limpieza, reparación, mantenimiento y similares, con copia de su DNI actualizado y vigente.

2. Registro transitorio La mype que solicita su inscripción y recién inicia su actividad económica o no cuenta con trabajadores contratados podrá registrarse transitoriamente en el Remype, teniendo un plazo de quince días calendario, contados a partir del día siguiente de la fecha de registro, para contratar y registrar a sus trabajadores, sea bajo en el régimen especial, el régimen laboral general, o el que corresponda. Sin embargo, vencido el plazo y no presentada la información correspondiente, no procederá el registro definitivo.

3. Cancelación del registro El registro en el Remype es cancelado cuando se presenten los siguientes casos:  Cumplido el plazo establecido para la permanencia en el régimen de la micro o pequeña empresa, cuando se hayan superado el nivel de ventas anuales (ver apartado IV).  Por falsedad, fraude o falsificación de datos presentados por las mypes.

IV. PERMANENCIA EN EL RÉGIMEN LABORAL DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA Las micro y pequeñas empresas seguirán gozando de los beneficios de la ley mype siempre que no superen el nivel de ventas anuales establecidos para cada una de ellas, o habiéndolo

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superado, cuando se presenten los siguientes casos:  La microempresa que durante dos (2) años calendario consecutivos supere el nivel de ventas establecido, podrá conservar por un 1 año calendario adicional el mismo régimen laboral.  Las pequeñas empresas, de superar durante dos (2) años consecutivos el nivel de ventas establecido, podrán conservar durante tres (3) años adicionales el mismo régimen laboral. Luego de este período, la empresa pasará definitivamente al régimen laboral que le corresponda. Es decir, la microempresa, siempre que no supere las 1700 UIT, pasará al régimen laboral de la pequeña empresa y esta a su vez, al régimen laboral general.

V. EL CONDUCTOR DE LA MICROEMPRESA Se denomina conductor a la persona natural que dirige una microempresa que no se ha constituido como persona jurídica y que cuenta con al menos un trabajador. Asimismo, es conductor, el titular de una microempresa constituida como empresa individual de responsabilidad limitada y que también cuente con al menos un trabajador.

VI. DERECHOS Y BENEFICIOS LABORALES 1. Derechos laborales fundamentales Independientemente de la naturaleza laboral especial de este régimen, los derechos laborales fundamentales de los trabajadores tienen que ser respetados. En ese sentido, se establece que las micro y pequeñas empresas deben:

•

No utilizar, ni apoyar el uso de trabajo infantil, entendido como aquel trabajo brindado por personas cuya edad es inferior a las mínimas autorizadas por el Código de los Niños y Adolescentes (art. 51).

•

Garantizar que los salarios y beneficios percibidos por los trabajadores cumplan, como mínimo, con la normatividad legal.

•

No utilizar ni auspiciar el uso de trabajo forzado, ni apoyar o encubrir el uso de castigos corporales.

•

Garantizar que los trabajadores no podrán ser discriminados en base a raza, credo, género, origen y, en general, en base a cualquier otra característica personal, creencia o afiliación. Igualmente, no podrá efectuar o auspiciar ningún tipo de discriminación al remunerar, capacitar, entrenar, promocionar, despedir o jubilar a su personal.

•

Respetar el derecho de los trabajadores a formar sindicatos y no interferir con el derecho de los trabajadores a elegir, o no elegir, y a afiliarse o no a organizaciones legalmente establecidas.

•

Proporcionar un ambiente seguro y saludable de trabajo.


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ASESORÍA LABORAL

2. Derechos laborales de los trabajadores de la micro y la pequeña empresa Los trabajadores de la microempresa y pequeña empresa tienen en común reconocidos los siguientes derechos: 2.1. Remuneración Los trabajadores mype tienen derecho, por lo menos, a percibir una remuneración mínima vital, equivalente a S/ 850 mensuales. Sin embargo, la normativa dispone que con acuerdo del Consejo Nacional del Trabajo y Promoción del Empleo se pueden establecer remuneraciones mensuales inferiores. 2.2. Jornada de trabajo horario de trabajo y horas extras La duración del trabajo de los trabajadores mype, no podrá exceder de 8 horas diarias o 48 horas semanales. Asimismo, en caso de desarrollar labores, pasada la jornada ordinaria de la empresa, el trabajador tendrá derecho al pago de sus horas extras. En este punto, es oportuno indicar que, de acuerdo al régimen general laboral, los trabajadores que laboren en horario nocturno, tienen derecho a percibir una sobretasa del 35 % de la remuneración mínima vital. Sin embargo, a los trabajadores mype que laboran en horario nocturno no se les aplica dicha sobretasa. 2.3. Descanso vacacional, semanal y en días feriados Los trabajadores mype tienen derecho al descanso vacacional, el cual es equivalente a 15 días calendario por cada año completo de servicios. De igual forma, tienen derecho a un día de descanso a la semana, así como a descansar en los días feriados obligatorios. 2.4. Indemnización por despido arbitrario Los trabajadores de la microempresa, en caso sean despedidos de forma in justificada, tienen derecho al pago de una indemnización equivalente a 10 remuneraciones diarias por cada año completo de servicio, con un máximo de 90 remuneraciones diarias. En cambio, los trabajadores de la pequeña empresa tienen derecho al pago de una indemnización equivalente a 20 remuneraciones diarias por cada año completo de servicios, con un máximo de ciento veinte remuneraciones diarias.

3. Derechos y beneficios exclusivos de los trabajadores de la pequeña empresa Si bien tanto los trabajadores de la micro como los de la pequeña empresa tienen

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algunos derecho y beneficios comunes, a estos últimos, adicionalmente a los mencionados, se les ha reconocido exclusivamente los siguientes derechos:  Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo a cargo de su empleador, cuando corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, modificatorias y normas reglamentarias;  Seguro de vida a cargo de su empleador, de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo Nº 688, Ley de Consolidación de Beneficios Sociales, y modificatorias.  El derecho a participar en las utilidades, de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 892 y su Reglamento.  Compensación por tiempo de servicios, con arreglo a las normas del régimen común, computada a razón de 15 remuneraciones diarias por año completo de servicios, hasta alcanzar un máximo de 90 remuneraciones diarias.  Dos gratificaciones al año, con ocasión de las Fiestas Patrias y la Navidad, equivalente a media remuneración cada una.

4. Pacto sobre mejores condiciones laborales Si bien legalmente los trabajadores de la micro y pequeña empresa tiene reconocido ciertos derechos y beneficios sociales, ello no quita que puedan pactar mejores condiciones laborales, respetándose, claro está, los derechos ya reconocidos.

VII. DERECHOS EN SEGURIDAD SOCIAL 1. Seguridad social en salud Los trabajadores y conductores de la microempresa serán afiliados al régimen semicontributivo del Seguro Integral de Salud (SIS), siendo obligación de la empresa asumir con el 50 % de la aportación mensual establecida en el artículo 4 del Decreto Supremo Nº 0042007-SA y el 50 % restante, asumido por el Estado.

Por otro lado, los trabajadores de la pequeña empresa serán asegurados regulares de EsSalud y el empleador aportará la tasa correspondiente de acuerdo a lo dispuesto al artículo 6 de la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud, y modificatorias(1).

2. Previsional 2.1. Trabajadores de la microempresa Para el caso de la microempresa, el artículo 65 del Decreto Supremo Nº 013-2013-PRODUCE, dispone que los “trabajadores y conductores de la microempresa podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales contemplados en el Decreto Ley Nº 19990, Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, y el Decreto Supremo Nº 054-97-EFTexto Único Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones”. De igual forma indica que los “trabajadores y conductores de la microempresa, que no se encuentren afiliados o sean beneficiarios de algún régimen previsional, podrán optar por el Sistema de Pensiones Sociales (…)” (el resaltado es nuestro). No obstante, si bien la forma en que se encuentra redactada la norma, da la impresión de la posibilidad entre afiliar o no al trabajador de la microempresa a algún régimen pensionario, dicha opción debe entenderse en el sentido que el trabajador tiene la opción de elegir entre una de los sistemas pensionarios, que puede ser la ONP, AFP o el Sistema de Pensiones Sociales, y no en el sentido de que el trabajador no está obligado a afiliarse a algunos de los sistemas mencionados. En conclusión, el régimen pensionario es obligatorio para los trabajadores de la microempresa, quienes tendrán que optar si afiliarse a la ONP o la AFP, mas no al Sistema de Pensiones Sociales, dado que esta aún no se encuentra implementada. 2.2. Trabajadores de la pequeña empresa Los trabajadores de la pequeña empresa deberán obligatoriamente afiliarse a cualquiera de los regímenes previsionales, sea la ONP o la AFP.

(1) Artículo 6.- Aportes Los aportes por afiliación al Seguro Social de Salud son de carácter mensual y se establecen de la siguiente forma: a) Afiliados regulares en actividad: El aporte de los trabajadores en actividad, incluyendo tanto los que laboran bajo relación de dependencia como los socios de cooperativas, equivale al 9% de la remuneración o ingreso. La base imponible mínima mensual no podrá ser inferior a la Remuneración Mínima Vital vigente. Es de cargo de la entidad empleadora que debe declararlos y pagarlos a EsSalud, al mes siguiente, dentro de los plazos establecidos en la normativa vigente, a aquel en que se devengaron las remuneraciones afectas. b) Afiliados regulares pensionistas: El aporte de los pensionistas equivale al 4% de la pensión. Es de cargo del pensionista, siendo responsabilidad de la entidad empleadora la retención, declaración y pago a EsSalud, en los plazos establecidos en la normativa vigente.


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PREVISIONAL


Pensión de invalidez en el Sistema Privado de Pensiones Manolo Narciso TARAZONA

RESUMEN EJECUTIVO

PINEDO(*)

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l Sistema Privado Pensiones tiene como objeto contribuir al desarrollo y fortalecimiento del sistema de previsión social en el área de pensiones. Está conformado por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, las que administran los fondos pensionarios de los trabajadores. Este sistema privado otorga prestaciones de jubilación, invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio. En ese sentido, en el presente informe se desarrollan todos requisitos para poder gozar de la pensión de invalidez dentro del régimen pensionario privado.

I. LOS SISTEMAS PENSIONARIOS EN EL PERÚ

1. Aportes obligatorios

El sistema pensionario en nuestro país se encuentra a cargo de dos grandes sistemas: el Sistema Nacional de Pensiones, administrado por la Oficina de Normalización Previsional (ONP) y el Sistema Privado de Pensiones (SPP), administrado por las Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP).

Los aportes obligatorios están constituidos por:  El 10 % de la remuneración asegurable destinada la Cuenta Individual de Capitalización.  Un porcentaje de la remuneración asegurable destinado a financiar las prestaciones de invalidez, sobrevivencia y un monto destinado a financiar la prestación por gastos de sepelio.  Los montos y porcentajes que cobren las AFP como retribución, por los servicios que prestan.

La diferencia entre ambos sistemas radica en que el SNP es un sistema de reparto y se rige por el carácter solidario, donde los trabajadores en actividad financian las pensiones de los jubilados. En cambio, el SPP, consiste en acumular un activo individual por cada trabajador, denominada Cuenta Individual de Capitalización (CIC) sobre el cual se pagarán prestaciones al final de la vida laboral. Es decir, en este último, las prestaciones son calculadas sobre la base de los aportes que cada trabajador realiza en su CIC a lo largo de su período laboral, los cuales deben ser suficientes para financiar su pensión desde el cese hasta el fallecimiento.

II. LOS ASEGURADOS Y SUS APORTES Son asegurados todos aquellos trabajadores en actividad que opten por afiliarse a la AFP de su elección y que por ello se encuentran obligados a realizar sus aportes pensionarios, que sirven para el sostenimiento del sistema. En ese sentido, los aportes de los trabajadores dependientes pueden ser obligatorios o voluntarios. (*)

Cabe indicar que estos últimos dos porcentajes son establecidos por las AFP, las cuales son publicados en la página de la Superintendencia de Banca, Seguros y APF.

2. Aportes voluntarios Los trabajadores se encuentra facultados de efectuar aportes voluntarios, los cuales pueden tener cualquiera de las siguientes características: Con fin previsional, tiene las mismas características que el aporte obligatorio, en el entendido que tienen la condición de inembargables y sujetos al retiro al final de la etapa laboral activa del trabajador.  Sin fin previsional, las que tiene la condición de embargables y su saldo, luego de ocurrida la contingencia, puede ser convertido en aporte voluntario con fin previsional.

3. Trabajadores excluidos de realizar aportes a una AFP Están excluidos de realizar aportes al sistema privado pensionario:

Asistente en materia laboral de Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.


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ASESORÍA PREVISIONAL

IV. LA PENSIÓN DE INVALIDEZ

TRABAJADORES EXCLUIDOS DE APORTAR •

El afiliado que viene percibiendo pensión de jubilación y se encuentra laborando como trabajador dependiente.

•

Los trabajadores que cumplan con la edad de jubilación (65 años), ya que no pagan la prima de seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.

•

Afiliados que perciben pensión de invalidez y viene laborando.

4. Remuneración asegurable Constituye remuneración asegurable el total de las rentas provenientes del trabajo personal del afiliado, percibidas en dinero, cualquiera que sea la categoría de renta a que deban atribuirse de acuerdo a las normas tributarias sobre renta, siempre que sean de libre disposición del trabajador. Asimismo, los subsidio de carácter temporal que perciba el trabajador, sea cual fuere su naturaleza, y las gratificaciones regulares, se encuentran afectos a los aportes pensionarios dentro de este sistema. De igual forma, los reintegros remunerativos que perciba el trabajador estará afecto a los aportes obligatorios, siempre que, durante al periodo que corresponda, el trabajador haya estado afiliado.

1. Noción general Es la prestación que se otorga al afiliado que ha sufrido una disminución en su capacidad de trabajo, producto de un accidente o enfermedad común, y que no esté gozando de pensión de jubilación. En ese sentido, no tendrán derecho a percibir esta pensión aquellos trabajadores que hayan sufrido menoscabo en su salud como consecuencia de accidentes o enfermedades profesionales, por actos voluntarios o como consecuencia del uso de sustancias alcohólicas o estupefacientes, o de preexistencias.

2. Grados de invalidez Para efectos de otorgar la referida pensión, se tomarán en cuenta los siguientes grados de invalidez: GRADOS DE INVALIDEZ

5. Cuenta individual de capitalización

Invalidez parcial

El trabajador afiliado que se encuentre en incapacidad física o mental de naturaleza prolongada, de acuerdo a lo que establezca el comité médico competente(*), por la cual quede impedido en un cincuenta por ciento (50 %) o más de su capacidad de trabajo, siempre y cuando ésta no alcance las dos terceras partes (2/3) de la misma.

Invalidez total

El trabajador afiliado que se encuentre en incapacidad física o mental que se presume de naturaleza permanente, de acuerdo a lo que establezca el comité médico competente, por la cual quede impedido para el trabajo cuando menos en dos terceras partes (2/3) de su capacidad de trabajo.

Esta cuenta está constituida por los aportes obligatorios y voluntarios de los trabajadores afiliados. CONTITUCIÓN DE LA CIC • Aportes obligatorios • Los intereses y penalidades. • El producto de la transferencia efectuada por el primer titular o de la redención de bonos de reconocimiento.

DE APORTES OBLIGATORIOS

• Las ganancias de capital y demás rendimientos que generen las CIC. • Los saldos correspondientes a los retiros programados y rentas temporales. • Los aportes voluntarios efectuados directamente por los afiliados.

DE LOS APORTES VOLUNTARIOS

• Los aportes voluntarios que efec túan los empleadores o terceros en favor de los afiliados. • Los intereses y penalidades que establezcan los reglamentos. • Las ganancias de capital y demás rendimientos que generen los montos de las CIC.

III. PRESTACIONES Las prestaciones que otorgan las AFP a sus afiliados son la pensión de invalidez, de sobrevivientes y gastos de sepelio. Estas prestaciones son administradas por las empresas de seguros, bajo una póliza de seguros colectiva.

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Invalidez

Sobrevivencia


3. Requisitos para gozar de la pensión de invalidez La pensión de invalidez se otorga siempre que el trabajador afiliado cumpla con los siguientes requisitos: 

Si la afiliación a la fecha de la contingencia es de dos meses, contados a partir del mes de vencimiento del pago de su primer aporte.



Tener menos de 65 años de edad y no estar jubilado.



Que la comisión médica determine el grado de incapacidad.

Asimismo, la pensión de invalidez se devenga desde la fecha de presentación de la respectiva solicitud de evaluación y calificación de la invalidez y se hará efectivo, de ser el caso, a partir del vencimiento del goce del subsidio por incapacidad temporal regulado por la Ley Nº 26790.

4. Valor de la cobertura El monto de la pensión de invalidez varía en función al grado de discapacidad del trabajador. Incapacidad parcial: 50 % de la remuneración mensual. Incapacidad total: 70 % de la remuneración mensual.

Prestaciones

Jubilación

(*) Los organismos que conforman el sistema evaluador de la invalidez en el SPP son el Comité Médico de las AFP (COMAFP), el Comité Médico de la Superintendencia (COMEC) y la Comisión Técnica Médica (CTM).

Gastos de sepelio

Para tales efectos, se considera remuneración mensual al promedio de las remuneraciones asegurables de los 48 meses anteriores al siniestro. En el caso que el afiliado tenga una vida laboral activa menor a 48 meses, se tomará el promedio de las remuneraciones que haya percibido durante su vida laboral.

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ECONÓMICO-FINANCIERA

Valor presente neto (VPN) L A I C E P S E E M R O F N I

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

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n el presente artículo se busca que el lector identi fique las principales características de uno de los criterios de evaluación de inversiones más utilizados, el VPN, así como indicaciones en su aplicación.

INTRODUCCIÓN El valor del dinero en el tiempo es una de las bases del razonamiento financiero y su aplicación ayuda en el proceso de evaluación financiera tanto de decisiones de inversión como de decisiones de financiamiento. Ahora específicamente, cuando se requiere evaluar en términos económicos y financieros la conveniencia de realizar una inversión, nos debemos detener a preguntarnos con qué criterio vamos a evaluar dicha conveniencia, y la misma debe considerar el razonamiento antes mencionado, en la práctica financiera existen algunas técnicas que son muy utilizadas para medir la rentabilidad (y por ende la conveniencia) de realizar un inversión, al mismo tiempo existen técnicas que miden el tiempo que implicará la recuperación de la inversión realizada. En el presente artículo nos enfocaremos en el valor presente neto (VPN), que resulta ser uno de los criterios más utilizados.

I. VALOR PRESENTE NETO El valor presente neto es un indicador que mide el incremento en la riqueza de aquel que invierte, es decir, que ha decidido ejecutar una posibilidad de inversión específica, esta medición se realiza calculando el valor presente de todos los flujos futuros, que se espera genere una opción específica, y descontándole a dicho valor el monto de la inversión inicial realizada. Al referirnos al valor presente, estamos aplicando el razonamiento del valor del dinero en el tiempo, pues se entiende que debemos actualizar los flujos de caja futuros y para ello se tiene que tomar en cuenta la tasa de descuento que se utilizará para realizar dicha operación, la cual es una variable muy importante en este proceso, pues dependiendo de ella se verá afectado dicho valor presente. En ese sentido debemos tener en (*)

cuenta por ejemplo el axioma financiero que dice “A mayor riesgo mayor rentabilidad”, entonces dependiendo del nivel de riesgo que implique la inversión evaluada se deberá determinar la tasa que mejor compense dicha exposición de riesgo. Normalmente utilizaremos el costo de oportunidad del capital (COK), si es que se trata de evaluar una inversión que se realizará 100 % con capital propio, el esquema cambiará si se decide financiar la inversión con cierto porcentaje de deuda o recursos de terceros (específicamente financiamiento que genere el pago de intereses), pues en ese caso se deberá tomar en cuenta la tasa que represente el costo promedio ponderado del capital o WACC (de sus siglas en inglés wheighted average cost of capital). La fórmula del VPN es la siguiente: n

VPN   Io   j 

FCj

  i  n

Donde: Io : Inversión inicial total. FCj : Flujos de caja de cada periodo “j”, que representa cada flujo de caja que se generará como consecuencia de haber realizado la inversión en cada uno de los periodos que confirman el horizonte de evaluación de la inversión. n : El número de periodos que dura la inversión en su operación, en función del horizonte de evaluación previamente definido. i : Representa la tasa de descuento apropiada que se utilizará para hallar el valor presente de los flujos de caja o descontar los flujos de futuros (COK o WAC).

II. CRITERIOS DE DECISIÓN El VPN, nos otorga los criterios de decisión siguientes: 

Si el VPN es mayor a cero (positivo), entonces se acepta la inversión.



Si el VPN es igual a cero, entonces se acepta la inversión, se busca una mejor opción de inversión, lo que implica recharzarlo.

Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magíster en Economía con mención en Finanzas por la UNMSM. Analista y consultor económico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.E-mail: [email protected].


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ASESORÍA ECONÓMICO-FINANCIERA Si el VPN es menor a cero (negativo), entonces se rechaza la inversión.

Debemos acotar que en todos los casos descritos estamos utilizando una tasa de descuento específica para hallar el valor presente de los flujos de caja, esto quiere decir que al hallar dicho VPN estamos descontando esta tasa, la cual forma parte de la rentabilidad. Por ejemplo, si obtenemos el siguiente resultado en la evaluación de una inversión: VPN = S/ 1,000 para un costo de oportunidad del capital (COK) de 10 % anual. Se debe recomendar la aceptación de la inversión, pues además de recuperar el 10 % del COK anualmente, se genera un adicional de S/ 1,000, es por ello que se acepta, pues la inversión me devuelve un valor mayor a mi COK como resultado final. Ahora si el VPN = 0 para un costo de oportunidad del capital (COK) de 10 % anual. Se debe buscar una mejor opción de inversión, pues sólo se recupera el 10 % del COK anual, y no se genera ningún adicional, dicho de otra forma rechazo la inversión, pues me rinde exactamente el COK. VPN = S/ -200 para un costo de oportunidad del capital (COK) de 10 % anual. La inversión se debe rechazar pues además de no recuperar el 10% del COK anual, se genera una pérdida en la riqueza del inversionista de S/ -200, es por ello que se rechaza, pues la inversión no devuelve ni el COK.

Ejemplo N° 1 La empresa Complexus está evaluando la adquisición de una máquina digitalizadora, la misma que tiene un costo de S/ 400,000 y se ha estimado que generará flujos de caja libres incrementales por año, en un horizonte de 5 años, como sigue: Años

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2

3

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FCL

120.000,00

110.000,00

100.000,00

100.000,00

100.000,00

Adicionalmente, se sabe que la empresa realizará la adquisición con recursos propios, y el costo de oportunidad del capital es 12 % anual. ¿Evalúe si es conveniente o no dicha adquisición?

Solución: En este caso lo primero que debemos entender es el hecho de que estamos evaluando la posibilidad de adquisición con los flujos de caja incrementales que genera la inversión, lo cual es una regla básica en este tipo de casos. En segundo lugar debemos aplicar el VPN para evaluar si se acepta o no la inversión. VPN = -400,00 +

120,000

110,000 100,000 100,000 100,000 + + + + (1 + 0.12) (1 + 0.12) (1 + 0.12) (1 + 0.12) (1 + 0.12)

O lo que se puede aplicar en una hoja de Excel: Con la fórmula financiera: “VNA”

GRÁFICO Nº 1

Como podemos observar en el gráfico Nº 1 la función financiera VNA, implica registrar la tasa de descuento del 12 % y marcar los valores de los flujos de caja desde el periodo 1, pues no olvidemos que esta función devuelve el valor presente, es por

ello, que no podemos incluir el monto de la inversión porque ya está en el periodo cero (0) es decir, hoy. Entonces al valor que se halla debemos restarle la inversión inicial para sea el VPN, como se observa en el gráfico Nº 2.

GRÁFICO Nº 2

Con ello obtenemos un VPN de S/ -13,693.30, por ello, se recomienda rechazar el proyecto de inversión evaluado.

uno u otro proyecto, y debemos compararlo para elegir el mejor en términos de rentabilidad.

III. COMPARACIÓN DE INVERSIONES MUTUAMENTE EXCLUYENTES

Según la regla del VPN debemos elegir aquella opción que genere el mayor VPN, siempre y cuando se esté aplicando la misma tasa de descuento, pues implica que se está eligiendo el proyecto que genere mayor incremento de riqueza y esa toma de decisión al ser eficiente contribuye directamente con el incremento valor de la empresa.

Cuando se están evaluando proyectos de inversión mutuamente excluyentes, es decir, cuando debemos elegir entre

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EMPRESARIAL


La repatriación de capitales: una oportunidad para la formalización empresarial William Octavio

RESUMEN EJECUTIVO

CASTAÑEDA GOYCOCHEA(*)

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n el presente informe el autor explicará los bene ficios que brindaría la nueva política de repatriación de capitales a ser implementada en el mes de julio del presente año, la cual tiene por principal objetivo aumentar el tesoro público para continuar con la política de fomento de la inversión pública; no obstante, constituye además una oportunidad ejemplar para la formalización de las micro y pequeñas empresas, sin contar con el hecho que recursos del extranjero puedan inyectar la economía nacional mediante instrumentos de deuda.

INTRODUCCIÓN Mediante el Decreto Legislativo N° 1264, publicado el 11 de diciembre de 2016 en el diario oficial El Peruano, el Gobierno, en el marco de las facultades legislativas que le fueron otorgadas por la Ley N° 30506, constituyó un régimen temporal y sustitutorio del Impuesto a la Renta para la declaración, repatriación e inversión de rentas no declaradas. De esta manera, los contribuyentes domiciliados en el país podrán declarar y, de ser el caso, repatriar e invertir en el Perú sus rentas no declaradas, a efectos de regularizar sus obligaciones tributarias respecto a dicho impuesto. Para acogerse a este régimen es necesario que los contribuyentes cuenten con rentas no declaradas generadas hasta el ejercicio gravable 2015 o cuyo impuesto correspondiente no hubiera sido objeto de retención o pago. Aunque la vigencia del decreto se computaba a partir del 1 de enero de 2017, es también cierto que no podía ser aplicado sino hasta la dación de su reglamento, por ello, el 25 de marzo de 2017 se publicó en El Peruano el Decreto Supremo N° 067-2017-EF a fin de que se implementara este nuevo régimen en el presente mes; sin embargo a la fecha la Administración Tributaria no ha aprobado y publicado la normatividad (*)

complementaria, a través de la emisión de una Resolución de Superintendencia, a efectos que los contribuyentes podamos acogernos a este régimen. Según el diario Gestión(1), el nuevo régimen de repatriación de capitales se aplicará desde este 3 de julio, fecha a partir de la cual estaría disponible el formulario virtual donde se realizará la declaración y pago de estas rentas, modalidad escogida por la Sunat para dicho fin. En ese sentido, sea que ingrese en rigor en dicha fecha o no, lo cierto es que debemos estar preparados para el momento de su plena aplicación, por lo que en las siguientes líneas desarrollaremos los hitos más importantes que debe saber.

I. LOS ALCANCES DEL NUEVO RÉGIMEN ESPECIAL 1. Los sujetos beneficiarios del nuevo régimen temporal Tal como se indica en el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1264, pueden acogerse al Régimen las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, que en cualquier ejercicio gravable anterior al año 2016 hubieran tenido la condición de domiciliados en el país, de acuerdo con

Abogado por la Universidad Nacional Federico Villareal, aprobado por unanimidad y con mención en excelencia en el examen para optar el título por la sustentación de la tesis: “La responsabilidad de los integrantes de un consorcio en el procedimiento administrativo sancionador. Análisis del criterio adoptado en el sistema de contratación pública peruano”, 2015. Asesor externo de Contadores & Empresas.

(1) Vease .


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ASESORÍA EMPRESARIAL

lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, es prudente desarrollar en esta parte cuáles son las reglas que el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N° 179-2004-EF, ha predeterminado en sus artículos 6(2) y 7(3).

Aquí resulta importante señalar que no debe confundirse el concepto de domicilio mencionado en los citados artículos con el domicilio fiscal recogido en el Código Tributario, toda vez que el primero debe entenderse como la residencia habitual, conforme al artículo 33 del Código Civil Peruano; por lo que a

SUPUESTO

diferencia de otros países como Estados Unidos de Norteamérica y las Filipinas, en el Perú no se toma en cuenta el criterio de nacionalidad o ciudadanía para efectos de determinar la condición de domiciliado o no. En cambio, sí se utiliza el criterio de residencia o domicilio. Para una mejor comprensión revisemos el siguiente cuadro

EXPLICACIÓN

Las personas naturales de nacionalidad peruana.

Domicilio en el Perú.

Las personas naturales extranjeras.

Hayan residido o permanecido en el país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.

Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector Público nacional. Las personas jurídicas.

Constituidas en el país.

Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país.

En este caso la condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.

Las sucesiones.

Cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta ley.

Los bancos multinacionales a que se refiere la décimo sétima disposición final y complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de S eguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley N° 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno. Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto pár rafos del ar tículo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el país.

Conforme al artículo 3 del Reglamento del Decreto Legislativo N° 1264, se encuentran excluidas del Régimen las personas naturales comprendidas en alguno de los supuestos previstos en los acápites iii. al vi. del inciso b) y en el inciso c) del artículo 11 del mencionado decreto. Esta exclusión también resulta aplicable a la sociedad conyugal que hubiera ejercido la opción de tributar como tal, si uno de los cónyuges está comprendido en alguno de los mencionados supuestos. En igual sentido, en mérito al Reglamento del Decreto Legislativo N° 1264, no podrán acogerse al régimen: “1. El dinero, bienes y/o derechos que representen renta no declarada y que al 31 de diciembre de 2015 se hayan encontrado en los siguientes países o jurisdicciones catalogados por el

G-2

Grupo de Acción Financiera como de Alto Riesgo o No cooperantes: a. República Islámica del Afganistán. b. Bosnia y Herzegovina. c. República Popular Democrática de Corea. d. República Islámica del Irán. e. República del Iraq.

g. h. i. j.

República Árabe Siria. República de Uganda. República de Vanuatu. República del Yemen.

2. Las rentas no declaradas que al momento del acogimiento al Régimen se encuentren contenidas en una resolución de determinación debidamente notificada.

f. República Democrática Popular Lao.

3. Las rentas no declaradas a que se refieren los acápites i. y ii. del inciso

(2) Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente productora. En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae solo sobre las rentas gravadas de fuente peruana. (3) Sírvase revisar el referido dispositivo, en el cual se puede apreciar un listado de aquellos considerados domiciliados en el país, el cual comprende tanto a personas naturales como jurídicas.


INFORME ESPECIAL b) del artículo 11 del Decreto Legislativo N° 1264. Estas rentas tampoco pueden ser acogidas al Régimen por la sociedad conyugal cuando correspondan a un cónyuge comprendido en los supuestos previstos en los mencionados acápites”.

2. Las rentas no declaradas Conforme al artículo 5 del indicado Decreto Legislativo N° 1264, se entenderá por rentas no declaradas a las rentas gravadas que se encuentran dentro del ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta y que a la fecha del acogimiento al Régimen no hayan sido declaradas o cuyo impuesto correspondiente no hubiera sido objeto de retención o pago. Lo anterior no incluye la renta que se hubiere determinado de haberse aplicado el artículo 52(4) de la Ley del Impuesto a la Renta sobre la base de incrementos patrimoniales no justificados.

3. El procedimiento de repatriación En el artículo 8 del Decreto Legislativo N° 1264 se consideran algunas reglas aplicables a la repatriación e inversión, conforme se indica a continuación: 3.1 El medio de pago El numeral 8.1 del artículo 8 del Decreto Legislativo N° 1264 precisa que el dinero repatriado será acreditado mediante cualquier medio de pago que se señale en el Reglamento(5), con el que se canalice desde el exterior a una cuenta de cualquier empresa del sistema financiero supervisada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.

o patrimonios fideicometidos que los hayan emitido estén constituidos o establecidos en el Perú; y, que se encuentren inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores; c) Letras del tesoro público, bonos y otros títulos de deuda emitidos por la República del Perú; d) Bienes inmuebles ubicados en el Perú; e) Certificados de depósito, certificados de depósito reajustable, certificados de depósito liquidables en dólares y certificados de depósito en moneda nacional con tasa variable, emitidos por el Banco Central de Reserva del Perú; o f) Instrumentos representativos de deuda emitidos por sujetos domiciliados en el país bajo la modalidad de oferta privada. 3.3 Si no se cumple el compromiso de la Inversión respecto de los montos repatriados El numeral 8.3 del artículo 8 del Decreto Legislativo N° 1264 indica que en caso de no cumplirse con lo dispuesto en dicho artículo, se aplicará la tasa contemplada en el párrafo 7.1 del artículo 7 (7) sobre la base imponible respecto del importe no repatriado o invertido, más los intereses previstos en el Código

73

Tributario calculados desde el 30 de diciembre de 2017 hasta la fecha de pago.

4. La tasa imponible La tasa aplicable será del diez por ciento (10 %) sobre la base imponible, salvo en la parte equivalente al dinero repatriado e invertido en el país. De repatriar e invertir el dinero conforme a lo señalado en el artículo 8, la tasa aplicable será del siete por ciento (7 %) sobre la base imponible constituida por el importe del dinero que sea repatriado e invertido.

5. Requisitos para adherirse al régimen especial temporal Conforme al artículo 8 del Decreto Supremo N° 067-2017-EF, los requisitos para el acogimiento al Régimen son: a) Presentar hasta el 29 de diciembre de 2017, la declaración jurada en la que se debe señalar: i. Los ingresos netos percibidos que califican como rentas no declaradas y que están representados en bienes, derechos y/o dinero. ii. La fecha y el valor de adquisición de los bienes y/o derechos, el país o jurisdicción en el que se encuentran ubicados al 31 de diciembre de 2015 y cualquier otra información que permita identificar tales bienes y/o derechos.

(4) Artículo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por éste. Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con: a) Donaciones recibida s u otras liberalida des que no consten en escritura pública o en otro documento fehaciente.

3.2 Requisito de la inversión indica que el dinero sea mantenido en el Perú como mínimo tres meses El numeral 8.2 del artículo 8 del mencionado Decreto Legislativo N° 1264 considera que se ha cumplido con el requisito de la inversión si es que el dinero repatriado es mantenido en el país por un plazo no menor a tres (3) meses consecutivos, contado a partir de la fecha de presentación de la declaración, en(6): a) Servicios financieros brindados por cualquier empresa supervisada por la SBS; b) Valores mobiliarios, siempre que las empresas, sociedades, fondos de inversión, fondos mutuos de inversión en valores

b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas. c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente sustentado. d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados. e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no reúnan las condiciones que señale el reglamento. (5) No obstante en el numeral 6.2 del artículo 6 del Reglamento se indica que puede utilizarse cualquier medio de pago que permita acreditar que el dinero se canalizó desde una empresa del s istema financiero del exterior hacia una cuenta en el país de una empresa del sistema financiero supervisada por la SBS, tales como depósitos en cuenta, giros, transferencias de fondos y órdenes de pago. (6) Conforme al artículo 7 del Decreto Supremo N° 067-2017-EF. (7) Artículo 6.- Base imponible 6.1

6.2

La base imponible está constituida por los ingresos netos percibidos hasta el 31 de diciembre de 2015, que califiquen como renta no declarada conforme al artículo 5, siempre que estén representados en dinero, bienes y/o derechos, situados dentro o fuera del país, al 31 de diciembre de 2015. Para tal efecto se incluye el dinero, bienes y/o derechos que: i. Al 31 de diciembre de 2015 se hubieran encontrado a nombre de interpósita persona, sociedad o entidad, siempre que a la fecha de acogimiento se encuentren a nombre del sujeto que se acoge a este Régimen, o ii. Hayan sido transferidos a un trust o fideicomiso vigente al 31 de diciembre de 2015.

6.3

Se encuentran comprendidos en los párrafos anteriores de este artículo los títulos al portador siempre que sea posible identificar al titular a la fecha del acogimiento.

6.4

En caso los ingresos netos se hubiesen percibido en moneda extranjera, se utilizará el tipo de cambio al 31 de diciembre de 2015 que señale el Reglamento.


G-3

74

ASESORÍA EMPRESARIAL iii. El importe de dinero expresado en moneda nacional, identificando la(s) empresa(s) del sistema financiero nacional o extranjero y el país o jurisdicción en el que se encuentra(n) depositado(s). iv. Tratándose de dinero, bienes y/o derechos que al 31 de diciembre de 2015 se hubieren encontrado a nombre de interpósita persona, sociedad o entidad o haya(n) sido transferido(s) a un trust o fideicomiso vigente a dicha fecha, la identificación de aquellos y el lugar donde se encuentran o están constituidos, según corresponda. v. Tratándose de dinero materia de repatriación e inversión, adicionalmente, el(los)medio(s) de pago utilizado(s), el(los) número(s) de cuenta(s) de la(s) empresa(s) del sistema financiero supervisada(s) por la SBS a través de la(s) cual(es) se canalizó el dinero materia de repatriación y en qué ha sido invertido.

b) Efectuar el pago total del impuesto que corresponda a los ingresos netos percibidos consignados en la declaración jurada. Este requisito también es de aplicación cuando el contribuyente opte por incluir rentas no declaradas que

Por otro lado debe tener en cuenta que de acuerdo a lo indicado por el numeral 10.1 del artículo 10 del Decreto Legislativo N° 1264, la declaración jurada para poder acogerse al Régimen a que se refiere el inciso a) del párrafo 9.1 del artículo 9 podrá presentarse hasta el 29 de diciembre de 2017, pudiendo ser sustituida hasta dicha fecha. Ello implica que si se presentan varias declaraciones tendrá validez la última, que es la que reemplazaría a las anteriores.

II. LA REPATRACIÓN COMO FÓRMULA DE INVERSIÓN 1. Supuestos de inversión Tal como se regula en el artículo 7 del Decreto Supremo N° 067-2017EF, las personas naturales o j urídicas pueden, al acogerse a este beneficio tributario, abonar solo una tasa del 7 %, en tanto reinviertan en el Perú. Entre los supuestos de inversión, recogidos destaca uno denominado Instrumentos representativos de deuda emitidos por sujetos domiciliados en el país bajo la modalidad de oferta privada.

En ese sentido surge una pregunta: ¿qué es un instrumento representativo de deuda? Es conocido también como valor representativo de Obligaciones (numeral 263.1 del art. 263 de la Ley N° 27287, Ley de Títulos Valores). Incorpora una parte alícuota o alicuanta de un crédito colectivo concedido en favor del emisor, quien mediante su emisión y colocación reconoce deudas en favor de sus tenedores. Es definido también como un valor mobiliario de contenido crediticio cuyo rendimiento está fijado por las fuerzas de oferta y demanda presentes en el mercado. Estos constituyen fundamentalmente bonos (con una vigencia superior a un año, conforme al numeral 264.1 del artículo 264 de la Ley de Título Valores) e instrumentos de corto plazo (con una vigencia inferior a un año, ejemplo de ello son los papeles comerciales). Estos mecanismos forman parte del sistema de financiamiento en el mercado de valores, por el cual las empresas colocan en él tanto bonos como instrumentos de corto plazo para obtener inyecciones de capital.

2. El uso de los instrumentos de deuda como forma más segura frente a la compra de acciones ¿Es lo mismo comprar acciones de una empresa que comprar bonos o instrumentos de corto plazo? No. Veamos las diferencias:

ACCIONES

BONOS

Uno se convierte en un accionista de la empresa, y por ende tiene un derecho de propiedad respecto de ella.

Son créditos a favor de quien los compró por un monto determinado. Es un acreedor

No tienen un plazo de vigencia

Tienen un plazo de vigencia superior

Es volátil su precio

Es fijo su precio

Posee rentabilidad, al beneficiarse de las utilidades por ejemplo.

Posee una retribución económica la adquisición del bono

En el caso de las sociedades anónimas abiertas sus acciones tienen la misma calidad en cuanto a su negociabilidad que los instrumentos de deuda; sin embargo esto no es aplicable para el caso de las sociedades anónimas cerradas, dado que ellas no ofrecen sus acciones en el mercado de valores. Solo para precisar, en la Ley General de Sociedades se ha contemplado que

G-4

correspondan a ejercicios o periodos prescritos. La declaración y pago del impuesto se efectuará en la forma y condiciones que la Sunat establezca mediante resolución de superintendencia.

las sociedades pueden emitir obligaciones que reconozcan o creen una deuda a favor de sus titulares (art. 304 de la LGS), parte de este grupo son los valores mobiliarios, pero no toda obligación tiene dicha característica, piénsese una vez más en el caso de las sociedades cerradas u otras formas societarias en las cuales bien podrían emitir obligaciones; sin embargo no


están obligadas a que sus acciones circulen en bolsa. En conclusión, recomendamos el uso de este beneficio tributario no solo para regularizar deudas, sino como una oportunidad para invertir en bonos e instrumentos de deuda a corto plazo, que a la larga generará mayor rédito y movimiento en los mercados, beneficiándose todos.

TRIBUTARIOS(1)

INDICADORES

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2017 PERIODO TRIBUTARIO

FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC 0

1

2y3

4y5

14.02.2017 15.02.2017 16.02.2017 17.02.2017 Enero 2017 14.03.2017 15.03.2017 16.03.2017 17.03.2017 Febrero 2017 18.04.2017 19.04.2017 20.04.2017 21.04.2017 Marzo 2017 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 Abril 2017 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 Mayo 2017 14.07.2017 17.07.2017 18.07.2017 19.07.2017 Junio 2017 14.08.2017 15.08.2017 16.08.2017 17.08.2017 Julio 2017 14.09.2017 15.09.2017 18.09.2017 19.09.2017 Agosto 2017 13.10.2017 16.10.2017 17.10.2017 18.10.2017 Setiembre 2017 15.11.2017 16.11.2017 17.11.2017 20.11.2017 Octubre 2017 15.12. 2017 18.12. 2017 19.12. 2017 20.12. 2017 Noviembre 2017 15.01. 2018 16.01.2018 17.01.2018 18.01.2018 Diciembre 2017 Base legal: Resolución de Superintendencia N° 335-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016.

Buenos contribuyentes y UESP 6y7

8y9

0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

20.02.2017 20.03.2017 24.04.2017 19.05.2017 20.06.2017 20.07.2017 18.08.2017 20.09.2017 19.10.2017 21.11.2017 21.12. 2017 19.01.2018

21.02.2017 21.03.2017 25.04.2017 22.05.2017 21.06.2017 21.07.2017 21.08.2017 21.09.2017 20.10.2017 22.11.2017 22.12. 2017 22.01.2018

22.02.2017 22.03.2017 26.04.2017 23.05.2017 22.06.2017 24.07.2017 22.08.2017 22.09.2017 23.10.2017 23.11.2017 26.12.2017 23.01.2018

RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO ¿Quiénes pueden acogerse? ¿Quiénes serán incorporados de oficio? Tasa ¿Cómo realizar los pagos a cuenta?

¿Qué libros contables deben llevarse?

¿Qué beneficios tienen los contribuyentes en este régimen? Vigencia del régimen

Aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos no superen las 1700 UIT. Asimismo es requisito no tener vinculación directa o indirectamente en función del capital, con otras personas naturales o jurídicas, cuyos ingresos netos anuales en conjunto superen el monto indicado. • La Sunat incorporará de oficio a los contribuyentes que al 31/12/2016 hubieren estado tributando en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016 no superaron las 1700 UIT, salvo que se hayan acogido al Nuevo RUS o Régimen Especial, con la declaración correspondiente al mes de enero del año 2017. • También serán incorporados de o ficio aquellos contribuyentes que al 31/12/2016 hubieran estado acogidos al Nuevo RUS en las categorías 3, 4 y 5 o tengan la condición de E.I.R.L. acogidas a dicho régimen, siempre que no hayan optado por acogerse en enero del 2017 al NRUS (categorías 1 y 2), Régimen Especial o Régimen General. El Impuesto a la Renta se determinará aplicando la escala progresiva acumulativa de acuerdo al siguiente detalle: Hasta 15 UIT = 10 % Más de 15 UIT = 29.5 % Los pagos a cuenta del Impuesto a l a Renta se realizarán de la siguiente manera: • Contribuyentes cuyos ingresos netos anuales del ejercicio no superen las 300 UIT: uno por ciento (1,0 %) de los ingresos netos obtenidos en el mes. • Contribuyentes que en cualquier mes del ejercicio superen las 300 UIT: conforme a las reglas del Régimen General establecidas en la Ley del Impuesto a la Renta y normas reglamentarias. Los libros contables que deberán llevar los contribuyentes de este régimen son: • Con ingresos netos anuales hasta 300 UIT: 1. Registro de Ventas, 2. Registro de Compras y 3. Libro Diario de Formato Simpli ficado. • Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT: Están obligados a llevar los libros conforme a lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta. En el caso de contribuyentes que inicien actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS, durante el ejercicio 2017, la SUNAT no aplicará las sanciones correspondientes a las siguientes infracciones, siempre que cumplan con subsanar la infracción, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolución de superintendencia: • Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. • Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. • Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros. • No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración Tributaria solicite. • No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria, dentro de los plazos establecidos. Desde el 01/01/2017.

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT (D. Leg. N° 940 - R.S. N° 183-2004/Sunat) CÓDIGO

004 005 009 010 014 017 008 031 034 035 036 039 040 012 019 020 021 022 024 025 026 030 037

DEFINICIÓN VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Recursos hidrobiológicos Maíz amarillo duro Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos Carne y despojos comestibles Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás inver tebrados acuáticos Madera Oro gravado con el IGV Minerales metálicos no auríferos Bienes exonerados del IGV Oro y demás minerale s metálic os exonerados del IGV Minerales no metálicos Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV Inter mediaci ón laboral y tercerización Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparación de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisión mercantil Fabricación de bienes por encargo Servicio de transpor te de personas Contratos de construcción Demás servicios gravados con el IGV

%

4% 4% 10 % 15 % 4% 4% 4% 10 % 10 % 1.5 % 1.5 % 10 % 4% 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 10 % 4% 10 %

CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN Y EFECTUAR EL PAGO DE REGULARIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL ITF ÚLTIMO(S) DÍGITO(S) DEL RUC FECHA DE VENCIMIENTO 0 24 de marzo de 2017 1 27 de marzo de 2017 2 28 de marzo de 2017 3 29 de marzo de 2017 4 30 de marzo de 2017 5 31 de marzo de 2017 6 3 de abril de 2017 7 4 de abril de 2017 8 5 de abril de 2017 9 6 de abril de 2017 Buenos Contribuyentes 7 de abril de 2017 Base legal : Resolución de Superintendencia Nº 329-2016/Sunat, publicada el 30 de diciembre de 2016.

TABLAS DE CATEGORÍAS Y PARÁMETROS DEL NUEVO RUS(*) Total de Total de brutos adquisiciones Categoría(*) ingresos mensuales mensuales (hasta S/) (hasta S/) 1 5,000 5,000 2 8,000 8,000 Tope máximo de ingresos brutos anuales (1) Tope máximo de ingresos brutos mensuales (1) Tope máximo de adquisiciones anuales (2) Tope máximo de adquisiciones mensuales (2) Valor máximo de los activos fijos dedicados a la actividad (3) (4) Número máximo de unidades de explotación (3)

S/ S/ S/ S/ S/

Cuotas mensuales del Nuevo RUS S/ 20 50 96,000 8,000 96,000 8,000

70,000 1

(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2017, de conformidad con la primera disposición complementaria final del D.L. Nº 1270. (1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo. (2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo. (3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal y pequeños productores mineros. (4) No se consideran en el límite el importe de los predios y los vehículos.

TASAS DE DEPRECIACIÓN 2017 BIENES

DEPRECIACIÓN ANUAL

1

Edificios y construcciones

(*)

5%

2

Ganado de trabajo y reproducción, redes de pesca

25 %

3

Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general

20 %

4

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción, excepto muebles, enseres y equipo de oficina

20 %

5

Equipos de procesamiento de datos

25 %

6

Maquinaria y equipo adquiridos a partir del 01/01/1991

10 %

7

Otros bienes del activ o fijo

8

Gallinas

(**)

9

Edificaciones y construcciones realizadas exclusivamente para desarrollo empresarial, que iniciaron la construcción el 2014 y tengan un mínimo de avance del 80 % al 31 de diciembre de 2016

(***)

10 % 75 %

20 %

(*) Ley Nº 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009). (**) Resolución de Superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1 (30/01/2001). (***) Ley N° 30264 - artículo 2.

(1) Los indicadores tributarios señalados en la presente sección únicamente son referenciales.


H-1

INDICADORES TRIBUTARIOS

76

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CONCEPTO Primera categoría - Cuenta propia Segunda categoría - Cuenta propia Segunda categoría - Retenciones Tercera categoría - Cuenta propia Cuarta categoría - Cuenta propia Cuarta categoría - Retenciones Quinta categoría - Retenciones Régimen Especial Régimen Mype Tributario Amazonía Agrario (D. Leg. Nº 885) Frontera Renta - Distribución de dividendos Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta ITAN Retenciones Renta - Liquidaciones de 3039 compras 3061 Renta no domiciliados - Cuenta propia 3062 No domicili ados - Retenciones 3071 Regulariz ación - Otras categorías Regularización rentas de primera 3072 categoría 3073 Regulariz ación rentas del trabajo 3074 Regularización rentas de segunda categoría 3081 Regularización - Tercera categoría NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO CÓDIGO CONCEPTO 4131 Categoría 1 4132 Categoría 2 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS CÓDIGO CONCEPTO 1011 Cuenta propia 1012 Liq uidaciones de compras - Rete ncio nes Régimen de proveedores de bienes y 1032 servicios - Retenciones Utilización de servicios prestados no 1041 domiciliados 1052 Régim en de percepción

CÓDIGO 2011

CÓDIGO 3011 3021 3022 3031 3041 3042 3052 3111 3121 3311 3411 3611 3036 3037 3038

2021 2031 2034 2041 2051 2054 2072 CÓDIGO 8131 8132 CÓDIGO 5210

5211 5214 5222 5410 CÓDIGO 5310 053402-SNP 053401-SNP CÓDIGO 1016 561 2 7011 7021 7031 7101 7111 7121 713 1

CONCEPTO Combustible - Apéndice III Productos afectos a la tasa del 10 % - Apéndice IV Productos afectos a la tasa del 17 % - Apéndice IV Productos afectos a la tasa del 20 % - Apéndice IV Precio de venta al púb lico - cigarrillos - Apéndice IV Cervezas - sistema especí ficoApéndice IV Productos afectos a la tasa del 30 % - Apéndice IV Lotería s, bin gos, rifas ITF CONCEPTO Cuenta propia Retención ESSALUD CONCEPTO Seguro Regular - Ley Nº 26790 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo EsSalud Vida Seguro Agrario Fondo Derechos Sociales del Artista ONP CONCEPTO Pensiones Ley Nº 19990 Ley N° 29903 Retenc. Indep. Ley N° 29903 Cta. Prop. Indep. OTROS TRIBUTOS CONCEPTO Impuesto a la Venta de Arroz Pilado Contri buci ón solidaria Impuesto al rodaje Impuesto de Promoción Munic ip al Contribución al Sencico Impuesto a la s accio nes del Estado Impuesto a los casinos Impuestoa la smáquinastragamonedas Promoci ón turí stica

Comercio y/o industria y servicios

Tasa aplicable

1.5 % de los ingresos netos mensuales

Tope máximo de ingresos netos anuales (1)

S/ 525,000

Tope máximo de adquisiciones anuales (2)

S/ 525,000

Valor máximo de los activos fijos afectados a la actividad (3)

S/ 126,000

(*) De conformidad con la décima disposición complementaria final del Decreto Legislativo N° 1086. (1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto párrafo del artículo 20 y el inciso h) del artículo 28 del TUO de la LIR. (2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos. (3) No se considera en el límite el importe de los predios y los vehículos.

----

6031

6431

6033

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6035 6037

--- 6437

6073

6473

6075

6475

6079 6083 6084 6086

---648 3 6484 648 6

6095

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6117

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6118 6131

------ -

No inscripción en los registros de la Administración Inscripción con datos falsos No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan al régimen o al tipo de operación No lle var lib ros contables u otros registros exigidos No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores L levar con atraso los libros y registros No conservar li bros y documentación sustentatoria Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distin tas a las establecidas No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado Prop orcionar infor mación falsa No comparecer o comparecer fuera de pla zo Ocultar o destr uir avisos de Sunat Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido No entregar certi ficados de retención o percepción, así como de rentas y retenciones No entr egar a la Sunat el monto rete nido por embargo Recuperación de mercad ería comisada

MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO 6041

ESSALUD ONP 6441

6051

6451

6064

6464

6089

6489

6091

6491

6111

6411

TESORO

CONCEPTO

No presentar la declaració n en los plazos establecid os No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta No retener o no percibir tributos establecidos Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas de crédito negociables Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos

Mediante el Decreto Legislativo Nº 1263, de fecha 10 de diciembre de 2 016, se derogan de los numerales 3, 4 y 6 del artículo 173; de los numerales 6 y 7 del artículo 174; de los numerales 3, 5, 6 y 7 del artículo 176; el numeral 5 del artículo 178 y la Nota (15) d e las Tablas de Infracciones y Sanciones I y II y la Nota (11) de la Tabla de Infracciones y Sanciones III del Código Tributario.

NO SUPERA

SUPUESTOS

REFERENCIAS(*)

1. Que perciben exclusivamente rentas de cuar ta categoría

El total de sus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes

S/ 2,953.00(**)

2. Que perciben rentas de cuarta y quinta categoría

La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría

S/ 2,953.00(**)

NO OBLIGADOS A EFECTUAR Pago a cuenta del Impuesto a la Renta

Pago a cuenta del Impuesto a la Renta

SÍ SUPERA

OBLIGADOS A EFECTUAR

S/ 2,953.00(**)

Pago a cuenta del Impuesto a la Ren ta por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes Pago a cuenta del Impuesto a la Ren ta por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes

S/ 2,953.00(**)

Base legal: Resolución de Superintendencia Nº 330-2016/Sunat, publicada el 31 de diciembre de 2016. (*) Para la determinación de los montos referentes no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta. (**) En el caso de los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen actividades similares se considerará como monto referencial la suma de S/ 2,363.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA EFECTOS DEL IR

EVOLUCIÓN DE LA TASA DE INTERÉS MORATORIO MENSUAL (TIM)

PERIODO

ACTIVO

PASIVO

2007

2.995

2.997

2008

3.137

3.142

2009

2.888

2.891

2010 2011

2.808 2.695

2.809 2.697

2012

2.549

2.551

2013 2014 2015

2.794 2.981 3.408

2.796 2.989 3.413

2016

3.352

3.360

H-2

6021

CONCEPTO

PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA 2017

RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA A PARTIR DEL 01/10/2008(*) Actividades comprendidas

6011 6013 6018

ESSALUD ONP ----------

TESORO


TASA 2.2 % 1.8 % 1.6 % 1.5 % 1.2 %

VIGENCIA Del 03/02/1996 al 31/12/2000 Del 01/01/2001 al 31/10/2001 Del 01/11/2001 al 06/02/2003 Del 07/02/2003 al 28/02/2010 A partir del 01/03/2010

NORMA LEGAL R.S. 011-96/SUNAT R.S. 144-2000/SUNAT R.S. 126-2001/SUNAT R.S. 032-2003/SUNAT R.S. 053-2010/SUNAT

EVOLUCIÓN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) AÑO 2012 2013 2014

S/ 3,650 3,700 3,800

NORMA LEGAL D.S. N° 233-2011-EF D.S. N° 264-2012-EF D.S. N° 304-2013-EF

AÑO 2015 2016 2017

S/ 3,850 3,950 4,050

NORMA LEGAL D.S. N° 374-2014-EF D.S. N° 397-2015-EF D.S. N° 353-2016-EF

INDICADORES

ECONÓMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de junio de 2017) TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN DÍAS

1

2

3

TAMN F. Acumulado * F. Diario

16,89 3 415 ,3 151 0 0,00043

16,90 34 16, 79 680 0,00043

16,90 34 18, 27 915 0,00043

4

DÍAS

1

2

3

4

TILMN (%) F. Acumulado * F. Diari o

2,77 7,20122 0,00008

2,65 7,20174 0,00007

2,65 7,20227 0,00007

2,65 7,20279 0,00007

DÍAS

1

2

3

4

TAMEX F. Acumulado * F. Diari o

7,28 19,33830 0,00020

7,26 19,34207 0,00019

7,26 19,34583 0,00019

7,26 19,34960 0,00019

DÍAS

1

2

3

4

16,90 34 19, 76 213 0,00043

5

6

16,87 3 421 ,2 433 3 0,00043

7

16,90 3 422 ,7 276 1 0,00043

8

16,88 3 424, 2108 8 0,00043

16,92 3 425 ,6 980 8 0,00043

9 16,95 342 7, 188 36 0,00044

10 16,95 34 28, 67 929 0,00044

11

12

13

14

16,95 16,84 16,93 16,84 3 430 ,1 708 7 3 431 ,6 541 1 3 433, 1453 4 34 34, 62 986 0,00044 0,00043 0,00043 0,00043

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL 5

6

2,67 7,20332 0,00007

7

2,72 7,20385 0,00007

8

2,67 7,20438 0,00007

2,71 7,20492 0,00007

9 2,68 7,20545 0,00007

10

11

12

13

14

2,68 7,20598 0,00007

2,68 7,20650 0,00007

2,69 7,20704 0,00007

2,68 7,20757 0,00007

2,71 7,20810 0,00007

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX 5

6

7,27 19,35337 0,00019

7

7,26 19,35714 0,00019

8

7,25 19,36091 0,00019

7,24 19,36466 0,00019

9 7,19 19,36840 0,00019

10 7,19 19,37214 0,00019

11

12

13

14

7,19 19,37587 0,00019

7,17 19,37960 0,00019

7,20 19,38334 0,00019

7,18 19,38708 0,00019

TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA 5

6

7

TILME F. Acumulado * F. Diari o

0,46 0,45 0,45 0,45 0,42 0,43 2,04673 2,04675 2,04678 2,04681 2,04683 2,04685 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 0,00001 * Circular B.C.R. Nº 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario o ficial El Peruano.

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL (Del 1 al 13 de junio de 2017) DÍAS

1 MES

LIBOR % - TASA ACTIVA 3 MESES 6 MESES

8

0,45 2,04688 0,00001

0,46 2,04691 0,00001

1 AÑO

PRIME RATE %

1,076

1,218

1,422

1,727

4,00

2

1,086

1,223

1,428

1,731

4,00

3

Sábado

4

Domingo

5

1,084

1,220

1,418

1,726

4,00

6

1,089

1,219

1,417

1,723

4,00

7

1,096

1,221

1,414

1,724

4,00

8

1,117

1,228

1,415

1,728

4,00

9

1,127

1,236

1,417

1,728

4,00

10

Sábado

11

Domingo

12

1,139

1,242

1,422

1,736

4,00

13

1,159

1,246

1,423

1,736

4,00

DÍAS

11

12

13

14

0,44 2,04698 0,00001

0,46 2,04701 0,00001

0,45 2,04703 0,00001

0,46 2,04706 0,00001

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 (*)

DÓLAR DÓLAR BANCARIO DÓLAR BANCARIO EURO YEN JAPONÉS FECHA DE CIERRE PROMEDIO PONDERADO FECHA DE CIERRE PARALELO Compra Venta Compra Venta(*) Compra Venta Compra Venta Compra Venta 3,268 3,271 3,270 3,272 3,265 3,285 3,615 3,739 0,027 3,269 3,273 3,268 3,271 3,260 3,280 3,65 3,745 0,030 Sábado 3,269 3,273 Sábado Sábado Sábado Domingo 3,269 3,273 Domingo Domingo Domingo 3,269 3,272 3,269 3,273 3,260 3,280 3,491 3,801 0,032 3,264 3,269 3,269 3,272 3,260 3,280 3,480 3,840 0,027 0,031 3,265 3,268 3,264 3,269 3,265 3,285 3,625 3,738 0,033 3,270 3,272 3,265 3,268 3,265 3,285 3,602 3,756 0,030 3,266 3,270 3,270 3,272 3,265 3,285 3,626 3,745 0,028 0,032 Sábado 3,266 3,270 Sábado Sábado Sábado Domingo 3,266 3,270 Domingo Domingo Domingo 3,275 3,277 3,266 3,270 3,270 3,290 3,529 3,844 0,031 3,275 3,278 3,275 3,277 3,260 3,280 3,446 3,863 0,032 3,268 3,271 3,275 3,278 3,645 3,802 Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicación, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Ar tículo 5 , numeral 17 del Reg lamento d e la Ley del I GV, D.S. Nº 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TASA DE INTERÉS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL 1 mes

10 0,44 2,04696 0,00001

TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DÓLARES AMERICANOS Y EURO (Del 1 al 14 de junio de 2017)

1

MESES

9 0,44 2,04693 0,00001

LIBOR % - TASA ACTIVA 3 meses 6 meses

1 año

ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC) PRIME RATE %

Meses

Número índice

Variación porcentual Mensual Acumulada

Variación anual

2016

2015

OCTUBRE

0,195

0,321

0,527

0,836

3,250

NOVIEMBRE

0,208

0,371

0,606

0,934

3,250

Oct-16 Nov-16 Dic-16

DICIEMBRE

0,359

0,535

0,767

1,085

3,250

Promedio 2016 Ene-17 Feb-17 Mar-17 Abr-17 May.-17

124,93 125,30 125,72 123,86

0,41 0,29 0,33

2,59 2,89 3,23

1,026 1,029 1,032

126,01 126,42 128,07 127,74 127,20

0,24 0,32 1,30 -0,26 -0,42

0,24 0,56 1,87 1,61 1,18

1,002 1,006 1,019 1,016 1,012

2017

2016

ENERO

0,426

0,619

0,855

1,154

3,250

FEBRERO

0,326

0,498

0,722

1,028

3,250

MARZO

0,436

0,630

0,891

1,195

3,250

ABRIL

0,437

0,633

0,903

1,221

3,250

MAYO

0,452

0,659

0,950

1,285

3,250

JUNIO JULIO

0,338 0,330

0,517 0,504

0,772 0,748

1,094 1,062

3,250 3,250

AGOSTO

0,509

0,799

1,180

1,485

3,250

SETIEMBRE

0,364

0,581

0,878

1,184

3,250

OCTUBRE

0,514

0,869

1,248

1,563

3,250

NOVIEMBRE

0,578

0,905

1,269

1,602

3,250

DICIEMBRE

0,703

0,970

1,304

1,665

3,250

ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) Meses

Número índice

Variación porcentual Mensual Acumulada

Variación anual

2016 Oct.2016

105,302540

0,46

1,15

1,012

Nov.2016

105,531216

0,22

1,37

1,014

Dic.2016

106,095446

0,53

1,92

1,019

Promedio 2016

104,365844

2017

2017

ENERO

0,216

0,350

0,558

0,863

3,750

Ene.2017

106,131342

0,03

0,03

1,000

FEBRERO

0,784

1,049

1,363

1,736

3,750

Feb.2017

105,469199

-0,62

-0,59

0,994

MARZO

0,897

1,121

1,415

1,796

3,875

Mar-2017

105,895271

0,40

-0,19

0,998

ABRIL

0,990

1,158

1,416

1,777

4,000

Abr-2017

105,626725

-0,25

-0,44

0,996

MAYO

1,060

1,210

1,419

1,724

4,000

May.-2017

105,488294

-0,13

-0,57

0,994

(1) Los indicadores económico-financieros señalados en la presente sección únicamente son referenciales. CONTADORES & EMPRESAS / N° 303

H-3

LABORALES(1)

INDICADORES

CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2017

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL JUNIO 2017 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14

MONEDA NACIONAL TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* 2,77 0,00008 1,89965 2,65 0,00007 1,89972 2,65 0,00007 1,89980 2,65 0,00007 1,89987 2,67 0,00007 1,89994 2,72 0,00007 1,90002 2,67 0,00007 1,90009 2,71 0,00007 1,90016 2,68 0,00007 1,90024 2,68 0,00007 1,90031 2,68 0,00007 1,90038 2,69 0,00007 1,90046 2,68 0,00007 1,90053 2,71 0,00007 1,90061

MONEDA EXTRANJERA TASA ANUAL F.DIARIO F.ACUM.* 0,46 0,00001 0,69346 0,45 0,00001 0,69347 0,45 0,00001 0,69348 0,45 0,00001 0,69350 0,42 0,00001 0,69351 0,43 0,00001 0,69352 0,45 0,00001 0,69353 0,46 0,00001 0,69354 0,44 0,00001 0,69356 0,44 0,00001 0,69357 0,44 0,00001 0,69358 0,46 0,00001 0,69359 0,45 0,00001 0,69361 0,46 0,00001 0,69362

(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc. Fuente SBS y diario o ficial El Peruano.

PERIODO Ene.17 Feb.17 Mar.17 Abr.17 May.17 Jun.17 Jul.17 Ago.17 Set.17 Oct.17 Nov.17 Dic.17

AFP

AFP

Cheque de otro banco 03/02/2017 03/03/2017 05/04/2017 04/05/2017 05/06/2017 05/07/2017 03/08/2017 05/09/2017 04/10/2017 06/11/2017 05/12/2017 04/01/2018

Efectivo o cheque del mismo banco 07/02/2017 07/03/2017 07/04/2017 08/05/2017 07/06/2017 07/07/2017 07/08/2017 07/09/2017 06/10/2017 08/11/2017 07/12/2017 08/01/2018

SENATI

CONAFOVICER

16/02/2017 16/03/2017 20/04/2017 17/05/2017 16/06/2017 18/07/2017 16/08/2017 18/09/2017 17/10/2017 17/11/2017 19/12/2017 17/01/2018

15/02/2017 15/03/2017 17/04/2017 15/05/2017 15/06/2017 17/07/2017 15/08/2017 15/09/2017 16/10/2017 15/11/2017 15/12/2017 15/01/2018

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO

UIT = S/ 4,050 CÓDIGOS DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA REALIZAR TRÁMITES ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIÓN DEL EMPLEO

CÓDIGOS BANCO DE LA NACIÓN

5126 5517 5533

5541 6076 6106 6114 6130 6149 6254

6408

DENOMINACIÓN DEL PROCEDIMIENTO

UIT (%)(1)

Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo Renovación de la Inscripción en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo Libros Varios (Planillas) - Autoriz ación de pla nill as de pago en lib ros u hojas sueltas / Prim era pla nill a, segunda pla nill a y sig uiente s Aprobación, Prórroga o Modi ficación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero - Aprobación de Contrato de Trabajo de Personal Extranjero - Aprobación de prórroga o modi ficación del contrato de trabajo de personal extranjero Presentaciones extemporáneas varias - Registro de contratos de trabajo a tiempo parcial - Registro de contratos de trabajo sujetos a modalidad: cultivos o crianza - Registro de Contratos de Trabajo de trabaja dores destacados de empresas y entidades que realizan activid ades de Intermedia ció n laboral - Presentación extemporánea de contratos de locación de ser vicios celebrados con las empresas usuarias Dictamen Económico Laboral / Observación Registro y Autorización de Libros de Servicios de Calderos, Compresoras y otros equipos a presión Terminación colectiva de los contratos de trabajo por causas objetivas a) Caso fortuito o fuerza mayor b) Motivos económicos, tecnológicos, estructurales o análogos Suspensión temporal perfecta de labores por caso fortuito o fuerza mayor Suspensión del Procedimiento de Ejecución Coactiva Fraccionamiento y/o Aplazamiento de deuda Intermediación Laboral - Registro de Contratos de trabajo de trabajadores destacados de empresas y entidades que realizan activid ades de Intermediación Laboral - Apertura de sucursales, o ficinas, centros de trabajo u otros establecimientos de las entidades que desarrollan Actividades de Intermediación Laboral - Renovació n de la Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Inte rmediación Laboral - Inscripción en el Registro Nacional de Empresas y Entidades que realizan Actividades de Intermediación Laboral

1.1684 1.0696 0.2873 por cada 100 págin as 0.5443 0.5468 0.7899 0.2873 0.2962 1.0152 por contrato 4.4937 2.9620 0.6291 por cada trabajador 0.6291 por cada trabajador 0.9266 0.8987 0.2696 1.2494 1.3291 1.8418

(1) UIT del ejercicio en curso. Notas: - Información obtenida del siguiente enlace: . - Por efecto de la tercera y quinta disposición complementaria modi ficatoria del Decreto Legislativo Nº 1246, se elimina la obligación de registrar los contratos de trabajo sujetos a modalidad y los convenios de modalidades formativas laborales ante la Autoridad Administrativa de Trabajo, dejándose así sin efecto los siguientes procedimientos contenidos en el TUPA del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo: 38, 108, 109, 110, 111, 112 y 113.

NUEVO CUADRO DE MULTAS (con base en la UIT vigente) Gravedad de la infracción Leves Graves Muy graves Gravedad de la infracción Leves Graves Muy graves

E-4 Gravedad de la infracción Leves Graves Muy graves

1 0.10 0.25 0.50

2 0.12 0.30 0.55

3 0.15 0.35 0.65

1a5 0.20 1.00 1.70

6 a 10 0.30 1.30 2.20

11 a 20 0.40 1.70 2.85

1 a 10 0.50 3.00 5.00

11 a 25 1.70 7.50 10.00

26 a 50 2.45 10.00 15.00

MICROEMPRESA Número de trabajadores afectados 4 5 6 7 0.17 0.20 0.25 0.30 0.40 0.45 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 PEQUEÑA EMPRESA Número de trabajadores afectados 21 a 30 31 a 40 41 a 50 51 a 60 0.50 0.70 1.00 1.35 2.15 2.80 3.60 4.65 3.65 4.75 6.10 7.90 NO MYPE Número de trabajadores afectados 51 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 4.50 6.00 7.20 10.25 12.50 15.00 20.00 25.00 22.00 27.00 35.00 45.00

(1) Los indicadores laborales señalados en la presente sección únicamente son referenciales.

H-4


8 0.35 0.75 1.20

9 0.40 0.85 1.35

10 y más 0.50 1.00 1.50

61 a 70 1.85 5.40 9.60

71 a 99 2.25 6.25 11.00

100 y más 5.00 10.00 17.00

401 a 500 14.70 35.00 60.00

501 a 999 21.00 40.00 80.00

1000 y más 30.00 50.00 100.00

APÉNDICE LEGAL

ÁREA TRIBUTARIA • Resolución de Superintendencia N° 140-2017/SUNAT (08/06/2017) Diario oficial El Peruano (92) Dictan disposiciones para la suspensión de los pagos a cuenta de los sujetos del Régimen MYPE Tributario y aprueban nueva versión del PDT - Formulario Virtual N° 0625 “Modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta”. • Resolución de Superintendencia N° 141-2017/SUNAT (08/06/2017) Diario oficial El Peruano (93) Sistema de Emisión Electrónica Consumidor Final y Comprobante de Pago Electrónico Ticket POS. • Decreto Supremo N° 167-2017-EF (07/06/2017) Diario oficial El Peruano (37) Aprueban el Reglamento del Régimen de Sinceramiento de Deudas por Aportaciones al EsSalud y a la ONP. • Resolución Ministerial N° 199-2017-EF/15 (06/06/2017) Diario oficial El Peruano (7) Fijan índices de corrección monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. • Resolución Directoral N° 010-2017-EF/51.01 (03/06/2017) Diario oficial El Peruano (16) Disponen plazo de presentación de la información contable del mes de abril del presente año hasta el 12 de junio de 2017 para las entidades usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental. • Decreto Supremo N° 158-2017-EF (02/06/2017) Diario oficial El Peruano (19) Decreto Supremo que modifica el Reglamento para el acogimiento a los incentivos tributarios, previstos en el artículo 3 de la Ley N° 30001, Ley de Reinserción Económica y Social para el Migrante Retornado, aprobado mediante Decreto Supremo N° 205-2013-EF. • Ley N° 30569 (31/05/2017) Diario oficial El Peruano (4) Ley que establece de manera indefinida la vigencia de las facultades para la Oficina de Normalización Previsional (ONP) y la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat) para administrar y recaudar los recursos del Fondo Complementario de Jubilación Minera, Metalúrgica y Siderúrgica (FCJMMS).

ÁREA LABORAL Y PREVISIONAL • Resolución Ministerial N° 451-2017/MINSA (14/06/2017) Diario oficial El Peruano (43) Disponen publicar proyecto de Reglamento del Decreto Legislativo N° 1153, que regula la Política Integral de Compensaciones y Entregas Económicas del Personal de la Salud al Servicio del Estado, en el portal institucional del Ministerio. • Resolución de Superintendencia N° 114-2017-SUNAFIL (13/06/2017) Diario oficial El Peruano (29) Aprueban “Protocolo de Actuación en materia de Trabajo Infantil”. • Resolución de Superintendencia N° 113-2017-SUNAFIL (10/06/2017) Diario oficial El Peruano (43) Aprueban “Protocolo de fiscalización de las obligaciones del régimen de l os trabajadores y las trabajadoras del hogar”.

• Decreto Supremo N° 165-2017-EF (07/06/2017) Diario oficial El Peruano (35) Decreto Supremo que establece los criterios para la transferencia de los pagos indebidos efectuados al Sistema Nacional de Pensiones. • Decreto Supremo N° 168-2017-EF (07/06/2017) Diario oficial El Peruano (44) Decreto Supremo que establece las disposiciones que reglamentan la implementación y funcionamiento del Régimen de Reprogramación de Pago de Aportes Previsionales al Fondo de Pensiones (REPROAFP), aprobado por el Decreto Legislativo N° 1275. • Decreto Supremo N° 016-2017-IN (06/06/2017) Diario oficial El Peruano (15) Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley Nº 30026, Ley que autoriza la contratación de pensionistas de la Policía Nacional del Perú y de las Fuerzas Armadas para apoyar en áreas de seguridad ciudadana y seguridad nacional, aprobado por Decreto Supremo N° 003-2014-IN. • Decreto Supremo N° 007-2017-TR (31/05/2017) Diario oficial El Peruano (37) Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley General de Inspección del Trabajo, aprobado mediante Decreto Supremo N° 019-2006-TR. • Decreto Supremo N° 008-2017-TR (31/05/2017) Diario oficial El Peruano (41) Aprueban Reglamento de la Ley N° 30012, Ley que concede el derecho de licencia a trabajadores con familiares directos que se encuentran con enfermedades en estado grave o terminal o sufran accidente grave. • Decreto Supremo N° 009-2017-TR (31/05/2017) Diario oficial El Peruano (43) Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley de Relaciones Colectivas de Trabajo, aprobado por Decreto Supremo Nº 011-92-TR.

ÁREA FINANCIERA • Decreto Supremo N° 172-2017-EF (11/06/2017) Diario oficial El Peruano (5) Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2017 a favor de los Pliegos Gobiernos Regionales para financiar la contratación de profesores y el pago de horas adicionales para la implementación de la jornada escolar completa. • Decreto Supremo N° 173-2017-EF (11/06/2017) Diario oficial El Peruano (7) Autorizan Transferencia de Partidas a favor del Pliego Instituto Peruano del Deporte en el Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2017. • Decreto Supremo N° 174-2017-EF (11/06/2017) Diario oficial El Peruano (8) Autorizan Transferencia de Partidas en el Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2017 a favor de los Pliegos Gobiernos Regionales. • Decreto Supremo N° 175-2017-EF (11/06/2017) Diario oficial El Peruano (10) Autorizan Transferencia de Partidas a favor de los Pliegos Gobiernos Regionales en el Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2017 para financiar el costo diferencial de la remuneración de los docentes de la Ley N° 30512. CONTADORES & EMPRESAS / N° 303

I-1

1ra Quincena C&E - Junio

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