Re sumen. NI A240 Re s po ns a bi l i dade sde la udi t o re nl aa udi t o r í adee s t a do sfinanc i e r o sc onr e s pe c t oalf r a ude . Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto al fraude en la auditoría de estados financieros. En concreto, desarrolla el modo de aplicar la NIA 3151 y la NIA 33! en relaci"n con los ries#os de incorrecci"n material debida a fraude. Características del fraude El factor que distin#ue el fraude del error es que la acci"n subyacente que da lu#ar a la incorrecci"n de los estados financieros sea o no intencionada. $ara el auditor auditor son rele%an rele%antes tes dos tipos tipos de incorrecc incorreccione iones s intencio intencionad nadas& as& las incorrecc incorreccione iones s debidas debidas a informaci"n financiera fraudulenta y las debidas a una apropiaci"n indebida de acti%os. Responsabilidad en relación con la prevención y detección del fraude 'os responsables del #obierno de la entidad y la direcci"n son los principales responsables de la pre%enci"n y detecci"n del fraude. Responsabilidad del auditor Objetivos: 'os obeti%os del auditor son& a) Identificar y %alorar los ries#os de incorrecci"n material en los estados financieros debida a fraude b) *bten *btener er e%ide e%idenc ncia ia de audit auditorí oría a sufic suficien iente te y adecu adecuad ada a con con respe respecto cto a los los ries# ries#os os %alora %alorado dos s de incorrecci"n material debida a fraude, mediante el dise+o y la implementaci"n de respuestas apropiadas y c) esponder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude identificados durante la reali-aci"n de la auditoría. Definiciones a) raude& un acto intencionado reali-ado por una o m/s personas de la direcci"n, los responsables del #obierno de la entidad, los empleados o terceros, que conlle%e la utili-aci"n del en#a+o con el fin de conse#uir una %entaa inusta o ile#al. b) actores de ries#o de fraude& 0ec0os o circunstancias que indiquen la eistencia de un incenti%o o elemento de presi"n para cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para cometerlo. Requerimientos 2Escepticismo profesional 2iscusi"n entre los miembros del equipo del encar#o& 'a discusi"n pondr/ un 4nfasis especial en el modo en que los estados financieros de la entidad pueden estar epuestos a incorrecci"n material debida a fraude y las partidas a las que puede afectar, incluida la forma en que podría producirse el fraude. 2$rocedimientos de %aloraci"n del ries#o y acti%idades relacionadas& 2La dirección y otras personas de la entidad & El auditor reali-ar/ inda#aciones ante la direcci"n y, cuando proceda, ante otras personas de la entidad, con el fin de determinar si tienen conocimiento de al#n fraude, indicios de fraude o denuncia de fraude que la afecten. 2Responsables del gobierno de la entidad & 6al%o en el caso de que todos los responsables del #obierno de la entidad participen en su direcci"n, el auditor obtendr/ conocimiento del modo en que los respo responsa nsable bles s del del #obie #obierno rno de la entid entidad ad eerce eercen n la supe super%i r%isi" si"n n de los los proces procesos os de la direc direcci" ci"n n destinados a identificar y dar respuesta a los ries#os de fraude en la entidad, así como del control interno que la direcci"n 0aya establecido para miti#ar dic0os ries#os.
!dentificación de relaciones inusuales o inesperadas & que se 0ayan identificado al aplicar procedimientos analíticos, incluidos los relacionados con cuentas de in#resos, pueden indicar r ies#os de incorrecci"n material debida a fraude. Otra información: El auditor tendr/ en cuenta si otra informaci"n que 0aya obtenido indica la eistencia de ries#os de incorrecci"n material debida a fraude. "valuación de factores de riesgo de fraude: El auditor e%aluar/ si la informaci"n obtenida mediante otros procedimientos de %aloraci"n del ries#o y acti%idades relacionadas indica la presencia de uno o %arios factores de ries#o de fraude. !dentificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude# El auditor identificar/ y e%aluar/ los ries#os de incorrecci"n material debida a fraude en los estados financieros, y en las afirmaciones relati%as a tipos de transacciones, saldos contables o informaci"n a re%elar. El auditor, bas/ndose en la presunci"n de que eisten ries#os de fraude en el reconocimiento de in#resos, e%aluar/ qu4 tipos de in#resos, de transacciones #eneradoras de in#resos o de afirmaciones dan lu#ar a tales ries#os. Respuestas a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude espuestas #lobales En la determinaci"n de respuestas #lobales frente a los ries#os %alorados de incorrecci"n material debida a fraude en los estados financieros, el auditor& a) Asi#nar/ y super%isar/ al personal teniendo en cuenta los conocimientos, la cualificaci"n y la capacidad de las personas a las que se les atribuyan responsabilidades si#nificati%as en el encar#o, y su propia %aloraci"n de los ries#os de incorrecci"n material debida a fraude b) E%aluar/ si la selecci"n y la aplicaci"n de las políticas contables por parte de la entidad, y en especial las políticas relacionadas con mediciones subeti%as y con transacciones compleas, pueden ser indicati%as de informaci"n financiera fraudulenta ori#inada por intentos de manipulaci"n de los resultados por parte de la direcci"n e c) Introducir/ un elemento de impre%isibilidad en la selecci"n de la naturale-a, el momento de reali-aci"n y la etensi"n de los procedimientos de auditoría. $rocedimientos de auditoría en respuesta a ries#os %alorados de incorrecci"n material debida a fraude en las afirmaciones. El auditor dise+ar/ y aplicar/ procedimientos de auditoría posteriores cuya naturale-a, momento de reali-aci"n y etensi"n respondan a los ries#os %alorados de incorrecci"n material debida a fraude en las afirmaciones. $rocedimientos de auditoría en respuesta a ries#os relacionados con la elusi"n de los controles por parte de la direcci"n. 'a direcci"n se encuentra en una posici"n pri%ile#iada para cometer fraude debido a su capacidad de manipular los re#istros contables y preparar estados financieros fraudulentos mediante la elusi"n de controles que, por lo dem/s, operan efica-mente. "valuación de la evidencia de auditoría# El auditor e%aluar/ si los procedimientos analíticos que se aplican en una fec0a cercana a la finali-aci"n de la auditoría, para alcan-ar una conclusi"n #lobal sobre si los estados financieros son con#ruentes con el conocimiento que el auditor tiene de la entidad, indican un ries#o de incorrecci"n material debida a fraude no reconocido pre%iamente. !mposibilidad del auditor para continuar con el encargo 6i, como consecuencia de una incorrecci"n debida a fraude o a indicios de fraude, el auditor se encuentra con circunstancias ecepcionales que lle%an a poner en duda su capacidad para se#uir reali-ando la auditoría&
a) eterminar/ las responsabilidades profesionales y le#ales aplicables en funci"n de las circunstancias, lo que incluye determinar si eiste un requerimiento de que el auditor informe a la persona o personas que reali-aron su nombramiento o, en al#unos casos, a las autoridades re#uladoras b) 7onsiderar/ si procede renunciar al encar#o, si las disposiciones le#ales o re#lamentarias aplicables así lo permiten y c) si el auditor renuncia. $anifestaciones escritas: El auditor obtendr/ de la direcci"n y, cuando proceda, de los responsables del #obierno de la entidad, manifestaciones escritas de que& a) econocen su responsabilidad en el dise+o, la implementaci"n y el mantenimiento del control interno para pre%enir y detectar el fraude. b) 8an re%elado al auditor los resultados de la %aloraci"n reali-ada por la direcci"n del ries#o de que los estados financieros puedan contener incorrecciones materiales debidas a fraude c) 8an re%elado al auditor su conocimiento de un fraude o de indicios de fraude que afecten a la entidad y en el que est4n implicados Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad: 6i el auditor identifica un fraude u obtiene informaci"n que indique la posible eistencia de un fraude, lo comunicar/ oportunamente al ni%el adecuado de la direcci"n, a fin de informar a los principales responsables de la pre%enci"n y detecci"n del fraude de las cuestiones rele%antes para sus responsabilidades. Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisión: 6i el auditor 0a identificado un fraude, o tiene indicios de que lo 0aya, determinar/ si tiene la responsabilidad de informar de ello a un tercero aeno a la entidad. Documentación %uía de aplicación y otras anotaciones e&plicativas
