Control Financiar Referat

Problematica de ansamblu a controlului intern

Student: Balan Alina Eliza

CIG anul III ID

Prof. Jucan Cornel

Implementarea unor sisteme eficiente de control intern reprezinta o problema delicata pentru managerul oricarei entitati. Acestea sunt create dupa o analiza in detaliu atat a costurilor generate de acestea cat si a beneficiilor rezultate din punerea lor in aplicare de unde rezulta ca eficienta acestor mecanisme este direct proportionala cu raportul dintre efect si efort. De multe ori insa managerul nu este dispus sa introduca sisteme de control intern foarte performante acestea antrenand si costuri pe masura. !inand cont de legatura e"istenta intre controlul intern si audit trebuie precizat faptul ca mecanismele de control intern eficiente ale unei entitati pot reduce cantitatea de probe de audit planificat. Pentru a e#alua eficient controlul intern al unei entitati in scopul reducerii cantitatii planificate de probe de audit auditorii trebuie sa inteleaga mai intai conceptele$ c%eie ale controlului intern si ale riscului legat de control. Altfel nea&unsurile din sistemul de control intern ale unei entitati pot conduce la producerea de erori semnificati#e sau c%iar fraude. ' intelegere in amanunt a controlului intern in special a mecanismelor de control legate de fiabilitatea raportarii financiare este foarte importanta in atingerea obiecti#elor urmarite de auditori. (ecanismele de control intern niciodata nu pot fi considerate perfect eficace indiferent de rigurozitatea proiectarii si aplicarii lor. Ca aceste mecanisme sa fie tot mai eficace trebuie ca specialistii cei care le concep sa creeze un sistem cat mai  performant iar cei care le utilizeaza sa dea do#ada de competenta si fiabilitate pe masura. (ecanismele de control ale unei entitati trebuie sa asigure informatii corecte destinate procesului decizional intern si e"tern. Identificarea analiza si reactionarea la riscuri este un proces continuu si o componenta critica a unui control intern eficace. (anagementul trebuie sa se concentreze asupra riscurilor de la toate ni#elurile entitatii si sa intreprinda masurile necesare pentru a gestiona aceste riscuri. Dupa ce un risc a fost identificat managementul trebuie sa estimeze semnificatia acestui risc sa e#alueze probabilitatea aparitiei lui si sa stabileasca masuri specifice care ar trebui

aplicate pentru a elimina riscul daca nu este posibil acesta sa fie redus pana la un ni#el acceptabil. !inand cont de cele mai sus mentionate lucrarea de fata doreste sa aduca in atentie importanta e"istentei unor sisteme de control intern performante eficiente spri&inul oferit de acestea aportul la depistarea si e#itarea fraudelor in trei ramuri distincte: administratie publica piata bancar si piata asigurarilor.

Analiza permanenta sau periodica a unei acti#itati a unei situatii pentru a urmari mersul ei si pentru a lua masuri de imbunatatire astfel poate fi definit controlul intr$o abordare generala conform DE). Controlul intern reprezinta totalitatea dispoziti#elor procedurilor si metodelor  prin care responsabilii unei intreprinderi detin controlul asupra acti#itatii de care raspund. !otodata el reprezinta un obiect al auditului intern si un mi&loc al auditului e"tern pentru realizarea obiecti#elor acestuia. Definitiile controlului intern sunt numeroase dar in ce pri#este esentialul diferitele organisme internationale au a&uns la un acord. Astfel 'rdinul E"pertilor Contabili din *ranta definea controlul intern in +,--: Controlul intern reprezinta totalitatea masurilor care contribuie la detinerea controlului asupra intreprinderii. Are drept scop pe de o parte asigurarea protectiei patrimoniului si calitatea informatiei iar pe de alta parte aplicarea instructiunilor conducerii si fa#orizarea imbunatatirii  performantelor. Se manifesta prin organizarea metodele si procedurile fiecarei acti#itatea a intreprinderii pentru a$i mentine perenitatea/ Institutul American al Contabililor Publici Certificati in +,-0: Controlul intern este format din planurile de organizare si din toate metodele si procedurile adoptate in interiorul unei intreprinderi  pentru a$i prote&a acti#ele pentru a controla e"actitatea informatiilor furnizate de catre contabilitate pentru a creste randamentul si a asigura aplicarea instructiunilor conducerii1/Comitetul Consultati# de Contabilitate din (area Britanie in +,-0: Controlul intern cuprinde totalitatea sistemelor de control financiare si de alta natura implementate de catre conducere pentru a putea desfasura afacerile intreprinderii intr$o maniera ordonata si eficace pentru a asigura respectarea politicilor de gestiune pentru a prote&a acti#ele si pentru a garanta pe cat posibil e"actitatea si completitudinea informatiilor inregistrate/ Institutul Canadian al Contabililor Autorizati in +,,2: Controlul intern este constituit din elementele unei organizatii 3inclusi# resursele sistemele procesele cultura structura si sarcinile4 care in mod colecti# a&uta  personalul sa realizeze obiecti#ele organizatiei: eficacitatea si eficienta functionarii fiabilitatea informatiilor interne si e"terne respectarea legilorregulamentelor si  politicilor interne. Controlul intern si controlul financiar pre#enti# sunt reglementate prin 'rdonanta nr.++,5+,,,astfel cum a fost modificata si completata prin 6egea nr.0758oo.

Denumirea actului normati# $'rdonanta nr.++,5+,,, pri#ind controlul intern si controlul financiar pre#enti#99$ nu reflecta insaintru totulcontinutul reglementariideoareceasa cum se #edeacesta se ocupa si de controlul pre#enti# delegatcare se e"ercita de catre functionari publici ai (inisterului *inantelor Publicea#andasadarnatura unui control e"tern. Potri#it clasificarii amintite mai inainte controlul intern se realizeaza de catre organele  proprii si pe baza dispozitiilor conducatorului unitatii sau a legii in #reme ce controlul e"tern se realizeaza de catre organe specializate de control atat pe baza documentelor interne ale institutiei controlate cat si pe baza documentelor detinute de terti+;. Potri#it definitiei legaleart.8 lit.e din 'rdonanta nr.++,5+,,, republicata si art.8 lit.b din 6egea nr.<-858==8controlul intern este ansamblul formelor de control e"ercitate la ni#elul entitatii publiceinclusi# auditul internstabilite de conducerea acesteia in concordanta cu obiecti#ele acesteia si cu reglementarile legalein #ederea asigurarii administrarii fondurilor in mod economiceficient si eficaceaceasta includede asemeneastructurile organizatoricemetodele si procedurile. 6egea nr.<-858==8pri#ind auditul public intern#orbeste si despre controlul financiar  public intern definit ca fiind intregul sistem de control intern din sectorul  publicformat din sistemele de control ale entitatilor publiceale altor structuri abilitate de Gu#ern si dintr$o unitate centrala care este responsabila de armonizare si implementarea principiilor si standardelor de control si audit. >ezulta ca controlul intern al entitatii publice este parte a controlului financiar public intern8;. Controlul intern la institutiile publice si cu pri#ire la utilizarea fondurilor publice si administrarea patrimoniului public constituie o obligatie legala pentru conducatorii acestor institutiicare sunt datori sa asigure elaborareaaprobareaaplicarea si  perfectionarea structurilor organizatorice reglementarilor metodologice procedurilor si criteriilor de e#aluarepentru a satisface cerintele generale si specifice de control intern. 'biecti#ele generale ale controlului intern sunt:  $ realizarea la un ni#el corespunzator de calitatea atributiilor institutiilor publicein conditii de regularitateeficacitateeconomicitate si eficienta: $ prote&area fondurilor publice impotri#a pierderilor datorate eroriirisipeiabuzului sau fraudei $ respectarea legiia reglementarilor si deciziilor conducerii $ dez#oltarea si intretinerea unor sisteme de colectare stocare prelucrare actualizare si difuzare a datelor si informatiilor financiare si de conducereprecum si a unor sisteme si proceduri de informare publica adec#ata prin rapoarte periodice.

Controlul intern trebuie sa raspunda unor cerintecalificate de lege ca generale si altora calificate ca specifice: a. Cerinte generale ale controlului intern. $ asigurarea indeplinirii obiecti#elor generale ale controlului intern prin e#aluarea sistematica si mentinerea la un ni#el considerat acceptabil a riscurilor asociate structurilorprogramelor proiectelor sau operatiunilor $ asigurarea unei atitudini cooperante a personalul de conducere si de e"ecutieacesta a#and obligatia sa raspunda in orice moment solicitarilor conducerii si sa spri&ine efecti# controlul intern $ asigurarea integritatii si competentei personalului de conducere si de e"ecutiea cunoasterii si intelegerii de catre acesta a importantei si rolului controlului intern $ stabilirea obiecti#elor specifice ale controlului internastfel incat acestea sa fie adec#ate cuprinzatoare rezonabile si integrate misiunii institutiei si obiecti#elor de ansamblu ale acesteia $ supra#eg%erea continua de catre personalul de conducere a tuturor acti#itatilor si indeplinirea de catre personalul de conducere a obligatiei de a actiona corecti#prompt si responsabil ori de cate ori se constata incalcari ale legalitatii si regularitatii in efectuarea unor operatiuni sau in realizarea unor acti#itati in mod economicineficace sau ineficient.  b. Cerinte specifice: $ reflectarea in documente scrise a organizarii controlului interna tuturor operatiunilor institutiei si a tuturor e#enimentelor semnificati#eprecum si inregistrarea si pastrarea in mod adec#at a documentelorastfel incat acesta sa fie disponibile cu promptitudine  pentru a fi e"aminate de catre cei in drept $ inregistrarea de indata si in mod corect a tuturor operatiunilor si e#enimentelor semnificati#e $ asigurarea aprobarii si efectuarii operatiunilor e"clusi# de catre persoane special imputernicite in acest sens $ separarea atributiilor pri#ind efectuarea de operatiuni intre persoaneastfel incat atributiile de aprobarecontrol si inregistrare sa fieintr$o masura adec#ata incredintate unor persoane diferite $ asigurarea unei conduceri competente la toate ni#elurile $ accesarea resurselor si documentelor numai de catre persoane indreptatite si responsabile in legatura cu utilizarea si pastrarea lor.

Persoanele care gestioneaza fonduri publice sau patrimoniul public au obligatia sa realizeze o buna gestionare financiara prin asigurarea legalitatiiregularitatiieconomicitatiieficacitatii si eficientei in utilizarea fondurilor  publice si in administrarea patrimoniului public. (inisterul *inantelor Publice este autoritatea administratiei publice centrale de specialitate care are responsabilitatea elaborarii si implementarii politicii in domeniul gestiunii financiare. (inisterul *inantelor indruma metodologic coordoneaza si supra#eg%eaza asigurarea  bunei gestiuni financiare in utilizarea fondurilor publice si in administrarea  patrimoniului public. Controlul intern poate fi pre#enti# concomitent sau ulterior si la acest ni#el se e"ercita de catre conducatorul compartimentului financiar$contabil. Contabilitatea insasi este definita ca fiind acti#itatea specializata in masurareae#aluareacunoastereagestiunea si controlul acti#elor datoriilor si capitalurilor propriiprecum si a rezultatelor obtinute de persoanele care sunt obligate  prin lege sa organizeze si sa conduca contabilitatea proprie?;. Cu alte cu#inte organizarea acti#itatii de contabilitate propriepresupune si organizarea acti#itatii de control internacesta fiind o obligatie legala atat pentru institutiile bugetare cat si pentru firmele pri#ate. Auditul public intern Auditul intern este reglementatin prezentprin 6egea nr.<-858==8 modificata si completata prin 'rdonanta nr.?-58==7 @otararea nr.8?258==? pentru aprobarea  ormelor pri#ind modul de nominalizare a membrilor Comitetului pentru Auditul Public Intern'rdinul (inisterului *inantelor publice nr.?058==? pentru aprobarea  ormelor generale pri#ind e"ercitarea acti#itatii de audit public intern modificat si completat prin 'rdinul nr.78?58==7 si 'rdinul (inisterului *inantelor Publice nr.82858==7 pentru aprobarea Codului pri#ind conduita etica a auditorului intern. Auditul public intern reprezinta o acti#itate functional independenta si obiecti#acare da asigurari si consiliere conducerii pentru buna administrare a #eniturilor si c%eltuielilor publiceperfectionand acti#itatile entitatii publice. Auditul  public intern a&uta entitatea publica sa$si indeplineasca obiecti#ele printr$o abordare sistematica si metodicacare e#alueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea risculuia controlului si a proceselor de administrare7;. Auditul public intern nu trebuie sa fie confundat cu controlul intern. Controlul intern conform 6egii pri#ind auditul public internreprezinta ansamblul formelor de control e"ercitate la ni#elul entitatii publiceinclusi# auditul

internstabilite de conducere in concordanta cu obiecti#ele acesteia si reglementarile legalein #ederea asigurarii administrarii fondurilor in mod economiceficient si eficace. Include de asemenea structurile organizatorice metodele si procedurile. >olul auditului public intern este de a contribui la buna si efecti#a gestionare a fondurilor publice. Aportul compartimentului de audit public intern consta in  promo#area unei culturi pri#ind realizarea unui management efecti# si eficient in cadrul entitatii publice. (isiunea compartimentului de audit public intern este de a audia sistemele de control din cadrul entitatii publice in scopul de a e#alua eficacitatea si performanta structurilor functionale in implementarea politicilorprogramelor si actiunilor in #ederea imbunatatirii continue a acestora. 'biecti#ele auditului intern sunt: $ de a a&uta entitatea publica atat in ansamblul cat si structurile sale prin intermediul opiniilor si recomandarilor  $ sa gestioneze mai bine riscurile $ sa asigure o mai buna administrare si pastrare a patrimoniului $ sa asigure o mai buna monitorizare a conformitatii cu regulile si procedurile e"istente $ sa asigure o e#identa contabila si un management informatic fiabil si corect $ sa imbunatateasca calitatea managementului a controlului si auditului intern $ sa imbunatateasca eficienta si eficacitatea operatiilor.

nei misiuni de audit i se pot atribui doua obiecti#e principale: $ asigurarea conformitatii procedurilor si a operatiunilor cu normele &uridice $ auditul de regularitate $ e#aluarea rezultatelor pri#ind obiecti#ele urmarite si e"aminarea impactului efecti# $ auditul de performanta. Auditul public intern trebuie sa spri&ine conducatorul entitatii publice in identificarea si e#aluarea riscurilor semnificati#e contribuind la imbunatatirea sistemelor de management al riscurilor. Auditul public intern trebuie sa supra#eg%eze si sa e#alueze eficacitatea acestui sistem.

Auditul public intern trebuie sa e#alueze riscurile aferente operatiilor si sistemelor informatice ale entitatii publice pri#ind: fiabilitatea si integritatea informatiilor financiare si operationale eficacitatea si eficienta operatiilor prote&area  patrimoniului respectarea legilor reglementarilor si contractelor. In cursul misiunilor auditorii interni #or identifica toate riscurile inclusi# cele care e"tind perimetrul misiunii in cazul in care acestea sunt semnificati#e.