UNIVERSIDAD UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA GUATEMALA CENTRO UNIVERSITARIO DE ORIENTE FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS PLAN FIN DE SEMANA LIC. MANUEL LÓPEZ OLIVA AUDITORIA IV
CONCEPTOS BASICOS DE AUDITORIA INTERNA
2007 42820 ELWIN ELWIN FERNANDO MORALES MARCOS MARCOS 2009 40601 AREN ROC!O NAT"AL# CORONADO CORON ADO AGUILAR 2011 40091 MAR!A $OS% SOLÓRZANO &COORDINADORA' 2011 4472( NORMA ELIZABET" P%REZ P%REZ
C"I)UIMULA 22 DE AGOSTO AGOSTO DE 201* 20 1*
INDICE
INTRODUCCIÓN
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OBJETIVOS
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1. CONCEPTOS B+SICOS DE AUDITOR!A INTERNA 1.1 D,-// , A35 Es el examen profesional realizado por el Contador Público, objetio e independiente, de las operaciones !inanciera " #dministratias, $%e se realiza con posterioridad a s% ejec%ci&n " c%"o prod%cto final es %n informe conteniendo opini&n sobre la informaci&n financiera " administratia a%ditada, as' como concl%siones " recomendaciones tendientes a promoer la econom'a, eficiencia " eficacia de la (esti&n empresarial o (erencial, sin perj%icio de erificar el c%mplimiento de las le"es " re(%laciones aplicables)
1.2 C:-/ , A35 1.2.1 E/ ;:, <5:/ , A35 ' A35 E=,/ #plicando el concepto (eneral, se p%ede decir $%e la a%ditor'a Externa es el examen cr'tico, sistem*tico " detallado de %n sistema de informaci&n de %na %nidad econ&mica, realizado por %n Contador Público sin 'nc%los laborales con la misma, %tilizando t+cnicas determinadas " con el objeto de emitir %na opini&n independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo " form%lar s%(erencias para s% mejoramiento) El dictamen % opini&n independiente tiene trascendencia a los terceros, p%es da plena alidez a la informaci&n (enerada por el sistema "a $%e se prod%ce bajo la fi(%ra de la !e Pública, $%e obli(a a los mismos a tener plena credibilidad en la informaci&n examinada) a #%ditor'a Externa examina " ealúa c%al$%iera de los sistemas de informaci&n de %na or(anizaci&n " emite %na opini&n independiente sobre los mismos, pero las empresas (eneralmente re$%ieren de la eal%aci&n de s% sistema de informaci&n financiero en forma independiente para otor(arle alidez ante los %s%arios del prod%cto de este, por lo c%al tradicionalmente se -a asociado el t+rmino #%ditor'a Externa a #%ditor'a de Estados !inancieros, lo c%al como se obsera no es totalmente e$%ialente, p%es p%ede existir #%ditor'a Externa del Sistema de Informaci&n Trib%tario, #%ditor'a Externa del Sistema de Informaci&n #dministratio, #%ditor'a Externa del Sistema de Informaci&n #%tom*tico etc)
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a #%ditor'a Externa o Independiente tiene por objeto aeri(%ar la razonabilidad, inte(ridad " a%tenticidad de los estados, expedientes " doc%mentos " toda a$%ella informaci&n prod%cida por los sistemas de la or(anizaci&n) .na #%ditor'a Externa se llea a cabo c%ando se tiene la intenci&n de p%blicar el prod%cto del sistema de informaci&n examinado con el fin de acompa/ar al mismo %na opini&n independiente $%e le d+ a%tenticidad " permita a los %s%arios de dic-a informaci&n tomar decisiones confiando en las declaraciones del #%ditor) .na a%ditor'a debe -acerla %na persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas) Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer %na opini&n imparcial " profesionalmente experta a cerca de los res%ltados de a%ditor'a, bas*ndose en el -ec-o de $%e s% opini&n -a de acompa/ar el informe presentado al t+rmino del examen " concediendo $%e p%eda expresarse %na opini&n basada en la eracidad de los doc%mentos " de los estados financieros " en $%e no se impon(a restricciones al a%ditor en s% trabajo de inesti(aci&n) Bajo c%al$%ier circ%nstancia, %n Contador profesional acertado se distin(%e por %na combinaci&n de %n conocimiento completo de los principios " procedimientos contables, j%icio certero, est%dios profesionales adec%ados " %na receptiidad mental imparcial " razonable)
;' A35 I/,/ a a%ditor'a Interna es el examen cr'tico, sistem*tico " detallado de %n sistema de informaci&n de %na %nidad econ&mica, realizado por %n profesional con 'nc%los laborales con la misma, %tilizando t+cnicas determinadas " con el objeto de emitir informes " form%lar s%(erencias para el mejoramiento de la misma) Estos informes son de circ%laci&n interna " no tienen trascendencia a los terceros p%es no se prod%cen bajo la fi(%ra de la !e Pública) as a%ditor'as internas son -ec-as por personal de la empresa) .n a%ditor interno tiene a s% car(o la eal%aci&n permanente del control de las transacciones " operaciones " se preoc%pa en s%(erir el mejoramiento de los m+todos " procedimientos de control interno $%e red%nden en %na operaci&n m*s eficiente " eficaz) C%ando la a%ditor'a est* diri(ida
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por Contadores Públicos profesionales independientes, la opini&n de %n experto desinteresado e imparcial constit%"e %na entaja definida para la empresa " %na (arant'a de protecci&n para los intereses de los accionistas, los acreedores " el Público) a imparcialidad e independencia absol%tas no son posibles en el caso del a%ditor interno, p%esto $%e no p%ede diorciarse completamente de la infl%encia de la alta administraci&n, " a%n$%e manten(a %na actit%d independiente como debe ser, esta p%ede ser c%estionada ante los ojos de los terceros) Por esto se p%ede afirmar $%e el #%ditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as' obtener la confianza del Público) a a%ditor'a interna es %n sericio $%e reporta al m*s alto niel de la direcci&n de la or(anizaci&n " tiene caracter'sticas de f%nci&n asesora de control, por tanto no p%ede ni debe tener a%toridad de l'nea sobre nin(ún f%ncionario de la empresa, a excepci&n de los $%e forman parte de la planta de la oficina de a%ditor'a interna, ni debe en modo al(%no inol%crarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, p%es s% f%nci&n es eal%ar " opinar sobre los mismos, para $%e la alta direcci&n toma las medidas necesarias para s% mejor f%ncionamiento) a a%ditor'a interna solo interiene en las operaciones " decisiones propias de s% oficina, pero n%nca en las operaciones " decisiones de la or(anizaci&n a la c%al presta s%s sericios, p%es como se dijo es %na f%nci&n asesora)
D-,,/: ,/, 35 /,/ > ,=,/? Existen diferencias s%bstanciales entre la #%ditor'a Interna " la #%ditor'a Externa, al(%nas de las c%ales se p%eden detallar as'0 •
En la #%ditor'a Interna existe %n 'nc%lo laboral entre el a%ditor " la empresa, mientras $%e en la #%ditor'a Externa la relaci&n es de tipo ciil)
•
En la #%ditor'a Interna el dia(n&stico del a%ditor, est* destinado para la empresa1 en el caso de la #%ditor'a Externa este dictamen se destina (eneralmente para terceras personas o sea ajena a la empresa)
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•
a #%ditor'a Interna est* in-abilitada para dar !e Pública, debido a s% inc%laci&n contract%al laboral, mientras la #%ditor'a Externa tiene la fac%ltad le(al de dar !e Pública)
1.2.2 E/ ;:, :3 5;@,5 2e ac%erdo al *rea o sistema de informaci&n objeto del examen de a%ditor'a, esta se p%ede clasificar tomando el nombre del *rea espec'fica o sistema de informaci&n examinado) Es as' como se tienen #%ditor'a !inanciera, #%ditor'a #dministratia, #%ditor'a Operacional, #%ditor'a Inform*tica, #%ditor'a 3%bernamental, entre las m*s conocidas en n%estro pa's)
' A35 F//, a #%ditor'a !inanciera es la m*s conocida de todas, p%es es la re$%erida por las empresas " es la $%e -a presentado el m*ximo desarrollo) a opini&n de Contador Público en la #%ditor'a !inanciera est* f%ndamentada en lo si(%iente0 •
4%e el balance presenta razonablemente la sit%aci&n financiera de la empresa en la fec-a del examen " el res%ltado de las operaciones en %n per'odo
•
determinado, 4%e los estados financieros b*sicos est*n presentados de ac%erdo con
•
principios de contabilidad (eneralmente aceptados, 4%e tales principios -an sido aplicados consistentemente por la empresa de %n per'odo a otro)
a (esti&n de %na empresa moderna, l%cratia o no l%cratia, debe considerar $%e esta es %n sistema conformado por %na serie de 5a(entes econ&micos " sociales5 $%e persi(%en objetios indiid%ales inte(rados en el lo(ro de %n objetio común compatible con dic-os objetios) Estos a(entes econ&micos se %bican en el ambiente interno " externo de la empresa " s%s intereses a%n$%e dis'miles son deriados de la interrelaci&n m%t%a con la empresa as'0
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AGENTE ECONÓMICO Y
OBJETIVO
SOCIAL Propietarios Trabajadores 2irectios Clientes Proeedores Cons%midores Estado Com%nidad local O;@,5: , A35 F//,
#%mento de .tilidades #%mento de s%s rem%neraciones .so &ptimo de rec%rsos Precios j%stos Pa(os oport%nos Calidad del prod%cto C%mplimiento trib%tario #%mento de empleo
El objetio principal es opinar si los estados financieros de %na empresa presentan, o no razonablemente la sit%aci&n financiera, el res%ltado de s%s operaciones, " los cambios de s% posici&n financiera) a a%ditor'a financiera tiene como objetio la reisi&n o examen de los estados financieros por parte de %n contador público distinto del $%e prepar& la informaci&n contable " del %s%ario, con la finalidad de establecer s% razonabilidad, dando a conocer los res%ltados de s% examen, a fin de a%mentar la %tilidad $%e la informaci&n posee) El informe o dictamen $%e presenta el contador público independiente otor(a fe pública a la confiabilidad de los estados financieros " por consi(%iente, de la credibilidad de la (erencia $%e los prepar&)
;' A35 O<,5/ El t+rmino a%ditor'a operacional se refiere al an*lisis inte(ral de %na %nidad operatia o de %na or(anizaci&n completa para eal%ar s%s sistemas, controles " desempe/o, se(ún se miden en f%nci&n de los objetios de la administraci&n) a a%ditor'a operacional es diferente a la a%ditor'a financiera, la a%ditor'a financiera se centra en la medici&n de la posici&n financiera, de los res%ltados de las operaciones " de los fl%jos de efectios de %na entidad, %na a%ditor'a operacional se centra en la eficacia, la eficiencia " la econom'a de las operaciones) El a%ditor operacional ealúa los controles operatios de la administraci&n " de los sistemas sobre actiidades tan diersas como las compras, procesamiento de datos, recepci&n, eni&, sericios de oficina, p%blicidad, entre otros)
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O;@,5: , A35 O<,5/ a a%ditor'a operatia form%la " presenta %na opini&n sobre los aspectos administratios, (erenciales " operatios, poniendo +nfasis en el (rado de efectiidad " eficiencia con $%e se -an %tilizado los rec%rsos materiales " financieros mediante modificaci&n de pol'ticas, controles operatios " acci&n correctia desarrolla la -abilidad para identificar las ca%sas operacionales " posteriores " explican s'ntomas adersos eidente en la eficiente administraci&n) Informaci&n $%e s%ministra la a%ditoria operacional a a%ditor'a operacional podr* informar a la (erencia de los si(%ientes aspectos0 •
Eal%aciones del desempe/o de la %nidad con relaci&n a los objetios % otros
•
criterios conenientes) Opini&n en c%anto a $%e los planes 6se(ún se en%ncian en declaraciones de objetios, pro(ramas, pres%p%estos " lineamientos7 son inte(rales, consistentes "
•
atendidos en los nieles operatios) Informaci&n objetia con relaci&n a $%+ tan bien se est*n lleando a cabo los planes " pol'ticas en todas las *reas de operaciones " acerca de oport%nidades
•
para el mejoramiento en c%anto a la eficacia, eficiencia " econom'a) Informaci&n acerca de las debilidades en los controles operatios, sobre todo a
•
posibles f%entes de dispendio) Opini&n reiterada en c%anto a $%e posible confiar en todos los informes de operaciones como %na base para la acci&n)
' A35 A/: Es %n examen completo " constr%ctio de la estr%ct%ra or(anizatia de la empresa, instit%ci&n o departamento (%bernamental1 o de c%al$%ier otra entidad " de s%s m+todos de control, medios de operaci&n " empleo $%e de a s%s rec%rsos -%manos " materiales) 8ecesidades de la a%ditoria administratia Con el desarrollo de la tecnolo('a de sistemas de informaci&n -a crecido la necesidad de examinar " eal%ar lo adec%ado de la informaci&n administratia, as' como s% exactit%d) En la act%alidad, es cada ez ma"or la necesidad por parte de los f%ncionarios, de contar con al(%ien $%e sea capaz a de llear a cabo el examen " eal%aci&n de0
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a calidad, tanto indiid%al como colectia, de los (erentes 6a%ditoria administratia f%ncional7 a calidad de los procesos mediante los c%ales opera %n or(anismo 6a%ditoria anal'tica7
O;@,5: , 35 /: Entre los objetios prioritarios para instr%mentarla de manera consistente tenemos los si(%ientes0 •
2e control)9 2estinados a orientar los esf%erzos en s% aplicaci&n " poder eal%ar el
•
comportamiento or(anizacional en relaci&n con est*ndares pr eestablecidos) 2e prod%ctiidad)9 Enca%zan las acciones para optimizar el aproec-amiento de los rec%rsos de ac%erdo con la din*mica administratia instit%ida por la
•
or(anizaci&n) 2e or(anizaci&n)9 2eterminan $%e s% c%rso apo"e la definici&n de la estr%ct%ra, competencia, f%nciones " procesos a tra+s del manejo efectio de la dele(aci&n
•
de a%toridad " el trabajo en e$%ipo) 2e sericio)9 :epresentan la manera en $%e se p%ede constatar $%e la or(anizaci&n est* inmersa en %n proceso $%e la inc%la c%antitatia "
•
c%alitatiamente con las expectatias " satisfacci&n de s%s clientes) 2e calidad)9 2isponen $%e tienda a elear los nieles de act%aci&n de la or(anizaci&n en todos s%s contenidos " *mbitos, para $%e prod%zca bienes "
•
sericios altamente competitios) 2e cambio)9 a transforman en %n instr%mento $%e -ace m*s permeable "
•
receptia a la or(anizaci&n) 2e aprendizaje)9 Permiten $%e se transforme en %n mecanismo de aprendizaje instit%cional para $%e la or(anizaci&n p%eda asimilar s%s experiencias " las
•
capitalice para conertirlas en oport%nidades de mejora) 2e toma de decisiones)9 Trad%cen s% p%esta en pr*ctica " res%ltados en %n s&lido
instr%mento de soporte al proceso de (esti&n de la or(anizaci&n) ' A35 F: a a%ditor'a fiscal s%ele ser lleada a cabo por %n a%ditor correspondiente, $%e %tiliza %n (r%po de actiidades $%e res%ltan m%" competentes a la -ora de lo(rar %na re(%laridad en la administraci&n del patrimonio de %na empresa) #-ora bien si -ablamos de la a%ditor'a fiscal $%e impone %n orden como f%nci&n del Estado debemos decir $%e la misma se enc%entra repartida entre arias entidades de
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derec-o público, $%e se dedican al desarrollo de actiidades acordes a la estr%ct%ra propia de la misma) Pero la a%ditor'a fiscal aplicada en las empresas, posee arios instr%mentos fiscales $%e deben ser considerados) 3eneralmente las personas $%e se dedican a realizar las a%ditorias fiscales consideran $%e el sector priado de empresas comerciales e ind%striales posee tres ramificaciones de actiidades con tres f%nciones primordiales) .na de las razones principales por las c%ales se comenz& a implementar la a%ditor'a fiscal, f%e debido a $%e %n ;<= de las empresas cometen fra%de fiscal, es decir $%e eade imp%estos) Es importante $%e consideremos a la easi&n de imp%estos como %n acto (rae de corr%pci&n, por lo $%e c%ando %n a%ditor desc%bre, mientras llea a cabo la a%ditor'a fiscal correspondiente, $%e %na empresa a cometido este acto, no solo procede a elear doc%mentos $%e compr%eben dic-a afirmaci&n sino $%e tambi+n, se proceder* a la obli(aci&n del pa(o de todo los debido j%nto con %na m%lta) Objetios de la #%ditor'a fiscal0 • • • •
2eterminar si s%s sistemas contables son aceptables Conocer si el cat*lo(o de c%entas es aceptable Verificar si se est* al d'a en el c%mplimiento de s%s deberes formales 2etectar *reas de ries(o9 Saber exactamente $%e correctios aplicar
,' A35 S5 5a a%ditor'a social es %n proceso $%e permite a %na or(anizaci&n eal%ar s% eficacia social " s% comportamiento +tico en relaci&n a s%s objetios, de manera $%e p%eda mejorar s%s res%ltados sociales " solidarios " dar c%enta de ellos a todas las personas comprometidas por s% actiidad5) 68e> Economics !o%ndation7 .na a%ditor'a social es %n proceso de fiscalizaci&n ci%dadana $%e permite a %na poblaci&n eal%ar las acciones i(entes de %n (obierno) Esto incl%"e le"es, pol'ticas de Estado, acciones sociales " personajes $%e prota(onizan la ida pol'tica de %n pa's, erificando la eficacia social " el comportamiento +tico en relaci&n con los objetios de naci&n) o $%e no f%nciona se modifica, " al $%e le $%eda (rande la camisa en %n p%esto, se le cambia) a idea es comprometer a toda %na sociedad a %n le('timo cambio1 es decir $%e miembros de todos los *mbitos sociales inol%crados en la ida diaria de n%estra naci&n
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debemos estar i(ilantes de todas las act%aciones inc%ladas al $%e-acer de la (esti&n pública) ?emos lle(ado al p%nto en este pa's $%e pareciera $%e c%al$%ier ol%ntad p%ede comprarse, $%e los alores positios salen sobrando c%ando -a" dinero de por medio) Como sociedad no podemos se(%ir admitiendo este tipo de acciones) 2ebemos aprender a -ablar frontalmente, a se/alar con nombre, apellido " pr%ebas a $%ienes -a"a $%e se/alar, como lo -acen en c%al$%ier pa's del m%ndo)
1.(
I<5/ , 35 /,/
a a%ditor'a interna s%r(e con posterioridad a la a%ditor'a externa por la necesidad de mantener %n control permanente " m*s eficaz dentro de la empresa " de -acer m*s r*pida " eficaz la f%nci&n del a%ditor externo) 3eneralmente, la a%ditor'a interna cl*sica se -a enido oc%pando f%ndamentalmente del sistema de control interno, es decir, del conj%nto de medidas, pol'ticas " procedimientos establecidos en las empresas para prote(er el actio, minimizar las posibilidades de fra%de, incrementar la eficiencia operatia " optimizar la calidad de la informaci&n econ&mico9financiera) Se -a centrado en el terreno administratio, contable " financiero) a necesidad de la a%ditor'a interna se pone de manifiesto en %na empresa a medida $%e +sta a%menta en ol%men, extensi&n (eo(r*fica " complejidad " -ace imposible el control directo de las operaciones por parte de la direcci&n) Con anterioridad, el control lo ejerc'a directamente la direcci&n de la empresa por medio de %n permanente contacto con s%s mandos intermedios, " -asta con los empleados de la empresa) En la (ran empresa moderna esta pec%liar forma de ejercer el control "a no es posible -o" d'a, " de a-' la emer(encia de la llamada a%ditor'a interna) El Objetio Principal es a"%dar a la direcci&n en el c%mplimiento de s%s f%nciones " responsabilidades, proporcion*ndole an*lisis objetios, eal%aciones, recomendaciones " todo tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones examinadas) Este objetio se c%mple a tra+s de otros m*s espec'ficos como los si(%ientes0
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•
Verificar la confiabilidad o (rado de razonabilidad de la informaci&n contable " extracontable, (enerada en los diferentes nieles de la or(anizaci&n)
•
Vi(ilar el b%en f%ncionamiento del Sistema de Control Interno 6lo c%al implica s% releamiento " eal%aci&n7, tanto el sistema de control interno contable como el operatio)
I<5/ > ,:: , A35 I/,/ as .nidades de #%ditor'a Interna representan la -erramienta $%e proee a los responsables s%periores de la instit%ci&n de la capacidad de obseraci&n independiente " objetia de la (esti&n) Por lo tanto, la responsabilidad de las %nidades de a%ditor'a interna est* relacionada con la calidad del trabajo de control $%e realizan " con la calidad de las recomendaciones $%e entre(an, pero, la p%esta en pr*ctica de s%s recomendaciones es de excl%sia responsabilidad de la #dministraci&n S%perior) En otro orden, es importante se/alar la responsabilidad de los #%ditores, en la mes%ra, pr%dencia " confidencialidad con $%e deben manejar la informaci&n a la $%e, por la nat%raleza de s% trabajo, tienen acceso) a (esti&n pública debe ser desarrollada en forma transparente " con la ma"or eficiencia posible esto por$%e los siempre escasos rec%rsos deben ser %tilizados de manera responsable por$%e lo $%e se est* administrando es %n patrimonio ajeno es por esta raz&n $%e se -ace necesario inte(rar a la estr%ct%ra del sericio público %nidad de a%ditor'a con el prop&sito de apo"ar mediante la %nidad de a%ditor'a interna $%e tiene como misi&n implementar " desarrollar metodolo('as de control interno tendientes a ase(%rar %na correcta %tilizaci&n de los rec%rsos públicos " promoer el a%tocontrol) #l proceso de obtenci&n de los objetios de la or(anizaci&n conc%rren diersas etapas, estas son0 planeaci&n, or(anizaci&n, direcci&n, ejec%ci&n " eal%aci&n para ase(%rar %n res%ltado satisfactorio se -ace necesario contar con %n eficiente sistema de control interno $%e j%nto con eal%ar respalde todos los pasos de cada %na de las etapas elando por %n c%mplimiento oport%no " con el m*ximo rendimiento en la %tilizaci&n de los rec%rsos)
1.4 M:/ , U/ , A3 I/,/
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Esta resol%ci&n ref%nde las tres anteriores delineando claramente los principales elementos contenidos en ellas, de esta forma determina definitiamente la misi&n de la %nidad " s%s f%nciones)
1.* F3/5/,:
•
Eal%ar en forma permanente el sistema de control interno instit%cional " efect%ar las recomendaciones para s% mejoramiento)
•
Eal%ar el (rado de econom'a, eficiencia, eficacia " e$%idad con $%e se %tilizan los rec%rsos -%manos, financieros " s%ministros de oficina)
•
Promoer adopci&n de mecanismos de a%tocontrol en las %nidades operatias de la or(anizaci&n)
•
Verificar la existencia de adec%ados sistemas de informaci&n, s% confiabilidad " oport%nidad)
•
Promoer la co-erencia de las pol'ticas " actiidades de la .nidad de #%ditor'a, respecto de a$%ellas emanadas de la 3erencia)
•
Efect%ar se(%imientos de las recomendaciones " obseraciones -ec-as a la administraci&n sectorial para s% asimilaci&n)
El f%ncionario a car(o de la .nidad de #%ditor'a deber* estar en permanente contacto " coordinaci&n con el consejo de administraci&n las (erencias o la j%nta directia)
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1.6 #trib%ciones
Tener libre acceso a las dependencias " sericios de la or(anizaci&n para la
•
pr*ctica de pr%eba de a%ditor'a)
•
Examinar el contenido de todos los libros, re(istros, doc%mentos " actas)
•
Verificar la existencia de bienes, alores " dem*s actios de la or(anizaci&n)
•
:e$%erir cooperaci&n de c%al$%ier empleado de la or(anizaci&n en as%ntos de a%ditor'a)
#ct%ar con independencia frente a las dem*s dependencias de la or(anizaci&n)
•
1.7 :esponsabilidades Es responsabilidad de la #%ditor'a0 •
3arantizar $%e los res%ltados de la (esti&n " las recomendaciones efect%adas sean objeto de consideraci&n " decisiones adec%adas)
•
Velar por los objetios f%ndamentales de la or(anizaci&n)
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•
:endir %na labor de la m*s alta calidad profesional de conformidad con las normas de a%ditor'a)
•
3%ardar resera sobre las sit%aciones inesti(adas " la informaci&n confiada)
#dem*s de las responsabilidades anteriores, a la a%ditor'a interna le compete apo"ar los f%ndamentos del control de la or(anizaci&n " la eal%aci&n del control del clima social)
1.8 2escripci&n de f%nciones por car(o A35 $,-, @tica Profesional0 a act%aci&n de los a%ditores est* re(ida por principios +ticos profesionales $%e se deben tener en c%enta, adem*s de los deberes de car*cter espec'fico) El a%ditor profesional tiene responsabilidades -acia la com%nidad) a cond%cta +tica consiste en al(o m*s $%e acatar pro-ibiciones expl'citas) :e$%iere %n compromiso incondicional de comportamiento -onorable) Es responsabilidad del a%ditor c%mplir con los si(%ientes principios +ticos en el ejercicio de la a%ditor'a0 •
Independencia, inte(ridad " objetiidad) El a%ditor debe mantener s% inte(ridad " objetiidad " debe tener independencia mental " de criterio)
•
Competencia " normas t+cnicas) El a%ditor debe obserar " c%mplir las normas t+cnicas de la profesi&n " realizar esf%erzos contin%os para mejorar la competencia " calidad de s%s sericios profesionales)
•
:esponsabilidad -acia s%s cole(as El a%ditor debe obrar de forma tal $%e fomente la cooperaci&n " b%enas relaciones entre los compa/eros de trabajo1 deber* abstenerse de form%lar1 sin j%sta ca%sa, conceptos % opiniones $%e tiendan a perj%dicar a otro cole(a)
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•
Otras responsabilidades " pr*cticas) El a%ditor debe act%ar en forma tal $%e realce el presti(io de s% instit%ci&n " de s% respectia dependencia)
•
?onorarios % obse$%ios) El a%ditor no deber*, bajo nin(%na circ%nstancia, aceptar obse$%ios por as%ntos relacionados con s% trabajo)
•
Confidencialidad) El a%ditor ser* pr%dente en el %so de la informaci&n $%e obten(a en el desarrollo de s%s deberes) 8o %tilizar* informaci&n para beneficio personal ni
•
en forma al(%na $%e p%eda perj%dicar a la or(anizaci&n o *rea a%ditada) C%mplimiento de f%nciones) Todo a%ditor deber* c%mplir con las f%nciones $%e le sean asi(nadas)
1.9 2eberes del Personal de #%ditor'a Son deberes de todo a%ditor lo si(%iente0 •
:espetar, c%mplir " -acer c%mplir la constit%ci&n, las le"es " los re(lamentos de la or(anizaci&n)
•
2esempe/ar personalmente con solicit%d, eficiencia e imparcialidad las f%nciones de s% car(o)
•
2ar tratamiento cort+s a compa/eros " s%bordinados " compartir s%s labores con
•
esp'rit% de solidaridad " %nidad de prop&sito) Obserar permanentemente en s%s relaciones con el público toda la consideraci&n " cortes'a debida)
•
:ealizar las tareas $%e le sean asi(nadas encomendadas, responder por el %so de a%toridad $%e le -a"a sido otor(ada " por la ejec%ci&n de las &rdenes $%e p%eda impartir)
•
3%ardar la resera $%e re$%ieran los as%ntos relacionados con s% trabajo, en raz&n de s% nat%raleza o en irt%d de instr%cciones especiales, a%n desp%+s de
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-aber cesado en el car(o " sin perj%icio de la obli(aci&n de den%nciar c%al$%ier -ec-o delict%oso)
•
2edicar la totalidad del tiempo re(lamentario del trabajo al desempe/o de las f%nciones $%e le -an sido asi(nadas)
•
Poner en conocimiento del s%perior los -ec-os $%e p%edan perj%dicar a la instit%ci&n " al a a%ditor'a " presentar iniciatias $%e considere útiles para el mejoramiento del sericio de a%ditor'a)
1.10 Pro-ibiciones del Personal de #%ditor'a Son pro-ibiciones expresas de todo a%ditor las si(%ientes0 •
:ealizar d%rante la jornada de trabajo actiidades ajenas al sericio de s%s f%nciones)
•
8o conc%rrir a s% l%(ar de trabajo a las -oras se/aladas o s%spender s%s labores sin a%torizaci&n preia)
•
Proporcionar, salo a%torizaci&n expresa, informaci&n concerniente a as%ntos de la labor de a%ditor'a, especialmente la $%e sea de nat%raleza reserada " c%"a di%l(aci&n p%eda ocasionar perj%icios a la or(anizaci&n a%ditada o a la %nidad de a%ditor'a)
•
•
#ceptar obse$%ios, initaciones o c%al$%ier clase de prebendas)
2edicarse, en el sericio o en la ida social, a actiidades $%e p%edan comprometer la confianza del público)
•
Obserar %na cond%cta $%e p%eda comprometer a la or(anizaci&n " a las dependencias para las c%ales trabaja)
19
1.11 O;@,5: 3, <,:3, 35 /,/ a #%ditor'a Interna es a$%ella $%e se practica como instr%mento de la propia administraci&n encar(ada de la aloraci&n independiente de s%s actiidades) Por consi(%iente, la #%ditor'a Interna debe f%ncionar como %na actiidad concebida para a(re(ar alor " mejorar las operaciones de %na or(anizaci&n, as' como contrib%ir al c%mplimiento de s%s objetios " metas1 aportando %n enfo$%e sistem*tico " disciplinado para eal%ar " mejorar la eficacia de los procesos de (esti&n de ries(os, control " direcci&n)
1.11.1 D,,// , 5: 5;@,5: , 5/5 %e(o de identificar, estimar " c%antificar los ries(os, la m*xima direcci&n " los responsables de otras *reas deben determinar los objetios espec'ficos de control ", en relaci&n con ellos, establecer los procedimientos de control m*s conenientes) .na ez $%e la m*xima direcci&n " los responsables de otras *reas -an identificado " estimado el niel de ries(o, deben adoptarse las medidas para enfrentarlo de la manera m*s eficaz " econ&mica posible) Se deber*n establecer los objetios espec'ficos de control de la entidad, $%e estar*n adec%adamente artic%lados con s%s propios objetios (loba les " sectoriales) En f%nci&n de los objetios de control determinados, se seleccionar*n las medidas o sala(%ardas $%e se estimen m*s efectias al menor costo, para minimizar la exposici&n)
1.11.2 E3/ , 5<5/,/, E3/ , R,:5: Comprobar la existencia de procedimientos id&neos para anticipar los ries(os, identificarlos, estimar s% importancia, eal%ar s% probabilidad o frec%encia " reaccionar ante los acontecimientos o cambios 6r%tinarios o no7 $%e infl%"en en el lo(ro de los objetios preistos, tanto de f%entes internas como externas, as' como a niel de empresa
20
" de las %nidades o f%nciones m*s importantes 6entas, prod%cci&n, finanzas, rec%rsos -%manos, etc)7)
1.11.( G/ /-5/ -//, 5/-;, > 5<53/
El a%ditor debe eal%ar la efectiidad de los controles internos, "a $%e esto le permitir* (arantizar la a%tenticidad de las transacciones " el adec%ado re(istro de las mismas, a efecto $%e los estados financieros presenten razonable " oport%namente la sit%aci&n financiera de la empresa)
a #%ditor'a Interna por medio de la reisi&n de la informaci&n financiera permite a la administraci&n de la compa/'a0
•
Conocer la precisi&n " eracidad de la contabilidad)
•
Verificar el c%mplimiento de las pol'ticas " procedimientos contables dictados por la administraci&n, en f%nci&n de s% eficiencia " efectiidad)
•
Sala(%arda de los actios
.n examen adec%ado " oport%no de los actios permitir* al a%ditor interno determinar0
•
a propiedad de los actios de la empresa)
21
•
a adec%ada sala(%arda de los actios contra diferentes ries(os, tales como0 robo, incendio, actiidades impropias o ile(ales " contra siniestros nat%rales)
•
a existencia f'sica de los actios)
•
Promoer la eficiencia operatia de la entidad
C%ando la #%ditor'a Interna ealúa actiidades relacionadas con el %so econ&mico " eficiente de los rec%rsos, prom%ee la eficiencia operatia de la entidad al identificar sit%aciones tales como0 s%b9%tilizaci&n de instalaciones, trabajo no prod%ctio, procedimientos $%e no j%stifican s% costo, exceso o ins%ficiencia de personal) Esto lo lo(ra la a%ditor'a interna c%ando0
•
Efectúa la eal%aci&n de0 est*ndares $%e miden si la %tilizaci&n de los rec%rsos se realizan econ&mica " eficientemente)
•
Si el rec%rso -%mano -a entendido " c%mple con los est*ndares de operaci&n)
•
Si las desiaciones a los est*ndares se analizan, inesti(an " se toman las medidas correctias correspondientes)
C%mplimiento de objetios, pol'ticas, planes, procedimientos, le"es " re(lamentos)
En toda empresa la administraci&n es responsable de fijar objetios, pol'ticas, planes " procedimientos)
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El proceso de determinar objetios " establecer pol'ticas, planes " procedimientos es parte del proceso inte(ral de la administraci&n de la entidad)
a #%ditor'a Interna forma parte del proceso administratio del control " como tal debe conocer los objetios, pol'ticas, planes " procedimientos determinados por la administraci&n para eal%arlos " erificar s% c%mplimiento) En ese sentido el a%ditor interno debe conocer los objetios " pol'ticas para dise/ar las pr%ebas necesarias " as' erificar el c%mplimiento de los mismos)
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CONCLUSIONES
24
RECOMENDACIONES
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