ARRENDAMIENTO FINANCIERO A inic inicios ios del mes de octubr octubre, e, una empre empresa sa a adqui adquirid rido o a tra1és tra1és de un cont contrr una mquina para emplearla en los ser1icios ser1icios de producción producción que reali2areali2a- +e sab bien asciende a +- 450,000Asimismo, Asimismo, este este contrato contrato tiene una duración duración de 5 años, años, 3 la empresa empresa estima qu de (#0! (#0! año años (tasa tasa de depr eprecia eciac ción ión #0/ #0/ anua anual! l!-- 7Cómo Cómo ser8 ser8a a el tra tratami tamien ento to c la empresa empresa opta por depre depreciar ciar en función función a la duració duración nd SOLUCIÓN:
A efectos de determinar la diferencia temporal al término del primer año, prime calcularemos tanto la base contable como la base tributaria del bien adquirido arrendamiento nanciero, nanciero, tal como se muestra : DETALLE
Costo de adquisición Depreciación %&%A' %&%A'
BASE CONTABLE
450,000 (! "##,$50 4),*50
BASE TRIBUTARIA
450,000 (! " $$,500 4$*,500
(! +- 450,000 . #0/ anual . meses transcurridos #$ meses (! +- 450,000 . $0/ anual . meses transcurridos #$ meses
na 1e2 1e2 determ determinada inada la base contable contable 3 tributa tributaria, ria, podemos podemos calcular calcular la difer diferen en 3 el tipo de esta, tal como se muestra:
BASE BASE CONT CONTAB ABLE LE
BASE BASE TRIB TRIBUT UTAR ARIA IA
DIFERENCIA TEMPORAL
4),000
4$*,500
##,$50
ase Contable Acti1o
ase %ributar %ributaria ia Acti1o
4),000
4$*,000
;n este caso se trat de una diferencia temporal
enta diferido 3 el asiento contable respecti DIFERENCIA TEMPORAL
TASA DEL IR
IR DIFERIDO
##,$50
0/
*5
Asiento contable por el impuesto a la renta diferido: . )) =mpuesto a la >enta ))$ =mpuesto a la >enta " diferido 4? @asi1o Diferido 4?# =mpuesto a la renta " diferido 4?#$ =mpuesto a la >enta diferido " resultados .. @or el =mpuesto a la >enta Diferido .
,*5
D=;>;BC=A %;@&>A' D;DC=';
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS ;l costo de las e.istencias que al # de diciembre de $0#posee una empres embar
SOLUCIÓN: Acorde con las normas contables, los inventarios no deben valorarseen libros por encima de los i que se esperan obtener a través de su venta o uso, es decir, los inventarios deben medirse al cos neto realizable, el menor A estos e!ectos, el p"rra!o #$ de la NIC # Inventarios establece que dic% puede producirse por los si&uientes casos: ' los inventarios estén da(ados # Los inventarios %an devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien ) Sus precios de mercado %an caido, tal como %a ocurrido en el caso planteado *e ello que, si se %a determinado que una parte del costo de los bienes no podr" recuperarse, deb el valor en libros de los re!eridos bienes reconocerse la pérdida correspondiente
Acorde con lo anterior, la empresa reconoci- la pérdida ascendente a S. /01,111 tal como se mue
69 Costo de Ventas 230 4astos por desvaloriz *e e5istenc 29 Desvalorización de existencias #3' 6ercaderias #3'' 6ercaderias manu!acturadas
750,000 750,000
A estos e!ectos, el &asto reconocido contablemente no ser" deducible en el e+ercicio #1'), ello de !undamentalmente al %ec%o de que leliteral !7 art 88 de la LI9 establece que no son deducibles la desi&nadas a la constitucion de reservaso provisiones cua deducibilidad no es admitida por dic%a n este sentido,la desvalorizaci-n considerada como &asto, no ser;a deducible,debiendo terminar el e!ecto de la di!erencia temporal
>AS CON=A>L #?/11,111 /01,111 '@301,111
>AS =9I>U=A9IA #@/11,111 #@/11,111
Una vez determinada la base contable tributaria, podemos calcular la di!erencia tempora l& A+; C&B%A'; '@301,111
A+; %>=%A>=A
D=;>;BC=A %;@&>A'
#@/11,111
/01111
>AS CON=A>L AC=IDO
>AS =9I>U=A9IA AC=IDO
'@301,111
/01111
Binalmente, veamos el c"lculo del impuesto a la 9enta *i!erido:
*IB9NCIA =6
=ASA *L I9
I9 *IB9I*O
/01,111
)1
##0,111 5
37 Activo Dierido )/' Impuesto a la 9enta *i!erido )/'# Impuesto a la renta di!erido 9esultados !! "#$%esto a la renta
AC%=F %>=% D=;>=
$$# Impuesto a la renta di!erido x'x (or activo tri)%taria dierencia
PÉRDIDA TRIBUTARIA ;n el eEercicio $0#, una empresa tiene como resultado una utilidad nanciera, 3 deducciones que establec el art- del re para deter cate a efectos de la compensacion de pérdidas tri espera aplicar la totalidad de dica pérdida antes del pla2o de los 4 años tratamiento contable9 *OL+C"-& Con!orme con la NIC '#, una empresa debe reconocer activos por impuestos di!eridosque se en utilizadas, de cumplir con ciertos requisitos A estos e!ectos, el p"rra!o )8 de la citada NIC se(ala impuestos di!eridos, se encuentra supeditado a que sea probable la disponibilidad de &anancia pérdidas o créditos !iscales no utilizados
Consecuencia de lo anterior, solo podr" reconocerse un activo si se prevé que ene e+ercicios !ut contra las cuales aplicarlas, para lo cual deber" analizarse la naturaleza de las causas que &ener obtener maores rentas &ravadas en consecuencia, se &enera un activo t D"./.-C"A T.(O/AL #),811
TA*A D. "/
"/ D"./"DO )1
/,1#1
37 Activo Dierido )/' Impuesto a la renta di!errido )/'# Impuesto a la renta di!erido resultados !! "#$%esto a la /enta $$# Impuesto a la renta *i!erido
/,1#1
5.5
1A*TO* (/.O(./AT"VO* A !ines de diciembre de #1'), una empresa inicia operaciones , e incurre en desembolsos por co S. )1,111 EC-mo ser;a el tratamiento contable si adem"s se sabe que la empresa %a obta desembolsos en un plazo de F'17 a(osG
*OL+C"-&
>AS CON=A>L 1 1
>AS =9I>U=A9IA )1,111 )1,111
A%ora bien, una vez determinada la base contable la tributaria podemos calcular la di!erencia te A*. CO-TAL.
A*. T/"+TA/"A 1
)1,111
A*. CO-TAL. ACT"VO
D../.-C"A T.(O/AL 0,000
A*. T/"+TA/"A ACT"VO AC%= %>= D=;
0
)1,111
n este caso se trata de una di!erencia temporal deducicle, toda vez que se pa&ar" menosi mpues D"./.-C"A T.(O/AL )1,111
TA*A D.L "/
"/ D"./"DO )1
3,111 x
37 Activo Dierido )/' Impuesto a la renta di!erido )/'# impuesto a la renta di!erido resultados !! "#$%esto a la /enta $$# Impuesto a la renta di!erido 5.5
3,11111
5
CA*O (/ACT"CO -4 79& D"./.-C"A* (./A-.-T.* Enunciado:
La empresa 9A6 SA tiene una multa de S. 0111 no deducible !iscalmente, la utilidad del a(o #1 S.',11111
Se pide:
*eterminar la di!erencia permanente Desarrollo:
AO 20 Utilidad 6ulta Utilidad antes de Imp Impuesto a la 9enta )1 Utilidad Neta
"*CAL ',11111 ',11111 )1111 /1111
n este caso el Impuesto a la 9enta es el mismo debido a que e5iste una di!erencia per S. 0111 F4asto no deducible7,
CA*O (/ACT"CO -4 !0& D"./.-C"A T.(O/A/"A Enunciado:
La empresa adquiere un computador el 1'.1'.'8 en S. 0,11111 La depreciaci-n contable !inancie la depreciaci-n !iscal es del #0 La utilidad en el a(o #1'8 es de S. '1,11111
Se pide:
*eterminar la di!erencia temporaria Desarrollo:
AO 20 Utilidad *epreciaci-n
"*CAL '1,11111 ',#0111
+tilidad antes de "#$
AO 20
*'
!,75000
"*CAL
Impuesto a la 9enta )1 Utilidad Neta
*i!erencia =emporaria: *i!erencia =emporaria: *i!erencia =emporaria: Impuesto a la 9enta *i!erido:
#,2#011 2,'#011
>ase Imp Biscal $,
s una di!erencia temporaria porque dic%a di!erencia se mani!iesta a través del tiempo
AO 20
"*CAL
Impuesto a la 9enta )1 Utilidad Neta
*i!erencia =emporaria: *i!erencia =emporaria: *i!erencia =emporaria: Impuesto a la 9enta *i!erido:
#,2#011 2,'#011
>ase Imp Biscal $,
s una di!erencia temporaria porque dic%a di!erencia se mani!iesta a través del tiempo
to de arrendamiento nanciero e que el costo de adquisición del
e dico bien tendr una 1ida 6til ontable si para nes tributarios, l contrato9
ramente, n
ia temporal
@A+=F& %>=%A>=& D=;>=D&
=> por pa
mas
o:
,*5
a asciende a +- $*00,000- +in el mercado 3 producto de ello la te a +- *50,000- 7Cul ser8a la nte caso9
portes
o o al valor pérdida
er" reba+arse
stra:
ido asi&naciones Le
A>=& &
I9 por recuperar en el !uturo
pero lue
cuentren li&ados a pérdidas !iscales no que el reconocimiento de un activo por !uturas, contra los cuales car&ar esas
rosse obtendr" rentas netas &ravables ron dic%as pérdidas la probabilidad de ributario di!erido:
/,1#111
cepto de constituci-n por el importe de o tributariamente amortizar dic%os
poral:
& %A>=& =D&
I9
to en el !uturo
'8 es de
3,11111
"-A-C"./A
',11111 0111 30111 )1111 /1111
manente de
D.. )1111
:A./
)1111
ra es del 01
"-A-C"./A
'1,11111 #,01111
*'
7,50000
"-A-C"./A
#,#0111 0,#0111
l >ase Binanciero ,/0111 /,01111 S. ',#0111 S. )/011
"-A-C"./A
#,#0111 0,#0111
l >ase Binanciero ,/0111 /,01111 S. ',#0111 S. )/011
