2.1 Pengertian Risiko Audit Risiko audit adalah risiko yang terjadi dalam hal auditor, tanpa disadari, tidak memodifikasi pendapatnya sebagaimana sebagaimana mestinya, atas suatu laporan keuangan yang mengandung mengandung salah saji material. Semakin pasti auditor dalam menyatakan pendapatnya, semakin rendah risiko audit yang auditor bersedia untuk meanggungnya. Pengguna laporan euangan merupakan unsur utama dalam risiko bisnis. Auditor merumuskan suatu pendapat atas laporan keuangan sebagai keseluruhan atas dasar bukti yang diperolehdari verifikasi asersi yang berkaitan dengan saldo akun secara individual atau golongan transaksi. Tujuannya dalah untu membatasi risiko audit pada tingkat saldo akun sedemikian rupa sehingga pada akhir proses audit, risiko audit dalam menyatakan pendapat atas laporan keungan sebagai keseluruhan akan berada pada tingkat yang rendah.
2.1.1 Komponen Risiko Audit SAS No. 47 (AU 312.20) menyatakan menyatakan bahwa risiko audit terdiri dari 3 Komponen: 1. Risiko bawaan (inherent (inherent risk) merupakan merupakan kerentana asersi terhadap terhadap salah saji (mistatement) (mistatement) yang material, dengan mengasumsikan bahwa tidak ada pengendalian yang berhubungan. 2. Risiko Pengendalianmerupakan risiko bahwa suatu salah saji yang material yang akan terjadi dalam asersi tidak dapat dicegah atau dideteksi secara tepat waktu oleh pengendalian perusahaan. perusahaan. 3. Risiko Deteksi (detection Risk) merupakan risiko bahwa auditor tidak dapat mendeteksi salah saji yang material dalam suatu perusahaan. perusahaan. Risiko ini merupakan merupakan fungsi keefektifan prosedur prosedur audit dan aplikasinya oleh auditor.
2.1.2 Risiko audit pada tingkat laporan keuangan Risiko audit secara materialitas materialitas dibagi menjadi menjadi dua bagian, yaitu : a) Risiko audit keseluruhan (overall audit risk) b) Risiko audit individual
2.1.3 Model risiko audit Model risiko audit, mengespresian hubungan antara komponen-komponen risiko audit sebagai berikut : AR = IR x CR x DR Dimana : AR = Audit Risk IR = Inherent Inherent Risk CR = Control Risk DR = Detection Risk Untuk mnegilustrasikan penggunaan dari model tesebut, asumsikan bahwa auditor telah membuat membuat penilaian risiko beriut untuk suatu asersi tertentu seperti asersi elengapan untuk persediaan. AR = 5%, IR = 75%, CR = 50% Risiko deteksi dapat ditentukan sebagai berikut :
DR =
AR
=
IR x CR
0.05
= 13 %
0.75 x 0.50
Risiko detesi sebesar 13%, berarti auditor perlu merencanakan pengujian substanntif dengan suatu cara yang akan menghasilkan risiko yang dapat diterimna bahwa terdapat kemungkinan egagalan sekitar sebesar 13% dalam mendeteksi salah saji yang material. Risiko ini dapat diterima jika auditor memiliki keyakinan dari sumber-sumber lain untuk menduung penilaian risiko bawaan dan risiko pengendalian.
2.2 pengendalian internal Adalah rencana, metoda, prosedur, dan kebijakan yang didesain oleh manajemen untuk memberi jaminan ynag memadai atas tercapainya efisiensi dan efektivitas operasional, kehandalan pelaporan keuangan, pengamanan terhadap aset, ketaatan/kepatuhan terhadap undang-undang, kebijakan dan peraturan lain. Sedangkan sistem pengendalian internal merupakan kumpulan dari pengendalian intern yang terintegrasi, berhubungan dan saling mendukung satu dengan yang lainnya. Dilingungan perusahaan, pengendalian intern didefinisikan sebagai suatu proses yang diberlakukan oleh pimpinan (dewan direksi) dan management secara esluruhan, dirancang untuk memberi suatu keyainan aan tercapainya tujuan perusahaan yang secara umum terbagi kedalam tiga kategori yaitu : a) Keefektifan dan efisiensi operasioanl perusahaan b) Pelaporan keuangan yang handal c) Kepatuahan terhadap prosedur dan peraturan yang diberlakukan.
Pentingnya sistem pengendalian intern bagi manajemen
Manajemen khusunya memounyai lima epentingan beriut dalam merancang strutur pengendalian intern yang efektif yaitu : 1) Keandalan pelaporan keuangan. 2) Mendorong efisiensi dan efektifitas operasional. 3) Ketaatan kepada hukum dan peraturan.
Pentingnya sistem pengendalian intern bagi auditor
Pemahaman yang memadai atas struktur penegndalian intern harus diperoleh untuk merencanakan audit dan menentuan sifat, saat dan lingup pengujian yang akan dil akukan yakni : 1) Keandalan pelaporan keuangan. Ini adalah bidang yang berdampak langsung terhadap pelaporan keuangan dan asersi yang terkait dengan mempengaruhi tujuan spesifik auditor. 2) Penekana pada pengendalian atas golongan transaksi. Hal yang harus diteankan oleh auditor adalah pengendalian atas golongan transasi bukan saldo akun. Alasannya adalah bahwa eauratan dari hasil auntansi (saldo akun) sangat bergantung kepada keakuratan masukkan dan pemrosesan (transaksi). 2.2.1 konsep dasr penilain atas struktur pengendaliuan intern dan penetapan risiko pengendalian
1) manajemen harus menetapkan dan melakukan pengendalian suatu usaha. Onsep ini konsisten dengan persyaratan bahwa manjemen bertanggung jawab dalam penyajian L/K sesuai PABU. 2) perusahaan seharusnya mengembangkkan SPI yang memberikan keyainan memadai bukan keyakinan absolute bahwa L/K dinyatakan wajar. 3) SPI tidak dapat dikatakan sangat efektif, meskipun disertai kahati-hatian dalam perancang dan implementasinya disebabkan karena adanya eterbatasan bawaan. 2.2.2 sasaran pengendalian intern 1) menduung operasi perusahaan yang efektif dan efisien 2) laporan keuangan yang handal/akuntable. 3) perlindungan aset 4) mengecek keakuratan dan lkehandalan data akuntansi. 5) keseduaan dengan hukum dan peraturan-peraturan yang berlaku. 6) membantu menetukan ebijakan manjerial. 2.2.3 komponen struktur pengendalian intern 1) lingkungan pengendalian (control Environment) Lingkungan pengendalian perusahaan mencakup sikap para manjemen dan karyawan terhadap pentingnya pengendalian yang ada di organisasi tersebut. Ada beberapa komponen dalam pengendalian lingkungan antara lain :
Integritas dan nilai-nilai etika
Komitmen terhadap kompetensi.
Falsafah manajemen dan gaya operasi.
Struktur organisasi
Dewan komisaris atau komite audit.
Pelimpahan wewenang dan tanggung jawab.
Kebijakan dan prosedur kepegawaian.
2) penetapan risiko oleh manajemen Penetapan risio untuk pelaporan keuangan adalah identifikasi dan anlisis oleh manjemen atas risiko-risiko yang relevan terhadap penyiapan laporan keuangan yang sesuai dengan prinsip akuntansi yang berlaku umum. 3) sistem informasi akuntansi dan komunikasi keguanaan sistem akuntansi satu satuan usaha adalah untuk mengidentifikasi, menggabungkan, mengklasifikasikan, menganalisa, mencatat dan melaporkan transaksi satu satuan usaha dan untuk mengelola akuntabilitas (tanggung gugat) atas aktiva terkait. 4) Aktivitas pengendalian 1) Pemisahan tugas yang cukup
Pemisahan pemegang (custody) ativa dari akuntansi Pemisahan otorisasi transaksi dari pemegnag ativa yang bnersangkutan
Pemisahan tanggung jawab operasional dari tanggung jawab pembukuan
Pemisahan tugas FDE Otorisasi yang pantas atas transaksi dan aktifitas Dokumen dan catatan yang memadai Pengendalian fisik atas ativa dan catatan Pengecekan independen atas pelaksanaan.
2) 3) 4) 5)
5) Pemantauan Aktifitas pementauan berkaitan dengan penilaian efektifitas rancangan dan operasi struktur pengendalian intern secara periode dan terus menrus oleh manajemen untuk melihat apakah telah dilasanakan dengan semestinya dan telah dioperbaiki sesuai dengan keadaan. 2.2.4 Fungsi Audit Intern Funsi audit intern dibuat dalam satu satuan usaha untu memantau efetifitas ebijakan dan prosedur lain yang berkaitan dengan pengendalian. Agar fungsi audit intern menjadi efektif, adanya staf audit intern yang independen dari bagian operasi dan auntansi menjadi penting, dan melapor langsung epada tingnkat yang memiliki kewenangan yang tinggi dalam organisasi. Disamping perannya dalam struktur pengendalian intern klien, staf audit intern cakap dapat berperan dalam mengurangi biaya audit ekstern dengan memberikan bantuan langsung kepada auditor ekstern. 2.3 Pengendalian Risiko Sesudah manajer risiko mengidentifikasi dan mengukur risiko yang dihadapi perusahannya, maka ia harus memutuskan bagaimana menangani risiko tersebut. Dengan kata lain, pengendalian risiko ( risk control) adalah suatu ti ndakanb untuk menyelamatkan perusahaan dari kerugian. Pengendalian Risiko dijalankan dengan metode berikut : 1) Menghindari risiko
Menolak memiliki, menerima, atau melaksanaan kegiatan itu walaupun hanya untuk sementara. Menyerahkan kembali risiko yang terlanjur diterima, atau segera menghentikan kegiatan begitu kemudian diketahui mengandung risiko. 2) Mengendalian kerugian
Memindahkan kans tuk terjadinya kerugian
Mengurangi keparahan jika kerugian itu memang terjadi. 3) Pemisahan Mengurangi jumlah kerugian untuk satu peristiwa
Dengan menambvah banyaknya independent exposure unit mka probabilitas kerugian diperecil. Menyebarkan harta yang menghadapi resiko yang sama, menggantikan penempatan dalam satu lokasi. 4) Kombinasi
Salah satu caranya adalah dengan perembangan internal (memperbanyak unit, merger dengan perusahaan lain)
Menambah banyanya exposure unit dalam batas kendali perusahaan yang bersangutan dengan tujuan agar erugian yang akan dialami lebih dapat diramalkan. 5) Pemindahan Resiko Resiko itu sendiri yang dipindahkan.
PERENCANAAN DAN PERANCANGAN AUDIT (PLAN AND DESIGN AN AUDIT APPROACH) Tahap perencanaan merupakan atahapan (fase) yang sangant penting dalam setiap audit, tahap perencanaan audit menyangkut suatu proses (rangakaian kegiatan) berkaitan dengan pengambilan keputusan mengenai berbagai hal yang akan dilasanakan dalam pelasanaan audiit. Atas laporan keuangan. Didalam perencanaan diatur urutan setiap bagian atau tahapan untuk mencapai tujuan yang telah ditetapkan.
Selain melekukan perencanaan , seorang auditor harus melakukan supervise mencakup pengarahan asisten yang tergabung dalamtim audit yang behubungan dengan poencapaian tujuan audit dan penentuan apakah tujuan tesebut telah tercapai. Ada tiga alasan auditor merencanakan penugasannya dengan baik yaitu : 1) Untuk memperoleh bahan bukti yang cukup dan kompeten (to enable the auditor toobtain sufficient competent evidence for the circumtances) 2) Untu membantu menekan biaya audit (mencapai biaya audit yang rasional ) t o the help keep audit cost reasonable) 3) Untuk menghindari kesalahpahaman (perselisihan) dengan klien (to avoid misunderstanding with the client) Perencanaan dan perancangan program audit meliputi 8 agian pokok yaitu : 1) Penerimaan klien dan pelaksanaan audit pendahuluan (accept client and perform initial audit planning) 2) Perolehan pemahaman tentang industri dan usaha klien (understand the client’s business and industry) 3) Perhitungan risiko bisnis lien ( assess client business risk) 4) Pelaksanaan prosedur analitis pendahuluan (perform prelimiary analytical procedures) 5) Penetapan tingkat materialitas dan perhitungan (acceptable audit risk and i nherent risk) 6) Perolehan pemahaman terhadap pengendalian internal dan poerhitungan risiko pengendalian (understand internal control and asssess control risk) 7) Pengumpulan informasi untuk menghitung risiko kecurangan (gather information to assess fraud risk) 8) Pengenbangan rencana dan programn audit secara menyeluruh (develop overall audit plan and audit program) 1. Langkah-langkah dalam penerimaan lien dan pelaksanaan perencanaan audit pendahuluan (accept client and perform audit planning) Menerima klien baru dan melanjutkan klien lama. Mengidentifikasi alasan klien untuk diaudit ( identift client’s reason for audit) Menentukan staf untuk penugasan (select staff for the engagement) Memeperoles surat penugasan (obtain an understanding with the client) Mengevaluasi kebutuhan akan spesialis dari luar (evaluate need for outside specialists)
2. Perolehan pemahaman tentang industri dan usaha klien (understand the client’s business industry) terdapat beberapa alasan pentingnnya perolehan pemahaman tentang industri dan usaha klien yaitu : Teknologi informasi yang menghubungkan klien dengan costumer dan supplier memungkinkan auditor mengetahui cusrimer dan supplier utama dan auditor perlu menghitung risiko informasi akibat hubungan tersebut. Kemunginan klien telah memeperluas usaha secara global melalui joint venture maupun aliansi strategis. Teknologi informasi klien berpengaruh terhadap proses internal, meningatkan kualitas dan ketetapan waktu informasi. Semakin penting SDM (human capital) dan intangible assets lainnya telah menyebabkan peningkatan kompleksitas, judgement dan estimasi dalam akuntansi. Pemahamn tentang industri dan usaha klien dapat meningkatkan nilai tambah atas jasa yang diberikan oleh auditor. Misalnya berdasarkan pemahaman tentang industri dan usaha klien, auditor dapat memperluas jasanya yang berkaitan dengan audit atau konsultasi tentang informasi dan manjemen risiko. Bagian ini menyangkut peerjaan-peerjaan auditor dalam memperoleh tentang :
Industri dan lingkungan esternal klien (industry and eksternal environment) Business operation and processes Management and governace Objectives and strategis Measurement and perfomance. Langkah-langkah yang ditempuh dalam bagian ini antara lain sebagai berikut: Meninjau pabrik dan kantor Menelaah kebijakan perusahaan Mengidentifiasi pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa Menelaah akte pendirian dan anggaran dasar perusahaan Menelaah notulen rapat Menelaah kontark-kontrak 3. Perhitungan risiko bisnis klien (assess client bussines risk) Risiko bisnis merupakan kemungkinan perusahaan gagal dalam mencapai tujuannya. Risiko bisnis klien bisa terjadi karena berbagai faktor termasuk lingkungan bisnis klien seperti munculnya teknologi baru yang menyebabkan penurunan daya saing atau egagalan lien dalam mengimplementasikan strateginya. 4. Pelaksanaan prosedur analitis pendahuluan Prosedur analitis merupakan evaluasi informasi keuangan yang dibuat dengan mempelajari hubungan yang masuk akal anatar data keuangan yang satu dan dana keuangan lainnya. PELAKSANAAN PROSEDUR ANALITIS Prosedur analitis merupakan salah satu tipe bukti melalui analisis perbandingan dan hubunganberbagai informasi baik informasi kuantitatif maupun non kuantitatif guna menilai kewajaran suatu pos dalam laporan keuangan.
Prosedur analitis sangat penting sehingga harus dilakukan diberbagai tahap audit baik selama tahap perencanaan, tahap pelaksanaan dan tahap penyelesaian. Untuk tujuan audit tertentu atau saldo akun yang kecil, prosedur analitis dianggap sebagai cukup satu-satunya bahan bukti. Pengertian prosedur analitis Prosedur analitis didefinisikan dalam berbagai evaluasi atas informasi keuangan yang dilakukan untuk mempelajari hubungan logis anatara data euangan dan data non keuangan. Prosedur analitis juga meliputi perbandingan jumlah-jumlah yang dicatat dengan espektasi (jumlah yang diperhitungkan) oleh auditor. Prosedur analitis (pengujian anlitis) menunjukan bahwa prosedur analitis menekankan pada ekspektasi (perhitungan) yang dikembangan oleh auditor. Tujuan / Manfaat prosedur analitis prosedur analitis bermanfaat dalam mencapai tujuan sebagai berikut: 1) Memperoleh pemahaman tentang industri dan usaha klien. 2) Memperhitungan kemampuan perusahaan dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya. 3) Memperoleh indiasi adanya kemungkinan kesalahan dalam laporan keuangan 4) Mengurangi luas pemerikksaan / pengujian audit secara detail
BAGAN PELAKSANAAN AUDIT DAN TUJUAN PELASANAAN PROSEDUR ANALITIS FASE PELASANAAN AUDIT Perencanaan (planning)
Pelaksanaan (testing)
Penyelesaian (completing)
TUJUAN PELAKSANAAN AUDIT 1) Memperoleh pemahaman tentang industri dan usaha klien 2) Memperhitungkan kemampuan perusahaan Dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya 3) Memperoleh indikasi adanya kemunginan kesalahan dalam laporan keuangan 4) Mengurangi luas pemeriksaan / pengujian audit secara detail 1) Memperoleh indikasi adanya kemungkinan kesalahan dalam laporan keuangan 2) Mengurangi luas pemeriksaan/pengujian audit secara detail 1) Memperhitungkan kemampuan perusahaan Dalam mempertahankan kelangsungan hidupnya 2) Memperoleh indikasi adanya kemunginan kesalahan dalam laporan keuangan
Jenis-jenis (tekni-teknik) prosedur analitis
Jenis / tipe prosedur analitis yang digunakan pada umumnya adalah : 1) 2) 3) 4) 5)
Pembandingan data klien Pembandingan data klien Pembandingan data klien Pembandingan data klien Pembandingan data klien financial.
dengan industri sejenis dengan data sejenis tahun lau dengan yang direncanakan oleh klien dengan yang diperhitungkan oleh auditor dengan data yang diperhitungan dengan mempergunakan data non
EFEKTIVITAS PROSEDUR ANALITIS
Agar prosedur analitis dapat bermanfaat dengan baik (efektif), prosedur anlitis diduung oleh beberapa hal sebagai berikut : 1) 2) 3) 4) 5)
Data yang relaible. Data yang terinci Data yang meliputi beberapa periode Penggunaan analisis statistika Penggunaan perangkat lunak komputer
MATERIALITY ( KONSEP DAN PENERAPANNYA DALAM AUDITING)
Financial Accounting Standard Board (FASB) memberikan pengertian tentang materiality sebagai jumlah kesalahan informasi akuntansi pada suatu lingkungan tertentu yang menyebabkan adanya kemungkinan perubahan atau pengaruh pertimbangan keputusan orang yang rasional yang menyandarkan keputusannya pada informasi tersbut. Dalam merencanakan suatu audit, auditor harus menetapkan pertimbangan mengenai materiality agar apabila dalam pelasanaan audit, auditor menemui suatu kesalahan ia dapat memutuskan apakah kesalahan tersebut material (berarti/ sifnifikan) atau tidak. Auditor harus mempertimbangkkan materialitas pada dua tingkatan, yaitu :
Tingat laporan keuangan, arena pendapat auditor mengenai kewajaran mencakup laporan keuangan secara keseluruhan. Tingat saldo rekening, karena auditor melakukan verifikasi atas saldo-saldo rekening untuk dapat memperoleh kesimpulan menyeluruh mengeanai kewajaran laporan keuangan. Pengalokasian materialitas laporan keuangan ke rekening-rekening Dalam melakukan pengalokasian, auditor harus mempertimbangkan: 1) Kemungkinan salah saji dalam rekening, 2) Biaya yang mungkin diperlukanuntuk memeriksa suatu rekening. Pengalokasian taksiran awal materialitas laporan keuangan bisa direvisi sejalan dengan perkembangan peerjaan lapangan. TINGKATAN MATERIALITY
Ada 3 tingkatan materiality yang dapat dijadikan dasar dalam memepertimbangkan materiality yaitu : 1) Jumlah kesalahan tidak material 2) Jumlah kesaalahan material tetapi tidak mencakup laporan keuangan secara keseluruhan 3) Jumlah kesalahan begitu material atau menyeluruh sehingga kewajaran laporan keuangan menjadi diragukan. FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI PERTIMBANGAN MATERIALITY Ada 3 faktor yang harus diperhatikan oleh auditor dalam mempertimbangkan materiality. Etiga fator tersebut adalah : 1) Materiality lebih bersifat relative dari pada absolute 2) Diperluan dasar untuk mengevaluasi materiality 3) Factor-factor kualitatif juga mempengaruhi materiality
PENERAPAN MATERIALITY DALAM AUDITING Proses penerapan materiality : 1) Penetapan pertimbangan pendahuluan mengenai materiality ( set preliminary judgement about materiality) 2) Pengalokasian pertimbangan pendahuluan mengenai materilaity ke segmensegmen dalam laporan keuangan (allocate preliminary about materiality to segmen) 3) Estimasi jumlah kesalahan dalam tiap segmen ( estimate total misstatement in segment) 4) Estimasi kesalahan secara kombinasi (estimate the combined misstatement) 5) Bandingkan estimasi kombinasi dengan pertimbangan pendahuluan atau pertimbangan tentang materiality yang direvisi (compare combinmed estimated with preliminary or revised judgement about materiality)
