AUDITO ITORIA DEL RELACIONADAS.
EFECTIVO IVO,
CUENTAS
POR
COBRAR
Y
AREAS
AUDITORIA DEL EFECTIVO
Se lleven a cabo para el manejo del disponible. El efectivo también llamado el disponible es definido como el grupo que comprende las cuentas que registran los recursos de liquidez inmediata, total o parcial, con que cuenta el ente económico y puede utilizar para fines fines gerenc gerencial iales es o especí específico ficos, s, dentro dentro de los cuales cuales podemo podemoss mencio mencionar nar la caja, caja, los depósitos en bancos y otras entidades financieras entre otras. Efectivo: Dinero al contado al que se puede reducir todos los activos líquidos.
alores lores !egoci !egociabl ables" es" #nstrum #nstrument entos os del mercad mercado o de dinero dinero a corto corto plazo, plazo, que ganan ganan intere intereses ses y que que la empresa empresa utiliza utiliza para para obtene obtenerr rendim rendimien ientos tos sobre sobre fondos fondos ocioso ociososs temporalmente. $untos, el efectivo y los valores negociables sirven como una reserva de fondos, que se utiliza para pagar cuentas conforme éstas se van venciendo y adem%s para cubrir cualquier desembolso inesperado. Fuentes N!tu"!#e$! %e# Efectivo
& 'a generación de efectivo es uno de los principales objetivos de los negocios. 'a mayoría de sus actividades van encaminadas a provocar de una manera directa o indirecta, un flujo adecuado de dinero que permita, entre otras cosas, financiar la operación, invertir para sostener el crecimiento de la empresa, pagar, en su caso, los pasivos a su vencimiento, y en general, a retribuir a los due(os un rendimiento satisfactorio. &
&
#ncluy #ncluyee las cuenta cuentass bancaria bancariass de la compa(ía compa(ía las las cajas cajas c)icas, c)icas, los los fondos fondos de operac operación ión,, cuentas bancarias de la nómina, fondos restringidos para objetivos específicos, fondos de a)orro y de inversión. !ormalm !ormalment entee se present presentaa en el balance balance un conce concepto pto de Efect Efectivo ivo y sus sus Equiva Equivalen lentes, tes, el el cual incluye los fondos de mercado de dinero, certificado de depósito, certificados de a)orro y otros tipos de a)orro.
P"o&"!'! %e Cont"o# Inte"no Au%ito"i! P!"! #! E'("es!
*ara cada empresa los programas de control interno y auditoría pueden variar, y estos se aplican a través de elementos dentro de las organizaciones y la utilidad que prestan para el an%lisis de gestión y para la toma de decisiones de los altos mandos y la gerencia. *ara *ara vali valida darr la info inform rmaci ación ón que que la empr empresa esa )a sumi suminis nistr trad ado o con con resp respec ecto to al rubr rubro o disponible disponible +efectivo, +efectivo, se fija el programa programa de auditoría auditoría y control control interno interno desarrollando desarrollando los puntos que se describen a continuación" continuación"
ealizar las pruebas de cumplimiento y determinar la e0tensión y oportunidades de los procedimientos de auditoría aplicables de acuerdo a las circunstancias. *reparar un memorando o informe con el resultado del trabajo, las conclusiones alcanzadas y los comentarios acerca de solidez y o debilidades del control interno, que requieren tomar una acción inmediata o pueden ser puntos apropiados para la carta de recomendaciones. 1. *lanear y realizar las pruebas sustantivas de las cifras que muestran los estados financieros y que sean necesarias de acuerdo con las circunstancias. O)*etivos en #! Au%ito"+! %e# Efectivo
& 2nalizar los riesgos in)erentes relacionados con el efectivo, entre ellos los de fraude. 'a medición del riesgo )ec)a por parte del auditor debe realizarse sobre las normas de auditoria de general aceptación, es por ello que se pretenden mostrar algunas de las pruebas que el profesional contable desarrolla en este sentido y las posibles salidas que tiene al encontrar fallas en el manejo del disponible. & 2nalizar el control interno sobre las transacciones en efectivo. 'a clasificación de riesgo in)erente después de )acer el an%lisis puede clasificarse como" alto, medio o bajo, seg3n el an%lisis el auditor tomar% las medidas de control interno necesarias para ajustar los rubros del disponible a los objetivos propuestos en el programa de auditoria. & erificar la e0istencia del efectivo registrado. 'as protecciones físicas del efectivo en caja es indispensable para un manejo adecuado se debe #ncrementar las pruebas de saldos para verificar la integridad de los mismos. & Determinar si el cliente tiene derec)o sobre el efectivo registrado. Este tiene validación de acuerdo a las políticas y fines establecidos en la entidad. & /omprobar la e0actitud administrativa de los programas de efectivo. En b3squeda de mayor seguridad al manejo de efectivo en caja se aconseja determinar una suma m%0ima para pagos individuales y controlar quien y como se realizan los pagos )ec)os por la misma. & Determinar si son apropiadas la presentación y revelación del efectivo, entre otras cosas los fondos restringidos.
compensadores o fondos para la amortización de obligaciones, de acuerdo a las políticas con las cuales se rija la entidad se decide si el disponible se podr% revelar o no. E!'in!" #os Ries&os In-e"entes
& El riesgo de control y el riesgo in)erente es grande en esta %rea por que se tiene el manejo directo del disponible el cual es importante para la gestión que realiza el administrador financiero de las fuentes de financiación en el corto plazo. & E0iste el riesgo de originar e0ageraciones en las cifras, lo mismo que subestimaciones. /omo por ejemplo registrar un pago de proveedores a una cifra superior a la debida y luego el desembolso de diferencia se desvié a otra cuenta. & 4raudes normales en el efectivo" o
#ntercepción de los ingresos de efectivo antes de registrarlos se ve siempre cuando se
o
realizan ingresos y egresos de fondos significativos, en este caso se debería de )acer un an%lisis detallado de la operaciones relevantes. *ago de materiales no recibidos, efectuar desembolsos de supuestos recursos q son
o
indispensables pero nunca llegan a su destino. Duplicación y pago a trabajadores ine0istentes es cuando se realiza pagos dobles sin
o
justificación y cuando se cancela nomina a empleados no vigentes. *agos por gastos personales de funcionarios o partes relacionadas, por ejemplo cuando se cancelan vi%ticos ficticios.
E!'in!" e# Cont"o# Inte"no %e# Efectivo
& /onocer el control interno. Estas buscan obtener evidencia sobre los procedimientos de control interno, en los que el auditor encontrara confianza sobre el sistema para determinar si est%n siendo aplicados en la forma establecida. & Evaluar el riesgo de control y dise(ar m%s pruebas de controles y pruebas sustantivas del efectivo. El auditor buscar% asegurarse de la e0istencia del control, de la efectividad con la que se desempe(a dic)o control y de determinar si los controles )an sido aplicados continuamente durante todo el periodo. & ealizar mas pruebas de los controles que los auditores planean incluir en su evaluación del riesgo de control. Re!#i$!" 's P"ue)!s %e #os Cont"o#es
& /omparar los detalles de una muestra de listas de ingresos en efectivo con el correspondiente, con los asientos de las cuentas por cobrar y con los comprobantes autenticados de depósito. & /omparar los detalle de una muestra de los desembolsos registrados en diario con los asientos de las cuentas por pagar, con las órdenes de compra, con los informes de recepción, con las facturas y los c)eques pagados. ealizar *ruebas Sustantivas de las 5ransacciones y de los Saldos de Efectivo & 6btener an%lisis de los saldos de efectivo y conciliarlos con el mayor general. & Enviar formularios est%ndar de confirmación a las instituciones financieras para verificar los montos depositados. & 6btener o preparar conciliaciones de las cuentas bancarias a la fec)a del balance general y considerar la necesidad de conciliar la actividad bancaria en otros meses. & 6btener un estado bancario de corte, que contenga las transacciones al menos de siete días )%biles posteriores a la fec)a del balance general. & /ontar e incluir el efectivo disponible. & erificar el corte de ingreso y desembolsos en efectivo del cliente. AUDITORIA A CUENTAS POR COBRAR
'as cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios. *or lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero. De a)í la importancia de controlar y de auditar las 7/uentas por /obrar8 El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el e0amen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas. En este trabajo mostraremos un programa para auditar las 7/uentas por /obrar8, tomando en cuenta los objetivos b%sicos de esta auditoría. Conce(to %e cuent!s (o" co)"!":
'as /uentas por /obrar son derec)os legítimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derec)o, recibir% a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios. 2tendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en" *rovenientes de
a Documentos por /obrar" 'os documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a través de letras, pagarés u otros documentos, proveniente e0clusivamente de las operaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los intereses no devengados por la sociedad.
b Deudores arios +neto" /orresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del personal o deudores de ventas de activos fijos. 'a estimación de deudores varios incobrables debe ser rebajada para su presentación en el balance.
c Documentos y /uentas por /obrar a Empresas elacionadas" Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas, descontados los intereses no devengados que provengan o no de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperación no e0cede de un a(o a contar de la fec)a de los estados financieros. O)*etivos %e #! !u%ito"+! %e cuent!s (o" co)"!":
/omprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas. /omprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva +cobrables en pesos. /omprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no e0isten devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse. /omprobar si )ay una valuación permanente 9respecto de intereses y reajustes: del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance. erificar la e0istencia de deudores incobrables y su método de c%lculo contable.
*rocedimientos de la auditoría de cuentas por cobrar"
Res(ecto !# Cont"o# Inte"no. El an%lisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de crédito de los solicitantes para determinar si estos est%n a la altura de los est%ndares de crédito de la empresa. -. erificar la e0istencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar. 1. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar. ;. erificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales. <. 6bservar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.
?. erificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas. @. /omprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente +ejemplo" aseguradora de c)eques A. erificar la e0istencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar. 2l igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los clientes y deudores. -B. /ontrolar el efectivo recibido de proveedores. --. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar. -1. /ontrolar !otas de débito y de crédito +ebajas por vol3menes de compras, etc. -;. Cantener c)eques anulados con orden de no pago, devueltos y emitidos de nuevo. P"oce%i'ientos:
/. erificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar. 0. /omprobar físicamente la e0istencia de títulos, c)eques, letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad. 1. /omprobar físicamente la e0istencia de títulos en empresas relacionadas. 2. /omparar el resultado de la comprobación física con el mayor de #nversiones en Empresas elacionadas. 3. erificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas relacionadas. 4. erificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, 5, domicilio particular y laboral, etc. 5. /omprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estén legalizados con firma, timbre y estampillas, ante !otario. 6. erificar datos de los avales en caso que e0istieran, nombre, 5, domicilio, etc. 7. erificar que los avales, en caso que e0istieran, )ayan firmado debidamente los documentos. /8. erificar el )istorial de todos los documentos por cobrar, si )an sido enviados a notaría, a bancos e instituciones financieras +como factoring, por ejemplo. //. erificar qué cuentas por cobrar )an sido canceladas oportunamente, con atrasos, o si no )an sido pagadas o protestadas. /0. E0aminar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo documento por cobrar. /1. E0aminar la boleta de venta que originó el documento por cobrar, c)equear que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden. /2. E0aminar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos de las cuentas por cobrar. /3. Seleccionar un n3mero de documentos por cobrar de clientes yo otros deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables. /4. 2nalizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de /lientes, Documentos por /obrar, Deudores arios y Documentos y /uentas por cobrar a empresas relacionadas. /5. /)equear que e0istan los registros de deudas para con la empresa de los propios trabajadores de la empresa.
08. En caso de e0istir arriendos por cobrar, verificar que e0ista el contrato de arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo. 0/. En el caso que e0istan reclamaciones por cobrar a compa(ías de seguros, verificar las condiciones de la póliza y monto asegurado ante un determinado siniestro. 00. erificar si e0isten cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos en que, después de )aber realizado una compra de mercaderías y )aberla pagado, tal mercancía resultó defectuosa o llegó con alg3n faltante, y el proveedor atender% el reclamo mediante una nota de crédito. 01. erificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con los documentos que respalden la devolución. 02. erificar si e0isten depósitos en garantía de cumplimientos de contratos, por ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un determinado servicio, y el contratante e0ige que se )aga un depósito garantizado que el objetivo de tal contrato ser% cumplido. 03. /)equear que el monto reembolsado corresponda a la garantía citada en el punto anterior. 04. evisar si e0isten cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta cuenta cualquier deuda que los accionistas )ayan contraído con la empresa por conceptos diferentes a lo que todavía deban del capital que suscribieron. 05. erificar si e0isten anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una empresa se ve en la necesidad de )acer un anticipo a cuenta para garantizar el abastecimiento de mercadería o de la prestación del servicio.
2 esta empresa le surge, por lo tanto, un derec)o que ser% cobrado en el momento en que sea recibida la mercadería o el servicio que )a comprado.
06. /)equear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores corresponda con los documentos que respalden esta situación.
especto a los Deudores #ncobrables
-. erificar la ubicación física de documentos incobrables. 1. evisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de éstos. ;. erificar que se )a usado el método adecuado en el c%lculo de la estimación de deudores incobrables. <. /omprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones legales. =. evisar en el Cayor la cuenta Estimación de Deudores #ncobrables. >. erificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de inflación yo corrección monetaria sean calculados y registrados. ?. erificar si )a )abido deudores incobrables que se )ayan presentado a cancelar una deuda. @. /omprobar que esta situación ap los registros contables.
AUDITORIA DE INVENTARIOS, PLANTA Y E9UIPO, INVERSIONES Y AREAS RELACIONADAS.
*ara el 2uditor, es necesario estar presente en el momento del conteo físico y realizar procedimientos de auditoría que le permitan sentirse satisfec)o en cuanto la e0istencia y condición del inventario. OBETIVO
De acuerdo con la !orma #nternacional de 2uditoría +!#2 =B-, emitida por la #nternational 4ederation of 2ccountants +#42/, el objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada respecto de la e0istencia y condición del inventario. PROCEDI;IENTOS
Si el inventario es un rubro significativo en los estados financieros, el auditor deber% obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada, respecto a la e0istencia y condición del inventario por medio de" a *resencia en el conteo físico del inventario, a menos que no sea factible, para" Evaluar las instrucciones y procedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados del conteo físico del inventario 6bservar la realización de los procedimientos de conteo de la administración #nspeccionar el inventario e identificar inventario da(ado, obsoleto yo de lenta rotación ealizar pruebas físicas selectivas al recuento realizado por la compa(íaF y b ealizar procedimientos de auditoría sobre las cifras de los registros finales del inventario de la entidad para determinar si reflejan de manera e0acta los resultados reales del conteo del inventario.
En caso de que el inventario sea realizado por la compa(ía con un corte diferente al de los estados financieros, el auditor deber% efectuar procedimientos que le permitan verificar las entradas, salidas y otros movimientos realizados entre la fec)a del conteo y la fec)a de los estados financieros. En los casos en donde el auditor no pueda asistir al inventario debido a circunstancias imprevistas, el auditor deber% observar algunos conteos físicos en una fec)a alternativa y realizar procedimientos de auditoría de los movimientos del periodo intermedio. Si no es factible la asistencia del auditor al inventario físico, el auditor deber% planear y ejecutar procedimientos alternos que le proporcionen evidencia valida y suficiente respecto a la e0istencia y condición del inventario. En el caso en donde el auditor vea limitado su trabajo, deber% informarlo en su dictamen de acuerdo con la !#2 ?B= El auditor deber% estar atento a identificar inventario en poder de terceros y cuyo monto
Solicitar confirmación al tercero que tiene bajo su custodia y responsabilidad el inventario, en cuanto a las cantidades y condición del inventario. Efectuar una inspección de las cantidades y condición del inventario que est% en poder del tercero. Au%ito"i! P!"! #!s Inve"siones Fin!ncie"!s
'as empresas )acen inversiones en valores por muy variadas razones. G el efectivo que se requiere en los períodos activos de las operaciones estaría ocioso e improductivo si no estuviera invertido durante la estación floja. 'a inversión temporal de dinero ocioso en tipos selectos de valores cotizados es un elemento de buena administración financiera. En el e0amen de las inversiones en valores los auditores tratan de determinar si e0iste un control interno adecuado sobre los valores y sobre el rendimiento de dic)as inversiones. 5ambién el de determinar que los valores realmente e0isten y que son propiedad del cliente, que est%n valorizados razonablemente de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, y que est%n adecuadamente clasificados en el balance general. AUDITORIA DE PASIVOS, CAPITAL CONTABLE Y AREAS RELACIONADAS PASIVO OBETIVO PRINCIPAL DE LA AUDITORIA DE LOS PASIVOS
Es cerciorarse de que todos los pasivos )an sido contraídos a nombre de la empresa, se )an registrado y valuado adecuadamente, son razonables, corresponden a obligaciones reales y estén pendientes de cubrir. Esto es con objeto de evitar que se registren obligaciones que no sean de la empresa, como contratos de servicios a nombre de terceros. +*réstamos bancarios, de funcionarios, luz, teléfono, renta, etc Determinar si e0isten garantías otorgadas, grav%menes o restricciones y, comprobar su adecuada presentación y revelación en los estados financieros. 'os pasivos a cargo de las empresas constituyen un factor relevante en la determinación de los resultados, por lo que debe )acerse la revelación y presentación que se indican en las !#2.
PROCEDI;IENTO RECO;ENDADO PARA LA AUDITORIA DE LOS PASIVOS DE UNA E;PRESA
'a /onfirmación" Se refiere a la obtención de comunicación escrita de instituciones que )ayan otorgado créditos, proveedores, acreedores, entidades filiales , abogados, etc. Es fundamental la confirmación de los pasivos ya que es la 3nica fuente e0terna que tiene el auditor para conocer la e0istencia de obligaciones que pudieran afectar a la empresa. Es conveniente que en los renglones susceptibles de )acerlo, se solicite adem%s un estado de cuenta, el que permitir% comprobar el saldo y el registro de las transacciones anotadas en el mismo. 2simismo como se )ace en los procedimientos del efectivo, debe )acerse con el pasivo
CUENTAS POR PA
erificar que las cuentas a pagar representen todos los importes que mantienen la entidad
por recursos y servicios adquiridos a la fec)a del cierre del
ejercic io, y que estas )ayan sido adecuadamente registradas. erificar que las cuentas a pagar estén apropiadamente descritas y clasificadas. Determinar que los pasivos a corto plazo, realmente e0istan y constituyan obligaciones pendientes de pago a la fec)a del balance general. /erciorarse que no se )aya omitido deuda u obligación alguna. P"ue)!s %e Cu'(#i'iento
erificar la e0istencia de una adecuada segregación de las funciones de autorización, compra, recepción, inspección y revisión de la documentación sustentatoria, registro y pago. evisar la e0istencia de canales de comunicación oportuna de contratos y obligaciones de pagos corrientes al departamento respectivo. 6bservar la vigencia de los niveles de autorización para contraer pasivos, gravar activos y constituir garantías. evisar las comparaciones periódicas de los saldos de los au0iliares de cuentas colectivas, contra las cuentas de control, efectuadas por la entidad. evisar los reportes internos en los que se incluyan an%lisis de vencimientos. evisar la suficiencia de las estimaciones para cubrir obligaciones legales y contractuales. erificar que periódicamente se comparen los saldos de los au0iliares con las cuentas correlativas y contra las cuentas de control. Establecer las garantías que respaldan la obligación y revisar que la decisión conste en las actas de directorio o comité. Elaborar un e0tracto del mismo. PASIVOS A LAR
o
o
/erciórese que todas las obligaciones contraídas por vencimiento de m%s de un a(o a la fec)a del balance, estén registradas en la cuenta de pasivo de largo plazo y presentadas como tales en el balance general. /omprobar que los saldos de las cuentas de pasivo a largo plazo, correspondan a obligaciones reales y pendientes de pago. Determinar la correcta clasificación de las obligaciones segregando la
o
erificar
la e0istencia
de
una
adecuada
segregación
de las
o
funciones de autorización, aprobación y registro de los contratos de préstamos y obligaciones a largo plazo. /erciorarse de la e0istencia de canales de comunicación oportuna de
o
contratos y obligaciones de pago a largo plazo al departamento correspondiente. 6bservar la vigencia de niveles de autorización para contraer pasivos,
o
gravar activos y constituir garantías a largo plazo. 2segurar que la entidad efect3a comparaciones periódicas de los
o
saldos de los au0iliares de cuentas colectivas, contra las cuentas de control. Evaluar la suficiencia de las estimaciones para cubrir las obligaciones legales y contractuales a largo plazo.
P"ue)!s Sust!ntiv!s
6btener un detalle de los pasivos al cierre del ejercicio, se(alando"
Descripción e importe, incluyendo los saldos al principio y final del período. 'os incrementos y disminuciones durante el período. 'as fec)as de origen y de vencimiento. 'os intereses pagados y acumulados, así como las condiciones y fec)as de pago seg3n el contrato. 'as garantías otorgadas. /ualquier otra información relevante. evisar la documentación de soporte de las partidas importantes. Seleccionar
incrementos durante el período y verificarlas contra" 'os contratos de préstamos u otra evidencia e0terna. /onsiderar particularmente los detalles de las transacciones. 'a recepción de fondos. 'as actas de juntas del cons ejo de administración, así como cualquier
otras autorización apropiada. /erciorarse de que el tratamiento contable )aya sido apropiado en los casos en
que se )ayan emitido obligaciones con un descuento o una prima. Seleccionar disminuciones durante el período y verificarlas
contra" 'os contratos de préstamo u otra evidencia e0terna. 'os c)eques de pago. erificar que el pasivo por concepto de intereses sea correcto. /otejar el total de cargos por concepto de intereses contra las cuentas de gastos,
y revisar con objeto de detectar posibles pasivos omitidos. 6btener confirmación directa del importe de los préstamos, las garantías otorgadas,
los intereses devengados, etc. 6btener confirmación de las obligaciones redimidas o canceladas. evisar que la
clasificación de los pasivos sea correcta. Determinar la porción corriente del pasivo a largo plazo. evisar los contratos de préstamos para verificar el cumplimiento con sus cl%usulas
evisar las actas de las juntas del consejo de administración. Determinar la presentación adecuada en el Estado de Situación 4inanciera
OTROS PASIVOS O)*etivos
erificar que los rubros de otros pasivos, representen todas las obligaciones por recursos y servicios adquiridos )asta la fec)a del balance genera l y si )an sido adecuadamente registrados. Establecer que los otros pasivos estén apropiadamente descritos y clasificados, y si se )an realizado adecuadas e0posiciones de estos importes.
P"ue)!s %e cu'(#i'iento
:
: :
Determinar que los componentes pertenecientes al grupo, representen obligaciones reales, verificando la recepción de efectivo o de otro activo cuya facturación por parte de los proveedores se encuentre pendiente. /omprobar que las transacciones por estos conceptos se encuentren debidamente registradas. erificar la validez y e0actitud de las acumulaciones sobre una base consistente con la del a(o anterior, tomando como referencia la documentación de soporte correspondiente. P"ue)!s Sust!ntiv!s
6btener un detalle de sus saldos al cierre del ejercicio, demostrando toda la información relevante, como" : 'os saldos tanto al principio como al final del período. 'a base de los c%lculos. : 'as fec)as de vencimiento. : 'as garantías otorgadas, si las )ay. : 'os aumentos y disminuciones del período.
erificar
la
validez
y
e0actitud
de
las
acumulaciones,
tomando
como
referencia la documentación de soporte correspondiente.
Determinar la base sobre la que se registraron las provisiones y verificar los c%lculos. erificar que se )ayan creado todas las provisiones necesarias, prestando especial atención a" o o o
eclamaciones a la entidad. 6bligaciones de acuerdo con los contratos de arrendamiento en vigor. /osto de terminación de las obras bajo contrato facturadas.
espuesta de los abogados. Heneficios de pensión y retiro en la medida en que no se encuentren cubiertos por los fondos de pensión.
o o
/uando no e0ista evidencia competente interna, obtener independientes confirmaciones directas de los saldos de las cuentas.
de
terceros
PATRI;ONIO O)*etivos
Determinar que el patrimonio de la empresa sea el resultante de la diferencia
entre activo y pasivo. Determinar si las diferentes cuentas que integran el patrimonio se encuentran
debidamente clasificadas, descritas, valuadas y e0puestas de acuerdo a los principios de /ontabilidad Ieneralmente 2ceptados y aplicados en forma uniforme con respecto al período anterior. /omprobar que el patrimonio presentado en el balance, se encuentre de acuerdo a
la escritura de composición, estatutos y leyes vigentes. Determinar claramente en el balance general o en una nota, sobre restricciones de las reservas o derec)os de suscripción de acciones. P"ue)!s %e Cu'(#i'iento
evisar las cl%usulas importantes de las escrituras modificaciones de las escrituras y estatutos de la empresa.
de
constitución,
evisar las disposiciones de la junta de accionistas respecto a futuras capitalizaciones utilización de las reservas, destino de las utilidades y otros aspectos del patrimonio.
P"ue)!s Sust!ntiv!s
#nspeccionar los registros del patrimonio para comprobar que reflejen correctamente la correlación entre activos y pasivos. erificar que los movimientos de las cuentas de patrimonio estén adecuadamente registrados y que las adiciones o deducciones estén debidamente justificadas y autorizadas.
evisar los cargos y abonos significativos o no resueltos para determinar la correcta aplicación del tratamiento contable previsto en la normativa contable gubernamental vigente. AUDITORIA DE LA NO;INA Y OTROS IN
/omprobar que las ventas, los ingresos operacionales y los no operacionales, correspondan a transacciones auténticas.
/erciorarse que todos los ingresos del ejercicio estén registrados y que no se incluyan transacciones correspondientes a los períodos inmediatos posteriores y anteriores.
P"ue)!s %e Cu'(#i'iento o
erificar la e0istencia de una adecuada segregación de las funciones
o
de determinación, recaudación de los ingresos, su correcta y oportuna contabilización. evisar que la entidad utilice formularios pres numerados e impresos
o
para los cobros e ingresos por cada transacción, y que se )ayan establecido registros detallados y adecuados de todos los ingresos, contabiliz%ndolos en forma inmediata a su recepción, de acuerdo con los tipos de ingresos clasificados seg3n fuente de origen. /omprobar la utilización de reportes pre numerados e impresos sobre
o
cobranzas y rentas recibidas, como sustento de su apropiado registro. evisar la constancia de que la entidad efect3a la comprobación aritmética de los c%lculos y operaciones acumuladas en los reportes periódicos y que la documentación de soporte sea arc)ivada en forma adecuada.
o
/omprobar que los recursos a recaudarse fueron notificados para su cobro oportunamente, a través de la revisión de la información suministrada por los registros contables y el reconocimiento del derec)o al cobro de las rentas.
P"ue)!s Sust!ntiv!s
o
erificar en los comprobantes de ingreso, la corrección de los c%lculos
o
aritméticos, secuencia numérica progresiva, firmas de responsabilidad, etc. evisar el correcto corte de cuenta. /omparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y en relación con
o
el período anterior y comprobar las variaciones importantes. Seleccionar un grupo de ingresos para ra strearlos en todo su
o
o
proceso de registro contable. /onciliar éstas pruebas con aquellas aplicadas en cuentas por cobrar,
o
disponibilidades y otras correlativas. Si se determina ingresos no
o
e0amen a todos los ingresos correspondientes al período bajo e0amen. *ara los ingresos significativos no registrados en el período bajo
o
e0amen, prepare una cédula de regulaciones y discuta con el /ontador los asientos de ajuste necesarios. *reparar una cédula que muestre la fuente de origen, importe
o
y fec)a de los ingresos provenientes de otras fuentes. evisar la documentación de soporte. *reparar un programa adicional para ingresos provenientes de
o
fuentes e0tranjeras, cruce con el resumen de actas lo concerniente a la aceptación y condiciones. *reparar una lista detallada de los ingresos no recibidos en su
o
oportunidad y discuta con el Director 4inanciero y el /ontador Ieneral para obtener sus opiniones. /ruzar la lista de los ingresos no recibidos con el an%lisis de
registrados,
ampliar
el
cuentas por cobrar, para determinar si se )an dado los pasos necesarios para su recaudación.
erificar que los gastos operativos representen todos los importes
o
incurridos por la entidad en gastos correspondientes a las operaciones del período y estén adecuadamente registrados. Establecer que los gastos operativos estén apropiadamente descritos,
o
clasificados y que se )ayan realizado adecuadas e0posiciones de éstos importes. /omprobar que los gastos representen transacciones efectivamente realizadas y que no se incluyan transacciones de los períodos inmediatos anterior y posterior.
o
2segurar que los gastos operacionales que se muestren en el estado de
o
resultados, correspondan a operaciones normales de la entidad, y que los gastos no operacionales a partidas especiales o no recurrentes. erificar que en la determinación y registro de los gastos se )aya aplicado
o
los *rincipios de /ontabilidad Ieneralmente 2ceptados de manera uniforme. /omprobar sobre las nóminas, que )aya cumplido con todas las observaciones patronales establecidas en la 'ey y eglamento de emuneraciones, el /ódigo del 5rabajo, en contratos, acuerdos con organizaciones de trabajadores y con otras disposiciones legales vigentes.
P"ue)!s %e Cu'(#i'iento o
erificar la e0istencia de un plan de cuentas específico para clasificar
o
adecuadamente los gastos corrientes y de capital, de conformidad con normativa contable gubernamental vigente. Estudiar la revisión sistem%tica que realiza la entidad de las operaciones
o
que afectan las cuentas de gastos, tales como desembolsos para adquisiciones y cuentas por pagar, remuneraciones, servicios, entre otras. /omprobar que en la entidad e0iste una adecuada separación de las
o
funciones de autorización y registro de los gastos. erificar que se utilice formularios prenumerados e impresos para los
o
gastos o desembolsos individuales y que sean arc)ivados conjuntamente con la documentación sustentatoria, en forma adecuada. erificar que los gastos sean registrados en el momento de incurrir en la obligación o de crear el pasivo y que estén clasificados de acuerdo con los criterios contenidos en la normativa de contabilidad gubernamental vigente, que prevea un control que asegure el registro de todos los gastos efectuados.
P"ue)!s Sust!ntiv!s o
evisar analíticamente
los comprobantes
o
que respalden los gastos, seleccionando un grupo de desembolsos que no se )ayan considerado en procedimientos de revisión de cuentas correlativas. /omparar los saldos contra lo previsto en el presupuesto y comprobar las e0plicaciones para variaciones importantes.
y documentos originales
o
/onciliar las cuentas de gastos con la cuenta de control y los asientos con la documentación original correspondiente.
