KOMBINASI BISNIS (PSAK No.22) Rezky Mehta Setiadi NIM : 123141072
DEFINISI KOMBINASI BISNIS penyatuan dua atau lebih perusahaan yang terpisah menjadi satu entitas ekonomi, karena: (1) Satu perusahaan menyatu dengan perusahaan lain. (2) satu perusahaan memperoleh kendali atas aset dan operasi perusahaan lain. ALASAN-ALASAN KOMBINASI BISNIS
1. 2. 3. 4. 5.
Penghematan Biaya Risiko lebih rendah Menghindari penundaan operasi Mencegah pengambil-alihan Akuisisi harta tak berwujud
PSAK 22
Teori konsolidasi • •
Entity Theory menganggap entitas konsolidasi sebagai satu entitas tersendiri yang dimiliki oleh induk dan non pengendali Parent Theory menganggap konsolidasi sebagai perpanjangan entitas induk Atribut
Entity Theory
Parent Theory
Perbedaan fair value dari aset dan liabilitas terindentifikasi pada saat akuisisi
Diakui penuh, mencerminkan hak untuk induk dan non pengendali.
Hanya diakui sebesar hak induk
Penyajian pihak non pengendali / NCI
Sebagai bagian dari ekuitas
Tidak sebagai equity atau utang (sebelum ekuitas)
Goodwill
Goodwill merupakan aset entitas yang diakui penuh pada tanggal akuisisi
Goodwill hanya milik induk
PSAK 22
SIFAT KOMBINASI BISNIS
(1) INTEGRASI HORISONTAL : Produk sama/sejenis (2) INTEGRASI VERTIKAL tapi saling berhubungan
: Produk tidak sama, te-
(3) KONGLOMERASI : Produk tidak sama, bermacammacam, dan tidak saling berhubungan
PSAK 22
BENTUK KOMBINASI BISNIS(1) (1) MERGER PT A PT A PT B
Suatu perusahaan menyerahkan aset bersih kepada perusahaan lain
(2) KONSOLIDASI PT C PT E PT D
Masing-masing perusahaan menyerahkan aset bersih kepada perusahaan baru PSAK 22
BENTUK KOMBINASI BISNIS (1)
(3) AKUISISI SAHAM PT F
PT F
PT G
PT G
Satu atau lebih perusahaan menjadi perusahaan anak
PSAK 22
Tujuan Substansi PSAK 22 Meningkatkan relevansi, keandalan, daya banding informasi mengenai kombinasi bisnis dan dampaknya
Mengukur aset teridentifikasi, liabilitas yang diambil alih dan kepentingan non pengendali
Mangakui dan mengukur goodwill atau keuntungan dari pembelian diskon
Menentukan jenis informasi yang diungkapkan
PSAK 22
Ruang Lingkup PSAK 22 Diterapkan untuk transaksi atau peristiwa lain yang memenuhi definisi bisnis kombinasi, tidak diterapkan untuk
1 Pembentukan ventura bersama
2 Akuisisi aset atau kelompok aset yang bukan merupakan suatu bisnis
3 Kombinasi entitas atau bisnis sepengendali (B01B04)
PSAK 22
Identifikasi Kombinasi Bisnis Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi atau peristiwa lain dimana pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas satu atau lebih bisnis. “penggabungan sesungguhnya (true merger)” atau “penggabungan setara (merger of equals)”
PSAK 22
BISNIS Bisnis adalah suatu rangkaian terpadu dari kegiatan dan aset yang mampu diadakan dan dikelola dengan tujuan memberikan hasil dalam bentuk dividen, biaya yang lebih rendah, atau manfaat ekonomi lainnya secara langsung kepada investor atau pemilik, anggota, atau peserta lainnya.
PSAK 22
METODE AKUISISI Entitas mencatat setiap kombinasi bisnis dengan menerapkan metode akuisisi.
a
b
d
c
Pengidentifikasian pihak pengakuisisi Penentuan tanggal akuisisi
Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian diskon
Pengakuan dan pengukuran aset teridentifikasi, liabilitas yang diambil –alih dan kepentingan non pengendali
PSAK 22
Pihak pengakuisisi Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang bergabung diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi (06). Entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi. (tidak jelas B14-B18)
1 Entitas yang mengalihkan kas atau aset atau menimbulkan liabilitas
2
3
4
Menerbitkan ekuitas. “Reverse acqusition” penerbit = diakuisisi
Ukuran relatifnya signifikan lebih besar
Berinisiatif Telah ada sebelum kombinasi
PSAK 22
Penentuan Tanggal Akuisisi Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi, yaitu tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi. • Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan, memperoleh aset, dan mengambil-alih liabilitas pihak yang diakuisisi, yaitu tanggal penutupan. • Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan. • Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan
PSAK 22
Pengakuan - ketentuan Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengakui, secara terpisah dari goodwill, aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil-alih, dan kepentingan nonpengendali pihak yang diakuisisi. (par 10-11) •
Harus memenuhi definisi aset dan kewajiban sesuai dengan KDPPLK pada tanggal akuisisi.
•
Merupakan bagian yang dipertukarkan antara pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi dalam transaksi kombinasi bisnis (par 51-53), bukan hasil transaksi terpisah (SAK terkait).
•
Memungkinkan munculnya aset dan liabilitas yang sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang diakuisisi
•
Pengecualian 22-28, Sewa operasi B28-B40 14
Goodwill (1) Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih lebih (a) atas (b) : a) nilai agregat dari: i. Imbalan yang dialihkan nilai wajar tanggal akuisisi (37); ii. Kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi; dan iii.untuk kombinasi bisnis yang dilakukan secara bertahap (41 dan 42), nilai wajar pada tanggal akuisisi kepentingan ekuitas yang sebelumnya dimiliki oleh pihak pengakuisisi pada pihak yang diakuisisi. b) selisih jumlah dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih pada tanggal akuisisi PSAK 22
Goodwill (2) Jika kepentingan ekuitas pihak yang diakuisisi lebih andal, goodwill ditentukan dengan nilai wajar tanggal akuisisi dari kepentingan ekuitas yang dialihkan. Jika terdapat imbalan yang dialihkan nilai wajar kepentingan ekuitas pengakuisisi yang ditentukan dengan teknik penilaian (B46-49)
PSAK 22
Pengungkapan (1) • Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari kombinasi bisnis yang terjadi: – selama periode pelaporan berjalan; atau – setelah akhir periode pelaporan tetapi sebelum tanggalpenyelesaian laporan keuangan. • Diatur lebih lanjut B64-B66
PSAK 22
Pengungkapan (2) • Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat mengevaluasi dampak keuangan dari penyesuaian yang diakui pada periode pelaporan berjalan yang berhubungan dengan kombinasi bisnis yang terjadi pada periode tersebut atau periode pelaporan sebelumnya. (B67) • Jika pengungkapan spesifik yang dipersyaratkan tidak mencapai tujuan pengungkapan, maka pihak pengakuisisi mengungkapkan seluruh informasi tambahan yang diperlukan untuk mencapai tujuan tersebut
PSAK 22
Ketentuan Transisi • Aset dan liabilitas yang berasal dari kombinasi bisnis yang tanggal akuisisinya sebelum 1 Januari 2011 tidak disesuaikan dengan berlakunya Pernyataan ini. • Goodwill yang diakui sebelumnya prospektif unntuk kombinasi bisnis sebelum 1/1/2011. – Menghentikan amortisasi goodwill – Mengeliminasi jumlah tercatat yang terkait dengan akumulasi amortisasi sehubungan penurunan goodwill – Melakukan uji penurunan nilai atas goodwill
• Goodwill negatif yang diakui sebelumnya – Jumlah tercatat goodwill negatif dihentikan pengakuannya dengan melakukan penyesuaian terhadap saldo laba awal periode tahun buku 1/1/2011 PSAK 22
Penerapan PSAK 22
PT Modernland Realty Tbk Tahun 2014 atas Akuisisi PT Mitra Sindo Sukses (MSS) dan PT Mitra Sindo Makmur (MSM)
PSAK 22
PT Modernland Realty Tbk Berdasarkan perjanjian jual beli saham tanggal 24 Juli 2013, Perusahaan membeli 3.610.290 saham MSS dari Le-Vision Pte. Ltd., pihak ketiga, dan 1.224.000 saham MSM dari Castlehigh Pte. Ltd., pihak ketiga, atau mewakili 51,00% atas jumlah saham MSS dan MSM yang beredar. MSS dan MSM adalah perusahaan yang didirikan di Indonesia dan terlibat dalam bisnis real estat. Saat ini, MSS dan MSM sedang mengembangkan sebuah proyek township "Jakarta Garden City" di daerah Cakung, Jakarta Timur. Atas transaksi pembelian saham beredar MSS dan MSM dari pemegang saham lama, seperti yang disebutkan sebelumnya, Perusahaan memperoleh pengendalian atas MSS dan MSM sehingga kepemilikan Perusahan menjadi 100% PSAK 22
PT Modernland Realty Tbk Par. 05. Penerapan metode akuisisi mensyaratkan: 1. Pengidentifikasian pihak pengakuisisi 2. Penentuan tanggal akuisisi 3. Pengakuan dan pengukuran asset teridentifikasi, liabilitas yang diambil alih dan kepentingan non pengendali pihak yang diakuisisi. 4. Pengakuan dan pengukuran goodwill atau keuntungan dari pembelian dengan diskon Par. 06. Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang bergabung diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi Par. 08. Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi, yaitu tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi PSAK 22
PT Modernland Realty Tbk Par. 10. Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengakui, terpisah dari goodwill, aset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil-alih, dan kepentingan nonpengendali pada pihak yang diakuisisi. Par. 18. Pihak pengakuisisi mengukur aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi Par. 24.Pihak pengakuisisi mengakui dan mengukur aset atau liabilitas pajak tangguhan yang timbul dari aset yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih dalam kombinasi bisnis sesuai PSAK 46 Par. 26.Pihak pengakuisisi mengakui dan mengukur liabilitas (atau aset, jika ada) terkait dengan kesepakatan imbalan kerja dari pihak yang diakusisi sesuai dengan PSAK 24 PSAK 22
PT Modernland Realty Tbk Par. 32. Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih lebih nilai aggregat atas selisih jumlah dari aset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih pada tanggal akuisisi Par. 37. Imbalan yang dialihkan dalam suatu kombinasi bisnis diukur pada nilai wajar, yang dihitung sebagai hasil penjumlahan dari nilai wajar tanggal-akuisisi atas seluruh aset yang dialihkan oleh pihak pengakuisisi, liabilitas yang diakui oleh pihak pengakuisisi kepada pemilik sebelumnya dari pihak yang diakuisisi dan kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh pihak pengakuisisi PSAK 22
PT Modernland Realty Tbk Par. 51. Pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi mungkin telah memiliki hubungan yang telah ada sebelumnya atau perjanjian lain sebelum negoisasi kombinasi bisnis dimulai, atau mereka mungkin melakukan suatu perjanjian selama negoisasi yang terpisah dari kombinasi bisnis. Dalam situasi tersebut pihak pengakuisisi mengidentifikasi setiap jumlah yang bukan merupakan bagian yang dipertukarkan oleh pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi dalam kombinasi bisnis
Par. 61. Pihak pengakuisisi mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan dapat mengevaluasi sifat dan dampak keuangan dari penyesuaian yang diakui pada periode pelaporan berjalan yang berhubungan dengan kombinasi bisnis yang terjadi pada periode tersebut atau periode pelaporan sebelumnya PSAK 22
Par. 05, 06, & Par 08
PSAK 22
Par. 05, 10, 18 & Par. 24
PSAK 22
Par. 05, 10, 32, & Par 37
PSAK 22
Par. 05 & Par 51
PSAK 22
Par. 05 & Par 10
PSAK 22
Par. 24
PSAK 22
Par. 05 & Par 10
PSAK 22
Par. 51
PSAK 22
Par. 05 & Par 18
PSAK 22
Par. 04 & Par 61
PSAK 22
Par. 05
PSAK 22
Par. 05
PSAK 22
Par. 05
PSAK 22
Par. 05
PSAK 22
Par. 05 & Par. 26
PSAK 22
PEMBAHASAN
PEMBAHASAN
PEMBAHASAN Paragraf 8 Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi, yaitu tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian atas pihak diakuisisi
Dalam laporan keuangan informasi akuisisi PT XL Axiata di catat tersendiri dalam Catatan Atas Laporan Keuangan (CALK). Proses penggabungan usaha dilakukan dalam beberapa tahapan yaitu 1. Pada Tanggal 26 September 2015 Perseroan menandatangani perjanjian Jual Beli bersyarat PT AXIS Telekom Indonesia (AXIS). 2. Pada tanggal 19 Maret 2014 PT XL Axiata telah mengakuisisi 95% saham AXIS. 3. Pada tanggal 8 April 2014 PT XL Axiata melakukan penggabungan usaha yang disetujui oleh Badan Koordinasi Penanaman Modal dan Mentri Hukum dan Hak Asasi Manusia Republik Indonesia, sehingga dengan demikian seluruh asset dan liabilitas AXIS beralih kepada PT XL Axiata dan entitas hokum Axis berakhir karena hukum.
PEMBAHASAN Paragraf 10 Pada tanggal akuisisi pihak pengakuisisi mengakui, terpisah dari goodwill, asset teridentifikasi yang diperoleh, liabilitas yang diambil alih, dan kepentingan nonpengendali pihak diakuisisi.
PEMBAHASAN Paragraf 15 Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengklasifikasikan atau menentukan asset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih sebagaimana diperlakukan untuk menerapkan SAK lain selanjutnya.
PEMBAHASAN Paragraf 15 Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengklasifikasikan atau menentukan asset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih sebagaimana diperlakukan untuk menerapkan SAK lain selanjutnya.
PEMBAHASAN Paragraf 18 Pihak pengakuisisi mengukur asset teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang diambil alih dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi.
PEMBAHASAN Paragraf 32 Pengakuan dan pengukuran goodwill
