MODIFICACIONES AL REGLAMENTO DEL RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LAS INFRACCIONES PREVISTAS EN EL TUO DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
Tal como informáramos en nuestro Boletín Tributario N° 56, la Segunda Disposición Final del Decreto Legislativo N° 1117, que modificó el Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tributario, estableció que las modificaciones a los artículos 166° y 169° de dicho TUO, vinculados a la facultad sancionadora y a la eliminación del régimen de incentivos de las infracciones tributarias del artículo 178° numeral 1,4 y 5 del Código Tributario, entró en vigencia el 6 de agosto de 2012. En atención a ello, con fecha 5 de agosto de 2012, se ha publicado la Resolución de Superintendencia Nº 180-2012/SUNAT, mediante la cual se modifica el Reglamento del Régimen de Gradualidad, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT, a fin de incorporar en dicho Reglamento la gradualidad aplicable a las sanciones por las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario, infracciones referidas a incluir citas o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que incidan en la determinación de la deuda tributaria, no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos y percibidos, así como no pagar en la forma o condiciones establecidas o utilizando un medio distinto al previsto por la SUNAT, respectivamente. En tal sentido, a través de la Resolución de Superintendencia en mención se incorporan como criterios de gradualidad aplicables a las infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias comprendidas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario: i) la cancelación de tributo y ii) el fraccionamiento aprobado. Se ha definido los supuestos en los que se verifica los criterios de pago y subsanación aplicables a las sanciones de multa por las infracciones tipificadas en los numerales 1,4 y 5 del artículo 178º del Código Tributario, precisando la forma en qué deberá efectuarse el pago y la subsanación dependiendo del tipo de infracción. Finalmente, debe mencionarse que, la Resolución de Superintendencia bajo comentario establece los porcentajes de rebaja aplicables a las sanciones previstas para las infracciones tipificadas en los numerales antes señalados del artículo 178º del Código Tributario. La referida Resolución de Superintendencia Nº 180-2012/SUNAT entrará en vigencia el 6 de Agosto de 2012. Régimen de gradualidad de sanciones Alerta tributaria tributaria Para facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias, la SUNAT incluyó en el régimen de gradualidad de sanciones mayores beneficios para el pago de las multas por las infracciones que se hubieran cometido por omitir o no pagar los tributos en los plazos establecidos, o no hacerlo en las formas o condiciones dadas por el ente fiscal. Así, la RS N° 180-2012/SUNAT, 180-2012/SUNAT, aprobada por el D. Leg. N° 1117 que estableció que el régimen de incentivos por las infracciones en los numerales 1.4 y 5 del Art. 178 del Código Tributario, no será de aplicación para las sanciones que imponga la SUNAT. De esta manera, el régimen de gradualidad para las infracciones señaladas en estos numerales contiene cinco niveles de rebajas en el pago de las multas (95%, 85%, 70%, 60% y 40%) en caso se cumplan ciertas condiciones y requisitos previstos en la resolución. Además, para el caso de la infracción cometida, sea la omisión de tributos, si se notifica el requerimiento pero el usuario subsana antes de tener efecto la orden de pago, la resolución de determinación o de multa será de 95%, si también el contribuyente cancela el tributo omitido, y de 80% si fracciona la deuda.
En forma similar, cuando surte efecto la notificación de la orden de pago o resolución de determinación o de multa, pero antes del inicio de la cobranza coactiva, la reducción de la multa será de 60% si subsana cancelando la deuda tributaria contenida en estos valores notificados. Las nuevas rebajas en las multas también son de aplicación en la etapa de reclamo y ya no solo en la de fiscalización. Se considera, además, una rebaja del 40% de la multa si el contribuyente cancela la deuda tributaria señalada en los valores reclamados (orden de pago, resolución de determinación o multa) antes de presentar el recurso de apelación. Diario Oficial El Peruano (10.08.2012) MODIFICACION AL ACTUAL REGIMEN DE GRADUALIDAD Comentaremos la reciente Resolución de Superintendencia publicada por SUNAT en el diario oficial. Se trata de la Resol. Super. N° 180-2012/SUNAT que modifica el reglamento del Régimen de Gradualidad 063-2007/SUNAT, incorporando la gradualidad para el numeral 1, 4 y 5 del artículo 178 del código tributario, infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias (no vinculadas a la emisión u otorgamiento de comprobantes de pago). Así tenemos: Art. 178 num. 1 indica: No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares. Art. 178 num 4 indica: No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. Art. 178 num 5 indica: No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada. Para estos casos se aplicará la siguiente gradualidad: 1. A la multa aplicable al numeral 1 (50% del tributo omitido o 50% del saldo, crédito u otro concepto similar determinado indebidamente...) se le aplicará el siguiente régimen de gradualidad, siempre y cuando cumpla con el pago de la multa: a. Rebaja 95% si se subsana la infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento. b. Rebaja 70% si se subsana la infracción a partir del día siguiente de la notificación del primer requerimiento hasta antes que surta efecto la orden de pago o resolución de determinación, salvo que:
1. Se cancele el tributo, entonces la rebaja será del 95%. 2. Se cuente con fraccionamiento aprobado, la rebaja será de 85%. c. Rebaja 60% luego que surta efecto la notificación además cumplir con el pago de la multa. d. Rebaja 40% si hubiera reclamado la orden de pago o resolución de determinación y paga antes del vencimiento del plazo para apelar la resolución que resuelve el reclamo. 2. A la multa aplicable al numeral 4 y 5 se le aplicará el siguiente regrimen de gradualidad, siempre y cuando cumpla con el pago de la multa: a. Rebaja 95% si se subsana la infracción con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento. b. Rebaja 70% si se subsana la infracción a partir del dia siguiente de la notificación del primer requerimiento hasta antes que surta efecto la orden de pago o resolución de determinación. c. Rebaja 60% luego que surta efecto la notificación además cumplir con el pago de la multa. d. Rebaja 40% si hubiera reclamado la orden de pago o resolución de determinación y paga antes del vencimiento del plazo para apelar la resolución que resuelve el reclamo. Entrará en vigencia desde el 06 de agosto. Con el DL N° 1117 se eliminó el régimen de incentivos administrados por Sunat (a partir del 6 de agosto), pero se aprobó con esto un nuevo régimen de gradualidad más "beneficioso" según algunos expertos. Se resalta que anteriormente fue eliminada la gradualidad contenida para las infracciones vinculadas a la emisión u otorgamiento de comprobantes de pago (actas de reconocimiento como "perdón" a la primera infracción para el articulo 174 numeral 1 del código tributario. En mi opinión esta gradualidad era más beneficiosa, teniendo en cuenta la cantidad de informales que existe entre los diversos sectores económicos, la falta de conciencia tributaria para la entrega de comprobantes de pago y la informalidad en los diversos sectores económicos, son mas fuertes que cualquier otra infracción. Nota de Prensa N° 172-2012 La SUNAT simplifica cumplimiento de obligaciones RÉGIMEN DE GRADUALIDAD DE SANCIONES INCORPORA MAYORES FACILIDADES PARA PAGO DE MULTAS POR OMISIONES TRIBUTARIAS Con el objetivo de facilitar el cumplimiento de obligaciones tributarias, la SUNAT incluyó en el régimen de gradualidad de sanciones mayores beneficios para el pago de las multas por las infracciones que se hubieran cometido por omitir tributos, no pagar los tributos en los plazos establecidos o no hacerlo en las formas o condiciones establecidas por la Administración Tributaria. La Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT, que entrará en vigencia a partir del 6 de agosto, se ha aprobado en virtud de lo señalado en el Decreto Legislativo N° 1117 (promulgado en el marco de la delegación de facultades) el cual estableció que el Régimen de Incentivos por las infracciones en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del Código Tributario no será de aplicación, a partir del 5 de agosto, para las sanciones que imponga la SUNAT.
De esta manera, el Régimen de Gradualidad para las infracciones señaladas en estos numerales contiene cinco niveles de rebajas en el pago de las multas (95%, 85%, 70%, 60% y 40%) en caso se cumplan ciertas condiciones y requisitos previstos en la Resolución, en tanto que el Régimen de Incentivos anterior solo contenía tres niveles de rebajas (90%, 70% y 50%). Así, en caso un contribuyente, al que se le ha iniciado un proceso de fiscalización, subsana voluntariamente el tributo omitido (reconociendo la deuda y pagando la multa) antes de recibir una notificación o requerimiento de la SUNAT, la rebaja de la multa será ahora de 95%. Con el Régimen de Incentivos anterior la reducción era de 90%. Asimismo, para el caso de la infracción cometida sea la omisión de tributos, si se notifica el requerimiento pero el contribuyente subsana antes que tenga efecto la orden de pago, resolución de determinación o de multa, con el régimen de incentivos anterior la reducción de la multa era de 70% mientras que ahora será de 95% si además el contribuyente cancela el tributo omitido, y de 80% si fracciona la deuda. Es decir, se han incluido dos beneficios adicionales que no se habían considerado en el régimen anterior. En forma similar, cuando surte efecto la notificación de la orden de pago o resolución de determinación o de multa, pero antes del inicio de la cobranza coactiva, la reducción de la multa será de 60% si subsana cancelando la deuda tributaria contenida en estos valores notificados. La rebaja en el régimen anterior era de 50%. Otra modificación sustancial es que las nuevas rebajas en las multas también son de aplicación en la etapa de reclamo y no solamente en la de fiscalización como se tenía en el régimen anterior. Con ello, el contribuyente tiene mayores elementos para evitarse las contingencias, subsanando las infracciones detectadas. Se ha considerado también una rebaja del 40% de la multa si el contribuyente cancela la deuda tributaria señalada en los valores reclamados (orden de pago o resoluciones de determinación o multa) antes de presentar el recurso de apelación. El régimen de Incentivos anterior no contemplaba esta reducción de la multa. Con estas medidas la SUNAT brinda herramientas más flexibles y beneficiosas para que puedan cumplir sus obligaciones tributarias incentivando a que voluntariamente puedan rectificar las infracciones detectadas y regularicen el pago de los impuestos más los intereses generados.
