EL MODELO O RELACIÓN COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD Se analizará el modelo costo-volumen-utilidad (CVU), también su uso en la planeación de las utilidades, su aplicación en la simulación de las decisiones admini administr strati ativas vas y su empleo empleo en la medici medición ón y evalua evaluació ción n del riesgo riesgo de la empresa, as como su relevancia en el dise!o de estrategias para competir en un mundo globalizado"
INTRODUCCIÒN #as $erramientas %ue integran la contabilidad administrativa sirven de apoyo a la administración principalmente en dos &unciones' la planeación y el control" l modelo costo-volumen-utilidad es un apoyo &undamental en la actividad de planeación, en el dise!o de las acciones %ue permitirán lograr el desarrollo integral de la empresa y presupuestos" s impo import rtan ante te la capa capaci cida dad d para para anal analiz izar ar los los e&ec e&ecto tos s de las las di&e di&ere rent ntes es variaciones sobre los aumentos o disminuciones, para preparar las acciones %ue maimicen las utilidades de la empresa" #a *nica variable %ue la empresa controlará es la de costos" l liderazgo en costos será determinante para competir en el mercado internacional, por lo cual cual,, debe deberá rán n diri dirigi girs rse e a ésta ésta todo todos s los los es&u es&uer erzo zos, s, con con la tecn tecnol olog oga a denominada costeo basado en actividades, para ser competitivo"
EL PUNTO DE EQUILIBRIO s el punto en %ue los ingresos de la empresa son iguales a sus costos y en él no $ay utilidad ni pérdida" n planeación, es una re&erencia importante, ya %ue es un lmite %ue in&luye para dise!ar actividades %ue conduzcan a estar siempre arriba de él, lo más ale+ado posible, en el lugar donde se obtiene mayor proporción de utilidades" ara calcularlo, es necesario tener bien identi&icado el comportamiento de los costos"
FORMAS DE REPRESENTAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO -ALGEBRAICA Se $a establecido %ue el punto de e%uilibrio se ubica donde los ingresos son iguales a los costos"
. / C. (0) / CV(0) 1 C2 (0) 3 CV(0) / C2 0( 3 CV) / C2 0 / C2 - CV
4onde'
/ precio por unidad 0/n*mero de unidades vendidas CV/costo variable por unidad C2/costo &i+o total en un tramo de&inido
n los costos se deben de incluir los de producción, administración, de ventas y &inancieros" l punto de e%uilibrio se determina dividiendo los costos &i+os totales entre el margen de contribución por unidad, (eceso de ingresos con respecto a los costos variables5 es la parte %ue contribuye a cubrir los costos &i+os y proporciona una utilidad) n el punto de e%uilibrio, el margen de contribución total de la empresa es igual a los costos &i+os totales5 no $ay utilidad ni pérdida"
-GRÁFICA ermite evaluar la repercusión %ue sobre las utilidades tiene cual%uier movimiento o cambio de costos, volumen de ventas y precios" l punto de e%uilibrio muestra cómo los cambios operados en los ingresos o costos por di&erentes niveles de venta repercuten en la empresa, generando utilidades o pérdidas" ara mostrar grá&icamente el punto de e%uilibrio se deben conocer los ingresos, los costos variables y los costos &i+os" 6 la di&erencia entre un punto de e%uilibrio de una empresa y sus ventas planeadas o actuales se le conoce como margen de seguridad (7 de S), el cual se obtiene restando al volumen planeado de ventas el volumen del punto de e%uilibrio" l punto de e%uilibrio puede representarse desglosando cada costo seg*n su comportamiento y la &unción a la %ue sirve"
SUPUESTOS DEL MODELO Se consideran los siguientes supuestos' 8"- .anto la &unción de ingresos como la de costos tienen un comportamiento lineal, lo cual es valido dentro de un nivel relevante, de tal manera %ue el &undamento de linealidad no se aplica en niveles o vol*menes etremadamente altos o ba+os" 9"-iste sincronización per&ecta entre el volumen de ventas y producción, lo cual trae por consecuencia %ue los inventarios de artculos terminados permanezcan constantes" :"-iste la posibilidad de una per&ecta di&erenciación de los costos &i+os y variables ;"-l cambio de alguna de las variables no tiene e&ecto sobre las demás, %ue se suponen constantes <"-4urantes la b*s%ueda del punto de e%uilibrio no se producen modi&icación alguna de la e&icacia y la e&iciencia de los insumos %ue intervienen en la organización ="- l modelo se basa originalmente en la utilización de una sola lnea y no de con+untos de lneas"
LA PLANEACION DE LAS UTILIDADES Y LA RELACION COSTO – VOLUMEN- UTILIDAD #as utilidades deberán ser su&icientes para remunerar el capital invertido en una empresa Se puede calcular cuanto $ay %ue vender, a %ue costos y a %ue precio para determinar utilidades" Costos &i+os 1 utilidad deseada Utilidades a vender / 7argen de contribución unitario Costos &i+os 1
utilidad deseada después de impuestos (8 3 t)
Utilidades a vender / 7argen de contribución unitario Costos &i+os 1 Costo de capital de los recursos 1 V6 Utilidades a vender /
(8 3 t) recio 3 Costo variable
GRAFICA VOLUMEN UTILIDAD #a grá&ica volumen utilidad es una manera de representar el unto de e%uilibrio Usarla o analizarla depende de la in&ormación %ue se necesite y como se re%uiera #a grá&ica &acilita el análisis de di&erentes situaciones en %ue puede encontrarse la empresa as como su e&ecto sobre las utilidades" EL EFECTO DE LA APERTURA EN EL MODELO COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD
Una empresa es una organización %ue coordina es&uerzos encontrados a proporcionar un servicio a la sociedad" Una empresa es la cédula básica de la economa de un pas y como un instrumento generador y distribuidor de ri%uezas" #a me+or estrategia para %ue no suceda lo anterior consiste en métodos prácticos como la reducción de costos lo cual permitirá a la empresa me+orar su posición competitiva"
ANALISIS DE CAMBIOS EN LAS VARIABLES DEL MODELO COSTO – VOLUMEN – UTILIDAD 1.- CAMBIOS EN LA VARIABLE DE LOS COSTOS VARIABLES UNITARIOS; s una estrategia para incrementar utilidades y por lo tanto $acer ba+ar el punto de e%uilibrio, es tratar de reducir costos variables" so se logra utilizando e&icazmente los recursos o insumos o empleando materias primas más baratas %ue las %ue actualmente se utilizan (estrategia de productividad) 2.- CAMBIOS EN LA VARIABLE DE PRECIO5 s necesario recordar como se di+o anteriormente, %ue se acabo la época de $acer negocios con base en el precio5 a$ora se $acen mediante reducción de costos" 3.- CAMBIOS EN LA VARIABLE DE COSTOS FIJOS; .ambién pueden producirse movimientos en los costos de tal modo %ue si se incrementan la empresa tiene %ue realizar un es&uerzo adicional para cubrirlos" Cuando se produce un incremento en este costo del punto de e%uilibrio se mueve a la derec$a de la grá&ica 4.-ANALISIS DE LA VARIABLE DE VOLUMEN ste análisis es muy simple, pues cual%uier incremento de volumen por arriba del punto de e%uilibrio actual representa un aumento de utilidades y cual%uier disminución del volumen tiene apare+ado un decremento de utilidades" 5.-IMPORTANCIA Y SINTESIS DE LA SIMULACION ENRE LAS DIFERENTES VARIABLES DEL MERCADO Costos' .oda organización intenta reducirlos utilizando las $erramientas de control administrativo
recios' s necesario analizar posibles aumento s o disminuciones relacionados principalmente con la competencia, para poder incrementar el volumen o bien reducir costos variables Volumen de ventas' 6 través de campa!as publicitarias o bien o&reciendo me+or servicio a los clientes Composición en ventas' Cada lnea %ue se pone en venta genera di&erentes márgenes de contribución, por lo %ue resulta indispensable analizar si se puede me+orar la composición"
EL MODELO COSTO VOLUMEN UTILIDAD Y EL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES l modelo se sustenta en la división de los costos en costos variables (modi&icados en &unción de las ventas) y los costos &i+os (%ue no se modi&ican) Si se desea tener in&ormación más con&iable para utilizar el modelo costo" Volumen 3 utilidad en el dise!o de estrategias y la toma de decisiones se debe modi&icar la manera de utilizarlo para %ue proporcione in&ormación *til" ste modelo se clasi&ica en' Costos %ue se modi&ican en &unción de las unidades producidas Costo %ue se modi&ican de acuerdo con el tiempo para arrancar #as relacionadas con los departamentos de apoyo #os %ue se modi&ican en &actor a+eno a las anteriores"
PALANCA DE OPERACIÓN Y EL RIESGO DE OPERACIÓN O DE NEGOCIO alanca de operación' Se entiende por el incremento de utilidades debido al empleo óptimo de los costos &i+os provocados por determinada capacidad instalada Si la di&erencia entre ingresos y costos variables llamada margen de contribución ecede los costos &i+os se a&irma %ue la empresa tiene un empalancamiento positivo de operación"
Cuestionario Unidad 3 1.-Cuál! !"# l$! %u#&'"#! ( l$! )**$+'#,$! u '#,*$# l$ &"#,$/'l'($( $(+'#'!,*$,'0$ laneación y control
2.- ¿Qué ! " #$%"$ &$!'$-($"u#)-u'*"*%+%, s un apoyo &undamental en la actividad de planeación
.- ¿M%*+)' u '&)$"$/0+ ! %1) %u&* "$! &$!'$!, Costeo basado en actividades 4.-D,*+'#$#, $*$ &"+,'* # l +*&$(" '#,*#$&'"#$l #iderazgo en costos
3.- ¿V+*+1" u "+ #4!+ '*) 1+5$ !u &$)'$",
Costos
6.- ¿Qué ! 4u)'$ % u*"*1*$, unto en %ue los ingresos de la empresa son iguales a sus costos"
7.- ¿Qué ! 4u)'$ % u*"*1*$ ) 4"+)+&*8), #mite %ue in&luye para dise!ar actividades %ue conduzcan a estar siempre arriba de él"
9.- ¿Qué ! )&!*'+ 4++ &+"&u"+ " 4u)'$ % u*"*1*$, denti&icación del comportamiento de los costos
:.- ¿C$!'$! u ! %1) *)&"u* '+)'$ ) "$! &$!'$! (+*+1"! &$#$ ) "$! ;*5$!, roducción, administración, de ventas y &inancieros"
<=.- ¿C8#$ ! %'#*)+ " 4u)'$ % u*"*1*$ ) ;$#+ +"/1+*&+, 4ividiendo los costos &i+os totales entre el margen de contribución por unidad
<<.- ¿D8)% ! u1*&+ " 4u)'$ % u*"*1*$ ) ;$#+ +"/1+*&+, 4onde los ingresos son iguales a los costos
<2.- ¿Qué ! " #+/) % &$)'*1u&*8), ceso de ingresos con respecto a los costos variables
<.- ¿Cu>" ! " #+/) % &$)'*1u&*8) '$'+" % "+ #4!+ ) " &+!$ % 4u)'$ % u*"*1*$, s igual a los costos &i+os totales5 no $ay utilidad ni pérdida"
.- ¿Qué 4#*' (+"u+ "+ ;$#+ />;*&+ % &$!'$-(+*+1"-u'*"*%+%, #a repercusión %ue sobre las utilidades tiene cual%uier movimiento
<3.-¿Qué "#)'$! ! %1) &$)$& 4++ #$!'+ />;*&+#)' " 4u)'$ % u*"*1*$, ngresos, costos variables y costos &i+os
<6.-¿C8#$ 4u% 4!)'+! " 4u)'$ % u*"*1*$ ) ;$#+ />;*&+, 4esglosando cada costo seg*n su comportamiento y la &unción a la %ue sirve
<7.-¿P++ u !*( " 4u)'$ % u*"*1*$ ) "+ ;$#+ />;*&+, 7uestra cómo los cambios operados en los ingresos o costos por di&erentes niveles de venta repercuten en la empresa"
<9.-¿Qué /)+) "$! &+#1*$! ) "$! *)/!$! $ &$!'$!, Utilidades o pérdidas
<:.-¿Qué ! " #+/) % !/u*%+%, 4i&erencia entre el punto de e%uilibrio de una empresa y sus ventas planeadas o actuales
2=.-¿C8#$ ! $1'*) " #+/) % !/u*%+%, >estando al volumen planeado de ventas el volumen del punto de e%uilibrio
2<.- E@4"*u &$#$ ! &"+!*;*&+) "$! &$!'$! ) ;u)&*8) %" '*#4$ ) u ! &+/+) $ &$#4++) *)/!$!
Costos de periodo' Son los %ue se clasi&ican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios" Costos del producto' Son los %ue llevan contra los ingresos *nicamente cuando $an contribuido a generarlos en &orma directa"
22.- E@4"*u &8#$ ! &"+!*;*&+) "$! &$!'$! % +&u%$ &$) "+ +u'$*%+% u %'#*)+ !u $&u)&*+.
Costos desembolsables' Son a%uellos %ue implicaron una salida de e&ectivo, lo cual permite %ue puedan registrarse en la in&ormación generada por la contabilidad" 4ic$os costos se convertirán en costos $istóricos" Costos de oportunidad' s a%uel %ue se origina al tomar una determinación %ue provoca la renuncia a otro tipo de alternativa %ue pudiera ser considerada al llevar a cabo una decisión"
2.- E@4"*u "+ &"+!*;*&+&*8) % "$! &$!'$! % +&u%$ + !u &$#4$'+#*)'$
Costos variables' Son los %ue cambian o &luct*an en relación directa con una actividad o volumen dado Costos &i+os' Son los %ue permanecen constantes durante un periodo determinado, sin importar si cambia el volumen"
2?.-#)&*$) +"/u)+! &++&'0!'*&+! % "$! &$!'$! ;*5$!
Son controlables respecto a su duración del servicio %ue prestan a la empresa >esultan de la capacidad para producir algo o para realizar una actividad stán relacionados con un intervalo relevante de actividad Son regulados por la administración
stán relacionados con el &actor tiempo
23.- M)&*$) +"/u)+! &++&'0!'*&+! % "$! &$!'$! (+*+1"!
Son controlados a corto plazo Son en proporción a una actividad están relacionados con una actividad dentro de un tramo normal o categora relevante de actividad Son regulados por la administración"
26.- ¿C8#$ ! 4u% 4!)'+ " Pu)'$ % Eu*"*1*$, P$ "+ %)$#*)+%+ />;*&+ ($"u#)- u'*"*%+%. 27.- ¿Qué &++&'0!'*&+! '*) "+ />;*&+ ($"u#)-u'*"*%+%,
29.-
2acilita el análisis de di&erentes situaciones en %ue puede encontrarse la empresa" .iene e&ecto sobre la utilidad
¿Qué 4!)'+) "$! 5! ) "+ />;*&+,
? @A>BA.6# >epresenta el volumen de ventas en unidades ? V.C6# or arriba de la lnea del "" - uede medirse la utilidad or deba+o de la lnea del "" uede medirse la pérdida
2:.- ¿C8#$ ! &$)&*1 u)+ #4!+, Una empresa debe ser concebida como la cédula básica de la economa de un pas y como un instrumento generador y distribuidor de ri%ueza
=.- ¿Qué ! u)+ #4!+, s una organización %ue coordina es&uerzos encaminados a proporcionar un servicio a la sociedad
<.- ¿Cu>"! !$) "$! $15'*($! % "+ +%#*)*!'+&*8), #os ob+etivos esenciales de la administración son maimizar el valor de la empresa e incrementar su capacidad de servicio
2.-¿D u #+)+ +%#*)*!'+&*8),
!'>)
+#)++%$!
"$!
$15'*($!
%
"+
stán &uertemente amenazados por la apertura comercial del pas y por la globalización, %ue puede provocar la desaparición de las empresas por un proceso de descapitalización
.-¿Qué )&!*'+) "+! +&&*$)! !'+'/*+! +)'! % ! +4"*&+%+!, >e%uieren ser analizadas, además de estudiar los e&ectos %ue le causaran a la empresa5 es decir, cual%uier cambio %ue se e&ect*e debe ser medido en utilidades
?.-¿P$ ué ! %*;0&*" "$/+ " Pu)'$ % Eu*"*1*$, or%ue el es&uerzo en volumen es mayor para compensar lo %ue se de+a de ganar en el margen"
3.-¿Qué ! )&!*'+ 4++ ! &$#4'*'*($, #a me+or estrategia consiste en medida prácticas como la reducción de costos, lo cual generará mayor margen y permitirá a la empresa me+orar su competitividad
6.-¿Cu>)'$! &+#1*$! ) "+! (+*+1"! + ) " M$%"$ C$!'$ – V$"u#) – U'*"*%+%, @ay ; cambios
7.-M)&*$)+ !'$! &+#1*$! 8" 9" :" ;"
Cambios en la variable de los costos variables unitarios Cambios en la variable de precios Cambios de la variable de Costos 2i+os Cambios en la variable de Volumen
9.-E@4"*u " &+#1*$ ) "+ (+*+1" % &$!'$! (+*+1"! u)*'+*$! s una estrategia para incrementar utilidades y por lo tanto $acer ba+ar el punto de e%uilibrio, es decir tratar de reducir los costos variables"
:.- ¿C8#$ ! "$/+ "+ %u&&*8) % &$!'$! (+*+1"!, Se logra utilizando e&icazmente los recursos o insumos empleando materias primas más baratas %ue las actualmente utilizadas
. ?=.- ¿Cu>"! !$) "+! (+*+1"! %" #&+%$, 8" 9" :" ;"
Costos recio Volumen de Ventas Composición en ventas
?<.-E) u !u!')'+ " M$%"$ C$!'$ V$"u#) U'*"*%+% Se sustenta en la división de los costos, en Costos Variables (modi&icados en &unción de las ventas) y Costos 2i+os (%ue no se modi&ican)
?:.-¿P++ u !*( "+ 'é&)*&+ % !*#u"+&*8), sta ideada para dise!ar y elegir las me+ores condiciones %ue se colocaran en la empresa en el lugar deseado por la administración
3=.-M)&*$)+ ()'+5+! % "+ !*#u"+&*8) 8" ermite eperimentar con un modelo y no con el sistema real 9" 2acilita la proyección de $ec$os &uturos y detecta cual será la reacción del sistema real :" 6yuda a %ue la empresa conozca con anticipación los e&ectos %ue pueden ocurrir con la li%uidez y la rentabilidad, antes de comprometernos con una acción determinada"