Audit Berbasis Berbasis Risiko
Tugas Mata Kuliah Auditing 1
Oleh: Nama: Aren Riyan Riswaningtia NIM: 15!1"151
#rogram $tudi Akuntansi %akultas &konomi dan Bisnis 'ni(ersitas 'ni(ersitas Negeri )ember *1+
PENDAHULUAN
I$A (International Standards on Auditing , meru-akan standar audit terbaru yang telah diado-si di Indonesia. Audit berbasis I$A meru-akan sinonim dari audit berbasis risiko. /al0hal yang akan dibahas dalam audit berbasis risiko adalah 1, a-a tu2uan auditor dalam audit berbasis risiko *, a-a unsur0unsur dasar dari suatu audit berbasis risiko ", bagaimana -endekatan dalam melaksanakan audit berbasis risiko. $elain itu dalam audit berbasis risiko terda-at tiga taha- yaitu taha- menilai risiko risk assessment,3 menangga-i risiko risk res-onse,3 dan -ela-oran re-orting,. 4alam ringkasan materi ini nanti akan dibahas lebih lan2ut bagaimana taha-0taha- tersebut dan a-a yang -erlu dilakukan oleh auditor dalam taha- tersebut. Menga-a materi audit berbasis risiko ini menarik untuk dibahas karena standar yang di-akai sekarang ini oleh auditor yaitu I$A meru-akan audit berbasis risiko. 4alam audit berbasis risiko ini -roses mengaudit didasarkan -ada ada atau tidaknya risiko salah sa2i material. )adi -engetahuan mengenai audit berbasis risiko sangat -enting untuk diketahui oleh auditor dalam -roses aduit yang dilakukannya.
PEMBAHASAN
Audit berbasis I$A adalah sinonim dari audit berbasis risiko. ang men2adi a6uan utama dalam bab ini adalah I$A *3 selain itu ada bebera-a kuti-an dari I$A "153 I$A ""3 dan I$A +. Tu2uan menyeluruh dari suatu audit menurut I$A *.11 4alam mengaudit la-oran keuangan3 tu2uan menyeluruh auditor adalah: a, Mem-eroleh asurans yang layak mengenai a-akah la-oran keuangan se6ara menyeluruh bebas dari salah sa2i yang material 3 yang disebabkan oleh ke6urangan atau kesalahan3 untuk memungkinkan auditor memberikan -enda-at mengenai a-akah la-oran keuangan dibuat3 dalam segala hal yang material3 sesuai dengan kerangka -ela-oran keuangan yang berlaku7 dan b, Mela-orkan mengenai la-oran keuangan3 dan mengomunikasikan segala sesuatunya se-erti yang diwa2ibkan I$As3 sesuai dengan temuan auditor.
Tin2auan 'mum
Makna se6ara utuh 8audit berbasis risiko9 melalui -emahaman bebera-a konse- dasar yang saling berkaitan3 yaitu 1. Reasonable assurance Asurans yang layak, Asurans yang layak adalah asurans yang tinggi3 teta-i bukan -ada tingkat tinggi yang mutlak absolute level of assurance,. Assurans yang layak di6a-ai ketika auditor mem-eroleh bukti audit yang 6uku- dan te-at untuk menekan risiko audit. Risiko audit adalah risiko di mana auditor memberikan o-ini yang salah ketika la-oran keuangan disalahsa2ikan se6ara material. Auditor menekan risiko auditnya sam-ai ke t ingkat yang disebut 8 an acceptably low level 93 atau tingkat rendah yang da-at diterima oleh auditor. 4engan bukti audit yang 6uku- dan te-at3 auditor sudah menekan risiko audit. Namun3 tidak mungkin sam-ai ke tingkat nol karena adanya kendala bawaan dalam setia- audit. *. Inherent limitations Kendala bawaan, ontoh kendala bawaan dalam audit adalah 1, si;at -ela-oran keuangan *, si;at bukti audit yang tersedia ", si;at -rosedur audit <, -ela-oran keuangan te-at waktu. ". Audit scope =ingku- audit, =ingku- -eker2aan auditor dan o-ini yang diberikannya3 dibatasi -ada men2awab -ertanyaan: a-akah la-oran keuangan yang dibuat3 dalam semua hal yang material3 sesuai dengan kerangka -ela-oran keuangan yang berlaku. $etia- -erluasan dari tanggung2awab audit yang utama3 se-erti yang mungkin diteta-kan dalam ketentuan -erundang0undangan3
mewa2ibkan
auditor
untuk
melaksanakan
-eker2aan
tambahan dan memodi;ikasi atau mem-erluas la-oran auditor sesuai dengan -erluasan tanggung 2awabnya. <. Material misstatement $alah sa2i yang material, $alah sa2i yang material material misstatement , ter2adi 2ika se6ara layak da-at dihara-kan3 akan mem-engaruhi ke-utusan ekonomis -emakai la-oran keuangan. $alah sa2i yang material bias beru-a 1, ter2adi se6ara sendiri0sendiri atau bersama *, salah sa2i yang tidak dikoreksi uncorrected misstatement , ", -engungka-an yang menyesatkan (misleading disclosures, dalam la-oran keuangan3 atau -engungka-an yang tidak di6antumkan missing disclosures, dalam la-oran keuangan <, kesalahan error , atau ke6urangan fraud ,. 5. Assertion Asersi, Asersi assertions, adalah -ernyataan representations, yang diberikan mana2emen3 se6ara eks-lisit mau-un im-lisit3 yang tertanam di dalam atau meru-akan bagian dari embodied in, la-oran keuangan. Asersi berhubungan dengan -engakuan
recognition,3
-engukuran
measurement ,3
-enya2ian
presentation,3
dan
-engungka-an disclosure, dari berbagai unsur keuangan. Risiko Audit Risiko audit audit risk , adalah risiko memberikan o-ini audit yang tidak te-at expressing an inappropriate audit opinion, atas la-oran keuangan yang disalahsa2ikan se6ara material. Tu2uan audit ialah menekan risiko audit ke tingkat rendah yang da-at diterima auditor (to reduce this audit risk to an acceptably low level). Risiko audit terdiri atas dua unsur utama3 yaitu
risiko
si;at
Inherent
risk
risiko
sumber
=a-oran
keuangan
bawaan, dan control risk mungkin>ber-otensi risiko -engendalian,
mengandung
risk
risiko Auditor
-endeteksian,
Tu2uan>o-erasi entitas dan ran6ang>im-lementasi
salah
sa2i
yang material etection
-engendalian internal oleh mana2emen
mungkin
gagal
$i;at dan luasnya -rosedur
mendeteksi salah sa2i yang
audit
material
auditor
dalam
la-oran
yang
dilaksanakan
keuangan 'ntuk menekan risiko audit ke tingkat rendah yang da-at diterima3 auditor harus: 1. Menilai risiko salah sa2i yang material Risiko salah sa2i material dalam la-oran keuangan berada diluar kendali auditor. Auditor harus melakukan -enilaian risiko risk assessment , untuk menentukan risiko salah sa2i material dalam la-oran keuangan. $elan2utnya meran6ang dan melaksanakan -rosedur audit yang te-at sebagai tangga-an terhada- risiko yang dinilainya. 4alam de;inisi I$As3 risiko salah sa2i material di tingkat asersi3 terdiri atas dua kom-onen3 yakni a. Inherent risk risiko bawaan,. Kerentanan suatu asersi mengenai 2enis transaksi3 saldo akun3 atau -engungka-an, terhada- salah sa2i yang mungkin
material3
sendiri
atau
tergabung3
tan-a
mem-erhitungkan
-engendalian terkait. b. !ontrol risk risiko -engendalian,. Risiko bahwa suatu salah sa2i bisa ter2adi dalam
suatu
asersi
mengenai
2enis
transaksi3
saldo
akun3
atau
-engungka-an, dan bisa material3 sendiri atau tergabung dengan salah sa2i
lainnya3 tidak ter6egah atau terdeteksi dan terkoreksi -ada waktunya oleh -engendalian intern entitas. I$As umumnya tidak menyebut inherent risk dan control risk se6ara ter-isah. I$As menggunakan istilah
combined assessment -enilaian gabungan,
terhada- 8risk of material misstatement 9 risiko salah sa2i material,. Namun3 auditor boleh sa2a membuat -enilaian ter-isah atau -enilaian gabungan atas inherent risk dan control risk 3 tergantung -ada teknik atau metodologi audit yang men2adi -re;erensi auditor dan -ertimbangan -raktis. *. Menekan risiko -endeteksian etection risk risiko -endeteksian, adalah risiko bahwa -rosedur yang dilaksanakan auditor untuk menekan risiko audit ke tingkat rendah yang da-at diterima3 tidak akan mendeteksi salah sa2i yang bisa material3 se6ara indi(idu atau tergabung dengan salah sa2i lainnya. Melaksanakan Audit Berbasis Risiko I$A * ? -elaksanaan audit berbasis risiko a. *.15 ? ske-tisisme kewas-adaan,
-ro;essional
?
auditor
wa2ib
meren6anakan dan melaksanakan suatu audit dengan ske-tisisme -ro;essional dengan menyadari bahwa mungkin ada situasi yang menyebabkan la-oran keuangan disalahsa2ikan se6ara material. b. *.1@ ? keari;an -ro;essional ? auditor wa2ib melaksanakan keari;an -ro;essional dalam meren6anakan dan melaksanakan suatu audit atas la-oran keuangan. 6. *.1+ ? asurans yang layak ? untuk mem-eroleh asurans yang layak3 auditor mem-eroleh bukti audit yang 6uku- dan te-at untuk menekan risiko audit ke tingkat rendah yang da-at diterima3 dengan demikian memungkinkan auditor menarik kesim-ulan yang layak untuk digunakan sebagai dasar -emberian -enda-at auditor. d. *.*1 ? gunakan tu2uan sesuai I$As yang rele(an ? untuk men6a-ai tu2uan menyeluruhnya3 auditor wa2ib menggunakan tu2uan yang dinyatakan dalam I$As yang rele(an dalam meren6anakan dan melaksanakan audit tersebut3 dengan mem-erhatikan keterkaitan diantara berbagai, I$As3 untuk: a, menentukan a-akah -rosedur audit tambahan disam-ing yang diwa2ibkan I$As memang di-erlukan untuk men6a-ai tu2uan yang dinyatakan dalam I$As. *, menge(aluasi a-akah bukti audit yang 6uku- dan te-at sudah di-eroleh. $uatu audit berbasis risiko mengandung tiga langkah kun6i sebagai berikut: a. Risk assessment menilai risiko, Melaksanakan -rosedur -enilaian risiko untuk mengidenti;ikasi dan menilai risiko salah sa2i yang material dalam la-oran keuangan. Kuti-an dari I$A "15." 8tu2uan auditor adalah mengidenti;ikasi dan menilai salah sa2i yang material3
karena ke6urangan atau kesalahan3 -ada tingkat la-oran keuangan dan asersi3 melalui
-emahaman
terhada-
entitas
dan
lingkungannya3
termasuk
-engendalian intern entitas3 yang memberikan dasar untuk meran6ang dan mengim-lementasi tangga-an terhada- risiko salah sa2i material, yang dinilai.9 Keharusan auditor dalam taha- risk assessment adalah 1, se2ak awal3 libatkan auditor senior *, tekankan ske-tisisme kewas-adaan, -ro;essional ", ren6anakan auditnya <, laksanakan diskusi tim audit dan komunikasi berkelan2utan 5, ;okus -ada identi;ikasi risiko @, e(aluasi se6ara 6erdas tangga-an mana2emen mengenai risiko +, gunakan keari;an -ro;essional. b. Risk response menangga-i risiko, Meran6ang dan melaksanakan -rosedur audit selan2utnya yang menangga-i risiko salah sa2i yang material, yang telah diidenti;ikasi dan dinilai3 -ada t ingkat la-oran keuangan dan asersi. Kuti-an I$A ""." 8tu2uan auditor adalah mem-eroleh bukti audit yang 6uku- dan te-at tentang risiko salah sa2i material, yang dinilai3 dengan meran6ang dan mengim-limentasikan tangga-an yang te-at terhada- risiko tersebut.9 Bebera-a hal yang men2adi -ertimbangan auditor dalam meren6anakan kombinasi -rosedur audit yang te-at untuk menangga-i resiko3 termasuk berikut ini: a, '2i -engendalian ? 1, identi;ikasi -engendalian intern yang rele(an3 yang 2ika diu2i3 da-at mengurangi lingku- -rosedur substansi; lainnya. *, identi;ikasi setia- asersi yang tidak da-at ditangani dengan -rosedur substansi; sa2a. b, #rosedur analitikal substansi; ? -rosedur dimana 2umlah total suatu arus transaksi da-at di-erkirakan dengan 6uku- te-at berdasarkan bukti yang tersedia. 6, #endadakan unpredictability , ? auditor -erlu memasukkan unsur -endadakan dalam -rosedur audit misalnya ketika menangga-i salah sa2i material karena ke6urangan fraud ,. 6. Reporting -ela-oran, Tu2uan auditor dalam -roses audit taha- " menurut kuti-an I$A +.@ adalah 1, merumuskan o-ini mengenai la-oran keuangan berdasarkan e(aluasi atas kesim-ulan yang ditarik atas bukti audit yang di-eroleh. *, memberikan o-ini dengan 2elas3 melalui la-oran tertulis3 yang 2uga men2elaskan dasar untuk memberikan, -enda-at tersebut. Taha- terakhir dalam -roses audit adalah menilai bukti audit yang di-erlukan dan menentukan a-akah bukti audit itu 6uku- dan te-at untuk menekan risiko audit ketingkat rendah yang da-at diterima. Taha- ini sangat -enting untuk menentukan a, setia- -erubahan dalam tingkat risiko yang dinilai. b, a-akah
kesim-ulan yang ditarik dari -eker2aan audit sudah te-at. 6, a-akah ada situasi men6urigakan yang dialami. d, risiko tambahan yang sebelumnya tidak teridenti;ikasi, sudah dinilai dengan te-at dan -rosedur audit selan2utnya3 sudah dilaksanakan sebagaimana diwa2ibkan I$As,. 4okumentasi 4okumentasi audit bertu2uan agar auditor memahami: 1. $i;at3 2adwal waktu3 dan luasnya -rosedur audit yang dilaksanakan. *. /asil -elaksanaan -rosedur tersebut dan bukti audit yang di-eroleh. ". /al0hal -enting yang timbul selam audit berlangsung3 kesim-ulan yang ditarik3 dan keari;an -ro;esional yang ditera-kan untuk sam-ai -ada keism-ulan itu. Auditor tidak -erlu mendokumentasikan: 1. /al ke6il yang di-ertimbangkan3 atau semua keari;an -ro;esional yang ditera-kan dalam audit. *. Ke-atuhan terhada- hal0hal yang ditun2ukkan dengan 2elas dalam dokumen lain dalam audit ;ile.
Man;aat Audit Berbasis Risiko 1. %leksibilitas waktu *. '-aya tim audit ter;okus -ada area kun6i ". #rosedur audit ter;okus -ada risiko <. #emahaman atas -engendalian internal 5. Komunikasi te-at waktu I$As untuk &ntitas Ke6il Kuti-an dari bebera-a alinea dalam I$A * mengenai audit -ada entitas yang lebih ke6il3 yaitu: 1. *.A@" ? -ertimbangan khusus untuk entitas yang lebih ke6il *. *.A@< ? 6iri kualitati; entitas yang lebih ke6il ". *.A@5 ? entitas tidak terda;tar unlisted entities, dan terda;tar <. *.A@@ ? -emilik0-engelola Tangga-an atas -ertanyaan 8how do the ISAs addres the fact that the characteristics of an SM" are significantly differen from those of a larger# more complex entity 9 8bagaimana I$As menghada-i kenyataan bahwa 'KM sangat brerbeda dari entitas yang lebih besar dan kom-leks9 adalah sebagai berikut: 1. Tu2uan audit adalah sama untuk ukuran audit a-a -un. *. #rosedur audit khusus>s-esi;ik ber(ariasi3 tergantung ukuran entitas dan risiko yang dinilai. ". I$As memuaskan -erhatian -ada hal0hal yang harus ditangani auditor ? bukan -ada detail dari -rosedur audit khusus>s-esi;ik. <. Ran6angan dari -rosedur aduit khusus selan2utnya tergantung dari -enilaian risiko oleh auditor. 5. #enera-an keari;an -ro;esional
yang te-at3
sangatlah
-enting
menentukan -rosedur audit untuk menangga-i risiko yang dinilai.
dalam
@. Keari;an -ro;esional tidak da-at di2adikan alasan untuk tidak mematuhi ketentuan I$A ke6uali dalam situasi istimewa.
KESIMPULAN
Audit berbasis risiko da-at dilihat dalam dua sisi. $isi -ertama menggambarkan -ers-ekti; dan tu2uan entitas. $isi kedua menun2ukkan -ers-ekti; dan tu2uan auditor. Tu2uan entitas menun2ukkan keterkaitan antara risiko risk, dan -engendalian 6ontrol,. 4alam
menghada-i
risiko3
mana2emen
mengembangkan
dan
memelihara
-engendalian internal untuk menangkal mitigate, risiko tersebut. Risiko bawaan inherent risk, berisi semua ;aktor risiko bisnis dan ke6urangan yang da-at menyebabkan la-oran keuangan disalahsa2ikan se6ara material tan-a mem-ertimbangkan mitigasi oleh -engendalian internal,. Risiko -engendalian 6ontrol risk, men6erminkan -rosedur -engendalian yang -er(asi; dan s-esi;ik yang dibuat mana2emen
untuk
memitigasi risiko la-oran
keuangan disalahsa2ikan.
Risiko
-engendalian yang tidak se-enuhnya memitigasi risiko bawaan disebut managements residual risk. managements residual risk adalah risiko yang t esisa setelah mana2emen mengu-ayakan segala -engendalian. 4alam melaksanakan audit berbasis risiko terda-at tiga taha- yaitu 1, Risk assessment menilai risiko, *, Risk response menangga-i risiko, ", Reporting -ela-oran, yang memiliki Man;aat yaitu ;leksibilitas waktu3 u-aya tim audit ter;okus -ada area kun6i3 -rosedur audit ter;okus -ada risiko3 -emahaman atas -engendalian internal3 komunikasi te-at waktu. 4alam I$As untuk entitas ke6il terda-at 2awaban bagaimana I$As menghada-i kenyataan bahwa 'KM sangat brerbeda dari entitas yang lebih besar dan kom-leks yaitu3 1, Tu2uan audit adalah sama untuk ukuran audit a-a -un. *, #rosedur audit khusus>s-esi;ik ber(ariasi3 tergantung ukuran entitas dan risiko yang dinilai. ", I$As memuaskan -erhatian -ada hal0hal yang harus ditangani auditor ? bukan -ada detail dari -rosedur audit khusus>s-esi;ik. <, Ran6angan dari -rosedur aduit khusus selan2utnya tergantung dari -enilaian risiko oleh auditor. 5, #enera-an keari;an -ro;esional yang te-at3 sangatlah -enting dalam menentukan -rosedur audit untuk menangga-i risiko yang dinilai. @, Keari;an -ro;esional tidak da-at di2adikan alasan untuk tidak mematuhi ketentuan I$A ke6uali dalam situasi istimewa.
REFERENSI
Tuanakotta3 Theodorus M..*15. Audit $ontemporer .)akarta: $alemba &m-at.
