Efectivo y Equivalentes de Efectivo

Efectivo y Equivalentes de Efectivo Normas de Información Financiera C-1 Definición Efectivo: moneda de curso legal en caja y en depósitos ancarios disponiles para la operación de la entidad! Equivalentes de efectivo: valores de corto pla"o# de gran liquide"# f$cilmente convertiles en efectivo y que est$n sujetos a riesgos poco importantes de camios en su valor! Equivalentes Equivalentes de efectivo# restringidos: restringidos: son el efectivo y los equivalentes de efectivo que tienen ciertas limitaciones para su disponiilidad# las cuales son normalmente de tipo contractual o legal! Costo de adquisición: monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición Inversiones disponiles a la vista: valores cuya disposición por parte de la entidad se prev% de forma inmediata# generan rendimientos y tienen riesgos poco importantes de camios en su valor& tales como# inversiones de muy corto pla"o# 'alor neto de reali"ación: monto que se recie en efectivo# equivalentes de efectivo o en especie# por la venta o intercamio de un activo 'alor 'alor nominal: nominal: cantida cantidad d en unidade unidades s monetar monetarias ias e(presa e(presada da en illetes# illetes# monedas# monedas# t)tulos t)tulos e instrumentos 'alor 'alor ra"ona ra"onale: le: represe representa nta el monto monto de efectivo efectivo o equival equivalente entes s que participa participantes ntes en el mercado estar)an dispuestos a intercamiar para la compra o venta de un activo# o para asumir  o liquidar un pasivo# en una operación entre partes interesadas# dispuestas e informadas# en un mercado de lire competencia! Cuando no se tenga un valor de intercamio accesile de la operación dee reali"arse una estimación del mismo mediante t%cnicas de valuación!

'aluación El efectivo dee valuarse a su valor nominal

*odos los equivalentes de efectivo en su reconocimiento inicial deen reconocerse a su costo de adquisición!

+econocimiento posterior de los equivalentes de efectivo ,os equivalentes de efectivo representados por metales preciosos amonedados deen valuarse a su valor ra"onale& para esto# dee utili"arse su valor neto de reali"ación a la feca de cierre de los estados financieros! ,os efectos por camios en su valor deen reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen! ,os equivalentes de efectivo denominados en monedas e(tranjeras deen convertirse o ree(presarse a la moneda de informe utili"ando el tipo de camio con el que pudieron aerse reali"ado a la feca de cierre de los estados financieros! ,os efectos de tales conversiones deen reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen! ,os equivalentes de efectivo denominados en otra medida de intercamio# como es el caso de las .nidades de Inversión /.DI0# deen convertirse o ree(presarse a la medida de intercamio correspondiente a la feca de cierre de los estados financieros! ,os efectos por camios en su ree(presión deen reconocerse en el estado de resultados conforme se devenguen! ,as inversiones disponiles a la vista deen valuarse a su valor ra"onale& dee utili"arse su valor neto de reali"ación a la feca de cierre de los estados financieros& los efectos por camios en su valor deen reconocerse en resultados conforme se devenguen! simismo# los rendimientos generados por dicas inversiones deen reconocerse en resultados conforme se devenguen!

2resentación En el estado de situación financiera# el efectivo y equivalentes de efectivo deen presentarse en un solo renglón como el primer ruro del activo a corto pla"o# incluyendo el efectivo y equivalentes de efectivo# restringidos# siempre que dica restricción e(pire dentro de los doce meses siguientes a la feca del estado de situación financiera o en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la entidad& el ruro dee denominarse Efectivo y equivalentes de efectivo! 3i la restricción e(pira en feca posterior a las referencias anteriores# dico concepto dee presentarse en el activo a largo pla"o y dee denominarse Efectivo y equivalentes de efectivo# restringidos! El monto de los ceques emitidos con anterioridad a la feca de los estados financieros que est%n pendientes de entrega a los eneficiarios dee reincorporarse al ruro de efectivo reconociendo el pasivo correspondiente! Cuando no se tengan convenios de compensación con la institución financiera correspondiente# los soregiros deen mostrarse como un pasivo a corto pla"o# aun cuando se mantengan otras cuentas de ceques con saldo deudor en la misma institución!

Con ase en la NIF 4-5# Estado de resultados# deen presentarse en el resultado integral de financiamiento: a0 ,os intereses generados por el efectivo y equivalentes de efectivo& 0 ,as fluctuaciones camiarias de los equivalentes de efectivo denominados en moneda e(tranjera o en alguna otra medida de intercamio c0 ,os ajustes a valor ra"onale de los equivalentes de efectivo!

+evelación En las notas a los estados financieros dee revelarse la siguiente información: o

o

o

o

,a integración del efectivo y equivalentes de efectivo indicando# en su caso# la pol)tica de valuación y la moneda o medida de intercamio de su denominación En caso de que e(ista efectivo y equivalentes de efectivo# restringidos# dee revelarse su importe y las ra"ones de su restricción y la feca proale en que %sta e(pirar$ ,os importes de efectivo y equivalentes de efectivo que est%n destinados a un fin espec)fico por parte de la administración El efecto de los ecos posteriores que# por su importancia# ayan modificado sustancialmente la valuación del efectivo en moneda e(tranjera# en metales preciosos amonedados y en inversiones disponiles a la vista# entre la feca de los estados financieros y la feca en que %stos son autori"ados para su emisión& esto con ase en lo estalecido en la NIF 415# ecos posteriores a la feca de los estados financieros!

Control Interno 6u)as de uditor)a 6eneralidades ,as Normas de Información Financiera indican que el Efectivo dee estar constituido por la moneda de curso legal tanto en caja como en los depósitos ancarios disponiles para la operación de la entidad& incluyendo cuentas de ceques# giros ancarios# giros telegr$ficos o postales y remesas en tr$nsito!  s) mismo estalecen que los equivalentes de efectivo son valores de corto pla"o# con gran liquide" y f$cilmente convertiles en efectivo!

 lcance y limitaciones Efectivo y equivalentes en efectivo# la restricción ser)an las inversiones en valores de car$cter  permanente!

7jetivo Estalecer los procedimientos de auditor)a recomendados para el efectivo y equivalentes de efectivo tomando en cuenta las condiciones y caracter)sticas de cada empresa!

7jetivos de auditor)a 1! Comproar la e(istencia del efectivo y del equivalente de efectivo # y corroorar que en el alance general este incluidos todos los fondos de propiedad de la entidad! 8! 'erificar su correcta valuación con correlación con las NIF 5! 2recisar su disponiilidad inmediata o restricciones 9! 'erificar que el registro de los rendimientos de las inversiones en el periodo sea correcto ! Cotejar su adecuada presentación en el alance general y la revelación de restricciones# e(istencia de metales amonedados# efectivo o equivalente de efectivo en

divisa e(tranjera# as) tami%n las ases de la valuación de las inversiones y los grav$menes e(istentes

Control Interno El estudio y evaluación del control deer$ apoyarse en la NI 51 Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno! 2aralelamente cumpli%ndose los ojetivos de autori"ación# procesamiento y clasificación de transacciones# as) como salvaguarda f)sica# de verificación y evaluación!

o

o o

o

Controlar adecuadamente las entradas diarias de dinero& mediante recios prenumerados# relaciones de coran"a y valores reciidos por correo# endosos# etc! Estas medidas permiten un control efica"# sirviendo de ase para su registro contales y su verificación posterior! Depósito )ntegro e inmediato de la coran"a!  proación por parte de la administración de las firmas autori"adas para girar contra las cuentas ancarias# ventas y grav$menes de los valores!  utori"ación previa de las salidas de efectivo# e(pedición de ceques o l)mites para el manejo de valores!

 s) como deen e(istir controles adecuados de las entradas de efectivo# dee ponerse atención en las salidas de efectivo e(igiendo la documentación comproatoria pertinente! Desglose minucioso de las funciones de autori"ación# adquisición y venta# custodia# coran"a# tesorer)a# registro de operaciones y coro de rendimientos! 2or la f$cil disponiilidad de efectivo y valores es indispensale que e(ista una marcada separación de funciones que permita una supervisión constante y autom$tica de los aspectos de autori"ación# custodia y registro de sus movimientos y operaciones! Es indispensale el afian"amiento de las personas que manejan fondos y valores! 'aluación periódica de las inversiones! Elaorar estudios periódicos acerca de su coti"ación en el mercado# presentados por escritos para su validación por un funcionario responsale& para poder tomar decisiones oportunas de compra venta para mantener un novel óptimo en la productividad de las inversiones! E(istencia de registros para identificar los valores y sus rendimientos!  rqueos periódicos del efectivo y valores!

,os registros deen tener toda la información necesaria para su f$cil identificación! Formulación de conciliaciones periódicas e investigación y ajuste de las partidas en conciliación!

Ceques con firmas mancomunadas

 rqueo de caja

;aterialidad y riesgos de auditor)a El auditor dee considerar la materialidad de estos activos en relación con los estados financieros en su conjunto! El auditor dee prever: o o o o o

o o o o

,a naturale"a y caracter)sticas de la entidad ,a falta de una adecuada segregación de funciones Falta de controles adecuados sore los movimientos del efectivo y valores ,a e(istencia de operaciones con partes relacionadas Falta de conciliaciones y depuraciones mensuales de las cuentas ancarias y de inversiones Falta de an$lisis periódico para determinar la correcta valuación de las inversiones +egistros au(iliares poco confiales E(istencia de partidas en monedas e(tranjeras Inversiones en valores no coti"ados en olsa

2rocedimientos de auditoria 2laneación De acuerdo con la NI 5<< el auditor deer$ otener información sore las caracter)sticas de los fondos y valores& dica información incluye la forma en que opera la empresa# condiciones  jur)dicas# sistemas de información# calidad de la organi"ación# segregación de funciones# definición de las l)neas de autoridad# de responsailidad# e(istencia de auditor)a interna& y en su caso determinar las posiles limitaciones que pueden afectar su traajo y opinión!

+evisión anal)tica El auditor# para poder reali"ar ien su traajo# podr$ aplicar las siguientes prueas: o

o

Comparación de cifras con las de ejercicios anteriores# tomando en consideración los )ndices de inflación general# fluctuaciones camiarias# etc!  n$lisis de ra"ones financieras para comproar si las variaciones y tendencias de las mismas concuerdan

Estudio y evaluación preliminar del control interno Consiste en llevar a cao el estudio y evolución del control interno contale y la locali"ación de los controles para el manejo de efectivo y equivalentes de efectivo!

=aiendo eco un an$lisis de la entidad y la forma de operar el efectivo y los equivalentes de efectivo el auditor estar$ en posición de definir la naturale"a de los procedimientos de auditor)a!

2rueas de cumplimiento 3on medidas de seguridad que al auditor implementa para tener la certe"a de que los procesos de control interno se aplican efica"mente!

2rueas sustantivas ,os procedimientos que ayudan al auditor a otener evidencia suficiente del correcto manejo del efectivo y equivalentes de efectivo son: o

o

o

o o

o

o

o

o

o

 rqueos: es la inspección f)sica del efectivo# fondos# t)tulos# valores# etc! 2ara verificar  su e(istencia y propiedad a favor de la entidad! Confirmación: otención directa de la información de la empresa sore los saldos# restricciones# firmas autori"adas y otras caracter)sticas de las cuentas ancarias y las inversiones de los valores de las instituciones de cr%dito y casas de olsa que los manejan! El auditor dee mantener en asoluto control las confirmaciones# pero dee tomar en cuenta que la mayor)a de estas confirmaciones se otengan a la feca del cierre del ejercicio# recordando que %stas incluyen las cuentas inactivas o canceladas a lo largo del ejercicio! +evisar la conciliaciones ancarias y de inversiones El auditor deer$ enfocar su atención en las partidas antiguas para comproar los ajustes necesarios! +evisión de transacciones: e(amen de la documentación que ampara y adquisición y venta de valores# para verificar su autenticidad# su correcta contaili"ación# y comproar  que se an seguido las pol)ticas y procedimientos de control aproados! Corte de movimientos: el auditor dee comproar el corte de ingresos y egresos de efectivo y equivalentes a la feca del alance para cerciorarse de que las operaciones efectuadas ayan sido registradas en el ejercicio que les corresponde! Deen verificarse las cuentas de alance y resultados que ayan sido efectuados por los ingresos otenidos y los egresos efectuados! El auditor tami%n deer$ verificar los movimientos del efectivo y los equivalentes de efectivo en el periodo anterior y posterior al cierre del ejercicio para comproar su correcto registro! +evisión de traspasos de fondos: comproar que los traspasos de fondos entre las cuentas ancarias de la misma entidad o con sus filiales se correspondan oportunamente! Comproación de la valuación: verificación de la correcta valuación de los fondos y valores en moneda e(tranjera con ase a las coti"aciones al cierre del ejercicio& las inversiones deer$n estar valuadas conforme las NIF!

o

o

o

o

2ara la correcta valuación de las inversiones# el auditor puede acudir a la información urs$til# y si los valores no se coti"an en olsa# a los estados financieros de las empresas emisoras# preferentemente dictaminadas por un Contador 2>lico! C$lculo de rendimientos: verificación de la corrección de los rendimientos# utilidades o p%rdidas por enajenación de valores# impuestos retenidos# etc! Declaraciones: verificar que en la carta de declaraciones de la administración se indiquen los aspectos relevantes al efectivo y equivalentes de efectivo! 2resentación y revelación: cerciorarse de que e(iste una presentación y revelación adecuadas en los estados financieros tomando en cuenta o ,os renglones de efectivo y equivalentes de efectivo deen mostrarse en el alance general como las primeras partidas del activo circulante! o 3i e(isten restricciones en cuento a su disponiilidad deer$n mostrarse por  separado mediante notas en los estados financieros! o 3i su disponiilidad es un pla"o mayor a un a?o o su destino est$ relacionado con la adquisición de activos no circulantes o como pago de pasivos a largo pla"o# se presentaran fuera del activo circulante! o Deer$ revelarse la e(istencia de metales preciosos amonedados# indicando su monto# la moneda de que se trata# las coti"aciones utili"adas para su conversión y su equivalente en moneda nacional! o Deer$n revelarse las pol)ticas de valuación de las inversiones temporales!