2.3. CONTRIBUCIONES POR PAGAR Y RETENIDAS Contabilización de la nómina. Boletín C-9: “los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas, comúnmente denominados pasivos acumulados, representan por lo general cargos a los resultados de operación por servicios o beneficios devengado a la fecha del balance o por impuestos aplicables al periodo terminado en esa fecha. En aquellas situaciones en que sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo, deberán registrarse estimaciones, lo más certeras posibles, de estos pasivos. En esta situación pueden encontrarse los pasivos por gratificaciones, vacaciones, salarios, cuotas patronales del seguro social, garantías, incentivos, etc.”
Para el registro de este tipo de pasivos, normalmente relacionado con las nóminas, emplearemos en términos generales dos tipos de cuentas. En una registraremos los pasivos a cargo de la propia entidad; es decir; en los que la empresa es el sujeto del impuesto, la cual denominamos impuestos y derechos por pagar, tales como el 5% del infonavit, el 2% del fondo de retiro (SAR, el 1% sobre remuneraciones pagadas, el 1% estatal y la cuota patronal al IMSS. Y los pasivos en los cuales el sujeto es el propio trabajador o prestador del servicio, pero que la ley establece a la empresa la obligación de actuar como retenedora de tales impuestos y derechos, para posteriormente efectuar el entero a las autoridades o dependencias correspondientes, esta cuenta la designaremos como impuestos y derechos retenidos por enterar, la cual incluirá retenciones tales como el Impuesto Sobre Productos del Trabajo ISPT, la cota obrera al IMSS, el 10% de retención a profesionales independientes. Desde luego, los nombres de las cuentas y la posibilidad de establecer mayor número de ellas dependen las características particulares de cada entidad. SE CARGA
IMPUESTOS Y DERECHOS POR PAGAR SE ABONA
Durante el ejercicio
Al iniciar el ejercicio
1. Del importe de los pagos 1. Del importe de su saldo acreedor, efectuados para liquidar los que representa la obligación de impuestos y derechos a cargo de pagar los impuestos y derechos de la empresa. los que la empresa sea sujeto. 2. Del importe de los ajustes o Durante el ejercicio correcciones a las provisiones, por 2. Del importe de las provisiones movimientos que tiendan a efectuadas por el cálculo de los disminuirlas. impuestos y derechos de que la al finalizar el ejercicio empresa sea sujeto. 3. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros)
SALDO Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa de pagar a las autoridades hacendarias y de otro tipo, los impuestos y derechos de que es sujeto. PRESENTACIÓN: Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar.
IMPUESTOS Y DERECHOS RETENIDOS POR ENTERAR SE CARGA SE ABONA Durante el ejercicio
1.
Del importe de los pagos 1. (enteros) realizados para liquidar las retenciones efectuadas.
Al finalizar el ejercicio
2.
Al iniciar el ejercicio
Del importe de su saldo acreedor, que representa la obligación de retener y enterar los impuestos y derechos a cargo de terceros.
Del importe de su saldo para Durante el ejercicio saldarla (para cierre de libros). 2. Del importe de las retenciones efectuadas por impuestos y derechos a cargo de terceros.
SALDO: Su saldo es acreedor y representa el importe de la obligación que tiene la empresa de retener y enterar (pagar) los impuestos y derechos a cargo de terceras personas. PRESENTACIÓN: Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar.
Ejemplo: A continuación mostraremos los datos para la contabilización de una nómina. En el siguiente ejemplo obtenido de una nómina, donde se incluyen partidas de impuestos y derechos a cargo de los trabajadores, emplearemos la cuenta de impuestos y derechos retenidos por enterar.
1 Gastos de venta $ 2, 772.52 Sueldos y salarios $ 2, 187.50 Premio por asistencia 215.30 Ayuda despensa 364.00 Horas extras 5.72 Crédito al salario 28.46 Bancos $ 2, 611.19 Impuestos y derechos retenidos por enterar 189.79 ISPT $ 90.47 IMSS cuota obrera 99.32 Registro de la nómina, con la creación del pasivo por impuestos y derechos retenidos por enterar.
Por lo que respecta a los conceptos por los cuales la empresa es sujeto obligado al pago, emplearemos la cuenta y derechos por pagar. 2 Gastos de administración IMSS cuota patronal $ 5% Infonavit 2% SAR 1% Estatal Impuestos y derechos por pagar IMSS cuota patronal $ 5% Infonavit 2% SAR 1% Estatal Registro del pasivo por impuestos y derechos por pagar.
$
2.4. OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN Obligaciones en circulación. Las empresas constituidas como sociedades anónimas para la realización de sus actividades de expansión o crecimiento, como el estudio y lanzamiento de nuevos productos al mercado, la construcción de nuevas secciones de planta o las adquisiciones de equipo, etc., requieren de grandes sumas de efectivo, el cual puede conseguirse solicitándolo en préstamo, aunque serian pocos los bancos o compañías aseguradoras que estarían dispuestos a realizar prestamos por tales importes. Entonces quedan dos opciones o se venden acciones (partes alícuotas al capital) o se emiten obligaciones. La diferencia es que al vender acciones, los nuevos accionistas adquieren no solamente una parte del capital y de la empresa, si no poder y control sobre las decisiones de la sociedad. Así pues, se considera la alternativa de emitir obligaciones, por las cuales, la sociedad adquiere efectivo (activo) y a cambio adquiere un pasivo representado por la obligación de efectuar un pago por las obligaciones, además del pago de un interés. El artículo 208 de la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito (LGTOC) establece: “las sociedades anónimas pueden emitir obligaciones que representen la participación individual de sus tenedores en un crédito colectivo constituido a cargo de la sociedad emisora” “Las obligaciones serán bienes muebles aun cuando estén garantizadas con hipoteca”.
“datos que deben contener las obligaciones.” Art. 210. Las obligaciones deben contener.”
I.
Nombre, nacionalidad y domicilio del obligacionista excepto en los casos en que se trate de obligaciones emitidas al portador en los términos del primer párrafo del artículo anterior,”
II. III. IV.
La denominación, el objeto y el domicilio de la sociedad emisora,” El importe del capital pagado de la sociedad emisora y el de su activo y de su pasivo, según el balance que se practique precisamente para efectuar la emisión,” El importe de la emisión, con especificación del número y del valor nominal
V.
de las obligaciones que se emitan,” El tipo de interés pactado.”
VI. El termino señalado para el pago de interés y de capital, y los plazos, condiciones y manera en que las obligaciones han de ser amortizadas.” El lugar de pago,”
VII. VIII. La especificación, en su caso de las garantías especiales que se constituyan para la emisión, con expresiones de las inscripciones relativas en el registro público. IX. El lugar y fecha de la emisión, con especificación de la fecha y numero de la inscripción relativa en el Registro de C omercio,” X. La firma autógrafa de los administradores de la sociedad, autorizados al efecto o bien la firma impresa en facsímil de dichos administradores, a condición, en este último caso, de que se deposite el original de las firmas respectivas en el Registro Público de Comercio en que se haya registrado la sociedad emisora,”
XI. La firma autógrafa del representante común de los obligacionistas o bien la firma impresa en facsímil de dicho representante, a condición, en este último caso, de que se deposite el original de dicha firma en el Registro Público de Comercio en que se haya registrado la sociedad emisora. Con relación al registro de las obligaciones, el boletín C-9 reglamente: “El pasivo por emisión de obligaciones deberá representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los títulos. Los intereses se registraran como pasivo conforme se vayan devengando.” SE CARGA
OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN SE ABONA
Durante el ejercicio
1. Del importe del valor nominal de las obligaciones que se hayan pagado (redimido). Al finalizar el ejercicio
Al iniciar el ejercicio
1. Del importe de su saldo acreedor, que representa el valor nominal de las obligaciones en circulación. Durante el ejercicio
2. Del importe de su saldo para Del importe del valor nominal de las saldarla (para cierre de libros). nuevas emisiones de obligaciones en circulación.
SALDO: Su saldo es acreedor y representa el valor nominal de las obligaciones en circulación.
PRESENTACIÓN: Se presenta en el balance general dentro del pasivo no circulante o largo plazo, excepción hecha de la porción a corto plazo a pagar dentro de los siguientes doce meses a la fecha del balance, en cuyo caso esta porción se mostrará como pasivo circulante.
