Seminário III - InEJE - Modulo I

INEJE/IBET

ESPECIALIZAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO Tributo e Segura!a Jur"#i$a

Seminário III – FONTES DO DIREITO TRIBUTÁRIO

L%o Sartori A&&u!'o

1 Que são fontes do “Direito” Qu!" ! uti"id!de do estudo d!s fontes do direito tri#utário Para Pau(o #e Barro& Car)a(*o +ote& #o Direito &'o ,o& +o$o& e-etore& #e regra& -ur"#i$a&. i&to %. o& rg'o& *abi(ita#o& 0e(o &i&te1a 0ara 0ro#u2ire1 or1a&. u1a orgai2a!'o e&$a(oa#a. be1 $o1o a 0r0ria ati)i#a#e #e&e)o()i#a 0or  e&&e& ete&. te#o e1 )i&ta a $ria!'o #e or1a&34 E1 $o10(e1eto. o 0ro+e&&or  &a(ieta 5ue ,a& +ote& #o Direito &er'o o& a$ote$i1eto& #o 1u#o &o$ia(.  -uri#i$i2a#o& 0or regra& #o &i&te1a e $re#e$ia#o& 0ara 0ro#u2ir or1a& -ur"#i$a& 5ue itro#u2a1 o or#ea1eto outra& or1a&. gerai& e ab&trata&. gerai& e $o$reta&. i#i)i#uai& e ab&trata& ou i#i)i#uai& e $o$reta&4 E1 a$e0!'o ao 5ue 1ii&tra o 0ro+e&&or. ete#o 5ue +ote& #o Direito &'o )e"$u(o& (egi&(ati)o& 5ue e6aure1 5ua(5uer ti0o #e ,orieta!'o3 70o#e#o e&ta &er #i&0o&i!'o8 atra)%& #e 1a#a1eto& 5ue 0o&&a1 &er a0ro)eita#o& 0ara regu(ar a )i#a e1 &o$ie#a#e4 O e&tu#o #a& +ote& #o Direito tribut9rio te1 uti(i#a#e a 1e#i#a e1 5ue. 0e(a e&trutura #o &i&te1a tribut9rio a$ioa(. te1o& a Co&titui!'o :e#era( a 0ri$i0a( +ote #e ta( #ireito. a 5ua( #i&0;e &obre $o10et<$ia tribut9ria. e #e+ie o& tributo& e6i&tete& e1 o&&o or#ea1eto. ortea#o re+eri#o &i&te1a4 J9 o C#igo Tribut9rio Na$ioa(. re$e0$ioa#o 0e(a Carta Maga $o1o (ei $o10(e1etar. te1o& o &egu#o )e"$u(o #e 1aior i10ort=$ia 0ara regu(a!'o #e&te #ireito. ei& 5ue e&te #e+ie o& tributo& e &eu& i&tru1eto& #e +or1a 1ai& $o$i&a. a(%1 #a $o&titui!'o #o $r%#ito tribut9rio e &eu& #eri)a#o&4 Ai#a. a (egi&(a!'o i+ra$o&titu$ioa(. a(%1 #o CTN. te1o& e1 (ei& or#i9ria&. #e$reto&. et$. regu(a!'o e&0e$"+i$a 0ara $a#a tributo. #e&&a +or1a. )eri+i$a>&e 5ue e&te &ub1u#o #o #ireito. $*a1a#o tribut9rio. 0o&&ui &ua& +ote& 0r0ria& #e $ar9ter #e itegra!'o. $o&titui#o a&&i1 u1 &i&te1a ?i$o4

$ Os %ostumes& ! doutrin!& ! 'uris(rud)n%i! e o f!to 'ur*di%o tri#utário são fontes do direito E !s indi%!+,es 'uris(ruden%i!is e doutrinári!s& %ontid!s n!s de%is,es 'udi%i!is são %on%e#id!s %omo “fontes do direito” Para o 0ro+e&&or PBC. ,0;e>&e #e (a#o ao $o&tu1e. #e ature2a e1iete1ete +a$tua(. e 5ue & gera e+eito& -ur"#i$o& 5ua#o itegrate& #e

*i0te&e& or1ati)a&. 0er$ebe1o& 5ue % $orri5ueira a $o$e0!'o tauto(gi$a #e 5ue a (ei &eria a 0r0ria +ote #o &i&te1a or1ati)o34 @uato  #outria. ete#e 5ue ,#a 1e&1a +or1a 'o % +ote #o #ireito 0o&iti)o. &eu #i&$ur&o #e&$riti)o 'o a(tera a ature2a 0re&$riti)a #o #ireito. a-u#a a $o10ree#<>(o. etretato. 'o o 1o#i+i$a34 @uato  -uri&0ru#<$ia. o 0ro+e&&or PBC ete#e 5ue 'o % +ote #o Direito. 0or  'o &e tratar #e )e"$u(o (egi&(ati)o. te*o 5ue #i&$or#ar #e ta( a+ir1a!'o. u1a )e2 5ue 5ua#o uti(i2a#a 0ara 0ree$*er a& (a$ua& #e $a&o& a9(ogo& a e(a. tora>&e. a 1eu )er. +ote #o Direito atra)%& #e u1 &i&te1a #ia(%ti$o4 J9 o +ato -ur"#i$o tribut9rio. $o1o o 0r0rio #i2. % u1 +ato. 5ue 0re&$i#e #e #ireito 0ara (*e torar -ur"#i$o. #e&&a +or1a. ete#o 'o &er 0o&&")e( $o+erir>(*e grau #e +ote &e e&te e$e&&ita #a +ote 0ara irra#ia!'o #e e+eito&4  A& i#i$a!;e& -uri&0ru#e$iai& e #outri9ria&. $oti#a& #a& #e$i&;e& -u#i$iai&. o 1eu ete#i1eto 'o &'o +ote& #o Direito. 1a& &i1 +ote& #e argu1eta!'o. 0oi& o #ireito (*e e&t9 a$i1a. $o1o ob-eti)o +ia( a &er a&&egura#o atra)%& #e&ta4

- Que (osi+ão o%u(!& no sistem! 'ur*di%o& norm! inserid! (or "ei %om("ement!r  .ue dis(,e so#re m!t/ri! de "ei ordinári! 0!r! su! reo2!+ão / ne%essári! norm! ei%u"!d! (or "ei %om("ement!r 3ide !ne4os I e II56  A -uri&0ru#<$ia #o ST: ete#e 5ue 'o *9 *ierar5uia etre (ei $o10(e1etar e (ei or#i9ria. o 5ue #e)era& -9 % ete#i1eto 0a$i+i$a#o e bati#o a #outria. e1 ra2'o #i&&o. 'o *9 5ue &e +a(ar &obre 0o&i!'o o &i&te1a -ur"#i$o #e or1a i&eri#a 0or (ei $o10(e1etar 5ue #i&0;e &obre 1at%ria #e (ei or#i9ria. u1a )e2 5ue a 0ri1eira % 1ai+e&ta!'o #o 0ri$"0io $o&titu$ioa( #a re&er)a (ega(. e5uato a &egu#a % o )e"$u(o (egi&(ati)o 0ri$i0a( 0ara or#ear o& 1a#a1eto& i+ra$o&titu$ioai&4  A -uri&0ru#<$ia #o STJ ete#e 5ue o 0ri$"0io #a *ierar5uia #a& (ei& % +eri#o 5ua#o o eu$ia#o #e u1a (ei $o10(e1etar % re)oga#o 0or (ei or#i9ria. e )i$e> )er&a4 Ete#o 5ue. $o1 a #e)i#a )<ia. o e5u")o$o regi&tra#o e&te ete#i1eto % a -u&ti+i$ati)a atra)%& #o 0ri$"0io #a *ierar5uia #a& (ei&. )i&to 5ue o 5ue &e 0er$ebe % u1a i)a&'o #e $o10et<$ia e a&&i1etria #o ato re)o$atrio (egi&(ati)o4

7 O (re8m#u"o d! 9onstitui+ão Feder!" e ! e4(osi+ão de motios inte2r!m o direito (ositio São fontes do direito 3:ide !ne4os III e I:56 Segu#o Pau(o #e Barro& Car)a(*o ,o 0re=1bu(o $o&titu$ioa( % 0orta#or #e $arga 0re&$riti)a $o1o 5ua(5uer outra 0or!'o #o #ireito 0o&to. #i&tigue>&e. 0or%1. 0e(a *ierar5uia3. ete#i1eto 5ue o Su0re1o Tribua( :e#era( $o10arti(*a. ba&ea#o>&e e(e e1 a(gu1a& #e &ua& #e$i&;e&. #e 'o &o1eo& i10ort=$ia. % a e60o&i!'o #e 1oti)o&. a& 5uai& % o 0r0rio #ireito 0o&iti)o e1 &ua rai2. atra)%& #o& 1oti)o& #i&0o&to&4  A 0artir #o ete#i1eto #o 0ro+e&&or 1e$ioa#o. 5uato &er +ote #o Direito a5ui(o 5ue 0ro)%1 #o 0ro$e&&o (egi&(ati)o. 'o 0o&&o #i2er 5ue tato o 0re=1bu(o 5uato  e60o&i!'o #e 1oti)o&. &'o +ote& #o Direito. u1a )e2 5ue 'o *9 0ro$e&&o (egi&(ati)o e)o()i#o. &e#o a0ea& o #ireito 0o&iti)o e)o()i#o au&ete #e $u*o $oati)o4

; < Emend! 9onstitu%ion!" n= 7$>?- (reiu ! (ossi#i"id!de de institui+ão do 0IS>9ONFINS @ im(ort!+ão6 O Aoerno Feder!" editou ! ei n= 1?6C;>?7 instituindo t!" e4!+ão6 3!5 Identifi%!r !s fontes m!teri!is e form!is d! 9onstitui+ão Feder!"& d! Emend! 7$>?- e d! ei 1?6C;>?76 3#5 0edro B!%!m!rte re!"i! um! o(er!+ão im(ort!+ão em 11>?C>?; este f!to / fonte m!teri!" do direito 3%5 O !to de e"e form!"i!r o %r/dito tri#utário no desem#!r!+o !du!neiro e efetu!r o (!2!mento !nte%i(!do / fonte do direito !5  A +ote 1ateria( #a C: % a e$e&&i#a#e #e u1 E&ta#o 0o&&uir u1 0o#er  &u0ra(egi&(ati)o 5ue 0o&&a reger e a#1ii&trar a Re0?b(i$a #e +or1a a &e $oa#uar  e1 u1 E&ta#o De1o$r9ti$o #e Direito -9 a +ote +or1a( #a C: % o 0r0rio te6to $o&titu$ioa( i&titu"#o atra)%& #o 0o#er $o&tituite origi9rio re0re&eta#o 0e(a #a a&&e1b(eia gera( $o&tituite A +ote 1ateria( #a E1e#a Co&titu$ioa( /F % a 0re)i&'o #e PIS/CO:INS7>i10orta!'o8 0ara a *i0te&e #a 0r0ria i10orta!'o #e be& e &er)i!o& a +ote +or1a( #e&ta e1e#a % o te6to #e&ta i&titu"#o 0e(o 0o#er  $o&tituite #eri)a#o atra)%& #o 0ro-eto #e e1e#a $o&titu$ioa( G PEC a +ote 1ateria( #a Lei H4K/ % a i&titui!'o. atra)%& #e regu(a1eta!'o #o

PIS/CON:INS > i10orta!'o -9 a +ote +or1a( #e&ta % o te6to (ega( i&titu"#o 0e(o 0o#er #o 0re&i#ete #a re0?b(i$a atra)%& #o art4 .  #a C: e1 i&tituir i10o&to& atra)%& #e Me#i#a Pro)i&ria. $u1u(a#o $o1 o  5ue 0o&&ibi(itou a $o)er&'o atra)%& #e )ota!'o 0e(o Cogre&&o Na$ioa(4

#5 No 1eu ete#i1eto. ba&ea#o o& e&ia1eto& #o 0ro+e&&or Pau(o #e Barro& Car)a(*o. a rea(i2a!'o #e o0era!'o #e i10orta!'o rea(i2a#a 0or Pe#ro Ba$a1arte % &i1 +ote 1ateria( #o #ireito. u1a )e2 5ue a& +ote& 1ateriai& #o #ireito tribut9rio &e #'o atra)%& #a i$i#<$ia #a regra>1atri2 tribut9ria o& +ato& -ur"#i$o& e6auri#o&. #e&&a +or1a. ao rea(i2ar i10orta!'o #etre #o& 1o(#e& 0re)i&to& 0e(a RMIT. e&ta i$i#i#o $o+igura a +ote4

%5  Atra)%& #o& e&ia1eto& #o 0ro+e&&or e1 $o1eto. $*ego  $o$(u&'o #e 5ue o ato #e +or1a(i2ar o $r%#ito tribut9rio o #e&e1bara!o a#uaeiro % &i1 +ote #o #ireito. u1a )e2 5ue 0e(o ete#i1eto #e PBC. % o 1o1eto #o #e&e1bara!o a#uaeiro e1 5ue a i$i#<$ia #e i10o&to& &obre o ato #e i10orta!'o to#a)ia. o 0aga1eto ate$i0a#o 'o % +ote #o #ireito. 0oi& % a ate$i0a!'o #o #e)er #e a#i10(ir a obriga!'o tribut9ria. 'o &e#o 1o1eto #e i$i#<$ia tribut9ria e $o&titui!'o #o $r%#ito4

 Di!nte do fr!2mento de direito (ositio !#!i4o& res(ond!G 36665 !5 Identifi.ue os se2uintes e"ementos d! ei 1?61C>??G 3i5 enun%i!dos@ enun%i!dos& 3ii5 enun%i!+ão@enun%i!d!& 3iii5 instrumento introdutor d! norm!& 3i5 fonte m!teri!"& 35 fonte form!"& 3i5 (ro%edimento 3ii5 su'eito %om(etente& 3iii5 (re%eitos 2er!is e !#str!tos e 3i45 norm! 2er!" e %on%ret!6 #5 Os enun%i!dos inseridos n! ei 1?61C>?? (e"!s eis n= 1167;$>?H e n= 1?6--$>?1 (!ss!m ! (erten%er  ei n= 1?61C>?? ou !ind! são (!rte inte2r!nte dos e*%u"os .ue os introduir!m no orden!mento No %!so de e4(ress! reo2!+ão d! ei n= 1?61C>??& %omo fi%! ! situ!+ão dos enun%i!dos ei%u"!dos (e"!s eis n= 1167;$>?H e n= 1?6--$?1 0ode@se dier .ue t!m#/m são reo2!dos mesmo sem ! reo2!+ão e4(ress! dos e*%u"os .ue os inserir!m

!5 7i8 Eu$ia#o& > eu$ia#o& % o 0r0rio $ote?#o #o te6to (ega(. ou &e-a a 1e&age1 0o&iti)a#a4 7ii8 Eu$ia!'o>eu$ia#a #e$orre #a a9(i&e #o 0ro$e&&o e #o 0ro#uto4 Po#e>&e a 0artir #o 0ro#uto re$o*e$er o 0ro$e&&o4 Ou &e-a. a (ei +oi 0ro1u(ga#a e1  #e #e2e1bro #e . 0ub(i$a#a o #i9rio o+i$ia( #e F/H/. #e$reta#a 0e(o Cogre&&o Na$ioa( e &a$ioa#a 0e(o Pre&i#ete #a Re0?b(i$a4 7iii8 I&tru1eto itro#utor #e or1a % a Lei H4H/4 7i)8 :ote 1ateria( % a 0re)i&'o #o te6to #a Lei H4H/. e6auri#o& atra)%& #e +ato& &o$iai&. 0o("ti$o& e e$o1i$o&4 7)8 :ote +or1a( % o te6to (ega( i&titu"#o atra)%& #o 0ro$e&&o (egi&(ati)o or#i9rio e1 5ue o $ogre&&o a$ioa( $riou a (ei H4H/4 7)i8 Pro$e#i1eto 0ro$e#i1eto (egi&(ati)o or#i9rio 0re)i&to 0ara a $ria!'o #e (ei or#i9ria4 7)ii8 Su-eito& $o10etete& A ui'o $o1o Ete 0o("ti$o e o Cogre&&o Na$ioa( $o1o rg'o (egi+erate4 Su-eito $o10etete 0ara &a!'o 7rg'o &a$ioa#or8 % o Pre&i#ete #a Re0?b(i$a4 7)iii8 Pre$eito& gerai& e ab&trato& % o 5ue % #i&0o&to o art4 H #a Lei H4H/4 7i68 Nor1a gera( e $o$reta % o 5ue % #i&0o&to o art4  #a Lei H4H/

#5 Co1 a #e)i#a )<ia #o& ete#i1eto& #i)er&o&. ete#o 5ue o& eu$ia#o& i&eri#o& a Lei H4H/ 0e(a& Lei& HH4K/Q e H4FF/H &'o 0arte itegrate #a Lei H4H/. )i&to 5ue tai& #i&0o&iti)o& +ora1 itegra#o& ao 5ue -9 e6i&tia o te6to (ega(. +or1a#o u1 or#ea#o $oerete #e #i&0o&iti)o& (egai& 5ue e6aure1 o $ote?#o #i&0o&to4 No 1eu ete#i1eto. 'o &e 0o#e +a(ar e1 re)oga!'o #a& (ei& 0o&teriore& e1 ra2'o #e re)oga!'o #a Lei H4H/. u1a )e2 5ue 0ara re)oga!'o #e)e &er  rea(i2a#a e60re&&a1ete 0e(o rg'o $o10etete. o 5ue &e $o+igura % a 0er#a #e e+i$9$ia #a& re&0e$ti)a& (ei&. 0oi& e&ta& 0er#e1 o ob-eto 0ri$i0a(. 'o irra#ia#o 1ai& e+eito& o 1u#o -ur"#i$o4