INEJE/IBET
ESPECIALIZAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO Tributo e Segura!a Jur"#i$a
Seminário V – SEGURANÇA JURÍDICA E PROCESSO: PROCESSO: AÇÃO RESCISÓRIA E COISA JULGADA
L%o Sartori A&&u!'o
1 Tomn!o o "on"ei#o $i%!o &or P'(o !e )rro* Cr+(,o "er" !o &rin"-&io ! *e.'rn/ 0'r-!": !iri.in!o 2 im&(n#/3o !e 'm +(or e*&e"-$i"o4 5'( *e0 o !e "oor!enr o $('%o !* in#er/6e* in#er7,'mn*4 no *en#i!o !e &ro&.r no *eio ! "om'ni!!e *o"i( o *en#imen#o !e &re+i*i8i(i!!e 5'n#o o* e$ei#o* 0'r-!i"o* ! re.'(/3o ! "on!'#9 Per.'n#7*e: ;'( re(e+#o&0 o .ue ete#o a (artir #e&te& e&ia-eto&0 % .ue a re*e+8$ia #o (ri$"(io #a &egura!a 1ur"#i$a % a garatia #e .ue (ara $a#a ato/)ato 1ur"#i$o rea*i9a#o0 ,3 u-a $o&e.?6$ia (r%;e&tabe*e$i#a (e*o &i&te-a or-ati+o .ue te- (or ob1eto e&te +a*or -e$ioa#o= O &obre(ri$"(io 2$o-o #eo-ia o (ro)e&&or re)eri#o4 #a &egura!a 1ur"#i$a0 'o % -eio< -a& &i- garatia #a or#e 1ur"#i$a=
8 In!i"r e #rn*"re+er4 *e ,o'+er4 o* !i*&o*i#i+o* ! Con*#i#'i/3o >e!er( !e 1?@@ e !o C!i.o Tri8'#ário N"ion( 5'e &re#en!em re*.'r!r o +(or 5'e *'80B no &rin"-&io ! *e.'rn/ 0'r-!i": Ar# 4 II ! C>: igu%- &er3 obriga#o a )a9er ou #ei:ar #e )a9er a*gu-a $oi&a &e'o e- +irtu#e #e *ei5
Ar# 4 FFFV ! C>@ a *ei 'o e:$*uir3 #a a(re$ia!'o #o Po#er Ju#i$i3rio *e&'o ou a-ea!a a #ireito5
Ar# 4 FFFVI ! C>@ a *ei 'o (re1u#i$ar3 o #ireito a#.uiri#o0 o ato 1ur"#i$o (er)eito e a $oi&a 1u*ga#a5
Ar# 4 LFIF ! C>@ $o$e#er;&e;3 -a#a#o #e &egura!a (ara (roteger #ireito *".ui#o e $erto0 'o a-(ara#o (or ,abea&;$or(u& ou ,abea&;#ata0 .ua#o o re&(o&3+e* (e*a i*ega*i#a#e ou abu&o #e (o#er )or autori#a#e (>b*i$a ou agete #e (e&&oa 1ur"#i$a o e:er$"$io #e atribui!7e& #o Po#er P>b*i$o5
Ar# 1H7A4 1 ! C>@ O Su(re-o Tribua* e#era* (o#er30 #e o)"$io ou (or (ro+o$a!'o0 -e#iate #e$i&'o #e #oi& ter!o& #o& &eu& -e-bro&0 a(& reitera#a& #e$i&7e& &obre -at%ria $o&titu$ioa*0 a(ro+ar &>-u*a .ue0 a (artir #e &ua (ub*i$a!'o a i-(re&a o)i$ia*0 ter3 e)eito +i$u*ate e- re*a!'o ao& #e-ai& rg'o& #o Po#er Ju#i$i3rio e a#-ii&tra!'o (>b*i$a #ireta e i#ireta0 a& e&)era& )e#era*0 e&ta#ua* e -ui$i(a*0 be- $o-o (ro$e#er &ua re+i&'o ou $a$e*a-eto0 a )or-a e&tabe*e$i#a e- *ei= FG A &>-u*a ter3 (or ob1eti+o a +a*i#a#e0 a iter(reta!'o e a e)i$3$ia #e or-a& #eter-ia#a&0 a$er$a #a& .uai& ,a1a $otro+%r&ia atua* etre rg'o& 1u#i$i3rio& ou etre e&&e& e a a#-ii&tra!'o (>b*i$a .ue a$arrete gra+e i&egura!a 1ur"#i$a e re*e+ate -u*ti(*i$a!'o #e (ro$e&&o& &obre .ue&t'o i#6ti$a 2&>-u*a +i$u*ate4=
Ar# ? !o CTN@ A e:(re&&'o *egi&*a!'o tribut3ria $o-(ree#e a& *ei&0 o& trata#o& e a& $o+e!7e& itera$ioai&0 o& #e$reto& e a& or-a& $o-(*e-etare& .ue +er&e-0 o to#o ou e- (arte0 &obre tributo& e re*a!7e& 1ur"#i$a& a e*e& (ertiete&=
Ar# ?K !o CTN@ So-ete a *ei (o#e e&tabe*e$er@ I ; a i&titui!'o #e tributo&0 ou a &ua e:ti!'o5 II ; a -a1ora!'o #e tributo&0 ou &ua re#u!'o0 re&&a*+a#o o #i&(o&to o& artigo& HF0 H0 K0 e 5 III ; a #e)ii!'o #o )ato gera#or #a obriga!'o tribut3ria (ri$i(a*0 re&&a*+a#o o #i&(o&to o i$i&o I #o G #o artigo H0 e #o &eu &u1eito (a&&i+o5 ; a )i:a!'o #e a*".uota #o tributo e #a &ua ba&e #e $3*$u*o0 re&&a*+a#o o #i&(o&to o& artigo& HF0 H0 K0 e 5
; a $o-ia!'o #e (ea*i#a#e& (ara a& a!7e& ou o-i&&7e& $otr3ria& a &eu& #i&(o&iti+o&0 ou (ara outra& i)ra!7e& e*a #e)ii#a&5 I ; a& ,i(te&e& #e e:$*u&'o0 &u&(e&'o e e:ti!'o #e $r%#ito& tribut3rio&0 ou #e #i&(e&a ou re#u!'o #e (ea*i#a#e&=
Ar# ?@ !o CTN@ O& trata#o& e a& $o+e!7e& itera$ioai& re+oga- ou -o#i)i$aa *egi&*a!'o tribut3ria itera0 e &er'o ob&er+a#o& (e*a .ue *,e& &obre+e,a=
Ar# ?? !o CTN@ O $ote>#o e o a*$a$e #o& #e$reto& re&trige-;&e ao& #a& *ei& e)u!'o #a& .uai& &e1a- e:(e#i#o&0 #eter-ia#o& $o- ob&er+8$ia #a& regra& #e iter(reta!'o e&tabe*e$i#a& e&ta Lei=
Ar# 11 !o CTN@ A +ig6$ia0 o e&(a!o e o te-(o0 #a *egi&*a!'o tribut3ria rege;&e (e*a& #i&(o&i!7e& *egai& a(*i$3+ei& & or-a& 1ur"#i$a& e- gera*0 re&&a*+a#o o (re+i&to e&te Ca("tu*o=
Ar# 1 !o CTN@ A *egi&*a!'o tribut3ria #o& E&ta#o&0 #o Di&trito e#era* e #o& Mui$"(io& +igora0 o Pa"&0 )ora #o& re&(e$ti+o& territrio&0 o& *i-ite& e- .ue *,e re$o,e!a- e:traterritoria*i#a#e o& $o+6io& #e .ue (arti$i(e-0 ou #o .ue #i&(o,a- e&ta ou outra& *ei& #e or-a& gerai& e:(e#i#a& (e*a Ui'o=
Ar# 1 !o CTN@ A *egi&*a!'o tribut3ria a(*i$a;&e i-e#iata-ete ao& )ato& gera#ore& )uturo& e ao& (e#ete&0 a&&i- ete#i#o& a.ue*e& $u1a o$orr6$ia te,a ti#o i"$io -a& 'o e&te1a $o-(*eta o& ter-o& #o artigo FF=
Ar# 1 !o CTN@ A *ei a(*i$a;&e a ato ou )ato (ret%rito@ I ; e- .ua*.uer $a&o0 .ua#o &e1a e:(re&&a-ete iter(retati+a0 e:$*u"#a a a(*i$a!'o #e (ea*i#a#e i)ra!'o #o& #i&(o&iti+o& iter(reta#o&5 II ; trata#o;&e #e ato 'o #e)iiti+a-ete 1u*ga#o@ a4 .ua#o #ei:e #e #e)ii;*o $o-o i)ra!'o5
b4 .ua#o #ei:e #e trat3;*o $o-o $otr3rio a .ua*.uer e:ig6$ia #e a!'o ou o-i&&'o0 #e&#e .ue 'o te,a &i#o )rau#u*eto e 'o te,a i-(*i$a#o e- )a*ta #e (aga-eto #e tributo5 $4 .ua#o *,e $o-ie (ea*i#a#e -eo& &e+era .ue a (re+i&ta a *ei +igete ao te-(o #a &ua (r3ti$a=
Ar# 1@ !o CTN@ Na au&6$ia #e #i&(o&i!'o e:(re&&a0 a autori#a#e $o-(etete (ara a(*i$ar a *egi&*a!'o tribut3ria uti*i9ar3 &u$e&&i+a-ete0 a or#e- i#i$a#a@ I ; a aa*ogia5 II ; o& (ri$"(io& gerai& #e #ireito tribut3rio5 III ; o& (ri$"(io& gerai& #e #ireito (>b*i$o5 I ; a e.?i#a#e=
" A *Mm'( +in"'(n#e &o!e *er re&'#! in*#r'men#o ,á8i( &r .rn#i !e *e.'rn/= A &>-u*a +i$u*ate (o#e &i- &er re(uta#a $o-o i&tru-eto ,3bi* (ara garatia #e &egura!a 1ur"#i$a= E-bora e:i&ta *i,a #i+er&a .ue ete#e &er e&te i&tituto u&ur(a!'o #o (o#er *egi)erate #o *egi&*ati+o0 ete#o .ue (or e&ta tratar $o-o re)ere o art= F;A0 FG #a C@ a(& reitera#a& #e$i&7e& &obre -at%ria $o&titu$ioa*<5 $a&o& .ue &'o #e ete#i-eto 3 $o&o*i#a#o0 +i$u*a#o o& #e-ai& rg'o& #o (o#er 1u#i$i3rio e #a a#-ii&tra!'o (>b*i$a0 #ireta e i#ireta0 e- to#a& a& e&)era&0 e&t3;&e ui)or-i9a#o a 1uri&(ru#6$ia a$ioa* 2o .ue % o (a(e* (ri$i(a* #o Su(re-o Tribua* e#era*40 be- $o-o garati#o a (r(ria &egura!a 1ur"#i$a= E:(*i$o@ Se o (a(e* #o (o#er 1u#i$i3rio % #e$i#ir u-a *i#e 2$o)*ito& i&taura#o& $o- bu&$a #e tute*a 1ur"#i$a40 (ara a.ue*e& $o)*ito& .ue (aira- #u+i#a -aior e .ue origia- i>-era& #e-a#a& i#6ti$a&0 e$e&&3rio &e1a #e a*gu- -o#o
regu*a-eta#o (e*o (o#er $o-(etete #e a3*i&e 1ur"#i$a 2o $a&o o 1u#i$i3rio4 a &o*u!'o #e&te $o)*ito0 o .ue % $ara$teri9a#o (e*o ete#i-eto #o& -ii&tro& #o ST0 -aiore& autori#a#e& #e&te (o#er o (a"&= O &i&te-a #e +ota!'o ai#a % o #e -aioria .ua*i)i$a#a0 (ara 'o ,a+er i1u&ti!a& e #u+i#a& .uato ao te-a .ue % trata#o e- &e#e #e &>-u*a +i$u*ate0 bu&$a#o a&&i- &e-(re a &egura!a 1ur"#i$a=
Como &o!eri *er re*.'r!! *e.'rn/ 0'r-!i" &re+i*# no *i*#em norm#i+o no "on#e%#o *o"i( "om m'!n/ !e orien#/3o !o S'&remo Tri8'n( >e!er(= Vi!e RE 11H1G e RE 1KQQK@SP Ete#o .ue a &egura!a 1ur"#i$a (re+i&ta o &i&te-a or-ati+o0 o $ote:to &o$ia* $o- a -u#a!a #e orieta!'o #o ST (o#e prima facie (are$er (re1u#i$a#a= Etretato0 a*%- #a e+o*u!'o e a-a#ure$i-eto &o$ia* &obre o& -ai& #i+er&o& te-a&0 a& $a#eira& 2-e-bro&4 #a Corte Co&titu$ioa* ta-b%- &'o -o#i)i$a#a& era9'o0 or-a*-ete0 #a& a(o&eta#oria& #o& -ii&tro&= De&&a )or-a0 a*ia#o e&te& #oi& )atore&0 a -u#a!a #e ete#i-eto #a Corte 'o retrata i&egura!a 1ur"#i$a0 i$*u&i+e (ara i&to e:i&te o i&tituto #a -o#u*a!'o #e e)eito& (ara .ue (o&&a- tai& #e$i&7e& irra#iare- e)eito& ex nunc 2(ara )rete40 'o (re1u#i$a#o a&&i- i>-era& #e$i&7e& (a&&a#a&= O .ue ,3 % a (r(ria a)ir-a!'o #a e+o*u!'o #o ete#i-eto 1u#i$ia* (erate a& a*tera!7e& &o$iai&0 bu&$a#o u- -e*,or a(er)ei!oa-eto (ara i&truir a a(*i$a!'o *egi&*ati+a0 a*-e1a#o et'o a (r(ria &egura!a 1ur"#i$a=
H O 5'e *3o re"'r*o* !e $'n!men#/3o +in"'(!= E !e $'n!men#/3o (i+re= O 5'e &re5'e*#ionmen#o: i n +i*3o ! !o'#rin e ii n +i*3o ! 0'ri*&r'!n"i !o* #ri8'ni* *'&eriore*= Ci#e &e(o meno* 'm &re"e!en#e !o STJ e !o ST> 5'e $i% o "on"ei#o !e &re5'e*#ionmen#o Pau*o #e Barro& Car+a*,o &a*ieta .ue@ a& or-a& tribut3ria& etra- e+igor0 &a*+o #i&(o&i!'o e- $otr3rio0 .uareta e $i$o #ia& a(& ,a+ere- &i#o (ub*i$a#a&5 o *a(&o .ue iter(7e etre a (ub*i$a!'o e o ter-o ii$ia* #e +ig6$ia % a $o,e$i#a vacatio legis0 te-(o e- .ue a regra % +3*i#a $o-o eti#a#e 1ur"#i$a #o &i&te-a0 -a& 'o a#.uiriu a )or!a .ue *,e % (r(ria (ara a*terar0 #ireta-ete0 a $o#uta #o& &ere& ,u-ao&0 o $ote:to &o$ia*= Na#a i-(e#e ao *egi&*a#or tribut3rio
.ue )a!a $oi$i#ir a +ig6$ia #a or-a $o- #ata #a (ub*i$a!'o #o te:to0 a(ro+eita#o;&e #a $*3u&u*a e:$e($ioa#ora salvo disposição em contrário #o re)eri#o art= FG #a Lei #e Itro#u!'o ao C#igo Ci+i*0 etretato0 a*gu- te-(o #e +a$atio (are$e re$o-e#3+e*0 #a#a e&(e$i)i$i#a#e #a -at%ria e o (*e:o #e +a*ore& 1ur"#i$o& .ue o i-(a$to tribut3rio a$aba #eter-ia#o<= De&&a )or-a0 a (artir #e&&e& e&ia-eto& e bu&$a#o au:"*io a Lei #e Itro#u!'o & Nor-a& #o Direito Bra&i*eiro LINDB0 $o-o a#a #i&(7e &obre (ra9o (ara etra#a e- +ig6$ia0 tato a *ei A .uato a *ei B etra- e- +igor Q #ia& a(& a& re&(e$ti+a& (ub*i$a!7e&0 &e#o a&&i-0 a Lei A (a&&ou a irra#iar e)eito& eF//HFH e a Lei B e- //HFH= A#e-ai&0 ai#a ,3 o (ri$"(io #a ateriori#a#e tribut3ria0 o .ue 'o % trata#o o eu$ia#o0 #e&&a )or-a 'o % *e+a#o e- $ota= Co- i&&o0 a (artir #o (ri$"(io #a lex posterior derogat prio rem 0 o .ua* $o&i&te .ue a *ei (o&terior re+oga< a aterior a.ui*o .ue $o- e*a $o)*itar0 (ortato a Lei A ir3 &e &obre(or a.ui*o e- .ue a Lei B *,e )or $otr3ria=
Q A em&re* F&#o &ro&* /3o !e re&e#i/3o !e in!8i#o #ri8'#ário "on#r Uni3o4 o8#en!o !e"i*3o4 #rn*i#! em 0'(.!o 0'n#o o TR>4 re"on,e"en!o in"on*#i#'"ion(i!!e !o #ri8'#o &.o *4 &ro&o*# e%e"'/3o "on#r >Ben! PM8(i"4 *o8re+eio !e"i*3o !e mri#o !o ST>4 em A/3o De"(r#ri !e Con*#i#'"ion(i!!e4 0'(.n!o o #ri8'#o "on*#i#'"ion( Per.'n#7*e: ne"e**ário o 0'iBmen#o ! /3o re*"i*ri &e( Uni3o +i*n!o 2 "o8rn/ !e e%/3o $*#! &e(o TR>= Se $irm#i+ *' re*&o*#4 *o8 5'( $'n!men#o 0'r-!i"o !o r# Q@4 V !o C!i.o !e Pro"e**o Ci+i(= J'*#i$i5'e +i!e ne%o I 8 Ain! *e $irm#i+ *' re*&o*#4 !e&oi* !e #rn*"orri!o o &rBo !e no* &r &ro&o*i#'r ! A/3o Re*"i*ri4 !e"i*3o &o!e *er re*"in!i!4 no* #ermo* !o r#i.o KQ14 VII !o C!i.o !e Pro"e**o Ci+i(= J'*#i$i5'e
Ete#o .ue $o-(ete ao *egi&*ati+o a (o&iti+a!'o #e *ei& iter(retati+a&0 e)u!'o #o .ue #i9 a 1uri&(ru#6$ia #o ST0 &a*ieta#o .ue &'o *ei& .ue $o)igura-
i&tru-eto 1uri#i$a-ete i#eo #e +ei$u*a!'o #a #eo-ia#a iter(reta!'o aut6ti$a0 e .ue 'o $o&titue- u&ur(a!'o #a& atribui!7e& #o (o#er 1u#i$i3rio= E:i&te &i-0 (ortato0 *ei (ura-ete iter(retati+a0 tato .ue o ST #i&(7e 1u&ta-ete &obre tai& *ei&0 &a*ieta#o .ue a& *ei& iter(retati+a&0 #e&#e .ue re$o,e$i#a a &ua e:i&t6$ia e- o&&o &i&te-a #e #ireito (o&iti+o ; 'o tra#u9eu&ur(a!'o #a& atribui!7e& i&titu$ioai& #o Ju#i$i3rio e0 e- $o&e.u6$ia0 'o o)e#e- o (o&tu*a#o )u#a-eta* #a #i+i&'o )u$ioa* #o (o#er= Te- a&&i- a(*i$abi*i#a#e o art= F0 I0 #o CTN0 u-a +e9 .ue &e trata #e #i&(o&iti+o tribut3rio e0 atra+%& #o (ri$"(io #a e&(e$ia*i#a#e &e &obre(7e a regra gera*0 *e-bra#o@ .ua#o &e tratar #e iter(reta!'o tribut3ria a(ea&= A 1uri&(ru#6$ia &a*ieta .ue@ o (ri$"(io #a irretroati+i#a#e &o-ete $o#i$ioa a ati+i#a#e 1ur"#i$a #o E&ta#o a& ,i(te&e& e:(re&&a-ete (re+i&ta& (e*a Co&titui!'o0 e- or#e- a iibir a a!'o #o Po#er P>b*i$o e+etua*-ete $o)igura#ora #e re&tri!'o gra+o&a<= Cotiua #i9e#o .ue a -e#i#a e- .ue a retro(ro1e!'o or-ati+a #a *ei 'o gere e e- (ro#u9a o& gra+a-e& re)eri#o&0 a#a i-(e#e .ue o E&ta#o e#ite e (re&$re+a ato& or-ati+o& $o- e)eito retroati+o<= De&&a )or-a0 ete#o .ue 'o ,3 a)rota ao (ri$"(io #a irretroati+i#a#e ta* #i&(o&iti+o0 o+a-ete (e*o (ri$"(io #a e&(e$ia*i#a#e=
Sen#en/ 5'e 0'(. &ro"e!en#e /3o n'(#ri !e !8i#o $i*"( (e+! 2 &'8(i"/3o no Dário O$i"i( em 14 *en!o Uni3o r !e( in#im! &e**o(men#e no me*mo no N3o ,+en!o re"'r*o ! &r#e *'"'m8en#e &r&ri Uni3o4 o* '#o* *3o r5'i+!o*4 "er#i$i"n!o7*e o #r
E*#á "orre#o o en#en!imen#o ! Uni3o= O art= Q0 I0 #o CPC0 #i&(7e &obre o #u(*o grau #e 1uri&#i!'o #a &ete!a (ro)eri#a $otra Ui'o0 o .ue #a orige- ao ree:a-e e$e&&3rio<= Na rea*i#a#e a )a*,a -aior .ue +e1o e&te $a&o &eria #a (r(ria &e$retaria #a Sub&e!'o Ju#i$i3ria #a Ju&ti!a e#era* $o-(etete .ue 'o re-eteu o& auto& ao TR re&(e$ti+o0 u-a +e9 .ue e&te& #e+e- &er re-eti#o& e:= o)"$io= Etretato0 ete#o .ue o ete#i-eto #a Ui'o &obre o #e&ar.ui+a-eto #o (ro$e&&o e a re-e&&a ao Tribua* )a*,a o a&(e$to te-(ora*0 u-a +e9 .ue a &ete!a )oi (ro)eri#a e- HF0 $o- tr8&ito e- 1u*ga#o o -e&-o ao e0 o (e#i#o #a Ui'o &e #eu e- HFH0 FF ao& a(& o ato 1u#i$ia*0 &e#o o )eito 13 atigi#o (e*o (re&$ri!'o iter$orrete .ue (o&&ui (ra9o #e ao&0 ou &e1a o ao #e H o ato (re&$re+eu0 e- ra9'o #o .ue -ii&tra o art= FQ #o CTN0 #e+e#o &er i#e)eri#o o (e#i#o #o Ete e#era*=
8 O !'&(o .r' !e 0'ri*!i/3o "on!i/3o &r $orm/3o ! "oi* 0'(.!= Ete#o .ue o #u(*o grau #e 1uri&#i!'o (e*a (re+i&'o #o art= Q0 I #o CPC % &i$o#i!'o (ara )or-a!'o #a $oi&a 1u*ga#a a& a!7e& e- .ue a Ui'o )or &u$u-bete 2(er#a #a a!'o4= Ta* #i&(o&i!'o #a orige- ao i&tituto #o ree:a-e e$e&&3rio0 .ua#o -e&-o &e- re$ur&o #o Ete0 o& auto& &'o e$a-i,a#o #ireto ao TR re&(e$ti+o (ara $o)ir-a!'o ou 'o #a &ete!a a .uo= O$orre .ue0 ta* i&tituto 'o &e &obre(7e a outro i&tituto .ue % o #a (re&$ri!'o0 .ue o #ireito tribut3rio (o&&ui (ra9o #e ao&0 #e)ii#o (e*o art= FQ #o CTN= De&&a )or-a 'o ,3 $o-o &e )a*ar e- $oi&a 1u*ga#a &e- o ree:a-e #e -%rito e&te ti(o #e a!'o $o- &u$u-b6$ia #a Ui'o e0 $a&o a&&i- &e1a trata#o (e*o 1ui9 )e#era* re&(e$ti+o0 ete#o &er (a&&"+e* #e $orrei!'o (ar$ia* #o 1u"9o a quo.
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