Contabilitatea rezultatului exercitiului si impozitului pe profit

Universitatea de Vest “Vasile Goldiş” Arad

Facultatea de Ştiinţe Economice Specializarea: Contabilitate şi Informatică de Gestiune

LUCRARE DE LICENŢĂ Contabilitatea rezultatului exercițiului și calculul impozitului pe profit

Coordonator ştiinţific: Lector. univ. dr. ŞTEŢ MIHAELA Absolvent: POP LARISA DENISA

ARAD 2013

CUPRINS: CAP.1.DEFINIREA,CLASIFICAREA ȘI RECUNOAȘTEREA CHELTUIELILOR ȘI A VENITURILOR ÎN CONTABILITATE 1.1.Definirea noțiunilor de cheltuieli și venituri 1.2.Criterii de clasificare a cheltuielilor și veniturilor în contabilitate 1.3.Criterii de recunoaștere a cheltuielilor și veniturilor în contabilitate CAP.2.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR 2.1.Organizarea contabilității cheltuielilor și veniturilor 2.2.Contabilitatea cheltuielilor din activitatea de exploatare 2.2.1.Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile 2.2.2.Contabilitatea cheltuielilor cu serv iciile executate de terți 2.2.3.Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de terți 2.2.4.Contabilitatea cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate 2.2.5.Contabilitatea cheltuielilor cu personalul, asigurările sociale și protecția socială 2.2.6.Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare

2.3.Contabilitatea cheltuielilor financiare 2.4.Contabilitatea cheltuielilor extraordinare 2.5.Contabilitatea cheltuielilor privind privind amortizările, provizioanele,deprecierile și pierderile de valoare 2.6.Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit și alte impozite 2.7.Contabilitatea veniturilor din exploatare 2.7.1.Contabilitatea veniturilor aferente cifrei de afaceri 2.7.2.Contabilitatea veniturilor aferente costului de producție în curs de execuție 2.7.3.Contabilitatea veniturilor din producția de imobilizări 2.7.4.Contabilitatea veniturilor din subvenții pentru exploatare 2.7.5.Contabilitatea altor venituri din exploatare

2.8.Contabilitatea veniturilor financiare 2.9.Contabilitatea veniturilor extraordinare 2.10.Contabilitatea veniturilor din provizioane și ajustări pentru depreciere și pierdere de valoare 2.11.Impozitul pe profit CAP.3.STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIȚIULUI LA „SC. X S SUD COMPANI S.R.L.” BAIA MARE 3.1.Prezentare generala a „SC. X S SUD COMPANI S.R.L.„ BAIA MARE 3.2.Organizarea „SC. X S SUD COMPANI S.R.L.„ BAIA MARE 3.2.1.Structura personalului 3.2.2.Furnizorii societății 3.2.3.Clienții societății 3.2.4.Concurenții 3.2.4.Concurenții societății

3.3. Modul de organizare a contabilității 3.4. Documentele și registrele de contabilitate 3.5.Rentabilitatea „SC. X S SUD COMPANI S.R.L.„ BAIA MARE 3.6.Monografia contabilă privind rezultatul exercițiului la „SC. X S SUD COMPANI S.R.L.„ BAIA MARE CAP.4.CONCLUZII

CUPRINS: CAP.1.DEFINIREA,CLASIFICAREA ȘI RECUNOAȘTEREA CHELTUIELILOR ȘI A VENITURILOR ÎN CONTABILITATE 1.1.Definirea noțiunilor de cheltuieli și venituri 1.2.Criterii de clasificare a cheltuielilor și veniturilor în contabilitate 1.3.Criterii de recunoaștere a cheltuielilor și veniturilor în contabilitate CAP.2.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR 2.1.Organizarea contabilității cheltuielilor și veniturilor 2.2.Contabilitatea cheltuielilor din activitatea de exploatare 2.2.1.Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile 2.2.2.Contabilitatea cheltuielilor cu serv iciile executate de terți 2.2.3.Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de terți 2.2.4.Contabilitatea cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate 2.2.5.Contabilitatea cheltuielilor cu personalul, asigurările sociale și protecția socială 2.2.6.Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare

2.3.Contabilitatea cheltuielilor financiare 2.4.Contabilitatea cheltuielilor extraordinare 2.5.Contabilitatea cheltuielilor privind privind amortizările, provizioanele,deprecierile și pierderile de valoare 2.6.Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit și alte impozite 2.7.Contabilitatea veniturilor din exploatare 2.7.1.Contabilitatea veniturilor aferente cifrei de afaceri 2.7.2.Contabilitatea veniturilor aferente costului de producție în curs de execuție 2.7.3.Contabilitatea veniturilor din producția de imobilizări 2.7.4.Contabilitatea veniturilor din subvenții pentru exploatare 2.7.5.Contabilitatea altor venituri din exploatare

2.8.Contabilitatea veniturilor financiare 2.9.Contabilitatea veniturilor extraordinare 2.10.Contabilitatea veniturilor din provizioane și ajustări pentru depreciere și pierdere de valoare 2.11.Impozitul pe profit CAP.3.STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIȚIULUI LA „SC. X S SUD COMPANI S.R.L.” BAIA MARE 3.1.Prezentare generala a „SC. X S SUD COMPANI S.R.L.„ BAIA MARE 3.2.Organizarea „SC. X S SUD COMPANI S.R.L.„ BAIA MARE 3.2.1.Structura personalului 3.2.2.Furnizorii societății 3.2.3.Clienții societății 3.2.4.Concurenții 3.2.4.Concurenții societății

3.3. Modul de organizare a contabilității 3.4. Documentele și registrele de contabilitate 3.5.Rentabilitatea „SC. X S SUD COMPANI S.R.L.„ BAIA MARE 3.6.Monografia contabilă privind rezultatul exercițiului la „SC. X S SUD COMPANI S.R.L.„ BAIA MARE CAP.4.CONCLUZII

CAP.1. DEFINIREA, CLASIFICAREA ȘI RECUNOAȘTEREA CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR ÎN CONTABILITATE Performanța entității reflectă capacitatea acesteia de a genera fluxuri vii toare de numerar,

prin utilizarea resurselor resurselor existente, precum și gradul de eficiență eficiență în utilizarea de noi noi resurse. Capacitatea de a genera fluxuri de numerar viitoare necesită ca întreprinderea să înregistreze venituri din activitatea desfășurată, iar utilizarea resurselor existente presupune evidențierea de cheltuieli ale perioadei.Veniturile și cheltuielile constituie, așadar elemente legate direct de evaluarea performanțelor întreprinderii. Gradul de eficiență în utilizarea resurselor s e exprimă cu ajutorul profitului , respectiv a pierderii.1

1.1. Definirea noțiunilor de cheltuieli și venituri Realizarea obiectului de activitate al oricărei întreprinderi, în esență generator de venituri, cere importante eforturi materiale, de muncă și bănești concretizate, de regulă, în cheltuieli. Drept urmare, o mare varietate a tranzacțiilor economice duc la transformarea unor elemente ale – financiare care se concretizează în: patrimoniului economic economic în rezultate economico economico – financiare a. cheltuieli și venituri: Cheltuielile semnifică o „sărăcie” a entității, generată fie ca micșorarea unor elemente de active patrimoniale, fie de o creștere a unor elemente de datorii patrimoniale.Potrivit Cadrului general de întocmire și prezentare a situațiilor fin anciare elaborat prin IASB cheltuielile reprezintă „diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor sau creșterii datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalulurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acționari”. Cheltuielile entității reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru: - consumuri de stocuri, lucrări executate și servicii prestate de care beneficiază entitatea; - cheltuieli cu personalul; - executarea unor obligații legale sau contractuale etc. Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau nu ca urmare a desfășurării activității curente a entității.Acestrea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli. Veniturile semnifică, în principiu, „o îmbogățire” a entității, generată fie de o creștere a unor elemente de active patrimoniale, fie de o scădere a unor elemente de datorii patrimoniale. Potrivit Cadrului general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare elaborat de IASB, veniturile reprezintă „creșteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de intrări sau creșteri ale valorii capitalurilor proprii, altel e decât cele rezultate din distribuirea acestora către acționari”. În categoria veniturilor se includ: - sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente. Activitățile curente sunt orice activități desfășurate de o entitate, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum și activitățile conexe acestora.Veniturile din activități curente se pot regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări, comisioane, dobânzi sau dividende. - câștigurile din orice alte surse. Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate.

1

Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea – „Contabilitatea Financiară, ediția a III -a”, Editura Casa Cărții de Știință, Cluj Napoca, 2010 1

b. profit sau pierdere Întreprinderea înregistrează profit dacă într-o perioadă de timp determinată, de regulă un exercițiu financiar,veniturile sunt mai mari decât cheltuielile , sau pierdere dacă într -o perioadă de timp determinată, de regulă un exercițiu financiar, veniturile sunt mai mici decât cheltuielile. 1.2. Criterii de clasificare a cheltuielilor și a veniturilor în contabilitate 1.2.1. Criterii de clasificare a cheltuielilor în î n contabilitate Reglementările contabile românești operează cu clasificarea rezultatelor economico financiare în: curente (re zultate din exploatare și financiare) și extraoridinare.Prin urmare elementele de cheltuieli se clasifică în cheltuieli curente și cheltuieli extraordinare. Astfel, cheltuielile curente sunt cheltuieli rezultate din activități care se derulează cu o anumită constanță și al căror caracter este firesc. Cheltuielile extraordinare sunt acele cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacții ce sunt clar diferite de activitățile curente ale entităților și care, prin urmare, nu se așteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat. Pornind de la caracterul de proces al activităților consumatoare de resurse, ocazionarea cheltuielilor se derulează în mai multe etape succesive sau simultane în timp. Astfel, pot fi identificate patru momente de apariție a acestora: a. Consumul de bunuri stocabile în activitatea curentă de exploatare, cum ar fi de exemplu consumul de materii prime, consumul de materiale auxiliare etc. b. Angajarea unei cheltuieli care intervine în momentul cumpărării de elemente n estocabile, lucrări, utilităși și servicii destinate activității, cu ocazia apariției datoriei față de furnizori. c. Plata unei sume de bani destinată satisfacerii unei nevoi curente a întreprinderii, pentru care anterior plății nu a fost înregistrat angajamentul de plată. d. Încorporarea(includerea) în cheltuieli curente ale exercițiului financiar a unor sume reprezentând deprecieri economice ireversibile ( amortizările imobilizărilor), deprecierile economice reversibile (ajustări pentru deprecierea activelor) s au rezerve pentru acoperirea riscurilor, pierderilor ș/sau cheltuielilor estimate viitoare ( provizioane).2 Din punct de vedere al momentului recunoașterii lor, cheltuielile se grupează în: cheltuieli propriu-zise; cheltuieli înregistrate în avans; cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciții; cheltuieli de plată. Prima categorie a cheltuielilor propriu-zise, cuprinde cheltuielile angajate și recunoscute în rezultatul exercițiului curent sau în curs. Cheltuielile înregistrate în avans și cele de repartizat pe mai multe exerciții sunt după caz, cheltuieli constatate sau angajate în exercițiul financiar curent, ce vor fi recunoscute în rezultatul financiar al perioadei viitoare În ceea ce privește cheltuielile de plată, literatura de specialitate le definește ca fiind consumurile constatate efectiv pentru care nu s- au primit până la închiderea exercițiului financiar documentele de constatare (exemplu, drepturile cuvenite angajaților la închiderea exercițiului cu titlu de concedii de plătit, impozite, taxe datorate, dobânzi datorate). Contabilitatea cheltuielilor se realizează în cadrul contabilității de angajamente, ce presupune individualizarea și reflectarea cheltuielilor în faza de angajare și consum, constituindu-se cheltuială în momentul înregistrării indiferent de momentul plății. Contabilitatea cheltuielilor cheltuielilor se ține pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel:    

2

Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea – „Contabilitatea Financiară, ediția a III -a”, Editura Casa Cărții de Știință, Cluj Napoca, 2010 2

A. Cheltuieli de exploatare; B. Cheltuieli financiare; C. Cheltuieli extraordinare; D. Cheltuieli cu impozitul pe profit. A.Cheltuielile de exploatare cuprind: cheltuieli cu materiile prime și materialele consumabile concretizate în costul de achiziție al materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar consumate, costul de achiziție al materialelor nestocate trecute direct asupra cheltuielilor, contravaloarea energiei și apei consumate, valoarea animalelor și păsărilor, costul mărfurilor vândute și al ambalajelor. cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți reprezentând întreținere și reparații la mașini, utilaje, construcții etc., redevențe, locații de gestiune și chirii, prime de asigurare, studii de cercetări, cheltuieli cu alte servicii executate de terți, comisioane, onorarii, cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate,transportul de bunuri și personal, deplasări, detașări și transferări, cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații servicii bancare și altele. cheltuieli cu personalul reprezentate de salarii, asigurările și protecția socială și alte cheltuieli cu personalul suportate de entitate. alte cheltuieli de exploatare concretizate în pierderi din creanțe și debitori diverși, despăgubiri, amenzi și penalități, donații și alte cheltuieli similare, cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital. cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere. B.Cheltuieli financiare cuprind: pierderi din creanțe legate de participații; cheltuieli privind investițiile financiare cedate; diferențele nefavorabile de curs va lutar; dobânzile datorate privind exercițiul financiar în curs; sconturile acordate clienților; pierderi din creanțe de natură financiară și altele; amortizările și ajustările pentru depreciere. C.Cheltuieli extraordinare sunt reprezentate de calamități și alte evenimente extraordinare. D.Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite cuprind cheltuiala cu impozitul pe profit precum și cheltuiala cu impozitul pe venitul microîntreprinderilor. 









      

1.2.2.Criterii de clasificare a veniturilor în contabilitate Similar cheltuielilor, veniturile se clasifică în: curente (rezultate din exploatare și financiare) și extraordinare. Veniturile curente sunt veniturile rezultate din activități care se derulează cu o anumită constanță și ale căror caract er este firesc.Veniturile curente sunt constatate, înregistrate și încorporate în exercițiul curent.3 Veniturile extraordinare sunt acele venituri rezultate din evenimente sau tranzacții ce sunt clar diferite de activitățile curente ale entității și care, prin urmare, nu se așteaptă să se repete într-un mod frecvent sau regulat. Pornind de la caracterul de proces al activităților derulate de entitate, crearea veniturilor se poate derula în mai multe etape succesive sau simultane, astfel:

3

Mihai Ristea, „Contabilitatea financiară”, Editura Universitară, București, 2005 3

a. Obținerea producției fabricate în cadrul obiectului principal de activitate al unei entități. În acest moment al ciclului economic, evaluarea producției obținute se face la costuri efective de producție. 4 b. Livrarea (facturarea) producției fabricare, care cons tituie momentul transferului dreptului de proprietate de la producător (vânzător) către client (cumpărător). În acest moment al ciclului economic, evaluarea producției vândute se face la prețuri de vânzare, inclusiv taxa pe valoare adăugată - acolo unde este cazul.Veniturile din vânzare se constituie pentru producător la nivelul prețului negociat de vânzare fără eventuala taxă pe valoarea adăugată. c. Încasarea unor sume de bani, ca urmare a facturării de produse, lucrări, prestații și servicii care fac obiectul curent de activitate al entității, dar pentru care nu s -au înregistrat anterior creanțe față de clienți. d. Încorporarea (includerea) în veniturile curente ale exercițiului financiar a unor sume reprezentând venituri care au fost estimate ca probabile în ex ercițiile financiare anterioare, dar care au devenit certe în exercițiul financiar curent. Este vorba de venituri constante în avans, scadente și/sau de venituri din anularea ajustărilor pentru deprecierea activelor, a provizioanelor rămase fără obiect. În funcție de momentul cunoașterii lor în rezultatul exercițiului veniturile se pot clasifica în: venituri propriu-zise; venituri înregistrate în avans; venituri de realizat. Veniturile propriu-zise cuprind veniturile constante și recunoscute în rezultatul exercițiului curent. Veniturile înregistrate în avans sunt constatate în exercițiul curent dar vor fi încorporate în rezultatul exercițiului sau al exercițiilor următoare. Veniturile de realizat sunt venituri realizate efect iv în exercițiul curent și incluse în rezultatul exercițiului curent, pentru care nu s -au întocmit documente de înregistrare. Spre exemplu, vânzările de produse pentru care nu s -au întocmit facturi până la închiderea exercițiului. După natura lor , veniturile se clasifică în: A. Venituri din exploatare; B. Venituri financiare; C. Venituri extraordinare. A.Veniturile din exploatare cuprind: venituri din vânzarea de produse și mărfuri, executări de lucrări și prestări de servicii (cifra de afaceri netă); În contabilitate, veniturile din vânzări de bunuri se înregistrează în momentul predării bunurilor către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii sau în alte condiții prevăzute în contract care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor repective către clienți. Veniturile din prestări de servicii se înregistrează în contabilitate pe măsura efectuării acestora.Prestările nefacturate până la sfârșitul perioadei se evidențiază în categoria lucrărilor și serviciilor în curs de execuție, pe seama veniturilor din producția stocată. Veniturile din redevențe se recunosc pe baza contabilității de angajamente, conform contractului.   



4

Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea Financiară, ediția a III -a”, Editura Casa Cărții de Știință, Cluj Napoca, 2010 4

venituri din vatiația stocurilor, reprezentând variația în plus ( creștere) sau în minus (reducere) dintre valoarea la cost de producție efectiv a stocurilor de produse și producție în curs de la sfârșitul perioadei și valoarea stocurilor inițiale ale produselor și producției în curs.Variația stocurilor de produse finite și a celor în curs de execuție pe parcursul p erioadei reprezintă o corecție a cheltuielilor de producție pentru a reflecta faptul că fie producția a majorat nivelul stocurilor, fie vânzărilor suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producția stocată se înscriu, alături de celelalte venituri, în contul de profit și pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor). venituri din producția de imobilizări, reprezentând costul lucrărilor și cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea însăși, care se înregistrează ca active imobilizate corporale și necorporale; venituri din subvenții de exploatare, representând subvențiile pentru acoperirea diferențelor de preț și pentru acoperirea pierderilor, precum și alte subvenții de care beneficiază entitatea; alte venituri din exploatarea curentă, cuprinzând veniturile din creanțe recuperate, venituri din despăgubiri, amenzi și penalități, venituri din donații primite, venituri din subvenții pentru investiții și alte venituri din exploatare. venituri din provizioane și ajustă ri pentru depreciere privind activitatea de exploatare. B.Veniturile financiare cuprind: venituri din imobilizări financiare; venituri din invetiții financiare pe termen scurt; venituri din creanțe imobilizate; venituri din investiții financiare cedate; venituri din diferențe de curs valutar; venituri din dobânzi; venituri din sconturi primite în urma unor reduceri financiare; alte venituri financiare; venituri din ajustări pentru pierdere de valoare. C.Venituri extraordinare cuprind, spre exemplu, daunele pretinse de deținătorii de polițe în urma producerii unei calamități.5 









        

1.3. Criterii de recunoaștere a cheltuielilor și veniturilor în contabilitate 1.3.1. Criterii de recunoaștere a cheltuielilor în contabilitate Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere atunci când a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminuării unui activ sau creșterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluată în mod credibil.De fapt aceasta înseamnă că recunoașterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoașterea creșterii datoriilor sau a reducerii activelor . Cheltuielile sunt recunoscute în contul de profit și pierdere pe baza asocierii directe între costurile implicate și obținerea elementelor specifice de venit.Acest proces, cunoscut sub numele de conectarea cheltuielilor la venituri, implică recunoașterea simultană sau combinată a veniturilor și cheltuielilor care rezultă direct și concomitent dun aceeași tranzacție. De exemplu, diversele componente alea cheltuielilor care contribuie la determinarea costului bunurilor vândute sunt recunoscute în același timp cu venitul din vânzarea bunurilor.

5

Atanasiu Pop, Dumitru Matiș - „Contabilitate financiara (editia a III-a, actualizata conform directivelor europene aprobate prin OMFP nr.3055 din 29 oct 2009) ” 5

Toate cheltuielile angajate în cursul exercițiului care nu se pot atașa veniturilor realizate sunt „activate” sau re cunoscute ca active, fiind imobilicate, repartizate asupra mai multor exerciții financiare sau recunoscute imediat în con tul de profit sau pierdere. Unele cheltuieli sunt recunoscute în contul de profit și pierdere pe baza unei proceduri de alocare sistematică și rațională atunci când se așteaptă să se obțină beneficii economice în decursul mai multor exerciții financiare și când asocierea acestora cu veniturile poate fi determinată doar în mod vag sau indirect. Această modalitate este deseori necesară în procesul recunoașterii cheltuielilor asociate cu utilizarea unor active, cum ar fi: terenuri și utilaje, licențe și mărci de comerț, caz în care cheltuiala este prezentată ca amortizare.Aceste proceduri de alocare au drept scop recunoașterea cheltuielilor în cadrul perioadei în care se consumă sau expiră beneficiile economice asociate acestor elemente. O cheltuială este recunoscută imediat în contul de profit și pierdere atunci când un cost nu generează beneficii economice viitoare sau atunci când și în masura în care viitoarele beneficii economice nu corespund sau încetează să mai corespundă condițiilor pentru recunoașterea în bilanț sub formă de active. O cheltuială este, de asemenea, recunoscută în contul de profit și pierdere în acele situații în care apare o datorie fără recunoașterea unui activ, cum ar fi în cazul în care datoria apare ca urmare a acordării de garanții pentru produsele vândute.

1.3.2. Criterii de recunoaștere a veniturilor în contabilitate Conform IAS 18 „Venituri”, veniturile sunt recunoscute atunci când este probabil că entitatea va avea beneficii economice viitoare și acestea pot fi evaluate cu suficientă acuratețe. IAS 18 identifică situațiile în care aceste criterii sunt îndeplinite și în care prin ur marel trebuie înregistrate venituri.6 Criteriile de recunoaștere a veniturilor sunt diferențiate pentru veniturile provenite din: a. vânzarea bunurilor; b. prestarea serviciilor; c. utilizarea de către alții a activelor entității, producătoare de d obânzi, r edevențe și dividende. a.Vânzarea de bunuri În aceste sens, veniturile din vânzarea bunurilor sunt recunoscute atunci când toate condițiile următoare sunt îndeplinite: riscurile și beneficiile semnificative ce decurg din proprietatea bunului sunt t ransferate cumpărătorului; nu mai există control efectiv din partea entității asupra bunurilor vândute; mărimea veniturilor poate fi măsurată în mod rezonabil; este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să fie generate către entitate; costurile tranzacției pot fi măsurate în mod rezonabil. Exemple de cazuri în care entitatea păstrează riscurile semnificative aferente proprietății, și prin urmare tranzacția nu reprezintă o vânzare și în consecință veniturile nu pot fi înregistrate: când cumpărătorul are dreptul de a returna bunurile cumpărate și vânzătorul nu recunoaște cu certitudine gradul de probabilitate al înapoierii bunurilor; când bunurile sunt livrate dar nu sunt instalate, iar instalarea reprezintă o parte semnificativă a contractului și nu a fost încă realizată de vânzător; atunci când vânzătorul are obligații legate de rezultate nesatisfăcătoare, neacoperite de prevederile garanțiilor normale. 

   







6

Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea Financiară, ediția a III -a”, Editura Casa Cărții de Știință, Cluj Napoca, 2010

6

Dacă vânzătorul păstrează doar un risc nesemnificativ ce decurge din prop rietatea bunului atunci tranzacția reprezintă o vânzare și veniturile sunt recunoscute.Exemple de cazuri în care entitatea păstrează riscurile nesemnificative aferente proprietății și în consecință poate recunoaște venitul aferent tranzacției respective: când vânzătorul păstrează titlul legal de proprietate asupra bunurilor în scopul exclusiv al asigurării colectării sumelor ce i se datorează, dar transferă toate celelalte riscuri și beneficii semnificative; vânzarea bunurilor cu clauză de returnare a banil or, în cazul în care clientul este nesatisfăcut, dar numai cu condiția ca entitatea vânzătoare să poată estima în mod rezonabil volumul retururilor și să recunoască un provizion în acest sens pe baza experienței anterioare și a altor factori relevanți.7 b.Prestarea de servicii Veniturile asociate unei tranzacții ce implică prestarea serviciilor sunt recunoscute pe măsura gradului de execuție a tranzacției la data închiderii exercițiului financiar Rezultatul unei tranzacții ce implică presta rea serviciilor poate fi estimat în mod rezonabil atunci când toate condițiile următoare sunt îndeplinite: suma veniturilor poate fi estimată în mod rezonabil; este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să fie generate către entitate; stadiul de finalizare a tranzacției la data bilanțului poate fi evaluat în mod rezonabil; costurile apărute cu ocazia tranzacției și costurile necesare pentru finalizarea tranzacției pot fi evaluate în mod rezonabil. Când rezultatul unei tranzacții ce implică prestarea de servicii nu poate fi estimat în mod rezonabil, venitul trebuie recunoscut doar în limita cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile.Metoda procentului de execuție se referă la recunoașterea veniturilor pe măsura execuției tranzacției și presupune recunoașterea veniturilor în perioadele contabile în care sunt prestate serviciile. Stadiul de execuție al tranzacției poate fi determinat utilizând metoda care evaluează cel mai rezonabil serviciile executate.De exemplu: serviciil e executate până la o anumită dată ca procent din serviciile totale ce trebuie executate; proporția costurilor apărute până la data respectivă din costurile totale estimate ale tranzacției. c.Dobânzi, redevențe, dividende Veniturile din dobânzi, redevențe și dividende sunt recunoscute atunci când toate condițiile următoare sunt îndeplinite: este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacției să fie generate către entitate; mărimea veniturilor poate fi măsurată în mod în mod rezonabil. Baza de recunoaștere a veniturilor sunt următoarele: dobânzile trebuie recunoscute folosind metoda dobânzii efective, respectând prevederile IAS 39; redevențele trebuie recunoscute pe baza contabilității de angajamente, conform realității economice a contractului; dividendele trebuie recunoscute atunci când este stabilit dreptul acționarului de a i se plăti aceste dividende. 



   

 







7

Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea Financiară, ediț ia a III-a”, Editura Casa Cărții de Știință, Cluj Napoca, 2010

7

CAP.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ȘI VENITURILOR 2.1. Organizarea contabilității cheltuielilor și a veniturilor Organizarea corespunzătoare a contabilității cheltuielilor și a veniturilor presupune a avea în vedere următoarele: - obiectivele urmărite; - factorii specifici de influență; - sistemul documentelor justificative de evidență operativă; - sistemul contabil al conturilor utilizate. a. Obiective urmărite

În activitatea de organizare a contabilității cheltuielilor și veniturilor trebuie luate în considerare următoarele obiective: - evidența permanentă a nivelului veniturilor și cheltuielilor fiecărei perioade de gestiun e; - încadrarea veniturilor și cheltuielilor în nivelele prevăzute în bugetele de venituri și cheltuieli; - delimitarea veniturilor și cheltuielilor în cadrul gestiunilor, iar prin intermediul acestora a rezultatelor, în funcție de natura acestora; - afectarea cheltuielilor în concordanță cu resursele disponibile; - cunoașterea cauzelor care au generat nerealizarea rezultatelor financiare în conformitate cu programul stabilit; - reflectarea cheltuielilor și a veniturilor în contabilitatea financiară și de gestiune; - cunoașterea veniturilor încasate și a celor neîncasate aferente fiecărei perioade contabile; - previzionarea cheltuielilor și a veniturilor, pe fiecare perioadă de gestiune și loc de generare. b. Factori specifici de influență

Pentru realizarea acestor o biective, trebuie luați în considerare o serie de factori: - forma de organizare juridică a firmei; - mărimea firmei ( microîntreprindere, întreprindere mijlocie, mare); - caracterul activității desfășurate de agenții economici ( continuă, discontinuă); - calitatea partenerilor firmei; - natura tranzacțiilor încheiate și derulate; - modalitățile și intrumentele de decontare; - ponderea rezultatului din exploatare, a celui din activitatea financiară și a rezultatului din activitatea extraordinarp în ansamblul rezultatului brut; - regimul deductibilității fiscale a cheltuielilor; - metoda de contabilizare și de evaluare a stocurilor; - regimul de amortizare utilizat. c. Sistemul documetelor justificative și de evidență operativă

Cele mai semnificative documente justificativ e folosite de agenții economici pentru reflectarea cheltuielilor, veniturilor și rezultatelor financiare sunt: bonuri de consum, situații de lucrări, state de plată a salariilor, dispoziții de plată, deconturi de cheltuieli, contracte de donație, de sponsorizare, contracte de împrumut bancar, prospecte de emisiune, facturi, avize de însoțire, borderou de predare- primire,ordine de plată, chitanțe, declarații de încasare, note de transfer predare- primire.Pot fi considerate documente de evidență operativă a cheltuielilor și veniturilor: rapoartele zilnice de fabricație, centralizatorul produselor realizate, borderou de încasări, jurnalul de vânzări, jurnalul de cumpărări.8

Atanasiu Pop, Dumitru Matiș - „Contabilitate financiara (editia a III-a, actualizata conform directivelor europene aprobate prin OMFP nr.3055 din 29 oct 2009) ” 8

8

La sfârșitul exercițiului cheltuielile, veniturile și rezultatele financiare sun t reflectate cu ajutorul Situației financiare „Contul de profit și pierdere”.9 d. Sistemul contabil al conturilor utilizate pentru reflectarea cheltuielilor și veniturilor

Pentru organizarea contabilității sintetice a cheltuielilor și veniturilor prin Planul de Conturi General s-au prevăzut clasa VI „Cheltuieli” și clasa VII ”Venituri”. În cazul cheltuielilor s-au prevăzut grupele: Grupa 60 „Cheltuieli privind stocurile” Grupa 61 „Cheltuieli cu lucrările și serviciile executate de terți” Grupa 62 „Cheltuieli cu alte servicii executate de terți” Grupa 63 „Cheltuieli cu impozite, taxe și vărsăminte asimilate” Grupa 64 „Cheltuieli cu personalul” Grupa 65 „Alte cheltuieli de exploatare” Grupa 66 „Cheltuieli financiare” Grupa 67 „Cheltuieli extraordinare” Grupa 68 „Cheltuieli cu amortizările, provizioanele și ajustările la inflație” Grupa 69 „Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite” În cazul veniturilor s-au prevăzut grupele: Grupa 70 „Cifra de afaceri” Grupa 71 „ Variația stocurilor” Grupa 72 „Venituri din producția de imobilizări” Grupa 74 „ Venituri din subvenții de exploatare” Grupa 75 „Alte venituri din exploatare” Grupa 76 „Venituri financiare” Grupa 77 „Venituri extraordinare” Grupa 78 „Venituri din provizioane și ajustarea la inflație” Conturile de venituri și cele de cheltuieli nu se încadr ează în categoria conturilor bilanțiere deoarece la sfârșit de lună nu prezintă sold , ele închizându-se prin decontarea veniturilor respectiv a cheltuielilor asupra rezultatului perioadei de gestiune. Contur il e de cheltui eli sunt în totalitate conturi de activ și funcționează după regulile specifice acestor conturi. Se debitează în momentul angajării unei obligații sau momentul plății unor sume în cadrul tranzacțiilor financiare, precum și odată cu înregistrarea consumului de resurse. Sunt conturi care reflectă: obligații, consumuri , plăți Se creditează la sfârșitul lunii în momentul decontării cheltuielilor asupra rezultatelor perioadei prin preluarea soldurilor în debitul contului 121 „Profit și pierderi”. 121 „Profit și pierdere” = 6xx „Conturi de cheltuieli Se pot credita în cursul perioadei cu cheltuielile rezultate din operații de participații transferate coparticipanților, sau recuperări de cheltuieli. Contur il e de veni tur i sunt conturi de pasiv , cu ex cepția contului 711 „Variația stocurilor” care este bifuncțional . Restul conturilor de venituri funcționează după regulile conturilor de pasiv. Se creditează în cursul lunii, pe măsura încasării creanțelor înregistrării producției pe baza document elor justificative ori constatării veniturilor, indiferent de data încasării acestora. Exprimă încasări, creanțe, producție realizată dar stocată, etc. Se debitează la sfârșitul lunii prin preluarea soldurilor în creditul contului 121 „Profit și pierdere”. 7xx „Conturi de venituri = 121 „Profit și pierdere” În cursul perioadei pot fi debitate cu veniturile realizate din operații de participație transferate coparticipanților sau cu variația stocurilor cedate.

9

2.2. Contabilitatea cheltuielilor din activitatea de exploatare sunt generate de activitatea de bază, respectiv consumuri, angajamente și plăți care urmăresc realizarea obiectivelor prevăzute prin acte de înființare care definesc profilul principal și activitățile conexe ale entității : Cheltuielile de exploatare

      

Cheltu ieli cu stocuri le; Cheltuieli cu serviciile executate de terți; Cheltuieli cu alte servicii executate de terți; Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate; Cheltu ieli cu personalu l; Al te cheltui eli de expl oatare; Cheltuieli de exploatare cu amortizările si provizioanele.

2.2.1. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile 10 Refl ectar ea în contabi litate se face cu ajutorul grupei 60 „Cheltuieli privind stocurile” 601 „Cheltuieli cu materiile prime” 602 „Cheltuieli cu materialele consumabile” 6021 „Cheltuieli cu materialele auxiliare” 6022 „Cheltuieli privind combustibilul” 6023 „Cheltuieli privind materialele pentru ambalat” 6024 „Cheltuieli privind piesele de schimb” 6025 „Cheltuieli privind semințele și materialele de plantat” 6026 „Cheltuieli privind alte materiale consumabile” 603 „Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” 604 „Cheltuieli privind materialele nestocate” 605 „Cheltuieli privind energia si apa” 606 „Cheltuieli privind animalele și păsările” 607 „Cheltuieli privind mărfurile” 608 „Cheltuieli privind ambalajele” 609 „Reduceri comerciale primite” După conținutul economic: conturi de procese economice reflectând:  Consumul de materii prime, materiale stocabile sau nestocabile;  Costul de achiziție al animalelor și păsărilor cumpărate, al mărfurilor și ambalajelor ieșite din gestiune prin vânzare sau alte căi. După funcția contabilă: conturi de activ. Se debitează în cursul lunii odată cu înregistrarea cheltuielilor în funcție de natura acestora:  valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime, a materialelor consumabile, a materialelor de natura obiectelor de inventar, incluse pe cheltuieli, constatate lipsă la invent ar sau distruse, pierderile din deprecieri ireversibile, precum și cele aflate la terți și a diferențelor nefavorabile, aferente: 601 „Cheltuieli cu materii prime = % 301 „Materii prime” 308 „Diferențe de preț la materii prime și materiale” 351 „Materii și materiale aflate la terți” 602 „Cheltuieli cu materialele consumabile”

10

=

% 302 „Materiale consumabile” 308 „Diferențe de preț la materii prime și materiale” 351 „Materii și materiale aflate la terți”

Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj -Napoca 2009 10

603 ”Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar”

= % 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” 308 „Diferențe de preț la materii prime și materiale” 351 „Materii și materiale aflate la terți”

valoarea la preț de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, mărfurilor, ambalajelor aprovizionate, în cazul folosirii inventarului interminent: 11 % = 401 „Furnizori” 601 „Cheltuieli cu materii prime 602 „Cheltuieli cu materialele consumabile 603 „Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar„ 607 „Cheltuieli privind mărfurile 608 „Cheltuieli privind ambalajele” 



sume în curs de clarificare:

% = 473 „Decontări din operații în curs de clarificare” 601 „Cheltuieli cu materii prime” 602 „Cheltuieli cu materialele consumabile” 603 „Cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar” 604 „Cheltuieli privind materialele nestocate” 605 „Cheltuieli privind energia și apa” 606 „Cheltuieli privind animalele și păsările” 607 „Cheltuieli privind mărfurile” 608 „Cheltuieli privind ambalajele” 

valoarea mărfurilor vândute, constatate lipsă de inventariere, repreciate ireversibil:

607 „Cheltuieli privind mărfurile”

= 371 „Mărfuri”

valoarea ambalajelor aflate în consignație la terți, pentru care au fost emise documentele de vânzare: 

608 „Cheltuieli privind ambalajele” = 358 „Ambalaje aflate la terți” valoarea materialelor nestocate achiziționate de la furnizori sau ach itate prin avansuri de trezorerie: 

604 „Cheltuieli privind materialele nestocate”

11

=

% 401 „Furnizori” 408 „Furnizori-facturi nesosite” 542„Avansuri de trezorerie”




valoarea consumurilor de energie și apă:

605 „Cheltuieli privind energia și apa” =

% 401 „Furnizori” 408 „Furnizori- facturi nesosite” 542 „Avansuri de trezorerie” 471 „Cheltuieli înregistrate în avans”

valoarea la preț de înregistrare a animalelor și păsărilor, ambalajelor vândute, constatate lipsă la inventariere, precum și diferențele de preț nefavorabile, aferente: 12 

606 „Cheltuieli privind animalele și păsările” = % 361 „Animale și păsări” 368 „Diferențe de preț la animale și păsări” 608 „Cheltuieli privind ambalajele” =

% 381 „Ambalaje” 368 „Diferențe de preț la ambalaje”

valoarea mărfurilor și a produselor aflate la terți, pentru care au fost emise documentele de livrare sau constatate lipsă la inventar: 

607 „Cheltuieli privind mărfurile” =



% 354 „Produse aflate la terți” 357 „Mărfuri aflate la terți”

valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restiturire:

608 „Cheltuieli privind ambalajele” = 409 „Furnizori – debitori” La sfârșitul lunii conturile de cheltuieli privind stocurile se închid prin contul 121 „Profit și pierderi”. Nu prezintă sold.

2.2.2.Contabilitatea cheltuielilor cu serviciile executate de terți Refl ectarea în contabi litate se realizează cu ajutorul ur matoarelor conturi:

611 „Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile” 612 „Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile” 613 „Cheltuieli cu primele de asigurare” 614 „Cheltuieli cu studiile și cercetările” După funcția contabilă: conturi de activ.

Se debitează în cursul lunii odată cu înregistrarea cheltuielilor în funcție de natura acestora: valoarea lucrărilor de întreținere și reparații executate de terți, cheltuielilor cu redevențele, locațiile de gestiune, chiriile datorate sau plătite, primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare, cheltuielilor cu studiile și cercetările 

12

Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Note de curs 12

% 611 „Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile 612 „Cheltuieli cu redevențele, locațiile de gestiune și chiriile” 613 „Cheltuieli cu primele de asigurare” 614 „Cheltuieli cu studiile și cercetările”  sume în curs de clarificare:

401 „Furnizori” sau 408 „Furnizori – facturi nesosite” 471 „Cheltuieli înregistrate în avans” 512 „Conturi la bănci” 531 „Casa”

=

% 611 „Cheltuieli cu întreținerea și reparațiile” 612 „Cheltuieli cu redevențele, locațiile de Gestiune și chiriile” 613 „Cheltuieli cu prime de asigurare” 614 „Cheltuieli cu studiile și cercetările”

= 473 „ Decontări din operații în curs de clarificare”

Se creditează la sfârșitul lunii când se și închid prin debitul contului 121 „Profit și pierderi”. Aceste conturi nu prezintă sold la sfârșitul lunii 2.2.3. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de terți13 Refl ectar ea în contabi litate: cu ajutorul conturilor grupei 62 „Cheltuieli cu alte servicii executate de terți”: 621 „Cheltuieli cu colaboratorii” 622 „Cheltuieli privind comisioanele și onorariile” 623 „Cheltuieli de protocol, reclamă și publicitate” 624 „Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal” 625 „Cheltuieli cu deplasări, detașări, transferări” 626 „Cheltuieli poștale și taxe de telecomunicații” 627 „Cheltuieli cu serviciile bancare și asimilate” 628 „Alte cheltuieli cu serviciile executate de terți” După funcția contabilă , sunt conturi de activ. Se debitează în cursul lunii odată cu înregistrarea: 

cheltuieli cu alte servicii executate de terți, după natur a acestora:

62x „Cheltuieli cu alte servicii executate de terți = 401 „Furnizori” Sau 408 „Furnizori- facturi nesosite” 471„Cheltuieli înregistrate în avans” 512 „Conturi la bănci” 531 „Casa” 532 „Alte valori” 542 „Avansuri de trezorerie”  sumelor în curs de clarificare: 62x „Cheltuieli cu alte servicii executate de terți = 473 „Decontări din operații în curs de clarificare„ Se creditează la sfârșitul lunii când se și închid prin debitul contului 121 „Profit și pierderi”. Nu prezintă sold la sfârșitul lunii 13

Mihaela Șteț -„Contabilitate financiară”, Note de curs 13

2.2.4. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimil ate Refl ectarea în contabi litate se face cu ajutorul contului 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” După funcția contabilă: cont de activ. Se debitează cu:  taxa pe valoare adăugată colectată aferentă bunurilor și serv iciilor folosite în scop personal, predate cu titlu gratuit, care depășesc limitele prevăzute de lege, cea aferentă lipsurilor peste normele legale, precum și cea aferentă bunurilor și serviciilor acordate salariaților sub forma avantajelor în natură: 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” 

prorata din taxa pe valoare adăugată deductibilă, devenită nedeductibilă: 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate”



= 4427 „TVA colectată”

= 4426 „TVA deductibilă”

datorii și vărsăminte de efectuat către alte organisme publice, potrivit legii: 635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

= 447 „Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate”

decontările cu bugetul statului privind impozitul pe clădiri, terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, diferențele de preț la gaze și țiței obținute din producția internă,taxa pentru folosirea terenurilor proptietate de stat, taxa pentru mijloacele de transport, accizele la producția internă, precum și alte impozite și taxe: 

635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate 

=

446 „Alte impozite și vărsăminte asimilate”

sumelor în curs de clarificare:

635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate

= 473 „Decontări din operații în curs de clarificare”

Contul 635 se creditează la sfârșitul lunii când se și închide prin debitul contului 121 „Profit și pierderi”. Nu prezintă sold.

2.2.5.Contabilitatea cheltuielilor cu personalul, asigurările sociale și protecția socială 14 Refl ectar ea în contabi litate se realizează cu ajutorul următoarelor conturi: 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” 642 „Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților” 643 „Cheltuieli cu primele reprezenând participarea personalului la profit” 644 „Cheltuieli cu remunerarea în intrumente de capital proprii” 645 „Cheltuieli privind asigurările și protecția 14


6451 „Contribuția unității la asigurările sociale” 6452 „Contribuția unității la ajutorul de șomaj” 6453 „Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate” 6456 „Contribuția unității la schemele de pensii facultative” 6457 „Contribuția unității la primele de asigurare voluntară de sănătate” 6458 „Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială” După funcția contabilă: conturi de activ. Se debitează cu:  salariile datorate personalului pentru munca prestată și a al tor drepturi cuvenite personalului: 641 „Cheltuieli cu salariile personalului” = 421 „Personal – salarii datorate” drepturi de personal pentru care nu s- au întocmit statele de plată, aferente exercițiului încheiat: 

641 „Cheltuieli cu salariile personalului” = 4281 „Alte datorii în legătură cu personalul” 

tichetele de masă acordate salariaților:

642 „Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaților” = 532 „Alte valori” 

primele reprezentând participarea salariaților la profit, acordate acestora:

643 „Cheltuieli cu primele reprezentând = 424 „Prime reprezentând participarea participarea personalului la profit ” personalului la profit” 

valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaților:

644 „Cheltuieli cu remunerarea în intrumente de capitaluri proprii” = 106 „Rezerve” înregistrarea sumelor acordate personalului potrivit legii pentru protecție socială, contribuția unității la asigurările sociale de sănătate, la constituirea fondului pentru ajutorul de șomaj, la schemele de pensii facultative, la primele de asigutate voluntară de sănătate: 15 

645 „Cheltuieli privind asigurările = % 423 „Personal – ajutoare materiale datorate” și protecția socială” 4311 „Contribuția unității la asigurările sociale” 4313 „Contribuția angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate” 4371 „Contribuția unității la fondul de șomaj” 438 „Alte datorii și creanțe sociale” Aceste conturi se creditează la sfârșitul lunii când se și închid prind debitul contului 121 „Profit și pierderi”. Nu prezintă sold.

15


2.2.6. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare Refl ectarea în contabi litate se realizează cu ajutorul grupei 65 „Alte cheltuieli de exploatare”, și a următoarelor conturi : 16

652 „Cheltuieli cu protecția mediului înconjurător” 654 „Pierderi din creanțe și debitori diverși” 658 „Alte cheltuieli de exploatare” 6581 „Cheltuieli cu despăgubiri, amenzi și penalități” 6582 „Cheltuieli cu donații acordate” 6583 „Cheltuieli privind activele cedate și alte operații de capital” 6588 „Alte cheltuieli de exploatare” După funcția contabilă: conturi de activ. Se debitează cu:  taxe de mediu achitate: 652 „Cheltuieli cu protecția mediului înconjurător” = 5121 „Conturi la bănci în lei” 

certificatele de emisii de gaze cu efect de seră achiziționate:

652 „Cheltuieli cu protecția mediului înconjurător” = 401 „Furnizori” 

cheltuieli cu protecția mediului înconjurător, efectuate în avans, aferente exercițiului în

curs:

652 „Cheltuieli cu protecția mediului înconjurător” = 471 „Cheltuieli înregistrate în avans” sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scăderii din evidență a clienților incerți sau în litigiu ori a debitorilor diverși: 

654 „Pierderi din creanțe și debitori diverși” = % 411 „Clienți” 451 „Decontări între entitățile afiliate” 453 „Decontări privind interesele de Participare” 461 „Debitori diverși” înregistrarea despăgubirilor, amenzilor și penalităților, datorate sau plătite terților, inclusiv bugetului statului: 

6581 „Despăgubiri, amenzi și penalități”

=

% 401 „Furnizori” 404 „Furnizori de imobilizări” 462 „Creditori diverși” 512 „Conturi la bănci” 4481 „Alte datorii față de bugetul statului”17

16

Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea Financiară, ediția a III -a”, Editura Casa Cărții de Știință, Cluj Napoca, 2010 17 Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj -Napoca 2009 16



evidențierea altor cheltuieli de exploatare efectuate în avans aferente exercițiului î n curs:

6588 „Alte cheltuieli de exploatare” = 471 „Cheltuieli înregistrate în avans” 

reflectarea donațiilor acordate:

6582 „Donații acordate”



=

% 512 „Conturi la bănci” 531 „Casa” 3xx „Conturi de stocuri”

valoarea neamortizată a imobilizărilor, scoase la activ:

6583 „Cheltuieli privind activele cedate = % 20x „Imobilizări necorporale” și alte operații de capital” 21x „Imobilizări corporale” 

valoarea imobilizărilor în curs, scoase din evidență:

6583 „Cheltuieli privind activele cedate = % 231 „Imobilizări corporale în curs de execuție” și alte operații de capital” 233 „Imobilizări necorporale în curs de execuție” 

sume în curs de clarificare:

658 „Alte cheltuieli de exploatare” = 473 „Decontări din operații în curs de clarificare” sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale în vigoare, reprezentând creanțe față de clienți, debitori diverși etc.: 

658 „Alte cheltuieli de exploatare” =

% 411 „Clienți” 461 „Debitori diverși”

Se creditează la sfârșitul lunii când se și închid prin debitul contului 121 „Profit și pierderi”. Nu prezintă sold final. 2.3. Contabilitatea cheltuielilor financiare Cheltuielile financiare sunt cheltuielile entității economice care cuprind: 18  Pierderi din creanțe legate de participații – reprezintă pierderile din creanțele imobilizate ale întreprinderii;  Cheltu ieli pri vind ti tlu ri le de plasament cedate sunt reprezentate de pierderea netă din vânzarea titlurilor de plasament, adică diferența nefavorabilă dintre valoarea contabilă a titlurilor de plasament și prețul lor d e cesiune;  Cheltuieli din diferențe de curs valutar , care cuprind diferențele de curs valutar, rezultate în urma lichidării creanțelor și datoriilor în valută, precum și diferențele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilităților bancare în devize, disponibilităților în devize aflate în casierie, cât și existentul în conturile de acreditive în devize;  Cheltu ieli pri vind dobânzil e respectiv dobânzile datorate sau plătite; 18

Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”,Note de curs 17



Alte cheltuieli financiare, care sunt reprezentate de sconturile acordate cl ienților,



Cheltuieli cu amortizările și provizioanele sunt cheltuieli cu constituirea de provizioane

debitorilor sau băncilor și alte cheltuieli financiare;

legate de activitatea financiară a întreprinderii, cât și cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor. Se reflectă în contabi litate cu ajutorul conturilor grupei 66 „Cheltuieli financiare”:19 663 „Pierderi din creanțe legate de participații” 664 „Cheltuieli privind investițiile financiare cedate” 6641 „Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate” 6642 „Pierderi din investițiile pe termen scurt cedate” 665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar” 666 „Cheltuieli privind dobânzile” 667 „Cheltuieli privind sconturile acordate” 668 „Alte cheltuieli financiare” După funcția lor contabilă, sunt conturi de activ. Se debitează cu:  valoarea pierderilor din creanțe imobilizate: 663 „Pierderi din creanțe legate de participații” = 267 „Creanțe imobilizate” 

diferențe nefavorabile de curs, rezultate în urma încasării creanțelor în valută:

665 „Cheltuieli din diferențe = % 267 „Creanțe imobilizate” de curs valutar” 411 „Clienți” 413 „ Efecte de primit de la clienți” 451 „Decontări între entitățile afiliate” 453 „Decontări privind interesele de participare” 456„Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul” 461 „Debitori diverși” 

valoarea imobilizărilor financiare scoase din activ:

664 „Cheltuieli privind investițiile = % 261„Acțiuni deținute la entitățile afiliate” financiare cedate 263 „Interese de participare” 265 „Alte titluri imobilizate” pierderea reprezentând diferența dintre valoarea contabilă a investițiilor financiare pe termen scurt și prețul lor de cesiune: 

664 „Cheltuieli privind investițiile = % 501 „Acțiuni deținute la entitățile afiliate” financiare cedate” 506 „Obligațiuni” 508 „Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate”

19




diferențe nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor plătite, la decontarea acestora:

665 „Cheltuieli din diferențe = % 232 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale” de curs valutar” 234 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale” 409 „Furnizori – debitori” 

diferențe nefavorabile de curs valutar, în urma achitării datoriilor în valută:

665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar” =

% 512 „Conturi la bănci” 531 „Casa” 541 „Acreditive”

diferențele nefavorabile de curs valutar, aferente avansur ilor încasate, la decontarea acestora: 

665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar” = 419 „Clienți – creditori” diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate din lichidarea depozitelor pe termen scurt, a acreditivelor, și avansurilor de trezorerie în valută: 

665 „Cheltuieli din diferențe = % 508 „Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate” de curs valutar 541 „Acreditive” 542 „Avansuri de trezorerie” 267 „Creanțe imobilizate” diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma evaluării creanțelor la închiderea exercițiului financiar: 

665 „Cheltuieli din diferențe = % 232 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale” de curs valutar” 234 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale” 267 „Creanțe imobilizate” 409 „Furnizori – debitori” 411 „Clienți” 413 „Efecte de primit de la clienți” 418 „Clienți – facturi de întocmit” 451 „Decontări între entitățile afiliate” 453 „Decontări privind interesele de participare” 456 „Decontări cu acționarii/asociații privind capitalul” 461 „Debitori diverși”20

20


diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor în valută la încheierea exercițiului financiar: 

665 „Cheltuieli din diferențe = % 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni” de curs valutar” 162 „Credite bancare pe termen lung” 166 „Datorii care privesc imobilizările financiare” 167 „Alte împrumuturi și datorii asimilate„ 168 „Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate” 269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” 401 „Furnizori” 403 „Efecte de plătit” 404 „Furnizori de imobilizări” 405 „Efecte de plătit pentru imobilizări” 408 „Furnizori – facturi nesosite” 419 „Clienți – creditori” 451 „Decontări între entitățile afiliate” 453 „Decontări privind interesele de participare” 455„Sume datorate acționarilor/asociaților” 462 „Creditori diverși” 509 „Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt”  diferențele nefavorabile de curs valutar înregistrate la cedarea unei particiații într -o entitate externă care a fost cuprinsă în consolidare: 665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar” = 107 „Rezerve din conversie” 

diferențele nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor în valută la închiderea exercițiului financiar a disponibilităților bancare în valută existente în casierie, precum și depozitelor și a altor valori de trezorerie în valută:

665„Cheltuieli din diferențe = % 512 „Conturi la bănci” de curs valutar 531„Casa” 508 „Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate” 541 „Acreditive” 542 „Avansuri de trezorerie” 267 „Creanțe imobilizate” diferențele nefavorabile de curs valutar înregistrate în situațiile financiare anuale consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr- o investiție netă a entității într -o entitate străină: 

665 „Cheltuieli din diferențe de curs valutar = 106 „Rezerve”

20

valoarea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate, împrumuturilor încasate de la entități afiliate și entități legate prin interese de participare, a dobânzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt: 

666 „Cheltuieli pr ivind = % 168 „Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate” dobânzile” 451 „Decontări între entitățile afiliate” 453 „Decontări privind interesele de participare” 518 „Dobânzi” 519 „Credite bancare pe termen scurt” 

dobânda datorată pentru ratele de le asing financiar:

666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 404 „ Furnizori de imobilizări” valoarea dobânzilor cuvenite acționarilor/asociaților pentru disponibilitățile lăsate temporar la dispoziția entității: 

666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 455 „Sume datorate acționarilor/asociaților” 

valoarea dobânzilor repartizate pe cheltuieli pentru operațiunile de cumpărare cu plata în

rate:

666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 471 Cheltuieli înregistrate în avans” 

valoarea dobânzilor plătite, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente:

666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 512 „Conturi la bănci” 

valoarea sconturilor acordate clienților, debitorilor sau reținute de bănci:

667 „Cheltuieli privind sconturile acordate” =

% 411 „Clienți” 461 „Debitori diverși” 511 „Valori de încasat” 512 „Conturi la bănci”

diferențele nefavorabile aferente furnizorilor și creditorilor, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora: 

668 „Alte cheltuieli financiare” =

21

% 401 „Furnizori” 404 „Furnizori de imobilizări” 408 „Furnizori – facturi nesosite” 419 „Clienți – creditori” 462 „Creditori diverși”21 512 „Conturi la bănci”22


diferențele nefavorabile aferente clienților și debitorilor, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din eva luarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora: 


% 411 „Clienți” 418 „Clienți – facturi de întocmit” 409 „Furnizori – debitori” 461 „Debitori diverși”

diferențele nefavorabile aferente creanțelor din avansuri acordate furnizorilor de imobilizări, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lu nii, respectiv la închiderea exercițiului financiar, sau cu ocazia decontării lor: 668 „Alte cheltuieli financiare” = % 232 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale” 234 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale” 

diferențele nefavorabile aferente datoriilor de leasing financiar, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valu te, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar: 

688 „Alte cheltuieli financiare” = 167 „Alte împrumuturi și datorii asimilate” diferențele nefavorabile aferente datoriilor față de entități afiliate și entități legate prin interese de participare exprimate în lei , a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora: 


% 451 „Decontări între entitățile afiliate” 453 „Decontări privind interesele de participare” 512 „Conturi la bănci”

diferențele nefavorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate și entitățile legate prin interese de participare, precum și a creanțelor imobilizate, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora: 


22

% 451 „Decontări între entitățile afiliate” 453 „Decontări privind interesele de participare” 512 „Conturi la bănci”


diferențele nefavorabile din evaluarea la încheierea exercițiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață regrelemntată: 


% 501 „Acțiuni deținute entităților” 506 „Obligațiuni” Aceste conturi se creditează la sfârșitul lunii când se închid prin debitul contului 121 „Profit și pierderi”. Nu prezintă sold final. 2.4. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare Cheltuielile extraordinare sunt reprezentate de evenimente sau tranzacții ce sunt clar diferite de activitățile obișnuite, nu au caracter regulat sau frecvent și nu pot fi influențate de voința noastră. Asemenea situații pot fi: exproprierea unor active, dezastre narurale sau fenomene asemănătoare.23 Refl ectar ea în contabi litate se face cu ajutorul contului grupei 67 „Cheltuieli extraordinare”: 671 „Cheltuieli privind calamitățile și alte evenimente extraordinare”. După funcția contabilă: cont de activ. Se debitează cu:  valoarea pierderilor din calamități, exproprieri de active: 671 „Cheltuieli privind calamitățile = % 211„Terenuri și amenajări de terenuri” și alte evenimente extraordinare” 212 „Construcții” 213 „Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații” 214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecția valorilor umane și materiale” 231 „Imobilizări corporale în curs” 301 „Materii prime” 302 „Materiale consumabile” 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” 341 „Semifabricare” 345 „Produse finite” 351 „Materii prime și materiale aflate la terți” 361 „Animale și păsări” 371 „Mărfuri” 381 „Ambalaje” Acest cont se creditează la sfârșitul lunii când se și încheie prin debitul contului 121 „Profit și pierderi”. Nu prezintă sold final.

2.5. Contabilitatea cheltuielilor privind amortizările, provizioanele, deprecierile și pierderile de valoare Se r eflectarea în contabil itate cu ajutorul conturilor grupei 68 „Cheltuieli cu amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare”:

Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea Financiară, ediția a III -a”, Editura Casa Cărții de Știință, Cluj Napoca, 2010 23

23

681 „Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere”24 6811 „Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor” 6812 „Cheltuieli de exploatare privind provizioanele” 6813 „Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor” 6814 „Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante” 686 „Cheltuieli financiare privind amortizările, ajustările pentru pierdere de valoare” 6863 „Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare” 6864 „Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor circulante” 6868 „Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligațiunilor” Contul 681 „Cheltuieli privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere” După conțtinutul economic: cont de evidență a cheltuielilor de exp loatare privind amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere. După funcția contabilă: cont de activ. Se debitează cu: valoarea provizioanelor constituite, inclusiv a celor corespunzătoare primelor ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale: 

681 „Cheltuieli de exploatare privind amortizările = 151 „Provizioane” provizioanele și ajustările pentru depreciere” 

amortizarea aferentă imobilizărilor necorporale și c orporale:

681 „Cheltuieli de exploatare privind = % 280 „Amortizări privind imobilizările amortizările, provizioanele și ajustările pentru depreciere” necorporale” 281„Amortizări privind imobilizările corporale” valoarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și producției în curs de execuție, constituite sau majorate: 

681 „Cheltuieli de exploatare privind = % Amortizările, provizioanele și 391 „Ajustări pentru deprecierea materiilor prime” 392 „Ajustări pentru deprecierea materialelor” 393 „Ajustări pentru deprecierea producției în curs de execuție” 394 „Ajustări pentru deprecierea produselor” 395 „Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terți” 396 „Ajustări pentru deprecierea animalelor” 397 „Ajustări pentru deprecierea mărfurilor” 398 „Ajustări pentru deprecierea ambalajelor”

24

Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Note de curs 24

valoarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale și corporale, constituite sau majorate: 681 „Cheltuieli de exploatare privind = % 290„Ajustări pentru deprecierea amortizările, provizioanele și imobilizărilor necorporale” 291 „Ajustări pentru deprecierea Imobilizărilor corporale” 293 „Ajustări pentru deprecierea Imobilizărilor în curs de execuție” 

valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor neîncasate și a clienților dubioși, rău platnici sau în litigiu, constituite sau majorate: 

681 „Cheltuieli de exploatare privind = % 491 „Ajustări pentru deprecierea creanțelor amortizările, provizioanele și ajustări pentru depreciere” clienți” 496„Ajustări pentru deprecierea creanțelor – debitori diverși” Se creditează la sfârșitul lunii când se încheie prin debitul contului 121 „Profit și pierderi”. Nu prezintă sold.

Contul 686 „Cheltuieli financiare privind amortizările și ajustările pentru pierdere de valoare” După conținutul economic: cont de evidență a cheltuielilor financiare privind amortizările și ajustările pentru pierdere de valoare. După funcția contabilă: cont de activ. 25 Se debitează cu:  valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a investițiilor pe termen scurt , constituite și majorate: 686 „Cheltuieli financiare privind = % 591 „Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiunilor amortizările și ajustările deținute la entitățile afiliate” pentru pierdere de valoare 595 „Ajustări pentru pierderea de valoare a oblugațiunilor emise și răscumpărate” 596 „Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor” 598 „Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilate” 

valoarea primelor de rambursare a obligațiunilor, amortizate:

686 „Cheltuieli financiare privind amortizările = 169 „Prime privind rambursarea și ajustărilor pentru pierdere de valoare obligațiunilor” 

valoarea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare:

686 „Cheltuieli financiare privind amotizările = 296 „Ajustări pentru pierderea de valoare și ajustările pentru pierdere de valoare a imobilizărilor financiare” 25




valoarea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor din decontări din cadrul grupului și cu asociații/ acționarii, consituite sau majorate:

686 „Cheltuieli financiare privind amortizările = 495 „Ajustări privind deprecierea amortizările și ajustările pentru creanțelor – decontări în cadrul pierdere de valoare” grupului și cu acționarii/asociații”

Se creditează la sfârșitul lunii când se și închide prin debitul contului 121 „Profit și pierderi”. Contul 686 nu perzintă sold.26 2.6. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit și alte impozite Refl ectar ea în contabi litate se realizează cu ajutorul conturilor grupei 69 „Cheltuieli cu impozitul pe profit și alte impozite”: 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” 698 „Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus” Contul 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” După conținutul economic: cont de evidență a chel tuielilor cu impozitul pe profit. După funcția contabilă: cont de activ. Se debitează cu valoarea impozitului pe profit: 691 „Cheltuieli cu impozitul pe profit” = 441 „Impozitul pe profit”

Se creditează la sfârșitul lunii când se și închide prin debitul contului 121 „Profit și pierderi”. Nu prezintă sold. Contul 698 „Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus” După conținutul economic: cont de evidență a cheltuielilor cu impozitul pe venit plătit de microîntreprinderi și a altor impozite, conform reglementărilor emise în acest scop. După funcția contabilă: cont de activ. Se debitează cu valoarea impozitului pe venitul microîntreprinderilor: 698 „Cheltuieli cu impozitul pe venit și cu alte = 4418 „Impozitul pe venit” impozite care nu apar în elementele de mai sus” Aceste două conturi se creditează la sfârșitul lunii când se și închide prin debitul contului 121 „Profit și pierderi”. Nu prezintă sold. 2.7. Contabilitatea veniturilor din exploatare 2.7.1.Contabilitatea veniturilor aferente cifrei de afaceri Cif ra de afaceri este un indicator financiar care rezultă din însumarea veniturilor rezultate din vânzările de bunuri, prestările de servicii, locații, chirii, studi, cercetări și alte venituri din exploatare.Veniturile care formează cifra de afaceri sunt legate de profilul principal al activității agenților economici și reprezintă cea mai mare parte a venitu rilor întreprinderii. Cifra de afaceri netă cuprinde totalitatea veniturilor provenind din vânzarea de bunuri și sevicii care intră în categoria activităților curente după scăderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoare adăugată și a altor impozite și taxe aferente. 27 26


Refl ectar ea în contabilitate: cu ajutorul conturilor din grupa 70 „Cifra de afaceri”:

701 „Venituri din vânzarea produselor finite” 702 „Venituri din vânzarea semifabricatelor” 703 „Venituri din vânzarea produselor reziduale” 704 „Venituri din servicii prestate” 705 „Venituri din studii și cercetări” 706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii” 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” 708 „Venituri din activități diverse” 709 „Reduceri comerciale acordate” După conținutul econimic: conturi de procese economice reflectând: veniturile din activitatea curentă a întreprinderilor, în momentul evidențierii dreptului de creanță sau al încasării efective. După funcția contabilă: conturi de pasiv. Se creditează cu:  tarifele aferente serviciilor prestate, încasate în numerar: 5311 „Casa” = 704 „Venituri din servicii prestate” prețul de vânzare al produselor finite, semifabricate, produse reziduale, mărfurilor, tarifele lucrărilor executate și serviciilor prestate, valoarea studiilor și a contractelor de cercetare, valoarea redevențelor pentru concesiuni, a locațiilor de gestiune, chiriilor, sumele reprezentând venituri din activități diverse, facturate clienților: 

4111 „Clienți” =

% 701 „Venituri din vânzarea produselor finite” 702 „Venituri din vânzarea semifabricatelor” 703 „Venituri din vânzarea produselor reziduale” 704 „Venituri din servicii prestate” 705 „Venituri din studii și cercetări” 706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii” 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” 708 „Venituri din activități diverse” 4427 „TVA colectată”

prețul de vânzare al produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale, mărfurilor, tarifele lucrărilor executate și serviciilor prestate, valoarea studiilor și a contractelor de cercetare, valoarea redevențelor pentru concesiuni, a locațiilor de gestiune, chiriilor, sumele reprezentând venituri din activități diverse, pentru caer nu s - au întocmit încă factură: 

418 „Clienți – facturi de întocmit” =

% 701 „Venituri din vânzarea produselor finite” 702 „Venituri din vânzarea semifabricatelor” 703 „Venituri din vânzarea produselor reziduale” 704 „Venituri din servicii prestate” 705 „Venituri din studii și cercetări” 706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii”

27

Dorel Mateș, Dumitru Matiș, Dumitru Cotleț - „Contabilitatea financiară a entităților economice”, Editura MIRTON, Timișoara 2006 27

707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” 708 „Venituri din activități diverse” 4428 „TVA neexigibilă” valori primite de la terți privind locații de gestiune, licențe, brevete și alte drepturi similate: 

461 „Debitori diverși” = 706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii” 

sumele încasate din numerar din vânzarea mărfurilor:

531 „Casa” = 707 „Venituri din vânzarea mărfurilor” sumele cuvenite din vânzări de bunuri și prestări de servicii către entități afiliate și entități legate prin interese de participare: 

451„Decontări între entități afiliate” = % 701 „Venituri din vânzarea produselor finite” sau 453 „Decontări privind interesele de 702 „Venituri din vânzarea semifabricatelor” 703 „Venituri din vânzarea produselor reziduale” participare” 704 „Venituri din servicii prestate” 705 „Venituri din studii și cercetări” 706„Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii” 707„Venituri din vânzarea mărfurilor” 708 „Venituri din activități diverse” 

venituri înregistrate în avans aferente perio adei curente sau exercițiului în curs:

472 „Venituri înregistrate în avans” = % 704 „Venituri din servicii prestate” 705 „Venituri din studii și cercetări” 706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii” 708 „Venituri din activități diverse” 

sumele datorate de personal, reprezentând chirii care se fac venituri ale entității:

428 „Alte datorii și creanțe = 706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii” în legătură cu personalul sumele încasate reprezentând valoarea redevențelor cuvenite pentru concesiuni, a locațiilor de gestiune și a chiriilor, precum și pentru folosirea brevetelor, mărcilor și a altor drepturi asimilate:28 % = 706 „Venituri din redevențe, locații de gestiune și chirii” 512 „Conturi la bănci” 531 „Casa” 

28


sumele datorate de personal, reprezentând consumuri efectuate pentru acesta și care se fac venituri ale entității: 

428 „Alte datorii și creanțe în legătură cu personalul” =708 „Venituri din activități diverse” personalul” 

valoarea ambalajelor care circulă în sistem de restituire, nerestituite de clienți:

419 „Clienți – creditori ” 

= 708 „Venituri din activităț diverse”

sumele încasate de la terți, reprezentând venituri din activități diverse:

% = 708 „Venituri din activităț diverse” 512 „Conturi la bănci 531 „Casa Se debitează la sfârșitul lunii când se și închid prin creditul contului 121 „Profit și pierderi” Nu prezintă sold.

2.7.2. Contabilitatea veniturilor aferente costului de producție în curs de execuție Refl ectar ea în contabi litate se realizează cu ajutorul contului din grupa 71 „Venituri aferente costului producției în curs de execuție”: 29 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” 712 „Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuție” După conținutul economic: conturi de evidență a costului de producție al produselor stocate și al serviciilor în curs de execuție, precum și variația acestora. Se creditează cu: 

costul produselor în curs de execuție, la sfârșitul perioadei:

331 „Produse în curs de execuție” = 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” 

costul serviciilor în curs de execuție la sfârșitul perioadei:

332 „Servicii în curs de execuție” = 712 „Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuție” costul de producție sau prețul de înregistrare al animalelor și păsărilor obținute din producție proprie, diferențele de preț aferente, precum și sporurile de greutate și plusurile de inventar: 

% = 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” 361 „Animale și păsări” 368 „Diferența de preț la animale și păsări”

costul de producție sau prețul de înregistrare al semifabricatelor, produselor finite și produselor reziduale obținute, la finele perioadei, constatate plus la inventar, precum și diferențele între prețul stabilit și costul de producție aferente: 

29


% = 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” 341 „Semifabricate” 345 „Produse finite” 346 „Produse reziduale” 348 „Diferențe de preț la produse”

Se debitează cu:  reluarea produselor în curs de execuție, la începutul perioadei: 711 „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” = 331 „Produse în curs de execuție”  reluarea serviciilor în curs de execuție la începutul perioadei: 712 „Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de = 332 „Servicii în curs de execuție” execuție” costul de producție sau prețul de înregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor și păsărilor vândute, constatate lipsă la inventariere precum și diferențelor de preț aferente: 

711 „Venituri aferente costurilor stocurilor = % 341 „Semifabricate” de produse” 345 „Produse finite” 346 „Produse reziduale” 348 „Diferențe de preț la produse” 361 „Animale și păsări” 368 „Diferențe de preț la animale și păsări” La sfârșitul perioadei, soldul conturilor 711, 712 se transferă asupra contului de profit și pierdere. 2.7.3. Contabilitatea veniturilor din producția de imobilizări Refl ectar ea în contabilitate: cu ajutorul conturilor din grupa 72 „Venituri din producția de imobilizări”: 721 „Venituri din producția de imobilizări necorporale” 722 „Venituri din producția de imobilizări corporale” După conținutul economic: conturi de evidență a veniturilor din producția de imobilizări. D upă funcția contabilă: conturi de pasiv.30 Se creditează cu:  valoarea imobilizărilor necorporale realizate cu forțe proprii: % = 721 „Venituri din producția de imobilizări 203 „Cheltuieli de dezvoltare” necorporale” 208 „Alte imobilizări necorporale” 233 „Imobilizări necorporale în curs de execuție” costul de producție al amenajărilor de terenuri, realizate pe cont propriu: % = 722 „Venituri din producția de imobilizări 2112 „Amenajări de terenuri” corporale” 231 „Imobilizări corporale în curs de execuție”



30


costul de producție al celorlalte imobilizări corporale, realizate pe cont propriu, precum și al investițiilor efectuate la cele existente: % = 722 „Venituri din producția de imobilizări 212 „Contrucții” corporale” 213 „Instalații tehnice, mijloace de transport Animale și plantații” 214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale și alte active corporale” 231 „Imobilizări corporale în curs de execuție” 2.7.4. Contabilitatea veniturilor din subvenții pentru exploatare Refl ectar ea în contabilitate: cu ajutorul conturilor din grupa 74 „Venituri din subvenții de exploatare”: 741 „Venituri din subvenții de exploatare” 7411 „Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri” 7412 „Venituri din subvenții de exploatare pentru materii prime și materiale consumabile” 7413 „Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli externe” 7414 „Venituri din subvenții de exploatare pentru plata personalului” 7415 „Venituri din subvenții de exploatare pentru asigurări și protecția socială” 7416 „Venituri din subvenții de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare” 7417 „Venituri din subvenții de exploatare aferente altor venituri” 7418 „Venituri din subvenții de exploatare pentru dobânda datorată” După conținutul economic: cont de evidență a subvențiilor cuvenite entității, în schimbul respectării anumitor condiții referitoare la activitatea de exploatare a acesteia. După funcția contabilă: cont de pasiv. Se creditează cu:  subvențiile de exploatare primite sau ce urmează a fi primite: 

% 512 „Conturi curente la bănci” 445 „Subvenții” 

= 741 „Venituri din subvenții de exploatare”

subvenții pentru venituri, recunosc ute anterior ca venituri amânate:

472 „Venituri înregistrate în avans” = 741 „Venituri din subvenții de exploatare”

Se debitează la sfârșitul lunii când se și închid prin creditul contului 121 „Profit și pierderi” Nu prezintă sold. 2.7.5. Contabilitatea altor venituri din exploatare Refl ectar ea în contabilitate: cu ajutorul conturilor din grupa 75 „Alte venituri din exploatare”: 754 „Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși” 758 „Alte venituri din exploatare” 7581 „Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități” 7582 „Venituri din donații primite” 7583 „Venituri din vânzarea activelor și alte operații de capital” 7584 „Venituri din subvenții pentru investiții” 7588 „Alte venituri din exploatare” 31 31

Dorel Mateș, Dumitru Matiș, Dumitru Cotleț - „Contabilitatea financiară a entităților economice”, Editura MIRTON, Timișoara 2006 31

După conținutul economic: conturi de evidență a altor venituri din exploatare” După funcția contabilă: conturi de pasiv.

Se creditează cu:  veniturile din creanțele reactivate privind clienții și debitorii diverși:

% = 754 „Venituri din creanțe reactivate și debitori diverși” 411 „Clienți” 461 „Debitori diverși” 451 „Decontări între entități afiliate” 453 „Decontări privind interesele de participare” sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite, avansuri nejustificate: 

4282 „Alte creanțe în legătură cu personalul” = 758 „Alte venituri din exploatare” 

valoarea bunurilor constatate lipsă sau deteriorate, imputate terților:

461 „Debitori diverși” = 758 „Alte venituri din exploatare” 

valoarea despăgubirilor, amenzilor și penalităților datorate de terți:

% = 7581 „Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități” 411 „Clienți” 461 „Debitori diverși” 451 „Decontări între entități afiliate” 453 „Decontări privind interesele de participare” 418 „Clienți – facturi de întocmit” cota – parte a subvențiilor pentru investiții trecută la venituri, corespunzător amotizării înregistrate: 

475 „Subvenții pentru investiții” = 7582 „Venituri din donații primite” bunurile sau valorile primite gratuit: % = 7582 „Venituri din donații primite” 301 „Materii prime” 302 „Materiale consumabile” 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” 331 „Produse în curs de execuție” 361 „Animale și păsări” 371 „Mărfuri” 381 „Ambalaje” 512 „Conturi curente la bănci” 531 „Casa”  bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizări: 

% = 758 „Alte venituri din exploatare” 301 „Materii prime” 302 „Materiale consumabile” 303 „Materiale de natura obiectelor de inventar” 32



drepturi de personal neridicate, prescrise:

426 „Drepturi de personal neridicate” = 758 „Alte venituri din exploatare” 

sumele cuvenite unității, datorate de către bugetul statului, altele decât impozite și taxe:

448 „Alte datorii și creanțe cu bugetul statului” = 758 „Alte venituri din exploatare”32 sumele prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentând datorii privind asigurările sociale, ajutorul de șomaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe valoare adăugată, alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate, fonduri speciale, dividende de plătit și alte datorii cu bugetul statului: 

% = 758 „Alte venituri din exploatare” 431 „Asigurări sociale” 437 „Ajutor de șomaj” 437 „Alte datorii și creanțe sociale” 441 „Impozitul pe profit/venit” 4423 „TVA de plată” 446 „Alte impozite, taxe și vărsăminte asimilate” 447 „Fonduri speciale – taxe și vărsăminte asimilate” 448 „Alte datorii și creanțe cu bugetul statului” 

prețul de vânzare al imobilizărilor necorporale și corporale cedate:

% = 7583 „Venituri din vânzarea activelor și 461 „Debitori diverși” alte operații de capital” 451 „Decontări între entități afiliate” 453 „Decontări privind interesele de participare” 

sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentând datorii față de furnizori, creditori diverși, acționari/asociați: %

401 „Furnizori” 404 „Furnizori de imobilizări” 462 „Creditori diverși” 455 „Sume datorate acționarilor/asociaților” 457 „Dividende de plată”

32

= 758 „Alte venituri din exploatare”




diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării cu mărfuri la capitalul altor entități și valoarea mărfurilor care fac obiectul participației: = 758 „Alte venituri din exploatare”

% 261 „Acțiuni deținute la entități afiliate” 263 „Interese de participare” 265 „Alte titluri imobilizate”

Se debitează la sfârșitul lunii când se și închid prin creditul contulu 121 „Profit și pierderi”. Nu prezintă sold. 2.8. Contabilitatea veniturilor financiare Refl ectar ea în contabilitate: cu ajutorul conturilor din grupa 76 „Venituri financiare”:33 761 „Venituri din imobilizări financiare” 7611 „Venituri din acțiuni deținute la entități afiliate” 7613 „Venituri din interese de participare” 762 „Venituri din investiții financiare pe termen scurt” 763 „Venituri din creanțe imobilizate” 764 „Venituri din investiții financiare cedate” 7641 „Venituri fin imobilizări financiare cedate” 7642 „Câștiguri din investiții pe termen scurt cedate” 765 „Venituri din diferențe de curs valutar” 766 „Venituri din dobânzi” 767 „Venituri din sconturi obținute” 768 „Alte venituri financiare” După conținutul economic: conturi de evidență a veniturilor financiare. După funcția contabilă: conturi de pasiv. Se creditează cu:  dividendele de încasat/încasate, aferente titlurilor imobilizate: % = 761 „Venituri din imobilizări financiare” 451 „Decontări între entități afiliate” 453 „Decontări privind interesele de participare” 461 „Debitori diverși” 512 „Conturi curente la bănci” valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al entității la care se dețin participații, prin încorporarea profitului: 

= 761 „Venituri din imobilizări financiare”

% 261 „Acțiuni deținute la entități afiliate” 263 „Interese de participare” 265 „Alte titluri imobilizate”

33


partea cuvenită investitorului din profitul înregistrat în exercițiul curent de întreprinderea asociată, cu ocazia consolidării prin punere în echivalență a participației deținute de investitor în întreprinderea asociată: 

264 „Titluri puse în echivalență” = 761 „Venituri din imobilizări financiare” 

dividendele de încasat/încasate, aferente investițiilor financiare pe termen scurt:

% = 762 „Venituri din investiții financiare pe termen 451 „Decontări între entitățile afiliate” scurt” 461 „Debitori diverși” 512 „Conturi curente la bănci” 

dobânda aferentă creanțelor imobilizate:

% 267 „Creanțe imobilizate” 512 „Conturi curente la bănci” 

= 763 „Venituri din creanțe imobilizate”

prețul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate:

% = 764 „Venituri din investiții financiare cedate” 451 „Decontări între entități afiliate” 453 „Decontări privind interesele de participare” 461 „Debitori diverși”  câștigul rezultat din vânzarea investițiilor pe termen scurt la un preț de cesiune mai mare decât valoarea contabilă: % 461 „Debitori diverși” 512 „Conturi curente la bănci” 531 „Casa”

= 764 „Venituri din investiții financiare cedate”

diferența dintre valoarea participațiilor primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entități și valoarea neamortizată a imobilizărilor corporale și necorporale care au făcut obiectul participației, cu ocazia cedării participațiilor respective: 

1068 „Alte rezerve” = 764 „Venituri din investiții financiare cedate” 

diferențeșe favorabile de curs valutar, rezultate la încasarea creanțelor în valută:

% 512 „Conturi curente la bănci” 531 „Casa”

= 765 „Venituri din diferențe de curs valutar”

35

diferențele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanțelor în valută la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar: 

% = 765 „Venituri din diferențe de curs valutar” 232 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale” 234 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale” 267 „Creanțe imobilizate” 409 „Furnizori – debitori” 411 „Clienți” 413 „Efecte de primit de la clienți” 418 „Clienți – facturi de întocmit” 451 „Decontări între entitățile afiliate” 453 „Decontări privind interesele de participare” 456 „Decontări cu asociații privind capitalul” 461 „Debitori diverși”34  diferențele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la încheierea exercițiului financiar a disponibilităților în valută, existente în casierie sau în conturi la bănci, precum și depozitelor și a altor valori de trezorerie în valută: % = 765 „Venituri din diferențe de curs valutar” 512 „Conturi curente la bănci” 531 „Casa” 508 „Alte investiții pe termen scurt și creanțe asimilate” 541 „Acreditive” 542 „Avansuri de trezorerie” 267 „Creanțe imobilizate”  diferențele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor în valută și evaluarea acestora la finele lunii, respectiv închiderea exercițiului finan ciar: % = 765 „Venituri din diferențe de curs valutar” 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligațiuni” 162 „Credite bancare pe termen lung” 166 „Datorii care privesc imobilizările financiare” 167 „Alte împrumuturi și datorii asimilate” 168 „Dobânzi aferente împrumuturilor și datoriilor asimilate” 269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiate” 401 „Furnizori” 403 „Efecte de plătit” 404 „Furnizori de imobilizări” 405 „Efecte de plătit pentru imobilizări” 408 „Furnizori – facturi nesosite” 419 „Clienți – creditori ” 451 „Decontări între entitățile afiliate” 453 „Decontări privind interesele de participare” 455 „Sume datorate acționarilor/asociaților” 462 „Creditori diverși” 509 „Vărsăminte de efectuat pentru investițiile pe termen scurt” 35 34


diferențele favorabile de curs valutar, aferente participațiilor în societățile nerezidente consolidate, la cedarea acestora: 

107 „Rezerve din conversie” = 765 „Venituri din diferențe de curs valutar” diferențele favorabile de curs valutar, înregistrate în situațiile financiare anuale consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr- o investiție netă a entității într -o entitate străină: 

106 „Rezerve” = 765 „Venituri din diferențe de curs valutar” 

dobânzile aferente creanțelor imobilizate:

% 267 „Creanțe imobilizate” 512 „Conturi curente la bănci”

= 766 „Venituri din dobânzi”

dobânzile cuvenite, aferente împrumuturilor acordate entităților afiliate și entităților legate prin interese de participare: 

% = 766 „Venituri din dobânzi” 451 „Decontări între entitățile afiliate” 453 „Decontări privind interesele de participare” 

dobânzile aferente sumelor datorate de către debitorii diverși:

461 „Debitori diverși” = 766 „Venituri din dobânzi” 

dobânzile primite, aferente disponibilităților aflate în conturile curente:

512 „Conturi curente la bănci” = 766 „Venituri din dobânzi” 

dobânzile de primit, aferente disponibilităților aflate în conturile curente:

518 „Dobânzi” = 766 „Venituri din dobânzi” 

dobânda cuvenită pentru ratele de leasing financiar la locator:

411 „Clienți” 

= 766 „Venituri din dobânzi”

valoarea dobânz ilor înregistrate pe venituri, pentru operațiunile de vânzare cu plata în

rate:

472 „Venituri înregistrate în avans” = 766 „Venituri din dobânzi”

35




valoarea sconturilor obținute de la furnizori sau alți creditori:

% 401 „Furnizori” 404 „Furnizori de imobilizări” 462 „Creditori diverși” 512 „Conturi curente la bănci”

= 767 „Venituri din sconturi obținute”

diferențele favorabile aferente furnizorilor și creditorilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora: % = 768 „Alte venituri financiare” 401 „Furnizori” 404 „Furnizori de imobilizări” 462 „Creditori diverși” 408 „Furnizor – facturi nesosite” 419 „Clienți – creditori” 

diferențele favorabile aferente clienților și debitorilor cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora: 

%

= 768 „Alte venituri financiare”

411 „Clienți” 418 „Clienți – facturi de întocmit” 409 „Furnizori – debitori” 461 „Debitori diverși” 512 „Conturi curente la bănci” diferențele favorabile aferente datoriile din leasing financiar exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar: 

167 „Alte împrumuturi și datorii asimilate” = 768 „Alte venituri financiare”  diferențele favorabile aferente datoriilor față de entitățile afiliate și entitățile legate prin interese de participare, cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezulate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora: % = 768 „Alte venituri financiare” 451 „Decontări între entitățile afiliate” 453 „Decontări privind interesele de participare”

diferențele favorabile aferente creanțelor față de entitățile afiliate și entitățile legate prin interese de participare, precum și a creanțelor imobilizate, cu decontare în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar sau cu ocazia decontării acestora: % = 768 „Alte venituri financiare” 451 „Decontări între entitățile afiliate” 453 „Decontări privind interesele de participare” 512 „Conturi curente la bănci” 267 „Creanțe imobilizate” 

38

diferențele favorabile din evaluarea, la închiderea exercițiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacționare pe o piață reglementată: 

= 768 „Alte venituri financiare”

% 501 „Acțiuni deținute la entitățile afiliate” 506 „Obligațiuni”

diferențele favorabile aferente creanțelor din avansuri acordate furnizorilor de imobilizări, exprimate în lei, a căror decontare se face în funcție de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului financiar: 36 

% = 768 „Alte venituri financiare” 232 „Avansuri acordate pentru imobilizări corporale” 234 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”

Se debitează la sf ârșitul lunii când se și închid prin creditul contului 121 „Profit și pierderi”. Nu prezintă sold. 2.9. Contabilitatea veniturilor extraordinare Refl ectarea în contabi litate se face cu ajutorul contului din grupa

77 „Venituri

extraordinare”: 771 „Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare” După conținutul economic: cont de evidență a veniturilor extraordinare. După funcția contabilă: cont de pasiv. Se creditează cu:  sumele primite sau de primit drept compensație pentru pierderile înregistrate de o societate, ca urmare a efectuării unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare: % 512 „Conturi curente la bănci” 445 „Subvenții”

= 771 „Venituri din subvenții pentru evenimente extraordinare și altele similare”

Se debitează la sfârșitul lunii când se și închide prin creditul contului 121 „Profit și pierderi”. Nu prezintă sold. 2.10. Contabilitatea veniturilor din provizioane și ajustări pentru depreciere și pierdere de valoare Refl ectar ea în contabi litate se realizează cu ajutorul conturilor din grupa 78 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere și pierdere de valoare” : 781 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare” 7812 „Venituri din provizioane” 7813 „Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor” 7814 „Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor imobilizate” 7815 „Venitur din fondul comercial negativ” 786 „Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare” 7863 „Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare” 7864 „Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante” 36


Contul 781 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare” ă conținutul economic: cont de evidență a veniturilor din provizioane și ajustări pentru Dup depreciere privind activitatea de exploatare. După funcția contabilă: cont de pasiv.37 Se creditează cu:  sumele reprezentând diminuarea sau anularea provizioanelor: 151 „Provizioane” = 781 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare” sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru depreci erea imobilizărilor: % =781 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere 290 „Ajustări pentru deprecierea privind activitatea de exploatare” imobilizărilor necorporale” 291 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale” 293 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuție” 

sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor și a producției în curs de execuție: 

% =781 „Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere 391 „Ajustări pentru deprecierea privind activitatea de exploatare” materiilor prime” 392 „Ajustări pentru deprecierea materialelor” 393 „Ajustări pentru deprecierea producției în curs de execuție” 394 „Ajustări pentru deprecierea produselor” 395 „Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terți” 396 „Ajustări pentru deprecierea animalelor” 397 „Ajustări pentru deprecierea mărfurilor” 398 „Ajustări pentru deprecierea ambalajelor”  sumele reprezentând diminuarea sau anular ea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor – clienți: % = 781„Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere 491 „Ajustări pentru deprecierea privind activitatea de exploatare” creanțelor – clienți” 496 „Ajustări pentru deprecierea creanțelor – debitori diverși” 

cota – parte din fondul comercial negativ, transferată la venituri în situațiile financiare anuale consolidate:

2075 „Fond comercial negativ” =781„Venituri din provizioane și ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare” 37


Se debitează la sfârșitul lunii când se și închide prin cre ditul contului 121 „Profit și pierderi” Nu prezintă sold. Contul 786 „Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare” După conținutul economic: cont de evidență a veniturilor financiare din ajustări pentru pierdere de valoare. După funcția contabilă: cont de pasiv.38 Se creditează cu: sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare: 

296 „Ajustări pentru pierderea de valoare = 786 „Venituri financiare din ajustări a imobilizărilor financiare pentru pierdere de valoare”



sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanțelor – decontări în cadrul grupului și cu acționarii/asociații:

495 „Ajustări pentru deprecierea creanțelor = 786 „Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare” -decontări în cadrul grupului și cu acționarii/asociații” sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie: % = 786 „Venituri financiare din ajustări 591 „Ajustări pentru pierderea de valoare a acțiuninilor deținute la entități afiliate” 595 „Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor emise și răscumpărate” 596 „Ajustări pentru pierderea de valoare a obligațiunilor” 598 „Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiții pe termen scurt și creanțe asimilate” 

Se debitează la sfârșitul lunii când se și închide prin creditul contului 121 „Profit și pierderi”. Nu prezintă sold. 2.11.Impozitul pe profit Der ularea activităților economice a firmelor generează datorii și creanțe față de bugetul statului și față de alte organisme publice. Datoriile față de bugetul statului se concretizează în impozite, taxe și contribuții. Impozitul de profit este un impozit direct și este suportat direct de către plătitori. 39 38

Mihaela Șteț - „Contabilitate financiară”, Editura RISOPRINT, Cluj -Napoca 2009 Dumitru Matiș, Anastasiu Pop – „Contabilitatea Financiară, ediția a III -a”, Editura Casa Cărții de Știință, Cluj Napoca, 2010 39

41

Contribuabili:

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, următoarele persoane, denumite în continuare contribuabili: a) persoanele juridice române; b) persoanele juridice străine care desfăşoară activitate prin intermediul unui sediu permanent în România; c) persoanele juridice străine şi persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activitate în România într-o asociere cu sau fără personalitate juridică; d) persoanele juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice române, pentru veniturile realizate atât în România cât şi în străinătate din asocieri fără personalitate juridică; în acest caz, impozitul datorat de persoana fizică se calculează, se reţine şi se varsă de către persoana juridică română. f) persoanele juridice cu sediul social în România, înfiinţate potrivit legislaţiei europene. Sf era de cupri ndere a i mpozitu lu i:

Impozitul pe profit se aplică după cum urmează: a) în cazul persoanelor juridice române şi al persoa nelor juridice cu sediul social în România, înfiinţate potrivit legislaţiei europene, asupra profitului impozabil obţinut din orice sursă, atât din România, cât şi din străinătate; b) în cazul persoanelor juridice străine care desfăşoară activitate prin in termediul unui sediu permanent în România, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) în cazul persoanelor juridice străine şi persoanelor fizice nerezidente care desfăşoară activitate în România într-o asociere cu sau fără personalitate juridică, asupra părţii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecărei persoane; d) în cazul persoanelor juridice străine care realizează venituri din/sau în legătură cu proprietăţi imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană juridică română, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e) în cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice române care realizează venituri atât în România, cât şi în străinătate, din asocieri fără personalitate juridică, asupra părţii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Scutiri:

Sunt scutiţi de la plata impozitului pe profit următorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituţiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii şi disponibilităţile realizate şi utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanţele publice, cu modificările ulterioare, şi Legii nr. 273/2006 privind finanţele publice locale, cu modificările şi completările ulterioare, dacă legea nu prevede altfel; b) persoanele juridice române care plătesc impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, în conformitate cu prevederile cuprinse în titlul IV^1; c) fundaţiile române constituite ca urmare a unui legat; 40 d) cultele religioase, pentru: venituri obţinute din producerea şi valorificarea obiectelor şi produselor necesare activităţii de cult, potrivit legii, venituri obţinute din chirii, alte venituri obţinute din activităţi economice, venituri din despăgubiri în formă bănească, obţinute ca urmare a măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiţia ca sumele respective să fie utilizate, în anul curent şi/sau în anii următori, pentru 40

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm 42

întreţinerea şi funcţionarea unităţilor de cult, pentru lucrări de construcţie, de reparaţie şi de consolidare a lăcaşurilor de cult şi a clădirilor ecleziastice, pentru învăţământ, pentru furnizarea, în nume propriu şi/sau în parteneriat, de servicii sociale, acreditate în condiţiile legii, pentru acţiuni specifice şi alte activităţi nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioasă şi regimul general al cultelor; e) instituţiile de învăţământ particular acreditate, precum şi cele autorizate, pentru veniturile utilizate, în anul curent sau în anii următori, potrivit Legii învăţământului nr. 84/1995 , republicată, cu modificările şi completările ulterioare şi Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 174/2001*) privind unele măsuri pentru îmbunătăţirea finanţării învăţământului super ior, cu modificările ulterioare; f) asociaţiile de proprietari constituite ca persoane juridice şi asociaţiile de locatari recunoscute ca asociaţii de proprietari, potrivit Legii locuinţei nr. 114/1996, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, pentru veniturile obţinute din activităţi economice şi care sunt sau urmează a fi utilizate pentru îmbunătăţirea utilităţilor şi a eficienţei clădirii, pentru întreţinerea şi repararea proprietăţii comune; g) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar, constituit potrivit legii; h) Fondul de compensare a investitorilor, înfiinţat potrivit legii; i) Banca Naţională a României; j) Fondul de garantare a pensiilor pri vate, înfiinţat potrivit legii. Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru următoarele tipuri de venituri: a) cotizaţiile şi taxele de înscriere ale membrilor; b) contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor; c) taxele de înregistrare stabilite potrivit legislaţiei în vigoare; d) veniturile obţinute din vize, taxe şi penalităţi sportive sau din participarea la competiţii şi demonstraţii sportive; e) donaţiile şi banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele şi dobânzile obţinute din plasarea disponibilităţilor rezultate din venituri scutite; g) veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole; h) resursele obţinute din fonduri publice sau din finanţări nerambursabile; i) veniturile realizate din acţiuni ocazionale precum: evenimente de strângere de fonduri cu taxă de participare, serbări, tombole, conferinţe, utilizate în scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate în proprietatea organizaţiilor nonprofit, altele decât cele care sunt sau au fost folosite într -o activitate economică; k) veniturile obţinute din reclamă şi publicitate, realizate de organizaţiile nonprofit de utilitate publică, potrivit legilor de organizare şi funcţionare, din domeniul culturii, cercetării ştiinţifice, învăţământului, sportului, sănătăţii, precum şi de camerele de comerţ şi industrie, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale. l) sumele primite ca urmare a nerespectării condiţiilor cu care s -a făcut donaţia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective să fie utilizate de către organizaţiile nonprofit, în anul curent sau în anii următori, pentru realizarea scopului şi obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, după caz; m) veniturile realizate din despăgubiri de la societăţile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele decât cele care sunt utilizate în activitatea economică; n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului III.

43

Anul fi scal

Anul fiscal este anul calendaristic. Când un contribuabil se înfiinţează sau încetează să mai existe în cursul unui an fiscal, perioada impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat.

Cota de impozit pe profit care se aplică asupra profitului impozabil este de 16% . Teoria și practica contabilă denumesc rezultatele economico -financiare aferente unui an calendaristic rezultate ale exercițiului. Structura analitică a rezultatului exercițiului cuprinde: rezultatul din exploatare, rezultatul financiar, rezultatul curent, rezultatul extraordinar, rezultatul brut, rezultatul net și rezultatul impozabil.41 Rezul tatul din exploatare (R,expl), se calculează ca diferența între veniturile din exploatare

și cheltuielile din exploatare; R.expl. = V.expl – Ch.expl

Rezul tatul f in anciar (Rf), calculat ca diferență între veniturile financiare și cheltuielile

financiare; Rf = Vf – Ch.f

Rezul tatul curent (Rc), obținut prin însumarea rezultatului din exploatare cu rezultatul

financiar; Rc = R.expl + Rf

Rezul tatul extr aordinar (R.extr) sau profitul ori pierderea din activitatea extraordinară,

calculat ca diferență între veniturile extraordinare și cheltuielile extraordinare; R.extr = V.extr – Ch.extr.

Rezul tatul br ut (Rb) al exercițiului, obținut prin însumarea rezultatului curent cu rezultatul

extraordinar; Rb = Rc + R.extr Sau Rb = R.expl + Rf + R.extr

Rezul tatul net (Rn) se obține scăzând din rezultatul brut, impozitul pe profit.

Rn = Rb – Impozit pe profit

Rezul tatul impozabil (Ri), (profitul impozabil) se calculează ținând cont de cheltuielile

nedeductibile fiscal și veniturile neimpozabile. Mărimea și felul cheltuielilor nedeductibile fiscal și a veniturilor neimpozabile se stabilește prin lege. În prezent sunt nedeductibile fiscal cheltuielile reprezentând: amenzi, penalități, donații acordate, cheltuieli de protocol care depășesc limita admisă de lege, etc. În categoria veniturilor neimpozabile se încadrează: dividendele primite de către o persoană juridică română de la o altă persoană juridică română, diferențele favorabile ale titlurilor de participare ca urmare a încorporării rezervelor, primelor de capital, etc. De asemenea se scad deducerile fiscale legale ( ex. Pierderile din anii precedenți , rezervele legale). 42 41

Dorel Mateș, Dumitru Matiș, Dumitru Cotleț - „Contabilitatea financiară a entităților economice”, Editura MIRTON, Timișoara 2006 http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm 42

44

Ri = Rb + Ch.neded – V.neimp. I mpozitu l pe profi t aferent perioadei contabile se calculează prin aplicarea cotei de impozit

pe profit, stabilită prin lege la rezultatul impozabil. În prezent cota de impozit pe profit este de 16%. Impozitul pe profit = Ri x C% (16%)

45

CAP.3. STUDIU DE CAZ. CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIȚIULUI LA „S.C. XS SUD COMPANI S.R.L BAIA MARE

3.1. Prezentarea generală a firmei „S.C. XS SUD COMPANI S.R.L ” S.C. XS SUD COM PANI S.R.L este o societate comercială cu răspundere limitată cu asociat unic, având sediul social în loca;itatea Baia Mare, str. Piata Minelor, nr 5A, jud. Maramures. Firma este înregistratăin anul 1999, la Registrul Comerţului sub numărul J12/521/1999¸ având Codul Unic de Înregistrare RO 12209370. Capitalul social subscris şi vărsat este de 13000000 lei. Obiectul principal de activitate este: constructia de drumuri si autostrazi, cod CAEN 4211. CPe linga obiectul principal de activitate, societatea mai are si alte activitati: scoatem zilnic ziarul “ Informatia Zilei de Maramures”, producem asfalt prin propria noastra statie de asfalt, avem in exploatare o balastieră, avem in exploatare o cariera de piatra . Societatea este administrată şi reprezentată, pe durată nelimitată, de dl. Dumitrescu Dorin Petrica, cetatean roman.Beneficiile si pierderiile societatii sunt incasate de dl. Balta Ioan unic asociat. In aceasta ramura a constructiilor de drumuri si autostrazi, de-a lungul timpului au fost contractate mai multe lucrari . Dintre aceste lucrări amintim: Construcţie unei portiuni din Autostrada A3; Constructia si modernizări Drumului Judetean Valea Ieudului; Constructia si modernizări Drumului Judetean Grosii Tiblesului - Botiza; Lucrari de modernizare la DN 1C; Lucrari de modernizare la DN 75B; Lucrari de modernizare la DN 72A; Lucrari de intretinere la strazile din Municipiul Baia Mare.       

S.C XS SUD COMPANI S.R.L are in patrimoniu următoarele active: 1. Mobilier, birotica si echipamente de protectie: - HTC touch Viva - Note Book Dell XPS - Calculator Intel dual Core E5300+monitor+tastatura - Multifunctional A3 Konica Minolta - Mobilier birou informatia redactie - Mobilier birou informatia - Hp Touch Smart 600 - Mobilier birou sef - Mobilier birou tehnic+juridic+bucatarie - Aparat aer conditionat TADIRAN - Calculator Office E 1400 + Monitor + Tastatura - Sistem calcul audio video - HP EliteBook 8760w LY535EA - Calculator FDSR 2000 - Calculator Intel Core i3+monitor+tastatura - Calculator MB supermicro C7X58 - Camera Sony Dig - Camera Sony HVR-HD 1000 46

-

HDVD Recorder Mixer Video SE Palobix Airbox

2. Echipamente tehnologice: - Repartizator Asfalt Vogele S 1600 - Cilindru Compactor HAMM HDO 75K - Lama dezapezire - Raspanditoare Sare - Lame multifunctionale dezapezire - Placa compactoare PC 9 RP - Generator de curent AGT45 - CAT Hydraulic Breaker 35mm Pins to suit Mini Excavator - Indeco HP600 Breaker to suit JCB 3CX Backhoe - MAN LE8 180 4X2 Dropside Tipper - Ciocan Rotopercutor GBH 1 - Autograder Caterpilar 1404 - Atlas Copco XAS47DD Compressor c/w Generator - Atlas Copco XAS37KD Compressor - Distribuitor materiale antiderapante+plug zapada - Incarcator pe senile - Taietor asfalt Honda - Compresor ARTMOS 2007 - Buldoexcavator Caterpilar - Excavator pe senile CAT 304 - Distribuitor material antiderapant - Vibrocompactor - Distribuitor Material Antiderapant + Plug zapada - Cilindru Vibrocompactor AMMANN - Incarcator RURUKAUA IIO 5170 - Buldoexcavator FAI 61104200 - Incarcator OMK 307536 - Cisterna raspanditoare de emulsie - Incarcator OMK 307536 - Statie Asfalt INTRAME RM120 3. Mijloace de transport: - Autotractor Iveco Magirus - Autotractor Man 19.464 - Autotractor Man Cab.Av dubla 2usi - Autotractor Man 18.460 FLS - Autotractor Man TG-A 18.410 - Autoturism Ford Contour - Autoturism Volkswagen - Autoturism VW T5 Kombi - Autoutilitara Furgon Mercedes Benz Sprinter 208 - Citroen Jumper - Mercedes Sprinter - Opel Corsa - Sprinter 212D - Iveco Eurocargo 90E17 47

-

Camion Renault Dumper 370 26X4 Camioneta Mercedes Doublecabine 2148 CM3 Vagon Basculabil 2000 Autotractor Man 18413 Semiremorca basculabila SCHMITZ Semiremorca basculabila Kent Semiremorca basculabila Langerdorf Semiremorca Basculabila CARENDORF Semiremorca GUVEN GSM-2 2002 Semiremorca Basculabila spate Semiremorca Platforma Basculabila Semiremorca Bulthuis Semiremorca buncar rotativ betoniera Semiremorca Schwingenskogel Semiremorca Langendorf Platforma Semiremorca CARNEHL Semiremorca Cisterna Hendricks produse petroliere Autoutilitara VW Transporter Autoturism Mitshubitshi Lancer 1.6SDN INVITE Autoutilitara Ford Autoturism audi Q7 Autoturism Skoda Octavia Tour Autoturism Ferrari F430 F1

Societatea noastra dispune de cea mai bună bază auto din judet , de un personal bine instruit şi calificat.

3.2. Organizarea S.C. XS SUD COMPANI S.R.L 3.2.1. Structura personalului Societatea noastra are angajat personal cu contract de muncă, cu respectarea pre vederilor Codului Muncii şi regimului de asigurări sociale. În prezent firma are un numar 81 angajaţi. 1. Informatia Zilei de Maramures are 17 angajaţi, pe următoarele posture: Redactor – 4 angajați Sef birou difuzare – 1 angajat Vanzator – 1 angajat Fotoreporter – 1 angajat Sef serviciu marketing – 1 angajat Editor coordinator – 1 angajat Secretara – 1 angajat Redactor Sef – 1 angajat Reporter – 1 angajat Secretara birou publicitate – 1 angajat Asistent Manager - 1 angajat           

48

2. Pentru activitatea principala, lucrari constructii drumuri si autostrazi are 64 angajati: Director marketing – 1 angajat Subinginer Constructii – 2 angajați Asistent Manager – 1 angajat Manager – 1 angajat Sef santier – 4 angajați Femeie de serviciu – 1 angajat Paznic – 2 angajați Muncitor necalificat – 10 angajați Conducator auto – 18 angajați Inginer geolog – 1 angajat Arhivar – 1 angajat Administrator – 1 angajat Asfaltator – 2 angajați Inginer Responsabil Tehnic cu Executia – 1 angajat Contabila – 1 angajat Excavatorist – 1 angajat Inginer constructor – 3 angajați Jurist – 1 angajat Inspector SSM – 1 angajat Masinist la statia de asphalt – 1 angajat Mecanic auto – 1 angajat Mecanic utilaje – 1 angajat Subinginer constructii – 1 angajat Inginer Tehnician Topograf – 1 angajat Sef coloana auto – 1 angajat Director Economic – 1 angajat                          

3.2.2. Furnizorii societăţii Pentru a putea oferi clienţiilor cele mai ieftine și de calitate servicii firma, S.C. XS SUD COMPANI S.R.L colaborează cu o reţea de furnizori, atât companii romaneș ti cât şi internaţionale. Principalii nostrii furnizori sunt: SYMMETRICA ARL CLUJ BIMDRUM CONSTRUCT NES GRAND OIL EUROMARGAL REXMA CONSTRUCT EDIL QUANTUM EUROCONSTRUCT TRADING 98 AMFORA PLUS TRANS BERUTY TRANS ARGECOM CRIBANA            

49

Alţi furnizori: ELECTRICA VODAFONE EON GAZ VITAL RCS & RDS ROMETELECOM      

3.2.3. Clienţii societăţii Clienţii S.C XS SUD COMPANI S.R.L sunt persoane juridice cât şi persoane fizice: EUROCONSTRUCT TRADING 98 D.R.D.P. CLUJ PRIMARIA GROSII TIBLESULUI EUROCARD 2007 RARA INTERNATIONAL MUNICIPIUL BAIA MARE VAKOND CMS PAS TRANS COMPANI AMI S.A SIRD TIMISOARA INTRACOM S.A            

3.2.4. Concurenţii societăţii S.C XS SUD COMPANI S.R.L are concurenţi atât în Baia Mare, cât și in toata Romania. Principalii concurenţi sunt: ARL CLUJ INTRACOM DRUMCONSTRUCT ROM STRABAG    

3.3. Modul de organizare a contabilităţii În cadrul societăţii S.C XS SUD COMPANI S.R.L, contabilitatea se ţine în compartiment distinct de către personal cu pregătire de specialitate. Activitatea contabilă este coordonată de către directorul economic care ţine evidenţa contabilă a societăţii. Pentru ţinerea evidenţei contabile se foloseşte un program informatic de contabilitate. Personalul societăţii care răspunde de ţinerea şi organizarea contabilităţii îndeplineşte condiţiile necesare pentru: - întocmirea documentelor privind operaţiunile economice; - organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii; - respectarea regulilor de întocmire a situaţiilor financiare anuale; - depunerea acestora la timp la organele de drept; documentelor justificative, a registrelor registrelor şi situaţiilor financiare anuale. anuale. - păstrarea documentelor

50

3.4. Documentele şi registrele de contabilitate Principalele registre folosite la S.C XS SUD COMPANI S.R.L sunt următoarele: 1. Registrul – jurnal: este un document contabil obligatoriu, în care se înregistrează în mod cronologic şi sistematic mişcările patrimoniului. 2. Registrul inventar: este un document contabil în care se înregistrează toate elementele de activ şi pasiv, inventariate potrivit normelor legale. Registrul inventar cuprinde două părţi: listele de inventariere şi recapitulaţia inventarului. 3. Registrul “Cartea Mare”: este un document contabil în care se înscriu lunar înregistrările efectute în Registrul – jurnal, stabilindu-se situaţia fiecărui cont, respectiv soldul iniţial, rulajele debitoare, rulajele creditoare şi soldurile finale. 4. Registrul general de evidenţă a salariaţilor: se numerotează pe fiecare pagină, iar angajatorul completează registrul în ordinea închierii contractelor individuale de muncă. În cadrul S.C XS SUD COMPANI S.R.L registrul se completează şi păstrează în format format electronic, în cadrul cadrul departamentului de Resurse Umane. Umane. 5. Registrul de evidenta fiscal : este un document cu regim special tipizat in care se inregistreaza calcului impozitului pe profit. Documentele de organizare a contabilităţii mijloacelor băneşti la S.C XS SUD COMPANI S.R.L sunt următoarele: 1. Fila CEC 2. Biletul la Ordin 3. Dispoziţia de plată/încasare. 4. Chitanţa. 5. Registrul de casă. Documentele de organizare a contabilităţi i drepturilor salariale la societatea XS SUD COMPANI sunt: – lichidare: se întocmeşte în două exemplare, se semneaza de persoana 1. Stat de salarii – lichidare: care îl întocmeşte şi contabil, şi se arhivează 50 de ani. 2. Stat de concedii de odihnă: se semnează de persoana care îl întocmeşte şi contabil, rămâne la casierie ca act justificativ la Registrul de casă. 3. Fişa individuală: este o fişă care conţine datele legate de salarii pe un an de zile, iar pentru fiecare salariat salariat fiind generată o astfel astfel de fişă. Statul de salarii este singurul document care stă la baza întocmirii tuturor declaraţiilor la bugetul statului, şi anume: anume: 1. Declaraţia la bugetul asigurărilor sociale: care se întocmeşte pe baza statului de plată, întocmindu-se în două exemplare lunar, un exemplar se depune la CAS şi unul se păstrează la societate. Această declaraţie cuprinde contribuţia de asigurări sociale reţinută de la angajaţi şi contribuţia datorată de societate. 2. Declaraţia la bugetul asigurărilor de şomaj: se întocmeşte pe baza statului de plată, lunar. Cuprinde contribuţia angajaţilor şi a societăţii la bugetul asigurărilor de sănătate. 3. Declaraţia la bugetul asigurărilor de sănătate: se întocmeş te lunar pe baza statelor de plată. Această declaraţie cuprinde contribuţia angajaţilor şi a societăţii la b ugetul asigurărilor de sănătate.43 4. Declaraţia cu obligaţiile de plată la bugetul consolidat: este Declaraţia 100 care se depune lunar la Administraţia financiară şi care cuprinde toate contribuţ iile datorate bugetului statului şi impozitul pe profit. 43

http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Organizarea-contabilitatii-a-u104234241.php 51

Toate aceste documente sunt generate de programul de contabilitate, iar declaraţiile sunt întocmite pe baza fişierelor pe care le pune la dispoziţie acest program. Documentele de organizare a contabilităţii cheltuielilor şi veniturilor: 1. Jurnalul de vânzări: este un formular care serveşte ca: înregistrarea prestărilor de servicii; servicii; - jurnal auxiliar pentru înregistrarea - document de stabilire lunară a TVA colectată; - document de control a operaţiilor de înregistrare în contabilitate. Se întocmeşte într -un -un singur exemplar, în care se înregistrează zilnic elemetele necesare pentru determinarea TVA colectată ş i este emis de către programul de contabilitate, având la baza facturile emise emise şi borderourile de vânzare. 2. Jurnalul pentru cumpărări: este un formular care serveşte ca: - jurnal auxiliar pentru înregistrarea prestărilor de servicii; - document de stabilire lunară a TVA deductibilă; - document de control a operaţiilor de înregistrare în contabilitate. Se întocmeşte într -un singur exemplar, în care se înregistrează zilnic elemetele necesare pentru determin area TVA deductibilă şi este emis de că tre programul de contabilitate, având la bază facturile de la furnizori.44 3. Factura: este un formular cu regim special de tipărire, înscriere şi numerotare, executat pe hârtie autocopiativă securizată. În cadrul S.C XS SUD COMPANI S.R.L facturile sunt emise de Departamentul de contabilitate în trei exemplare: - exemplul albastru merge la client; - exemplul verde rămâne la cotor; - exemplul roşu se păstrează în contabilitate.

3.5.Rentabilitatea societăţii S.C XS SUD COMPANI S.R.L

În următoarele tabele și grafice este prezentată evoluția veniturilor si a cheltuielilor din ultimii 5 ani a SC.X S SUD COMPANI S.R.L., precum și evoluția profitului în ultimii 5 ani de activitate ai firmei. Tabelul 3.1. Evoluţia veniturilor totale din ultimii 5 ani Venituri totale (lei)

2008 44491821

2009 47645945

2010 35481463

2011 36489353

2012 31278381

După cum se obervă în Tabelul 3.1. “Evoluţia veniturilor totale din ultimii 5 ani”, veniturile totale ale S.C XS SUD C OMPANI S.R.L au crescut de la an la an, creşteri semnificative s -au înregistrat în anul 2008 şi 2011. În anul 2010 s-a înregistrat o scădere a veniturilor faţă de anul 2009. Grafic, evoluţia veniturilor totale din ultimii 5 ani, ale S.C XS SUD COMPANI S.R .L .L se prezintă în felul următor: următor:

44

http://www.expert-contabila.ro/formulare_contabile.html 52

Fig. 3.1. Evoluţia veniturilor totale din ultimii 5 ani

Tabelul 3.2.

Evoluţia cheltuielilor totale din ultimii 5 ani Cheltuieli totale (lei)

2008 43500629

2009 46288275

2010 34429083

2011 35665624

2012 30892816

După cum reiese din Tabelul 3.2. “Evoluţia cheltuielilor totale din ultimii ulti mii 5 ani”, cheltuielile totale ale S.C XS SUD COMPANI S.R.L diferă de la an la an. În anul 2009 cheltuielile au crescut faţă de anul 2008, în anul 2010 se observă o scadere fata de semnificativă faţă de anul anul 2008, în anul 2010 cheltuielile au scăzut scăzut faţă de anul 2011, iar în anul 2012 se observă din nou o creştere semnificativă faţă de anul 2010. Grafic, evoluţia cheltuielilor totale ale S.C XS SUD COMPANI S.R.L, se prezintă în felul următor:

Fig. 3.2. Evoluţia cheltuielilor totale din ultimii 5 ani

53

În figura 3.2. “Evoluţia cheltuielilor totale din ultimii 5 ani” este prezentată evoluţia cheltuielilor în ultimii 5 ani a scietăţii XS SUD COMPANI. Datorită investiţiilor şi achiziţiilor făcute, cheltuielile au crescut, diferind de la an la an. Perioada cea mai semnificativă fiind 2008 – 2009, când societatea a înregistrat cele mai mari cheltuieli.

Tabel 3.3.

Evoluţia profitului din ultimii 5 ani Profit brut Impozit pe profit Profit net

2008 999192

2009 1357670

2010 1052380

2011 824329

2012 985465

159871

217227

163875

144112

22858

839321

1140443

888505

680217

962607

După cum se observă în Tabelul 3.3. “Evoluţia profitului din ultimii 5 ani”, profitul societăţii XS SUD COMPANI diferă de la an la an. Cel mai mare profit net fiind înregistrat în anul 2009, iar în anii următori acesta scăzând. În anul 2011 s-a înregistrat cel mai mic profit. Grafic, evoluţia profitului în perioada 2007 – 2011 este prezentată în felul următor:

Fig. 3.3. Evoluţia profitului din ultimii 5 ani

54

3.6.Monografie contabilă la SC. X S SUD COMPANI. S.R.L. Studiul de caz s- a făcut la S.C. X S SUD COMPANI S.R.L., privind contabilitatea cheltuielilor și veniturilor pe luna decembrie, anul 2012.

1. În data de 02.12.2012: a . Se înregistrează cheltuieli cu telefonia la Romtelecom S.A., în valoare de 357,17 lei, pe baza facturii 3940757/02.12.2012, în contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 357,17 605 „Cheltuieli privind energia și apa” 288,04 4426 „TVA deductibilă” 69,13 2.În data de 03.12.2012: a. Se cumpără combustibili de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 149,50 lei. Plata se face în numerar, iar pe baza bonului fiscal 392/03.12.2012, în contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 149,50 6022 „Cheltuieli privind combustibilii” 120,56 4426 „TVA deductibilă” 28,94 401„Furnizori”

= 5311 „Casa în lei”

149,50

b. Se achiziționează piese auto de la Taramon Met S.R.L., în valoare de 78 lei, pe baza facturii 30435/03.12.2012, în contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 78,00 6024 „Cheltuieli privind piesele de schimb” 62,90 4426 „TVA deductibilă” 15,10 c. Se înregistrează cheltuieli cu chiria spațiu, la Trust Comin S.R.L., în valoare de 20248,95 lei. Pe baza facturii 69/03.12.2012, în contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 20248,95 612„Cheltuieli cu redevențele, locațiile și chiriile” 16.329,79 4426„TVA deductibilă” 3919,16 d. Se înregistrează cheltuieli cu serviciile de salubritate, la Drusal S.A., în valoare de 46,36 lei,pe baza facturii 35549/03.12.2012 . În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 46,36 605 „Cheltuieli privind energia și apa” 37,39 4426„TVA deductibilă” 8,97 e. Se achiziționează beton de la SCM Constructorul, în valoare de 28172,80. Pe baza facturii 21426/03.12.2012, în contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 28172,80 601„Cheltuieli cu materiile prime” 21411,37 4426 „TVA deductibilă” 6761,43

55

f. Se cumpără bilete de avion de la TAROM S.A., în valoare de 338,45 lei. Plata se face în numerar pe baza facturii 11295/03.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 338,45 624„Cheltuieli cu transportul de bunuri și personal” 269,35 4426 „TVA deductibilă” 69,10 401„Furnizori”

= 5311„Casa în lei”

338,45

3. În data de 04.12.2012: a. Se dau în consum materiale pentru Santier DN1C1, în valoare de 5732,60 lei, pe baza bonului de consum 2/04.12.2012. În contabilitate s- au înregistrat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 5730,60 b. Se înregistrează rovinetă MM 30 SUD, în valoare de 13,54 lei, pe baza bonului fiscal fiscal 243/04.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 13,54 635„Cheltuieli cu alte impozite,taxe și vărsăminte asimilate” 10,92 4426„TVA deductibilă” 2,62

c. Se achită plata pentru combustibil la Luk oil Romania S.R.L., în valoare de 100,08 lei, pe baza bonului fiscal 77/04.12.2012, se efectuează în contabilitate următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 100,08 6022„Cheltuieli privind combustibilii” 80,71 4426 „TVA deductibilă” 19,37 d. Se cumpără combustibili, la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 558,03 lei. Plata se face pe baza bonului fiscal 87/04.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 558,03 6022„Cheltuieli privind combustibilii” 450,02 4426 „TVA deductibilă” 108,01 401„Furnizori”

=

5311„Casa în lei”

558,03

e. Se înregistrează cheltuieli cu chiria buteliilor de oxigen, la Linde Gaz Romania S.R.L., în valoare de 124,71 lei, pe baza facturii 930607/04.12.2012. În contabilitate s-au efecturat următoarele note contabile : % = 401„Furnizori” 124,71 612„Cheltuieli cu redevențele, locațiile și chiriile” 100,57 4426 „TVA deductibilă” 24,14 f. Se achiziționează materii prim de l a Ambient S.A., în valoare de 2622,57 lei, pe baza facturii 1349107/04.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 2622,57 601„Cheltuieli cu materiile prime” 2114,98 4426 „TVA deductibilă” 507,59 56

g. Se efecutează ispecția tehnica periodică auto, la Alfa Sprint S.R.L., cu valoarea de 500,00 lei, pe baza facturii 398/04.12.2012. În contabilitate s-au înregistrat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 500,00 611„Cheltuieli cu întreținerea și repatații” 403,24 4426„TVA deductibilă” 96,76 h. Se înregistreazp prestări servicii, la Drumex S.R.L., în valoare de 12400,00 lei, conform facturii 1337/04.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 12400 628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 10000 4426 „TVA deductibilă” 2400 i. Se înregistrează asigurarea auto, la Vector broker de asig reasig S.R.L., în valoare de 475,98 lei, conform facturii 114199/04.12.2012. În contabilitate se efectuează următoarele note contabile: 613„Cheltuieli cu primele de asigurare” = 401„Furnizori” 475,98

j. Se achită plata pentru servicii la CN Posta Romana, în valoare de 11,90 lei, conform facturii 24732/04.12.2012, plata se face în numerar . În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 11,90 626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 9,60 4426 „TVA deductibilă” 2,30 401 „Furnizori” = 5311„Casa în lei” 11,90 4. În data de 05.12.2012: a. Se cumpără cafea de la Tristar S.R.L. în valoare de 227,20 lei, conform facturii 30396/05.12.2012, plata se face în numerar. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 227,20 623„Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate ” 223,59 4426 „TVA deductibilă” 53,61 401„Furnizori”


227,20

b. Se achiziționează materii prime de la Ambient S.A., în valoare de 356, 99 lei, conform facturii 1317759/05.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 356,99 6021„Cheltuieli cu materialele auxiliare ” 287,90 4426„TVA deductibilă” 69,09

57

5. În data de 06.12.2012: a. Se achiziționează combustibil de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 50,00 lei,plata se face în numerar, comform bonului fiscal 35/06.12.2012. În contabilitaate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 50,00 6022„Cheltuieli privind combust 40,32 4426„TVA deductibilă” 9,68 401„Furnizori”


50,00

b. Se achiziționează piese auto de la Taramon Met S.R.L., în valoare de 2044,00 lei, cu factura 30490/06.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 2044,00 6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 1648,38 4426„TVA deductibilă” 395,62 c. Se înregistrează executări silite la Birou Exec. Jud. Pintea Bogdan Ioan, în valoare de 2217,74 lei, conform facturii 540/06.12.2012 În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 2217,74 622,, Cheltuieli privind comisioanele si onorariile ” 1788,50 4426 „TVA deductibilă” 429,24 d. Se înregistrează evaluarea de locuinte la Ig evaluare S.R.L., în valoare de 1488,00 lei, cu factura 1159/06.12.2012. În contabilitate s- au înregistrat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 1488 628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 1200 4426 „TVA deductibilă” 288 e. Se achită plata pentru servicii la CN Posta Romana, în valoare de 11,70 lei, conform facturii 52080/06.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 11,70 626„Cheltuieli postale si taxe de telecomuni catii” 9,80 4426 „TVA deductibilă” 1,90 f. Se înregistrează lucrările de săpat rigole la Cairo Vest Construct S.R.L., în valoare de 5000 de lei, conform facturii 25/06.12.2012. În contabilitate se efectuează următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 5000,00 628 „Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 4032,26 4426 „TVA deductibilă” 967,74 g. Se achiziționează cafea de la Gimoks S .R.L., în valoare de 109,99 lei. Plata se face în numerar conform facturii 11227/06.12.2012 În contabilitate se înregistrează următoarele note conbabile: % = 401„Furnizori” 109,99 623„Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate ” 88,70 4426 „TVA deductibilă” 21,29 401„Furnizori”


58

109,99

5. În data de 07.12.2012: a. Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 400,21 lei. Plata se face în numerar, pe baza bonului fiscal 167/07.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 400,21 6022„Cheltuieli privind combustibilii 332,75 4426„TVA deductibilă” 77,46 401„Furnizori”


400,21

b. Se achiziționează materiale auxiliare de la Seb Corporation S.R.L., în valoare de 600 de lei, conform facturii 981/07.12.2012. Se înregistrează în contabilitate următoarele note contabile: 6021„Cheltuieli cu materialele auxiliare ” = 401„Furnizori” 600 c. Se înregistrează servicii poștale la CN Posta Romana, în valoare de 10,65 lei, conform facturii 52377/07.12.2012. Plata se face în numerar . În contabilitate se înregistrează următoarel e note contabile: % = 401„Furnizori” 10,65 626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 8,59 4426 „TVA deductibilă” 2,06 401„Furnizori”


10,65

d. Se achiziționează produse electronic e de la Repka Electronics S.R.L., în valoare de 89,90 lei, conform facturii 10111591/07.12.201. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 89,90 6028„Cheltuieli privind alte materiale consumabile ” 72,50 4426 „TVA deductibilă” 17,40 e. Se efectuează lucrări de reparații la Vital S.A. în valoare de 3453,90 lei, conform facturii 1086/07.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: 4111„Clienți” = % 3453,90 704„Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 2785,40 4427„TVA colectata” 668,50 6. În data de 08.12.2012: a. Se cumpără combustibili, de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 359,91 lei, pe baza bonului fiscal 85/08.12.2012.Plata se face în numerar. În contabilitate s-au efectuat următoarele note cont abile: % = 401„Furnizori” 359,91 6022„Cheltuieli privind combustibilii” 290,25 4426 „TVA deductibilă” 69,66 401„Furnizori”


359,91

b. Se achiziționează materii prime de la Scoarta Comprest S.R.L., în valoare de 1180 lei, conform facturii 2505/08.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: 601 „Cheltuieli cu materiile prime” = 401 „Furnizori” 1180

59

c. Se execută schimb de uleiuri la Valman 98 S.R.L., în valoare de 1065,16 lei, conform facturii 3262/08.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 1065,16 6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 859,00 4426„TVA deductibilă” 206,16 d. Se achiziționează materii prime de la Contruct S.R.L., în valoare de 6450 lei, conform facturii 616/08.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 401 „Furnizori” 6450 6. În data de 10.12.2012: a. Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 385,95 lei. Plata se face în numerar, pe baza bonului fiscal 141/10.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 385,95 6022„Cheltuieli privind combustibilii” 310,45 4426„TVA deductibilă” 74,50 401„Furnizori”


385,95

b.Se înregistrează inspecția tehnică periodică, la Alfa sprint. S.R.L., în valoare de 100 de lei,conform facturii 405/10.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 100,00 611„Cheltuieli cu întreținerea și repatații” 80,65 4426 „TVA deductibilă” 19,35 c. Se achiziționează materiale auxiliare de la M. Barsan Trans S.R.L., în valoare de 3534 lei, conform facturii 168/10.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 3534 6021„Cheltuieli cu materialele auxiliare ” 2850 4426 „TVA deductibilă” 684 d. Se înregistrează cheltuielile cu energia electrică, la Electrica S.A., în valoare de 6691,60 lei, conform facturii 731656/10.12.2012. În contabilitate s- au înregistrat următoarele note contabile: 401 „Furniz ori” % = 6691,60 605„Cheltuieli privind energia și apa” 5259,12 6581„Despagubiri, amenzi si penalitati ” 170,28 4426„TVA deductibilă” 1262,20 7.În data de 11.12.2012: a. Se cumpără combustibil,de la Lukoil Romania S.R.L., în valoare de 199,95 lei Plata se face în numerar , pe baza bonului fiscal 305/11.12.2012 , se efectuează în contabilitate următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 199,95 6022„Cheltuieli privind combustibilii” 161,25 4426„TVA deductibilă” 38,70 401„Furnizori”


60

199,95

b. Se achiziționează apa pentru consum de la La Fântâna S.R.L., în valoare de 272,66 lei, conform facturii 3631042/11.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 272,66 6028„Cheltuieli privind alte materiale consumabile ” 219,89 4426„TVA deductibilă” 52,77 c. Se achiziționează pies e auto de la Seneca Serv S.R.L, în valoare de 151,16 lei, conform facturii 67486/11.12.2012. În contabilitate s-au efectua t următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 151,16 6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 121,90 4426 „TVA deductibilă” 29,26 d. Se achiziționează produse de papetărie de la Dolido Soft S.R.L., în valoare de 25,05 lei, conform facturii emise 158/11.12.2012. În contabilitate s- au înregistrat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 25,05 6028„Cheltuieli privind alte materiale consumabile ” 20,20 4426„TVA deductibilă” 4,85 e. Se achită plata pentru servicii la CN Posta Romana, în valoare de 3,72 lei, conform facturii 1803821/11.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 3,72 626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 3,00 4426 „TVA deductibilă” 0,72 401„Furnizori”


3,72

f. Se efectuează lucrări de plombare la ARL Cluj SA, în valoare de 13570,63 lei, conform facturii emise 2257/11.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile: 4111„Clienți” = % 13570,63 704„Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 10944,06 4427„TVA colectata” 2626,57 9. În data de12.12.2012 : a. Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 1212 lei, pe baza bonului fiscal 410/12.12.2012.Plata se face în numerar. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 1212,00 6022„Cheltuieli privind combustib 977,42 4426„TVA deductibilă” 234,58 401 „Furnizori”


1212,00

b. Se înregistrează cheltuieli cu prestări servicii, la Croner Pavaje S.R.L., în valoare de 4017,60 lei, pe baza facturii emise 12/12.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 4017,60 628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 3240,00 4426 „TVA deductibilă” 777,60

61

c. Se înregistrează schimb de uleiuri la Valman 98 S.R.L., în valoare de 4428,04, conform facturii emise 3266/12.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 4428,04 6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 3571,00 4426 „TVA deductibilă” 857,04 d. Se achiziționează materiale auxili are de la Ikosar S.R.L., în valoare de 6200 lei, conform facturii emise 5658/12.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 6200 6021„Cheltuieli cu materialele auxiliare ” 5000 4426 „TVA deductibilă” 1200 e. Se înregistrează cheltuieli cu certificare ISO , la Srac Cert S.R.L., în valoare de 1339,49 lei, conform facturii emise 2024984/12.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 1339,49 628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 1080,23 4426„TVA deductibilă” 259,26 f. Se achiziționează combustibil de la Phoenix imp S.R.L., în valoare de 96587,50 lei, pe baza facturii emise 423/12.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 96587,50 6022„Cheltuieli privind combustibilii” 77893,15 4426 „TVA deductibilă” 18694,35 g. Se achiziționează piese auto de la Taramon Met S.R.L., în valoare de 150 de lei, pe baza facturii emise 30585/12.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 150,00 6024„Cheltuieli privind piesele de schimb 120,97 4426 „TVA deductibilă” 29,03 i. Se achiziționează materii prime de la Alfa - Com S.A., în valoare de 111,49 lei, pe baza facturii emise de furnizor 1040917/12.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 111,49 601„Cheltuieli cu materiile prime” 89,91 4426 „TVA deductibilă” 21,58 j. Se cumpără produse pentru curațenie la Metro Cash&Carry Romania S.R.L., în valoare de 757,91 lei, conform facturii 4628815/12.12.2012.plata se face în numerar. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 757,91 623„Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate ” 611,21 4426„TVA deductibilă” 146,70 401„Furnizori”


62

757,91

k. Se înregistrează cheltuieli cu servicii prestate la Mas Service S.R.L., în valoare de 797,01 lei, conform facturii emise de furnizor 2961/12.12.2012. . În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 797,01 628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 642,75 4426 „TVA deductibilă” 154,26

l. Se execută lucrări de canalizare la Onistua Com S.R.L., în valoare de 1622,68 lei, conform facturii 2258/12.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: 4111„Clienți = % 1622,68 704„Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 1308,62 4427„TVA colectata” 314,06 10. În data de 13.12.2012: a. Se înregistrează consumul de energia electrică, la Electrica S.A., în valoare de 964,83 lei, conform facturii 578818/13.12.2012. În contabilitate s- au înregistrat următoarele not e contabile: % = 401„Furnizori” 964,83 605„Cheltuieli privind energia și apa” 686,85 6581„Despagubiri, amenzi si penalitati ” 113,14 4426 „TVA deductibilă” 164,84 b. Se achiziționează piese au to de la Taramon Met S.R.L., în valoare de 163 de lei, pe baza facturii emise 30604/13.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 163,00 6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 131,45 4426„TVA deductibilă” 31,55 c. Se achiziționează produse electronice de la Repka Electronics S.R.L., în valoare de 1161,70 lei, conform facturii 10112328/13.12.201. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 1161,70 6028„Cheltuieli privind alte materiale consumabile ” 936,86 4426„TVA deductibilă” 224,84 d. Se înregistrează schimb de uleiuri la Valman 98 S.R.L., în valoare de 2906,56, conform facturii emise 3267/13.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 2906,56 6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 2344,00 4426 „TVA deductibilă” 562,56 e. Se cumpara zahar de la Tristar S.R.L., în valoare de 265,55 lei.Plata se face în numerar, conform facturii emise de furnizor 30522/13.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 265,55 6028„Cheltuieli privind alte materiale consumabile” 214,16 4426 „TVA deductibilă” 51,39 401 „Furnizori”

= 5311„Casa în lei” 63

265,55

f.Se efectuează lucrări de dezăpezire la SIRD TIMISOARA, în valoare de 67198,04 lei, conform facturii 1208/13.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: 4111„Clienți” = % 67198,04 704„Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 54191,97 4427„TVA colectata” 13006,07 g. Se înregistrează consumul de energia electrică, la Electrica S.A., în valoare de 964,83 lei, conform facturii 578818/13.12.2012. În contabilitate s- au înregistrat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 964,83 605„Cheltuieli privind energia și apa” 686,85 6581„Despagubiri, amenzi si penalitati ” 113,14 4426 „TVA deductibilă” 164,84 11.În data de 14.12.2012: a. Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 30,04 lei, pe baza bonului fiscal 41/14.12.2012.Plata se face în numerar. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 30,04 6022 „Cheltuieli privind combustibilii” 24,23 4426„TVA deductibilă” 5,81 401 „Furnizori” = 5311„Casa în lei” 30,04 b. Se achită plata pentru servicii la CN Posta Romana, în valoare de 4,90 lei, conform facturii 9176/14.12.2012.Plata se face în nmerar În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 4,90 626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 3,95 4426 „TVA deductibilă” 0,95 401„Furnizori” = 5311„Casa în lei” 4,90 c. Se achiziționează materii prime de la Gricon S.R.L., în valoare de 15407 lei, conform facturii emise de furnizor 2012289/14.12.2012 . În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 15407 601 „Cheltuieli cu materiile prime” 12425 4426 „TVA deductibilă” 2982 d. Se achiziționează materiale auxiliare de la A.H.F. SATU MARE, în va loare de 300,08 lei, conform facturii 6778/14.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 300,08 6021„Cheltuieli cu materialele auxiliare ” 242,00 4426„TVA deductibilă” 58,08 e. Se achiziționează piese auto de la Seneca Serv S.R.L., în valoare de 1629,50 lei, conform facturii 73269/14.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 1629,50 6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 1314,11 4426 „TVA deductibilă” 315,39

64

f. Se achiziționează materiale auxiliare de la PGA El ectronic S.R.L., în valoare de 77,83 lei, pe baza facturii emise 84238/14.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 77,83 6021„Cheltuieli cu materialele auxiliare ” 62,76 4426„TVA deductibilă” 15,07 g. Se achită plata pentr u chirie la Balogh I. Maria, în valoare de 1061,66 lei, conform facturii emise 43/14.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: 612„Cheltuieli cu redevențele, locațiile și chiriile” = 401„Furnizori” 1061,66 401 „Furnizori”


=

1061,66

12.În data de 15.12.2012: a.Se cumpără combustibili de la PETROLEUM PROCUCTS S.R.L., în valoare de 250 de lei, plata se face în numerar,conform bonului fiscal 130/15.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 250,00 6022„Cheltuieli privind combustibi 201,61 4426 „TVA deductibilă” 48,39 401 „Furnizori”

=


250,00

b. Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 127,96 lei, plata se face în numerar,pe baza bonului fiscal 60/15.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 127,96 6022 „Cheltuieli privind combustibilii” 103,19 4426 „TVA deductibilă” 24,77 401„Furnizori”

=


127,96

13.În data de 17.12.2012: a. Se cumpără combustibili, la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 27,04 lei, plata se face în numerar,pe baza bonului fiscal 10/17.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 6022„Cheltuieli privind combustibilii” 4426„TVA deductibilă”

401„Furnizori”

=

5311 „Casa în lei”

24,04 21,81 5,23 24,04

b. .Se înregistrează inspecția tehnică periodică, la Alfa sprint. S.R.L., în valoare de 250 de lei,conform facturii 412/17.12.2012. În contabilitate s-a u efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 250,00 611„Cheltuieli cu întreținerea și repatații” 201,62 4426„TVA deductibilă” 48,38

65

c.Se achită taxa de curierat la Fan Courier Express, în valoare de 892,37 lei,plata se face în numerar, conform facturii emise 9136995/17.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 892,37 626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 719,60 4426„TVA deductibilă” 172,77 401„Furnizori”

=

5121

892,37

d. Se înregistrează polița RCA, la Credit Europe Leasing S.A., în valoare de 7956,73 lei. Plata se face în numerar,din contul de la bancă, conform facturii 6248758/17.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 7956,73 613„Cheltuieli cu primele de asigurare” 6416,72 4426„TVA deductibilă” 1540,01 401„Furnizori”

= 5121

7956,73

e.Se achiziționează materiale auxiliare de la Fibus Hidro S.R.L., în valoare de 3374,66 lei, conform facturii emise de furnizor 529/17.12.2012. . În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 3374,66 628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 2721,50 4426„TVA deductibilă” 653,16 f. Se înregistrează serviciile de l a Vodafone Romania S.R.L., în valoare de 13762,06 lei, conform facturii 920495/17.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 13762,06 605 „Cheltuieli privind energia și apa” 11098,44 4426 „TVA deductibilă” 2663,62 14.În data de 18.12.2012: a.Se dau în consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului, în valoare de 16930 lei, conform bonului de consum 7/18.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime = 301„Materii prime” 16930 b. Se dau în consum materii prime pentru Reparatii SDN Bistrita, în valoare de 17640 lei, conform bonului de consum 8/18.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 17640 c. Se dau în consum materii prime pentru Santier DN 72 A, în valoare de 22050 lei, conform bonului de consum 9/18.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301 „Materii prime” 22050

66

d.Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 101,02 lei, plata se face în numerar,pe baza bonului fiscal 18/18.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 101,02 6022„Cheltuieli privind combustibilii” 81,47 4426 „TVA deductibilă” 19,55 401„Furnizori”


101,02

e. Se achită plata pentru servicii la CN Posta Romana, în valoare de 10,79 lei, conform facturii 9176/14.12.2012.Plata se face în numerar. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 10,79 626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 9,60 4426 „TVA deductibilă” 1,19 401 „Furnizori”


10,79

f. Se înregistrează polița RCA, la Credit Europe Leasing S.A., în valoare de 16104,23 lei. Plata se face în numerar,din contul de la bancă, conform facturii 6248721/18.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 16104,23 613„Cheltuieli cu primele de asigurare” 12936,95 4426„TVA deductibilă” 3167,28 401„Furnizori”

= 5121„Conturi și bănci în lei”

16104,23

g. Se achiziționează piese auto de la Seneca Serv S.R.L. , în valoare de 654 lei, conform facturii 67546/18.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 654,00 6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 527,42 4426„TVA deductibilă” 126,58 h. Se înregistrează onorariu executări silite, la Vucea Gheorghe executor judecatoresc, cu suma de 1909,60 lei, coform facturii 545/18.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 1909,60 622„Cheltuieli privind comisioanele si onorariile ” 1540,00 4426„TVA deductibilă” 369,60 i. Se achită plata pentru chiria buteliilor de oxigen, la Linde Gaz Romania S.R.L., în valoare de 123,59 lei, pe baza facturii 933837/18.12.2012.Plata se face în numerar. În contabilitate s-au efecturat următoarele note contabile : % = 401 „Furnizori” 123,59 612„Cheltuieli cu redevențele, locațiile și chiriile” 99,66 4426 „TVA deductibilă” 23,93 401„Furnizori”


67

123,59

j. Se înregistrează consumul de energie la E-ON Energie Romania S.A., în valoare de 2572,30 lei, conform facturii emise 762966/18.12.2012. . În contabilitate s-au ef ecturat următoarele note contabile : % = 401 „Furnizori” 2572,30 605„Cheltuieli privind energia și apa” 2074,44 4426 „TVA deductibilă” 497,86 15. În data de 19.12.2012: a. Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 141,04 lei, plata se face în numerar,pe baza bonului fiscal 530/19.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 6022„Cheltuieli privind combustibilii” 4426„TVA deductibilă”

141,04 113,55 27,49

401 „Furnizori”

141,04


16.În data de 20.12.2012: a. Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 550 lei, plata se face în numerar,pe baza bonului fiscal 749/20.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 550,00 6022„Cheltuieli privind combustibilii” 443,55 4426„TVA deductibilă” 106,45 401 „Furnizori”


550,00

b.Se cumpără combusti bili de la Phoenix Imp S.R.L., în valoare de 74206,25 lei, conform facturii emise de furnizor 434/20.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 74206,25 6022„Cheltuieli privind combustibilii” 59843,75 4426„TVA deductibilă” 14362,50 c. Se înregistrează cheltuielile cu certificare ISO , la Srac Cert S.R.L., în valoare de 5285,96 lei, conform facturii emise 3013008/20.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 5285,96 628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 4262,87 4426 „TVA deductibilă” 1023,09 d.Se achiziționează materii prime de la Inter Pab S.R.L., în valoare de 1686,40 lei, conform facturii 772/20.12.2012 emise de furnizor. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 1686,40 601„Cheltuieli cu materiile prime” 1360,00 4426„TVA deductibilă” 326,40

68

e.Se achiziționează produse de papetărie de la Dolido Soft S.R.L., în valoare de 58,33 lei, conform facturii 216/20.12.2012 emise de furnizor. . În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 58,33 6028„Cheltuieli privind alte materiale consumabile ” 47,04 4426„TVA deductibilă” 11,29

17.În data de 21.12.2012: a. Se dau în consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului-Consum, în valoare de 13310 lei, conform bonului de consum 11/21.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 13310 , b. Se dau în consum materii prime pentru Depozit central, în valoare de 23208,50 lei, conform bonului de consum 12/21.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 23208,50

c. Se dau în consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului-Consum, în valoare de 16000 lei, conform bonului de consum 13/21.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 16000 d. Se dau în consum materii prime pentru Reparatii SDN Bistrita, în valoare de 25882,50 lei, conform bonului de consum 14/21.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 25882,50 e.Se achiziționează piese de schimb de la Esbal Rulmenti S.R.L., în valoare de 111,20 lei, conform facturii emise 31121670/21.12.201. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 111,20 6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 89,68 4426„TVA deductibilă” 21,52 f .Se achită taxele pentru curierat la Otto Express Delivery S.R.L., în valoare de 52,45 lei, conform facturii emise 1004811/21.12.2012, plata se face în numerar. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 52,45 626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 42,30 4426 „TVA deductibilă” 10,15 401„Furnizori”


52,45

g. Se achiziționează materiale auxiliare de la A.H.F. SATU MARE, în valoare de 914,90 lei, conform facturii 6919/21.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 914,90 6021„Cheltuieli cu materialele auxiliare ” 737,82 4426„TVA deductibilă” 177,08 69

h. Se cumpara cafea de la Tristar S.R.L., în valoare de 431,71 lei, conform facturii emise de furnizor 30682/21.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 431,71 6028„Cheltuieli privind alte materiale consumabile” 348,15 4426 „TVA deductibilă” 83,56 i.Se înregistrează execuție de lucrări pentru Lafarge Agregate, în valoare de 107833,37, conform facturii 2278/21.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: 4111„Clienți” = % 107833,37 704„Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 86962,40 4427„TVA colectata” 20870,97 18.În data de 22.12.2012: a. Se cumpără combustibil la Lukoil Romania S.R.L., în valoare de 98,29 lei. Plata se face în numerar, pe baza bonului fiscal .9/22.12.2012. Se efectuează în contabilitate următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 98,29 6022„Cheltuieli privind combustibilii” 79,27 4426 „TVA deductibilă” 19,02 401 „Furnizori”


98,29

b.Se execută lucrări de dezăpezire la CMS TIMIȘOARA SRL,în valoare de 336571,78 lei, conform facturi 924/29.12.2012. În contabilitate s-au efecturat următoarele note contabile: 4111 „Clienți” = % 336571,78 704 „Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 255794,55 4427„TVA colectata” 80777,23 19.În data de 23.12.2012: a. Se dau în consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului-Consum, în valoare de 16000 lei, conform bonului de consum 17/23.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301 „Materii prime” 16000 b. Se dau în consum materii prime pentru Depozit central, în valoare de 30000 lei, conform bonului de consum 18/23.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301 „Materii prime” 30000 c. Se dau în consum materii prime pentru Reparatii SDN Bistrita, în valoare de 4254 lei, conform bonului de consum 19/23.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note co ntabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 4254 d. . Se dau în consum materii prime pentru Santier Valea Ieud, în valoare de 31617 lei, conform bonului de consum 21/23.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 31617

70

e. Se dau în consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului-Consum, în valoare de 368025 lei, conform bonului de consum 23/23.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 368025 20.În data de 27.12.2012: a. Se dau în consum materii prime pentru Santier Valea Ieud, în valoare de 73605 lei, conform bonului de consum 27/23.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301 „Materii prime” 73605 b. Se dau în consum materii prime pentru Santier DN 72 A, în valoare de 8000 lei, conform bonului de consum 28/23.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301 „Materii prime” 8000 c. Se dau în consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului-Consum, în valoare de 8000 lei, conform bonului de consum 29/23.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301 „Materii prime” 8000 d. . Se cumpără combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., în valoare de 667,14 lei, plata se face în numerar,pe baza bonului fiscal 402/27.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 667,14 6022„Cheltuieli privind combustibilii” 522,54 4426 „TVA deductibilă” 144,60 401„Furnizori”

=


667,14

e. Se înregistrează cheltuieli cu servicii poștale la CN Posta Romana, în valoare de 23,88 lei, conform facturii 9499/27.12.2012.Plata se face în numerar. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 23,88 626„Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii” 19,26 4426 „TVA deductibilă” 4,62 401„Furnizori”


23,88

21.În data de 28.12.2012: a.Se înregistrează lucrari de instalații de la Rimpex Grup S.R.L., în valo are de 3224 lei, conform facturii 471/28.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile: % = 401„Furnizori” 3224 628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 2600 4426„TVA deductibilă” 624 b.Se înregistrează consumul de apă la Vital S.A., în valoare de 2291 l ei conform facturii 3454816/28.12.2012. În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile % = 401 „Furnizori” 2291,00 605„Cheltuieli privind energia și apa” 1571,93 6581„Despagubiri, amenzi si penalitati ” 95,07 4426 „TVA deductibilă” 624,00

71

22.În data de 29.12.2012: a. Se cumpără combustibili de la Lescaci Com S.R.L., în valoare de 199,98 lei, conform facturii emise de furnizor 127/29.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele not e contabile: % = 401 „Furnizori” 199,98 6022„Cheltuieli privind combustibilii” 161,27 4426 „TVA deductibilă” 38,71 b.Se execută lucrări de dezăpezire la CMS TIMIȘOARA SRL,în valoare de 563428,22 lei, conform facturi 1012/29.12.2012. În contabilitate s-au efecturat următoarele note conta bile: 4111 „Clienți” = % 563428,33 704 „Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 433055,53 4427„TVA colectata” 130422,80 23. În data de 31.12.2012: a. Se dau în consum materii prime pentru Santier DN1C, în valoare de 200 lei, conform bonului de consum 1/31.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 200 b. Se dau în consum materii prime pentru Santier DN 72 A, în valoare de 784590 lei, conform bonului de consum 2/31.12.2012. În contabilitate s- au efectuat următoarele note contabile: 601„Cheltuieli cu materiile prime” = 301„Materii prime” 784590 c. Se cumpără combustibili de la PETROLEUM PROCUCTS S.R.L., în valoare de 530,17 de lei, plata se face în numerar,conform bonului fiscal 50/31.12.2012. În contabilitate s-au efectuat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 530,17 6022„Cheltuieli privind combustibil 427,55 4426„TVA deductibilă” 102,62 401„Furnizori”


530,17

d. Se înregistrează consumul de energie la E-ON Energie Romania S.A., în valoare de 3975,82 lei, conform facturii emise 425955/31.12.2012. În contabilitate s-a u efecturat următoarele note contabile : % = 401 „Furnizori” 3975,82 605„Cheltuieli privind energia și apa” 3206,31 4426„TVA deductibilă” 769,51 e.Se achiziționează materiale de construcții de la Prim Decor S.R.L., în valoare de 2000 lei , conform facturii emise de furnizor 505671/31.12.2012.În contabilitate s- au efecturat următoarele note contabile : % = 401„Furnizori” 2000,00 6028„Cheltuieli privind alte materiale consumabile” 1612,90 4426 „TVA deductibilă” 387,10 f.Se efectuează lucrări de reparații la SIRD TIMIȘOARA S.R.L., cu valoarea de 83570,04 lei, conform facturii emise 1076/31.12.2012. În contabilitate s- au efecturat următoarele note contabile: % = 401 „Furnizori” 83570,04 628„Alte cheltuieli cu servicii prestate de terți” 67395,19 4426„TVA deductibilă” 1617,85

72

g.Se efectuează lucrări de dezăpezire la SIRD TIMIȘOARA S.R.L., în valoare de 31 616,58 lei, conform facturii 1209/31.12.2012. În contabilitate s- au efecturat următoarele note contabile: 4111 „Clienți” = % 31616,58 704„Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 25497,24 4427„TVA colectata” 6119,34 h.Se execută lucrări la CMS SRL,în valoare de 385812,43 lei, conform facturi 1212/31.12.2012. În contabilitate s-au efecturat următoarele note contabile: 4111 „Clienți” = % 385812,43 704 „Venituri din lucrari exec.si servicii prestate” 311139,06 4427„TVA colectata” 74673,37 i.Se înregistrează amortizarea mijloacelor fi xe, în valoare de 424812,70 lei. În contabilitate s-au efecturat următoarele note contabile: 6811„Chelt.de expl.privind = 2813„Amortizarea instalațiilor , 424812,70 amortizarea imobilizarilor ” mij. de transport,animalelor și păsărilor” j. Depozit central, producție proprie, în valoare de 264.000,00 . În contabilitate se înregistrează următoarele note contabile: 332,10„ Servicii în curs de execuţie”=711„ Venituri aferente costurilor ” 264000 stocurilor produselor” j. Înregistrarea cheltuielilor salariale 641„ Cheltuieli cu salariile personalului ” = 421 „Personal salarii datorate” 79.992 k. Înregistrarea reţinerii contribuţiilor ANGAJATULUI: Contribuţia la CAS (10,5%) 421„Personal salarii datorate” =4312 „Contributia personalului la asigurările sociale” 8.408 Contribuţia la CASS (5,5%) 421„Personal salarii datorate” = 4314 „Contribuţia angajaţilor pentru asigurãrile sociale de sãnãtate ”

4.391

Contribuţia la Fondul de Şomaj (0,5%) 421„Personal salarii datorate” = 4372 „Contribuţia personalului la fondul de şomaj” Împozit pe Venit (16%) 421„Personal salarii datorate” = 444 „Impozitul pe venituri de natura salariilor ”

l. Înregistrarea reţinerii contribuţiilor ANGAJATORULUI Contribuţia la CAS (20,8%) 6451 „Contributia unitãţii la = 4311 „Contribuţia unitãţii la asigurãrile sociale” asigurãrile sociale ”

409 7.544

16.719

Contribuţia la CASS (5,2%) 6453 „Contribuţia angajatorului pentru = 4313 Contribuţia unității pentru asigurãrile sociale de sãn ãtate ” asigurãrile sociale de sãn ãtate”

4.170,21

Contribuţia la Fondul de şomaj (0,5%) 6452„Contribuția unității pentru = 4371 „Contribuția unității la ajutorul de șomaj” fondul de șomaj”

401,01

73

Contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii (0,85%) 6453 „Contribuţia angajatorului pentru = 4313 Contribuţia unității pentru asigurãrile sociale de sãn ãtate ” asigurãrile sociale de sãnãtate

679,93

Contribuţia la Fondul accidente şi boli profesionale (cfm legii cotă între 0,242%) 6453„Contribuţia angajatorului pentru = 4381 „Alte datorii sociale ” asigurãrile sociale de sãn ãtate ”

193,58

Contribuţia la fondul de garantare a creanţelor salariale (0,25%) 6453 Contribuţia angajatorului pentru = 4381 „Alte datorii sociale ” asigurãrile sociale de sãn ãtate ”

199,98

Închiderea contului 121 „Profit și pierdere” La sfârșitul fiecărei luni putem determina rezultatul exercițiului cumulat de la începutul anului, prin închiderea conturilor de venituri și cheltuieli. Astfel la SC. X.S. SUD COMPANI S.R.L.,prin închiderea conturiloor de cheltuieli și venituri au loc următoarele note contabile: a. Închiderea conturilor de cheltuieli, se înregistrează conform următoarelor not e contabile: 121„Profit și pierderi” = % 2.363.190,85 601„Cheltuieli cu materii prime” 1.603.439,13 6021„Cheltuieli cu materialele auxiliare 9.192,10 6022„Cheltuieli privind combustibilii” 145.019,46 6024„Cheltuieli privind piesele de schimb” 10.997,26 6028„Cheltuieli privind alte materiale auxiliare” 5.181,94 605„Cheltuieli privind energia și apa” 24.237,48 611„Cheltuieli cu întreținerea și reparații” 685,51 612„Cheltuieli cu redevenţele, 21.880,78 locaţiile de gestiune şi chiriile” 613„Cheltuieli cu primele de asigurare” 9.194,23 622„Cheltuieli privind comisioanele și onorariile” 3.328,50 623„Cheltuieli de protocol,reclamă și publicitate” 1.384,32 624„Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal” 1.007,09 626„ Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii” 823,80 628„Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi” 99.954,33 635„Cheltuieli cu alte impozite, 385,27 taxe şi vărsăminte asimilate” 641„Cheltuieli cu salariile personalulu i” 79.992,00 6451„Contribuţia unităţii la asigurările sociale” 16.958,00 6452„ Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj” 401,00 6453„Contribuţia angajatorului pentru 4.170,00 asigurările sociale de sănătate” 6811„Cheltuieli de exploatare privind 424.812,70 amortizarea imobilizărilor” b. Închiderea conturilor de cheltuieli, se înregistrează conform următoarelor note contabile: % = 121„Profit și pierdere” 704„Venituri din lucrări executate și servicii prestate” 711„Venituri aferente costurilor stocurilor de produse”

74

2.803.048,63 2.539.048,63 264.000,00

Profitul brut = veniturile totale – cheltuielile totale Profitul brut = 2803048,63 – 2363190,85 = 439857,78 Profitul net = Profitul brut – Cheltuielile nedeductibile fiscal Profitul net = 439857,78- 379,90- 1384,32=438093,56 Impozitul pe profit = Profitul net x 16% Impozitul pe profit = 70094,97

75

CAP.4. CONCLUZII Lucrarea “Contabilitatea rezultatului exercițiului și calculul impozitului pe profit”,se structurează pe trei capitole. În capitolul I este prezentată teoria privind veniturile si cheltuielile, acesta fiind structurat pe 3 subcapitole, și anume:  Definirea noțiunilor de cheltuieli și venituri  Criterii de clasificare a cheltuielilor și veniturilor în contabilitate  Criterii de recunoaștere a cheltuielilor și a veniturilor în contabilitate Cheltuielile reprezintă o „sărăcie” a entității, generată fie ca micșorarea unor elemente de active patrimoniale, fie de o creștere a unor elemente de datorii patrimonia le.Potrivit Cadrului general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare elaborat prin IASB cheltuielile reprezintă „diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieșiri sau scăderi ale valorii activelor sau creșterii datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalulurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acționari”. Cheltuielile întreprinderii reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru: - consumuri de stocuri, lucrări executate și servicii prestate de care beneficiază entitatea; - cheltuieli cu personalul; - executarea unor obligații legale sau contractuale etc. Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau n u ca urmare a desfășurării activității curente a entității.Acestrea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli. ”Veniturile semnifică, în principiu, „o îmbogățire” a entității , stârnită fie de o creștere a unor elemente de active patrimoniale , fie de o scădere a unor elemente de datorii patrimoniale. Potrivit Cadrului general de întocmire și prezentare a situațiilor financiare elaborat de IASB, veniturile reprezintă „creșteri ale câștigurilor economice înregistrate pe parcursul perioadei conta bile sub formă de intrări sau creșteri ale valorii capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora către acționari”. În categoria veniturilor se includ: sumele sau valorile încasate sau de încasat în nume propriu din activități curente. Activitățile curente sunt orice activități desfășurate de o întreprindere, ca parte integrantă a obiectului său de activitate, precum și activitățile conexe acestora.Veniturile din activități curente se pot găsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vânzări, comisioane, dobânzi sau dividende.C âștigurile din orice alte surse. Câștigurile reprezintă creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă desfășurată, dar nu diferă ca natură de veniturile din această activitate. Contabilitatea veniturilor se realizează cu ajutorul clasei 7 “Conturi de venituri” din Planul de Conturi General, iar contabilitatea cheltuielilor se realizează cu ajutorul clasei 6 “Conturi de cheltuieli”. În capitolul II este prezentat sistemul de organizare a contabilității privind cheltuielile și veniturile: Organizarea contabilității cheltuielilor și veniturilor , contabilitatea cheltuielilor din activitatea de exploatare,cheltuielilor financiare, cheltuielilor extraordinare, ch eltuielilor privind amortizările, provizioanele, deprecierile și pierderile de valoare, cheltuielilor cu impozitul pe profit și alte impozite.La fel și în cazul veniturilor, contabilitatea veniturilor din exploatare, veniturilor financiare, veniturilor ext raordinare, veniturilor din prpvizioane și ajustări pentru depreciere și pierdere de valoare, precum și impozitul pe profit.

Evidenţa contabilă a veniturilor și cheltuielilor se ţine cu ajutorul claselor VI și VII al Planului de Conturi. 76

În capitolul III este prezentat studiul de caz la S.C XS SUD COMPANI S.R.L, care se structurează pe 6 subcapitole: Prezentarea societatii S.C XS SUD COMPANI S.R.L Organizarea S.C XS SUD COMPANI S.R.L Modul de organizare a contabilităţii Documentele şi registrele de con tabilitate Rentabilitatea întreprinderii Monografie contabilă la S.C XS SUD COMPANI S.R.L S.C XS SUD COMPANI S.R.L a fost înfiinţată în anul 1999, având mai multe obiecte de activitate, una dintre obiectul principal de activitate este Lucrari de constructie a drumurilor si autostrazilor. S.C XS SUD COMPANI S.R.L oferă următoarele servicii: lucrări de constructie a drumurilor si autostrazilor, ziarul „Informatia Zilei de Maramures”, productie de asfalt. S.C XS SUD COMPANI S.R.L este o firmă plătitoare de TVA începând cu data de 01.04.1999. Activitatea contabilă a societăţii este coordonată de către directorul economic care ţi ne si contabilitatea societăţii.Documentele şi registrele contabile sunt generate de către programul de contabilitate folosit de societate. Lucrarea practică am realizat -o la sediul SC XS SUD COMPANI SRL , situat in loc. Baia Mare, str. Piata Minelor, nr.5A . Activitatea de constructii drumuri si autostrazi este una dintre principalele activităţi ale firmei, oferind servicii de înaltă performanţă clienţiilor săi si aducand principalele venituri societatii. Programul societăţii începe la ora 8 şi se termină la ora 16, fiind doar un schimb de lucru. Societatea deţine în total în prezent 81 de angajaţi, din care: Ziarul „Informatia Zilei de Maramures” are: 17 salariaţi Activitatea principala de constructii drumuri si autostrazi : 64 salariaţi Furnizorii societăţii XS Sud Compani sunt atât companii naţionale şi internaţionale, pentru a putea oferi clienţiilor sai cele mai calitative servicii. Pr incipalii furnizori ai societaţii sunt: Symmetrica, ARL Cluj, Bimdrum Construct, Nes Grand Oil, Euromargal, Rexma Construct, Edil Quantum, Euroconstruct Trading 98, Amfora Plus Trans, Beruty Trans, Argecom, Cribana. Clienţii societăţii sunt in principal persoane juridice dar şi persoane fizice: E uroconstruct Trading 98, D.R.D.P. Cluj, P rimăria Groșii Țibleșului, Eurocard 2007, Rara International, Municipiul BAIA MARE, Vakond, CMS, Pas Trans Compani, AMI S.A, Sird T imișoara, Intracom S.A S.C XS SUD COMPANI S.R.L are mai mulţi concurenţi. Principalii concurenţi fiind ARL Cluj, Intracom, Drumconstruct ROM, Strabag. Profitabilitatea S.C XS SUD COMPANI S.R.L. diferă de la an la an.În ultimii 5 ani avand un profit mare, mai puțin în anul 2011. În concluzie activitatea pe care o execută această întreprindere oferă o calitate superioară drumurilor din ţara noastră.      

 

77

Contabilitatea rezultatului exercitiului si impozitului pe profit

Recommend Documents