Auditoría de cuentas a pagar Descripción
Básicamente se incluyen todas las cuentas que corresponden a deudas contraídas por las compras de mercancías necesarias para el desarrollo de la actividad de la empresa. También También están aquellas que corresponden a las deudas de suministradores de bienes y servicios que no tienen la consideración de proveedores. Objetivos de auditoría
El objetivo del auditor es formarse una opinión razonable de las cuentas a pagar por lo que debe obtener información información suficiente sobre los siguientes aspectos! ". #i los saldos de los proveedores son razonables y el importe de las compras es acorde con las necesidades de la empresa. $. %ue e&ista una correlación entre el pedido la mercancía recibida y el importe facturado. '. (erificar (erificar la e&istencia de la autorización correspondiente para cada pedido. ). *omprobar que los saldos de pasivo no están infravalorados y que están adecuadamente descritos y clasificados en los estados financieros. +. ,segurarse ,segurarse que los pagos realizados están adecuadamente adecuada mente autorizados. -. *erciorarse que la contabilización se a realizado seg/n las normas recogidas en el 0*1E en lo referente a intereses devengados y gastos cargados. 2. (e (erificar que los saldos de las cuentas a pagar representan deudas reales de la empresa. 3. Efectuar un análisis de la antig4edad de los saldos. 5. *omprobar que los pasivos están contabilizados en el período que les corresponde seg/n criterios contables.
"6. *onfirmar que los sistemas de control interno utilizados en éste área son eficaces. Objetivos de control interno
Tiene especial relevancia en esta área el sistema de control interno establecido por la empresa7 por ello el auditor debe conocer los circuitos establecidos por la empresa en el flujograma para las compras y demás cuentas a pagar. 8e la información obtenida y de su comprobación dependerá el grado de fiablidad que tenga el auditor y en función de ello realizará un mayor o menor n/mero de pruebas tanto de cumplimiento como sustantivas. ,spectos fundamentales en el control interno son los siguientes! 9na adecuada segregación de funciones con personas independientes para cada uno de los departamentos que intervienen. : ,utorización de compras. : (erificación de factura. : ;ecepción de productos. : *ontabilización. : ,utorización de pago. (erificar la e&istencia de albaranes de entrada prenumerados. E&istencia de un control en el momento de recepción de la mercancía
istado de proveedores y acreedores autorizados especificando cuál o cuáles son los mejores para la empresa
;egistro y control de las mercancías recibidas comprobando que se acompa?a la documentación correspondiente
>os procedimientos utilizados dependerán fundamentalmente de los siguientes factores! •
*onocimiento del negocio y del sector donde se encuentra incluida la empresa.
•
*onclusiones obtenidas sobre el control interno.
•
@mportancia relativa de los saldos.
Cstos se pueden dividir en dos grandes grupos! Procedimientos para la verificación de cuentas a pagar
Dediante la verificación de cuentas a pagar el auditor obtendrá la mejor evidencia sobre ésta área de los propios proveedores y acreedores. 0ara ello solicitará de la empresa la redacción de cartas de circularización para todos los seleccionados. #e tendrán en cunta todas las cuentas de proveedores y acreedores incluyendo las deudas recogidas en efectos comerciales.
El tama?o de la muestra a circularizar estará en función del resultado del control interno y del criterio utilizado por el auditor. Entre otros elegirá!
Tengan saldos más importantes.
0osean saldo deudor.
;ecojan movimientos muy importantes.
o ubieran tenido movimientos durante el ejercicio.
0roveedores que tuvieran deudas recogidas en varias cuentas
,lgunos con saldo cero.
0ara decidir el n/mero de cuentas al igual que en la circularización a los clientes se debe tener el objetivo del mínimo n/mero de cuentas para obtener el mejor resultado. Es /til la estratificación. >as cartas de circularización las debe preparar la empresa pero an de ser comprobadas enviadas y recibidas por el auditor. >a circularización empleada será abitualmente la negativa". #i en un tiempo prudencial no se recibe respuesta el auditor efectuará un segundo envío de circularización. #i tampoco se obtiene contestación tendrá que comprobar los saldos por procedimientos alternativos as diferencias que surjan de las circularizaciones recibidas an de presentarse a la empresa para su conciliación verificándolas posteriormente el auditor. >a feca para circularizar será la del cierre del ejercicio o unos días antes. ,sí mismo se revisarán los pagos realizados y las facturas recibidas en los quince o treinta días siguientes al cierre del ejercicio para detectar posibles pasivos como ecos posteriores. Procedimientos para la verificación de la correcta valoración de las cuentas
>os procedimientos a seguir serán!
". (erificar que el tratamiento contable dado a las operaciones realizadas con las cuentas de este grupo siguen las normas de valoración del 01*. $. ,nalizar las cuentas de partidas antiguas o en litigio. '. *omprobar la adecuada clasificación de las cuentas a corto y largo plazo. ). E&aminar la correcta distinción entre proveedores y proveedores efectos comerciales a pagar. +. ;ealizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se an contabilizado operaciones en fecas diferentes a las que se produjeron. Programa de trabajo
El programa de trabajo para esta área debe contener básicamente los siguientes puntos! ". ,spectos generales! a= ;evisión y actualización de procedimientos contables y de control interno en el área. b= ;esumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables. c= ;esumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la dirección de la entidad. $. #e deberá realizar la verificación del corte de operaciones de compras utilizando la información obtenida en la feca del inventario físico. 8espués se revisará la secuencia numérica de los albaranes de entradas para verificar la segregación de los movimientos de e&istencias. 0or /ltimo se seleccionarán algunas facturas de compras realizadas antes y después de la feca del inventario físico y se determinará si su contabilización a sido correcta. Principios y normas contables
#e pueden resumir de la siguiente forma! •
(aloración de las cuentas a pagar.
•
8eudas en moneda e&tranjera.
•
8eudas recogidas en efectos a pagar.
Ejercicios propuestos Ejercicio 1
8e la circularización llevada a cabo con proveedores y acreedores el auditor a obtenido la siguiente información!
,creedor
@mporte
,
-6.66666
B
+6.66666
>os auditores llevaron a cabo una confirmación de carácter positivo con los siguientes resultados! El acreedor , no contestó a la solicitud de confirmación. 8e la confirmación del acreedor B se deduce que la factura n/mero 2$'+ por importe de #F. $'.$6666 incluido el @1( del "3 G corresponde a un suministro que entró en el almacén el día $3 de diciembre no fue tenida en cuenta en el inventario y consecuentemente no a sido contabilizada. Ejercicio 2
,l circularizar a los proveedores se recibe del proveedor , una discrepancia consistente en una factura que ace referencia a "+6.666 unidades de producto envío efectuado por el proveedor y recibido de conformidad en el almacén el día $3 de diciembre por importe de "5.+6666 Ejercicio 3
>a empresa cuenta con un /nico suministrador de materia prima al cual se le a circularizado y a respondido se?alando la e&istencia de un descuento anual del $ G sobre las compras por aber alcanzado el volumen de pedidos previsto. Este rappel asciende a -6.66666 e que la empresa no a registrado.
