CASOS PRACTICOS DE LA NIC 26 EJEMPLO 1
Se dotan 50.000 al final del ejercicio 2011 a un plan de pensiones pensiones de aportación definida que se harán efectivas al inicio del año siguiente según las condiciones contratadas con la gestora. Al cierre del ejercicio 2011 por la dotación dotación del año:
Concepto
Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida
Debe
Haber
50.000
Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida pendientes de pago
50.000
Al inicio del ejercicio siguiente:
Concepto
Remuneraciones mediante sistemas de aportación definida pendientes de pago
Debe
Haber
50.000
Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
50.000
EJEMPLO 2
La sociedad del ejercicio anterior ha pactado con los beneficiarios del plan de prestación definida una mejora en las condiciones del mismo que supone una aportación extraordinaria, que se hace efectiva, de 400.000 Por el pago de esta aportación haremos:
Concepto
Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros
Debe
Haber
400.000 400.000
EJEMPLO 3
Las retribuciones a largo plazo al personal de la empresa pueden clasificarse de varias formas. Una de ellas es distinguiendo entre planes internos y planes externos. A continuación haremos mención a los planes internos. Los planes de previsión social internos son aquellos en los que la empresa destina periódicamente una cantidad en dotación de un fondo para cubrir el compromiso futuro de pagar a sus trabajadores otro tanto en el momento en el que se jubilen. Así pues, tales cantidades quedarán en poder de la empresa para su gestión hasta el momento del pago. Desde un punto de vista contable, la empresa dotará una provisión por las cantidades aportadas: Concepto
Aportaciones a sistemas complementarios Provisión por retribuciones a largo plazo de pensiones
Debe Haber
XXX XXX
Provisión para pensiones
XXX
Una vez que se ha registrado contablemente la provisión, es necesario contabilizar correctamente los frutos o rendimientos que se deriven de tales cantidades. Es obvio que mientras no se produzca la contingencia que ocasionará el pago, la empresa obtendrá ingresos financieros por la posesión de las cantidades. Dichos ingresos se registrarán como un gasto al imputarse como mayor valor de la provisión. Concepto
Otros gastos financieros
Debe
Haber
XXXXX
Provisión por retribuciones a largo plazo al personal
XXXX
En el momento en el que se produzca la contingencia, eso es, la jubilación del trabajador o cualquiera que sea la causa, la empresa deberá registrar el pago con cargo a los fondos aprovisionados, sin anotar gasto alguno. Concepto
Provisión por retribuciones a largo plazo al personal Bancos
Debe Haber
XXXX XXXX
EJEMPLO 4
Si los planes internos son aquellos en los que la empresa destina periódicamente una cantidad en dotación de un fondo para cubrir el compromiso futuro, en los planes externos de previsión social no es la empresa quien gestiona tales fondos, sino un tercero. Así pues, en estos planes de previsión social la empresa se limita a aportar una cantidad determinada y es la entidad tercera quien la gestiona. La empresa no realiza más operaciones que aportar al plan las cantidades convenidas. El asiento registral a realizar por cada aportación será el siguiente Concepto
Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones Bancos
Debe Haber
XXXX XXXX
A partir de ahí, la empresa ya no deberá realizar más anotaciones contables. Será la empresa gestora quién deberá reflejar en su contabilidad los rendimientos que generen los fondos. EJEMPLO 5
La empresa ha rescindido su contrato laboral a un grupo de trabajadores de su plantilla. Los trabajadores han interpuesto demandas laborales por considerar el despido improcedente. Los asesores laborales del Departamento de personal estiman que existe un alto grado de probabilidad de que el fallo judicial sea desfavorable para la empresa y de que el pago de las indemnizaciones correspondientes se realice antes de cuatro meses. El coste estimado de las indemnizaciones asciende a 320.000 Trascurridos tres meses, se condena a la empresa al pago de las indemnizaciones por un importe de 315.000 En primer lugar, para determinar si debe dotarse provisión, efectuaremos el chequeo, expuesto en el apartado 7 anterior, a través de las dos preguntas: 1.ª ¿Es un pasivo?
2.ª ¿Es un pasivo calificable como provisión? Suponemos que la respuesta a las dos preguntas es SÍ en todos sus apartados y que, por tanto, al cumplirse todos los requisitos necesarios para ello: PROCEDE DOTAR PROVISIÓN • Por la dotación a la provisión:
Concepto
Indemnizaciones
Debe
Haber
320.000
Provisiones a c/p por retribuciones al personal
320.000
• Por el pago de las indemnizaciones:
Concepto
Provisiones a c/p por retribuciones al personal
Debe
Haber
315.000
Bancos
315.000
• Por el exceso de provisión:
Concepto
Provisiones a corto plazo. Provisiones para retribuciones y otras prestaciones al personal (5290) Exceso de provisión por retribuciones al personal (7950)
Debe Haber
5.000 5.000
En el PGC de 1990 existía la cuenta 140. Provisión para pensiones y obligaciones similares y la norma de valoración 19.ª Dotaciones a la provisión para pensiones y obligaciones similares. En el PGC 07, además de la 140. Provisión por retribuciones a largo plazo al personal, (5290 a corto plazo) que estamos comentando, y la 147. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio (5297 a corto plazo), sobre las que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento, existen dos normas nuevas que guardan relación con las retribuciones al personal pendientes, cuando no se dan estas circunstancias:
La norma 16.ª Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal. Recoge las prestaciones post empleo, tales como pensiones y otras prestaciones por jubilación o retiro, así como cualquier otra prestación a largo plazo que suponga una compensación económica diferida. Esta norma distingue: 1. Retribuciones a largo plazo de aportación definida. 2. Retribuciones a largo plazo de prestación definida.
La norma 17.ª Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio. Son aquellas que, a cambio de recibir bienes o servicios, incluidos los servicios prestados por los empleados, sean liquidados por la empresa con instrumentos de patrimonio propio o con un importe que esté basado en el valor de los mismos (opciones sobre acciones o derechos sobre la revalorización de las acciones). EJEMPLO 6
Si una empresa concierta con una entidad de seguros la gestión del plan nos encontramos con los llamados planes de pensiones aseguradas. En este caso la empresa se limita a satisfacer a la entidad aseguradoras las primas correspondientes, siendo èsta la obligada jurídicamente al pago de las prestaciones. Lógicamente el coste del plan para la empresa es un coste cierto y no existe necesidad en constituir un fondo para hacer frente a pagos futuros. El reflejo contable es bastante simple: -
Por el pago de las primas a la entidad aseguradora Concepto
Gastos de personal (pensiones)
Debe Haber
XXX
Tesorería
-
XXX
Por el cargo a resultados Concepto
Resultados Gastos de personal
Debe Haber
XXX XXX
EJEMPLO 7
Si la empresa se hace cargo de la gestión del plan debe responder de la suficiencia del fondo constituido, debiendo valorar la obligación que soporta como consecuencia de la adopción del mismo. Esta valoración es de carácter actuarial y surgirá una cuenta de Provisión para pensiones, que recogerá el
pasivo en el que incurre la empresa, formando por el valor actual de las prestaciones prometidas a los empleados. Lógicamente dicho pasivo ira creciendo en el tiempo al aumentar el periodo de vida activa de los trabajadores. Debe basarse el principio del devengado -
Por la dotación al fondo se hara Concepto
Gastos de pensiones(Dotación de la provisión)
Debe Haber
XXX
Provisión para pensiones
-
XXX
Por el cargo a resultados Concepto
Resultados
Debe Haber
XXX
Gastos de pensiones(Dotación de la provisión)
XXX
Los fondos detraídos anualmente se materializaran en unos determinados activos, que servirán para hacer frente a las obligaciones contraídas. Esta liquidación de activos se reflejara contablemente de la siguiente forma: Concepto
Activos del plan de pensiones
Debe Haber
XXX
Tesorería
XXX
Cuando se abonen las prestaciones a los trabajadores con derecho a las mismas se hará: Concepto
Provisiones para pensiones Tesorería
Debe Haber
XXX XXX
El fondo constituido será suficiente para el pago de las prestaciones prometidas siempre que las dotaciones contables coincidan con las cantidades determinadas técnicamente y además las hipótesis actuariales se manifiesten como correctas.
En la realidad es muy frecuente la ruptura del equilibrio entre los activos afectos al plan de pensiones y las obligaciones derivadas del mismo, un cambio en el tipo de interés, etc … Si el valor del pasivo derivado del plan es superior al valor de los activos del fondo la diferencia se conoce con el nombre de “pensión put” y representa una “obligación neta pendiente”, que debe recogerse en los “ estados financieros”.
Para registrar una diferencia de esta naturaleza surgida por ejemplo de un rendimiento de los activos del fondo inferior al previsto podemos hacer.
Concepto
Activos del plan Diferencias de valoración
Debe Haber
XXX XXX
Provisión para pensiones
XXX
La cuenta “Diferencias de valoración” recoge un costo que debe absorberse en
sucesivos ejercicios, contraídas por la empresa, esta no destinara mas recursos al fondo hasta que ambos cantidades no se igualen. Para finalizar debemos considerar que también se producen diferencias al suscribir un plan de pensiones en el que existen costos por servicios pasados , o bien al efectuar mejoras que repercutan en ejercicios anteriores (costo de l os servicios anteriores). En ambos casos se empleara una cuenta que recoj a la obligación neta pendiente para la empresa , que deberá absorberse durante varios periodos económicos.
