Caso Nº 1 Grupo Cinco Marías Enunciado La entidad María Reyna tiene participación sobre otras entidades de la forma siguiente: Tenencia 1. María Reyna tiene el 100% de María Ana, adems posee el !0% de María "lena. #. María Ana posee el $0% de María Rosa. . María "lena posee el $0% de María &ulia.
Situaciones 1. La entidad María Reyna es una empresa 'ue coti(a sus acciones en la )olsa de *alores *alores y prepara sus "stados financieros conforme a las +-. +-. #. Las entidades María Ana y María "lena no tienen acciones coti(adas pblicamente y adems no estn en proceso de emisión de acciones en algn mercado burstil. . La entidad María Reyna no e/ige a su subsidiaria María "lena 'ue prepare "stados financieros financieros consolidados. ¿Las entidades María Ana y María Elena requieren preparar Estados financieros consolidados? Solucin 1! Gr"fi Gr"fica ca de estru estructu ctura ra de part partici icipac pacin in
María Reyna
María Ana
María Elena
María Rosa
María Julia
#! An"lisis de participacin a$ La entidad María Ana es una subsidiaria al 100% de la matri( María Reyna 'ue conforme al prrafo 10 de la + # no re'uiere presentar "stados financieros consolidados. %$ La entidad María "lena no est obligada a preparar "stados f inancieros consolidados por'ue obtiene aprobación de los poseedores del #0% de participación, como participación no controladora 2patrimonio de la subsidiaria no atribuible a la controladora3 para no publicar "stados financieros consolidados. &! Conclusin uando la gerencia opta por no presentar "stados financieros consolidados, en concordancia con el prrafo 10 de la + #, deber preparar "stados financieros separados de las entidades María Ana y María "lena.
Conta%ili'acin en los Estados financieros separados n4ersiones en subsidiarias, entidades controladas con5untamente y asociadas. Trata(iento conta%le de las in)ersiones en su%sidiarias *p"rrafo &+$ uando una entidad elabore "stados f inancieros separados, las in4ersiones en subsidiarias, entidades controladas de forma con5unta y asociadas 67" +8 9" LA9-67"+ como disponibles para la 4enta 2o estn incluidas en un grupo en desapropiación clasificado como disponible para la 4enta3 de acuerdo con la +- ;, se contabili(arn utili(ando una de la dos alternati4as siguientes: a3 Al costo, o b3 alaba 'ue para contabili(ar las in4ersiones en subsidiarias en los "stados financieros indi4iduales? y las subsidiarias no consolidadas, se utili(aría una tercera alternati4a referida al mtodo de participación patrimonial 2M@@3. La citada alternati4a a sido eliminada en la actual 4ersión de la + #. 9in embargo, el onse5o +ormati4o de ontabilidad mediante Resolución +.B 0!C#00;D=.01 del #! de diciembre de #00;, acordó mantener en el @er el mtodo de participación patrimonial en la elaboración de los "stados financieros indi4iduales para la e4aluación de las in4ersiones en subsidiarias y asociadas. La aplicación del mtodo de participación patrimonial en el @er a sido ratificada por el onse5o +ormati4o de ontabilidad con la dación de la Resolución +.B 0;0C#01#C"-D0 de feca 1 de mar(o de #01# por la cual se precisa 'ue se mantiene en 4igencia el citado mtodo como adicional a lo establecido en la + # "stados -inancieros 9eparados y + #! n4ersiones en Asociadas y +egocios on5untos, normas contables aprobadas por Resolución +.B 0EC#011C"-D0 emitida por el citado ente normati4o.
@rosiguiendo con el tratamiento contable de los "stados financieros separados, se tiene lo siguiente : 9e aplicar el mismo tipo de contabili(ación a cada una de las categorías de in4ersiones. Las in4ersiones en subsidiarias, entidades controladas de forma con5unta y asociadas 67" 9" LA9-67"+ como disponibles para la 4enta 2o estn incluidas en un grupo clasificado como mantenido para la 4enta3, se contabili(arn de acuerdo con la +- ;. ,econoci(iento de di)idendos pro)enientes de afiliadas y-o entidades controladas con.unta(ente *p"rrafo &+ A$ 7na entidad reconocer un di4idendo de una afiliada, entidad controlada con5untamente o coligada en utilidad o prdida en sus "stados financieros separados cuando se estable(ca su dereco a recibir el di4idendo. ,eor/ani'acin de la estructura de /rupo donde se esta%lece una nue)a (atri' *p"rrafo &+ 0$ uando una matri( reorgani(a la estructura de su grupo estableciendo una nue4a entidad como su matri( en una forma 'ue satisface los criterios siguientes: 2a3 La nue4a matri( obtiene el control de la matri( original emitiendo instrumentos patrimoniales a cambio de los instrumentos patrimoniales ya e/istentes de la matri( original? 2b3 Los acti4os y pasi4os del nue4o grupo y e l grupo original son los mismos inmediatamente antes como despus de la reorgani(ación? y 2c3 Los due>os de la matri( original antes de la reorgani(ación tienen los mismos intereses absolutos y relati4os en los acti4os netos del grupo original y del nue4o grupo inmediatamente antes y despus de la reorgani(ación y la nue4a matri( contabili(a en sus "stados financieros separados sus in4ersiones en la matri( original de acuerdo con el prrafo ! A. La nue4a matri( registrar como costo el 4alor de libros de su proporción en las partidas patrimoniales presentadas en los "stados financieros separados de la matri( original a la feca de la reorgani(ación. n)ersiones en entidades controladas *p"rrafo 23$ Las in4ersiones en entidades controladas de forma con5unta y asociadas 'ue en los "stados financieros consolidados se contabilicen de acuerdo con la + =, se contabili(arn de la misma manera en los "stados f inancieros separados del in4ersor. nfor(acin que de%en re)elar las entidades que ela%oren Estados financieros separados de una principal o (atri'4 que 5ayan optado por no presentar Estados financieros consolidados *p"rrafo 2#$ uando las entidades elaboren los "stados financieros separados de una principal o matri(, 'ue aya optado por no presentar "stados financieros consolidados por encontrarse e/imida de acuerdo con el prrafo 10, dicos "stados financieros separados debern re4elar la información siguiente:
a3 "l eco de 'ue los "stados financieros son "stados financieros separados? 'ue se a usado la e/ención 'ue permite no consolidar? el nombre y país donde est constituida o tiene la residencia la entidad 'ue elabora y produ5o, para uso pblico, los "stados financieros consolidados 'ue cumplen con las +ormas nternacionales de nformación -inanciera, y la dirección donde se pueden obtener los estados financieros consolidados. b3 7na lista de las in4ersiones, 'ue sean significati4as, en subsidiarias, entidades controladas de forma con5unta y asociadas, donde se incluir el nombre, el país de constitución o residencia, la proporción de la participación en la propiedad y, si fuera diferente, la proporción 'ue se tiene en el poder de 4oto? y c3 7na descripción del mtodo utili(ado para contabili(ar las in4ersiones incluidas en la lista en el apartado 2b3 anterior.
Caso Nº # Estados financieros separados *(6todo de participacin patri(onial$ Enunciado La empresa )onan(a in4ierte al inicio del a>o # en un 0 % del patrimonio de la empresa aparral. )onan(a reconoce a aparral como una entidad asociada y aplica el mtodo de participación patrimonial para contabili(ar su in4ersión. omo política contable optó por preparar "stados financieros separados. La participación de )onan(a al comien(o del a>o # de las 00,000 acciones 'ue forma el capital social de aparral fue de =0,000 acciones pagando 9D.1 por cada una. Los correspondientes "stados de situación financiera, al 1 de enero del a>o #, fueron los siguientes: 0onan'a Estado de situacin financiera Al 1 de enero del a>o #
ACT78 *arios acti4os
E10,000
n4ersiones mobiliarias
=0,000
9AS78 : 9AT,M8N8 *arios pasi4os #00,000 apital social Resultados acumulados
T8TAL
;334333
T8TAL
#!0,000 #0,000 ;334333
0onan'a Estado de situacin financiera Al 1 de enero del a>o #
ACT78 *arios acti4os
;0,000
n4ersiones mobiliarias
T8TAL
&;34333
9AS78 : 9AT,M8N8 *arios pasi4os ;0,000 apital social
00,000
T8TAL
&;34333
Al cierre del a>o #, )onan(a generó utilidades despus del impuesto a la renta por 9D. 0,000? en tanto 'ue aparral obtu4o utilidades por 9D. E #,000 deducido el impuesto a la renta. "n el a>o # aparral efectuó la re4aluación de su acti4o fi5o generando un e/cedente de re4aluación por 9D. 1,E00 neto del impuesto a la renta diferido, asumiendo 'ue durante el a>o # los acti4os, pasi4os y cuentas de gestión, en ambas empresas, an tenido mo4imientos al crdito. Solucin ! C5aparral 1! 8peraciones en el a
=E0E 100,000
>A0E, 100,000
E0,000 E0,000
#! ,e)aluacin de acti)o fi.o FFFFFFFFFFF & FFFFFFFFFFF *arios acti4os "/cedente de re4aluación FFFFFFFFFFF 2 FFFFFFFFFFF "/cedente de re4aluación mpuesto a la renta diferido 20% de #,000 H $003
=E0E #,000
>A0E, #,000
$00 $00
&! (puesto a la renta 20% de $0,000 H 1!,0003 FFFFFFFFFFF ; FFFFFFFFFFF mpuesto a la renta *arios pasi4os
=E0E 1!,000
>A0E, 1!,000
C5aparral Estado de situacin financiera Al 1 de diciembre del a>o # ACT78 *arios acti4os
E;#,000
9AS78 : 9AT,M8N8 *arios pasi4os 10!,$00 apital social "/cedente de re4aluación
T8TAL
2;#4333
Resultados acumulados T8TAL
C5aparral Estados de resultados
00,000 1,E00 E#,000 2;#4333
n/resos )arios Gastos )arios
1334333 *234333$
@tilidades antes de i(puestos (puesto a la renta
34333 *1+4333$
@tilidad neta
enero al 1 del a>o #
2#4333
C5aparral Estado de ca(%ios en el patri(onio Al 1 de diciembre del a>o #
Concepto Al inicio del a
Capital social 00,000
Ecedente ,e)aluacin
Ecedente de re)aluacin (p! a la renta diferido @tilidad del a
,esultados acu(ulados
Total 00,000
#,000
#,000
2 $003 00,000
E#,000 E#,000
1,E00
2 $003 E#,000 E,E00
! 0onan'a 1! 9articipacin en C5aparral n)ersin al inicio del a
B34333 1#433 2#3 13&43#3
#! 8peraciones en el a
=E0E
>A0E,
*arios acti4os ngresos 4arios FFFFFFFFFFF # FFFFFFFFFFF Gastos 4arios *arios pasi4os
1E,E00 1E,E00 $0,000 $0,000
&! 9articipacin en C5aparral 20% utilidad 9D. E#,000 H 9D. 1#,$003 FFFFFFFFFFF & FFFFFFFFFFF
=E0E
n4ersiones mobiliarias
1#,$00
ngresos financieros
>A0E,
1#,$00
2! 9articipacin en C5aparral 20% del e/cedente 9D. 1,E00 H 9D. E#03 FFFFFFFFFFF & FFFFFFFFFFF
=E0E
n4ersiones mobiliarias
1#,$00
"/cedente de re4aluación
>A0E,
1#,$00
;! (puesto a la renta 20% de 100,000 H 0.0003 FFFFFFFFFFF & FFFFFFFFFFF mpuesto a la renta
=E0E
>A0E,
1#,$00
*arios pasi4os
1#,$00
0onan'a Estado de situacin financiera Al 1 de diciembre del a>o # ACT78 *arios acti4os
;;,E00
9AS78 : 9AT,M8N8 *arios pasi4os #=0,000
n4ersiones mobiliarias
10,0#0
apital social "/cedente de re4aluación
T8TAL
342#3
Resultados acumulados T8TAL
#!0,000 E#0 =0,000 342#3
0onan'a Estados de
n/resos )arios n/resos financieros Gastos )arios
12D4233 1#433 *34333$
@tilidades antes de i(puestos (puesto a la renta
1334333 *&34333$
@tilidad neta
resultados enero al 1 del a>o #
D34333
0onan'a Estado de ca(%ios en el patri(onio Al 1 de diciembre del a>o # Concepto Al inicio del a
Capital social #!0,000
Ecedente ,e)aluacin
,esultados acu(ulados #0,000 0,000
#!0,000
E#0 E#0
=0,000
Total 00,000 0,000 E#0 0,E#0
a3 "l procedimiento contable aplicado por la empresa )onan(a por su participación en aparral responde al mtodo de participación patrimonial se>alado por la + #! n4ersiones en Asociadas y +egocios on5untos.
b3 La empresa )onan(a reconoce en el "stado de resultados 9D: 1#,$00 por su participación en la utilidad de aparral? en tanto 'ue su participación en el e/cedente de re4aluación de la citada empresa es reconocida en el "stado de cambios en el patrimonio.
c3 omo es de apreciar, al 1 de diciembre del a>o #, el 4alor de la in4ersión de )onan(a asciende a 9D. 10,0#0 importe 'ue es e'ui4alente al 0% del patrimonio neto de aparral con un total de 9D. E,E00, con lo cual su porcenta5e de participación se mantiene in4ariable.
