MINISTERUL EDUCAŢIEI ŞI CERCETĂRII PROFIL:SERVICII
LUCRARE PENTRU OBŢINEREA CERTIFICATULUI DE COMPETENŢĂ PROFESIONALĂ
CONTABILITATEA CONTABILITATEA DATORIILOR ŞI CREANŢELOR
PROFESOR COORDONATOR: ELEV:
CUPRINS
Capitolul I:
INFIINTAREA FIRMEI 1.1.Obiectul de activitate şi forma juridică; 1.2.Actul constitutiv al firmei; 1.3.Prezentarea organigramei; 1.4.Planul de afaceri; 1.5.Fisa postului.
Capitolul II:
CONTABILITATEA CONTABILITATEA DATORIILOR SI CREANTELOR: 2.1.Contabilitatea decontărilor cu terţii; 2.1.1.Contabilitatea decontărilor cu furnizorii şi clienţii; 2.1.2.Contabilitatea decontărilor cu asociaţii; 2.1.3.Contabilitatea debitorilor si creditorilor diverşi; 2.1.4.Contabilitatea decontărilor în cadrul grupului; 2.1.5.Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor; 2.2.Contabilitatea decontărilor cu fiscalitatea; 2.2.1.Contabilitatea decontărilor cu personalul; 2.2.2.Contabilitatea impozitului pe profit; 2.2.3.Contabilitatea impozitului pe salarii; 2.2.4.Contabilitatea altor impozite directe; 2.2.5.Contabilitatea impozitelor indirecte; 2.3.Monografie contabilă privind decontările cu terţii.
CUPRINS
Capitolul I:
INFIINTAREA FIRMEI 1.1.Obiectul de activitate şi forma juridică; 1.2.Actul constitutiv al firmei; 1.3.Prezentarea organigramei; 1.4.Planul de afaceri; 1.5.Fisa postului.
Capitolul II:
CONTABILITATEA CONTABILITATEA DATORIILOR SI CREANTELOR: 2.1.Contabilitatea decontărilor cu terţii; 2.1.1.Contabilitatea decontărilor cu furnizorii şi clienţii; 2.1.2.Contabilitatea decontărilor cu asociaţii; 2.1.3.Contabilitatea debitorilor si creditorilor diverşi; 2.1.4.Contabilitatea decontărilor în cadrul grupului; 2.1.5.Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea creanţelor; 2.2.Contabilitatea decontărilor cu fiscalitatea; 2.2.1.Contabilitatea decontărilor cu personalul; 2.2.2.Contabilitatea impozitului pe profit; 2.2.3.Contabilitatea impozitului pe salarii; 2.2.4.Contabilitatea altor impozite directe; 2.2.5.Contabilitatea impozitelor indirecte; 2.3.Monografie contabilă privind decontările cu terţii.
CAPITOLUL I:
INFIINŢAREA FIRMEI 1.1.OBIECTUL DE ACTIVITATE ŞI FORMA
JURIDICĂ Conform statutului si actelor adiţionate adoptate ulterior, obiectul de DELFIN S.A.” S.A.” consta in: activitate al firmei „S.C. DELFIN -prelucrarea materialelor textile; -confectionarea si tricotarea articolelor de vestimentaţie. „S.C. DELFIN S.A.” desfasoara activitati de tricotare si confecţionare a articolelor de vestimentaţie in Piteşti. Orice întreprindere, indiferent de obiectul sau de activitate, intervine pe piaţa in calitate de ofertant si beneficiar. Întreprinderea cumpăra marfa pentru a aproviziona atelierele de tricotare si confecţionare cu resurse. Prin transformarea resurselor in articole de vestimentaţie se creează condiţiile necesare pentru ca întreprinderea sa apară pe piaţa in calitate de ofertant. Putem definii trei profiluri de piaţa: -piata întreprinderii producătoare; -piata întreprinderii prestatoare de servicii; ser vicii; -piata întreprinderii distribuitoare. Dintre articolele de vestimentaţie tricotate si confecţionate de firma „S.C. DELFIN DELFIN S.A.” S.A.” enumerăm: costume pentru femei si barbati, rochii, fuste, taioare, pantaloni, bluze, plovãre, camasi e.t.c. Referitor la volumul vânzărilor privind articolele de vestimentaţie tricotate si confecţionate de către „S.C. DELFIN DELFIN S.A.” , acesta poate fi reprezentat grafic, rezultând următoarele evoluţii: in general, volumul vânzărilor este egal sau mai mare cu volumul producţiei. Numărul cumparatorilor nu poate fii estimat estimat pentru ca articolele de vestimentaţie sunt destinate tuturor persoanelor fizice: copii, tineri, vârstnici, femei si barbati.
1.2.ACTUL CONSTITUTIV AL FIRMEI „S.C. DELFIN S.A.”
Acţionarii firmei: -INTERNATIONAL DESIGN-Bucureşti, cu sediul in Germania, str. Kider,
nr2; -TRICOT BRAŞOV-cu sediul in România,str. Florilor, bl. 15B, jud.Braşov. DENUMIRE, FORMA JURIDICA, SEDIUL, DURATA Art.1 Denumirea societatii este „S.C. DELFIN S.A.” . In toate actele, facturile, comenzile, tarifele, prospectele si alte documente întrebuinţate in comerţ ce emana de la societate, denumirea societatii va fii urmata de iniţialele S.A. „S.C. DELFIN S.A.” este persoana juridica romana având forma juridica de societate pe acţiuni. Este o societate cu capital privat. Sediul societatii este în România, localitatea Piteşti, Calea Bucureşti, Nr. 21, judeţul Argeş. Societatea poate înfiinţa agenţii, puncte de lucru si desfacere, având reprezentanţi în toate localităţile din ţară. Obiectul de activitate Art.2 Obiectul de activitate al societatii consta in producţia de articole de vestimentaţie. Capitalul social, acţiuni Art.3 Capitalul social este de 25.978,05lei, împărţit în 65.630actiuni nominale la valoarea iniţială de 0,3lei. Din valoarea acţiunilor cumpărate s-a vărsat: -conform contractului de vânzare-cumpărare încheiat cu INTERNATIONAL DESIGN 30% acţiuni, care au fost schimbate cu certificate de proprietate; -conform contractului de vânzare-cumpărare încheiat cu TRICOT BRASOV 15% acţiuni, valoarea iniţială a acţiunilor urmând a fi vărsată pana la data de 31.12.2000. Aportul la capital al societatilor este cel cuprins în tabelul anexe la contract. Art.4 Evidenta acţiunilor se va tine în Registrul acţionarilor, sigilat si parafat de preşedintele Consiliului de administraţie, care se păstrează in sediul societatii.
Art.5 Capitalul social al societatii poate fii mărit sau micşorat pe baza hotărârii Adunării generale extraordinare a acţionarilor, în condiţiile si cu respectarea procedurii prevăzute de lege. Art.6 Acţionarii care deţin sub 5% acţiuni din capitalul social îşi vor desemna reprezentanţii în Adunarea generala a acţionarilor. Art.7 Înstrăinarea acţiunilor se va face cu precădere către acţionari, numai în situaţia in care aceştia nu doresc sa cumpere de la terţi. Art.8 In cazul pierderilor unor acţiuni, proprietarul va trebui sa anunţe Consiliul de administraţie si sa facă public prin presa. După sase luni va putea obţine un duplicat al acţiunilor. Adunarea generala Art.9 Adunarea generala a acţionarilor este organul de conducere al societatii. Adunările generale sunt ordinare si extraordinare si au următoarele atribuţii: a)aprobarea structurii organizatorice a societatii, nr. de posturi; b)alegerea membrilor Consiliului de administraţie si ai Comisiei de cenzori; c)alegerea comitetului de director; d)stabilirea competentelor si răspunderilor Consiliului de administraţie si ale Comisiei de cenzori; e)stabileşte nivelul de salarizare al personalului angajat; f)aprobarea si modificarea programelor de activitate si bugetul societatii; g)hotaraste contractarea de împrumuturi bancare; h)examinează aprobarea sau modificarea Bilanţului si Contul de profit si pierderi; i)hotaraste înfiinţarea de filiale/sucursale sau desfiinţarea acestora; j)hotaraste mărirea sau micşorarea capitalului social; k)hotărăşte modificarea statului sau formei juridice a societatii; l)hotărăşte acţionarea în justiţie a membrilor Consiliului de administraţie a cenzorilor si a directorului pentru pagube. Art.10 Adunarea generala ordinara are loc o data pe an, la doua luni de la încheierea anului financiar contabil. Art.11 Adunarea generala a acţionarilor este prezidata de preşedintele Consiliului de administraţie, iar în lipsă de vicepreşedinte numit de preşedinte. Consiliul de administraţie Art.12 Societatea este condusa de către un Consiliu de administraţie compus din acţionari, care au următoarele funcţii: -Aldescu Leonard-preşedinte; -Pietraru Alexandra-vicepreşedinte; -Ştefan Valentin-vicepreşedinte; -Florescu Mihaela-membru; -Cepăreanu Alecsandru-membru; -Draga Cosmin-secretar.
Fiecare administrator va depune o garanţie egala cu valoarea a 10 acţiuni. Garanţia va fi depusa înainte de a intra in funcţie administratorul. Art.13 Atribuţiile Consiliului de administraţie sunt: a)angajează si concediază personalul societatii, stabileşte drepturile si obligaţiile acestuia; b)stabileşte îndatoririle si responsabilităţile personalului pe compartimente; c)aproba operaţiuni de încasare si operaţiuni de plătit; d)aproba operaţiunile de încasare si vânzare de bunuri si mijloace circulante; e)aproba încheierea de contracte de închiriere; f)stabileşte tactica si strategia de marketing; g)prezintă aprobarea Adunării generale in termen de 60 de zile de la încheierea anului financiar; h)rezolva orice alte probleme. Art.14 Comitetul director. Deciziile Comitetului director se iau de către majoritatea absoluta a membrilor săi si se scriu in Registrul de şedinţă. Cenzorii Art.15 Societatea va fi condusa de un număr de 2cenzori. Exerciţiul economico-financiar Art.16 Exerciţiul economico-financiar începe la 31.01 si se va termina la 31.12 a.c. Art.17 Bilanţul contabil si Contul de profit si pierdere vor fi întocmite in conformitate cu normele Ministrului de finanţe. Art.18 Amortizarea fondurilor fixe se va face in baza reglementarilor in vigoare ţinând cont de uzura fizica. Art.19 Beneficiul impozabil se stabileşte ca diferenţa între suma totala a veniturilor încasate si suma totala a cheltuielilor. Beneficiul astfel obţinut se va repartiza:-fond de rezerve:5%; -impozitul legal datorat. Plata dividendului se face in cel mult 60 zile de la aprobarea bilanţului de către Adunarea generala. Suportul pierderilor de către acţionari se face in limita fondului de rezerve. Art.20 Societatea va tine registrele prevăzute de lege. Fuziunea,modificarea formei juridice Art.21 Societatea va putea fuziona pe baza hotărârii Adunării generale extraordinare. Art.22 Societatea va putea fi transformata in alta societate prin hotărârea Adunării generale a acţionarilor. Dizolvarea si lichidarea societatii
Art.23 Dizolvarea si lichidarea societăţii se face in condiţiile si cu respectarea procedurii prevăzute de lege. Litigii Art.24 Litigiile societăţii cu persoane fizice sau juridice de competenta instanţelor judecătoreşti sau arbitrajului. Dispoziţii finale Art.25 Prevederile prezentului statut se completează cu dispoziţiile legale referitoare la societăţile comerciale. Art.26 Prezentul statut a fost adoptat de Adunarea generala a acţionarilor din data de 26.02.1996. Prezentul statut a fost semnat in Adunarea generala la data de 26.02.1996 in 5 exemplare originale in limba romana.
1.4.PLANUL DE AFACERI
Date de identificare a agentului economic
Numele firmei:”S.C. DELFIN S.A.” . Data înregistrării in Registrul Comerţului:2000. Forma juridica de constituire: societate pe acţiuni. Tipul de activitate: producţie si comerţ a articolelor de vestimentaţie. Natura capitalului: privat. Acţionari: -INTERNATIONAL DESIGN-30%; -TRICOT BRASOV-15%.
Managementul şi personalul societãţii
Conducerea: ADUNAREA GENERAL Ă A ACŢ IONARILOR; -
-CONSILIUL DE ADMINISTRAŢ IE; -COMITETUL DE DIRECTIE; -DIRECTORUL GENERAL.
Personalul societatii: 539 salariaţi, din care: -muncitori direct producţie:400; -regie:100; -TESA:39. Din punct de vedere al pregătirii profesionale, personalul angajat se prezintă astfel: -angajaţi cu studii superioare; -angajaţi cu studii medii; -angajaţi cu calificare la locul de munca; -angajaţi necalificaţi; -angajaţi cu scoli profesionale. Legăturile de natura comerciala ale „S.C. DELFIN S.A.” se fac pe baza contractelor economice, care au la baza un amplu studiu al pieţei si presupune următoarele: stabilirea pieţelor cu cea mai mare capacitate de absorbţie; stabilirea nivelului tehnico-calitativ necesar pentru asigurarea competitivităţii produselor societatii , in raport cu oferta societatii concurente si crearea unor structuri adecvate pentru cerinţa pieţii; • •
cunoaşterea forţei de pătrundere a produselor societatii pe pieţele de desfacere; stabilirea preţului de vânzare a produselor in raport cu condiţiile pieţei interne si externe, precum si volumul produselor care vor fi vândute; stabilirea strategiei de comercializare ca trebuie adoptata de către societate pentru pătrunderea pe noi pieţe de desfacere. Potrivit legii 15/1990 si 31/1990 societăţile comerciale comercializează produse prin trei metode, si anume: -vânzarea produselor către societăţile comerciale; -vânzarea produselor prin tranzit, prin intermediul unui agent prin care societatea încheie un contract de vânzare; -vânzarea produselor prin magazine proprii. Capitalul social al „S.C. DELFIN S.A.” este de 25.978,05lei împărţit la 65.630actiuni nominative cu valoarea iniţialã de 0,3lei. Scopul societatii „DELFIN”S.A. este producerea si comercializarea de confecţii textile, promovarea si punerea in aplicare a iniţiativelor de interes naţional in domeniul fabricaţiei de articole de vestimentaţie si realizarea de beneficii. Cele doua categorii de salarii se plătesc in doua transe: -chenzina I(avansul); -chenzina II(lichidarea). Plata chenzinei I se face pe baza documentului „lista de avans chenzinal”, iar plata chenzinei II pe baza „statutului de plata al salariilor”. Cele doua categorii de datorii si creanţe sunt in strânsă legătură deoarece exprima pe de o parte salariile datorate de societatea comerciala angajaţilor săi pentru munca prestata, iar pe de alta parte contribuţia unităţii si a angajaţilor calculata in raport cu salariile datorate de bugetul statului asigurărilor sociale. •
•
•
1.5.FISA POSTULUI
Firma: ”S.C. DELFIN S.A.” Compartimentul: contabil FISA POSTULUI Denumirea postului: contabil sef Numele si prenumele titularului: Voiculescu Andrei Postul se afla in subordinea directa a directorului economic. Numărul de posturi aflate in subordine: 2.
I. Sumarul responsabilităţilor -intocmirea si înregistrarea documentelor contabile si a rapoartelor de evidenta; -intocmirea bugetului de venituri si cheltuieli; -organizarea, clasarea, îndosarierea si păstrarea la arhiva a tuturor documentelor care stau la baza operaţiilor contabile; -organizarea lucrărilor de inventariere; -prezentarea in rapoarte privind activitatea contabila a firmei.
II. Limite de competente Contabilul sef are dreptul: -sa dea dispoziţii persoanelor aflate direct in subordinea sa; -sa sancţioneze sau sa destituie persoanele aflate direct in subordinea sa in cazul incalcarii normelor de munca; -isi da acordul pentru promovarea ajutantilor săi.
III.Cerintele postului Studii: Facultatea de Stiinte-Economice Vechime: 5 ani Alte cerinţe: inteligenta, capacitate de stăpânire, corectitudine, etc.
IV.Responsabilitati Neîndeplinirea din vina sa a atribuţiilor stabilite prin prezenta fisa atrage, după caz, răspunderea disciplinara, administrativa, materiala sau penala
V.Inzestrarea si documentaţia necesara postului
CAPITOLUL II
CONTABILITATEA DATORIILOR ŞI CREANŢELOR 2.1.CONTABILITATEA DECONTĂRILOR CU
TERŢII
In vederea realizării obiectului lor de activitate, agenţii economici intra în relaţii economice diverse în cadrul proceselor de aprovizionare si desfacere, relaţii din care se nasc drepturi(creanţe) si obligaţii(datorii). Stingerea acestor creanţe sau datorii se face de regula prin intermediul mijloacelor băneşti, utilizând: -operaţiuni băneşti de decontare cu numerar si fără numerar; -operaţiuni de decontare prin efecte comerciale. In funcţie de natura juridica, relaţiile cu terţii pot fi: -generatoare de obligaţii(datorii); -generatoare de drepturi(creanţe). Datoriile reprezintă obligaţiile pe termen scurt(temporare) ale unităţii, ce deriva din: -relaţiile comerciale cu furnizorii săi; -operaţiuni financiare cu bugetul statului, organismele de asigurări si protecţie sociala etc.; -alte operaţiuni cu creditori diverşi. Creanţele reprezintă drepturile pe termen scurt ale unităţii, născute din: -relaţiile comerciale cu clienţii; -operaţiuni cu diverşi debitori(parteneri ocazionali). In documentele de sinteza, situaţia creanţelor si datoriilor(Anexa 3) este prezentata folosind următoarea grupare: -creanţe:-creanţe la active imobilizate; -creanţe la active circulante; -cheltuieli înregistrate in avans; -datorii:-datorii financiare si asimilate; -alte datorii; -venituri înregistrate in avans.
2.1.1.Contabilitatea decontărilor cu furnizorii si clienţii Contabilitatea furnizorilor si clienţilor, precum si a celorlalte datorii si creanţe se tine pe categorii ale acestora, precum si pe fiecare persoana juridica sau fizica in parte. Agentul economic primeşte de la terţi diverse furnituri(materii prime si materiale, obiecte de inventar, servicii si prestaţii etc.) pe care trebuie sa le contabilizeze ca obligaţii, dar si ca efecte asupra stării lui patrimoniale. Principalele conturi asimilate furnizorilor sunt: -401”Furnizori”; -403”Efecte de plătit”; -404”Furnizori de imobilizări”; -405”Efecte de plătit pentru imobilizări”; -408”Furnizori-facturi nesosite”; -409”Furnizori-debitori”.
Principalele conturi asimilate clienţilor sunt:
-411”Clienţi”; -4111”Clienţi”; -4118”Clienţi incerţi sau in litigiu”; -413”Efecte de primit de la clienţi”; -418”Clienţi-facturi de întocmit”; -419”Clienţi-creditori”. APLICATII:
1.Se înregistrează aprovizionarea cu materii prime:20.000lei preţul producătorului, T.V.A. deductibila 19%: % = 401 23.800 „Furnizori”
301
20.000
„Materii prime”
4426
3.800
„T.V.A. deductibila”
2.Se înregistrează vânzarea de produse finite:8.000lei preţul producătorului, T.V.A. colectata 19%: = % 4111 9.520 „Clienţi”
701
8.000
„Venituri din vânzarea produselor finite”
4427
1.520
„T.V.A. colectata”
Evaluarea creanţelor si a datoriilor in valuta la sfârşitul exerciţiului: Evaluarea creanţelor si a datoriilor se va face la valoarea lor probabila de încasare sau de plata.
Actualizarea creanţelor si datoriilor se efectuează utilizându-se conturile 408”Furnizori-facturi nesosite” , respectiv 418”Clienţi-facturi de întocmit” , astfel: a)In contabilitatea persoanei juridice care are evidenţiată creanţa: -actualizarea creanţei la data de 31decembrie: 418 = 758 „Clienţi-facturi de întocmit” exploatare”
„Alte venituri din
-emiterea facturii la scadenta pentru diferenţele de preţ si T.V.A. aferenta: 4111 = % „Clien ţ i” 418 „Clien ţ i-facturi de întocmit”
758 „Alte venituri din exploatare”
4427 „T.V.A. colectata”
b)In contabilitatea persoanei juridice care are evidenţiată datoria: -actualizarea datoriei la data de 31 decembrie: 658 = 408 „Alte cheltuieli de exploatare” facturi nesosite”
„Furnizori-
-primirea facturii la scadenta pentru diferenţele de preţ si T.V.A. aferenta: % 408
=
401 „Furnizori”
„Furnizori-facturi nesosite”
658 „Alte cheltuieli din exploatare”
4426 „T.V.A. nedeductibila”
2.1.2.Contabilitatea decontărilor cu asociaţii
Contul 455”Sume datorate asociaţilor” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor lăsate temporar la dispoziţia unitatii de către asociaţi. Este un cont de pasiv. In creditul contului 455”Sume datorate asociaţilor” se înregistrează: -sumele depuse de asociaţi(512, 531); -dobanzile aferente sumelor depuse(666); •
-sumele lăsate in contul curent al asociaţilor, reprezentând dividende( 457). In debitul contului 455”Sume datorate asociaţilor” se înregistrează: -sumele restituite asociaţilor( 512, 531). Soldul contului reprezintă sumele datorate de unitate asociaţilor. Contul 456” Decontări cu asociaţii privind capitalul” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontărilor cu acţionarii si asociaţii privind capitalul. Este un cont de activ. In debitul contului 456”Decontări cu asociaţii privind capitalul”se înregistrează: -capitalul subscris de acţionari/asociaţi, in natura si/sau numerar, capital social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi acţiuni( 101); -valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la capital si/sau din conversia obligaţiunilor in acţiuni( 104); -sumele achitate asociaţilor sau bunurile retrase cu ocazia reducerii capitalului, in condiţiile legii( 512, 531, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 381 ); -diferentele favorabile de curs valutar aferente aportului in valuta la sfârşitul exerciţiului(765). In creditul contului 456”Decontări cu asociaţii privind capitalul”se înregistrează: -aportul in natura la capitalul social ( 205 la 267, 301 la 381); -sumele depuse ca aport in numerar, titluri de plasament si/sau imobilizări necorporale la constituirea capitalului social( 512, 531, 503 la 508); -imprumuturi din emisiunea de obligaţiuni convertite in acţiuni( 161); -capitalul social retras de acţionari sau asociaţi( 101); -diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia vărsării capitalului subscris sau la încheierea exerciţiului(665). Soldul contului reprezintă aportul la capitalul subscris si nevarsat. Contul 457”Dividende de plata” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dividendelor datorate acţionarilor sau asociaţilor corespunzător aportului la capital. Este un cont de pasiv. In creditul contului 457”Dividende de plata” se înregistrează: -dividendele datorate acţionarilor sau asociaţilor din profitul realizat( 117); In debitul contului 457”Dividende de plata” se înregistrează: -sumele achitate acţionarilor sau asociaţilor( 512, 531); -impozitul pe dividende( 446); -sumele lăsate in contul curent al asociaţilor sau acţionarilor, reprezentând dividende(455);] -datorii prescrise sau anulate(758). Soldul contului reprezintă dividendele datorate acţionarilor sau asociaţilor. •
•
APLICATII:
1.Se înregistrează suma de 4.000lei depusa in numerar de asociaţi(sau lăsata la dispoziţia propriei societati). 5311 = 4551 4.000 „Casa in lei” curente”
„Asocia ţ i-conturi
2.Se înregistrează dividendele neridicate si cedate temporar pentru folosirea lor de către societate in suma de 5.000lei. 457 = 4551 5.000 „Asociaţi-
„Dividende de plata” conturi curente”
3.Se înregistrează dobânzile curente cuvenite asociaţilor pentru disponibilitatile cedate in utilizare de către propria societate in suma de 2.300lei. 666 = 4558 2.300 „Asocia ţ i-
„Cheltuieli privind dobânzile” dobânzi la
conturi curente”
4.Se înregistrează suma de 2.000lei restituita in numerar către asociaţi, in contul disponibilităţilor depuse de aceştia: 4551 = 5311 2.000 „Asociaţi-conturi curente”
„Casa in
lei”
5.Se înregistrează dobânda plătita in numerar in suma de 1.600lei, cuveni-ta asociaţilor pentru disponibilităţile cedate in utilizare propriei societati: 4558 = 5311 1.600 „Asocia ţ i-dobânzi la lei” conturi curente”
6.Constituirea impozitului pe dividende, 2.000lei: 457 =
„Casa in
446
„Dividende de plata” impozite, taxe si
2.000 „Alte vărsămin
te asimilate”
2.1.3.Contabilitatea debitorilor si creditorilor diverşi Opera ţ iile privind debitorii diverşi cuprind creanţele curente privind
debi-tele din vânzarea elementelor de activ cedate, suma împrumuturile obţinute din obligaţiuni emise, sume cuvenite pentru concesiuni,licenţe si alte drepturi similare, valoarea debitelor reactivate si alte creanţe, stabilite in baza unor
hotărâri ale instanţelor judecătoreşti, precum si cele care, prin natura lor, nu sunt delimitate prin conturi de creanţe comerciale, salariale, sociale, fiscale sau in cadrul grupului si cu asociaţii. In categoria creditorilor diverşi, se includ datoriile fata de terţi, pe baza de titluri executorii si cele privind redevenţele, locaţiile de gestiune si chiriile, cele privind achiziţionarea valorilor mobiliare de plasament, precum si diferenţele favorabile si nefavorabile de curs valutar evidenţiate cu ocazia lichidării creditelor. Contul 461”Debitori diverşi” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta debitorilor proveniţi din pagube materiale create de terţi, alte creanţe provenind din existenta unor titluri executorii si a altor creanţe. Este un cont de activ. In debitul contului 461”Debitori diverşi” se înregistrează: -valoarea bunurilor si a producţiei in curs de execuţie,constatare lipsa sau deteriorate, imputate terţilor( 758, 4427); -valoarea titlurilor de plasament cedate( 764, 502 la 508); -pretul de vânzare al imobilizărilor cedate(758, 4427); -valoarea debitelor reactivate( 754)etc. In creditul contului 461”Debitori diverşi” se înregistrează: -valoarea sconturilor acordate debitorilor( 766); -valoarea debitelor încasate( 512, 531); -valoarea debitelor scăzute din evidenta( 654); -diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente debitelor încasate sau la sfârşitul exerciţiului( 665). Soldul contului reprezintă sumele datorate unitatii, de către debitori. Contul 462”Creditori diverşi” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate terţilor, pe baza de titluri executorii sau a unor obligaţii ale unitatii fata de terţ provenind din alte operaţii. Este un cont de pasiv. In creditul contului 462”Creditori diverşi” se înregistrează: -sumele încasate si necuvenite( 512, 531); -sumele datorate terţilor reprezentând despăgubiri si penalitati( 658); -datoriile privind achiziţionarea titlurilor de plasament( 502 la 508); -diferentele nefavorabile de curs valutar din evaluare sau la încheierea exerciţiului(665). In debitul contului 462’ Creditori diverşi” se înregistrează: -sume achitate creditorilor( 512, 531); -plata datoriilor pentru achiziţionarea titlurilor de plasament( 512, 531); -datorii prescrise sau anulate(758); -sconturile obţinute de la creditori( 767); -diferentele favorabile de curs valutar, aferente datoriilor in valuta achitate, sau la sfârşitul exerciţiului( 765). Soldul contului reprezintă sumele datorate creditorilor. •
•
APLICATII:
1.Diferentele de curs valutar rezultate cu ocazia evaluării debitorilor diverşi in valuta la data bilanţului sau la decontare: a)nefavorabile, 3.000lei: 665 = 461 3.000 „Cheltuieli din diferenţ e diverşi” de curs valutar”
b)favorabile, 2.000lei: 461
=
„Debitori
765
„Debitori diverşi” diferenţe
2.000 „Venituri din de curs
valutar”
2.Lipsuri de valori imputate terţilor, 3.000lei: 461 = „Debitori diverşi” exploatare”
7588
3.000
„Alte venituri din
3Lichidarea debitelor constituite prin încasare in numerar, 2.500lei: 5311 = 461 „Casa in lei”
2.500
„Debitori
diverşi”
4Lichidarea debitelor constituite scăzute din evidenta ca insolvabile, 1.500lei: 6588 = 461 1.500 „Alte cheltuieli din diverşi” exploatare”
„Debitori
5Sume încasate prin virament de la creditori diverşi si necuvenite, 4.500lei: 5121 = 462 4.500 „Conturi la bănci in lei” diverşi”
„Creditori
6.Diferentele de curs valutar rezultate cu ocazia evaluării creditorilor diverşi in valuta la data bilanţului sau la decontare: a)nefavorabile, 1.800lei: 665 = 462 1.800 „Cheltuieli din diferen ţ e de „Creditori diverşi” curs valutar”
b)favorabile, 1.600lei: 462 „Creditori diverşi” diferen ţ e de curs valutar
=
765 „Venituri din
1.600
2.1.4.Contabilitatea decontărilor in cadrul grupului
Principalul cont cu ajutorul căruia se realizează evidenta relaţiilor de decontare in cadrul grupului este contul 451”Decontări in cadrul grupului’. Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta operaţiilor intre unităţile aparţinând aceluiaşi grup. Este un cont bifunctional. In debitul contului 451”Decontări in cadrul grupului” se înregistrează: -sumele virate altor unitati din cadrul grupului(512); -valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. livrate unitatilor din cadrul grupului(301, 302, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 371, 378, 381, 388); -pretul de vânzare al imobilizărilor corporale si necorporale cedate( 758); -dividende aferente investiţiilor pe termen scurt( 762); -diferentele favorabile de curs valutar, aferente creanţelor in valuta( 765); -pretul de vânzare al imobilizărilor financiare cedate la unitati din cadrul grupului(764); -dobanzile aferente împrumuturilor acordate( 766) In creditul contului 451”Decontări in cadrul grupului” se înregistrează: -sumele încasate de la alte unitati din cadrul grupului( 512, 531); -valoarea la preţ d înregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la unitati din cadrul grupului(301, 302, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 371, 378, 381, 388); -dobanzile aferente împrumuturilor angajate( 666); -incasarea dividendelor din participaţii( 512); -diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente creanţelor in valuta( 665); -valoarea debitelor scăzute din evidenta( 668). Soldul debitor al contului reprezintă creanţele unitatii, iar soldul creditor , datoriile unitatii in relaţiile cu unităţile aparţinând aceluiaşi grup. APLICATII:
1.Virari de sume intre unitati din cadrul grupului, 10.000lei: 4511 = 5121 „Decontări in cadrul grupului” bănci in lei”
2.Incasarea sumelor: 5121
=
„Conturi la bănci in lei” cadrul grupului”
10.000 „Conturi la
4511
10.000 „Decontări in
3.Dobanzi aferente împrumuturilor acordate in cadrul grupului: a)cuvenite, 3.000lei: 4518 = 766 „Dobânzi aferente decontărilor dobânzi” in cadrul grupului”
3.000 „Venituri din
b)datorate, 2.000lei: 666
=
„Cheltuieli privind dobânzile” decontărilor in cadrul grupului”
4518
2.000
„Dobânzi aferente
2.1.5.Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea provizioanelor
Contul 491”Provizioane pentru deprecierea provizioanelor-clienţi” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de clienţi. Este un cont de pasiv. In creditul contului 491”Provizioane pentru deprecierea provizioanelor-clienţi” se înregistrează: -valoarea provizioanelor constituite pentru clienţi incerţi, dubioşi, rău platnici sau aflaţi in litigiu(681). In debitul contului 491”Provizioane pentru deprecierea provizioanelor-clienţi” se înregistrează: -diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor-clienţi(781). Soldul contului reprezintă provizioanele constituite. Contul 495”Provizioane pentru deprecierea creanţelor-decontări in •
•
cadrul grupului si cu asociaţii”
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor evidenţiate in conturile de decontări in cadrul grupului si cu asociaţii. Este un cont de pasiv. In creditul contului 495”Provizioane pentru deprecierea creanţelor-decontări in cadrul grupului si cu asociaţ ii” se înregistrează: -constituirea provizioanelor pentru deprecierea de natura financiara, constatate in cadrul conturilor de decontări in cadrul grupului si cu asociaţii(686). In debitul contului 495”Provizioane pentru deprecierea creanţelor-decontări in cadrul grupului si cu asociaţ ii” se înregistrează: -diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de decontări in cadrul grupului si cu asociaţii( 786). Soldul contului reprezintă provizioanele constituite. Contul 496”Provizioane pentru deprecierea creanţelor-debitori •
diverşi”
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor-debitori diverşi. Este un cont de pasiv.
In creditul contului 496”Provizioane pentru deprecierea creanţelor-debitori diverşi” se înregistrează:
-provizioanele constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de debitori diverşi(681). In debitul contului 496”Provizioane pentru deprecierea creanţelor-debitori diverşi” se înregistrează: -diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea creanţelor din conturile de debitori diverşi( 781). Soldul contului reprezintă provizioanele constituite. APLICATII:
1.Provizioane constituite pentru deprecierea creanţelor-clienţi, 7.000lei: 6814 = 491 7.000
„Cheltuieli de exploatare „Provizioane pentru privind provizioanele pentru creanţelor-clienţi” deprecierea activelor circulante”
deprecierea
2.Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creanţelorclienţi, 5.000lei: 491 = 7814 5.000 „Provizioane pentru din provizioane deprecierea creanţelor-clienţ i” deprecierea activelor circulante”
„Venituri pentru
3.Provizioane constituite pentru deprecierea creanţelor-decontări in cadrul grupului si cu asociaţii, 15.000lei: 6864 = 495 15.000 „Cheltuieli financiare privind pentru deprecierea provizioanele pentru deprecierea creanţelor-decontări in cadrul activelor circulante” grupului si cu asociaţii”
„Provizioane
4.Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea creanţelordecontări in cadrul grupului si cu asociaţii, 6.000lei: 495 = 7864 6.000 „Provizioane pentru deprecierea „Venituri din provizioane creanţelor-decontări in cadrul deprecierea activelor circulante” grupului si cu asociaţii”
pentru
2.2.CONTABILITATEA DECONTARILOR CU
FISCALITATEA
Obligaţiile fiscale ale agenţilor economici sunt numeroase ca diversitate si chiar apasatoare, dar intr-o economie de piaţa sistemul de impozite reprezintă pârghiile fundamentale de realizare a intereselor statului in domeniile economice, social, cultural etc. Pentru organizarea contabilităţii, se impune o sistematizare a obligaţiilor fiscale ale agenţilor economici: Impozite directe: -impozitul pe profit; -impozitele pe salariile personalului, stopat la sursa; -alte impozite directe, din care: -impozit pe vânzarea activelor proprietate de stat; -impozit pe dividende la societăţile comerciale; -impozite pe clădiri la persoanele juridice. Impozite indirecte: -accizele; -taxa pe valoarea adăugata; -taxele vamale; -alte impozite si taxe: -impozitele locale; -taxa de participare la târguri si expoziţii; -taxe de timbru. Contribuţii la fondurile speciale ale statului: -fondul de asigurări sociale de sănătate; -fondul special pentru dezvoltarea si modernizarea punctelor de control pentru trecerea frontierei, precum si a celorlalte unitati vamale; -fondul special al drumurilor publice. Trebuie reţinut ca intre resursele bugetului statului, pe seama responsabilităţii agenţilor economici, doua-impozitul pe profit si taxa pe valoarea adăugata-deţin poziţii ferme. In afara acestora mai sunt si alte categorii •
•
•
de impozite indirecte si asimilate lor, pentru evidenta că rora sunt rezervate alte conturi : •
444″Impozitul pe salarii″ ;
446”Alte impozite, taxe si vărsăminte asimilate” ; 448”Alte datori si creanţe cu bugetul statului”. Ele se creditează cu impozitele calculate si datorate bugetului in corespondenta cu contul care arata maniera suportabilităţii acestora si se debitează pe măsura virării lor efective, la termenele prevăzute de lege. Soldul creditor al acestor conturi arata datoria de impozit nevarsata inca, iar soldul debitor al contului 448, sumele cuvenite de la bugetul statului. • •
2.2.1.Contabilitatea decontărilor cu personalul
Pentru societăţile comerciale cu profil de producţie, salariile si alte plăti legale si asimilate acestora sunt cheltuieli ce se includ in „costurile producţiei fabricate” sau „serviciilor prestate”, in timp ce pentru societăţile cu profil de circulaţie a mărfurilor ele devin „cheltuieli de circulaţie” dar, toate se încadrează in grupa generica a „cheltuielilor de exploatare”.
In categoria conturilor care evidenţiază decontările cu terţii, un loc distinct îl deţin conturile care asigura înregistrarea achitării salariilor cuvenite personalului angajat. Pentru o mai buna înţelegere a modului de înregistrare a operaţiunilor de acest tip, este bine sa se cunoască care este structura obligaţiilor generate de plata salariilor. Obligaţii generate de plata salariilor: I. Ale societatii comerciale. a)contribuţia de asigurări sociale( C.A.S. );
b)contribuţia angajatorilor la bugetul asigurărilor pentru şomaj( C.F.Ş ); c)contribuţia la constituirea fondului de asigurări sociale de sănătate(C.A.S.S. ); d)contribuţia angajatorilor la constituirea fondului iniţial pentru funcţionarea sistemului de asigurări pentru accidente de munca si boli profesionale; e)comisionul datorat inspectoratului teritorial de munca pentru verificarea înregistrărilor efectuate de angajator in Registrul general de evidenta a salariaţilor. II. Ale salariaţilor.
a)impozitul pe veniturile de natura salariilor; b)contribuţia individuala de asigurări sociale( C.A.S. ); c)contribuţia individuala la bugetul asigurărilor pentru şomaj(C.F.Ş); d)contribuţia la constituirea fondului pentru asigurările sociale de sănătate(C.A.S.S.). Contul 428”Alte datorii si creanţe in legătura cu personalul” Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor datori si creanţe in legătura cu personalul. Este un cont bifunctional. •
In creditul contului 428”Alte datorii si creanţe in legătura cu personalul” se înregistrează:
-garantiile gestionare reţinute personalului( 421); -sumele datorate personalului, pentru care nu s-au întocmit state de plata, determinate de activitatea exerciţiului care urmează sa se închidă, inclusiv indemnizaţiile pentru concediile de odihna neefectuate pana la închiderea exerciţiului financiar( 641); -sumele datorate personalului sub forma de ajutoare( 438); -sumele încasate sau reţinute personalului(531, 421, 423). In debitul contului 428”Alte datorii si creanţe in legătura cu personalul” se înregistrează: -sumele achitate personalului, evidenţiate anterior in acest cont( 531); -sumele datorate de personal, reprezentând chirii, avansuri nejustificate, salarii, ajutoare de boala, sporuri si adaosuri necuvenite, imputaţii si alte debite(438, 542, 706, 708, 758, 4427); -sumele restituite gestionarilor reprezentând garanţiile si dobânda aferenta(531); -cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportata de personal(758, 4427); -valoarea biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de calatorie si a altor valori acordate personalului( 532); datorii prescrise sau anulate(758). Soldul creditor al contului reprezintă sumele cuvenite personalului, iar soldul debitor, sumele datorate de personal. APLICATII:
1.Se acorda avansul corespunzător chenzinei I: 425 = 5311 „Avansuri acordate
2.000 „Casa in
lei” personalului”
2.Se înregistrează statul de plata a salariilor întocmit la expirarea lunii: 641 = 421 5.000 „Cheltuieli cu salariile salarii datorate” personalului”
„Personal-
3.Se înregistreze reţinerile in contul salariilor, stopate la sursa de agentul economic:-contributia individuala de asigurări sociale(9,5%); -contributia individuala a asigurărilor la bugetul asigurărilor pentru şomaj(1%); -contributia pentru asigurările sociale de sănătate(6,5%); -impozitul pe veniturile de natura salariilor(1.200lei); -diverse obligaţii datorate terţilor(400lei);
-chenzina I(2.000lei). 421 =
%
4.450 4312
„Personal-salarii datorate”
475 „Contribuţia personalului la asigurările sociale”
4372
50
„Contribuţia personalului la fondul de şomaj”
4314
325 „Contribuţia
angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate”
444
1.200
„Impozitul pe salarii”
427
400 „Reţineri din
salarii datorate terţ ilor”
425
2.000
„Avansuri acordate personalului”
4.Se decontează cu personalul drepturile cuvenite(salarii neridicate, 200lei): 421 = % „Personal-salarii datorate”
550 5311
350 „Casa in lei”
426
200 „Drepturi de
personal neridi cate”
2.2.2.Contabilitatea impozitului pe profit
Profitul este surplusul obţinut de către o societate comerciala atunci când
venitul total pe care îl obţine depaseste cheltuielile necesare realizării activităţii. Impozitul pe profit reprezintă o sursa importanta pentru bugetul statului, fiind datorat de către toate societăţile comerciale ce desfasoara activitate generatoare de profit. Cota legala de impozit pe profit este de 16%. Baza de impozitare o constituie Profitul impozabil , calculat cumulat de la începutul anului pana la luna curenta, conform relaţiei: Profit impozabil=Profit brut contabil-deduceri fiscale+Cheltuieli nedeductibile fiscale Profit brut contabil=Total venituri realizate-total cheltuieli efectuate Deduceri fiscale:-rezerva legala; -dividendele primite de la alta societati etc. Cheltuieli nedeductibile fiscale: -cheltuieli cu impozitul pe profit din lunile anterioare; -cheltuieli cu amenzi si penalitati fata de buget; -cheltuieli cu lipsuri in gestiune neimputabile+T.V.A. aferenta; -cheltuieli de protocol ce depăşesc limita legala de 2%; -cheltuieli cu sponsorizări ce depăşesc limita legala. Impozitul pe profit=Profit impozabil cumulat x 16% APLICATIE:
1.Se dau următoarele date: -venituri totale: 4.000lei; -dividende încasate de la alta societate: 200lei; -cheltuieli totale: 1.600lei; -dobanzi si penalitati de întârziere: 100lei. Profit brut: 4.000-1.600=2.400 Profit impozabil: 2.400-200+100=2.300 Impozit pe profit: 2.300 x 16%=368 691 =
441
368
„Cheltuieli cu impozitul „Impozitul pe profit” pe profit”
441
=
5121
368 „Impozitul pe profit” la bănci in lei”
121
=
„Profit si pierdere” cu impozitul
„Conturi
691
368 „Cheltuieli pe
profit”
2.2.3.Contabilitatea impozitului pe salarii
Impozitul pe profit reprezintă o prelevare obligatorie si nerambursabila la bugetul statului asupra salariului obţinut de o persoana fizica din munca prestata. Veniturile din salarii includ: salarii de orice tip, indemnizaţii de conducere si orice alte indemnizaţii, sporuri, prime, pensii, sumele plătite pentru concediul legal de odihna, pentru incapacitate temporara de munca, pentru maternitate si îngrijirea copilului, sumele primite de reprezentanţii A.G.A. in consiliile de administraţie sau in comisia de cenzori, toate drepturile salariale plătite in natura angajaţilor sub forma de produse sau prestări servicii. Baza de calcul a impozitului pe salariu o constituie suma veniturilor realizate de salariat la fiecare loc de munca, din care se scad contribuţiile pentru asigurările sociale(C.A.S. 9,5%), contribuţia la fondul de sănătate(C.A.S.S. 6,5%), contribuţia la fondul de şomaj(1%) si deducerile legale. Deducerile personale lunare se calculează degresiv in funcţie de veniturile brute lunare si de numărul de persoane aflate in întreţinerea contribuabilului. Cota de impozitare este de 16%. Contribuţia de asigurări sociale
Contribuţia pentru asigurările sociale se stabileşte diferenţiat, astfel: -44% pentru condiţii speciale de munca; -39% pentru condiţii deosebite de munca; -34% pentru condiţii normale de munca. Angajatorul va plăti contribuţia de asigurări sociale diferenţa pana la procentul total de C.A.S. al grupei de munca in care este încadrat angajatul, deci: -pentru condiţii normale de munca: 34%-9,5%=24,50%; -pentru condiţii deosebite de munca: 39%-9,5%=29,50%; -pentru condiţii speciale de munca: 44%-9,5%=34,50%. Contribuţia angajatorului la bugetul asigurărilor pentru şomaj
Angajatorii au obligaţia de a plăti lunar o contribuţie la bugetul asigurărilor pentru şomaj, in cota de 3%, aplicata asupra fondului total de salarii brute lunare. Contribuţia angajatorilor la constituirea fondului pentru asigurări sociale de sănătate
Persoanele fizice si juridice care angajează personal salariat au obligaţia plaţii contribuţiei pentru asigurările sociale de sănătate de 7%, raportat la fondul de salarii. APLICATII:
1.Se ridica din cont avansul de 500lei care se achita pe baza listei de avans chenzinal. 581 = 5121 500 „Viramente interne” bănci in lei”
5311
„Conturi la
=
581
500
„Casa in lei” „Viramente interne”
425
=
5311
500
„Avansuri acordate personalului” „Casa in lei”
2.La sfârşitul lunii se înregistrează un fond de salariu brut de 2.000lei. 641 = 421 2.000 „Cheltuieli cu salariile personalului” salarii datorate”
„Personal-
3.Se înregistrează reţinerile individuale ştiind ca impozitul este de 300lei, avansul chenzinal 500lei, chirii 12lei, imputaţii 50lei. 421 = % 1.200 „Personal-salarii datorate”
4312
190 „Contribuţia
personalului la asigu rările sociale”
4372
18 „Contribuţi
a angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate”
13 „Contrib uţia personalului la fondul de şomaj”
444
300 „Impo
zitul pe salarii”
425
500 „Avansuri
acordate personalului”
427
12 „Reţineri
din salarii datorate terţilor”
461
50 „D
ebitori diverşi”
4.Se înregistrează obligaţiile unitatii: 22%C.A.S., 3%C.F.Ş., 7%C.A.S.S.:
6451
=
4311
440
4371
60
4313
140
„Cheltuieli privind contribuţ ia „Contribuţia unitatii la unitatii la asigurările sociale” asigurările sociale”
6452
=
„Cheltuieli privind contribuţ ia „Contribuţia unitatii la unitatii pentru ajutorul de şomaj” fondul de şomaj”
6453
=
„Cheltuieli privind contribuţ ia „Contribuţia angajatorului angajatorului pentru asigurările pentru asigurările sociale sociale de sănătate” de sănătate”
2.2.4.Contabilitatea altor impozite directe Impozitul pe dividende
Dividendul este orice distribuire făcuta de o persoana juridica in bani si/sau in natura in favoarea acţionarilor sau asociaţilor din profitul stabilit pe baza Bilanţului contabil anual si a Contului de profit si pierderi. Impozitul pe dividende reţinut este impozitul final. Cota de impozitare este de 5%. Impozite si taxe locale
Impozitul pe clădiri este anual si se datorează de către contribuabili
pentru clădirile aflate in proprietatea lor, indiferent de locul unde sunt situate si de destinaţia acestora. Impozitul pe clădiri, in cazul persoanelor fizice, se afla prin calcularea cotei de 0,2% in mediul urban si 0,1% in mediul rural asupra valorilor impozabile pe clădiri. APLICATIE:
1.Constituirea obligaţiei de plata, 1.000lei: 635 =
„Cheltuieli cu alte impozite, taxe si „Alte impozite, taxe si vărsăminte asimilate” asimilate”
446
1.000
vărsăminte
2.Virarea obligaţiei de plata. 446
=
5121
1.000
„Alte impozite, taxe si „Conturi la bănci in lei” vărsăminte asimilate”
2.2.5.Contabilitatea impozitelor indirecte Accizele
Accizele reprezintă taxe speciale de consumaţie care se datorează bugetului statului pentru anumite produse din tara si din străinătate. Se datorează accize pentru:-bauturi alcoolice; -produse din tutun; -uleiuri minerale; -alte produse si grupe de produse. Sunt scutite de la plata accizelor: produsele exportate direct de agentul economic, produsele aflate in regim vamal de tranzit, produse livrate la rezerva de stat, alcoolul etilic utilizat in producţia de medicamente, oţet, industria cosmetica sau pentru producerea unor arome alimentare, combustibilii pentru încălzire. APLICATIE:
1.Sa se calculeze acciza datorata pentru o sticla de 0,5l alcool etilic rafinat cu tăria alcoolica de 96% la un curs de schimb valutar de 3,3lei pentru 1euro. A=Q x C x K x C s K=0,5 x 108,4/100=0,54 A=0,5 x 96% x 0,54 x 3,3=0,855lei 2.Un agent economic produce aparatura video. Preţul de producţie al produsului este de 800lei.Sa se calculeze acciza. A=15% x 800=12lei Taxa pe valoarea adăugată
In vederea reflectării cat mai corecte a diverselor situaţii in care se poate găsi taxa pe valoarea adăugata, in planul general de conturi s-a prevăzut contul 442”Taxa pe valoarea adăugată” , care se desfasoara pe conturi de gradul II, astfel:-contul 4423”T.V.A. de plata”; -contul 4424”T.V.A. de recuperat”; -contul 4426”T.V.A. deductibila”; -contul 4427”T.V.A. colectata”; -contul 4428”T.V.A. neexigibila”. Taxa pe valoarea adăugata calculata la valoarea facturilor de livrare se numeşte taxa pe valoarea adăugata colectata, ier cea care se calculează la valoarea facturilor primite de la furnizori se numeşte taxa pe valoarea adăugata deductibila, deoarece ea se plăteşte
furnizorilor odată cu valoarea facturilor si urmează a fi dedusa din taxa pe valoarea adăugata colectata. Astfel, numai diferenţa intre T.V.A. colectata si T.V.A. deductibila se cuvine si se virează la bugetul de stat. Prin valoare adăugata se înţelege diferenţa intre vânzările si cumpărările aferente aceluiaşi stadiu al circuitului economic: Valoarea adăugata=Vanzari-Aprovizionari
T.V.A. este un impozit indirect care se stabileşte asupra operaţiilor privind transferul proprietarii bunurilor si asupra prestărilor de servicii. Contul 4426”T.V.A. deductibila” este un cont de activ Debitul acestui cont reflecta taxa pe valoarea adăugata aferenta intrărilor de bunuri si servicii. Creditul acestui cont reflecta taxa pe valoarea adăugata colectata. La sfârşitul lunii contul nu prezintă sold. Contul 4427”T.V.A. colectata” este un cont de pasiv. Creditul contului taxa pe valoarea adăugata aferenta vânzărilor de bunuri si servicii. Debitul contului reflecta taxa pe valoarea adăugata deductibila. La sfârşitul lunii nu prezintă sold. Contul 4428”Taxa pe valoarea adăugata neexigibila” tine evidenta taxei pe valoarea adăugata neexigibila rezultata din vânzările si cumpărările de bunuri, servicii, lucrări efectuate cu plata in rate, precum si cea inclusa in preţul de vânzare cu amănuntul la unităţile comerciale ce ţin evidenta la acest preţ. Este un cont bifunctional. Debitul acestui cont reflecta taxa pe valoarea adăugata neexigibila aferenta cumpărărilor de bunuri si servicii cu plata in rate( 4428=401, 404). Creditul acestui cont reprezintă taxa pe valoare adăugata aferenta vânzărilor de bunuri si servicii cu plata in rate( 411=4428). Soldul contului reprezintă taxa pe valoarea adăugata neexigibila. APLICATII:
1.Se contabilizează operaţii de aprovizionare cu materii prime, preţul producătorului fiind de 4.000lei, T.V.A. 19%. % = 401 4.760 „Fu rnizori”
301
4.000
„Materii prime”
4426
760
„T.V.A. deductibila”
2.S-au recepţionat materii prime pentru care nu s-au primit facturile: -la primirea materiilor prime: % = 408 5.950 „Furnizo ri-facturi nesosite”
301
5.000
„Materii prime”
4428
950
„T.V.A. neexigibila”
-la sosirea facturii fiscale: 408 =
401
5.950
„Furnizori-facturi nesosite” „Furnizori”
-si concomitent: 4426
=
4428
950
„T.V.A. deductibila” „T.V.A. neexigibila”
3.Receptionarea mărfurilor conform datelor din factura fiscala: % = 401
11.900
„Furnizori”
371
10.000
„Mărfuri”
4426
1.900
„T.V.A. deductibila”
4.Adaosul comercial aferent(30%): 371 =
378
3.000
„Mărfuri” „Diferenţe de preţ la mărfuri”
5.In preţ se include si taxa pe valoarea adăugata corespunzătoare preţului de vânzare, întrucât agentul economic tine evidenta gestiunilor la vânzarea cu amănuntul la acest preţ final: 371 = 4428 2.470 „Mărfuri” „T.V.A. neexigibila”
6.Vanzarea mărfurilor cu amănuntul: 5311 =
%
15.470
„Casa in lei”
707
13.000 „Ve
nituri din vânzarea mărfurilor”
4427
2.470 „T.V .A. colectata”
7.Decontarea lunara a gestiunii mărfurilor vândute:
%
=
371
15.470
„Mărfuri”
607
10.000
„Cheltuieli privind mărfurile”
378
3.000
„Diferenţe de preţ la mărfuri”
4428
2.470
„T.V.A. neexigibila”
8.Regularizarea T.V.A. la mărfuri: 4427 =
%
2.470
4426
1.900
4423
570
„T.V.A. colectata” „T.V.A. deductibila” „T.V.A. de plata” Taxe vamale
Platirorii taxelor vamale sunt importatorii sau comisionarii in vama. Baza de calcul a taxei vamale este valoarea in vama a bunurilor. Plata taxelor vamale se face in momentul vămuirii, respectiv înainte de eliberarea bunurilor in vama. Taxele vamale au ca scop protejarea anumitor industrii sau sectoare de activitate din economia naţionala, fiind un mijloc de stimulare a exportului. APLICATIE:
1.O societate comerciala importa 50 camere video la un preţ unitar de 150lei. Taxa vamala este stabilita la 25%, iar acciza este de 15%. Daca produsele sunt supuse si T.V.A.-ului, determinaţi preţul final al produselor. 50 x 150=7.500lei Tv=7.500 x 25%=1.875lei A=(7.500+1.875) x 15%=1.406lei T.V.A.=(7.500+1.875+1.406) x 19%=2.048lei Preţ final: 7.500+1.875+1.406+2.048=12.829lei.
2.3.MONOGRAFIE CONTABILĂ PRIVIND
DECONTĂRILE CU TERŢII
Contabilitatea decontărilor cu furnizorii
1.Se cumpăra materii prime la preţul negociat de 2.000lei, plus T.V.A. 19%, dar al căror cost standard este de 1.500lei: % = 401 2.380 „Furnizori”
301
1.500
„Materii prime”
4426
380
„T.V.A. deductibila”
2.Aprovizionarea cu materii prime de la furnizori: 1.000lei, T.V.A. 19%: % = 401 1.190 „Furnizori”
301
1.000
„Materii prime”
4426
190
„T.V.A. deductibila”
3.Aprovizionarea cu materiale de natura obiectelor de inventar: 2.000lei, T.V.A. 19%: % = 401 2.380 „Furnizori”
302
2.000
„Materiale de natura obiectelor de inventar”
4426
380
„T.V.A. deductibila”
4.Aprovizionarea cu combustibil: 1.000lei, T.V.A. 19%: % = 401
1.190
„Furnizori”
3022
1.000
„Combustibili”
4426
190
„T.V.A. deductibila”
5.Plata T.V.A. in vama pentru materiile prime: 570lei: 4426 = 5121 „T.V.A. deductibila” „Conturi la bănci in lei”
6.Receptia materiilor prime din import, 3.000lei:
570
301
=
401
3.000
„Materii prime” „Furnizori”
7.Aprovizionarea cu materiale auxiliare, 2.000lei, T.V.A. 19%: % = 401
2.380
„Furnizori”
3021
2.000
„Materiale auxiliare”
4426
380
„T.V.A. deductibila”
8.Plata furnizorilor de materiale auxiliare prin banca: 401 = 5121 „Furnizori” bănci in lei”
2.380
„Conturi la
9.Aprovizionarea cu rechizite de birou, 300lei, T.V.A. 19%: % = 401
357 „
Furnizori”
3028
300
„Alte materiale consumabile”
4426
57
„T.V.A. deductibila”
10.Achizitionarea de echipament de lucru si uniforme, 2.000lei, T.V.A. 19%: %
=
401
2.380 „
Furnizori”
303
2.000
„Materiale de natura obiectelor de inventar”
4426
380
„T.V.A. deductibila”
11.Atribuirea echipamentului de lucru si uniformelor salariaţilor, 2.000lei, 50% din valoare se suporta de unitate si 50% se suporta de salariaţi: % = 303 2.000 „Materi ale de natura obie ctelor de inventar”
603 „Cheltuieli privind materialele de de natura obiectelor de inventar”
1.000
4282
1.000
„Alte creanţe in legătura cu personalul’”
12.Inregistrarea T.V.A. suportata de salariaţi pentru echipamentul de lucru si uniforme, 190lei: 4282 = 4427 190 „Alte creanţe in legătura „T.V.A. colectata” cu personalul ”
13.Incasarea de la salariaţi a valorii echipamentului de lucru si uniformelor, 1.190lei: 5311 = 4282
1.190
„Casa in lei” „Alte creanţe in legătura cu personalul”
14.Aprovizionarea cu mărfuri de la furnizori, valoarea mărfurilor: 5.000lei, T.V.A. 19%: % = 401
5.950
„Furnizori”
371
5.000
„Mărfuri”
4426
950
„T.V.A. deductibila”
15.Aprovizionarea cu mărfuri pentru care nu au sosit inca factura fiscala, valoarea mărfurilor: 2.000lei, T.V.A. 19%: % = 408 2.380 „Furnizo ri-facturi nesosite”
371
2.000
„Mărfuri”
4427
380
„T.V.A. neexigibila”
16.Primirea facturii fiscale pentru mărfurile menţionate mai sus: 408 = 401
2.380
„Furnizori-facturi nesosite” „Furnizori”
4426
=
4428
380
„T.V.A. deductibila” „T.V.A. neexigibila”
17.Aprovizionarea cu materiale auxiliare, 1.000lei, T.V.A. 19%(metoda inventarului intermitent):
%
=
401
1.190
„Furnizori”
6021
1.000
„Cheltuieli cu materialele auxiliare”
4426
190
„T.V.A. deductibila”
18.Inregistrarea stocului final la materiale auxiliare: 600lei(metoda inventarului intermitent): 3021 = 6021 „‚Materiale auxiliare” cu materialele
600
„Cheltuieli
auxiliare”
19.Plata furnizorilor prin banca(2.000lei) si in numerar(500lei): 401 = %
2.500
„Furnizori”
5121
2.000 „Co
nturi la bănci in lei”
5311
500
„Casa in lei”
20.Acceptarea de către furnizor a unui efect comercial(bilet de ordin): 1.700lei: 401 = 403 1.700 „Furnizori” „Efecte de plătit”
21.Plata la scadenta a valorii efectelor comerciale, 1.700lei: 403 = 5121
1.700
„Efecte de plătit” „Conturi la bănci in lei”
Contabilitatea decontărilor cu clienţii
Societatea comerciala „Alfa”S.R.L. înregistrează in contabilitate următoarele operaţiuni economico-financiare: 1.Se livrează clienţilor produse finite in valoare de 4.600lei, semifabricate in valoare de 1.000lei si produse reziduale in valoare de 500lei, T.V.A. 19%: 4111 = % 7.259 „Clienţi”
701
4.600
„Ven ituri din vânzarea produselor finite”
702
1.000 „Ven
ituri din vânzarea semifabricatelor”
703
500 „Ven
ituri din vânzarea pr oduselor reziduale”
4427
1.159 „
T.V.A. colectata”
2.Se prestează servicii de transport către clienţi, valoarea din factura fiscala a prestaţiilor este de 2.000lei si T.V.A. 19%: 4111 = % 2.380 „Clienţi”
704
2.000 „Venitu
ri din lucrări executate si servicii prestate”
4427
380 „
T.V.A. colectata”
3.In contul semifabricatelor livrate unui client se primeşte o cambie a cărei valoare este de 3.000lei: 413 = 4111 3.000 „Efecte de primit de la clienţ i” „Clienţi”
4.Se încasează de la un client un avans de 1.800lei in vederea livrării ulterioare de produse finite: 5121 = 419 1.800 „Conturi curente la bănci” „Clienţi-creditori”
5.Ulterior se livrează produsele finite a căror valoare la preţ de vânzare este de 3.600lei si T.V.A. 19%: 4111 = % 4.284 „Clienţi”
701
3.600 „Ve
nituri din vânzarea produselor finite”
4427
684 „T
.V.A. colectata”
6.Decontarea avansului primit de la clienţi: 419 =
4111
1.800
4111
2.484
„Clienţi-creditori” „Clienţi”
7.Incasarea de la clienţi a diferenţei: 5121 = „Conturi la bănci in lei” „Clienţi”
8.Pentru produsele reziduale clientul refuza plata pentru întreaga suma de 595lei: -refuzul de plata: 4118 = 4111 595 „Clienţi incerţi sau in litigiu” „Clienţi”
-incasarea sumei de 400lei: 5121
=
4118
400
4118
195
„Conturi la bănci in lei” „Clienţi incerţ i sau in litigiu”
-diferenta este transferata la pierderi,(595-400=195): % =
„C lienţi incerţ i sau in litigiu”
654
163
„Pierderi din creanţe si debitori diverşi”
4427
32
„T.V.A. colectata”
9.Pentru prestaţiile de transport in valoare de 600lei se primeşte un cec care se depune la banca pentru încasare: 5112 = 4111 600 „Cecuri de încasat” „Clienţi”
10.Se înregistrează livrarea de produse finite conform „Avizului de însoţire a mărfii” in valoare 2.000lei si T.V.A. 19%: 418 = % 2.380
