LUCRARE PENTRU ATESTAREA COMPETENTELOR PROFESIONALE TEMA : REZULTATUL EXERCITIULUI CUPRINS Argument; Structura cheltuielilor si veniturilor; Capitolul 1 : Determinarea rezultatului exercitiului ; Capitolul 2 : Documente de reflectare a rezultatului ; Capitolul 3 : Contabilitatea rezultatului exercitiului si a rezultatului reportat : Capitolul 4 : Structura contului de profit si pierdere in normalizarea contabila internationala ; STUDIU DE CAZ ;
CONCLUZII ; BIBLIOGRAFIE ; ANEXE.
ARGUMENT Performantele obtinute de o întreprindere sunt informatii pretioase pentru majoritatea utilizatorilor , fiind esentiale în economiile bazate pe investitii private. Furnizarea de informatii despre rezultatele obtinute de întreprindere în urma desfasurarii activitatii sale pentru îndeplinirea obiectului sau de activitate revine situatiilor financiare anuale ale întreprinderii.
Prin intermediul acestora sunt oferite informatii unei sfere largi de utilizatori cum ar fi : investitorii, actuali sau potentiali, salariatii, creditorii, furnizorii si alti creditori comerciali, clientii, conducatorii întreprinderilor respective, care vor lua decizii economice economice bazate pe analiza acestor informatii. Nevoile informati informationale onale ale ale fiecarei fiecarei categorii categorii de invest investitori itori se concretizeaza astfel : investitorii vor evalua posibilitatile de cumparare, vânzare sau pastrare a actiunilor întreprinderii ; salariatii vor avea informatii privind stabilitatea si profitabilitatea întreprinderii luând decizii privind considerarea altor oportunitati profesionale sau schimbarea locurilor de munca; creditorii vor determina capacitatea de plata a întreprinderii stabilind majorarea, reducerea sau pastrareaa în continuare pastrare continuare a nivelului nivelului credit creditelor elor si împrumutur împrumuturilor ilor acordate; acordate; furnizorii si ceilalti creditori comerciali vor evalua gradul de solvabilitate al întreprinderii pronuntându-se asupra initierii de noi legaturi comerciale, acordarea sau anularea facilitatilor comerciale; clientii vor lua decizii privind cumpararea produselor firmei si colaborari pe termen lung, iar conducatorii întreprinderii iau decizii privind operatiunile pe care urmeaza sa le întreprinda pentru bunul bunul mers mers al întreprinde întreprinderii. rii.
Structura cheltuielilor si veniturilor Structura cheltuielilor
a) Cheltuieli din exploatare: - Cheltuielile privind marfurile - Cheltuieli cu materii prime - Cheltuieli cu energia si apa, etc. b) Cheltuieli Cheltuieli financiare financiare:: - Cheltuieli privind dobânzile - Cheltuieli din diferente de curs valutar - Cheltuieli privind sconturile acordate (scont = reducere, discount) c) Cheltuieli extraordinare - Cheltuieli privind calamitatile Structura veniturilor
a) Venituri din exploatare - Venituri din vânzarea marfurilor - Venituri din despagubiri (asigurari, etc) - Venituri din donatii b) Venituri Venituri financiare financiare - Venituri din dobânzi - Venituri din diferente de curs valutar - Venituri priving sconturile obtinute
c) Venituri extraordinare - Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare
CAPITOLUL 1 DETERMINAREA REZULTATULUI EXRCITIULUI In general, rezultatul contabil inainte de impozitare se determina ca diferenta intre veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilor lucrarilor executate, executate, din vanzarea vanzarea bunurilor bunurilor imobile, imobile, inclusiv inclusiv din din castiguri din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestor venituri. Din punct de vedere contabil pentru a stabili rezultatul exercitiului se procedeaza procede aza la inchide inchiderea rea conturilor conturilor de de venitur veniturii si cheltuieli, cheltuieli, astfel: astfel: -inchiderea conturilor de cheltuieli pentru soldurile debitoare : 121
=
"Profit si pierdere "
cls . 6 " Conturi de cheltuieli "
-inchiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare : cls. 7 "Conturi de venituri "
=
121 "Profit si pierdere "
In urma acestei operatiuni profitul va fi reflectat prin soldul final creditor al contului 121 "Prodit si pierdere " si se supune impozitarii, iar pierderea se reflecta prin soldul final debitor al aceluiasi cont. Profitul contabil brut determinat astfel, exprima acel profit care nu a fost influentat de veniturile neimpozabile, cheltuielile nedeductibile, nedeductibile, alte sume nedeductibile prevazute prin lege, in vederea determinarii profitului fiscal impozabil si a impozitului pe profit. PROFIT BRUT = VENITURI TOTALE - CHELTUIELI TOTALE Veniturile totale reprezinta sumele sau valorile incasate ori de incasat cu urmatoarea structura : venituri din exploatare,respectiv venituri din vanzarea produselor, produse lor, lucrarilor lucrarilor executat executatee si serviciilor serviciilor prestate, prestate, din productia productia stocata, din productia produc tia de imobilizari, imobilizari, din subventii subventii de de exploatare, exploatare, precum precum si si alte venituri venituri din din exploatarea curenta ; venituri financiare, respectiv venituri din participatii, din alte imobilizari financiare, din creante imbilizate,din titluri de plasament, din
diferente de curs valutar, din dobanzi, din sconturi obtinute, creante imobilizate si alte venituri financiare; venituri extraordinare adica venituri din subventii pentru evenimente evenimente extra extraordinare ordinare.. Cheltuielile totale reprezinta sumele sau valorile platite sau sau de platit, dupa natura lor,care sunt aferente realizarii veniturilor.Cheltuielile efectuate in cursul exercitiului financiar,dar care se refera la perioade sau la execitii financiare viitoare, se inregistreaza in cheltuielile curente ale perioadelor sau exercitiilor financiare viitoare. In cadrul cheltuielilor efectuate pentru realizarea veniturilor se includ : cheltuielile de exploatare,respectiv cheltuielile cu materii prime,materiale si marfuri, cheltuieli cu lucrarile si serviciile execuate de terti,cheltuielile cu personalul,chel persona lul,cheltuielile tuielile cu impozitele, impozitele, taxele taxele si varsaminte varsamintele le asimilate,chel asimilate,cheltuielile tuielile cu amortizarea capitalului imobilizat, cheltuielile cu primele de asigurare care privesc activele fixe si si circulante, circulante, cheltuielile cheltuielile cu primele primele de asigurare asigurare pentru personall impotriva persona impotriva accidentelo accidentelorr de munca, munca, contributii contributiile le care conditio conditioneaza neaza organizarea si functionarea activitatilor respective potrivit potrivit normelor legale in vigoare, alte cheltuieli de exploatare; cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli privind titlurile titlurile de plasament plasament cedate, cedate, cheltuieli cheltuieli din din diferente diferente de curs valutar, valutar, cheltuieli cu dobanzile, pierderi din creante legate de participatii, alte cheltuieli financiare; cheltuielile extraordinare privind calamitatile naturale sau alte evenimente extraordinare. Conform reglementarilor legale, profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile obtinute din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilor lucrarilor executate, executate, din vanzarea vanzarea bunurilor bunurilor imobile, imobile, inclusiv inclusiv din din castiguri din orice sursa, si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile . PROFIT IMPOZABIL =
PROFIT B RUT
DEDUCERI -
FISCALE
CHELTUIELI + NEDEDUCTIBILE FISCALE
Deducerile fiscale sau veniturile neimpozabile sunt acele venituri care sunt scutite de impozitare, care nu se iau in calcul la determinarea profitului impozabil si includ : dividendele primite de catre o persoana juridica romana de la o alta alta persoana juridica romana; diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, a beneficiilor sau
a primelor de emisiune ori prin compensarea unor creante la societatea la care se detin participatiile; veniturile rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli nedeductibile, nedeductibile, precum si din anularea provizioanelor pentru care care nu s-a s-a acordat acordat deducerea deducerea sau a venituri veniturilor lor realizate realizate din din recuperarea recuperarea unor cheltuieli nedeductibile; alte venituri neimpozabile, prevazute expres in acte normative speciale. La calculul profitului impozabil sunt deductibile urmatoarele sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si a provizioanelor : rezerva, in limita de 5 % din profitul contabil pana ce aceasta va atinge a cincea parte din din capitalul capitalul social social subscris subscris si varsat; provizio provizioanele anele obligato obligatorii rii constituite constituite potrivit normelo normelorr Bancii National Nationalee a Romaniei Romaniei de catre banci banci si coopera cooperative tive de credit autorizate; rezervele tehnice calculate de catre societatile de asigurare si reasigurare; cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat, efectuate conform legii in limita a 5 % asupra diferentei dintre totalul veniturilor si totalul cheltuielilor , inclusiv accizele, mai putin cheltuiala cu impozitul pe profit si cheltuielile cu sponsorizarea si/sau mecenatul;perisabilitatile, in limitele prevazute in normele aprobate prin hotarare a Guvernului. Cheltuielile nedeductibile sunt acele cheltuieli prevazute expres prin lege a fi scazute din cheltuielile totale pentru a se afla cheltuielile deductibile ce se iau in calcul la determinarea profitului fiscal impozabil. Sunt cheltuieli nedeductibile : cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cel reprezentand diferente din anii precedenti precede nti sau din anul anul curent, curent, precum precum si impozitele impozitele pe pe profit sau venit venit platite in strainatate; amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale, altele decat cele prevazute in contractele comerciale; suma cheltuielilor cu indemnizatiile de deplasare acordate salariatilor, pentru deplasari in tara si in strainatate, care depasesc de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;; sumele utiliza publice utilizate te pentru pentru constituirea constituirea provizio provizioanelor anelor peste limitele limitele stabilite prin hotarare a Guvernului; suma cheltuielilor sociale care depasesc limitele considerate deductibile, conform legii anuale a bugetului de stat; cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate,neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare,precum si taxa pe valoare adaugata adaugata aferenta acestor cheltuieli; cheltuielile cu taxa pe valoare adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca valoarea acestora nu a fost impozitata la sursa; orice cheltuieli facute in favoarea favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului la valoarea de piata; cheltuielile de cercetare dezvoltare, de conducere si administrare inregistrate de un sediu permanent care
apartine unei persoane fizice sau juridice straine,care nu s-au efectuat in Romania,care depasesc 10 % din salariile impozabile ale salariatilor sediului permanent permane nt in Romania; Romania; cheltuiel cheltuielile ile inregistrate inregistrate in contabil contabilitate itate care care nu au la baza un documen documentt justificativ, justificativ, prin prin care sa se faca faca dovada dovada efectuarii efectuarii operatiu operatiunii; nii; cheltuielile inregistrate d 14214o1420o e societatile agricole, pentru dreptul de folosinta al terenului agricol adus de membrii asociati peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazute in contractul de societate sau asociere; asociere; cheltuielile inregistrate in contabilitate,determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, ale titlurilor imobilizate ale activitatii de portofoliu, cu exceptia celor determinate de vanzarea acestora; cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, daca nu sunt acordate in limita dispozitiilor legii anuale a bugetului de stat; cheltuielile privind contributiile platite la fondurile speciale peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative,inclusiv contributiile la fondurile de pensii, altele decat cele obligatorii; cheltuielile cu primele de asigurare platite de angajator in numele angajatului cu exceptia cheltuielilor cu primele de asigurare pentru acciden accidente te de munca munca , boli boli profesionale profesionale si si risc profesiona profesional; l; cheltuielile cheltuielile de de protocoll care depases protoco depasescc limita de de 2 % aplicata aplicata asupra asupra diferentei diferentei dintre totalul totalul veniturilor si cheltuielilor,inclusiv accizele, mai putin cheltuielile cu impozitul pe profit profit si cheltuielil cheltuielilee de protocol protocol inregistr inregistrate ate in cursul cursul anului anului;; cheltuielile cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, prestari de servicii sau asistenta, in situatia in care nu sunt incheiate contracte in forma scrisa si pentru care beneficiarii benefic iarii nu pot justifica justifica prestarea prestarea acestora acestora pentru pentru activitatea activitatea autor autorizata; izata; cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale si necorporale ale contribuabilului, precum si cele care nu sunt aferente obiectului de cativitate pentru care este autorizat, autorizat, cu exceptia celor care privesc bunurile reprezentand garantia bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care care contribua contribuabilul bilul este este autorizat. autorizat. Profitul impozabil (fiscal) se supune impozitarii cu cota de impozit pe profit care care este de 16 % , cu exceptiile exceptiile prevazute prevazute de de lege. Impozit Impozitul ul pe profit profit se calculeaza prin aplicarea cotei de impozit pe profit asupra profitului fiscal impozabil. IMPOZITUL PE PROFIT = PROFITUL IMPOZABIL x COTA DE IMPOZIT PROFIT ( 16 %)
Atat profitul impozabil cat si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza lunar, cumulat de la inceputul anului. Din profitul impozabil, scazand impozitul pe profit se obtine profitul fiscal net.Pentru a se calcula profitul contabil net , adica profitul ce trebuie repartizat se scade din profitul contabil brut, impozitul pe profit determinat. PROFIT NET = PROFIT BRUT - IMPOZIT PE PROFIT Pentru rezolvarea problemelor:
Rez. Ex. Tot. = Rezultatul exercitiului total V. Tot.= Venituri totale Ch. Tot. = Cheltuieli totale, etc. Rez. Ex. Tot. = V. Tot. - Ch. Tot. = (V. Expl. + V. Fin. + V. Extra. ) - (Ch. Expl. + Ch. Fin. + Ch. Extra.) = = (V. Expl. - Ch. Expl.) + (V. Fin. - Ch. Fin.) + (V. Extra. - Ch. Extra.) = Rez. Expl. + Rez. Fin. + Rez. Extra. Rez. Ex. N = V. N - Ch. N (Rezultatul exercitiului din anul N = Veniturile din anul N - Cheltuielile din anul N) (delta)Kpr - Aport K N + Retragere K N = Rez. Ex. N (diferenta de capital propriu dintre anul anul N si anul N-1 - Aportul Aportul de capital capital din anul N + Retragerea Retragerea de capital din anul N = Rezultatul exercitiului din anul N) (delta)Kpr - Aport K N + Retragere K N = Rez. Ex. N = V. N - Ch. N => (A N - Datorii N) - (A N-1 - Datorii N-1) - Aport K N + Retragere K N = Rez. Ex. N = V. N - Ch. N
CAPITOLUL 2 DOCUMENTE DE REFLECTARE A REZULTATULUI Documentul de reflectare a rezultatului activitatii desfasurate desfasurate este Contul de profit si pierdere sau Contul de rezultate.
Contul de profit si pierdere se constituie într-un formular distinct al documenetelor de sinteza "Bilantul contabil" .El evidentiaza si explica într-o forma analitica rezultatele activtatii întreprinderii prin prisma raportului de echilibru dintre cheltuieli si venituri. Se prezinta sub forma unei liste care grupeaza veniturile si cheltuielile dupa natura activitatii desfasurate, iar în cadrul lor pe elemente primare de venituri si cheltuieli. Prezentarea informatiilor în contul de profit si pierdere se face cu date comparative pentru exercitiul financiar precedent. Contul de profit ti pierdere se structureaza pe trei parti, în functie de cele trei tipuri de activitati pe care se clasifica veniturile si cheltuielile societatilor comerciale : activitatea de exploatare, activitatea financiara si activitatea exceptionala. El reflecta veniturile, cheltuielile si rezultatele obtinute pe fiecare tip de activitate si în final, modul de obtinere a rezultatului brut al exercitiului (profit sau pierdere), cheltuielile cu impozitul pe profit aferent (în cazul obtinerii de profit) si profitul net. Structura contului de profit si pierdere contine : venituri din exploatare, grupate în : venituri din vânzari de marfuri, venituri din productia vânduta, venituri din productia stocata, venituri din productia de imobilizari corporale si necorporale, venituri din subventii de exploatare, venituri din anulari de provizioane provizio ane pentru pentru activitatea activitatea de exploatare; exploatare; cheltuie cheltuieli li din exploatar exploataree care includ includ : cheltuieli cu marfuri vândute, cheltuieli cu materii prime si materiale consumabile, cheltuieli cu combustibili energie si apa, alte cheltuieli materiale, cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti, cheltuieli cu impozite si taxe, cheltuieli cu salarii, cheltuieli cu asigurari si protectie sociala, alte cheltuieli de exploatare. Pe baza acestor date se pot calcula indicatorii : Cifra de afaceri = venituri din vânzari de marfuri +venituri din productia produc tia vândut vândutaa Rezultatul din exploatare = Total venituri din exploatare - Total cheltuieli din exploatare În continuare structura contului de profit si pierdere cuprinde : venituri financiare , grupate în : venituri din titluri si creante imobilizate, venituri din titluri de plasament, venituri din diferente de curs valutar, alte venituri financiare sub forma de dobânzi sau sconturi obtinute, venituri din anulari de provizioane pentru activita activitatea tea financiara financiara si si cheltuieli cheltuieli financiare financiare care care sunt sunt alcatuite alcatuite din :
cheltuieli privind creantele imobilizate, cheltuieli din titluri de plasament, cheltuieli din diferente de curs valutar, alte cheltuieli financiare sub forma de dobânzi si sconturi acordate, cheltuieli cu amortizari pentru primele privind rambursarea obligatiunilor si cheltuieli cu constituirea de provizioane pentru activitatea financiara. Cu ajutorul datelor de mai sus se pot calcula indicatorii :
Rezultatul financiar = Total venituri financiare financiare - Total cheltuieli financiare
Rezultatul curent al exercitiului = Rezultatul din exploatare +/- Rezultatul financiar sau Total venituri din exploatare + Total venituri financiare - Total cheltuieli din exploatare - Total cheltuieli financiare.
Alte informatii cuprinse în contul de profit si pierdere se refera la : venituri exceptionale , grupate în venituri din operatiuni de gestiune, venituri din operatii de capital, venituri din anulari de provizioane pentru activitatea exceptionala, cât si cheltuieli exceptionale constând din cheltuieli din operatii de gestiune, cheltuieli din operatii de capital, cheltuieli cu amortizari exceptionale si constituirea de provizioane pentru activitatea exceptionala. Pe baza lor se calculeaza :
Rezultatul exceptional = Total venituri exceptionale - Total cheltuieli exceptionale Rezultatul brut al exercitiului = Rezultatul curent +/- Rezultatul exceptional Impozitul pe profit = Rezultatul exercitiului x Cota de impozit pe profit (16%) Rezultatul net = Rezultatul exercitiului - Impozitul pe profit. În conformitate cu noile reglementari privind contabilitatea armonizata cu directivele europene a aparut un model nou al contului de profit si pierdere.In
modelul nou al contului de profit si pierdere s-a înlocuit denumirea de "activitate exceptionala" cu aceea de "activitate extraordinara", a aparut indicatorul privind cifra de afaceri neta, s-au introdus elemente de venituri si cheltuieli realizate din tranzactiile în cadrul grupului de întreprinderi, s-au rectificat anumite cheltuieli prin deducerea deducerea din ele a venituri veniturilor lor obtinute obtinute din subventi subventiii de exploatare, exploatare, s-au introdus date privind cheltuielile si veniturile din ajustarea la inflatie precum si referitoare la impozitul pe profit amânat, alte elemente specifice.
CAPITOLUL 3 CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCITIULUI sI A REZULTATULUI REPORTAT Pentru evidentierea în contabilitate a elementelor referitoare la rezultatul reportat si rezultatul exercitiului sunt utilizate conturile existente în Planul general de conturi la grupa 10 "Capital si rezerve" si grupa 12 "Rezultatul exercitiului".Din grupa 10 este utilizat contul 117 "Rezultatul reportat". Contul 117 "Rezultatul reportat" reportat" tine evidenta rezultatului sau partii din rezultatul exercitiului a caror repartizare a fost amânata de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor. Contul este bifunctional si înregistreaza în debit pierderile pierderi le contabile contabile realizate realizate în exerc exercitiul itiul precedent, precedent, profitu profitull net realizat realizat în exercitiile precedente, repartizat pentru rezerve, participarea salariatilor la profit, varsaminte din profitul net al regiilor autonome, dividende cuvenite actionarilor si asociatilor, rezultatul nefevorabil provenit din corectarea erorilor contabile, iar în credit pierderile contabile ale exercitiilor precedente acoperite din profitul exercitiului curent, pierderile contabile ale exercitiilor precedente acoperite din rezerve, pierderile realizate în exercitiile precedente care reduc capitalul social, profitul net realizat realizat în exerciti exercitiul ul precedent precedent si nerepar nerepartizat, tizat, rezultatul rezultatul favorabil favorabil din corectarea erorilor contabile. Soldul contului poate fi debitor si reprezinta pierderea neacoperita sau creditor si reflecta profitul nerepartizat. Din grupa 12 sunt utilizate conturile 121 "Profit si pierdere" si 129 "Repartizarea profitului". Contul 121 "Profit si pierdere" reflecta profitul sau pierderea realizata în cursul exercitiului. Este un cont bifunctional care înregistreaza în credit la sfârsitul perioadei(luna), soldul creditor al conturilor de venituri ,cât si pierderea contabila reportata, iar în debit la sfârsitul perioadei soldul debitor al conturilor de cheltuieli, profitul net realizat în exercitiul precedent si nerepartizat, profitul net realizat în exercitiul precedent care a fost repartizat pe destinatii.
Soldul creditor al contului reflecta profitul realizat,daca veniturile depasesc cheltuielile, iar soldul debitor, pierderea realizata, daca cheltuielile depasesc veniturile. Contul 129 "Repartizarea profitului" evidentiaza repartizarea profitului realizat în anul curent . Contabilitatea analitica a acestui cont se tine pe destinatiile profitului, stabilite potrivit legii. Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ care înregistreaza în debit rezervele constituite din profitul profitul realizat în anul curent, acoperirea pierderilor contabile realizate în exercitiile precedente din profitul realizat în exercitiul curent, sumele repartizate pentru participarea salariatilor la profit, dividende dividende,, profitul profitul net al regiil regiilor or autonome, autonome, surse surse proprii proprii de finantare, finantare, iar în credit profitul net realizat în exercitiul precedent, care a fost repartizat pe destinatiile legale. Soldul contului reprezinta profitul repartizat aferent anului în curs. Operatiile specifice contabilitatii rezultatului se pot grupa în doua categorii si anume: înregistrari efectuate pe baza bilantului contabil si înregistrari care se fac dupa aprobarea bilantului, în exercitiul financiar urmator. În prima categorie de înregistrari se pot include urmatoarele categorii : înregistrarea sumelor repartizate la rezerve legale : 129
=
1061
Repartizarea profitului
Rezerve legale
înregistrarea sumelor repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din exercitiile precedente: 129
=
Repartizarea profitului
117 Rezultatul reportat
sumele repartizate pentru participarea salariatilor la profit: 129 Repartizarea profitului
=
112 Fond de participare al salariatilor la profit
sumele repartizate la dividende :
129
=
Repartizarea profitului
457 Dividende de plata
sumele repartizate ca surse proprii de finantare : 129
=
Repartizarea profitului
118 Fonduri proprii
Din categoria înregistrarilor care se efectueaza dupa dupa data bilantului fac parte urmatoarele : sumele repartizate la surse proprii de finantare reprezentând profitul rezultat din vânzari de active active fixe si din facilitati fiscale la impozitul pe profit: 117
=
Rezultatul reportat
1068 Alte rezerve
sumele repartizate pentru participarea salariatilor la profit 112
=
Fond de participare al
424 Participarea salariatilor la
salariatilor la profit
la profit
sumele repartizate la dividende la sfârsitul exercitiului financiar : 129
=
Repartizarea profitului
457 Dividende de plata
dupa aprobarea bilantului contabil si deschiderea exercitiului urmator :
121 Profit si pierdere
=
129 Repartizarea profitului.
CAPITOLUL 4 STRUCTURA CONTULUI CONTULUI DE PROFIT SI SI PIERDERE IN NORMALIZAREA CONTABILA CONTABILA INTERNATIONALA INTERNATIONALA Organismul international de normalizare contabila (IASC) , considera contul de rezultate ca un component al ansamblului de situatii financiare destinate procesului de informare financiara. In "Cadrul de pregatire si prezentare a situatiilor financiare" denumit uzual Cadru conceptual, IASC a definit elementele care masoara performanta intreprinderii: - veniturile; - cheltuielile Veniturile sunt cresteri de avantaje economice in cursul perioadei de gestiune (exercitiul financiar) sub forma de cresteri de active sau de diminuari de datorii care au ca rezultat cresterea capitalurilor proprii, sub alte forme decat noile aporturi de capital. Astfel spus un venit este orice crestere de capitaluri proprii sub alte forme decat decat noile noile capitaluri. capitaluri. Astfel spus, spus, un venit venit este orice crestere de capitaluri proprii, alta decat cresterea capitalului. In aceasta definitie se cuprind veniturile care provin din activitatea curenta a intreprinderii sau venituri propriuzise (vanzari, onorarii, comisioane, dobanzi, etc) cat si alte venituri si plusuri de valori sau castiguri (plusurile de valoare din reevaluarea activelor, profiturile din cedarea imobilizarilor, etc). Cheltuielile sunt definite de cadrul conceptual al al IASC ca diminuari de avantaje economice, in cursul unui exercitiu sub forma diminuarii activelor sau cresterii datoriilor si care au generat o scadere de capitaluri proprii alta decat distribuirile catre proprietarii de capital. Deci orice diminuare de capitaluri proprii alta alta decat decat reducerea reducerea de capitalur capitalurii social sau distribuirea distribuirea de dividende dividende constituie o cheltuiala. Se pot distinge: - cheltuieli propriu-zise care rezulta din activitatea curenta (cum sunt costul vanzarilor, cheltuielile de personal, etc. - pierderile si minusurile de valoare (rezultand din catastrofe naturale, din vanzarea activelor imobilizate, din variatia cursului imobiliar, etc) si care pot sa rezulte sau nu din activitati curente ale intreprinderii.
Pentru ca rezultatul contabil sa masoare corect performanta intreprinderii este necesara respectarea principiului conectarii cheltuielilor la venituri, adica din momentul contabilizarii unui venit in contul de rezultate trebuie sa se contabilizeze si toate cheltuielile care au contribuit la obtinerea venitului respectiv. Rezultatul exercitiului reprezinta, în contabilitate, diferenta dintre venituri si cheltuieli, materializate în profit sau pierderi, motiv pentru care mai este denumit si Contul de profit si pierdere. În situatia în care veniturile > cheltuielile = profit, În situatia inversa, veniturile < cheltuielile = pierderi. Contul de profit si pierdere nu are forma unui cont obisnuit, el prezinta veniturile si cheltuielile într-o anumita succesiune, astfel încât, pentru toti indicatorii sau elementele din structura sa, contine date de la finele exercitiului financiar încheiat, precum si de la sfârsitul celui precedent. Prin compararea datelor exercitiului financiar încheiat cu datele exercitiului financiar precedent se poate concluziona daca activitatea agentului economic este rentabila sau nerentabila. De asemenea, prin analizarea contului de profit si pierdere, se poate constata care dintre indicatorii realizati au influentat pozitiv sau negativ activitatea agentului economic. Formatul contului de profit si pierdere conform Directivelor europene, în varianta cont cu prezentarea cheltuielilor dupa destinatia lor: Elemente de cheltuieli Elemente de venituri în exercitiul financiar în exercitiul financiar 1. Costurile de productie ale prestatiilor furnizate, pentru realizarea cifrei de 1. Marimea neta a cifrei de afaceri afaceri (inclusiv corectarile de valoare) 2. Costurile de distributie (inclusiv 2. Alte venituri din exploatare corectarile de valoare) 3. Venituri care provin din participatii, cu 3. Cheltuielile generale de administratie mentionarea separata a celor care provin de la la (inclusiv corectarile de valoare) întreprinderi legate 4. Venituri care provin din alte valori mobiliare si 4. Corectarile de valoare privind din creante ale activului imobilizat, cu mentionarea imobilizarile financiare si valorile separata a celor care provin de la întreprinderile mobiliare apartinând activului circulant legate 5. Dobânzi si cheltuieli asimilate, cu 5. Alte dobânzi si venituri asimilate, cu mentionarea separata a celor care mentionarea separata a celor care provin de la la
vizeaza întreprinderile legate
întreprinderile legate
6. Impozitul asupra rezultatului care provine din activitati activitati ordinare, dupa impozitare 7. Rezultatul care provine din activitati ordinare, dupa impozitare 8. Cheltuieli exceptionale
6. Rezultatul care provine din activitati ordinare 7. Venituri exceptionale 8. Rezultatul exercitiului
9. Impozitul asupra rezultatului exceptional 10. Alte impozite care nu figureaza la posturile anterioare 11. Rezultatul exercitiului
----
Rezultatul exercitiului= Rez din exploatare + Rez financiar + Rez extraodrinar Rez = (delta)K prop - Aport de K + Retragere K
(delta)K prop = K sf per - K incep per
K sf per = K pr . N sau K pr 1 K incep per = K pr N-1 sau K pr 0 Nr
Cheltuieli
Venituri
Rezultat
1
De exploatare
De exploatare
De exploatare
2
Financiare
Financiare
Financiar
3=1+2
Curente
Curente
Curent
4
Extraodrinare
Extraordinare
Extraordinar
5=3+4
Totale
Toatale
Total
6
-
-
Impozit pe profit = 16%
7=5-6
-
-
Net
STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA REZULTATULUI LA SOCIETATEA COMERCIALĂ ADOS SRL In cursul lunii ianuarie au avut loc urmatoarele operatiuni economicofinanciare ,constatate pe baza documentelor justificative :
1.In data de 05.01.2008, conform facturii nr .2139850 societatea a achizitionat un mijloc de transport necesar desfasurarii operatiilor de aprovizionare cu marfuri de la furnizor , la pret de achizitie 41 000 lei cu t.v.a. 19 %. %
=
404
2124
Furnizori de imobilizari
48 790
lei
41 000
lei
7 790
lei
Mijloace de transport 4426 Tva deductibila 2.Conform facturii nr. 2139849 din data de 10.01.2008 se achizitioneaza marfuri la pret de cumparare cumparare 463 400 400 lei, tva 19 %: % 371
=
401
551 446
lei
Furnizori
463 400
lei
88 046
lei
Marfuri 4426 Tva deductibila 3.In aceiasi zi, se intocmeste nota de receptie si constatare de diferente nr.71 constatandu-se valoarea adaosului comercial comercial si a taxei pe valoare adaugata neexigibila.( adaos comercial 15 %, tva 19 % ): 371 Marfuri
=
% 378
167 634,9 lei 69 510
lei
Diferente de pret la marfuri 4428 Tva neexigibila
98 124,9 lei
4.Se inregistreaza in data de 12.01.2008, factura nr.1275693 de la Romtelecom privind serviciile de posta si telecomunicatii din perioada analiza analizata ta in suma suma de 4 500 lei si tva 19 %. %
=
401
5
355 lei 626
Furnizori
4 500 lei
Cheltuieli cu telecomunicatii 4426
855 lei
Tva deductibila 5.Conform facturii nr 118965 din 13.01.2008 se inregistreaza consumul de energie termica in valoare de 5 100 100 lei , tva 19%. %
=
401
605
6 069 lei
Furnizori
5 100 lei
Cheltuieli cu energia si apa 4426
969 lei
Tva deductibila 6.Pe baza situatiei de calcul a amortizarii amortizarii mijlocului fix existent in patrimoniu patrimon iu se inregistr inregistreaza eaza amortizarea amortizarea lunara in suma de 500 lei. 6811
=
Cheltuieli cu amortizarea
2812
500 lei
Amortizarea echip.tehng.
7. Conform registrului de casa, a monetareler si bonurilor fiscale vanzarea de marfuri la pret cu amanuntul a fost de 400 000 lei. 5311 Casa în lei
=
% 707
Venituri din vânzarea marfurilor
400 000 lei 336 134,45 lei
4427
63 865,55 lei
Tva colectata 8. In data de 20.01 2008 2008 se achita achita conform ordinului de plata nr 8 datoria privind impozitul pe profit aferent perioadei precedente. 441
=
Impozit pe profit
5121
1 000 lei
Conturi la banci în lei
9. Se depun la banca conform foii de varsamant nr.765 suma de 350 000 lei: 581
=
5311
Viramente interne
Casa în lei
5121
581
=
350 000 lei
350 000 lei
Conturi la banci în lei Viramente interne 10. Din disponibilul aflat in contul de la banca se platesc datoriile fata de furnizorii de imobilizari si furnizori astfel: plati la furnizorii de imobilizari 48 790 lei; plati la furnizori 20 000 lei; de asemenea se achita datoria fata de bugetul de stat privind privind taxa taxa pa valoare adauga adaugata ta aferenta aferenta lunii precede precedente;pla nte;platile tile se fac conform ordinelor de plata nr.9, 10, si respectiv 11 din data de 25.01.2008. 404
=
5121
48 790 lei
Furnizori de imobilizari Conturi la banci 401
=
Furnizori 4423 Tva de plata
5121
20 000 lei
Conturi la banci =
5121
4 000 lei
Conturi la banci
11. Se primesc obiecte de inventar de natura mobilierului comercial , rafturi conform avizului de insotire nr. 1610100 din 28.01.2008, in valoare de 34 140 lei , tva 19 %:
%
=
408
321
40 626,6 lei
Furnizori-facturi nesosite 34 140 lei
Obiecte de inventar 4428
6 846,6 lei
Tva neexigibila 12. In data de 30.01.2008 se fac operatiunile operatiunile de regularizare a taxei pe valoare adaugata aferenta lunii ianuarie ,intocmindu-se decontul de tva. %
=
4426
4427
Tva deductibila
97 660 lei 63 865,5 lei
Tva colectata 4424
33 794,5 lei
Tva de recuperat 13. Pe baza notelor de contabilitate, la aceiasi data se descarca descarca gestiunea de marfurile vandute si se închid conturile de venituri si cheltuieli . %
=
371
607
Marfuri
400 000 lei 291 917,98 lei
Cheltuieli cu marfuri 378
44 216,47 lei
Diferente de pret la marfuri 4428
121 Profit si pierdere
63 865,55 lei
=
%
302 017,98 lei
626
4 500 lei
Cheltuieli cu telecomunicatii
5 100 lei Cheltuieli cu energia si apa 6811
500 lei
Cheltuieli cu amortizarea 607
291 917,98 lei
Cheltuieli cu marfurile
707
=
121
Venituri din vânzarea
336 134,45 lei
Profit si pierdere
marfurilor 15.Se calculeaza si se inregistraza cheltuiala cu impozitul pe profit. Profit brut = Venituri - Cheltuieli Profit brut = 336 134,45 - 302 017,98 = 34 116,542 lei Impozitul pe profit = 34 116,542 x 16 % = 8 529,135 lei 691
=
441
8 529,135 lei
Cheltuieli cu impozit Impozit pe profit pe profit profit Se închide contul de cheltuieli cu impozitul pe profit: 121 Profit si pierdere
=
691
8 529,135 lei
Cheltuieli cu impozitul pe profit profit
CONCLUZII Reflectarea fidela a realitatii economico-financiare si a consecintelor sale sociale, umane, institutionale sunt atributele definitorii ale contabilitatii, pentru
perfectionarea careia se bat, se perfectionarea se lupta si muncesc muncesc astazi astazi cei mai mai redutabili redutabili specialisti în "stiinta conturilor". Preocupati de standarde, de convergenta, de reflectarea contabila a realitatii, profesionistii contabili se preocupa în fapt de economie, de institutii, de oameni. Este poate, cea mai frumoasa parte a profesieii contabile. profesie contabile. Este unul din din motivele pentru care care Uniunea Uniunea Europeana Europeana a luat în considerare oportunitatea recunoasterii profesiei contabile la nivel european. În fata provocarilor europene, contabilitatea româneasca nu putea sa ramâna pasiva si si fara reflexe. reflexe. Ea s-a adaptat adaptat proceselor proceselor de normalizare, normalizare, armonizare armonizare si convergenta, atât prin intermediul unor institutii nationale, cât si prin actiunea organismelor ce reprezinta profesia contabila. Procesul de armonizare a contabilitatii românesti cu cerintele Standardelor Internationale de Contabilitate (IAS/IFRS) si cu Directivele contabile europene, care armonizeaza regulile si principiile principi ile de referinta referinta cu privire privire la elaborare elaborareaa situatiilor situatiilor financiare financiare anuale ale ale institutiilor publice, reprezinta una dintre cele mai curajoase provocari pentru mediul administrativ. Exista o terminologie-cheie care a învaluit lumea europeana dezvolta si toate marile puteri economice ale lumii, dar pe care noi abia le descifram, cum ar fi: Principiile Contabile General Acceptate în Statele Unite - US GAAP -. Standardele Internationale de Raportare Financiara - IFRS. Standarde de Contabilitate pentru Sectorul Public - IPSAS. Standardele Internationale de Contabilitate vin cu un bagaj cultural greu, ele se fundamenteaza pe rationamentul profesional, realizat prin apelul la principii,i, si care poate conduce principi conduce la mai multe multe solutii solutii pentru pentru o anumita anumita problema problema data, departe de o rigoare absoluta de tipul 1 + 1 = 2! Mecanismele economice românesti prezinta din acest punct de vedere o mare rigiditate în implementarea conceptelor si principiilor contabile. Efectele si finalitatile cercetarii: Standardele trebuie sa conduca la binele public european, cum spun numeroasele organisme de specialitate ale U.E., dar ramâne de vazut câti beneficiaza benefic iaza de acest "bine". "bine". Poate Poate argumentu argumentull cel mai convingat convingator or pentru pentru acceptarea armonizarii prin raportare la IAS-uri, cel putin în spatiul european, ar putea fi acela de de respingere respingere prin prin aceasta aceasta modalitate modalitate a unei eventuale eventuale dominati dominatiii americane. (Esti cam curajoasa!) Pentru noi, cea mai acuta problema ar fi aplicarea standardelor internationale si reglementarilor europene asa cum sunt ele, evident însa cu adaptarile minim necesare generate de prevederile si progresele progrese le legislative. legislative. Aplicatiile concre concrete te din marile marile firme, firme, îndeosebi îndeosebi banci banci si societati de asigurare, si succesele dobândite dovedesc ca acest lucru este posibil si benefic. Ar urma apoi aplicatii similare în instituitiile publice unde procesul este "anevoios si lent"-cel putin cum a fost catalogat de Colegiul consultativ al contabilitatii. Într-o etapa urmatoare va trebui sa ne elaboram propriile standarde si normative, corerspunzatoare nevoilor, dar si specificitatii economiei românesti. Elaborarea de standarde nationale pornind de la principiile înscrise în IFRS pare a fi calea cea mai interesanta, dar nu este de loc usor. Aplicarea acestei solutii presupune, însa o foarte buna cunoastere a IFRS si o activitate
legislativa prealabila de pregatire a cadrului necesar deschiderii câmpului de aplicare si de manifestare nestingherita a acestor principii. Standardele nationale astfel elaborate trebuie sa asigure convergenta totala cu IFRS. Aceasta cale de acces la IFRS asigura o mai buna concordanta între principii si reguli, poate satisface mai bine raporturile care trebuie sa existe între contabilitate si fiscalitate si poate cuprinde unele reguli referitoare la contabilitatea din timpul exercitiului de raportare financiara.
BIBLIOGRAFIE Ministerul finantelor publice - Reglementari contabile pentru agentii economici Editura economica -
Legea contabilitatii nr.82/1991;
-
Ordinul ministrului finantelor publice nr.306/2002 pentru Aprobarea reglementarilor simplificate, armonizate cu Directivele europene
-
Ordinul ministrului finantelor publice nr.1753/2004 pentru aprobarea normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului; patrimo niului;
-
Hotararea Guvernului nr.831/2004 pentru aprobarea Normelor privind limitele admise de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare;
Violeta Isai
-Contabilitatee - manual pentru clasa -Contabilitat a XII-a - editura lice ALL 2000
Cristunel Bogdan Patrascu
-Contabilitatea unor operatiuni speciale - actualizari 2005 editura ,DANUBIUS" - Braila
Georgeta Petre,
-Studii de caz in conditiile aplicarii
Alexandra Lazar
Reglementarilor contabile
Simplificate - editura "ECONOMICA" - Bucuresti
FORMATUL FOR MATUL SITUAŢIILOR FINANCIARE LA 31 DECEMBRIE________ PENTRU ORGANISMELE DE PLASAMENT COLECTIV CARE SUNT CONSTITUITE PRIN ACT CONSTITUTIV
Tipul situatiei financiare _________|_|_| _________|_|_| Judetul ___________ ____________________| _________|_|_| _|_|
Forma de proprietate ____________|_|_| ____________|_|_|
Persoana juridica ____________ ______________ __
Activitatea preponderenta preponderenta
Adresa:localitatea ___,sectorul _,
(denumire clasa CAEN) ____________ _____________ _
str. _____________ nr. __, bl. __, sc. ___________ ___________,, ap. _____________
Cod clasa CAEN____________|_|_|_|_| CAEN____________|_|_|_|_|
Telefon _________, fax ___________
Cod unic de înregistrare
Numar din registrul comertului comertului ____
|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_| |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_| BILANŢ
la data de 31 decembrie ............. (cod 10)
- lei -
Nr.
Sold Începutul
Sfârsitul
exercitiului financiar 1
exercitiului financiar 2
rd. A A. ACTIVE IMOBILIZATE IMOBILIZATE I. IMOBILIZĂRI NECORPORALE 1. cheltuieli de constituire (ct. 201 - 2801) 2. cheltuieli de dezvoltare (ct. 203 - 2803 - 2903)
B 01 02
3. concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si valori similare si alte imobilizari necorporale (ct. 205 + 208 - 2805 - 2808 - 2905 - 2908)
03
4. fondul comercial (ct. 2071 - 2807 - 2907) 5. avansuri si imobilizari necorporale în curs de executie (ct. 233 + 234 - 2933)
04 05
TOTAL: (rd. 01 la 05) II. IMOB IMOBILI ILIZ Z RI CORP CORPORA ORALE LE 1. terenuri si constructii (ct. 211 + 212 -
06 07
- 2811 - 2812 - 2911 - 2912) 2. instalatii tehnice si masini (ct. 213 - 2813 - 2913)
08
3. alte instalatii, utilaje si mobilier
09
(ct. 214 - 2814 - 2914) 4. avansuri si imobilizari corporale în curs
10
(ct. 231 + 232 - 2931) TOTAL: (rd. 07 la 10) III. III. IMOBILI IMOBILIZ Z RI FINAN FINANCIA CIARE RE 1. actiuni detinute la entitati afiliate
11 12
(ct. 261 - 2961) 2. imprumuturi acordate entitatilor afiliate
13
(ct. 2671 + 2672 - 2965) 3. interese de participare
14
(ct. 263 - 2963) 4. imprumuturi acordate entitatilor de care
15
compania este legata prin interese de participare (ct. 2675 + 2676 - 2967) 5. titluri si alte instrumente financiare detinute ca imobilizari (ct. 262 + 264 + 265+ 266 - 2696 - 2962 - 2964)
16
6. alte creante (ct. 2673 + 2674 + 2 678 + 2679 -
17
- 2966- 2969) TOTAL: (rd. 12 la 17) ACTIVE IMOBILIZATE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06 + 11 + 18) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI 1. materiale consumabile (ct. 302 + 303 +/- 308 +
18 19 20
+ 351 - 392 - 395) 2. lucrari si servicii în curs de executie
21
(ct. 332 - 394) 3. avansuri pentru cumparari de stocuri
22
(ct. 4091) TOTAL: (rd. 20 la 22) II. CREANŢE (Sumele care urmeaza sa fie încasate dupa o perioada mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) 1. Creante comerciale comerciale* (ct. 2675* + 2676*+2678*+2679* - 2966* - 2969* + 4092 + 411 + 413 + 418 - 491)
23
24
2. sume de încasat de la entitatile afiliate
25
(ct. 4511 + 4518 - 4951) 3. sume de încasat din interese de participare
26
(ct. 4521 + 4528 - 4952) 4. alte creante (ct. 425 + 4282 + 431 + 437 +
27
+ 4382 + 441 + 4424 + 4428 + 444 + 445 + + 446 + 447 + 4482 + 4582 + 461 + 473 - 496 + + 5187) 5. creante privind capitalul subscris si nevarsat (ct. 456 - 4953) TOTAL: (rd. 24 la 28) III. INVESTIŢII FINANCIARE PE TERMEN SCURT 1. actiuni detinute la entitatile afiliate (ct. 501 - 591) 3. alte investitii financiare pe termen scurt
28
29 30
31
(ct. 5031 + 5032 + 505 + 5061 + 5062 + 5071 + 5072 + 5081 + 5082 + 5088 + 5089 - 593 - 595 - 596 - 597 - 598+ 5113 + 5114) TOTAL: (rd. 30 la 31) IV. CASA CASA sI CONT CONTUR URII LA B NCI
32 33
(ct. 5112 + 5121 + 5122 + 5123 + 5124 + + 5125 + 5311 + 5314 + 5321 + 5322 + 5323 + + 5328 + 5411 + 5412 + 542) ACTIVE CIRCULANTE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 23 + 29 + 32 + 33) C. CHELTUIELI ÎN AVANS (ct. 471) D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTRÎNTR -O PERIOADĂ DE UN AN
34 35
1. împrumuturi din emisiuni de obligatiuni
36
(ct. 1614 + 1615 + 1617 + 1618 + 1681 - 169) 2. sume datorate institutiilor de credit
37
(ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + 1682 + + 5191 + 5192 + 5198) 3. avansuri încasate în contul clientilor
38
(ct. 419) 4. datorii comerciale (ct. 401 + 404 + 408) 5. efecte de comert de platit (ct. 403 + 405) 6. sume datorate entitatilor afiliate
39 40 41
(ct. 1661 + 1685 + 2691 + 4511 + 4518)
7. sume datorate privind interesele de
42
participare (ct. 1662 + 1686 + 2692 + 2693 + + 4521 + 4528) 8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale si
43
alte datorii pentru asigurarile sociale (ct. 1623 + 1626 + 167 + 1687 + 2698 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + 4423 + 4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 + 4551 + 4558 + 456 + 457 + 4581 + 462 + 473 + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 5195 + 5196 + 5197)
TOTAL: (rd. 36 la 43) E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE
44 45
NETE (rd. 34 + 35 - 44 - 60.2) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
46
(rd. 19 + 45 - 60.1) G. DATORII DATORII CE TREBUIE TREBUIE PL TITE NTRNTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN 1. împrumuturi din emisiuni de obligatiuni
47
(ct. 1614 + 1615 + 1617 + 1618 + 1681 - 169) 2. sume datorate institutiilor de credit
48
(ct. 1621 + 1622 + 1624 + 1625 + 1627 + + 1682 + 5191 + 5192 + 5198) 3. avansuri încasate în contul clientilor
49
(ct. 419) 4. datorii comerciale (ct. 401 + 404 + 408) 5. efecte de comert de platit (ct. 403 + 405) 6. sume datorate entitatilor afiliate
50 51 52
(ct. 1661 + 1685 + 2691 + 4511 + 4518) 7. sume datorate privind interesele de
53
participare (ct. 1662 + 1686 + 2692 + 2693 + + 4521 + 4528)
8. alte datorii, inclusiv datorii fiscale si
54
datorii pentru asigurarile sociale (ct. 1623 + + 1626 + 167 + 1687 + 2698 + 421 + 423 + 424 + + 426 + 427 + 4281 + 431 + 437 + 4381 + 441 + + 4423 + 4428 + 444 + 446 + 447 + 4481 + + 4551 + 4558 + 456 + 457 + 4581 + 462 + 473 + + 509 + 5186 + 5193 + 5194 + 519 5 + 5196 + + 5197) TOTAL: (rd. 47 la 54) H. PROVIZIOANE 1. provizioane pentru pensii si alte obligatii
55 56
similare (ct.1515) 2. provizioane pentru impozite (ct. 1516) 3. alte provizioane (ct.1511+1512+1513+1514+1518) TOTAL PROVIZIOANE: (rd. 56 +57 + 58) I. VENITURI ÎN AVANS(rd.60.1+60.2) din care: 1. subventii pentru investitii (ct. 131) 2. venituri înregistrate în avans (ct. 472) J. CAPITAL sI REZERVE I. CAPITAL (rd. 62 la 63) din care: - capital subscris nevarsat (ct. 1011) - capital subscris varsat (ct. 1012) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) Sold C Sold D IV. REZERVE (rd. 68 la 73 -74) 1. rezerve legale (ct. 1061) 2. rezerve statutare sau contractuale (ct. 1063) 3. rezerve constituite din valoarea
57 58 59 60 60.1 60.2 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70
titlurilor/actiunilor dobândite cu titlu gratuit (ct. 1065*) 4. rezerve de reevaluarea la valoarea justa (ct.1066) 5. rezerve reprezentând surplus realizat din
71 72
rezerve de reevaluare (ct.1067) 6. alte rezerve (ct.1068) 7. actiuni proprii (ct.109) V. REZULTATUL REPORTAT (ct. 117) Sold C Sold D VI. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR (ct. 121) Sold C Sold D Repartizarea profitului (ct. 129) TOTAL CAPITALURI CAPITALURI PROPRII (rd. 61 + 64 + 65 - 66 + 67 + 75 76 + 77 - 78 - 7 9)
ADMINISTRATOR,
73 74 75 76 77 78 79 80
ÎNTOCMIT,
Numele si prenumele prenumele ____________ ____________ Numele si prenumele prenumele ______________ ______________ Semnatura_____________________ Calitatea_________________________ stampila unitatii
Semnatura___________________
CONTUL DE PROFIT sI PIERDERE la data de 31 decembrie ......... (cod 20)
- lei -
Nr. Denumirea indicatorului A A. VENITURI DIN DIN ACTIVITATEA ACTIVITATEA CURENTĂ CURENTĂ - TOTAL (rd. 02 la 11) 1. Venituri din imobilizari financiare (ct. 761) 2. Venituri din investitii financiare pe termen scurt (ct. 762) 3. Venituri din creante imobilizate (ct. 763) 4. Venituri din investitii financiare cedate (ct. 758* + 764) 5. Venituri din lucrari executate si servicii prestate (ct. 704) 6. Venituri din provizioane, creante reactivate reactivate si debitori diversi (ct.754 + 781 + 786) 7. Venituri din diferente de curs valutar (ct. 765) 8. Venituri din dobânzi (ct. 766) 9. Venituri din productia imobilizata (ct. 721 + 722) 10. Alte venituri din activitatea curenta curenta (ct. 705 + 706 + 708 + 741 + 758** + 767 + 768) B. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA CURENTĂ - TOTAL (rd. 13 la 20) 11. Pierderi aferente creantelor legate de participatii (ct. 663) 12. Cheltuieli privind investitiile financiare cedate (ct. 658* + 664) 13. Cheltuieli din diferente de curs valutar (ct. 665) 14. Cheltuieli privind dobânzile (ct. 666) 15. Cheltuieli privind comisioanele si onorariile (ct. 622) 16. Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate (ct. 627) 17. Amortizari, provizioane, pierderi din creante si debitori diversi (ct. 654 + 681 + 686) 18. Alte cheltuieli din activitatea curenta (rd. 21 + 22 + 23 + 26 + 27) a. Cheltuieli cu materiale (ct. 602 + 603 + 604) b. Cheltuieli privind energia si apa (ct. 605) c. Cheltuieli cu personalul din care: (rd. 24 + 25) c1. salarii (ct. 621 + 641+642) c2. cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala (ct. 645) d. Cheltuieli privind prestatiile externe (ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 623 + 624 + 625 + 626 + 628 + 658** + 667 + 668) e. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (ct. 635) C. REZULTATUL CURENT - profit (rd. 01 - 12) - pierdere (rd. 12 - 01) D. VENITURI DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ (ct. 771) E. CHELTUIELI DIN ACTIVITATEA ACTIVITATEA EXTRAORDINARĂ EXTRAORDINARĂ (ct. 671)
rd. B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
Exercitiul financiar încheiat curent 1
2
F. REZULTATUL REZULTATUL EXTRAORDINAR - profit (rd. 30 - 31) - pierdere (rd. 31 - 30) 19. TOTAL VENITURI (rd. 01 + 30) 20. TOTAL CHELTUIELI (rd. 12 + 31) G. REZULTATUL BRUT - profit (rd. 34 - 35) - pierdere (rd. 35 - 34) 21. IMPOZIT PE PROFIT - cheltuieli cu impozitul pe profit (ct. 691) 22. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar în elementele de mai sus (ct. 698) H. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR - profit (rd. 36 - 38 - 39) - pierdere (rd. 37 + 38 + 39 ) sau (rd. 38 + 39 -36)
32 33 34 35 36 37 38 39 40 41
*) se ia în calcul ct. 7585 si ct. 6585 din planul de conturi; **) se ia în calcul restul conturilor analitice.
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele si prenumele prenumele ____________ ____________ Numele si prenumele prenumele ______________ ______________ Semnatura_____________________ Calitatea_________________________ stampila unitatii
Semnatura_________________ Semnatura___________________ __
DATE INFORMATIVE (cod 30)
-lei-
I. Date privind rezultatul înregistrat Unitati care au înregistrat profit
Unitati care au înregistrat pierdere II. Date privind platile restante
A
Nr. rd. 01
Nr. rd.
Plati restante - total (rd. 04+08+14 la 18+22), din care: Furnizori restanti - total (rd. 05 la 07), din care:
04
- peste 90 de zile - peste 1 an
Sume 2
02
B 03
- peste 30 de zile
Nr. unitati 1
05 06 07
Total Col.2+3 1
din care: Pentru Pentru activitate activitate de curenta investitii 2 3
Obligatii restante fata de bugetul asigurarilor sociale total(rd. 09 la 13), din care:
08
- contributii pentru asigurari sociale de stat datorate de angajatori, salariati si alte persoane asimilate
09
- contributii pentru fondul asigurarilor sociale de sanatate
10
- contributia pentru pensia suplimentara
11 12
- contributii pentru bugetul asigurarilor pentru somaj
13 14
- alte datorii sociale Obligatii restante fata de bugetele fondurilor speciale si alte fonduri Obligatii restante fata de alti creditori
15
Impozite si taxe neplatite la termenul stabilit la bugetul de stat
16
Impozite si taxe neplatite la termenul stabilit la bugetele locale
17
Credite bancare nerambursate la scadenta - total (rd. 19 la 21),din care:
18 19 20 21 22
- restante dupa 30 de zile - restante dupa 90 de zile - restante dupa 1 an Dobânzi restante
III. Numar mediu de salariati
A Numar mediu de salariati IV. Plati de dobanzi si redevente
Nr. rd.
B 23 Nr.
Sfârsitul
Sfârsitul
exercitiului financiar precedent 1
exercitiului financiar curent 2
Sume
Rd. A
B
1
Venituri brute din dobânzi platite de persoanele juridice române catre persoanele fizice nerezidente din statele membre ale Uniunii Europene, din care:
24
- impozitul datorat la bugetul de stat
25 26
Venituri brute din dobânzi platite de persoanele juridice române catre persoane juridice afiliate*) nerezidente din statele membre ale Uniunii Europene, din care: - impozit datorat la bugetul de stat
27
28
Venituri din redevente platite de persoanele juridice române catre persoane juridice afiliate nerezidente din statele membre ale Uniunii Europene, din care:
- impozitul datorat la bugetul de stat V. Obligatii amânate la plata conform prevederilor art. 3(4) din Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 37/2004 privind masuri de diminuare a arieratelor din economie, evidentiate în conturi extrabilantiere A Obligatii catre bugete amânate la plata
29 Nr. rd.
Obligatii comerciale amânate la plata VI. Tichete de masa Contravaloarea tichetelor de masa acordate salariatilor
B
1
30 31 Nr. rd. 32
Sume
Nr. rd.
VII. Cheltuieli de inovare **)
Sume
Sfârsitul exercitiului financiar precedent
- cheltuieli de inovare finalizate in cursul perioadei
33
- cheltuieli de inovare in curs de finalizare in cursul perioadei
34
- cheltuieli de inovare abandonate in cursul perioadei
35
Sfârsitul exercitiului financiar curent
*) Pentru statutul de "persoane juridice afiliate" se vor avea în vedere prevederile art. 7 pct. 21 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare. **)cheltuielile de inovare se determina potrivit Regulamentului Comisiei nr. 1450/2004, publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 267/14.08.2004. ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Numele si prenumele prenumele ____________ ____________ Numele si prenumele prenumele ______________ ______________ Semnatura_____________________ Calitatea_________________________ stampila unitatii
Semnatura_________________ Semnatura___________________ __
SITUATIA ACTIVELOR IMOBILIZATE (cod 40) -lei-
Elemente de imobilizari
Nr. rd.
A Imobilizari necorporale Cheltuieli de constituire si cheltuieli de dezvoltare Alte imobilizari Avansuri si imobilizari
Sold initial
B
necorporale in curs TOTAL (rd. 01 la 03)
1
Cresteri
Valori brute Reduceri Total Din care:
2
3
dezmebrari si casari 4
01
X
02 03
X X
04
X
Sold final
(col. 5=1+2-3) 5
Imobilizari corporale Terenuri 05 Constructii 06 Instalatii tehnice si masini 07 Alte instalatii, utilaje si 08 mobilier Avansuri si imobilizari 09 corporale in curs TOTAL (rd.05 la 09) 10 11 Imobilizari financiare ACTIVE IMOBILIZATE 12 -TOTAL (rd.04 + 10 + 11) SITUATIA AMORTIZARII ACTIVELOR IMOBILIZATE
X
X X
- leiElemente de imobilizari
Nr.
Sold initial
rd.
B
Imobilizari necorporale Cheltuieli de constituire si cheltuieli de dezvoltare Alte imobilizari TOTAL (rd.13+14) Imobilizari corporale Terenuri Constructii
13 14 15 16 17
6
Amortizare Amortizare Amortizare la in cursul aferenta sfarsitul anului imobilizarilor anului scoase din evidenta (col. 9 = 6+78) 7 8 9
Instalatii tehnice si masini Alte instalatii, utilaje si mobilier TOTAL (rd.16 la 19) AMORTIZARI TOTAL
18 19 20 21
(RD.15+20)
SITUATIA PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIERE (cod 40) -lei-
Elemente de imobilizari
Nr.
Sold initial
rd. A Imobilizari necorporale Cheltuieli de constituire si cheltuieli de dezvoltare Alte imobilizari Avansuri si imobilizari necorporale in curs TOTAL (rd.22 la 24) Imobilizari corporale Terenuri Constructii Instalatii tehnice si masini Alte instalatii, utilaje si mobilier Avansuri si imobilizari corporale in curs TOTAL (rd.26 la 30) Imobilizari financiare PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIERE TOTAL
B
10
Provizioane constituite in cursul anului 11
22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33
(rd.25+31+32)
ADMINISTRATOR,
ÎNTOCMIT,
Provizioane reluate la venituri
Sold final (col. 13=10+11-12)
12
13
Numele si prenumele prenumele ____________ ____________ Numele si prenumele prenumele ______________ ______________ Semnatura_____________________ Calitatea_________________________ stampila unitatii
Docum
Semnatura_________________ Semnatura___________________ __
