TAX TAX PLANNING PPH BADAN
Makalah ini Disusun untuk Memenuhi Salah Satu Tugas Mata Mata Kuliah Seminar Perpajakan Pendidikan Program Sarjana (S1) Akuntansi Akuntansi Pada Universitas Widatama Widatama
Disusun Oleh : KELOMPOK 3
Rianti Ayuningsih (0115124013) Alifta Nur Azizah (0115124021) Mutia Yulita Amarilis (0115124027) Luqman Nurhaim (0115124020)
FAKULTAS EKONOMI UNIVERSITAS WIDATAMA BANDUNG !"#$
BAB I PENDAHULUAN
#%# L&'&( L&'&( Bel&)&n Bel&)&n* *
!"#a !"#ara ra umum umum "t"n "t"ntu tuan an $"r$ $"r$a% a%a aan an mau$ mau$un un $"ra $"ratu tura ran n $"ra $"ratu tura ranny nnyaa yang yang t"rgantung &an &it"rti'an &alam un&angun&ang atau $"raturan$"raturan $"r$a%aan lainnya yang sangat '"r$"ngaruh $a&a &unia usaha hal t"rs"'ut aan m"ningatan *m$"tisi &an $r"stasi suatu 'a&an usaha &imana "giatan usaha &ilauan untu m"n#a$ai tu%uan $"rusahaan yaitu untu m"n&a$atan la'a yang s"'"sar'"sarnya &an m"mini m"minimal malisa isasi sian an '"'an '"'an $a%a $a%a yang yang &itangg &itanggung ung *l"h *l"h $"rusa $"rusahaa haan+ n+ ,ntu ,ntu m"mini m"minimal malisa isasi sian an '"'an '"'an $a%a $a%a yang yang &itang &itanggung gung -a%i' -a%i' $a%a $a%a &it"m$ &it"m$uh uh &a$at &a$at &it"m$uh &"ngan #ara r"ayasa yang masih '"ra&a &alam ruang lingu$ $"r$a%aan hingga hingga &iluar &iluar "t"nt "t"ntuan uan $"r$a%a $"r$a%aan an++ ,$aya ,$aya untu untu m"mini m"minimal malisa isasi si $a%a $a%a s"ring s"ring &is"'ut &"ngan t"hni ta! planning" .u%uan .u%uan $** &ari ta/ $lanning $lanning a&alah a&alah untu m"ngurangi m"ngurangi %umlah %umlah atau t*tal $a%a yang harus &i'ayar *l"h -a%i' $a%a+ .a/ $lanning a&alah tin&aan l"gal ar"na $"ngh"matan $a%a hanya &ilauan &"ngan m"manfaatan halhal ha lhal yang ti&a &iatur *l"h *l"h un&angu un&angun&a n&ang+ ng+ .u%uan .u%uannya nya 'uan 'uan untu untu m"ng"l m"ng"la a m"m'ay m"m'ayar ar $a%a $a%a t"ta$i t"ta$i m"ngatur s"hingga $a%a yang &i'ayar ti&a l"'ih &ari %umlah yang s"harusnya+ a%a a%a "nghas "nghasila ilan n a&an a&an a&alah a&alah $a%a $a%a yang yang &ihitu &ihitung ng '"r&as '"r&asar aran an $"ratu $"raturan ran $"r$a%aan &an &i"naan atas $"nghasilan "na $a%a $"rusahaan+ ."r&a$at ."r&a$at $"r'"&aan antara $"rhitungan $a%a "rsi !A &"ngan &"ng an "rsi fisal t"ta$i $"r'"&aan t"rs t"rs"'u "'utt
ti&a ti&a $"rl $"rlu u
&i$" &i$"rt rt"n "nta tang ngan an ar" ar"na na masi masing ngm mas asin ing g
m"mi m"mili lii i tu%u tu%uan an
$"nggunaan yang '"r'"&a m"si $"nguuran $r*fitnya &i$"r*l"h &ari sum'"r &ata yang sama yani la$*ran "uangan *m"rsial+ M"nyusun $"r"n#anaan $a%a h a&an ti&a 'isa '"r%alan s"n&iris"n&iri tan$a m"mfat*ra m"mfat*ran n %"nis%"ni %"nis%"niss $a%a lainnya ar"na $"rhitungan $"rhitungan h 'a&an m"milii "t"raitan atau int"r&"$"n&"nsi &"ngan h asal 21 h asal 232 h 6inal &an %uga N+
#%! Ru+us& Ru+us&n n M&s&l&h M&s&l&h
1+ A$a $"ng"rt $"ng"rtian ian tu%uan tu%uan &an &an %"nis %"nis .a/ .a/ lanning lanning 2. agaimana $"r'"&aan auntansi *m"rsial &"ngan auntansi $"r$a%aan s"rta $"r'"&aan La'a *m"rsial &"ngan La'a 6isal 3+ agaim agaimana ana .a/ .a/ lanni lanning ng h h a&an a&an #%3 Tu,u&n
A&a$un tu%uan &ari maalah ini a&alah8 1+ 2+
,ntu ,ntu m"ng"ta m"ng"tahui hui $"ng"r $"ng"rtia tian n tu%uan tu%uan &an %"nis %"nis .a/ .a/ lann lanning ing++ ,ntu m"ng"tahui m"ng"tahui $"r'"&aan $"r'"&aan auntans auntansii *m"rs *m"rsial ial &"ngan &"ngan auntansi auntansi $"r$a%aan $"r$a%aan
3+
s"rta $"r'"&aan La'a *m"rsial &"ngan La'a 6isal+ ,ntu ,ntu m"ng" m"ng"tah tahui ui .a/ lanni lanning ng h h a&an+ a&an+
BAB II PEMBAHASAN
!%# Pen*e('i&n- Tu,u&n- .&n /enis T&0 Pl&nnin*
,$aya untu m"lauan $"ngh"matan $a%a s"#ara l"gal &a$at &ilauan m"lalui mana%"m"n $a%a+ !*$har m"n&"finisian 'ah-a mana%"m"n $a%a a&alah sarana untu m"m"nuhi "-a%i'an $"r$a%aan &"ngan '"nar t"ta$i %umlah $a%a &a$at &it"an s"r"n&ah mungin untu m"m$"r*l"h la'a &an liui&itas yang &ihara$an+ .u%uan mana%"m"n $a%a t"r'agi &ua yani8 1+ 2+
M"n"ra$an $"raturan $"r$a%aan s"#ara '"nar9 ,saha "fisi"nsi untu m"n#a$ai la'a &an liui&itas yang s"harusnya9 .u%uan &ari mana%"m"n $a%a &a$at &i#a$ai m"lalui fungsifungsi mana%"m"n $a%a
yang t"r&iri &ari8 1+ "r"n#anaan $a%a (Ta! Planning ) 2+ "lasanaannya "-a%i'an $"r$a%aan (Ta! #mplementation)9 3+ "ng"n&alian $a%a (Ta! $ontrol )+ :"nis%"nis ta! planning (!uan&y 2003811) &i'agi m"n%a&i 2 (&ua) yaitu8 1+
"r"n#anaan a%a Nasi*nal ( %ational Ta! Planning ) yaitu $"r"n#anaan yang &ilauan '"r&asaran un&angun&ang &*m"sti+ ;alam $"r"n#anaan $a%a nasi*nal $"milihan atas &ilasanaannya atau ti&a suatu transasi hanya '"rgantung t"rha&a$ transasi t"rs"'ut+ Artinya untu m"nghin&arim"ngurangi $a%a -a%i' $a%a &a$at m"milih %"nis transasi a$a yang harus &ilasanaan s"suai &"ngan huum $a%a yang a&a misalnya aan t"r"na tarif $a%a husus final atau ti&a+
2+
"r"n#anaan a%a
1"
Ta! saving Ta! saving m"ru$aan u$aya "fisi"nsi '"'an $a%a m"lalui $"milihan alt"rnatif $"ng"naan $a%a &"ngan tarif yang l"'ih r"n&ah+ Misalnya $"rusahaan yang m"milii
$"nghasilan "na $a%a l"'ih &ari R$+ 100 %uta &a$at m"lauan $"ru'ahan $"m'"rian natura "$a&a arya-an m"n%a&i tun%angan &alam '"ntu uang+ &"
Ta! avoidan'e Ta! avoidan'e m"ru$aan u$aya "fisi"nsi '"'an $a%a &"ngan m"nghin&ari $"ng"naan $a%a m"lalui transasi yang 'uan m"ru$aan *'%" $a%a+ Misalnya $"rusahaan yang masih m"ngalami "rugian $"rlu m"ngu'ah tun%angan arya-an &alam '"ntu uang m"n%a&i $"m'"rian natura ar"na natura 'uan m"ru$aan *'%" $a%a h $asal 21+ ;"ngan &"miian t"r%a&i $"ngh"matan $a%a+
3+
M"nghin&ari $"langgaran atas $"raturan $"r$a%aan ;"ngan m"nguasai $"raturan $a%a yang '"rlau $"rusahaan &a$at m"nghin&ari tim'ulnya sansi $"r$a%aan antara lain8
4+
•
!ansi a&ministrasi '"ru$a &"n&a 'unga atau "naian
•
!ansi $i&ana atau urungan
M"nun&a $"m'ayaran "-a%i'an $a%a M"nun&a $"m'ayaran $a%a "-a%i'an $a%a tan$a m"langgar $"raturan yang '"rlau &a$at &ilauan m"lalui $"nun&aan $"m'ayaran $a%a N+ "nun&aan ini &ilauan &"ngan m"nun&a $"n"r'itan fatur $a%a "luaran hingga 'atas -atu yang &i$"r"nanan hususnya untu $"n%ualan r"&it+ ;alam hal ini $"n%ual &a$at m"n"r'itan fatur $a%a $a&a ahir 'ulan '"riutnya s"t"lah 'ulan $"ny"rahan 'arang+
5+
M"ng*$timalan r"&it $a%a yang &i$"r"nanan =a%i' $a%a s"ring %uga m"m$"r*l"h inf*rmasi m"ng"nai $"m'ayaran $a%a yang &a$at &ir"&itan yang m"ru$aan $a%a &i'ayar &imua+ Misalnya h asal 22 atas $"m'"lian s*lar &anatau im$*r &an fisal luar n"g"ri atas $"r%alanan &inas $"ga-ai+ :a&i &a$at &isim$ulan a&a strat"gistrat"gi yang &a$at &iam'il *l"h -a%i' $a%a
(t"rutama 'a&an) &alam usahanya m"lauan ta! planning &"ngan tu%uan m"ngatur atau &"ngan ata lainm"nim'ulan %umlah $a%a yang harus &i'ayar+ ;iantara strat"gistrat"gi t"rs"'ut a&a yang l"gal mau$un il"gal+,ntu strat"gistrat"gi atau #ara#ara yang l"gal s"suai
&"ngan
aturan
un&angun&ang
yang'"rlau
'iasanya
&ilauan
&"ngan
m"manfaatan halha yang ti&a &iatur &alam un&angun&ang atau &alam hal ini m"manfaatan #"lah#"lah yang a&a &alam un&angun&ang $"r$a%aan (loopholes)+ !%! Pe(1e.&&n A)un'&nsi K2+e(si&l .en*&n A)un'&nsi Pe(&,&)&n se('& Pe(1e.&&n L&1& Fis)&l .en*&n L&1& K2+e(si&l
M"nurut =aluy* (2000 8 45) $"r'"&aan antara auntansi *m"rsial &"ngan auntansi fisal antara lain •
;asar $"nyusunan 8 ;asar $"nyusunan la$*ran "uangan *m"rsil a&alah stan&ar&
auntansi "uangan s"&angan &asar $"yusunan la$*ran "uangan fisal a&alah stan&ar& auntansi "uangan yang &is"suaian &"ngan ,n&ang>un&ang $"r$a%aan yang '"rlau+ •
*ns"$ 8 *ns"$ la$*ran "uangan *m"rsial t"r&iri &ari8
1+ ;asar arual (a##rual 'asis)8 "ngaruh transasi &an $"risti-a lain &iaui $a&a saat "%a&ian &an 'uan $a&a saat as atau s"tara as &it"rima atau &i'ayar &an &i#atat &alam #atatan auntansi s"rta &ila$*ran &alam la$*ran "uangan $a&a $"ri*&" '"rsangutan+ 2+ M"m$"rt"muan '"'an &"ngan $"n&a$atan yang $aling t"$at ($r*$"r mat#hing #*st an& r""nu") m"li'atan $"ngauan $"nghasilan &an '"'an atau '"rsamaan yang &ihasilan s"#ara langsung &an '"rsama>sama &ari transasi atau $"risti-a lain yang sama+ 3+ *ns"ratif (#*ns"rati") yaitu *ns"$ hati>hati mungin rugi yang &itasir su&ah &iaui s"'agai "rugian &"ngan m"m'"ntu $"nyisihan (#a&angan) $a&a ahir tahun atau &"ngan m"m'uat a&%ustm"nt #*nt*h8 $"nyisihan "rugian $iutang $"nyisihan $*t*ngan $"n%ualan $"nyisihan r"tur $"n%ualan $"nyisihan laim $"nyisihan s"t"lah 'iaya $"n%ualan $"nyisihan $"nurunan nilai surat>surat '"rharga $"nilaian $"rs"&iaan &"ngan m"t*&" harga $** &an harga $asar mana yang l"'ih r"n&ah "rugian $iutang (m"t*&" langsung &an m"t*&" $"nyisihan)+ 4+ Mat"rialitas &igunaan *l"h au&it*r untu m"nyataan -a%arti&a -a%ar &alam $"nilaian la$*ran "uangan *m"rsial+ *ns"$ la$*ran "uangan fisal t"r&iri &ari 8 1+ Arual !t"ls"l (st"ls"l A##rual) 8 "ngaruh transasi m"ngaui $"nghasilan $a&a saat &i$"r*l"h $"nghasilan -alau$un $"nghasilan t"rs"'ut '"lum &it"rima tunai &an
m"ngurangannya &"ngan 'iaya 'iaya $a&a saat 'iaya t"rs"'ut t"rutang -alau$un 'iaya t"rs"'ut '"lum &i'ayar tunai+ !"'agai #*nt*h misalnya 8 $"ng"luaran untu suatu $"m'ayaran &imua+ 2+ M"m$"rt"muan antara 'iaya
untu
m"n&a$at
m"nagih
&an
m"m"lihara
$"nghasilan yang m"ru$aan *'%" $a%a $"ngh asilan ($r*$"r mat#hing ta/a'l" in#*m" an& &"&u#ti'l" "/$"ns") s"suai &"ngan $rinsi$ 3M (m"n&a$atan m"nagih &an m"m"lihara) $"nghasilan '"'an ("/$"ns") yang &a$at &iurangan atas $"nghasilan "na $a%a (ta/a'l" in#*m") a&alah '"'an yang tim'ul &alam hu'ungannya &"ngan $"nghasilan (mat#h an& lin)+ ;alam suatu transasi aan m"li'atan l"'ih &ari satu $iha lainnya aan m"m'uuan s"'agai '"'an+ Misalnya $a&a transasi $"m'ayaran ga%i $iha $"m"'ri "r%a aan m"m'uuannya s"'agai '"'an ga%i s"&angan arya-an$"ga-ai aan m"m$"rlauan im'alan ga%i t"rs"'ut s"'agai $"nghasilan+ !"'alinya 'ila $iha yang satu ti&a m"m'uuan s"'agai $"nghasilan "na $a%a maa $iha la-an transasinya aan m"m'uuan s"'agai 'uan '"'an (n*n &"&u#ti'l" "/$"ns"s)+ Misalnya $a&a transasi $"m'"rian im'alan &alam '"ntu natura &an "nimatan (fring" '"n"fits) "$a&a arya-an$"ga-ai &iangga$ 'uan s"'agai $"nghasilan "na $a%a (n*n *'%" $a%a) 'agi arya-an$"ga-ai &an ti&a &a$at &i'"'anan *l"h $"m"'"ri "r%a+ 3+ *ns"ratif
ti&a
&igunaan8 Mat"rialistis
&igunaan
*l"h au&it*r
untu
m"nyataan -a%arti&a -a%ar &alam $"nilaian la$*ran "uangan *m"rsial ti&a &igunaan (s"lain 'an &an s"-a guna usaha &"ngan ha *$si hanya &i$"r"nanan &"ngan m"t*&" langsung) 4+ .u%uan 8 .u%uan la$*ran "uangan *m"rsial a&alah8 m"nghitung la'a '"rsih m"nguur in"r%a m"nguur "a&aan $*sisi "uangan m"nguur "a&aan "ayaan &an la$*rannya &itu%uan untu $iha "tiga &an mana%"m"n+ !"&angan tu%uan la$*ran "uangan fisal a&alah 8 m"nghitung '"sarnya $a%a yang t"rutang &an la$*rannya &itu%uan "$a&a $iha fisus+ 5+ Ai'at $"nyim$angan 8 Ai'at &ari $"nyim$angan &ari la$*ran "uangan *m"rsial misalnya 8 $"ngam'ilan "$utusan yang ti&a t"$at *l"h mana%"m"n a&anya *$ini yang 'uru t"rha&a$ la$*ran "uangan yang '"rhu'ungan langsung &"ngan r"&it*r
in"st*r &an $"mili $"rusahaan+ !"&angan ai'at $"nyim$angan &ari la$*ran "uangan fisal a&alah &i"naannya sansi &i 'i&ang $"r$a%aan antara lain 8 sansi a&ministrasi yang '"ru$a &"n&a 'unga atau "naian s"&angan sansi $i&ananya '"ru$a urungan atau $"n%ara+ M"nurut ?una&i (2001 8 201 > 202) "r'"&aan La$*ran "uangan *m"rsial &"ngan la$*ran "uagan 6isal &is"'a'an antara lain8 •
"r'"&aan antara a$a yang &iangga$ $"nghasilan m"nurut "t"ntuan $"r$a%aan &an
$rat" auntansi misalnya "nimatan &an natura ('"n"fits an& in&s) int"r#*m$any &ii&"n& $"m'"'asan utang &an $"ngahsilan (,.) ar"na atri'usi f*r#" attra#ti*n+ •
"'an &an $"nghasilan m"t*&" &"$r"siasi $"n"ra$an n*rma $"nghitungan
$"ma%aan &"ngan m"t*&" 'asis 'rut* atau n"tt*+ •
"m'"rian r"lif atau "ringanan yang lainnya misalnya la'a rugi $"la$*ran atia
atau $"ngahasilan hi'ah $"nghasilan ti&a "na $a%a $"rangsang $"nanaman &an $"nyusutan &i$"r#"$at+ •
"r'"&aan $"rlauan "rugian misalnya "rugian man#an"gara atau harta yang
ti&a &i$aai &alam usaha+ ila ita tin%au "m'ali maa s"'"narnya $"r'"&aan la$*ran "uangan *m"rsial &"ngan la$*ran "uangan fisal t"r&a$at $a&a8 1) "r'"&aan m"ng"nai *ns"$ $"nghasilan atau $"n&a$atan *ns"$ $"nghasilan (
"nghasilan yang m"ru$aan B'%" a%a "nghasilan
•
"nghasilan yang &i"naan a%a "nghasilan 6inal
•
"nghasilan yang 'uan m"ru$aan B'%" a%a "nghasilan+
"ng"l*m$*an $"nghasilan t"rs"'ut aan '"rai'at a&anya $"r'"&aan m"ng"nai *ns"$ $"nghasilan antara !A &an 6isal+ "nghasilan yang 'uan *'%" $a%a '"rarti atas $"nghasilan t"rs"'ut ti&a &i"naan $a%a (ti&a m"nam'ah la'a fisal) l"'ih %"lasnya t"ntang $"ng"l*m$*an $"nghasilan t"rs"'ut &iuraian &alam ,, N* 3 .ahun 200 asal 4 ayat 12 C 3 ."ntang a%a "nghasilan+ 2) "r'"&aan *ns"$ "'an (iaya) "'an ("/$"ns") m"nurut
K2nse Pen4usu'&n
"r'"&aan utama antara auntansi &"ngan un&angun&ang $"r$a%aan a&alah $"n"ntuan umur atia &an m"t*&" $"nyusutan yang '*l"h &igunaan+ Auntansi
m"n"ntuan umur atia '"r&asaran umur s"'"narnya -alau$un $"n"ntuan umur t"rs"'ut ti&a t"rl"$as &ari tafsiran :u&g"m"nt+ M"nurut
K2nse Nil&i Pe(se.i&&n
;alam un&angun&ang $a%a $"nghasilan
L&1& Fis)&l 5s L&1& K2+e(si&l
La$*ran "uangan *m"rsial yang '"ru$a n"ra#a &an la'arugi &isusun '"r&asaran $rinsi$ auntansi yang lazim &it"rima &alam $rati+ La$*ran "uangan *m"rsial &a$at &iu'ah m"n%a&i la$*ran "uangan fis#al &"ngan m"lauan *r"si s"$"rlunya atau $"ny"suaian m"lalui suatu r"*nsiliasi antara stan&ar auntansi &an "t"ntuan $"r$a%aan+ a&a &asarnya yang m"m'"&aan la$*ran "uangan fisal &"ngan la$*ran "uangan *m"rsial a&alah 'ah-a $"nyusunan la$*ran "uangan fisal &i&asaran $a&a $"n"ra$an m"anism" atau $rinsi$ ta/a'l" &an &"&u#ti'l"+ rinsi$ ta/a'l" (&a$at &i$a%ai) &an &"&u#ti'l" (&a$at &iurangi) m"ru$aan $rinsi$ yang lazim &it"ra$an &alam $"r"n#anaan $a%a yang $a&a umumnya m"ngu'ah $"nghasilan yang m"ru$aan *'%" $a%a m"n%a&i $"nghasilan yang ti&a m"ru$aan *'%" $a%a s"rta m"ngu'ah 'iaya yang ti&a '*l"h &iurangan m"n%a&i 'iaya yang '*l"h &iurangan atau s"'alinya &i&asaran $a&a "t"ntuan $"r$a%aan &"ngan *ns"u"nsi t"r%a&inya $"ru'ahan $a%a t"rutang ai'at $"ngu'ahan t"rs"'ut+ rinsi$ ta/a'ility &"&u#ti'ility yang &ianut &alam m"lauan $"nghitungan "nghasilan "na a%a &"ngan '"nar &an t"$at $a&a &asarnya a&alah $"n%a'aran &ri "t"ntuan $"r$a%aan yang &it"ra$an $a&a asal 4 ayat 1 &an 2 ($"nghasilan) &an asal ayat 1 ('iaya &"&u#ti'l") s"rta asal E ayat 1 ('iaya n*n &"&u#ti'l") ,n&ang,n&ang N*+ 7 .ahun 1E3 yang &iu'ah t"rahir ali &"ngan ,n&ang,n&ang N*+ 3 .ahun 200 m"ng"nai a%a "nghasilan '"s"rta $"raturan $"lasanaannya yani8 #6 Pen*h&sil&n 4&n* +en,&.i 21,e) 7'&0&1le in82+e6 "nghasilan yang m"n%a&i *'%" &iatur &alam asal 4 Ayat (1) ,, a%a "nghasilan N*+ 3 .ahun 200+ Yang m"n%a&i *'%" $a%a a&alah en*h&sil&n yaitu s"tia$ tam'ahan "mam$uan "*n*mis yang &it"rima atau &i$"r*l"h =a%i' a%a 'ai yang '"rasal &ari
"nggantian atau im'alan '"r"naan &"ngan $""r%aan atau %asa yang &it"rima atau
&i$"r*l"h t"rmasu ga%i u$ah tun%angan h*n*rarium *misi '*nus gratifiasi uang $"nsiun atau im'alan &alam '"ntu lainnya "#uali &it"ntuan lain &alam ,n&angun&ang ini9
'+
Fa&iah &ari un&ian atau $""r%aan atau "giatan &an $"nghargaan9
#+
La'a usaha9
&+
"untungan ar"na $"n%ualan atau ar"na $"ngalihan harta t"rmasu8 1+ "untungan ar"na $"ngalihan harta "$a&a $"rs"r*an $"rs"utuan &an 'a&an lainnya s"'agai $"ngganti saham atau $"ny"rtaan m*&al9 2+ "untungan ar"na $"ngalihan harta "$a&a $"m"gang saham s"utu atau angg*ta yang &i$"r*l"h $"rs"r*an $"rs"utuan &an 'a&an lainnya9 3+ "untungan ar"na liui&asi $"ngga'ungan $"l"'uran $"m"aran $"m"#ahan $"ngam'ilalihan usaha atau r"*rganisasi &"ngan nama &an &alam '"ntu a$a $un9 4+ "untungan ar"na $"ngalihan harta '"ru$a hi'ah 'antuan atau sum'angan "#uali yang &i'"rian "$a&a "luarga s"&arah &alam garis "turunan lurus satu &"ra%at &an 'a&an "agamaan 'a&an $"n&i&ian 'a&an s*sial t"rmasu yayasan *$"rasi atau *rang $ri'a&i yang m"n%alanan usaha mir* &an "#il yang "t"ntuannya &iatur l"'ih lan%ut &"ngan "raturan M"nt"ri "uangan s"$an%ang ti&a a&a hu'ungan &"ngan usaha $""r%aan "$"milian atau $"nguasaan &i antara $iha$iha yang '"rsangutan9 &an 5+ "untungan ar"na $"n%ualan atau $"ngalihan s"'agian atau s"luruh ha $"nam'angan tan&a turut s"rta &alam $"m'iayaan atau $"rm*&alan &alam $"rusahaan $"rtam'angan9
"+
"n"rimaan "m'ali $"m'ayaran $a%a yang t"lah &i'"'anan s"'agai 'iaya &an
$"m'ayaran tam'ahan $"ng"m'alian $a%a9 f+
unga t"rmasu $r"mium &is*nt* &an im'alan ar"na %aminan $"ng"m'alian
utang9 g+
;ii&"n &"ngan nama &an &alam '"ntu a$a$un t"rmasu &ii&"n &ari $"rusahaan
asuransi "$a&a $"m"gang $*lis &an $"m'agian sisa hasil usaha *$"rasi9 h+
R*yalty atau im'alan atas $"nggunaan ha9
i+
!"-a &an $"nghasilan lain s"hu'ungan &"ngan $"nggunaan harta9
%+
"n"rimaan atau $"r*l"han $"m'ayaran '"rala9
+
"untungan ar"na $"m'"'asan utang "#uali sam$ai &"ngan %umlah t"rt"ntu yang
&it"ta$an &"ngan "raturan "m"rintah9 l+
"untungan s"lisih urs mata uang asing9
m+
!"lisih l"'ih ar"na $"nilaian "m'ali atia9
n+
r"mi asuransi9
*+
=a%i' a%a yang m"n%alanan usaha atau $""r%aan '"'as9 $+
.am'ahan "ayaan n"t* yang '"rasal &ari $"nghasilan yang '"lum &i"naan
$a%a9 q+
"nghasilan &ari usaha '"r'asis syariah9
r+
m"ng"nai "t"ntuan umum &an tata #ara $"r$a%aan9 &an s+
!ur$lus an
!% Pen*h&sil&n 4&n* &,&)n4& .i)en&)&n PPh 1e(si9&' 9in&l "nghasilan yang $a%anya &i"naan h '"rsifat final &iatur &alam asal 4 ayat 2 ,,
h N*+ 3 tahun 200+ "nghasilan &i'a-ah ini &a$at &i"naan $a%a '"rsifat final8 a+
"nghasilan '"ru$a 'unga &"$*sit* &an ta'ungan lain 'unga *'ligasi &an surat
utang n"gara &an 'unga sim$anan yang &i'ayaran *l"h *$"rasi "$a&a angg*ta *$"rasi *rang $ri'a&i+ '+ "ru$a ha&iah un&ian+ #+ "nghasilan &ari transasi saham &an s"uritas lainya transasi &"riatif yang &i$"r&agangan &i 'ursa &an transasi $"n%ualan saham atau $"ngalihan $"ny"rtaan m*&al $a&a $"rusahaan $asanganya yang &it"rima *l"h $"rusahaan m*&al "ntura+ &+ "nghasilan &an transasi $"ngalihan harta '"ru$a tanah &an atau 'angunan usaha %asa *ntrusi usaha real estate &an $"s"-aan tanah &an atau 'angunan9 &an $"nghasilan t"rt"ntu lainya yang &iatur &"ngan atau '"r&asaran $"raturan $"m"rintah+ 3%
Pen*h&sil&n 4&n* 1u)&n 21,e) &,&) 7N2n '&0&1le in82+e6
"nghasilan yang 'uan *'%" $a%a &iatur &alam $asal 4 ayat 3 ,, h N*+ 3 .ahun 200 s"'agai '"riut8 a+
antuan atau sum'angan t"rmasu zaat yang &it"rima *l"h 'a&an amil zaat atau
l"m'aga amal zaat yang &i'"ntu atau &isahan *l"h $"m"rintah &an yang &it"rima *l"h $"n"rima zaat yang '"rha atau sum'angan -a%i' "agamaan+ '+ Farta hi'ah yang &it"rima *l"h "luarga s"&arah &alam garis "turunan lurus satu &"ra%at 'a&an "agamaan 'a&an $"n&i&ian 'a&an $"n&i&ian 'a&an s*sial t"rmasu yayasan *$"rasi atau *rang $ri'a&i yang m"n%alanan usaha mir* &an "#il+ #+ =arisan+ &+ Farta t"rmasu s"t*ran tunai yang &it"rima *l"h 'a&an s"'agaimana &imasu& &alam asal 2 ayat (1) huruf ' s"'agai $"ngganti saham atau s"'agai $"ngganti $"ny"rtaan m*&al+ "+ "nggantian atau im'alan s"hu'ungan &"ngan $""r%aan atau %asa yang &it"rima atau &i$"r*l"h &alam '"ntu natura &an atau "nimatan &ari -a%i' $a%a atau $"m"rintah "#uali yang &i'"rihan *l"h atau -a%i' $a%a -a%i' $a%a yang &i"naan $a%a s"#ara final atau -a%i' $a%a yang m"ngguna n*rma $"rhitungan husus (deemed proit) s"'agaimana &imasu& &alam asal 159 f+ "m'ayaran &ari $"rusahaan asuransi "$a&a *rang $ri'a&i s"hu'ungan &"ngan asuransi "s"hatan asuransi "#"laaan asuransi %i-a asuransi &-iguna &an asuransi '"asis-a+ g+ ;ii&"n atau 'agian la'a yang &it"rima atau &i$"r*l"h $"rs"r*aan t"r'atas s"'agai -a%i' $a%a &alam n"g"ri *$"rasi ,MN atau ,M; &ari $"ny"rtaan m*&al $a&a 'a&an usaha yang &i&irian &an '"rt"m$at "&u&uan &i
%+
agian la'a yang &it"rima atau &i$"r*l"h angg*ta &ari $"rs"r*an *man&it"r yang
m*&alnya ti&a t"r'agi atas sahamsaham $"rs"utuan $"rum$ulan firma &an *ngsi t"rmasu $"m"gang unit $"ny"rtaan *ntra in"stasi *l"tif+ + ;iha$us+ l+ "ngahasilan yang &it"rima atau &i$"r*l"h $"rusahaan m*&al "ntura '"ru$a 'agian la'a &ari 'a&an $asangan usaha yang &i&irian &an m"n%alanan usaha "giatan &i
E+ '+
a%a "#ulain h+ "nyusutan atas $"ng"luaran untu m"m$"r*l"h harta '"r-u%u& &an am*rtisasi atas
$"ng"luaran untu m"m$"r*l"h ha &an atas 'iaya lain yang m"m$unyai manfaat l"'ih &ari satu tahun s"'agaimana yang &imasu& &alam asal 11 &an asal 11A+ #+
1+
Ha&angan $iutang ta t"rtagih untu usaha 'an &an 'a&an usaha lain yang
m"nyaluran r"&it s"-a guna usaha &"ngan ham *$si $"rusahaan $"m'iayaan *nsum"n &an $"rusahaan $a%a $iutang+ 2+ Ha&angan untu usaha asuransi t"rmasu #a&angan 'antuan s*sial yang &i'"ntu *l"h :!+ 3+ Ha&angan $"n%aminan untu L"m'aga "n%amin !im$anan+ 4+ Ha&angan 'iaya r"ilamasi untu usaha $"rtam'angan+ 5+ Ha&angan 'iaya $"nanaman "m'ali untu usaha "hutanan+ + Ha&angan 'iaya $"nutu$an &an $"m"liharaan t"m$at $"m'uangan lim'ah in&ustri+ &+ r"mi asuransi $"rusahaan asuransi "#"laaan asuransi %i-a asuransi &-iguna &an asuransi '"asis-a yang &i'ayar *l"h -a%i' $a%a *rang $ri'a&i "#ulai &i'ayar *l"h $"m'"ri "r%a &an $r"mi t"rs"'ut &ihutang s"'agai $"nghasilan 'agi -a%i' $a%a yang '"rsangutan+ "+ "rgantian atau im'alan s"hu'ungan &"ngan $""r%aan atau %asa yang &i'"rian &alam '"ntu natura atau "nimatan+ f+ :umlah yang m"l"'ihi "-a%aran yang &i'ayaran "$a&a $"m"gang saham atau "$a&a $iha yang m"m$unyai hu'ungan istim"-a s"'agai im'alan s"hu'ungan &"ngan $""r%aan yang &ilauan+ g+ Farta yang &ihi'ahan+ h+ a%a "nghasilan+ i+ iaya yang &i'"'anan atau &i"luaran untu "$"ntingan $ri'a&i -a%i' $a%a atau m"n%a&i $rang tanggunganya+ %+ ?a%i yang &i'ayaran "$a&a angg*ta $"rs"utuan firma $"rs"r*an *man&it"r yang m*&alnya ti&a t"r'agi atas saham+ + !ansi a&ministrasi 'ru$a 'unga &"n&a &an "naian s"rta sansi $i&ana '"ru$a &"n&a yang '"r"naan &"ngan $"lasanaan $"run&angun&angan &i 'i&ang $"r$a%aan+ l+ "ng"luaran yang m"m$unya masa manfaat l"'ih &ari 1 tahun ti&a '*l"h &i'"'anan m"lalui $"nyusutan &an am*rtisasi+ m+ iaya untu m"n&a$atan m"nagih &an m"m"lihara $"nghasilan yang 'uan m"ru$aan *'%" $a%a+ n+ iaya untu m"n&a$atan m"nagih &an m"m"lihara $"ngahasilan yang $"ng"naan $a%anya '"rsifat final+ *+ a%a yang &itanggung *l"h $"m"'"ri $"nghasilan "#uali h asal 2 ayat (1) ,, h t"ta$i ti&a t"rmasu &ii&"n s"$an%ang a%a "nghasilan t"rs"'ut &itam'ahan &alam $"rhitungan &asar untu $"m*t*ngan $a%a+
$+
"rugian &ari harta atau utang yang ti&a &imilii atau ti&a &i$"rhunaan &alam
usaha atau "giatan
untu m"n&a$atan m"nagih &an m"m"lihara $"nghasilan yang
m"ru$aan *'%" $a%a+ !%3 T&0 Pl&nnin* PPh B&.&n
!trat"gi "f"si"nsi h a&an aan l"'ih *$timal a$a'ila -a%i' $a%a m"mahami tim'ulnya $"rhitungan $"nghasilan "na $a%a+ "nghasilan "na $a%a m"ru$aan la'a yang &ihitung '"r&asaran $"raturan $"r$a%aan yang '"rlau &i
"tia $"rusahaan untung alt"rnatif m"m$"r#"$at $"m'"'anan 'iaya s"$"rti &i atas aan l"'ih "f"tif ar"na h a&an &a$at &iturunan sam$ai &"ngan 30G &ari t*tal 'iaya yang &i'"'anan s"&angan &ari su&ut h asal 23 atau h asal 4(2) $"rusahaan harus m"m*t*ng $a%a s"'"sar masingmasing G atau 75G &an 10G+ 3+ M"lauan "ngu%ian Arus iutang Arus arang Arus ,tang &an Arus as !aat R"*nsiliasi 6isal a+ Atas $"n%ualan lauan $"ngu%ian arus 'arang arus $iutang &an arus as &"ngan f*rmula s"'agai '"riut8 1) Arus 'arang a) "n%ualan &alam unit I sal&* a-al $"rs"&iaan J $"m'"lian > sal&* ahir ') "n%ualan &alam ru$iah I $"n%ualan &alam unit / harga %ual $"r unit A$a'ila harga %ual $"r unit '"rflutuasi s"$an%ang tahun &a$at &igunaan harga %ual ratarata t"ta$i hasil $"raliannya hanya '"rsifat $"n&"atan 2) Arus uang (!al&* ahir as'an J $"ng"luaran as'an > sal&* a-al as'an I $"n"rimaan as'an) 3) Arus $iutang usaha a) "n%ualan r"&it I sal&* ahir J $"lunasan $iutang usaha (&iam'il &ari sisi r"&it r""ning *ran) > sal&* a-al ') .*tal $"n%ualan I $"n%ualan tunai J $"n%ualan r"&it '+ Atas harga $** $"n%ualan lauan $"ngu%ian arus utang &"ngan f*rmula s"'agai '"riut8 1) "m'"lian r"&it I sal&* ahir J $"lunasan utang usaha > sal&* a-al 2) .*tal $"m'"lian I $"m'"lian tunai J $"m'"lian r"&it 4+ M"ng*$timalan "ngr"&itan a%a yang ."lah ;i'ayar
!"lain angsuran h asal 25 h yang &a$at &ir"&itan atas h a&an yang t"rutang $a&a
ahir
tahun
a&alah
h
yang
&i$*t*ng$ungut
$iha
lain
&an
sifat
$"m*t*ngan$"mungutannya ti&a final+ "rusahaan s"ringali urang m"m$"r*l"h inf*rmasi m"ng"nai hal ini+ h yang &a$at &ir"&itan antara lain8 a+ h asal 22 atas im$*r atau $"m'"lian s*lar &ari "rtamina '+ h asal 23 &ari 'unga n*n 'an r*yalti #+ h asal 24 yang &i$*t*ng &i luar n"g"ri &an &+ "m'ayaran fisal luar n"g"ri arya-an (s"t*ran a+n arya-an qq+ "rusahaan '"riut N= $"rusahaan) "+ !. h asal 25 (hanya $** $a%a) 'ai t"lah &i'ayar mau$un '"lum+ f+ h atas $"ngalihan tanah'angunan "tia m"nyusun r"*nsiliasi fisal $"rusahaan harus m"m$"r*l"h "yainan yang #uu$ 'ah-a $a%a yang &i$*t*ng&i$ungut $iha lain '"nar'"nar t"lah &is"t*r *l"h $"m*t*ng$"mungut $a%a " as n"gara+ "yainan &"miian sangat &i$"rluan ar"na $a&a saat $"m"risaan $a%a $"tugas aan m"n"m$uh $r*s"&ur *nfirmasi " 'an t"m$at $a%a yang t"lah &i$*t*ng&i$ungut t"rs"'ut &is"t*ran atau " t"m$at $"m*t*ng$"mungut t"rs"'ut m"la$*ran !.nya+ !alah satu #aranya a&alah &"ngan m"lauan "ualisasi s"tia$ 'ulan antara 'uti fisi $"mungutan h 22 &anatau $"m*t*ngan h 23 &"ngan ,ang Mua h t"rait yang t"lah &i#atat &i n"ra#a+ :ia tim'ul s"lisih atas s"lisih t"rs"'ut &a$at s"g"ra &itin&alan%uti
&"ngan
#ara
m"minta
$iha
$"mungut$"m*t*ng
$a%a
m"ny"rahan 'uti $"mungutan $"m*t*ngannya+ 5+ M"nga%uan "rm*h*nan "ngurangan "m'ayaran Angsuran h $asal 25 "naian $"m'ayaran angsuran h $asal 25 &is"'a'an a&anya8 a+ ! h a&an tahun s"'"lumnya yang t"r'it $a&a tahun '"r%alan '+ "naian la'a $a&a tahun yang lalu #+ "naian $a&a RA tahun '"r%alan (untu ,MN;)+
untu
!"'agaimana &iatur &i &alam "$utusan ;ir%"n a%a N*+ "$537:2000 a$a'ila s"su&ah 3 'ulan atau l"'ih '"r%alannya suatu tahun $a%a $"rusahaan &a$at m"nun%uan 'ah-a h yang aan t"rutang untu tahun $a%a t"rs"'ut urang &ari 75G &ari h yang t"rutang yang m"n%a&i &asar $"nghitungan '"sarnya h asal 25 $"rusahaan &a$at m"nga%uan $"rm*h*nan $"ngurangan '"sarnya h asal 25 s"#ara t"rtulis "$a&a "$ala t"m$at $"rusahaan t"r&aftar+ "nga%uan $"rm*h*nan $"ngurangan '"sarnya h asal 25 s"'agaimana &imasu& &i atas harus &is"rtai &"ngan $"nghitungan '"sarnya h yang aan t"rutang '"r&asaran $"riraan $"nghasilan yang aan &it"rima atau &i$"r*l"h &an '"sarnya h asal 25 untu 'ulan'ulan yang t"rsisa &ari tahun $a%a yang '"rsangutan+ A$a'ila &alam %anga -atu satu 'ulan s"%a tanggal &it"rimanya surat $"rm*h*nan $"rusahaan "$ala ti&a m"m'"rian "$utusan $"rm*h*nan t"rs"'ut &iangga$ &it"rima &an $"rusahaan &a$at m"lauan $"m'ayaran h asal 25 s"suai &"ngan $"nghitungannya untu 'ulan'ulan yang t"rsisa &ari tahun $a%a yang '"rsangutan+ A$a'ila &alam tahun $a%a '"r%alan $"rusahaan m"ngalami $"ningatan usaha &an &i$"riraan h yang aan t"rutang untu tahun $a%a t"rs"'ut l"'ih &ari 150G &ari h yang t"rutang yang m"n%a&i &asar $"nghitungan '"sarnya h asal 25 '"sarnya h asal 25 untu 'ulan'ulan yang t"rsisa &ari tahun $a%a yang '"rsangutan harus &ihitung "m'ali '"r&asaran $"riraan "naian h yang t"rutang t"rs"'ut *l"h $"rusahaan s"n&iri atau "$ala t"r&aftar+ + M"ng"l*la .ransasi yang iayanya .i&a *l"h ;iurangan !"#ara 6isal !"ringali staf aunting $"rusahaan m"nggunaan istilah yang urang t"$at untu 'iaya 'iaya t"rt"ntu s"hingga $a&a -atu $"m"risaan $a%a 'iaya'iaya t"rs"'ut ti&a &a$at &iurangan+ H*nt*hnya a+ 'iaya $r*m*si 'iaya "amanan 'iaya $"masaran &i'uuan &"ngan nama sum'angan+ "r&asaran $asal E (1) huruf g ,, h sum'angan ti&a &i$"r"nanan &iurangan s"'agai 'iaya+
'+ iaya
$"r%alanan
&inas
&i'uuan
s"'agai
'iaya
$"r%ananan
&ir"si yang
m"ng"sanan s"'agai 'iaya li'uran &ir"si+ #+ iaya latihan $"ga-ai &i'uuan s"'agai 'iaya r"r"asi $"ga-ai+ &+ "m'"rian uang ti$s "$a&a *num &i institusi t"rt"ntu atau &alam ranga $"ngurusan &*um"n &i#atat s"'agai 'iaya lainlain atau 'iaya "nt"rtainm"nt yang ta 'isa &i&uung &"ngan &aftar "nt"rtainm"nt+ husus untu 'utir & &i atas $"m'ahasan l"'ih &"til &a$at &i'a#a &i 'agian lain yang m"ngu$as 'iaya "nt"rtainm"nt+ 7+ M"n"ntuan M"t*&" ?r*ssu$ &alam =ithh*l&ing .a/ "rusahaan s"ringali harus m"m*t*ng h atas $"m'ayaran "$a&a $iha "tiga (-ith*l&ing ta/"s) s"m"ntara $iha yang m"n"rima im'alan t"rs"'ut ti&a '"rs"&ia &i$*t*ng $a%anya+ ,ntu m"ngatasi hal t"rs"'ut '"riut ini a&alah ilustrasinya8 ,raian Alt"rnatif A Alt"rnatif LR
1+000+000
1+000+000
1+000+000
1+000+000
:asa $r*f"si*nal
00+000
00+000
4+4E
4+4E
iaya $a%a
45+000
45+000
00+000
4+4E
4+4E
355+000
400+000
351+351
351+351
iaya *$"rasi
"nghasilan n"t* h yang &i'ayar h a&an (30G)
h
$asal
120+000
23 45+000
105+405 4+4E
(75G) 15+000
154+054
"r&asaran ilustrasi &i atas &a$at &isim$ulan s"'agai '"riut8
a+ :ia $"rusahaan m"ngalami "rugian $"rusahaan &a$at m"nanggung 'iaya $a%a t"rs"'ut &an s"'agai *ns"u"nsinya untu "$"rluan r"*nsiliasi fisal (!. h a&an) 'iaya $a%a t"rs"'ut t"rmasu n*n &"&u#ti'l" "/$"ns" (Alt"rnatif A)+ '+ ila $"rusahaan &alam "a&aan untung 'iaya t"rs"'ut $"rlu &igr*ssu$ s"hingga nilai transasi &alam *ntra su&ah t"rmasu $a%a yang harus &i$ungut (Alt"rnatif ) + "ny"rtaan $a&a "rs"r*an ."r'atas ;alam N"g"ri "ny"rtaan m*&al saham $a&a . &alam n"g"ri &a$at &ilauan atas nama . atau $"r*rangan+ A$a'ila m*&al saham atas nama $"r*rangan &ii&"n yang &i$"r*lah $"r*rangan t"rs"'ut &i"naan h asal 23+ Aan t"ta$i a$a'ila m*&al sahamnya atas nama . &an atau ,MN; s"'agaimana &iatur &i &alam asal 4 ayat 3 huruf f ,, h $"n"rimaan &ii&"n t"rs"'ut 'uan m"ru$aan *'%" $a%a s"$an%ang &i$"nuhi rit"ria '"riut8 a+ ;ii&"n t"rs"'ut '"rasal &ari #a&angan la'a yang &itahan &an '+ "$"milian saham "rs"r*an ."r'atas &an ,MN; $a&a 'a&an yang m"m'"rian &ii&"n $aling r"n&ah 25G &ari %umlah m*&al yang &is"t*r &an #+ "rs"r*an ."r'atas &an ,MN; t"rs"'ut harus m"milii usaha atif &i luar "$"milian saham t"rs"'ut+ !yarat yang t"r#antum &i 'utir a &i atas m"ngan&ung $"ng"rtian 'ah-a alau t"rnyata &ii&"nnya ti&a &i'agian &ari R"tain"& Karning ta$i &ari *n"rsi agi* saham &ii&"n t"rs"'ut *t*matis m"n%a&i *'%" $a%a+ ,ntu . &an ,MN; yang hanya '"rsifat s"'agai in"stm"nt h*l&ing &an m"m$"r*l"h $"nghasilan hanya &ari &ii&"n ana $"rusahaan s"suai &"ngan $"rsyaratan &i atas &ii&"n t"rs"'ut m"n%a&i *'%" $a%a+ Agar &ii&"n t"rs"'ut &i$"rlauan s"'agai n*n *'%" $a%a in"stm"nt h*l&ing #*m$any t"rs"'ut harus $unya usaha atif s"#ara minimal+ E+ M"rg"r antara "rusahaan yang ."rus M"n"rus Rugi &"ngan "rusahaan yang La'a ;alam satu "l*m$* usaha a&angala t"r&a$at $"rusahaan yang t"rus m"rugi s"lama '"'"ra$a tahun s"&angan $"rusahaan lainnya mu&ah m"nghasilan la'a+ !"#ara
"l*m$* $"rusahaan harus m"m'ayar h a&an atas la'a yang l"'ih '"sar &ari la'a s"'"narnya+ M"nurut !urat K&aran ;ir%"n a%a N*m*r8 !K21:+421EEE tanggal 2 M"i 1EEE 'ila "&ua $"rusahaan t"rs"'ut &iga'ungan aumulasi "rugian $"rusahaan yang m"rugi t"rs"'ut &a$at &ialihan " $"rusahaan ga'ungan s"$an%ang s"'"lumnya t"lah &ilauan r"aluasi atia t"ta$+ ila "&ua $"rusahaan t"rs"'ut &iga'ungan s"#ara *ns*li&asi $"rusahaan m"m'ayar atas la'a s"'"narnya+ 10+
.ransasi Afiliasi
a+ :"nis transasi afiliasi yang sangat '"risi* 'ila &itin%au &ari as$" $"r$a%aan &i antaranya 8 1) ,ntu transasi usaha ;ir%"n a%a '"r-"nang m"n"ntuan "m'ali '"sarnya $"nghasilan &an 'iaya untu m"nghitung '"sarnya "nghasilan "na a%a 'agi -a%i' $a%a yang m"milii hu'ungan istim"-a &"ngan -a%i' $a%a lainnnya s"suai &"ngan "-a%aran &an "laziman usaha yang ti&a &i$"ngaruhi *l"h hu'ungan istim"-a+ 2) ,ntu $in%aman ;ir%"n a%a '"r-"nang untu m"n"ntuan tingat 'unga yang -a%ar atas transasi utang $iutang antar $iha yang m"m$unyai hu'ungan isitim"-a+ Fal ini '"rarti aan m"rugian $"rusahaan ar"na $"rusahaan harus m"m*t*ng h asal 23 '"r&asaran tingat 'unga -a%ar &an a&a "munginan &i"naan sansi *l"h $iha $a%a ar"na urang m"m*t*ng+ agi $"rusahan in&u atas $"nghasilan 'unga t"rs"'ut aan &i*r"sian $*sitif s"hingga la'a "na $a%a aan l"'ih tinggi+ 3) Atas transasi utang $iutang '"ru$a r"im'ursm"nt #*st yang 'iasa &ilauan antar in&u &an ana $"rusahaan m"milii "munginan a&anya im$liasi $"r$a%aan '"ru$a "-a%i'an m"mungut N &an atau m"m*t*ng h asal 23+ Fal ini &a$at t"r%a&i a$a'ila $iha $a%a m"ngin&iasian a&anya *'%" $"mungutan N &an *'%" $"m*t*ngan $a%a atas transasi utang $iutang affiliasi t"rs"'ut+ '+ Falhal yang harus &ilauan8
1) ;iu$ayaan s"masimal mungin agar transasi $"m'"lian 'arang atau $un $"manfaatan %asa yang 'iasanya &ilauan m"lalui in&u $"rusahan &a$at &ilauan langsung *l"h $"rusahaan yang m"nggunaannya+ ;"ngan &"miian ti&a mun#ul a&anya transasi utang afiliasi antara ana $"rusahaan &"ngan in&u $"rusahaan+ ;"ngan #ara ini &a$at &iminimalan risi* a&anya $"mungutan N mau$un $"m*t*ngan h asal 23 ar"na transasi utang $iutang afiliasi+ 2) ;alam hal &ilauan $"m'"rian $in%aman "$a&a ana $"rusahaan tan$a 'unga harus t"r$"nuhi rit"ria s"'agaimana &is"'utan &alam !urat ;ir%"n a%a N*+ ! 15:+3121EE2 tanggal 15 :uli 1EE2 yaitu 8 a) in%aman t"rs"'ut '"rasal &ari &ana mili $"m"gang saham $"m'"ri $in%aman itu s"n&iri &an 'uan '"rasal &ari $iha lain+ ') M*&al yang s"harusnya &is"t*r *l"h $"m"gang saham $"m'"ri $in%aman "$a&a $"rusahaan $"n"rima $in%aman t"lah s"t*r &alam "a&an s"luruhnya+ #) "m"gang saham $"m'"ri $in%aman ti&a &alam "a&aan rugi+ &) "rusahaan $"n"rima $in%aman s"&ang m"ngalami "sulitan "uangan untu "langsungan usahanya+ A$a'ila salah satu &ari ""m$at unsur &i atas ti&a t"r$"nuhi atas $in%aman t"rs"'ut aan &ilauan *r"si *l"h ant*r $a%a &an m"n%a&i t"rutang 'unga &"ngan tingat 'unga -a%ar+ Fal ini aan m"nam'ah '"'an 'iaya 'agi $"rusahaan+ ar"na itu a$a'ila a&a transasi $in%am m"min%am antara $"rusahaan &"ngan in&u $"rusahaan $"rlu &i'uat $"r%an%ian $in%aman yang s"urangurangnya m"muat t"ntang $** $in%aman %anga -atu &an tingat 'unga yang &i'"'anan+ !"an&ainya ti&a a&a $"m'"'anan 'unga hal t"rs"'ut harus s"#ara t"gas &inyataan &i &alam $"r%an%ian t"rs"'ut+ 11+
iutang .a ."rtagih
M"nurut ,, h $asal (1) huruf h $iutang yang nyatanyata ti&a &a$at tagih &a$at &i'"'anan s"'agai 'iaya &"ngan syarat 8 a+ ."lah &i'"'anan s"'agai 'iaya &alam $"nghitungan rugila'a *m"rsial9
'+ ."lah &ia%uan $"raranya " "nga&ilan N"g"ri atau a&an ,rusan iutang &an L"lang N"gara (,LN) atau a&anya $"r%an%ian t"rtulis m"ng"nai $"ngha$usan $iutang $"m'"'asan utang antar r"&itur &an &"'itur yang '"rsangutan9 #+ ."lah &i$u'liasian &alam $"n"r'itan umum atau husus9 &an &+ =a%i' a%a harus m"ny"rahan &aftar $iutang yang ti&a &a$at &itagih "$a&a ;ir%"na%a+ ""m$at syarat t"rs"'ut '"rsifat umulatif s"&angan syarat "&ua &an "tiga t"rs"'ut ti&a mu&ah &ilauan *l"h $"rusahaan+ !yarat "&ua &a$at &ilauan &"ngan m"m'"ritahuan 'uti $u'liasi yang su&ah &i&a$atan+ Alt"rnatif lain yang &a$at &ilauan yaitu &"ngan m"n%ual $iutang "$a&a $iha lain (&"'t fa#t*ring) &"ngan harga s"t"lah &iurangi $"ngha$usan $iutang yang t"rtagih t"rs"'ut &an m"ngurangan "rugian $"n%ualan t"rs"'ut s"'agai '"'an+ 12+
unga in%aman &an ;"$*sit*
!"ringali uang as yang m"nganggur (i&l" #ash) untu satu atau &ua 'ulan $"rusahaan in"stasian &i 'an &alam '"ntu &"$*sit* '"r%anga+ "r&asaran "raturan "m"rintah R"$u'li
'+ Alt"rnatif lain yang &a$at &iam'il a&alah &"ngan m"manfaatan &ana t"rs"'ut &i &alam instrum"n "uangan yang ti&a t"r"na $a%a final misalnya $r*m"s &i&"$*sit*an &i luar n"g"ri atau &i$in%aman $a&a $"rusahaan afiliasi+ 13+
iaya Knt"rtaim"nt
!"ringali $"rusahaan &alam $"nyusunan la$*ran "uangan fisal langsung m"lauan *r"si fisal $*sitif atas 'iaya "nt"rtainm"nt+ ;"ngan &"miian $"rusahaan aan m"m'ayar $a%a l"'ih '"sar 30G &ari t*tal 'iaya "nt"rtainm"nt yang &i*r"si $*sitif+ ,ntu m"nghin&ari '"'an $a%a yang s"harusnya $"rusahaan m"m'uat ;aftar N*minatif &an m"lam$irannya &alam !. .ahunan h a&an s"rta m"nyim$an 'uti $"n&uung $"ng"luaran "nt"rtainm"nt t"rs"'ut+ ;"ngan &"miian $"rusahaan aan m"m$"r*l"h $"ngh"matan $a%a s"'"sar 30G &ari 'iaya "nt"rtainm"nt yang '*l"h &iurangan+ ;aftar n*minatif '"risi 8 a+ N*m*r urut+ '+ .anggal D"nt"rtainm"nt@ &an s"%"nisnya yang t"lah &i'"rian+ #+ Nama t"m$at D"nt"rtainm"nt@ &an s"%"nisnya yang t"lah &i'"rian+ &+ Alamat D"nt"rtainm"nt@ &an s"%"nisnya yang t"lah &i'"rian+ "+ :"nis D"nt"rtainm"nt@ &an s"%"nisnya yang t"lah &i'"rian+ f+ :umlah (R$) D"nt"rtainm"nt@ &an s"%"nisnya yang t"lah &i'"rian+ g+ R"lasi usaha yang &i'"rian D"nt"rtainm"nt@ &an s"%"nisnya s"suai &"ngan n*m*r urut t"rs"'ut &i atas (Nama *sisi Nama $"rusahaan &an :"nis usaha) a&angala $"rusahaan %uga m"m'"'anan $"m'"rian uang ti$s uang $"ngurusan &*um"n atau izin uang %amuan $im$inan $r*y" " &alam 'iaya "nt"rtainm"nt atau 'iaya
lainlain
s"m"ntara
&aftar
n*minatifnya
ti&a
&a$at
&i'uat+
!"'agai
*ns"u"nsinya $a&a ahir tahun 'iaya "nt"rtainm"nt yang ti&a &i&uung &aftar n*minatif harus &i*r"si "tia m"nghitung h a&an+ Agar $"ngh"matan h &a$at &ilauan $"rusahaan &a$at m"r"lasifiasi 'iaya t"rs"'ut " &alam $"m'"rian h*n*r atau im'alan "$a&a $iha "tiga+ "nghitungan $a%anya &ilauan &"ngan #ara gr*ssu$ (Alt"rnatif ) s"hingga $"ngh"matan $a%anya
&a$at &ilauan s"#ara *$timal+ Aan t"ta$i 'ila $"rusahaan m"rugi h a&annya aan nihil s"hingga $"m'"'anan " 'iaya "nt"rtainm"nt (Alt"rnatif A) &a$at &ilauan untu m"ngh"mat $a%a+ ,raian Alt"rnatif A Alt"rnatif LR
1+000+000
1+000+000
1+000+000
1+000+000
iaya "nt"rtainm"nt
00+000
iaya h*n*r
00+000
00+000
.un%+ a%a (gr*ss
31+57E
31+57E
00+000
31+57E
31+57E
400+000
1+000+000
3+421
3+421
iaya *$"rasi
u$)
"nghasilan n"t* h yang &i'ayar h a&an (30G)
300+000
110+52
h $asal 21 (5G)
31+57E
300+000
142+105
"nggunaan tarif 5G untu h asal 21 &i atas &i&asaran asumsi 'ah-a s"tia$ *rang m"n"rima uang ti$s ti&a l"'ih &ari R$ 25 %uta+ ;"ngan &"miian s"suai "t"ntuan $asal 5 huruf " anga &an $asal 11 "$utusan ;ir%"n a%a N*+ "$545:+2000 %* "r 15:200 h*n*rarium uang sau ha&iah atau $"nghargaan &"ngan nama &an &alam '"ntu a$a $un *misi '"a sis-a &an $"m'ayaran lain s"'agai im'alan s"hu'ungan &"ngan $""r%aan %asa &an "giatan yang &ilauan *l"h =a%i' a%a &alam n"g"ri &i antaranya t"r&iri &ari $"m'"ri %asa &alam s"gala 'i&ang t"rmasu t"ni *m$ut"r &an sist"m a$liasinya t"l"*muniasi "l"tr*nia f*t*grafi "*n*mi &an s*sial &i$*t*ng h asal 21 '"r&asaran tarif asal 17 ,, h yaitu 5G+
14+
"ng"l*laan .ransasi yang "rhu'ungan &"ngan "m'"rian "s"%aht"raan
arya-an !trat"gi "fisi"nsi h a&an yang '"raitan &"ngan 'iaya "s"%aht"raan arya-an ini sangat t"rgantung &ari *n&isi $"rusahaan+ a+ a&a $"rusahaan yang m"m$"r*l"h "nghasilan "na a%a yang t"lah &i"naan tarif t"rtinggi (&i atas R$+ 100 %uta) &an $"ng"naan h a&annya ti&a final &iu$ayaan s"minimal mungin &i'"rian "s"%aht"raan arya-an &alam '"ntu natura &an "nimatan ('"n"fit in in&) ar"na $"ng"luaran ini n*n&"&u#ti'l" (lihat Alt"rnatif )+ '+ agi $"rusahaan yang masih rugi $"m'"rian natura &an "nimatan (fring" '"n"fit ) aan m"nurunan h asal 21 s"m"ntara h a&an t"ta$ nihil (lihat Alt"rnatif A)+ ,raian Alt"rnatif A Alt"rnatif LR
1+000+000
1+000+000
1+000+000
1+000+000
"n"fit in in&
00+000
"n"fit in #ash
00+000
00+000
.un%+ a%a (gr*ss
31+57E
31+57E
00+000
31+57E
31+57E
400+000
1+000+000
3+421
3+421
iaya *$"rasi
u$)
"nghasilan n"t* h yang &i'ayar h a&an (30G)
300+000
h $asal 21 (5G)
31+57E
300+000
142+105
15+
110+52
"n&anaan Atia ."ta$ m"lalui !"-a ?una ,saha &"ngan Fa B$si (6inan#"
L"as" Ha$ital L"as")
,ntu "fisi"nsi '"'an $a%a s"-a guna usaha &"ngan ha *$si (finan#" l"as") s"'ainya &i$ilih ar"na %anga -atu l"asing umumnya l"'ih $"n&" &ari umur atia &an s"luruh $"m'ayaran l"asing ($** &an 'unga) &a$at &i'iayaan+ Misalnya &i'"li "n&araan *$"rasi s"#ara #a$ital l"as"+ Farga tunainya R$ 100 %uta uang mua R$ 35 %uta &an 'unga untu t"n*r 3 tahun s"'"sar R$ 1E5 %uta &an #i#ilan $"r 'ulan R$ 2+347+222 yang su&ah t"rmasu $** &an 'unga+ ;"ngan &"miian 'iaya $"m'ayaran l"asing s"lama s"tahun yang t"rmasu &"&u#ti'l" "/$"ns" s"'"sar R$ 2+1+4+ !"m"ntara itu 'ila "n&araan t"rs"'ut &i'"li ti&a &"ngan #a$ital l"as" 'iaya $"nyusutan yang '*l"h &i'"'anan s"'"sar R$ 12+500+000+ 1+
Kualisasi 'iaya yang t"rait &"ngan *'%" h asal 21 232 &an 4(2)
Kualisasi antara 'iaya yang t"rait &"ngan *'%" h asal 21 232 &an 4(2) &an masingmasing !. Masa h sangat &i$"rluan agar s"lisih yang t"r%a&i &a$at s"g"ra &ii&"ntifiasi l"'ih &ini+ !"#ara i&"al "ualisasi ini harus &ilauan s"'"lum !. .ahunan h a&an &ila$*ran " ant*r $a%a+ ,ntu l"'ih rin#inya $"m'ahasan hal ini t"r&a$at &i 'agian lain+ 17+
.a/ lanning N 1+ "n"r'itan fatur $a%a stan&ar $a&a ahir 'ulan '"riutnya %ia arat"risitinya
$"n%ualan $r*&u m"nun%uan $iutang usaha &ilunasi &alam -atu l"'ih &ari satu 'ulan+ 2+ ."r'itan fatur $a%a $a&a saat &it"rima $"m'ayaran t"rmin hususnya untu
$"ny"rahan yang &i&asaran $r*s"ntas" $"ny"l"saian s"$"rti %asa *ntrusi+ 3+ astian 'ah-a fatur $a%a stan&ar #atat 'atal t"ta$ &isim$an 4+ astian $*t*ngan harga t"r#antum &alam fatur $a%a stan&ar+ 5+ astian
fatur $a%a stan&ar masuan !!H s"rta fatur $a%a yang
&i$"rsamaan ti&a #a#at+ + M"lauan s"ntralisasi N t"rutang 7+ Kualisasi $"n&a$atan yang t"rait &"ngan *'%" N+
Kualisasi *mz"t $"n%ualan m"nurut !. .ahunan h a&an &"ngan $"ny"rahan m"nurut !. Masa N s"lama satu tahun $a%a+ Kualisasi *mz"t h a&an &"ngan N %uga sangat &i$"rluan s"'"lum !. .ahunan h a&an &ila$*ran " ant*r $a%a agar s"lisih yang tim'ul &a$at &ii&"ntifiasi l"'ih &ini &an &i#arian $"ny"'a'nya+ Analisis "qualisasi &igunaan untu m"mastian &alam satu tahun $a%a a$aah *mz"t &i !. .ahunan h a&an atau Brang ri'a&i sama &"ngan $"ny"rahan : &i !. Masa N+ Analisis Kualisasi Bmz"t !. .ahunan h &"ngan "ny"rahan !. Masa N 'iasanya &ilauan &alam *n&isi *mz"t atau $"r"&aran 'rut* yang &ila$*ran &i !. .ahunan h '"r'"&a &"ngan t*tal nilai $"ny"rahan umulatif yang &ila$*ran &i !. Masa N s"lama 1 tahun 'uu+ !"'"lum m"la$*ran $a%a $"nghasilan 'a&an tahunan s"'ainya $"rusahaan m"m'an&ingan $"r"&aran usaha &i !. Masa N s"lama satu tahun (mulai masa :anuari sam$ai &"ngan masa ;"s"m'"r) &"ngan $"r"&aran usaha &i la$*ran la'a rugi auntansi atau a%a+ M"mang $"r"&aran usaha &i !. .ahunan &"ngan $"ny"rahan : &i !. Masa N t"rs"'ut $asti t"r%a&i $"r'"&aan &i mana $"r'"&aan t"rs"'ut 'isa &i"tahui &"ngan m" la u a n &n&lisis e=u&lis&si + !"'a's"'a' $"r'"&aan *mz"t &i !. .ahunan h a&anBrang ri'a&i &"ngan "ny"rahan : &i !. Masa N a&alah8 1+ "nghasilan &i !. .ahunan h su&ah &iaui t"ta$i &i !. N &i mana Nnya '"lum &i$ungut &an &ila$*ran+ ar"na !. .ahunan h m"nga#u $a&a m"t*&" $"m'uuan accrual basis &an s"&angan !. Masa N "mungutan N yang &itan&ai &"ngan $"n"r'itan fatur $a%a stan&ar &ilauan $aling lam'at $a&a ahir 'ulan '"riutnya s"t"lah t"r%a&i $"ny"rah an : atau $a& a saat $"m'ayaran &ilauan+ 2+ A&anya $"n"rimaan uang mua (do*n pament) yang su&ah &i"naan N t"ta$i '"lum &iaui s"'agai $"nghasilan &i !. h ar"na masih t"r#atat
s"'a gai $*s uta ng+ Misa lnya $"n &a$atan yang &it"rima &i mua atas $"ny"rahan :+ 3+ A&anya $"nghasilan$"n%ualan yang m"ru$aan *'%" h t"ta$i 'uan m"ru$aan *'%" N atau fasilitas N+ 6asilitas N s"$"rti &i'"'asan atau ti&a &i$ungut misalnya "s$*r &i"nai N tarif 0G $"n%ualan maanan &an minuman &isa%ian &i h*t"l yang m"ru$aan *'%" h aan t"ta$i 'uan m"ru$aan *'%" N t"ta$i *'%" $a%a &a"rah+ 4+ A&anya $"nghasilan yang &i"naan h final t"ta$i &i$ungut N &an &ila$*ran &i !. Masa N+ Misalnya $"n&a$atan s"-a tanah &an atau 'angunan m"ru$aan *'%" h 6inal s"hingga ti&a &i$"rhitungan &alam !. h a&an+ a&ahal $"ny"rahannya a&alah *'%" N+ 5+ uan $"nghasilan &i !. h t"ta$i *'%" $"mungutan N yang 'u a n m"ru$a a n $" n% ua lan misa ln ya8 a& an ya
$"maaian s"n&iri atau
$"m'"rian #uma#uma &i !. N+ "maaian s"n&iri atau $"m'"rian #uma#uma &i"naan N &an &i$"rhitungan s"'agai $"ny"rahan yang t"rutang
N+
!"&angan &i h ti&a aan a&a $"ngauan $"nghasilan+ + "ny"rahan &ari $usat " #a'ang &an s"'alinya+ .ransasi ini 'uan $"n%ualan &itin%au &ari sisi auntansi &an h t"ta$i m"ru$aan $"ny"rahan m"nurut ,n&ang ,n&ang N+ 7+ "ny"rahan s"#ara *nsinyasi+ ;ari sisi auntansi &an h '"lum &iaui $"n%ualan t"ta$i &ari sisi ,n&ang,n&ang N su&ah m"ru$aan $"ny"rahan & an -a%i' m"n "r'itan fatur $a%a+ + A&anya transasi yang tu%uan s"mula ti&a untu &i$"r%ual'"lian yang &i$ungut N &an &ila$*ran !. Masa N+ !"ring $"nghasilan t"rs"'ut &i luar usaha (other in'ome)+ ti&a masu &alam *mz"t !. .ahunan h m"lainan masu other in'ome t"ta$i &i !. Masa N m"ru$aan *'%" N+
E+ A&anya $"ny"rahan "$a&a $"mungut N+ "ny"rahan "$a&a $"mungut N m"nganut $rinsi$ #ash 'asis N 'aru &i$ungut $a&a saat $"mungut m"lauan $"m'ayaran+ Maa -a%i' $a%a r"anan $"mungut m"la$*ran fatur $a%anya $a&a masa $a%a &ilauan $"m'ayaran t"ta$i transasi $"n%ualan &i !. .ahunan h &iaui %auh hari s"'"lum t"r%a&i $"m'ayaran+ 10+."r%a&i &i a-al tahun &i mana t"r&a$at fatur $a%a &i !. Masa N atas $"n%ualan : t"ta$i $"nghasilan su&ah &iaui $a&a $"ri*&" s"'"lumnya (tahun $a%a s"'"lumnya) &i !. .ahunan h+
BAB III KESIMPULAN
Fasil &ari suatu $"r"n#anaan $a%a 'ai atau ti&a t"ntu harus &i"aluasi m"lalui '"r'agai r"n#ana yang &i'uat+ ;"ngan &"miian "$utusan yang t"r'ai atas suatu $"r"n#anaan $a%a harus s"suai &"ngan '"ntu &an tu%uan *$"rasi+ "r'an&ingan '"r'agai r"n#ana harus &i'uat s"'anya mungin s"suai &"ngan '"ntu $"r"n#anaan yang &iinginan ar"na t"ra&ang suatu $"r"n#anaan harus &iu'ah m"ngingat a&anya $"ru'ahan $"raturan $"run&angun&angan+ !"$an%ang $"ngh"matan $a%a masih '"sar r"n#ana t"rs"'ut harus t"ta$ &i%alanan ar"na -alau 'agaimana$un %uga "rugian yang &itanggung m"ru$aan "rugian minimal+ :a&i aan sangat m"m'antu %ia $"m'uatan suatu r"n#ana &is"rtai &"ngan gam'aran atau $"riraan '"ra$a $"luang "sus"san &an '"ra$a la'a $*t"nsial yang aan &i$"r*l"h %ia '"rhasil mau$un "rugian $*t"nsial %ia t"r%a&i "gagalan+ ;alam $rat" 'isnis 'anya asus $"mungutan atau $"m*t*ngan $a%a &ari $iha "tiga &imana yang m"m'uat *ntra 'isnis urang m"mahami atau m"nga'aian as$" $"r$a%aan s"#ara &"tail &an s"suai &"ngan "t"ntuan $"r$a%aan s"hingga saat $"m"risaan *l"h fisus $"rusahaan &i"nai "-a%i'an untu m"m'ayar -ithh*l&ing ta/
