AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND STOCURILE
1
AUDITUL FINANCIAR CONTABIL PRIVIND STOCURILE
Cuprins: 1. Prezentarea Cadrului legislativ privind stocurile 2. Prezentarea obiectivelor misiunii de audit financiar contabil privind stocurile 3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational 4. Monografia contabila 5. Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit 6. Prezentarea probelor de audit financiar contabil 7. Riscul de audit 8. Importanta relativa a riscului de erori si pragul lor de semnificatie 9. Prezentarea opiniei de audit 10. Prezentarea raportului de audit statutar 11. Bibliografie
2
1. Prezentarea Cadrului legislativ privind stocurile
- OMFP 3055/ 2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene - Legea contabilitatii, legea nr. 82/1991, republicata in in Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din 18/06/2008 - Legea nr.571 din 22 decembrie 2003 privind Codul fiscal - H.G. nr. 97 din 19.03.1994 pentru modificarea H.G. nr. 58/1994 privind reglementarea diferentelor favorabile din reevaluarea stocurilor de valori materiale la unele produse ale caror preturi se stabilesc sub supravegherea Ministerului Finantelor, precum si a diferentelor favorabile de curs valutar rezultate ca urmare a deprecierii cursurilor in lei ale valutelor la unele banci comerciale cu capital majoritar de stat, publicata in M.Of. nr. 80 din 29.03.1994 - IAS 2: Stocuri
2. Prezentarea obiectivelor misiunii de audit financiar contabil privind stocurile
1. Evaluarea la intrare a stocurilor de materii prime 2. Identificarea stocurilor la nivelul patrimoniului entităţii. Asigurarea faptului că stocurile există şi sunt deţinute de societate. 3. Evaluarea corectă la ieşire a stocurilor , conform metodei FIFO. Asigurarea faptului că ieşirile de stocuri au fost corect contabilizate conform FIFO. 4. Urmărirea consecvenţei în aplicarea metodei contabile de evaluare la ieşire a stocurilor. Se urmăreşte exactitatea în aplicarea metodei contabile privind stocurile. 5. Verificarea reflectării tranzacţiilor derulate în perioada corectă, urmărind respectarea principiului independenţei exerciţiului. 6. Se verifică exhaustivitatea informaţiei privind stocurile de materii prime. 7. Prezentarea informaţiei în situaţiile financiare în conformitate cu cerinţele contabile. 8. Identificarea stocurilor depreciate şi greu vandabile şi verificarea constituirii de provizioane necesare. 9. Se verifica daca stocurile cu o mişcare lentă sau fără mişcare au fost corect evaluate, la valoarea netă realizabilă. 10. Analiza şi urmarirea dreptului de proprietate asupra bunurilor de natura stocurilor în cadrul entităţii. 3
3. Sistemul de documente primare si fluxul lor informational
-Factura de cumparare
- Balanta de Verificare
- Factura de vanzare
- Bon de primire
-Jurnal Cumparari
- Bon de predare transfer restituire
- Jurnal vanzari
- Bon de predare a materialelor refolosibile la magazie
- Nota Intrare Receptie
- Bon de predare a semifabricatelor la magazie
- decont TVA
- Bon de transfer
- Registru Jurnal
- Bon de consum
Factura cumparare
NIR
Jurnal Cumparar i
Registru l jurnal
Bon de primire
Factura de vanzare
Jurnal vanzari
Bon de predare Bon de transfer Bon de consum
Bon de predare materiale / semifabricate
4
Decont TVA
Balanta de verificare
4. Monografia contabila
Aplicatia 1
Societatea X are in stoc la inceputul lunii iulie 2010 materii prime in valoare de 2000 lei. In cursul lunii iulie 2010 au loc urmatoarele operatii: achizitie materii prime in valoare de 1000 lei TVA 24%; consum de materii prime in valoare de 1500 lei. La sfarsitul lunii are loc inventarierea in urma careia se stabileste stocul final faptic de materii prime in valoare de 1700 lei. Inventarierea se face prin metoda inventarului permanent. -
Achizitie materii prime %
-
=
401 1240 lei
301
1000
4426
240
Consum materii prime 601 = 301 1500
-
La sfarsitul perioadei se inregistreaza diferenta constatata la inventar Sf scriptic = 2000 + 1000 – 1500 = 1500 lei Sf faptic = 1700 lei Plus la inventar in valoare de 200 lei
•
601 = 301 200 lei
(gresit)
Aplicatia 2
Societatea X are in stoc la inceputul lunii septembrie 2010 marfuri in valoare de 7500 lei. In cursul lunii au loc urmatoarele operatii: achizitie de marfuri in valoare de 200 lei TVA 24%; vanzari de marfuri la prêt de vanzare de 800 lei, TVA 24%, cost achizitie 600 lei. La sfarsitul lunii are loc inventarierea in urma careia se stabileste stocul final faptic de marfuri in valoare de 6500 lei. Inventarierea se face prin metoda inventarului permanent. -
Achizitie marfuri %
=
401 248 lei
371
200
4426
48 5
Vanzare marfuri:
-
a) vz. pr. Zisa : 4111 = 707 800 lei
(gresit)
b) descarcare de gestiune: 607 = 371 600 lei La sfarsitul perioadei se inregistreaza diferenta constatata la inventar
-
Sf scriptic = 7500 + 200 – 600 = 7100 lei Sf faptic = 6500 lei •
Minus la inventar in valoare de 600 lei 607 = 371 600 lei
Aplicatia 3
Societatea X achizitioneaza 5000 baterii de la furnizorul extern Alfa la un pret de 25 euro bucata. Cursul de schimb de la data achizitiei 3.5 lei/euro . taxa vamala 2%, comision vamal 0.5%. Pentru a aduce marfa in unitate X primeste de la o societate de transport o facture in valoare de 868 lei ( din care TVA 24% ). •
Pretul negociat = 5000 buc x 25 € x 3.5 lei/€ = 437500 lei
+ Taxa vamala = 437500 x 2% = 8750 lei + Comision vamal = 437500 x 0.5% = 2187.5 lei + Cheltuieli de transport = 868 lei = Cost achizitie = 449305.5 lei 371
=
%
449305.5 lei
401. Alfa
437500
446
10937.5
401.Transp 868 (gresit) Aplicatia 4
Societatea X prezinta la inceputul lunii martie urmatoarea situatie a stocului de marfa M1. 6
Si 371 = 7000 buc * 714 lei/buc = 4998000; Si 378 = 700000 ; Si 4428 = 798000 lei In cursul lunii are loc o achizitie de marfuri 5000 buc M1 la costul de 600 lei/buc, TVA 24% si vanzare de marfuri la pretul de vanzare cu amanuntul (inclusiv TVA) de 2756000 lei. Evaluarea stocului de marfuri se face la prêt de vanzare cu amanuntul inclusiv TVA. Cota de adaos = 20%. -
371
Achizitie marfuri: =
%
4464000
401 5000buc*600lei = 3 000 000 378 4428 4426 = 401 -
3000000 * 20% = 600 000 3600000 * 24% = 864 000 3000000 * 24% = 720 000
Vanzare de marfuri
a) vanzare pr.zisa :
5311 = %
b) descarcarea din gestiune:
2756000
707
2756000/1.24 = 2222580
4427
533420
%
= 371 2756000
607
1933645
378
288935
4428
533420
Adaosul comercial aferent iesirilor din stoc = R c 707 * (Si c 378 + R c 378) / ((Sid 371 + R d 371)-( Si c 4428 + R c 4428)) = 2222580*0.13 =288935
Aplicatia 5
Societatea X cumpara 500 de compresoare in cursul anului 2010, cu scopul de a le revinde. Costul unitar de achizitie este de 300 lei, iar pretul general de vanzare de pe piata de 450 lei. Societatea a incheiat un contract pentru vanzarea in anul urmator a 300 compresoare la un prêt de 360 lei. Costurile necesare oricarei vanzari pe piata sunt de 120 lei/ compresor. Cost unitar = 500* 300 = 150000 lei VRN = 300 buc * (360 -120 ) + 200 buc ( 450-120) = 138000 lei 7
Deprecierea stocurilor cu 12000 607 = 371 2000 lei (gresit)
Aplicatia 6
Societatea X obtine produse finite. In cursul lunii octombrie se cunosc urmatoarele: la inceputul lunii, costul productiei neterminate este de 125750 lei. In cursul lunii s-au angajat urmatoarele cheltuieli de productie: cheltuieli directe 182400 lei; cheltuieli indirescte 67700 lei din care 25700 sunt fixe, cheltuieli administrative 12000. Gardul de utilizare a capacitatii de productie a fost de 80%. La sfarsitul lunii costul productiei neterminate a fost de 71350 lei. •
Costul productiei neterminate la inceput perioada = 125750 lei
+ cheltuieli directe = 182400 lei + cheltuieli indirect variabile = 42000 lei + cheltuieli indirect fixe = 25700 * 80 % = 20560 lei (gresit) => Costul productiei finite = 370710 lei 345 = 711 370710 lei
Aplicatia 7
Societatea X vinde produse finite la pretul de 350 000 lei, TVA 24%, costul de productie al acestor produse finite fiind de 270000 lei a)vanzare pr.zisa:
4111 =
b) descarcare din gestiune:
%
434000 lei
701
350000
4427
84000
711 = 345 270000 lei
Aplicatia 8
Societatea X are in stoc la inceputul perioadei de gestiune : Si345 (Produse Finite) = 2500 lei ; Si331( Productie in curs )= 1000 lei. In cursul perioadei a avut loc obtinerea si predarea la deposit a produselor finite cf. bon de predare la cost de productie 5000 lei si vanzare de produse finite, prêt de vanzare 8
4000 lei TVA 24%, costul productiei vandute 3500 lei. La sfarsitul perioadei de face inventarierea si se constata Sff 345= 4550 lei; Sff 331= 800 lei. Se foloseste metoda inventarului intermitent.
-
Obtinere produse finite – NU se inregistreaza in ctb.
-
vanzare produse finite : a) vanzare pr. Zisa : 4111 = %
4960 lei 701
4000
4427 960 b) descarcare de gestiune : Nu se contabilizeaza -
La sfarsitul perioadei: a) se anuleaza Si : 711 = %
3500 lei 345 331
2500 1000
b) se preiau Sf faptice : % = 711
5350 lei
345
4550
331
800
Aplicatia 9
Se cunosc urmatoarele informatii cu privire la produsele finite PF1, PF2, PF3 ale societatii X, in anul 2010. Societatea evalueaza stocurile in bilant conform IAS2 . Produs
Cost
PF1 PF2 PF3 total
100000 150000 260000 510000
Valoarea realizabila neta 110000 170000 170000 450000
In bilant = min ( cost ; valoarea de inventar) Valoarea de inventar = min ( cost, valoarea realizabila neta) Min ( 510000 ; 420000) =420000 => 90000 = depreciere 6814 = 394
90000 9
Valoarea de inventar 100000 150000 170000 420000
Aplicatia 10
Se cunosc urmatoarele informatii privind un stoc de marfa al societatii X: - La 01.10.2010 se aflau in stic 1000 bucati, evaluate la costul de achizitie de 10 lei/buc;
-La 03.10.2010 are loc o achizitie de 2000 buc. la cost de 16 lei/buc., TVA 24%; -La 12.10.2010 are loc o vanzare de 2500 buc, prêt 20 lei/buc, TVA 24%; -La 21.10.2010 are loc o achizitie de 1000 buc, prêt 30 lei/ buc, TVA 24%.
Care este valoarea iesirilor din stoc si a stocului final daca se utilizeaza metoda FIFO? Fisa stocului data
intrari Cantit.
Cost unitar
iesiri Cost total
Cantit.
Cost unitar
stoc Cost total
01.10 03.10
2000
16
32000
12.10 21.10
1000
23
1000 1500
10 16
10000 24000
500 700
16 23
8000 16100
23000
27.10 31.10
Cantit. 1000
Cost unitar 10
Cost total 10000
1000 2000
10 16
10000 32000
500 500 1000
16 16 23
8000 8000 23000
300 300
23 23
6900 6900
Valoarea iesirilor = 58100 lei. Stoc final = 6900 lei
5. Aplicarea procedeelor si tehnicilor de audit
5.1. Scrisoare de angajament
Către Consiliul de Administraţie sau reprezentanţilor adecvaţi ai conducerii la vârf: Dumneavoastră aţi cerut ca noi să efectuăm auditul situaţiilor financiare ale societăţii S.C. ALFA S.A. care conţin bilanţul la data de 31.12.2010, contul de profit şi pierdere, situaţia modificărilor capitalului propriu şi situaţia fluxurilor de trezorerie pentru exerciţiul financiar care se încheie la această dată, precum şi un rezumat al politicilor contabile semnificative şi alte note explicative. Suntem încântaţi să vă confirmăm acceptarea şi înţelegerea noastră în ce priveşte acest angajament prin conţinutul acestei scrisori. Auditul pe care îl vom efectua va avea ca obiectiv exprimarea unei opinii din partea noastră asupra situaţiilor financiare. 10
Auditul nostru va fi efectuat în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit. Acele standarde cer ca noi să respectăm cerinţele de etică şi să planificăm şi să efectuăm auditul astfel încât să obţinem o asigurare rezonabilă că situaţiile financiare nu conţin denaturări semnificative. Un audit implică aplicarea de proceduri în vederea obţinerii de probe de audit cu privire la valorile şi prezentările de informaţii din situaţiile financiare. Procedurile selectate depind de raţionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscului existenţei de denaturări semnificative în situaţiile financiare provenite din fraudă sau eroare. Un audit include, de asemenea, evaluarea conformităţii politicilor contabile folosite şi a rezonabilităţii estimărilor contabile efectuate de către conducere, precum şi evaluarea prezentării generale a situaţiilor financiare. Datorită caracteristicii de test şi a altor limitări inerente ale oricărui sistem contabil şi de control intern, există un risc inevitabil ca unele denaturări semnificative să rămână nedescoperite. Atunci când am efectuat evaluarea riscului, am considerat controlul intern relevant pentru întocmirea situaţiilor financiare de către societate pentru a putea defini procedurile de audit care sunt corespunzătoare în circumstanţele date, dar nu în scopul exprimării unei opinii asupra eficacităţii controlului intern din cadrul societăţii. Totuşi, vă vom furniza o scrisoare separată referitoare la orice deficienţe semnificative în structurarea sau implementarea controlului intern în raportarea financiară de care am luat cunoştinţă pe parcursul auditării situaţiilor financiare. Vă reamintim că responsabilitatea pentru întocmirea situaţiilor financiare care prezintă în mod corect poziţia financiară, performanţele financiare şi fluxurile de trezorerie ale societăţii în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară este a conducerii societăţii. Raportul nostru de audit va explica faptul că responsabilitatea pentru întocmirea şi corecta prezentare a situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul de raportare financiară aplicabil revine conducerii societăţii, iar această responsabilitate include: - Structurarea, implementarea şi menţinerea controlului intern relevant pentru întocmirea situaţiilor financiare care nu conţin denaturări provenite din fraudă sau eroare; - Selectarea şi aplicarea politicilor contabile corespunzătoare; şi - Efectuarea de estimări contabile care sunt conforme cu circumstanţele. Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea conducerii confirmări scrise cu privire la declaraţiile ce ne-au fost date în legătură cu auditul. Aşteptăm cu nerăbdare o colaborare deplină cu echipa dumneavoastră şi credem că aceasta ne va pune la dispoziţie orice înregistrări, documentaţii şi alte informaţii care ne vor fi necesare în efectuarea auditului. Vă rugăm să semnaţi şi să returnaţi exemplarul ataşat acestei scrisori pentru a ne arăta că scrisoarea este conformă cu înţelegerea dumneavoastră în legătură cu organizarea auditului pe care îl vom efectua asupra situaţiilor financiare. S.C. AUDIT SERV S.R.L S-a luat la cunoştinţă în numele societăţii S.C. ALFA S.A de către .............. Numele şi funcţia Data
11
5.2. Proceduri de audit financiar contabil
Procedurile poartă de regulă amprenta auditorului, personalitatea lui, stilul şi profesinonalismul acestuia. În acest scop, formularea procedurilor are deseori forma unor întrebări pe care şi le pune auditorul şi la care, prin mijloace specifice, stabileşte răspunsul adecvat: da sau nu. Sintetizate, procedurile de audit ce vizează stocurile sunt următoarele: Obiective
Proceduri de audit
Certitudinea şi validitatea mişcării stocurilor înregistrate
Valorificarea stocurilor
Eficacitatea şi fiabilitatea inventarierii stocurilor
indentificarea procedurilor de înregistrare a intrărilor şi ieşirilor din stoc (documente de intrare/ieşire; persoane-servicii împuternicite) § sunt respectate numerotarea şi cronologia documentelor de evidenţă contabilă? § Se elaborează zilnic, săptămânal, lunar o situaţie centralizatoare a mişcării stocurilor? Ce calitate şi fiabilitate prezintă documentele de evidenţă şi centralizatoarele? § Ce proceduri se folosesc pentru confruntarea existenţei stocurilor cu înregistrările primare, cu cele din contabilitatea analitică şi din contabilitatea financiară? § Sunt precizate reguli pentru evidenţa valorificării stocurilor(emiterea facturilor, a avizelor de expediţie, a cheltuielilor de expediţie şi transport? § Se verifică periodic (săptămânal, chenzinal, lunar) evidenţele de facturare –expediţie- transport cu evidenţa contabilă analitică/sintetică? § Se efectuează teste de conformitate cu un prag de semnificaţie cât mai ridicat? § Sunt stabilite reguli de evidenţă şi urmărire a producţiei în curs (stoc la începutul şi sfârşitul perioadei)? § Este stabilită o evidenţă a rotaţiei stocurilor şi a vechimii acestora? § Stocurile cu rotaţia lentă sunt reevaluate din punct de vedere calitativ? § Procedura inventarierii ţine seama de următoarele cerinţe: separarea funcţiilor de evidenţă/control semnăturile persoanelor autorizate pe documentele de evidenţă şi mişcare a stocurilor inventarierea separată a stocurilor proprii de cele ale terţilor interdicţia oricărei mişcări a stocurilor în perioada de inventariere constatarea de stocuri deteriorate controlul repetat şi tratamentul diferenţelor între rezultatele inventarierii şi evidenţa contabilă § existenţa şi fiabilitatea fişierului stocuri § persoana care a primit responsabilitatea gestiunii stocurilor § au fost efectuate studii sau încercări de optimizare a stocurilor? § Se efectuează un test de control privind: stocul minim permanent cantităţile obişnuite de aprovizionare numărul de defecţiuni, opriri inopinate datorate diferenţelor de mărime intre stocurile de produse finite/comenzi primite sau/şi stocurile de materii prime/comenzi de achiziţii neonorate la timp numărul de rotaţii ale stocurilor pe săptămână ,lună, an ; costurile stocajului; 12 §
-
Fiabilitatea gestiunii stocurilor -
procedurile de reaprovizionare Măsuri de protecţie a stocurilor
sunt adoptate măsuri de protecţie împotriva furturilor? Se efectuează teste de conformitate? § Accesul limitat al persoanelor autorizate § Sunt asigurate condiţiile necesare păstrării materialelor şi produselor finite pe durata stocării? § Intrările de stoc sunt reflectate în perioada contabilă corespunzătoare? § Se ţine cont de alocarea costurilor indirecte şi cu manopera asupra producţiei în curs sau a producţiei finite? § Verificarea documentaţiei justificative şi inspecţie fizică pentru asigurarea că independenţa exerciţiior din punct de vedere scriptic coincide şi este respectată faptic § Verificarea evaluării stocurilor - examinarea facturilor emise de furnizori pentru stocurile achiziţionate - examinarea modului de determinare a costului în cazul produselor fabricate precum şi a tratamentului variaţiilor costului efectiv faţă de costul standard - aplicarea principiului general de prezentare a stocurilor în bilanţ la valoarea minimă dintre cost şi valoarea netă de realizare §
Principiul independenţei exerciţiilor este respectat Politicile de evaluare a stocurilor sunt aplicate şi prezentate corespunzător în sit. financiare
6. Prezentarea probelor de audit financiar contabil
Proba 1 In urma verificarii inregistrarii 1 s-a constatat ca societatea a inregistrat plusul la inventar in valoare de 200 de lei astfel : •
601 = 301 200 lei •
Varianta corecta este: 301 = 601 200 lei
Proba 2 In urma verificarii inregistrarii 2 s-a constat ca societatea a inregistrat vanzarea de marfuri astfel: •
4111 = 707 •
800 lei
Varianta corecta este: vz. pr. Zisa : 4111 = %
Proba 3 13
992 lei 707
800
4427
192
In urma verificarii inregistrarii 3 s-a constat ca societatea a calculat cheltuielile de transport si a inregistrat achizitia de marfuri astfel: •
Cheltuieli de transport = 868 lei 371
=
%
449305.5 lei
401. Alfa
437500
446
10937.5
401.Transp 868 •
Varianta corecta este:
•
Pretul negociat = 5000 buc x 25 € x 3.5 lei/€ = 437500 lei
+ Taxa vamala = 437500 x 2% = 8750 lei + Comision vamal = 437500 x 0.5% = 2187.5 lei + Cheltuieli de transport = 868 / 1.24 = 700 lei = Cost achizitie = 449137.5 lei 371
=
%
449137.5 lei
401. Alfa
437500
446
10937.5
401.Transp 700
4426 = 401.Transp
168 lei
Proba 4 In urma verificarii inregistrarii nr. 5 am costatat ca societatea a inregistrat o depreciere de stocuri cu o suma eronata, astfel: •
607 = 371 2000 lei •
Varianta corecta este :
607 = 371 12000 lei
Proba 5
14
In urma verificarii inregistrarii nr 6 am constatat ca societatea a inregistrat costul productiei finite astfel: 345 = 711 370710 lei •
Varianta corecta este: 345 = 711 299360 lei. Se scade costul productiei neterminate la sfarsitul perioadei in valoare de 71350 lei. •
Proba 6 In urma verificarii inregistrarii nr 8 se constata ca societatea a folosit evaluarea si inregistrarea prin metoda inventarului intermitent. Conform notelor explicative inventarierea s-a stabilit a se face prin metoda inventarului permanent. Asadar nu s-a folosit in mod consecvent metoda contabila de inventariere.
Proba 7 In urma inventarierii fizice realizata de catre noi auditorii, s-a constatat urmatoarea diferenta: Nr crt
Explicatii
Data
2.
Verificare existenta tabla groasa
1.02. 2011
Cantitate Faptic
Scriptic
Diferente
29.996 buc
30.000 buc
- 4 buc
Proba 8 In urma verificarii exhaustivitatii informatiilor, plecând de la fisa de cont s-a urmarit dacă există documentul aferent. Nu au fost gasite un numar de 5 documente contabile ( factura # 129458 / 23.09.2010; factura # 266589 / 17.07.2010; factura #2889544 /02.10.2010; factura #777854 / 13.10.2010; BC #451 / 15.08.2010 ) . Suma totala a facturilor : 7520 lei. BC: 655 lei. Proba 9 Se verifică dacă bunurile identificate fizic şi care se regăsesc in contabilitate aparţin sau nu firmei, pornind de la documentele juridice inclusiv contracte. S-au constatat urmatoarele Nr Articol stoc crt. 31.12.2008 1.
2.
Doc. Statut verificat
Agregatoar Contract Cu rezerva e #2556/ asupra dreptului 15.10.0 de proprietate* 8 Elice Contract Cu rezerva #7112/ asupra dreptului 12.09.0 de proprietate* 15
Cantitate Pret
Valoare Observatii
250 buc
140 lei/buc
35000 lei
70 buc
1500 lei/buc
105000 Valori lei nesemnificative; fara probleme
Valori nesemnificative; fara probleme
8 3.
Tevi otel
Contract Cu rezerva 15000 m 43 645000 Val.semnificativa; #9662/ asupra dreptului lei/m lei notata in notele de 15.08.0 de proprietate* conturi 8 *furnizorul are dreptul să reintre în posesia bunurilor dacă acestea nu sunt plătite în întregime la data stabilită Proba 10 In urma verificarii prin sondaj dacă se respectă sau nu metoda FIFO pentru toate stocurile s-au constatat erori in ceea ce priveste iesirea stocurilor de tabla , in 3 operatiuni (cf. Bon Consum #355; BC # 425 si BC #146 )a fost folosita metoda LIFO, diferenta totala fiind e 9800 lei.
7. Riscul de audit
1.Calculul riscului de audit (RA). RA=RI x RC x RNNE x RDE RA trebuie să fie întotdeauna mai mic sau egal cu 5%. Firma de audit este pregătită să accepte un risc de audit nu mai mare de 5 %. 2.Calculul riscului inerent (RI) 2.a. Calculul riscului inerent general Acesta este stabilit prin completarea listei de verificare a riscului inerent general ( sectiunea F1 – Normele minimale de audit) pentru secţiunea stocuri. Rezultat: Acest factor de risc atrage atenţia cu privire la o potenţială manipulare a conturilor, dar nu direct în beneficiul personal al conducerii. Avem o relaţie de lungă durată cu clientul şi nu există nicio dovadă că au apărut probleme în trecut. Aşadar, considerăm riscul ca fiind scăzut. 2.b. Calculul riscului inerent specific Conform sectiunii F1, în cadrul societaţii, coloana relevantă este cea cu Risc Scăzut. La o secţiune din F2 unde răspunsurile pozitive la intrebări au fost maxim două, procentul de risc inerent este de 50%. Unde avem 3 răspunsuri pozitive, procentul devine 70%. 3. Calculul riscului de control (RC)
16
Acesta se introduce în ecuaţie deoarece auditorul se bazează pe sistemele de control ale clientului. Se completeaza sectiunea F3 din Normele Minimale de audit. 4. Calculul riscului de nedetectare prin neeşantionare ( RNNE) Acest risc intră în ecuaţie în momentul în care auditorul se bazează pe procedurile analitice în faza de planificare şi în munca de fond. Astfel se completează coloana corespunzătoare din F3 în funcţie de valorile din tabelul de mai jos: GRAD DE SIGURANŢĂ A REVIZUIRII ANALITICE
Inexistent Moderat Ridicat
100% 56% 31%
5. Ultimul risc, care rezultă din ecuaţia riscului, odată ce toate celelalte riscuri au fost identificate, este riscul de nedetectare prin eşantionare ( RNE). Acesta este invers proporţional cu mărimea eşantionului Astfel avem: Risc inerent (RI): sursa F2
RNNE
Riscul de control (RC)
Dimensiun ea eşantionul ui la o RI x RNNE populatie x RC >400 Calculul benzii de risc
Stocuri şi producţie în curs de execuţie – cantităţi
50%
56%
100%
28%
35
Stocuri şi producţie în curs de execuţie – evaluare
70%
56%
100%
39.2%
44
8. Importanta relativa a riscului de erori si pragul lor de semnificatie
Stabilirea pragului de semnificaţie: Situaţii Buget financiare Exerciţiul Exerciţiul curent curent 2010
17
Exerciţii anterioare 2008
2009
Active totale (înainte de scăderea datoriilor) 1% 1 2% 2
14604 lei 29209lei
Cifra de afaceri 0.5% 3 1% 4
10654lei 21308 lei
9575 lei 19150 lei
6298 lei 12596 lei
4368 lei 8737 lei
3915 lei 7833 lei
9508lei 19017lei
4123lei 8247 lei
4108 lei 8216 lei
Prag de semnificaţie
6
5
6
Etapa de planificare
-
Profit înainte de impozitare 5% 10%
5 6
Etapa exprimării opiniei
-
Valoarea totală a stocurilor în 2008 este de 46.804 lei . Pentru stocuri auditorul a stabilit un prag de semnificaţie de 10 % din valoarea soldului adică 4.680lei. În cadrul misiunii se vor verifica de către auditor acele tranzacţii referitoare la stocuri, care depăşesc valoarea pragului de semnificaţie. 9. Prezentarea opiniei de audit
Prin probele de audit obţinute, auditorul trebuie să furnizeze un nivel moderat de asigurare, potrivit căreia informaţiile financiar-contabile nu conţin denaturări semnificative. În ceea ce priveşte stocurile, în urma auditului efectuat, vom exprima o opinie cu rezerve, cu evidenţierea unor aspecte într-un paragraf explicativ. Considerăm că probele de audit pe care le-am obţinut sunt suficiente şi adecvate pentru a forma o bază pentru opinia noastră de audit strict în legatură cu stocurile. Analizand probele de audit colectate am constatat urmatoarele: - potrivit probelor de audit numarul 2 si 3, datorita inregistrarii gresite a TVA-ului s-a constatat intocmirea si inregistrarea eronata a decontului de TVA - potrivit probelor de audit nr 6 si 10 am constatat ca societatea nu a aplicat in mod consecvent metodele contabile - potrivit probei de audit nr 5 s-a constatat ca societatea nu a determinat si inregistrat in mod corect costul productiei finite. În opinia noastră, situaţiile financiare nu prezintă cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative, poziţia financiară a societăţii “ S.C ALFA SA”, aşa cum se prezintă aceasta la data de 31 decembrie 2010, în conformitate cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară. 18
10. Prezentarea raportului de audit statutar al auditorului financiar independent cu privire la situatiile financiare anuale simplificate intocmite de S.C. ALFA S.A. la data de 31 DECEMBRIE 2010
S.C. AUDIT SERV S.R.L -IN ATENTIAADUNARII GENERALE A ACTIONARILOR Auditul statutar al situaţiilor financiare anuale simplificate ale S.C. ALFA S.A., la data de 31 decembrie 2010 formate din bilanţ – F10, cont de profit şi pierdere – F20, date informative F-30, situaţia activelor imobilizate – F40, si notele explicative 1-10, s-a efectuat in baza contractului de audit financiar nr. X/1.12.2010, de catre S.C. AUDIT SERV S.R.L, membru activ al Camerei Auditorilor Financiari din Romania, cu autorizatia nr. Y/2008. S.C. ALFA S.A. intra sub incidenta Ordinului ministerului finantelor publice nr.1752/2005 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificarile si completarile ulterioare, art.3 alin.2. Responsabilitatea conducerii pentru situaţiile financiare
Responsabilitatea pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare ale anului 2010 revine d-lui Ionescu Ion in calitate de administrator. Această responsabilitate include: - conceperea, implementarea şi menţinerea unui control intern relevant pentru întocmirea şi prezentarea fidelă a acestor situaţii financiare ce nu conţin denaturări semnificative datorate fie fraudei, fie erorii; - selectarea şi aplicarea politicilor contabile adecvate; - realizarea unor estimări contabile rezonabile pentru circumstanţele date. Responsabilitatea auditorului
Responsabilitatea noastră este să exprimăm o opinie asupra acestor situaţii financiare anuale, pe baza auditului efectuat. Am efectuat auditul în conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit (ISA) elaborate de International Federation of Accountants (IFAC) şi adoptate de Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR). Aceste Standarde cer ca noi să ne conformăm cerinţelor etice şi să planificăm şi să realizăm auditul în vederea obţinerii unei asigurări rezonabile că situaţiile financiare nu conţin erori semnificative. Descrierea unui audit:
Un audit implică realizarea procedurilor necesare pentru obţinerea probelor de audit referitoare la sume şi alte informaţii publicate în situaţiile financiare. Procedurile selectate depind de raţionamentul auditorului, inclusiv evaluarea riscurilor ca situaţiile financiare să prezinte denaturări semnificative datorate fie fraudei, fie erorii. În respectiva evaluare a riscurilor, auditorul analizează sistemul de control intern relevant pentru 19
întocmirea şi prezentarea fidelă a situaţiilor financiare ale entităţii cu scopul de a planifica proceduri de audit adecvate în circumstanţele date, dar nu în scopul exprimării unei opinii cu privire la eficacitatea sistemului de control intern al Societăţii. În cadrul unui audit se evaluează, de asemenea, gradul de adecvare a politicilor contabile folosite şi măsura în care estimările contabile elaborate de conducere sunt rezonabile, precum şi prezentarea globală a situaţiilor financiare. Considerăm că probele de audit pe care le-am obţinut sunt suficiente şi adecvate pentru a forma o bază pentru opinia noastră de audit.
Opinie
În opinia noastră, situaţiile financiare anuale simplificate ale Societatii Comerciale ALFA S.A. la data 31.12.2010 ofera sub toate aspectele semnificative o imagine fidela în conformitate cu prevederile Legii contabilităţii nr. 82/1991 şi ale Ordinului ministrului finanţelor nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, cu modificările şi completările ulterioare. Exprimandu-ne o opinie cu rezerve, atragem atenţia asupra faptului că am constat urmatoarele nereguli : intocmirea si inregistrarea eronata a decontului de TVA; societatea nu a aplicat in mod consecvent metodele contabile ; societatea nu a determinat si inregistrat in mod corect costul productiei finite. Alte aspecte
Atragem atenţia asupra faptului că în exerciţiul financiar încheiat la 31 decembrie 2008 Societatea nu avea organizată activitatea audit intern care să se fi materializat prin rapoarte adecvate adresate managementului Societăţii, fapt care antrenează existenţa unor posibile riscuri asupra activităţii desfăşurate. Acest raport este întocmit exclusiv pentru uzul intern al Societăţii şi al acţionarilor şi pentru depunerea la Direcţia Generală a Finanţelor Publice, şi nu poate fi folosit în nici un alt scop fără acordul auditorului.
AUDITOR FINANCIAR, S.C. AUDIT SERV S.R.L Data: 12.01.2011 Bucureşti
20
Bibliografie
1. Camera auditorilor din România, Titlu: Norme minimale de audit, Editura economica 2001 2. Autori: Berheci Maria; Florea Ion ; Florea Radu; Macovei Ionela Corina; Titlu: Introducere în expertiza contabilă şi în auditul financiar; editia a 2-a revizuită şi adăugită Editura CECCAR, Bucuresti, 2008 3. Autor: Caloian Florentin, Titlu: Sisteme de contabilizare a stocurilor, Revista finante publice si contabilitate v. 17, nr. 5, p. 6-8, 2006 4. Autor: Petre Georgeta; Titlu: Noi reglementari privind auditul statutar al situatiilor financiare anuale si consolidate; Revista Finante Publice si Contabilitate v. 19, nr. 11- 12, p. 54-56, 2008 http://www.cafr.ro/ http://www.financiarul.com/articol_9818/auditul-financiar-si-serviciile-conexe.html
21
