MENILAI RISIKO AUDIT YANG DAPAT DITERIMA A. Dampak Risiko Kontrak Kerja Terhadap Risiko Audit yang Dapat Diterima
Risiko kontrak kerja (engagement risk) adalah risiko dimana auditor atau KAP akan mendapatkan masalah setelah audit diselesaikan, meskipun laporan audit sudah benar. Sangat penting bahwa auditor tidak menyetujui apakah risiko kontrak kerja harus dipertimbangkan dalam perencanaan audit. Para pihak yang menentang dilakukannya modifikasi bukti dalam risiko kontrak kerja berpendapat bahwa auditor tidak memberikan opininya untuk berbagai tingkat keyakinan, sehingga tidak dapat memberikan keyakinan yang lebih tinggi atau lebih rendah karena adanya risiko kontrak kerja. Para pendukung dilakukannya modifikasi berpendapat bahwa sangat tepat bagi auditor untuk mengumpulkan bukti tambahan, menugaskan staf yang lebih berpengalaman, dan menelaah audit lebih mendalam dalam pengauditan dimana kemungkinan dampak kewajiban hukumnya tinggi atau adanya potensi tindakan berlawanan lainnya yang mempengaruhi keberadaan auditor.
B. Faktor-Faktor Faktor-Faktor yang Dapat Memengaruhi Memengaruhi Risiko Audit 1. Tingkat Ketergantungan Ketergantungan Pengguna Eksternal Laporan Keuangan
Ketika pengguna eksternal sangat mengandalkan laporan keuangan, maka sangat tepat untuk menurunkan risiko audit yang dapat diterima. Ketika laporan keuangan jadi sangat diandalkan, masalah sosial yang besar dapat terjadi jika salah saji yang signifikan tetap tidak terdeteksi dalam laporan keuangan. Auditor dapat lebih mudah membenarkan biaya bukti tambahan ketika kerugian pada para pengguna akibat dari salah saji material yang sangat besar. Berikut adalah indikator yang baik untuk menilai tingkat ketegantungan para pengguna: a. Ukuran klien Umumnya makin besar kegiatanoperasi klien, makin luas penggunaan laporan keuangan. Ukuran klien yang diukur denganaset total atau pendapatan total akan berpengaruh pada risiko audit yang dapat diterima b. Distribusi kepemilikan Laporan keuangan perusahaan publik umumnya diandalkan oleh lebih banyak pengguna dibandingkan dengan perusahaan tertutup. Untuk perusahaan publik, pihak yang berkepentingan adalah adalah SEC, analis keuangan, dan masyarakat umum c. Sifat dan jumlah liabilitas
Ketika laporan memiliki sejumlah besar liabilitas, besar kemungkinan laporan tersebut akan digunakan secara lebih luas oleh para kreditor yang ada atau calon kreditor dibandingkan dengan perusahaa yang memiliki lebih sedikit liabilitas
2. Kemungkinan Klien Akan Mengalami Kesulitan Keuangan Setelah Laporan Audit Diterbitkan
Dalam situasi dimana auditor yakin bahwa kemungkinan kegagalan keuangan atau kerugian itu tinggi sehingga meningkatkan risiko kontrak kerja, risiko audit yang dapat diterima harus dikurangi. Jika tantangan berikutnya muncul, auditor akan lebih baik berada dalam posisi mempertahankan hasil auditnya yang memuaskan. Sulit bagi auditor untuk memprediksi kegagalan keuangan sebelum itu terjadi, namun beberapa faktor berikut dapat menjadi indikator yang baik atas meningkatnya kemungkinan kegagalan keuangan tersebut. a. Posisi likuiditas Jika klien terus menerus kekurangan kas dan modal kerja, hal ini mengindikasikan adanya masalah di masa mendatang dalam pembayaran utangnya. Auditor harus menilai kemungkinan dan seberapa besar penurunan likuiditas yang terjadi terus menerus b. Laba (rugi) tahun-tahun sebelumnya Ketika suatu perusahaan secara cepat mengalami penurunan laba atau peningkatan kerugian dalam beberapa tahun, auditor harus mengenali adanya masalah dalam kemampuan perusahaan melunasi kewajiban (solvency) yang kemungkinan akan dihadapi oleh klien c. Metode pertumbuhan pembiayaan Makin tinggi ketegantungan klien terhadap utang sebagai alat pembiayaannya, makin besar risiko kegagalan keuangan jika kegiatan operasi klien mengalami penurunan. Auditor harus mengevaluasi apakah aset tetap klien dibiayai oleh pinjaman jangka pendek atau jangka panjang, karena sejumlah besar kas keluar yang dibutuhkan dalam waktu yang singkat akan memaksa perus ahaan mengalami kebangkrutan d. Sifat kegiatan operasi klien Beberapa jenis bisnis secara alamiah lebih berisiko dibandingkan dengan jenis bisnis lainnya. Contohnya, perusahaan teknologi yang baru beroperasi sangat bergantung pada kesuksesan dalam satu produk lebih berisiko mengalami
kebangkrutan dibandingkan dengan perusahaan yang memproduksi beragam jenis produk makanan e. Kompetensi manajemen Manajemen yang kompeten akan terus menerus mewaspadai adanya potensi kesulitan keuangan dan memodifikasinya dengan berbagai metode operasi untuk meminimalkan pengaruh dari kemungkinan jangka pendek. Auditor harus menilai kemampuan
sebagai
bagian
dari
evaluasi
atas
kemungkinan
terjadinya
kebangkrutan. 3. Evaluasi Auditor Terhadap Integritas Manajemen
Jika suatu klien dipertanyakan integritasnya, maka auditor kemungkinan akan menilai risiko audit yang dapat diterima lebih rendah. Perusahaan dengan integritas yang rendah sering kali menjalankan aktifits bisnis mereka dengan cara yang dapat menimbulkan konflik dengan pemegang sahamnya, pemerintah, dan pelanggannya. Pada akhirnya, konflik-konflik tersebut seringkali tercermin dalam persepsi pengguna terhadap kualitas audit dan dapat mengakibatkan adanya tuntutan hukum dan ketidaksetujuan lainnya.
C. Membuat Keputusan Risiko Audit yang Dapat Diterima
Untuk menilai risiko audit yan dapat diterima, auditor harus menilai setiap faktor yang mempengaruhi risiko audit yang dapat diterima. Berikut metode-metode yang dapat digunakan dalam menilai risiko audit yang dapat diterima. Faktor
Ketergantungan
Metode yang Digunakan
Pengguna
Eksternal
Laporan Keuangan
Memeriksa laporan keuangan, termasuk catatan kakinya
Membeca notulensi rapat dewan direksi untuk mengetahui rencana di masa depan
Memeriksa
formulir
10K
bagi
perusahaan publik
Membahas rencana pembiayaan dengan manajemen
Kemungkinan Kesulitan Keuangan
Analisis
laporan
keuangan
untuk
mendeteksi kesulitan keuangan dengan menggunakan rasio dan prosedur analitis lainnya
Memeriksa laporan arus kas historis maupun proyeksi untuk menentukan sifat arus kas masuk dan keluar
Integritas Manajemen
Mengikuti
prosedur
mengenai
penerimaan dan keberlanjutan klien
MENILAI RISIKO BAWAAN A. Faktor-Faktor yang Mempengaruhi Risiko Bawaan 1. Sifat Bisnis Klien
Risiko bawaan untuk beberapa akun dipengaruhi oleh sifat bisnis klien. Risiko bawaan kemungkinan berbeda untuk satu jenis bisnis dengan bisnis lainnya untuk akun seperti persediaan, piutang dagang, wesel tagih, dan aset tetap. Sifat bisnis klien semestinya memiliki pengaruh yang kecil atau bahkan tidak berpengaruh pada akun seperti kas, wesel, dan utang hipotek. 2. Hasil Pengauditan Sebelumnya
Salah saji yang ditemukan dalam pengauditan tahun sebelumnya memiliki kecenderungan untuk terjadi lagi dalam audit tahun berjalan, karena banyak jenis salah saji yang bersifat sistemis, dan perusahaan cenderung lambat dalam melakukan perubahan untuk menghilangkan kesalahan tersebut. Sehingga auditor dianggap lalai jika hasil pengauditan tahun sebelumnya tidak ia perhatikan selama penyusunan program audit tahun berjalan. 3. Kontrak Kerja yang Pertama atau yang Berulang
Auditor mendapatkan pengalama dan pengetahuan atas kemungkinan salah saji setelah mengaudit suatu klien selama beberapa tahun. Tidak adanya hasil audit tahun-tahun sebelumnya cenderung menetapkan risiko bawaan audit yang tinggi untuk kontrak kerja perdana dibandingkan kerja yang sudah dilakukan berulan-ulang dimana tidak terdapat salah saji material yang ditemukan sebelumnya. Sebagian besar auditor menetapkan risiko bawaan yang tinggi untuk tathun pertaman pengauditan dan menguranginya pada tahun-tahun berikutnya saat makin meningkatnya pengetahuan mereka menganai klien. 4. Pihak-Pihak Istimewa
Transaksi antara induk dan anak perusahaan, antara manajemen dengan entitas perusahaan merupakan contoh dari transaksi dengan pihak istimewa. Karena transaksi tersebut tidak terjadi antara dua pihak yang independen yang melakukan transaksi wajar,
maka muncul kemungkinan yang lebih besar bahwa transaksi tersebut mengalami salah saji, yang menyebabkan meningkatnya risiko bawaan. 5. Transaksi Tidak Rutin
Transaksi yang tidak biasa bagi suatu klien cenderung untuk dicatat dengan tidak benar dibandingkan dengan transaksi yang sifatnya rutin karena klien sering kali tidak memiliki pengalaman dalam mencatat transaksi yang tidak biasa tersebut. Dengan mengetahui bisnis klien dan melakukan telaah atas notulensi rapat, auditor dapat menilai dampak dari transaksi yang tidak rutin tersebut. 6. Penilaian yang Diperlukan Untuk Mencatat Saldo Akun dan Transaksi Dengan Tepat
Banyak saldoakun seperti penyisihan piutang tak tertagih, persediaan yang usang, liabilitas garansi, perbaikan besar dibandingkan dengan penggantian sebagian atas aset-aset, dan kerugian pinjaman bank yang memerlukan banyak penilaian manajemen dan estimasi. Karena memerlukan banyak penilaian, kemungkinan salah saji menjadi meningkat, sehingga auditor harus meningkatkan risiko bawaan. 7. Menyusun Populasi
Setiap unsur yang membentuk populasi juga memengaruhi ekspektasi auditor terhadap salah saji material. sebagian auditor menetapkan risiko bawaan yang tinggi untuk akun piutang dagang yang sebagian besar saldonya melebihi tanggal tempo di bandingkan dengan jika saldonya sebagian besar belum jatuh tempo. 8. Faktor-Faktor yang Terkait dengan Kecurangan dalam Laporan Keuangan dan Penyalahgunaan Aset
Risiko kecurangan dapat diukur untuk keseluruhan pengauditan atau persiklus akun dan tujuannya, sebagai contoh, adanya insentif yang kuat untuk manajemen untuk mencapai espektasi laba yang telalu agresif dapat memengaruhi penaguditan secara keseluhan, sedangkan kerentanan persediaan untuk di curi hanya akan berpengaruh pada akun persediaan.
B. Membuat Keputusan Risiko Bawaan
Auditor harus mengevaluasi informasi yang dapat memengaruhi risiko bawaan dan memengaruhi faktor risiko bawaan yang tepat untuk setiap siklus, akun dan untuk setiap tujuan audit.
C. Mendapatkan Informasi Untuk Menilai Risiko Bawaan
Auditor mulai melakukan penilaian atas risiko bawaan selama fase perencanaan dan memperbarui penilaian tersebut di sepanjang pengauditan. Sebagai contoh, untuk mendapatkan pengetahuan atas bisnis dan industri klien, auditor mungkin melakukan kunjungan ke pabrik dan kantor klien, dan menidentifikasikan pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa. HUBUNGAN RISIKO DENGAN BUKTI AUDIT DAN FAKTOR-FAKTOR YANG MEMENGARUHI RISIKO
Umumnya, auditor menangani risiko dengan cara mengubah keluasan pengujian dan jenis prosedur audit, termasuk menerapkan ketidakpastian dalam prosedur audit yang di gunakan. Selain melakukna modifikasi bukti audit, terdapat dua cara lain dimana auditor dapat mengubah auditnya untuk menangani risiko-risiko. 1. Kontrak kerja mungkin memerlukan lebih banyak staf yang berpengalaman KAP harus menugaskan staf yang kompoten dalam semua kontrak kerja. Untuk klien dengan risiko audit yang dapat diterima rendah, perhatian khusus sangat tepat di berikan pada penugasan staf, dan pentingnya skeptisme profesional harus di tekankan. 2. Kontrak kerja harus ditelaah dengan hati-hati daripada biasanya KAP harus yaki bahwa penelahan yang memadai atas arsip-arsip audit yang mendokumentasikan perencanaan auditor, pengumpulan bukti dan pengumpulan bukti dan kesimpulankesimpulan dan hal-hal dalam pengauditan.jika risiko audit yang dapat diterima rendah, penelahan yang lebih meluas sering kali sangat diperlukan, termasuk penelahan yang dilakukan oleh personel yang tidak di tugaskan dalam konrak kerja tersebut. jika risiko salah saji material (gabungan antara risiko pengendalain dengan risiko bawaan) adalah tinggi untuk beberapa akun, besar kemungkian menelahharus meluangkan lebuh banyak waktu untuk meyakinkan bahwa bukti auditnya sudah tepat dan sudah dievaluasi dengan benar.
A. Risiko Audit Untuk Setiap Bagian
Tidak ada risiko pengendalian maupun risiko bawaan yang diukur untuk audit secara keseluruhan. Melainkan, baik risiko pengendalian maupun risiko bawaan diukur untuk setiap siklus, setiap akun dalam suatu siklus, dan bahkan terkadang untuk setiap tujuan audit atas akun-akun tersebut.
Risiko audit yang dapat diterima biasanya diukur oleh auditor selama fase perencanaan dan tetap konstan untuk setiap siklus dan akun utama. Auditor biasanya menggunakaan risiko audit yang dapat diterima yang sama untuk setiap bagian karena faktorfaktor memengaruhi risiko audit yang dapat diterima terkait dengan keseluruhan pengauditan, bukan pada masing-masing akun. Sebagai contoh, tingkat ketergantungan para pengguna eksternal yang tinggi terhadap laporan keuangan biasanya terkait dengan laporan keuangan secara keseluruhan, bukan hanya batu atau dua akun saja. B. Menghubungkan Salah Saji dan Risiko Yang Dapat Diterima dengan Tujuan Audit Terkait Saldo
Meskipun merupakan suatu hal yang umum dalam praktiknya untuk mengukur risiko bawaan dan risiko pengendalian untuk setiap tujuan audit terkait saldo, namun tidak lain untuk mengalokasikan materialitas ke dalam setiap tujuan tersebut. Auditor mampu untuk menghubungkan sebagian besar risiko dengan tujuan-tujuan yang berbeda dan cukup mudah untuk menentukan hubungan antara suatu risiko dengan satu atau dua tujuan.
C. Keterbatasan dalam Pengukuran
Salah satu kekurangan dalam penerapan model risiko audit adalah kesulitan dalam pengukuran komponen-kemponen risiko dalam model tersebut. Meskipun usaha terbaik auditor dalam perancanaan, penilaian risiko audit yang dapat diterima, risiko bawaan, dan risiko pengendalian, serta risiko deteksi yang direncanakan, namun penilaiannya sangat subjektif dan hanya merupakan perkiraan atas kenyataan yang sesungguhnya. Berikut adalah hubungan antara risiko dengan bukti audit: Situasi
1 2
Risiko Audit yang Dapat Diterima Tinggi Rendah
Risiko Bawaan
Risiko Pengendalian
Rendah Rendah
Rendah Rendah
Risiko Jumlah Bukti Deteksi yang yang Direncanakan Dibutuhkan Tinggi Rendah Sedang Sedang
3 4 5
Rendah Sedang Tinggi
Tinggi Sedang Rendah
Tinggi Sedang Sedang
Rendah Sedang Sedang
D. Pengujian Terperinci Kertas Kerja Perencanaan-Bukti
Tinggi Sedang Sedang
Dalam prakteknya auditor mengembangkan beragam kertas kerja untuk membantu dalam mengaitkan pertimbangan-pertimbangan yang memengaruhi bukti audit dengan pengumpulan bukti yang tepat. Berikut contoh untuk audit piutang dagang PT Perkakas Prima. Staf kontrak kerja yang bertugas, Mira Abadi, membuat keputusan-keputusan berikut: -
Salah saji yang dapat diterima. Pengukuran materialitas awal ditetapkan sebesar Rp 442.000.000 (sekitar 6 persen dari laba operasi Rp7.370.000). Ia mengalokasikan Rp265.000.000 untuk audit atas piutang dagang
-
Risiko audit yang dapat diterima Mira menilai risiko audit yang dapat diterima tinggi karena kondisi keuangan perusahan yang baik, integritas manajemen yang tinggi, dan pengguna laporan keuangan yang relatif sedikit jumlahnya
-
Risiko bawaan Mira menilai risiko bawaan sedang untuk tujuan nilai keberadaan dan pisah batas, karena perhatian utamanya pada pengakuan pendapatan. Mira juga menilai risiko bawaan sedang untuk tujuan realisasi, dan rendah untuk tujuan yang lain
HUBUNGAN ANTARA RISIKO DAN MATERIALITAS DENGAN BUKTI AUDIT
Konsep materialitas dan risiko dalam audit sangat berkaitan erat dan tidak dapat dipisahkan. Risiko merupakan ukuran atas ketidakpasian, sedangkan materialitas merupakan ukuran besaran atau tinggi rendahnya. Bersama-sama keduanya mengukur jumlah ketidakpastian dalam suatu besaran tertentu. Salah saji yang dapat ditolerir bukanlah bagian dari model risiko audit, tapi kombinasi dari salah saji yang dapat diterima dan faktor-faktor model risiko audit menentukan bukti audit terencana. MENGEVALUASI HASIL
Setelah auditor melakukan perencanaan penugasan dan mengumpulkan bukti audit, hasil-hasil audit dapat dinyatakan dalam sejumlah istilah dari versi evaluasi atas model risiko audit. Model risiko audit untuk mengevaluasi hasil audit adalah sebagai berikut:
AcAR = IR x CR x AcDR
Dimana:
AcAR
= Risiko audit yang dicapai (Achieved Audit Risk), adalah sebuah ukuran risiko
audit yang diambil auditor bahwa sebuah akun dalam laporan keuangan salah saji secara material setelah auditor mengumpulkan bukti audit IR
= Risiko bawaan (Inherent Risk), adalah faktor risiko bawaan yang sama yang telah
dibahas dalam perencenaan kecuali telah direvisi sebagai hasil dari informasi baru CR
= Risiko pengendalian (Control Risk), adalah risiko pengendalian yang sama yang
telah dibahas kecuali telah direvisi selama audit AcD R
= Risiko penemuan yang dicapai (Achieved Detection Risk), adalah sebuah ukuran
dari risiko bahwa bukti audit untuk suatu segmen tidak mendeteksi salah saji melebihi jumlah yang dapat diterima, jika salah saji tersebut ada. Auditor dapat mengurangi risiko deteksi yang dicapai hanya dengan mengumpulkan bahan bukti. Rumusan tersebut menunjukan bahwa terdapat tiga cara untuk mengurangi risiko audit yang dicapai ke tingkat risiko yang dapat diterima: 1.
Mengurangi risiko bawaan . Karena risiko bawaan dinilai oleh auditor berdasarkan
kondisi klien, penilaian ini diselesaikan selama perencanaan dan biasanya tidak berubah kecuali fakta-fakta baru terbuka saat audit berjalan 2.
Mengurangi risiko pengendalian . Risiko pengendalian yang dinilai, dipengaruhi
oleh pengendalian internal dari klien dan pengujian auditor terhadap pengendalian itu. Auditor dapat mengurangi risiko pengendalian dengan melakukan uji pemgendalian lebih luas jika klien memiliki pengendalian yang efektif 3.
Mengurangi risiko deteksi dengan meningkatkan uji audit substantif. Auditor
mengurangi risiko deteksi yang dicapai dengan mengumpulkan bukti menggunakan prosedur analitis, tes substantif dari transaksi dan tes dari rincian saldo.
MEREVISI RISIKO DAN BUKTI
Model risiko audit adalah sebuah model perencanaan dan selanjutnya dapat dipergunakan secara terbatas dalam melakukan evaluasi atas hasil-hasil audit. Dalam situasi ini auditor sebaiknya mengikuti pendekatan dua langkah, antara lain: 1. Auditor harus merevisi penilaian awal tentang risiko yang wajar. Adalah pelanggaran jika membiarkan penilaian awal tidak diubah jika auditor tahu itu adalah tidak wajar. 2. Auditor harus mempertimbangkan dampak revisi tersebut terhadap bukti yang diharuskan, tanpa penggunaan model risiko audit. Penelitian dalam bidang audit telah menunjukkan, jika risiko yang direvisi digunakan dalam model risiko audit untuk
menentukan risiko deteksi yang direncanakan, yang juga telah direvisi, ada bahaya dari tidak meningkatkannya bukti secara memadai.
