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DISEÑO DE UN PROGRAMA DE AUDITORIA DE GESTIÓN PARA EL ÁREA INAN!IERA DE LA EMPRESA MATERIALES MA TERIALES DE LA LA !ONSTRU!!IÓN" AUTORA Lic. Liumy Guevara Núñez.
!oau#ora Liudmila Jorge Cabreja. Profesoras del Centro Universitario Las Tunas, Licenciadas en Contabilidad y Finanzas
E- MAIL: liudila!c arroba ult"edu"cu liuy#n arroba ult"edu"cu
IN!"#$CCI%N Ca&itulo ' (undamentación teórica '.' )ntecedentes )ntecedentes *istóricos de la la )uditor+a '.'.' #esarrollo de la auditoria en Cuba '.'., )ntecedentes )ntecedentes y desarrollo de la )uditor+a de Gestión en Cuba '., #efiniciones generales de )uditor+a )uditor+as '.- Generalidades de )uditor+a de Gestión '.-.' Conce&to de gestión '.-., Conce&to de de )uditor+a de de Ge Gestión '.-.ue &r &retende un una )uditor+a de de Ge Gestión '.-./ "bjetivos de de la )uditor+a de de Gestión '.-.0 1eneficios de de la la )uditor+a de de Ge Gestión '.-. '.-.2 2 #ife #ifere renc ncia iass ent entre re la )udit uditor or+a +a de Gest Gestió ión n y la la )ud )udititor or+a +a (ina (inanc ncie iera ra '.-. '.-.3 3 !elac elació ión n entr entre e el Contr ontro ol Inte Intern rno o y la )udito ditora ra '.-. '.-.4 4 5roc 5roced ediimie mientos ntos y t6c t6cn nicas icas de )udit uditor or+a +a de Gesti estión ón '.-. '.-.7 7 8ta 8ta&as &ara ara la la rea realilizzació ación n de de la la )udit uditor or+a +a de Ges Gesti tión ón '.-.'9 #esarrollo de un *allazgo '.-.'9.' #efinición de *allazgo '.-.'9., (actores :ue afectan el de desarrollo de un *allazgo '.-. '.-.' '9.)s& )s&ecto ctos a ten tener en cuenta enta al elabo laborrar los los *alla allazzgos gos de )udit uditor or+a +a '.-.'' 5recio del incum&limiento '.-. '.-.' ', ;uest uestre reo o en la )udit uditor or+a +a de Gesti estió ón Ca&itulo , 5rograma de )uditor+a )uditor+a de Gestión &ara el ) )N8?"= 8l &resente trabajo fue realizado en la 8m&resa ;ateriales de la Construcción@ el cual se encuentra ubicado en la avenida Camilo Cienfuegos No ,,- en la ciudad de Las unas@ unas@ la cual &roduce@ trans&orta y comercializa
la construcción@ adem
obje#i%o %o de nuestro trabajo es diseñar un &rograma de auditor+a de gestión y 8l obje#i a&licar en la fase &reliminar &ara evaluar el grado de cum&limiento de la econom+a@ eficiencia y eficacia en el
no &od+an &resentarlo &or escrito. 8s as+ como el t6rmino )uditor+a se origina *ace varios siglos en el vocablo )$#I"!8 )$#I"!8 :ue significa o+r. 8n Inglaterra en el siglo ?III y ?IF eBisten algunos antecedentes :ue &ermitieron establecer las causas :ue dieron origen a esta &rofesión :ue son las siguientesE La necesidad de com&robar la *onestidad de a:uellos :ue administraban los bienes y dinero de otros. 8l deseo de los administradores de :ue su *onradez :uedase com&robada. com&robada. La falta de conocimiento en general@ &ara rendir informes y cuentas de la gestión realizada. 5arejamente al desarrollo de las grandes em&resas se desarrolló la contabilidad *aci6ndose m
8n '732 mediante la ley '-,- de organización de la administración del 8stado se crea crea el Comit6 Comit6 8statal 8statal de (inanz (inanzas as y cum&l cum&le e la funció función n rectora rectora en materi materia a de auditoria estatal. 8n '77/ el d+a ,0 de noviembre mediante el acuerdo ,4'7 del Comit6 ejecutivo del Consejo de ;inistro se a&rueba la creación de la "ficina Nacional de )uditoria "N)K. 8l 4 de junio de '770 el consejo de 8stado dicta el #ecreto Ley '07 :ue norma la actividad de auditoria en Cuba. La mencionada "ficina desarrolló las funciones a ella asignada *asta el ,0 de abril del ,99' en :ue &or el #ecreto Ley ,'7 se crea el ;inisterio de )uditor+a y Control como un "rganismo de la )dministración Central del 8stado@ encargado de dirigir@ ejecutar y controlar la a&licación de la 5ol+tica del 8stado y del gobierno en materia de )uditor+a )uditor+a Gubernamental@ (iscalización (iscalización y Control GubernamentalA GubernamentalA as+ como &ara regular@ organizar@ dirigir y controlar@ metodológicamente@ el =istema Nacional de )uditor+a. An#eceden#e( ) de(arrollo de la Audi#oria de Ge(#i'n en !uba" La audi audito tor+ r+a@ a@ trad tradic icio iona nalme lment nte e se *a orie orient ntad ado o *aci *acia a as&e as&ect ctos os fina financ ncie iero ros@ s@ concentr
establ establece ece &or los organi organismo smoss com&et com&etent entes@ es@ &ara &ara &oder &oder desenv desenvolv olvers erse e en este este cam&o y lo &articular :ue deben tener estas auditorias a &artir de las caracter+sticas estructurales y funcionales de cada objeto de investigación. 8n Cuba la )uditor+a de Gestión comienza a tener auge a &rinci&ios de los años 79 como resultado del desarrollo social@ el avance tecnológico y la &r
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Insuficiencia de los auditores &ara rom&er sus &aradigmas. #e todos es sabido :ue el conocimiento cient+fico constituye el so&orte de alto nivel de todo desarrollo im&etuoso. 8s muy dif+cil :ue este &ueda ser llevado a cabo &or &ersonas :ue no dominen sus caracter+sticas y sus &ro&iedades y :ue a su vez a&orten &erfeccionamientos y mejoras. Los recursos *umanos son un factor clave en el desarrollo tecnológico. Los auditores no est
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HLa )uditor+a es un &roceso sistem
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8s en la )uditoria de Gestión u o&eracional@ a trav6s de nuestro estudio@ donde centraremos la atención@ teniendo en cuenta :ue &uede ser realizada tanto &or auditores internos como auditores eBternos. Generalidade( de Audi#oria de Ge(#i'n" !oncep#o de Ge(#i'n" La gestión es un &roceso de coordinación de los recursos dis&onibles :ue se lleva a cabo &ara establecer y alcanzar objetivos y metas &recisos. La gestión com&rende todas las actividades organizacionales :ue im&licanE 8l establecimiento de metas y objetivos. 8l an
La gestión gestión es la actividad actividad de una organizac organización ión donde se &lantean &lantean los objetivos objetivos y meta metas@ s@ eva evaluar luar el dese esem&e m&eño y la estra strate teg gia o&erat erativ iva a :ue :ue gara arantic ntice e la su&ervivencia de la misma. #e acuerdo con lo anterior@ la administración debe ser ca&az de lograr :ue los dem
8l Instituto "f. Internacional )uditors eB&resó en su =tatement "f !es&onsabilities de '7/3@ :ue la )uditor+a de gestión tiene :ue ver con la evolución de la forma en :ue la administración est< cum&liendo sus objetivos@ desem&eñando las funciones gerenciales de &laneación@ &laneación@ organización y control@ logrando decisiones decisiones efectivas en el cum&limiento de los objetivos trazados &or la organización.
=egún !es. //Q79 y decreto ley '07 Q '770@ la )uditoria de Gestión u "&eracional se define comoE H8l eBamen y evaluación :ue se realiza a una entidad &ara establecer el grado de econom+a@ eficiencias y eficacia en la &lanificación@ control y uso de los recurs recursos os y com&r com&roba obarr la obser observa vanci ncia a de las dis&os dis&osici icione oness &ertin &ertinen entes tes@@ con el obje objetitivo vo de verif verific icar ar la util utiliz izac ació ión n m
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#ebe #ebe tene teners rse e en cuen cuenta ta :ue :ue la efic eficie ienc ncia ia de una una o&er o&erac ació ión n se encu encuen entr tra a influenciada no solo &or la cantidad de &roducción@ sino tambi6n &or la calidad y otras caracter+sticas del &roducto o el servicio &restado. 8l resultad resultado o del trabajo trabajo del auditor auditor ser< determin determinar ar el grado grado de eficie eficienc ncia ia en la util utiliz izac ació ión n de los los recu recurs rsos os *uma *umano noss y mate materi rial ales es en el dese desem& m&eñ eño o d e las las actividades &ro&ias de la entidad@ basado en consideraciones factibles de acuerdo con la realidad objetiva del momento en :ue la entidad realizó el trabajo. 8ficaciaE =e entiende &or eficacia el grado de cum&limiento de una meta@ la :ue &uede estar eB&resada en t6rminos de cantidad@ calidad@ tiem&o@ costo@ etc. 8s fundamental &or lo tanto :ue la organización cuente con una &lanificación detallada@ con con sist sistem emas as de info inform rmac ació ión n e inst instru rume ment ntos os :ue :ue &erm &ermita itan n cono conoce cerr en form forma a confiable y o&ortuna la situación en un momento determinado y los desv+os res&ecto a las metas &royectadas. =i esto no eBiste@ dif+cilmente &odr< medirse la eficacia. 8ste as&ecto tiene :ue ver con los resultados del &roceso de trabajo de la entidad &or lo :ue debe com&robarseE ue la &roducción o el servicio se *aya cum&lido en la cantidad y calidad es&erada@ ue sea socialmente útil el &roducto obtenido o el servicio &restado. 8n resumen@ :ue se *ayan alcanzado los objetivos &ro&uestos. 8l auditor deber< com&robar com&robar el cum&limiento de la &roducción o el el servicio y *acer com&araciones con &eriodos anteriores &ara determinar &rogresos o retrocesos. retrocesos. 8stos tres elementos deben deben relacionarse entre entre s+@ al ser eB&uestos los resultados de la entidad en el informe i nforme final del auditor. •
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C$%CEPT$ PA&T PA&TICULA& ICULA&
8s un eBamen objetivo y &rofesional de evidencias@ realizado con el fin de ofrecer una evaluación inde&endiente sobre el rendimiento de una administración@ entidad@ &rog &rogra rama ma o activ activid idad ad gube gubern rnam amen enta tal@l@ as+ as+ como como *ace *acerr reco recome mend ndac acio ione ness :ue :ue contribuyan a mejorar la efectividad@ eficiencia y econom+a en el uso de los recursos@ con el objetivo de facilitar la toma de decisiones &or :uienes son res&onsables de ado&tar acciones correctivas y mejorar su res&onsabilidad ante el &úblico@ &ara :ue de esta forma la entidad &ueda &lanificar y controlar los recursos de :ue dis&one con mayor econom+a@ eficiencia y eficacia. ./u0 pre#ende una Audi#oria de Ge(#i'n1 La )uditoria de Gestión &ermite :ue una em&resa ada&te sus recursos *umanos &rinci&ales a las condiciones cambiantes cambiantes del entorno de los negocios. negocios. ambi6n asegura :ue el e:ui&o directivo eBistente est6 en buena forma. 5ero@ T:ue cualidades fundamentales fundamentales debe tener la direcciónU 8l verdadero talento talento es un bien escaso@ &or lo :ue la )uditoria de Gestión constituye un instrumento muy útil &ara la dirección general. La mayor mayor &arte &arte de los dem
5or una &arte los directores o administradores son &ersonas de una ca&acidad reconocida y &or eso mismo cuentan con todos los elementos necesarios &ara llevar a cabo su función en forma satisfactoria. 5or otra &arte los administradores se auBilian de &ersonas a su vez es&ecialistas y eB&ertos con el objetivo de :ue sea aun m
8n conclusión@ la )uditoria de Gestión ayuda a la administración a disminuir costos y aumentar aumentar utilidades@ utilidades@ a a&rovec*ar a&rovec*ar mejor los recursos *umanos *umanos y materiales materiales &ara lograr los objetivos &ara los cuales fue creada la em&resa. Obje#i%o( de una Audi#oria de Ge(#i'n" 8ntre los objetivos &rioritarios &ara instrumentarla de manera consistente tenemos los siguientesE #e control. #estinados a orientar los esfuerzos en su a&licación y &oder evaluar evaluar el com&ortamiento organizacional en organizacional en relación con est
8val 8valua uarr el cum& cum&lilimie mient nto o de las las dis& dis&os osic icio ione ness lega legale less y regl reglam amen enta taria riass a&licables a o&eraciones gubernamentales@ como as+ tambi6n de los &lanes@ normas y &rocedimientos establecidos. #eterminar el grado en :ue el organismo y sus funcionarios controlan y evalúan la calidad tanto en los servicios :ue &resta como en los bienes ad:uiridos. )uditar y emitir o&inión sobre la memoria y los estados contables financieros@ como as+ tambi6n sobre el grado de cum&limiento de los &lanes de acción y &resu&uesto de las em&resas y sociedades del estado. 2ene,icio de la Audi#oria de Ge(#i'n" Los &roble &roblemas mas admini administr strati ativos vos y las dificu dificulta ltades des o&erac o&eracion ionale aless &ueden &ueden detectarse antes de :ue suceda &or lo :ue le &ermite a la organización evitar mayores costos a causa de las deficiencias detectadas. !e&resenta otra *erramienta administrativa &ara auBiliar a la organización en el cum&limiento de los objetivos deseados ya :ue una de las causas del fracaso en los negocios se debe a una &obre administración. Le &erm &ermite ite a la em&r em&res esa a reco recome mend ndar ar cier cierta tass medi medida dass &ara &ara mejo mejora rarr la situación &resente. #escarga a la dirección de obligaciones im&ortantes dedic
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Caracter+sticas '. "bjetivo ,. )lcance
)uditor+a (inanciera
)uditoria de Gestión )nalizar y &romover 8B& 8B&resa resarr una o&inió inión n mejoras en los controles sobre los estados gerenciales y en financierosV resultados !egistro (inancieros 8ficiencia y econom+a en las o&erac o&eracion iones es y logro logro
-. abilidades /. "rientación 0. 5recisión 2. $suarios 3. Normas 4. "&inión 7. !esultado )uditor+a
de
'9. Wnfasis ''. 8nfo:ue ',. Cr Criterio de de 6B 6Bito
de objetivos y met metas efectividadK Contadores 5úblicos Interdisci&linario 8l &asado )l futuro )bsoluta !elativa 8sta 8stado do@@ inve invers rsio ioni nist stas as itul itular ares es de entid entidad ades es &rivados y &úblico. del 8stado N)G). N)G) =i re:uiere No se re:uiere la "&inión sobre los estados financieros Los estad estados os financ financier ieros os ;ejoras &ositivas en las &resentan o&eraciones y resultados razonablemente (inanciero Gerencial La enti entida dad d eBam eBamin inad ada a "&inión si sin sa salvedades ado&ta las recomendaciones.
)mbas auditorias estudian y evalúan el =istema de Control Interno@ deben cum&lir las normas establecidas &ara su ejecución@ deben regirse siem&re &or un &rograma@ las evidencias deben ser suficientes y com&etentes@ y es necesario elaborar un informe donde se se &lasme el criterio final sobre los as&ectos auditados. Relaci'n en#re el con#rol ) la Audi#or3a" 8l control es uno de los cinco &rinci&ios administrativos &laneación@ organización@ integración de &ersonal@ dirección y controlK. 8ste consiste en la medición y la corrección del desem&eño con el fin de asegurar :ue se cum&lan los objetivos de la em&resa y se sigan los &lanes diseñados &ara alcanzarlos. 8l &roceso b
=e denomina control interno al sistema integrado de controles@ tanto financieros como de otro ti&o@ establecidos &or la administración de la entidad &ara &roteger los activos@ obtener la eBactitud y confiabilidad de la contabilidad y de otros datos e informes o&erativos@ &romover y juzgar la eficiencia de las o&eraciones de todos los as&ectos de las actividades de la entidad@ comunicar las &ol+ticas administrativa@ estimular y medir el cum&limiento de las mismas. No en vano Coo la com&ara con el sistema nervioso de una &ersona. 5or tanto@ con la a&licación adecuada del control interno se cum&len los siguientes objetivosE 5romover la efectividad@ eficiencia y econom+a en las o&eraciones y@ la calidad en los serviciosA 5rot 5roteg eger er y cons conser erva varr los los recu recurs rsos os &úbl &úblic icos os cont contra ra cual cual:u :uie ierr &6rd &6rdid ida@ a@ des&ilfarro@ uso indebido@ irregularidad o acto ilegalA Cum&lir las leyes@ reglamentos y otras normas gubernamentales@ 8lab 8labor orar ar info inform rmac ació ión n fina financ ncie iera ra v
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Procedi$ien#o( ) #0cnica( de Audi#oria de Ge(#i'n" Los &rocedimientos de auditor+a son o&eraciones es&ec+ficas :ue se a&lican en una auditor+a e incluyen t6cnicas y &r
6cnicas
de de 6cnicas de 6cnicas
de 6cnicas
de 6cnicas
de
Ferificación ocular Com&aración "bservación
verificación oral Indagación 8ntrevista 8ncuesta
verificación escrita )n
verificación verificación documental f+sica Com&robación Ins&ección Com&utación !astreo !evisión sel selectiva
6cnicas de verificación ocular Com&aración@ es el acto de observar la similitud o diferencia eBistente entre dos o m
6cnicas de verificación escrita. )nalizar@ consiste en la se&aración y evaluación cr+tica@ cr+ti ca@ objetiva y minuciosa de los elementos o &artes :ue conforman una o&eración@ actividad@ transacción o &roceso@ con el fin de establecer su naturaleza@ su relación y conformidad con los criterios normativos y t6cnicos eBistentes. Los &rocedimientos de an
confirmación internaK@ &or lo :ue est
=+ntomas =on definidos como los indicios de una cosa :ue est< sucediendo o va a suceder. 8n el cam&o de la auditor+a constituyen las señales de alerta tem&rana :ue se detectan en el curso del eBamen. eBamen. 8n su ejem&lo ejem&lo m
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8valuar la confiabilidad@ suficiencia y o&ortunidad de los =istemas )utomatizados de &rocesamiento de la información.
=ituación financieraE )nali naliza zarr el cum& cum&lilimie mient nto o de los los indi indica cado dore ress econ económ ómic icos os fundamentales. =ist =istem emas as de Cost Costos os@@ incl inclui uido doss los los cent centro ross de cost costo o &or &or
#efinición de los objetivos es&ec+ficos de la )uditoria. #eterm #etermina inació ción n de los audit auditore oress y otros otros es&eci es&eciali alista stass :ue se re:uie re:uieran ran@@ aten atendi dien endo do a los los obje objetitivo voss &ro& &ro&ue uest stos os@@ la magn magnititud ud del del traba trabajo jo y su com&lejidad. 5rogramas 5rogramas fleBibles fleBibles confeccio confeccionado nadoss es&ec+fica es&ec+ficamente mente@@ de acuerdo acuerdo con los objetivos trazados@ :ue den res&uesta a la com&robación de las tres 8. 8stos 8stos deber< deber
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5reguntas
Informaciones re:ueridas
5roducto
Tu6U
T5or :u6U
TCómoU
Tu6U
T#óndeU
TCu
Normas@ &ol+ticas y &rocedimientos a&li a&lica cabl bles es a sist sistem emas as y cont contro role less clave )utoridad legal@ antecedentes de la entid ntida ad@ &ro &rogram grama a o acti activvidad idad@@ &resu&uesto e informes financieros. (uentes de criterio identificadas "bjetivos@ metas y dirección estrat6gica res&onsabilidad 8ntrevista con funcionarios 5rinci 5rinci&al &ales es &roces &rocesos@ os@ m6todo m6todoss de o&eración y sistemas. #ocumentos internos #ivisión de funciones y res&onsabilidades. "bservaciones del medio ambiente Xmbito de actuación de la entidad@ &rograma o actividad@ medio ambi ambien ente te@@ cuad cuadro ross gere gerenc ncia iale less y trabajadores. 8stu 8studi dios os de eval evalua uaci ción ón inte intern rna a o eBterna (ec* ec*as y even evento toss im&or m&orta tan ntes tes@ variaciones en el tiem&o y vida útil de &rogramas o actividades.
Identificación entidad
de
L+nea res&onsabilidad funcional
la
de
=istemas gerenciales
"rganización
Loca Localiliza zaci ción ón@@ fact factor ores es internos y eBternos.
=ituaciones im&ortantes en el tiem&o
8jecución. Ferificar Ferificar toda la información obtenida verbalmente. "btene "btenerr las evide evidenci ncias as sufici suficient entes@ es@ com&e com&eten tentes tes y relev relevant antes@ es@ tenien teniendo do en cuentaE ue las &ruebas determinen las causas y condiciones :ue originan los incum&limientos y las desviaciones. Cuantificar todo lo :ue sea &osible &ara determinar el &recio del incum&limiento. ue las &ruebas &ueden ser eBternas si se considera necesario. 5res 5resta tarr es&e es&eci cial al aten atenci ción ón a :ue :ue la )udit uditor oria ia sirv sirva a de inst instru rume ment nto o &ara &ara coadyuvar a la toma de decisiones inteligentes y o&ortunas. 8l trab trabaj ajo o de los los es&e es&eci cial alis ista tass :ue :ue no son son audi audito tore res@ s@ debe debe real realiz izar arse se sobre la base de los objetivos definidos en el &laneamiento. 8l jefe jefe de gru& gru&o o debe deber< r< enca encarg rgar arse se de la orie orient ntac ació ión n y revi revisi sión ón del del trabajo. 8l trabajo debe ser su&ervisado adecuadamente &or un es&ecialista de la unidad de )uditoria. #eterminar en detalle el grado de cum&limiento de las tres 8@ teniendo en cuentaE Condición@ Criterio@ 8fecto y Causa.
Informe. La eB&osición del Informe de )uditoria debe eB&resar de forma concreta@ clara y sencilla los &roblemas@ sus causas y efectos@ con vista a :ue se asuma &or los ejecutivos de la entidad como una *erramienta de dirección. No obstante lo eB&resado@ deber< considerarse@ lo siguienteE Introd Introducc ucción iónEE Los objeti objetivo voss :ue :ue se eB&ond eB&ondr
en la entidad o &rograma bajo eBamen :ue merecen ser comunicados en el informe. =us elementos sonE condición@ criterio@ causa y efecto. Los elementos del *allazgo de auditor+a sonE CondiciónE =ituación actual encontrada. CriterioE Norma a&licable Los re:uisitos :ue deben reunir un *allazgo de auditor+a sonE Im&ort Im&ortanc ancia ia relati relativa va :ue :ue amerit amerite e ser comun comunica icado. do. 1asado 1asado en *ec*o *ec*oss y evidencias &recisas :ue figuran en los &a&eles de trabajo. "bje "bjetiv tivo. o. Conv Convin ince cent nte e &ara &ara una una &ers &erson ona a :ue :ue no *a &art &artic ici& i&ad ado o en la auditor+a. ac#ore( 9ue a,ec#an el de(arrollo de un &alla5-o" 8l auditor debe estar ca&acitado en las t6cnicas &ara desarrollar *allazgos en forma objetiva y realista. )l realizar su trabajo debe considerar los factores siguientesE Condiciones al momento de ocurrir el *ec*o. Natu Natura rale leza za@@ com& com&le lejijida dad d y magn magnititud ud fina financ ncie iera ra de las las o&er o&erac acio ione ness eBaminadas. )n
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en s+ntesis. 8ste ejercicio &ermite al auditor estar alerta contra la tendencia natural de racionalizar inter&retaciones de los *ec*os y situaciones an
A(pec#o( a #ener en cuen#a al elaborar lo( &alla5-o( de Audi#oria" 8sta 8starr refe referid ridos os a asun asunto toss sign signifific icat ativ ivos os e incl incluy uyen en info informa rmaci ción ón sufi sufici cien ente te y com&etente relacionada con la evaluación efectuada a la gestión de la entidad eBaminada@ as+ como res&ecto del uso de los recursos &úblicos@ en t6rminos de efectividad@ eficiencia y econom+aA incluir la información necesaria res&ecto a los antecedentes@ a fin de facilitar su com&rensión y@ estar referidos a cual:uier situación deficiente y relevante :ue se determine de la a&licación de &rocedimientos de auditor+a. Los elementos del *allazgo de auditor+a son los siguientesE Condición Criterio 8fecto Causa Condición. Com&rende la situación actual encontrada &or el auditor al eBaminar una
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Los criterios no se logran. Los criterios se est
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Precio del incu$pli$ien#o" =uma =umato tori ria a de los los efec efecto toss &rod &roduc ucid idos os &or &or los los incu incum& m&lilimi mien ento tos@ s@ &r
Ingresos Ingresos dejados dejados de &ercibir &ercibir &or incum&limie incum&limientos ntos de los objetivos objetivos &revistos &ara un &eriodo determinado. !ebajas de &recio &or afectaciones de los &ar
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8s necesario tomar en cuenta la im&ortancia cuando se determina el tamaño de la muestra debido a :ue si los dem
PROGRAMA RAMA DE AUDITOR: R:A A DE GESTIÓN PARA EL ÁREA REA INAN!IERA DE LA EMPRESA"
!arac#eri5aci'n de la e$pre(a" La 8m&resa de ;ateriales de Construcción de Las unas fundada en Junio de '722. 8st< ubicada en )venida Camilo Cienfuegos NY ,,- en la ciudad de Las unas@ &osee un gru&o de centros de &roducción fundamentalmente en el munici&io Las unas@ unas@ adem
Combinado de Xridos HJos6 !odr+guezE 5uesta en marc*a de un *idrociclón y clarificador &ara &roducir arena artificial de alta calidad@ /9.9 mm- &or año. $na &lanta &onedora de blo:ues con ca&acidad de &roducir de ,/99.9 ;u &or año. Combinado de ormigón y Car&inter+a HGuillermo ejasE )m&liación de la &lanta de baldosas !igam con , &rensas@ , mezcladores@ , montacargas y un sistema de recu&eración de agua y tratamiento de residuales@ incremento de la &roducción en ,7.9 mm, &or año. Combinado de Cer
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#irig irigir ir y orien rienta tarr las las accio ccion nes de las las difer iferen ente tess
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#irigir@ coordinar y controlar el &roceso de elaboración del &lan de &roducción@ de nego negoci cios os y de los &res &resu& u&u uesto stos de la 8m&re m&resa sa y las $nid $nida ades des 8m&resariales de 1ase :ue agru&a@ en corres&ondencia corres&ondencia con los lineamientos y enma enmarc rcam amie ient ntos os emit emitid idos os &or &or el orga organis nismo mo su&e su&erio riorr de dire direcc cció ión n em&r em&res esar aria iall de mane manera ra :ue :ue se cum& cum&la lan n los los obje objetitivvos b
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Garantizar la imagen cor&orativa y la cultura Industrial de la 8m&resa.
!arac#eri5aci'n del depar#a$en#o de ,inan5a(" 8l de&artam de&artamento ento &ertenece &ertenece al
0. )nalizar )nalizar y evaluar evaluar los resultados resultados económi económicos cos y financiero financieross de la 8m&resa de ;ateriales de la Construcción de Las unas y sus $nidades 8m&resariales de 1ase. 2. 5ro& 5ro&on oner er al #ire #irect ctor or Gene Genera ral@l@ las las rese reserv rvas as a crea crearr &rov &roven enie ient ntes es de las las utilidades retenidas y las cuant+as de estas. 3. =olicitar =olicitar cr6ditos cr6ditos bancar bancarios ios en moneda moneda naciona nacionall y en divisas. divisas. 4. 8jec 8jecut utar ar una una efic eficie ient nte e gest gestió ión n de &ago &agos@ s@ :ue cont contri ribu buyya cum& cum&lilirr las las obligaciones contra+das. 7. #esa #esarr rrol olla larr func funcio ione ness en el mane manejo jo de las las fina finanz nzas as de la 8m&r 8m&res esa a de ;ateriales de Construcción de Las unas. unas. 5ara cum&lir con estas funciones funciones realizan diversas tareas@ las cuales cuales relacionamos a continuaciónE '. )n
:ue 6ste sea ajustable. 8l es:uema t+&ico de un &rograma de auditor+a incluye lo siguienteE ema de auditor+aE #onde se identifica el
"rganizar el trabajo adecuadamente. (acilita la sustitución de auditores. 8vita interru&ciones de trabajo &or la falta del jefe de auditor+a.
"frece un r6cord detallado de todo lo realizado y es de gran ayuda &ara la &re&aración del informe. 8studiar y evaluar el =istema de Control Interno. 8mitir una o&inión mediante dictamen sobre la razonabilidad y fiabilidad de la Contabilidad. ProPro-ra ra$a $a para para la real reali5 i5ac aci' i'n n de una una Audi# udi#or or3a 3a de Ge Ge(# (#i' i'n n al 4rea 4rea de !on#abilidad ) inan5a(; 'K Ferificar si est
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,'K Ferificar si se mide y se revisan &eriódicamente el desem&eño referente a los &lanes a corto@ a largo y a mediano &lazo &ara mantenerlos al corriente. corri ente. ,,K Ferificar si se revisa la información contable antes de trasmitirla a la fuente a&ro&iada. ,-K Ferificar si se com&aran los datos financieros y contables &redeterminados con los resultados reales. ,/K Ferificar la suficiencia y o&ortunidad con :ue se analiza la información :ue &ermita su&ervisar los objetivos@ las estrategias y la situación financiera. ,0K Ferificar si los an
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=e a&licó la gu+a de control interno en los &untos corres&ondientes al
INORME DE AUDITORIA )E #irector del
Licenciatura en Contabilidad y (inanzas. 8ste #&to. se subordina a la dirección de contabilidad de la em&resa. =u &rinci&al &rinci&al objetivo objetivo es la &laneación &laneación y &resentac &resentación ión de información información económica económica financiera asegurando un uso y control eficiente del &resu&uesto. =e a&licó el &rograma de )uditoria de Gestión de acuerdo a los objetivos trazados. =e verificó el cum&limiento de las legislaciones vigentes@ los &rinci&ios de control interno@ las normas cubanas de contabilidad@ as+ como la gestión económica en la &lanificación control y uso de los recursos. 8l trabajo se llevó a cabo a trav6s de &ruebas detalladas abarcando el &eriodo de auditoria. Nuestro trabajo se realizó de acuerdo con las normas de auditoria generalmente ace&tadas estableciendo elemento de control de la calidad :ue nos &ermitió cum&lir los objetivos &ro&uestos en el trabajo a trav6s de asesoramiento y consulta de varios es&ecialistas :ue nos &ermitieron desarrollar nuestro trabajo. 8l de&artamento financiero tiene como objetivo fundamentalE )lcanzar un nivel de aseguramiento material y de eficiencia económica :ue garant garantice ice el funcio funciona namie miento nto de la em&res em&resa a con una dis&o dis&onib nibilid ilidad ad de recurs recursos os materiales y financieros@ con un em&leo y control eficiente de los mismos. La auditoria tuvo como objetivoE 8val 8valua uarr la efic eficac acia ia del del de&a de&arta rtame ment nto o en brin brinda darr orie orient ntac ació ión n y cont contro roll finan financi cier ero o a toda toda la orga organi niza zaci ción ón incl inclui uida dass sus sus dive divers rsas as de&e de&end nden enci cias as o&erativas. ;edir la eficiencia interna de la función de finanzas &or cuanto se refiere a los los &roc rocedim edimie ient nto os@ &ol+ &ol+ti ticcas y norma ormass fin financie ncierras@ as@ con contabl tables es y &resu&uestarias !onclu(ione(" #e acue acuerd rdo o con con las las defi defici cien enci cias as dete detect ctad adas as en el trans transcu curs rso o de la audi audito tor+a r+a eval evalua uamo moss al Xrea Xrea finan financi cier era a de la em&r em&res esa a ;ate ;ateri rial ales es de la Cons Constr truc ucci ción ón y determinam determinamos os :ue la econom+a@ econom+a@ la eficiencia eficiencia y la eficacia &resentan &resentan un grado de deterioro deterioro &arcial &arcial ya :ue :ue &resentan &resentan deficie deficiencia nciass en la organiza organización@ ción@ la gestión gestión de cobros y el an
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3. No se realiza izan &roye oyeccion iones futuras del flujo de efectivo ivo@ ni se utiliz lizan modelos matem
Reco$endacione(" Reco$endacione(" ) &artir de los an
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La auditor+a de gestión constituye un elemento im&ortante dentro del control de gestión de la em&resa. La auditor+a de gestión &ermite detectar deficiencias :ue afectan la econom+a@ eficiencia y eficacia de de la entidad. 8l &rograma &ro&uesto &uede ser utilizado &or auditores internos y eBternos y &erm &ermitite e &one &onerr de mani manifie fiest sto o los los as&e as&ect ctos os nega negativ tivos os :ue :ue afec afecta tan n la gest gestió ión n económica financiera del
Anexo 1 Estructura Organizativa de la Dirección de la Empresa
DIRECCIÓN GENERA
#irector )djunto
#irección de Contabilidad y (inanzas
Gru&o de Contabilidad y Costo
Gru&o de (inanzas
#irección de #esarrollo
#irección en Gestión de los !ecursos umanos
Gru&o de #esarrollo
Gru&o de )sesoramiento y Control laboral y =alarial
#irección de Negocios
Anexo ! Estructura Organizativa de la Empresa "er#e "er#eccionada$ ccionada$ DIRECCIÓN GENERA
#irector )djunto
#irección de Contabilidad y (inanzas
#irección de #esarrollo
#irección en Gestión de los !ecursos umanos
#irección de Negocios
%nidades Empresariales de &ase
Combinado de ormigón y Car&inter+a HGuillermo ejas
Combinado de Xridos HJos6 !odr+guez
Combinado de Cer
$nidad 1
$nidad 1
(ec*a 5t ^ (irma
,0- 92 No. '
ANE=OS No" 6" 5rograma de la (ase 5reliminar. Xrea financiera. 8m&resa de ;ateriales de la Construcción. Conocer la estructura organizativa y funciones del
!eal !ealiz izar ar las entr entrev evis ista tass :ue :ue se consi conside deren ren nece necesar saria iass con con diri dirige gent ntes es@@ t6cn t6cnic icos os y dem< dem
Ane>o No" 7" )s&ectos de Control Interno a evaluados dentro del
(ec*a 5t ^ (irma
'/ 92 No. ,
E,ec#i%o en 2anco
De(cripci'n del con#enido del a(pec#o ' 8Biste 8Biste control de los los c*e:ues emitido emitidos@ s@ cargados cargados &or el 1anco caducados y cancelados y se registran correctamente. , 8Bis 8Biste te un adecu adecuado ado contr control ol sobre sobre los talonar talonario ioss de c*e:ues en blanco. - =e control controla a el saldo de cada cada cuenta cuenta bancaria bancaria &or las las o&eraciones de cobro reintegro y &ago. / Ferific rificar ar :ue :ue se conci concililian an mensua mensualm lmen ente te y se dejan dejan evidencias de de las conciliaciones de todas las cuentas de 8fectivo en 1anco. 0 8n el el caso caso de o&eraci o&eracione oness en moneda moneda eBtranj eBtranjera era los los &agos efectuados se corres&onden con los conce&tos y los montantes a&robados. 2 )l menos una de las &ersonas :ue firma los c*e:ues@ revisan los documentos :ue dan origen a la emisión de estos al firmarlos.
Si
No
No Procede
Ane>o No" 8" )s&ectos de Control Interno a evaluados dentro del
(ec*a 5t ^ (irma
'/ 92 No. ,
!uen#a( por !obrar
De(cripci'n del con#enido del a(pec#o ' Los modelos modelos en blanco blanco de (acturas@ (acturas@ "rdenes "rdenes de Com&ras Com&ras y de =ervicios se controlan en el Xrea 8conómica &or &ersona ajena a la :ue las confecciona confecciona y las mismas est
Si
No
No Procede
Ane>o No" ?" )s&ectos de Control Interno a evaluados dentro del
De(cripci'n del con#enido del a(pec#o
Si
No
(ec*a 5t ^ (irma
'/ 92 No. ,
No Procede
' Contribución a la =eguridad =ocial '/[K. , Im&ues Im&uesto to &or $tiliza $tilizació ción n de la (uerza (uerza de rabajo rabajo ,0[K. - Im&uesto sobre rans&orte rans&orte errestre errestre varia según el e:ui&oK. / Im&uesto sobre $tilidades $tilidades -0[K. -0[K. 0 #e&reciación de )ctivos (ijos angibles según la tasa de cada activoK.
Ane>o No" @"
(ec*a 5t ^ (irma
'/ 92 No. ,
)s&ectos de Control Interno a evaluados dentro del
(ec*a 5t ^ (irma
'/ 92 No.-
Ane>o No" " Indicadores financieros utilizados &ara medir el desem&eño de la actividad en el
!azón Ca&ital de trabajo =olvencia Li:uidez general Li:uidez inmediata #is&onibilidad Grado de endeudamiento Calidad de la deuda )utonom+a !otación de los activos fijos !otación de los activos circulantes Ciclo de cobros
!otación de cuentas &or cobrar. Ciclo de &agos !otación de cuentas &or &agar ;argen de utilidad !entabilidad financiera !entabilidad económica )&alancamiento 8B&ansión de las ventas
C
Incremento de las utilidades
,990 $til.,992Q $til. ,990
;enos 7,90,