Contabilidad de Costos Utpl

Guía didáctica: Contabilidad de Costos I

SEGUNDO BIMESTRE

CAPÍTULO 5 EL COSTEO POR ACTIVIDADES COMO HERRAMIENTA DE REASIGNACIÓN DE COSTOS

Costeo ABC (Activity Based Costing) El contenido del presente tema lo encontrará en el el capítulo 10 del texto básico desde la página 262 a la 298. El estudio del presente capítulo tiene como propósito describir y aplicar los conceptos del costeo ABC como una herramienta de asignación de los costos indirectos. El costeo ABC actualmente es muy importante para las que las empresas puedan competir hoy con posibilidades de éxito, pues requieren contar con una información precisa sobre costos y rentabilidad total del negocio que permita tomar decisiones estratégicas y operativas en forma acertada. Existen empresas que han logrado l ogrado beneficiarse de una adecuada implantación de un sistema ABC, sin embargo, existen casos inversos que no han logrado reducir costos, incrementar utilidades o realizar cambio alguno, esto debido a una mala administración del proyecto. El costeo basado en actividades es una metodología para asignar los costos y gastos de una empresa. El costeo por actividades no es un agregado a la asignación departamental, departamental , sino es una nueva forma de asignar los costos indirectos a los productos, porque el costeo por actividades es el paso adicional en cuanto al ámbito de complejidad, pero a la l a vez este costo no considera la relación departamental depar tamental para asignar los costos. Él costeo por actividades es un método que distribuye los costos entre las actividades para después asignarlos a los productos o servicio basado en el consumo de dichas actividades. Si los administradores quieren reducir el consumo de recursos, éstos tendrán que eliminar algunas actividades consumidas por los productos.

5.1 Consideraciones respecto al costeo por actividades Mediante la lectura de la página 263 a la 264 264 usted podrá observar que los administradores de las empresas si quieren mantener o aumentar la rentabilidad del negocio deben de dirigir su acción hacia el control de las actividades que son las causantes de los costos de productos y servicios que ofrecen. A continuación un resumen del tema. El Sistema de Costos por actividades “ABC” se presenta como herramienta útil de análisis del costo y seguimiento de actividades, factores relevantes para el desarrollo y resultado final de la gestión empresarial. La localización de los mercados y las exigencias de los clientes obligan a la organización a disponer de la información necesaria para hacer frente a las decisiones coyunturales. Este sistema permite la asignación y distribución de los diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no sólo para la producción sino también para la distribución y venta contribuyendo en la toma de decisiones sobre líneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes. 

UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Católica de Loja


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Mide el alcance, costo y desempeño de recursos, actividades y objetos de costo. Los recursos son primero asignados a las actividades y luego éstas son asignadas a los objetos de costo según su uso. Los recursos no cuestan, cuestan las actividades que haga con ellos.

5.2 Factores que generan costos Realice una lectura comprensiva de la página 264 a la 282 del texto básico El volumen de producción y la complejidad del producto son los factores que causan el consumo de recursos, es decir, a mayor nivel de producción mayor será el consumo de recursos, por lo menos de los variables. El número de actividades que consumen recursos estará en función de la complejidad del negocio y el número de conductores de actividad aumenta a medida que la empresa incrementa sus niveles de automatización y complejidad. El concepto de costeo por actividades se basa en reagrupar la información de costos para encontrar una relación de causa – efecto entre los recursos que consume una actividad que a su vez es utilizada para producir un artículo o brindar un servicio, para lo cual debe cumplir con algunos pasos o fases: 1.

Análisis de actividad (pág. 265)

2.

Denición de centros de actividad (pág. 266)

3.

Asignación a los objetos de costo(pág. 266)

Para que en una empresa se instaure el Costeo ABC se requiere cubrir aspectos importantes tales como: 1.

Sistemas transaccionales funcionando adecuadamente

2.

Sistema de costeo en funcionamiento

3.

Importancia signicativa de costos indirectos

4.

Alta diversidad en cuanto a productos, clientes, canales de distribución y puntos de venta.

5.

Tipo de estrategia competitiva

En conclusión, si una empresa tiene un sistema integral incluyendo un subsistema de costeo que estén funcionando adecuadamente y se encuentran en un ambiente de negocios con características de una importancia relativa alta en relación con los costos indirectos, así como otros gastos de operación, una alta diversidad en cuanto a productos, canales de distribución, puntos de venta y clientes y una importancia relevante en cuanto a la necesidad de precisión respecto al costo total de fabricar y vender, SE DEBE considerar la necesidad de implantar un sistema ABC.

5.2.1 Elección de los conductores de recurso y actividad Recordemos que un conductor de recurso es: El criterio mediante el cual se asigna los costos o gastos generales a los centros de actividad.



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Para determinar los conductores de recursos y de actividad pueden aplicarse a través de tres criterios: -

Relación causa – efecto:

Es el criterio ideal, ya que el conductor de recurso o de actividad, el que genera el recurso mantiene relación directa entre el conductor y el objeto del costo.

-

Con base en el benecio recibido:

Hay ocasiones que no existe la relación causa – efecto entre la actividad y el objeto del costo, pero se puede utilizar un conductor que aunque no genere actividad o consumo de recursos, pueda reejar el benecio recibido por los objetos del costo.

-

criterio es utilizado cuando no es posible aplicar alguno de los criterios anteriores, buscando de manera arbitraria repartir a juicio particular la manera que represente justicia en la asignación de los recursos. Como pueden ser: Razonabilidad: Este

• • • • •

Horas máquina Horas de mano de obra Peso del material transportado Números de arranques de la máquina Número de órdenes de compra, etc.

5.2.2 Aplicación de la metodología. Para que una empresa implante del sistema de costeo basado en actividades, es necesario que cuente con un equipo de trabajo, el mismo que se encargara analizar las actividades, clasificarlas en relevante e intrascendentes. Además, debe determinar los costos de cada actividad. Además debe de identificar los conductores de actividad y determinar la base de aplicación para cada actividad. En el texto básico tenemos un ejemplo de implantación de sistema ABC desarrollado paso a paso pág. 267 a 271

5.3 Administración de actividades Realice una lectura comprensiva de la página 283 y 284 del texto básico. Veamos la figura 10.14 que nos demuestra como la administración basada en actividades genera un sistema de evaluación del desempeño alrededor de ellas, que al combinarse con el costeo por actividades distribuye el costo de las actividades entre los objetos de costo, conformándose la cruz de CAM-I que es Council for Advanced Manufacturing International. Las actividades generan el consumo de recursos, implicando que si se reduce el consumo de actividades se generará un ahorro de recursos. Para que este objetivo se logre, se hace necesario conocer las causales de actividad. Cuando el conocimiento de la causal de actividad estimula la reducción de actividades y ésta se refleja favorablemente en la evaluación del desempeño, quienes tienen control sobre las actividades serán los principales promotores del ahorro de recursos. La administración de actividades ayuda a alinear los objetivos de la empresa y de los trabajadores, el costo por actividades genera información útil para la toma de decisiones, pero si no hay un cambio en la manera de trabajar, resultaría inútil el costeo por actividades.

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Todas las actividades de un negocio son realizadas por personas, estas actividades deben ser analizadas con la finalidad de implantar el costeo por actividades. En cada actividad principal se debe buscar por lo menos una causal de actividad que represente un hecho o circunstancia que provoca la realización de la misma, ejemplo: En la bodega de la empresa, la causal de actividad será emitir la orden de compra, ya que cada que se genera un orden de compra se genera una serie de actividades asociadas con la compra de los materiales. Una vez conocidas las actividades y las causales de éstas, se procede al fijar una o más medidas de evaluación del desempeño, las mismas que deben ser fijadas en función de variables del costo, tiempo y calidad.

5.3.1 Pasos para la aplicación de la administración de actividades Luego de la realización del análisis de actividades, es necesario seguir los pasos para la aplicación de la administración de actividades que se encuentran detallados en el texto básico en la página 284 Para la comprensión total de este tema relacione la figura 10.15 de la pág. 285 con el ejemplo propuesto para Componentes AC de la pág. 267. Una vez que usted ha realizado el estudio comprensivo del tema, debe realizar varios de los ejercicios propuestos en el texto básico. Para el desarrollo de los mismos, tenga presente que primero debe desarrollar paso a paso el ejercicio desarrollado para la empresa Nutribis, además considere las siguientes características generales del costeo basado en actividades: •

El ABC enfoca las actividades que son necesarias para la producción y la entrega de bienes o servicios al consumidor.

•

El ABC es más complejo que los métodos tradicionales, porque exige efectuar un análisis completo de los procesos y de los productos para analizar cuáles son las actividades necesarias para producirlos.

•

El ABC supone que los productos demandan diversas actividades durante los procesos de producción y que las actividades son las que consumen los recursos, por lo tanto, la causa de los costos son las actividades requeridas por los productos.

•

En el ABC el costo de un producto es la suma de los costos de todas las actividades requeridas durante su procesamiento, más el costo de materia prima directa y la mano de obra directa.

•

El ABC tiene una visión más amplia del costo de los productos porque además del costo de producción, incluye los costos o gastos de venta y de administración como parte del costo del producto.

Para aclarar cualquier duda acerca del sistema de costeo ABC le presento el siguiente ejercicio resuelto. La fábrica de colchones “Dulces Sueños” elabora dos tipos de colchones. Supersuave y Ortopédico. Para Supersuave la manufactura es simple en su proceso casi todo mecánico y utiliza un relleno de plumón y esponja. En tanto que la manufactura de Ortopédico es más compleja, pues utiliza procesos manuales y mecánicos. El resultado del último ejercicio económico fue el siguiente.



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FÁBRICA DE COLCHONES “DULCES SUEÑOS” Estado de Resultados A Dic. del año xxxx Supersuave 1.235.000.00 425.000.00 20.000.00 300.025.00 745.025.00 489.975.00

Ventas Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Administrativos Gasto de Venta. Utilidad de operación Utilidad bruta en ventas.

Ortopédico 1435.200.00 606.325.00 120.000.00 480.000.00 1206325.00 228.875.00

39.67%

15.95%

Total 2.670.200.00 1.031.325.00 140.000.00 780.025.00 1.951.350.00 718.850.00 200.265.00 250.358.00 268.227.00 10.05%

“Dulces sueños aplica los costos indirectos con base en horas máquina pero los administradores consideran implantar el costeo con base en actividades. Después de observación de procesos, se determinaron lo siguiente. Los costos indirectos son generados por las siguientes actividades ACTIVIDAD Arranque maquina

COSTO de

CONDUCTOR DE ACTIVIDAD

NIVEL DE ACTIVIDAD Supersuave Ortopédico

155.025.00

Nro de arranques

120

130

Cortar

355.025.00

Metros cuadrados

150

150

Prensar

269975.00

Horas empleadas en la prensa

200

350

Total C.I.

780.025.00

Los gastos administrativos ACTIVIDAD Administración de la calidad Otros Total G.administrativos 0

COSTO


150.225.00

Nro de inspecciones

50.040.00

Nro de transacciones


200.265.00



60

120

40

50


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Los gastos de venta ACTIVIDAD

COSTO

Publicidad

250.358.00

Total G. de Venta

250.358.00



Nro de anuncios

90

25

Con esa información prepare un estado de resultado basado en actividades. Desarrollo PARA LA ACTIVIDAD ARRANQUE DE M ÁQUINA

CONDUCTOR DE ACTIVIDAD Nro. de arranques

PROPORCIÓN

COSTO A DISTRIBUIR

SUPER SUAVE

120

48%

155.025.00

74412.00

ORTOPÉDICO

130

52%

155.025.00

80.613.00

total

250

100%

155.025.00

PARA LA ACTIVIDAD CORTAR CONDUCTOR DE COSTO A ACTIVIDAD PROPORCIÓN DISTRIBUIR M cuadrados

SUPER SUAVE

150

50%

355.025.00

177.512.50

ORTOPÉDICO

150

50%

355.025.00

177.512.50

total

300

100%

355.025.00

PARA LA ACTIVIDAD PRENSAR CONDUCTOR DE COSTO A ACTIVIDAD PROPORCIÓN DISTRIBUIR Horas prensa

SUPER SUAVE

200

36.36%

269.975.00

98.162.91

ORTOPÉDICO

350

63.64%

269.975.00

171.812.09

total

550

100%


269.975.00


1


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PARA LA ACTIVIDAD ADMINISTRACION DE CALIDAD CONDUCTOR COSTO A DE ACTIVIDAD PROPORCIÓN DISTRIBUIR Nro. de inspecciones

SUPER SUAVE

60

33.33%

150.225.00

50.069.99

ORTOPEDICO

120

66.67%

150.225.00

100.155.01

total

180

100%

155.025.00

PARA LA ACTIVIDAD OTROS CONDUCTOR DE ACTIVIDAD COSTO A PROPORCIÓN DISTRIBUIR Nro. de transacciones

SUPER SUAVE

40

44.44%

50.040.00

22.237.78

ORTOPÉDICO

50

55.56%

50.040.00

27.802.22

total

90

100%

155.025.00

PARA LA ACTIVIDAD PUBLICIDAD CONDUCTOR COSTO A DE ACTIVIDAD PROPORCION DISTRIBUIR Nro. de anuncios

SUPER SUAVE

90

78.26%

250.358.00

195.930.17

ORTOPEDICO

25

21.74%

250.358.00

54.427.83

total

115

100%

2



155.025.00


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FÁBRICA DE COLCHONES “DULCES SUEÑOS” Estado de Resultados en base a las actividades A Dic. Del año xxxx Supersuave Ortopédico Ventas 1.235.000.00 1435.200.00 Materiales Directos 425.000.00 606.325.00 Mano de Obra Directa 20.000.00 120.000.00 Arranques de máquina 74.412.00 80.613.00 Cortar 177.512.50 177.512.50 Prensar 98.162.91 171.812.09 Administración de Calidad 50.069.99 100.155.01 Otros 22.237.78 27.802.22 Publicidad 195.930.17 54.427.83 Costo de Ventas 1.063.325.35 1338.647.65 Utilidad Neta en ventas 171.674.65 96.552.35 Margen de contribución a ventas 13.90% 6.73%

Total 2.670.200.00 1.031.325.00 140.000.00 155025.00 355.025.00 269.975.00 150.225.00 50.040.00 250.358.00 2401.973.00 268.227.00 10.05%

Actividades recomendadas: Desarrolle los problemas planteados en el texto básico en las págs. 287 a 298

Autoevaluación 5 Complete lo siguiente: 1.

El costeo basado en actividades es una metodología que se utiliza para distribuir el costo de las……………….entre los objetos del costo.

2.

Las fases del costeo por actividades son:

3.

1.

…………………………………………

2.

…………………………………………

3.

…………………………………………

El análisis de actividades nos permite. 1.

………………………………………..

2.

……………………………………….



3


4.

SEGUNDO BIMESTRE

Para denir los conductores de recursos y actividad se puede aplicar varios criterios.

5.

1.

………………………………………..

2.

………………………………………..

3.

………………………………………..

Causal de actividad es ……………………………………………………………………………………….. ………………………………………………………………………………………..

6.

………………………………………………..Proceso que permite denir de la mejor manera el proceso de cada actividad y ayuda a denir responsabilidades y relaciones de causa/efecto en

los procesos 7.

Frente a cada concepto escriba si de trata de: Objeto de costo, una actividad, un recurso, o un conductor de recurso y actividad.

4

a.

Horas hombre

………………………………

b.

Pintura

………………………………

c.

Metros cuadrados

………………………………

d.

Soldadura

………………………………

e.

Nro Arranques de máquina

……………………………….

f.

Empacar

………………………………

g.

Inspección

………………………………

h.

Silla

………………………………

i.

Nro de empleados

………………………………




SOLUCIONARIO

Solucionario AUTOEVALUACIÓN 1. 1. V 2. F 3. F 4. V 5. F 6. F 7. V 8. F 9. F 10. V

AUTOEVALUACIÓN 2 1. a 2. b 3. c 4. a 5. c 6. b 7. a 8. c 9. a 10. b

AUTOEVALUACIÓN 3 1. V 2. F 3. V 4. V 5. F 6. F 7. V 8. V 9. F 10. F






SOLUCIONARIO

AUTOEVALUACIÓN 4 1. b 2. c 3. b 4. a 5. a 6. b 7. a 8. a 9. c 10. a

AUTOEVALUACIÓN 5 1.

Actividades

2. 1. 2. 3.

Análisis de actividades; Definición de Centros de Actividad; Asignación a los objetos del costo

1. 2.

Separar actividades que dan valor agregado de las que no; Determinar las actividades a ser eliminadas.

1. 2. 3.

Relación Causa y efecto; Con base en beneficio recibido; Razonabilidad.

3.

4.

5.

Un hecho, documento o circunstancia que provoca la realización de la misma.

6.

Sistema de evaluación.

7. a. b. a. b. c.



Conductor de recurso Recurso Conductor de recurso Actividad Conductor de recurso




SOLUCIONARIO

d. e. f. g.

Actividad Actividad Objeto de costo Conductor de recurso

XF/lg/08-03-09/87



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