RESUMEN DE LA NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA El Fin por la cual esta hecha esta Norma es para proporcionar lineamientos lineamientos sobre las responsabilidades que los auditores tienen durante una auditoría de estados financieros que corresponden a la propiedad, del negocio en marcha como una base para la preparar los estados financieros. Al planear los lineamientos de auditoría y al evaluar los resultados, el auditor debería considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha que subyace la preparación de los estados financieros. financieros. Cuando el dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros, pero el dictamen del auditor no es una garantía sobre la futura viabilidad de la entidad. La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro previsible, generalmente un período que no exceda de un año después del final del periodo, se asume en la preparación de los estados financieros en ausencia de información en contrario. En la forma que los activos y pasivos son registrado de una empresa tendrá capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio. Si la forma de registrar es injustificado, la entidad puede no ser capaz de realizar sus activos a los montos registrados y puede haber cambios en los montos y fechas de los pasivos. Como consecuencia, los montos y clasificación de activos y pasivos en los estados financieros pueden necesitar ser ajustados.
EJEMPLO DE EJECUCION DE LA NIA 570 ¿Cómo se cerciora el auditor externo de la capacidad de la entidad para continuar como “empresa en funcionamiento” o, como se ha denominado, “negocio en marcha”? ¿Cuáles procedimientos de valoración del riesgo deben ser aplicados por el auditor externo para evitar cualquier duda sobre este asunto y qué implicaciones se generarían en su informe financiero? Para dar respuesta a estas preguntas o a cualquier cuestionamiento relacionado con la continuidad de la operación de toda entidad, el auditor debe remitirse a la normatividad a la que se apegue la Administración o Dirección de la empresa en el registro y control de la información financiera y, por ende, en la elaboración y presentación de los estados financieros f inancieros básicos.
NORMATIVIDAD CONTABLE Si la normatividad aplicada por la Administración o Dirección de la entidad, es la de PERU , es decir, la emitida emitida por el Consejo Normativo de Contabilidad o de Normas de Información Financiera (CINIF), el auditor acudirá a las Normas de Información Financiera (NIF), las cuales establecen los Postulados Básicos que conforman el sistema de información contable, dentro de los cuales al que asume la continuidad de una empresa se le denomina negocio en marcha. Este postulado señala que, salvo se obtenga evidencia de lo contrario, se considerará que las operaciones normales y frecuentes realizadas por la entidad económica
continuarán previsiblemente en el futuro de manera permanente durante los siguientes doce meses o más, a partir de la fecha de cierre de los estados financieros. Por lo tanto, se presumirá la continuidad de la entidad, cuando su rentabilidad y el acceso a fuentes de financiamiento sean adecuados y se hayan mantenido durante un tiempo razonable y, además, los pagos de deudas y pasivos derivados de la operación se programen con la debida anticipación y se lleven a cabo sin que afecten la estructura financiera de la entidad. En estos casos, no será necesario que en los estados financieros o en sus notas, la administración haga mención de esta situación, ya que los elabora sobre la base de negocio en marcha. Sin embargo, sí deberá señalarse, de manera expresa, cualquier situación que provoque un desvío en la marcha de la entidad o deje ver en un futuro inmediato problemas de continuidad del negocio; por ejemplo: suspensión de operaciones, quiebra, disolución, liquidación, fusión (en caso de empresa fusionada), imprevistos físicos accidentales o provocados por terceros. También, deberá revelarse cualquier incertidumbre que se tenga en la continuidad de la entidad, por insuficiencia en el capital de trabajo, pérdidas de operación recurrentes, flujos negativos de operación e incumplimientos de contratos. Importante será revelar además, en su caso, los planes de acción a implementar o implementados por la entidad, para dar solución a la problemática y/o incertidumbre que se presente. El auditor acudirá a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) publicadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), en caso de que la Dirección de la entidad se apegue a dicha normatividad en la elaboración de sus estados financieros. Por lo tanto, en ambas normas (nacionales e internacionales), independientemente de la denominación utilizada, se establece que si se presenta un contingente relacionado con la continuidad de la entidad, la Administración o Dirección de la misma, deberá analizarlo y revelarlo en forma adecuada en los estados financieros que elabore.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA El siguiente aspecto a considerar por el auditor será el relativo a la norma de auditoría a aplicar. En los trabajos de auditoría realizados sobre los estados financieros de la entidad al 31 de diciembre de 2011 y por los ejercicios terminados en esa fecha, debe remitirse a las normas de auditoría generalmente aceptadas. En los compromisos relativos a los estados financieros que inicien el 1 de enero de 2012, la normatividad a aplicar será la relativa a las Normas Internacionales de Auditoría (NIA), en forma específica, la NIA 570, Empresa en funcionamiento. Esta norma establece con mayor precisión y detalle, la responsabilidad que tiene el auditor para hacer una evaluación sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, obtener evidencia de la hipótesis de la dirección en este sentido y determinar las implicaciones en el informe de auditoría. Sin que se consideren como los únicos procedimientos viables a aplicar y solo como una guía para llevar a cabo dicha evaluación y valoración del riesgo, el auditor deberá contar con un programa de trabajo detallado y una lista de verificación del negocio en marcha. Antes de concluir el año, en la etapa de planeación de la auditoría debe hablar con los directores de la entidad y comentar con ellos si han identificado algún asunto significativo que provoque cualquier incertidumbre en la continuidad de la empresa durante los próximos meses. De ser así, será necesario darle seguimiento durante el desarrollo de toda la auditoría, hasta antes de la emisión del informe y, con
toda oportunidad, darle a conocer a la dirección de la empresa, las consecuencias jurídicas y la repercusión que este asunto tendrá en los estados financieros y, por ende, en el dictamen. El auditor deberá de asegurarse que las pruebas que ha efectuado, las consultas internas y externas que procedan, la lectura de actas de accionistas y del Consejo de Administración, las confirmaciones bancarias y de terceros, los planes de actuaciones futuras y proyecciones de la entidad y las declaraciones de la Dirección, se encuentran documentadas y archivadas.
CONCLUSIÓN Para la Norma Peruana e internacional -aplicable a partir de las auditorías de ejercicios que inicien en 2012-, se establece que la evaluación del negocio en marcha debe comenzar desde la etapa de planeación y llevarse a cabo durante el desarrollo de la auditoría hasta la emisión del informe, ya que todo asunto que provoque incertidumbre en la continuidad de la entidad, se puede identificar en cualquier fase del trabajo del auditor. Por otro lado, durante el desarrollo de su trabajo, el auditor t endrá presente que deberá acercarse a la Dirección de la entidad en forma oportuna, para conocer las medidas a aplicar que tiendan a mitigar los problemas de continuidad detectados y, en su caso, para convencerla de que los estados financieros y sus notas sean preparados en apego al postulado o hipótesis adecuado, con la finalidad de que, en el informe a emitir se evite la mención de alguna salvedad u opinión (conclusión) desfavorable.
