PSAK 55
INSTRUMEN KEUANGAN: PENGAKUAN DAN PENGUKURAN
TUGAS PELAPORAN KORPORAT
Oleh:
Bimo Satryo N 2015250959
Jordan Sitorus 2015250966
Nur Hidayah 2015250971
PROGRAM PENDIDIKAN PROFESI AKUNTANSI
FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS BRAWIJAYA
MALANG
2015
PSAK 55 TENTANG INSTRUMEN KEUANGAN: PENGAKUAN DAN PENGUKURAN
PSAK 55 merupakan pernyataan yang bertujuan untuk mengatur prinsip dasar
pengakuan dan pengukuran aset keuagan, liabilitas keuangan, dan kontrak
pembelian atau penjualan item nonkeuangan.
A. Ruang Lingkup
Pernyataan ini diterapkan oleh seluruh entitas untuk seluruh jenis
instrument keuangan, kecuali untuk:
1) Penyertaan pada entitas anak, entitas asosiasi, dan ventura bersama
yang dicatat berdasarkan PSAK 65, PSAK 4, atau PSAK 15. Akan tetapi,
dalam beberapa kasus, PSAK 65, PSAK 4, atau PSAK 15 mensyaratkan atau
mengizinkan entitas untuk mencatat penyertaan pada entitas anak,
entitas asosiasi, atau ventura bersama sesuai dengan beberapa atau
seluruh persyaratan dalam pernyataan ini. Entitas juga menerapkan
pernyataan ini untuk derivatif atas penyertaan pada entitas anak,
entitas asosiasi, atau ventura ersama kecuali jika derivative tersebut
memenuhi definisi instrument ekuitas entitas dalam PSAK 50.
2) Hak dan kewajiban dalam sewa yang diatur dalam PSAK 30, akan tetapi :
a) Piutang sewa yang diakui lessor mengikuti ketentuan penghentian
pengakuan dan penurunan nilai dalam pernyataan ini,
b) Utang sewa pembiayaan yang diakui oleh lesse mengikuti ketentuan
penghentian pengakuan dalam pernyataan ini,
c) Derivative yang melekat pada sewa mengikuti ketentuan mengenai
derivative melekat dalam pernyataan ini.
3) Hak dan kewajiban pemberi kerja berdasarkan program imbalan kerja yang
diatur dalam PSAK 24
4) Instrument keuangan terbitan entitas yang memenuhi definisi instrument
ekuitas dalam PSAK 50 atau yang diisyaratkan untuk diklasifikasikan
sebagai instrument ekuitas menurut PSAK 50 paragraf 16A dan 16B atau
16C dan 16D. Akan tetapi, pemegang instrumen ekuitas tersebut memenuhi
pengecualian di huruf (a) diatas.
5) Hak dan kewajiban yang timbul dalam (i) kontrak asuransi sesuai dengan
PSAK 62 selain hak dan kewajiban penerbit yang timbul dalam kontrak
asuransi yang memenuhi definisi kontrak jaminan keuangan atau (ii)
kontrak dalam ruang lingkup PSAK 62 karena kontrak tersebut berisi
fitur partisipasi tidak mengikat. Akan tetapi, pernyataan ini berlaku
untuk derivative yang melekat pada kontrak dalam ruang lingkup PSAK 62
jika derivative tersebut tidak dengan sendirinya merupakan kontrak
yang termasuk dalam ruang lingkup PSAK 62.
6) Kontrak berjangka antara pihak pengakuisisi dan pemegang saham untuk
menjual atau membeli pihak yang diakuisisi yang akan menghasilkan
kombinasi bisnis dalam ruang lingkup PSAK 22. Ketentuan dari kontrak
berjangka tidak dapat melebihi jangka waktu yang wajar yang biasanya
dibutuhkan untuk memperoleh persetujuan yang diisyaratkan dan untuk
menyelesaikan transaksi.
7) Komitmen pinjaman yang diberikan selain dari yang dideskripsikan
diparagraf 4. Penerbit komitmen pinjaman menerapkan PSAK 57. Akan
tetapi, seluruh komitmen pinjaman yang diberikan mengikuti persyaratan
penghentian pengakuan dalam pernyataan ini.
8) Instrument, kontrak, dan kewajiban keuangan dalam transaksi pembayaran
berbasis saham yang termasuk dalam ruang lingkup PSAK 53, kecuali
kontrak yang termasuk dalam ruang lingkup paragraph 05-07, maka
pernyataan ini diterapkan.
9) Hak atas pembayaran untuk penggantian pengeluaran entitas yang
diperlukan untuk menyelesaikan liabilitas yang diakui sebagai provisi
sesuai dengan PSAK 57, atau untuk periode yang lebih awal, diakui
sebagai povisi sesuai dengan PSAK 57.
Komitmen pinjaman yang diberikan berikut termasuk dalam ruang lingkup
pernyataan ini:
1) Komitmen pinjaman yang diberikan yang ditetapkan entitas sebagai
liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi.
Entitas yang memiliki pengalaman masa lalu menjual aset yang
dihasilkan dari komitmen pinjaman yang diberikan segera setelah
penerbitannya menerapkan pernyataan ini pada seluruh komitmen pinjaman
yang diberikan.
2) Komitmen pinjaman yang diberikan yang dapat diselesaikan secara neto
dengan kas atau dengan penyerahan atau penerbitan instrument keuangan
lain. Komitmen pinjaman yang diberikan ini adalah derivatif. Komitmen
pinjaman yang diberikan tidak dianggap diselesaikan secara neto hanya
semata karena pinjaman yang diberikan dibayar secara ciclan.
3) Komitmen untuk menyediakan pinjaman yang diberikan pada tingkat suku
bunga di bawah suku bunga pasar. Pengukuran selanjutna atas liabilitas
yang timbul dari komitmen pinjaman yang diberikan tersebut.
Pernyataan ini diterapkan pada kontrak pembelian atau penjualan item
nonkeuangan yang dapat diselesaikan secara neto dengan kas atau
instrument keuangan lain, atau dengan mempertukarkan instrument
keuangan, seolah-olah kontrak tersebut dimaksudkan untuk terus
dimiliki dengan tujuan untuk menerima atau menyerahkan item
nonkeuangan sesuai dengan persyaratan pembelian, penjualan, atau
penggunaan yang diperkirakan oleh entitas.
B. DEFINISI
Derivatif adalah suatu instrument keuangan aau kontrak lain yang
termasuk dalam ruang lingkup pernyataan ini dengan tiga karakteristik
berikut :
1) Nilainya berubah sebagai akibat dari perubahan variable yang telah
ditentukan antara lain suku bunga, harga instrument keuangan, harga
komoditas, kurs, indeks harga atau indeks suku bunga, peringkat kredit
atau indeks kredit, atau variable lain. Untuk variable nonkeuangan,
variable tersebut tidak spesifik dengan pihak-pihak dalam kontrak.
2) Tidak memerlukan investasi awal neto atau memerlukan investasi awal
neto dalam jumlah yang lebih kecil dibandingkan dengan jumlah yang
diperlukan untuk kontrak serupa lain yang diperkirakan akan
menghasilkan dampak yang serupa sebagai akibat perusahaan factor
pasar.
3) Diselesaikan pada tanggal tertentu dimasa depan
Aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar
melalui laba rugi adalah aset keuangan atau liabilitas keuangan yang
memenuhi salah satu kondisi berikut ini :
1) Dimiliki untuk diperdagangkan. Aset keuangan atau liabilitas kerugian
yang diklasifikasikan dalam kelompok diperdagangkan jika :
a) Diperoleh atau dimiliki terutama untuk tujuan dijual atau dbeli
kembali dalam waktu dekat.
b) Pada pengakuan awal merupakan bagian dari portofolio instrument
keuangan tertentu yang dikelola bersama dan terdapat bukti mengenai
pola ambil untung dalam jangka pendek actual saat ini, atau
c) Merupakan derivatif (kecuali derivatif yang merupakan kontrak jaminan
keuangan atau sebagai instrument lindung niali yang diterapkan dan
efektif)
2) Pada saat pengakuan awal telah ditetapkan oleh entitas untuk diukur
pada nilai wajar melalui laba rugi. Entitas dapat menggunakan
penetapan ini hanya jika memenuhi paragraph 11A, atau ketika
melakukannya akan menghasilkan informasi yang lebih relevan, karena :
a) Mengeliminasi atau mengurangi secara signifikan inkonsisten pengukuran
dan pengakuan yang dapat timbul dari pengukuran aset atau liabilitas
atau pengakuan keuntungan dan kerugian karena penggunaan dasar yang
berbeda, atau
b) Kelompok aset keuangan, liabiitas keuangan atau keduanya dikelola dan
kinerjanya dievaluasi berdasarkan nilai wajar, sesuai dengan manajemen
resiko atau strategi investasi yang didokumentasikan, dan informasi
tentang kelompok tersebut disediakan secara internal kepada manajemen
kunci entitas, misalnya direksi dan chief executive officer.
Investasi dimiliki hingga jatuh tempo adalah aset keuangan
nonderivatif dengan pembayaran tetap atau telah ditentukan dan jatuh
temponya telah ditetapkan, serta entitas mempunyai intensi positif dan
kemampuan untuk memiliki aset keuangan tersebut hingga jath tempo,
kecuali :
1) Investasi yang pada saat pengakuan awal ditetapkan sebagai aset
keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi,
2) Investasi yang ditetapkan oleh entitas sebagai tersedia untuk
dijual, dan
3) Investasi yang memenuhi definisi pinjaman yang diberikan dan
piutang.
Entitas idak mengklasifiksikan aset keuangan sebagai investasi
dimiliki hingga jatuh tempo, jika dalam tahun berjalan atau kurun
waktu dua tahun sebelumnya, telah menjual atau mereklasifikasi
investasi dimiliki hingga jatuh tempo dalam jumlah yang lebih dari
jumlah signifikan sebelum jatuh tempo, kecuali :
1) Dilakukan ketika aset keuangan sudah mendekati jatuh tempo atau
tanggal pembelian kembali yang mana perubahan suku bunga tidak
akan berpengaruh secara signifikan terhadap nilai wajar aset
keuangan tersebut,
2) Terjadi setelah entitas telah memperoleh secara substansial
seluruh jumlah pokok aset keuangan sesuai jadwal pembayaran atau
entitas telah memperoleh pelunasan dipercepat, atau
3) Terkait dengan kejadian tertentu yang berada diluar kendali
entitas, tidak berulang, dan tidak dapat diantisipasi secara
wajar oleh entitas.
Pinjaman yang diberikan dan piutang adalah aset keuangan nonderivatif
dengan pembayaran tetap atau telah ditentukan dan tidak mempunyai
kuotasi di pasar aktif, kecuali :
1) Pinjaman yang diberikan dan piutang yang dimaksudkan oleh entitas
untuk dijual dalam waktu dekat, yang diklasifikasikan dalam kelompok
diperdagangkan, dan pinjaman yang diberikan dan piutang yang pada saat
pengakuan awal oleh entitas ditetapkan sebagai aset keuangan yang
diukur pada nilai wajar melalui laba rugi.
2) Pinjaman yang diberikan dan piutang yang pada saat pengakuan awal
ditetapkan sebagai tersedia untuk dijual,
3) Pinjaman yang diberikan dan piutang dalam hal pemilik mungkin tidak
akan memperoleh kembali investasi awal secara substansial kecuali yang
disebabkan oleh penurunan kualitas pinjaman yang diberikan dan
piutang, dan diklasifikasikan sebagai tersedia untuk dijual.
Kepemilikan atas kelompok aset yang bukan merupakan pinjaman yang
diberikan atau piutang tidak diklasifikasikan sebagai pinjaman yang
diberikan atau piutang.
Aset keuangan tersedia untuk dijual adalah aset keuangan nonderivatif
yang ditetapkan sebagai tersedia untuk dijual atau yang tidak
diklasifikasikan sebagai (a) pinjaman yang diberikan dan piutang, (b)
investasi yang diklasifikasikan dalam kelompok dimiliki hingga jatuh
tempo, atau (c) aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui
laba rugi.
Kontrak jaminan keuangan adalah kontrak yang mensyaratkan enerbit
untuk melakukan pembayaran tertentu untuk mengganti pemegang atas
timbulnya kerugian karena debitur tertentu gagal melakukan pembayaran
pada saat jatuh tempo sesuai dengan persyaratan awal atau persyaratan
yang telah dimodifikasi dari suatu instrument utang.
Biaya perolehan diamortisasi dari aset keuangan atau liabilitas
keuangan adalah jumlah aset keuangan atau liabilitas keuangan yang
diukur pada pengakuan awal dikurangi pembayaran pokok, ditambah atau
dikurangi dengan amortisasi kumulatif menggunakan metode suku bunga
efektif yang dihitung dari selisih antara nilai awal dan nilai jatuh
temponya, dan dikurangi penurunan untuk penurunan nilai atau nilai
yang tidak dapat ditagih.
Metode suku bunga efektif adalah metode yang digunakan untuk
menghitung biaya perolehan diamortisasi dari aset keuangan atau
liabilitas keuangan dan metode untuk mengalokasikan pendapatan bunga
atau beban bunga selama periode yang relevan. Suku bunga efektif
adalah suku bunga yang secara tepat mendiskontokan estimasi pembayaran
atau penerimaan kas dimasa depan selama perkiraan umur dari instrument
keuangan, atau jika lebih tepat, digunakan periode yang lebih singkat
untuk memperoleh jumlah tercatat neto dari aset keuangan atau
liabilitas keuangan.
Penghentian pengakuan adalah pengeluaran aset keuangan atau liabilitas
keuangan yang sebelumnya telah diakui dari laporan posisi keuangan
entitas.
Nilai wajar adalah harga yang akan diterima untuk menjual suatu aset
atau harga yang akan dibayar untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam
transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran.
Pembelian atau penjualan regular adalah pembelian atau penjualan aset
keuangan berdasarkan kontrak yang mensyaratkan penyerahan aset dalam
kurun waktu yang umumnya ditetapkan dengan peraturan atau kebiasaan
yang berlaku dipasar.
Biaya transaksi adalah biaya incremental yang dapat diatribusikan
secara langsung pada perolehan, penerbitan atau pelepasan asett
keuangan atau liabilitas keuangan. Biaya incremental adalah biaya yang
tidak akan terjadi jika entitas tidak memperoleh, menerbitkan, atau
melepaskan instrument keuangan.
Komitmen pasti adalah perjanjian yang mengikat untuk mempertukarkan
sumber daya dalam kuantitas tertentu pada tingkat harga tertentu dan
pada tanggal tertentu dimasa depan.
Prakiraan transaksi adalah trnsaksi masa depan yang belum mengikat
tetapi telah diantisipasi.
Instrumenlindung nilai adalah :
1) Derivatif yang telah ditetapkan untuk tujuan lindung nilai, atau
2) Aset keuangan nonderivatif atau liabilitas keuangan nonderivatif yang
telah ditetapkan untuk tujuan lindung nilai, yang nilai wajar atau
arus kasnya diekspektasikan dapat saling hapus dengan perubahan nilai
wajar atau arus kas dari item yang diindung nilai.
Item yang dilindung nilai adalah aset, liabilitas, komitmen pasti,
prakiraan transaksi yang sangat mungkin terjadi, atau investasi neto
pada kegiatan usaha luar negeri yang (a) mengekspos entitas pada
resiko perubahan nilai wajar atau arus kas masa depan, dan (b)
ditetapkan sebagai item yang yang dilindung nilai.
Efektivitas lindung nilai adalah sejauh mana perubahan nilai wajar
atau arus kas dari item yang dilindung nilai yang dapat diatribusikan
pada resiko yang akan dilindung nilai dapat saling hapus dengan
perubahan nilai wajar atau arus kas dari instrument lindung nilai.
C. DERIVATIF MELEKAT
Derivatif melekat dipisahkan dari kontrak utamanya dan dicatat sebagai
derivatif berdasarkan pernyataan ini, jika dan hanya jika :
1) Karakteristik ekonomik dari resiko dari derivatif melekat tidak
berkaitan erat dengan karakteristik ekonomik dan resiko dari
kontrak utama.
2) Instrument terpisah yang memiliki persyaratan yang sama dengan
derivatif melekat memuhi definisi sebagai derivatif.
3) Instrument campuran (kombinasi) tidak diukur pada nilai wajar
melalui laba rugi (dengan kata lain derivatif yang melekat pada
aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur pada nilai
wajar melalui laba rugi tidak dipisahkan).
Jika derivatif melekat dipisahkan, maka kontrak utamanya dicatat
berdasarkan pernyataan ini jika kontak utamanya merupakan instrument
keuangan, tetapi jika kontrak utamanya bukan merupakan instrument
keuangan, maka harus dicatat berdasarkan pernyataan lain yang sesuai.
Jika kontrak dari instrument campuran (kombinasi) sebagai aset
keuangan atau liabiltas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui
laba rugi, kecuali :
1) Derivatif melekat tersebut tidak memodifikasi secara signifikan
arus kas yang dipersyaratkan oleh kontrak.
2) Terlihat jelas dengan sedikit atau tanpa analisis ketika
instrument campuran (kombinasi) yang serupa pertama kali
dipertimbangkan bahwa pemisahan derivatif melekat tidak
diizinkan, seperti opsi pelunasan dipercepat yang melekat dalam
pinjaman yang memungkinkan pemegangnya untuk melunasi dipercepat
pinjamannya sebesar kurang lebih biaya yang diamortisasi.
Jika entitas diisyaratkan oleh pernyataan ini untuk memisahkan
derivatif melekat dari kontrak utamanya, tetapi tidak dapat mengukur
derivatif melekat secara terpisah, baik pada saat perolehan ataupun
pada akhir periode pelaporan berikutnya, maka entitas memperlakukan
keseluruhan kontrak dari instrument campuran (kombinasi) tersebut
sebagai aset keuangan atau liabilitas keuangan yang ditetapkan untuk
diukur pada nilai wajar melalui laba rugi. Serupa dengan hal tersebut,
jika entitas tidak dapat mengukur secara tersendiri derivatif melekat
yang akan dipisahkan pada reklasifikasi kontrak campuran (kombinasi)
tetap diklasifikasikan sebagai untuk diukur pada nilai wajar melalui
laba rugi secara keseluruhan.
D. PENGAKUAN DAN PENGHENTIAN PENGAKUAN
Entitas mengakui aset keuangan atau liabilitas keuangan dalam laporan
posisi keuangan, jika dan hanya jika, entitas tersebut menjadi salah
satu pihak dalam ketentuan pada kontrak instrumen tersebut.
Sebelum mengevaluasi apakah dan sejauh mana penghentian pengakuan,
entitas menentukan apakah paragraf tersebut diterapkan pada bagian
aset keuangan atau keseluruhan aset keuangan dengan cara sebagai
berikut :
1) Paragraph 17-23 diterapkan pada bagian aset keuangan, jika dan hanya
jika, bagian yang dipertimbangkan untuk dihentikan pengakuannya
memnuhi salah satu dari criteria berikut ini :
a) Bagian tersebut hanya terdiri atas arus kas dari aset keuangan yang
diidentifikasi secara spesifik.
b) Bagian tersebut hanya terdiri atas bagian proporsional penuh atas arus
kas dri aset keuangan.
c) Bagian tersebut hanya terdiri atas bagian proporsional penuh yang
diidentifikasi secara spesifik.
2) Diterapkan pada aset keuangan secara keseluruhan.
Istilah "aset keuangan" mengacu pada bagian dari aset keuangan
sebagaimana diidentifikasikan sebagai aset keuangan secara
keseluruhan.
Entitas menghentikan pengakuan aset keuangan, jika dan hanya jika :
1) Hak kontraktual atas arus kas yang berasal dari aset keuangan
berakhir, atau
2) Entitas mengalihkan aset keuangan seperti dijelaskan pada
pargraf 18 dan 19, dan pengalihan tersebut memenuhi criteria
penghentian pengakuan diparagraf 20.
Entitas mengalihkan aset keuangan, jika dan hanya jika, entitas :
1) Mengalihkan hak kontraktual untuk menerima arus kas yang berasal
dari aset keuangan.
2) Tetap memiliki hak kontraktual untuk menerima arus kas yang
berasal dari aset keuangan tetapi juga menanggung kewajiban
kontraktual untuk membayar arus kas yang diterima tersebut
kepada satu atau lebih pihak penerima melalui suatu kesepakatan
yang memnuhi persyaratan paragraph 19.
Jika pengalihan tidak mengakibatkan penghentian pengakuan karena
entitas secara substansial masih memiliki seluruh resiko dan manfaat
atas kepemilikan aset alihan, maka entitas tetap mengakui aset alihan
tersebut secara keseluruhan dan mengakui liabilitas keuangan atas
jumlah yang diterimanya.
Entitas mengeluarkan liabilitas keuangan dari laporan posisi
keuangannya, jika dan hanya jika, liabilitas keuangan tersebut
berakhir, yaitu ketika kewajiban yang ditetapkan dalam kontrak
dilepaskan atau dibatalkan atau kadaluwarsa
E. TANGGAL EFEKTIF
Entitas menerapkan pernyataan ini secara retrospektif untuk periode
tahun buku yang dimulai pada atau setelah tanggal 1 januari 2015,
kecuali untuk paragraph 09, 13, 28, 43A, 88, PP46, PP52, PP64, PP 76,
PP76A, PP80, PP81, PP96 berlaku prospektif. Paragraph 02(g), 97, dan
100 berlaku prospektif untuk seluruh kontrak yang belum berakhir pada
periode tahun buku yang dimulai atau setelah tanggal 1 januari 2015.
