M.Sc. PEDRO BEJARANO VELÁSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIÓN MPA ______________________________ _____________________________________________ ______________________________ ______________________________ ______________________________ __________________ ___
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MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014 I. ASPECTOS GENERALES 1.1. TÉRMINOS DE CONTRATACIÓN 1.1.1. Objetivos de la contratación (NIA 200) Hemos sido contratados por la administración de MATTEL S.A. para actuar como auditores externos de la compañía por el período comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre de 2014, para expresar una opinión independiente sobre la razonabilidad de las cifras reveladas en los estados financieros presentados: balance general, estados de resultados, estado de flujos de efectivo y estado de cambios en el patrimonio, por el año que finalizará a la fecha en mención, de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera adoptadas en Bolivia (NIIF COMPLETAS). NIA 210, párrafo 5 (Carta de com pro m iso )
Tarija, 25 de marzo de 2015 Señor: Lic. Evo García Luna Gerente General MATTEL S.A.
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general del año 2014 y los Estados relativos de resultados y flujos de efectivo por el año que termina al 31 de diciembre del año ya mencionado. (NIA 200 p árr afo 1).
Por este medio, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptación y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditoría, será realizada con el objetivo que expresemos una opinión sobre los Estados Financieros. (NIA 200 párr afo 1). Efectuaremos nuestra auditoria de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria. Dichas NIAs requieren que planeemos y desempeñemos la auditoria para obtener una razonabilidad sobre si los estados financieros están libres de representaciones erróneas importantes. Una auditoria incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoria también incluye evaluar principios contables aplicados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, así como evaluar la presentación global de los estados financieros. (NIA 200, p árr afo 6) En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoria, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que algunas representaciones, erróneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas. (NIA 200, párr afo s 18 al 21).
Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle una carta por separado, referente a cualquier debilidad sustancial en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atención. Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros incluyendo la adecuada revelación corresponde a la administración de la sociedad. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la selección y aplicación de políticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compañía. Como parte del proceso de nuestra auditoria, pediremos a la administración confirmación escrita referente a las representaciones hechas a nosotros en conexión con la auditoria. a uditoria. (NIA 200, p árr afo 3).
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M.Sc. PEDRO BEJARANO VELÁSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIÓN MPA _____________________________________________________________________________________________ Esperamos una cooperación total con su personal y confiamos en que ellos pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación, y otra información que se requiera en relación con nuestra auditoria. Nuestros honorarios que se facturaran a medida que se avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo más los gastos directos. Las cuotas por hora individuales varían según el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Atentamente, M.Sc.Lic. Aud. Pedro Bejarano Velásquez Representante Legal Auditores B&B Tarija, 30 de marzo de 2015 Señores Directorio MATTEL S.A. Estimados señores: Tenemos el agrado de presentar nuestra propuesta de servicios profesionales para servir como auditores financieros de MATTEL S.A. (en adelante la compañía), para el ejercicio que finalizara el 31 de diciembre de 2014. Esperamos que los términos de nuestra propuesta cumplan con sus requerimientos. Sin embargo, estamos a sus órdenes para cualquier aclaración o información adicional que requieran. De estar de acuerdo con los términos de nuestra propuesta, agradecemos nos firme y devuelva la copia que adjuntamos de esta carta como constancia de su aceptación. Atentamente, Lic. Juana de Arco Socio Auditores B&B 1.1.2. Objetivos de la auditoria Nuestro objetivo principal será expresar un informe y dictamen sobre la situación financiera de MATTEL S.A. para el ejercicio que finalizará el 31 de diciembre de 2014 de acuerdo a lo establecido en el Código de comercio, las leyes tributarias relacionadas, sus reglamentos vigentes, y de conformidad con normas internacionales de contabilidad.(NIA 200, p árr afo 2). El alcance de nuestro trabajo estará fundamentado en las normas internacionales de auditoría y será diseñado para que incluya en una forma amplia los siguientes aspectos: 1.1.3. Expectativas del cliente: De acuerdo a conversaciones sostenidas con el Gerente General de MATTEL S.A. el Lic. Evo García Luna, manifestó que de acuerdo con la elección en Junta Ordinaria de Accionistas el día 11 de enero de este año, donde se nos eligió como Auditores Externos, en tal sentido nuestro trabajo a efectuar, de acuerdo a lo establecido en el libro de actas de Junta Ordinaria de accionistas, estará orientado en la diferentes áreas que a continuación mencionamos:
Verificar la razonabilidad de las cuentas por cobrar. Corroborar que los inventarios sean valuados y registrados correctamente Que las erogaciones en conceptos de gastos sean debidamente autorizados y documentados Verificar la razonabilidad financiera de la sociedad, de conformidad a principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA y normas de auditoria generalmente aceptadas NAGA en el país.
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Verificar que los registros contables en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro especial, estén conforme a las leyes tributarias y mercantiles, y el sistema de contabilidad utilizado p or la sociedad, así como la documentación de soporte que sustenta los registros contables. Revisión, en base a pruebas de evidencias, los saldos del balance general y estado de resultados, y comprobación que son necesarias para la evaluación del riesgo de control. Verificar la razonabilidad y la adecuada revelación y registro de los saldos y transacciones entre partes relacionadas. Verificar mediante pruebas selectivas, mediante la utilización de los procedimientos de auditoria aplicables en las circunstancias, de que las transacciones fueron efectuadas de acuerdo a las políticas y procedimientos establecidos por la administración.
1.2. NATURALEZA, ALCANCE Y DIRECCIÓN DE LA AUDITORÍA REFERENCIA: NIA 300, 315, 330 El auditor debe desarrollar un plan de auditoría que deberá incluir una descripción de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados para la evaluación del riesgo. Al obtener un entendimiento de los controles que son relevantes a la auditoría, el auditor deberá evaluar el diseño de esos controles y determinar si se han implementado, mediante la aplicación de procedimientos, así como al realizar los cuestionamientos al personal de la entidad. (NIA 315, párrafos 54, 55 y 56) La naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditoría adicionales planeados a nivel de aseveración (NIA 330, párrafos 10 al 21) El plan de auditoría es más detallado que la estrategia general de auditoría, en cuanto a que incluye la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a realizar por los miembros del equipo de trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. (NIA 300, párrafo 14). Efectuaremos la auditoría de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoria NIAs e incluirá aquellas pruebas de los registros contables y demás procedimientos de auditoría que consideremos necesarios y apropiados según las circunstancias, con el propósito de expresar una opinión sobre los estados financieros. Dicho examen incluirá una verificación del activo y del pasivo de la Empresa y de los resultados de sus operaciones, pero se entiende naturalmente que dadas las características y finalidad de este trabajo, el mismo no es una revisión detallada y exhaustiva de las operaciones así como tampoco revelará necesariamente todos los faltantes u otras irregularidades, si éstos existieran. El propósito de nuestra auditoría es la expresión de una opinión independiente sobre la razonabilidad de la presentación de los estados financieros de la compañía, de conformidad con la base contable aceptada en el país (NIIF COMPLETAS). Nuestra ca pacidad para expresar una opinión dependerá de los hechos y circunstancias a la fecha de nuestro informe. Si por algún motivo, estamos imposibilitados para completar la auditoría o no podemos expresar una opinión, o si nuestro informe de auditoría requiere de modificaciones, esto será discutido con la gerencia de la compañía. Conjuntamente con el examen de los estados financieros, revisaremos el control interno, los procedimientos contables y administrativos y el cumplimiento oportuno de las obligaciones legales. Este trabajo incluirá una revisión limitada del cumplimiento de ciertas obligaciones legales, y con el único objeto de evaluar el efecto de cualquier contingencia en los estados financieros, por lo que debe entenderse que no representa un trabajo especial en esta área, el cual de ser requerido por ustedes, será objeto de negociación con ustedes. Planificaremos y realizaremos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Nuestro trabajo no está diseñado para detectar la existencia de desfalcos, abusos de confianza, falsificaciones, alteraciones de firmas y documentos.
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M.Sc. PEDRO BEJARANO VELÁSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIÓN MPA _____________________________________________________________________________________________ 1.3. RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION La administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros, de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera versión COMPLETA, y del control interno necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de representación errónea materiales, ya sea por fraude o error. 1.4. OBLIGACIONES DEL AUDITOR Las obligaciones del auditor son: expresar una opinión sobre estos estados financieros, realizar auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría, planear la auditoría, considera el control interno relevante para la preparación y presentación razonable de los estados financieros por la entidad, con el fin de diseñar los procedimientos para obtener evidencia de auditoría, evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y la razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. 1.5. NATURALEZA Y OPORTUNIDAD DE LOS INFORMES Y OTROS DOCUMENTOS QUE SE EMITIRAN. Al finalizar nuestra revisión entregaremos los siguientes informes: 1.5.1. Informes Informe y dictamen sobre la presentación razonable de la situación financiera de MATTEL S.A. de conformidad a lo establecido en las normas internacionales de auditoría NIAs y con Normas Internacionales de Contabilidad NICs al 31 de diciembre de 2014 el cual contendrá como mínimo lo siguiente: -
Carta de presentación del dictamen. Certificación de los estados financieros: Balance General, Estado de Resultados, Estado de variaciones en el capital contable o de composición del patrimonio, Estado de flujos de efectivo y las respectivas notas relativas a dichos estados, para propósitos financieros.
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Informe sobre la revisión de la situación financiera en cuentas específicas.
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Los siguientes anexos a los estados financieros: Análisis comparativos de las cuentas y respectivas subcuentas de los costos de ventas y de gastos de administración, de venta, financieros y otros gastos.
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Relación de tributos a cargo de la empresa en su carácter de retenedor y perceptor.
Conciliación de ingresos según registros contables con los de la declaración del ejercicio del impuesto al Valor Agregado IVA y del Impuesto a las Utilidades de las Empresa IUE con las cifras dictaminadas respecto.
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Reporte de las correspondientes sugerencias de cumplimiento legal y mención de reformas de las respectivas leyes que integran la responsabilidad legal de la sociedad.
•
1.5.2. Otros documentos a presentar Se presentaran en su debido momento o cuando sea necesario: Cartas a la Gerencia, Cartas Compromisos, Cartas Salvaguarda, entre otros documentos que sean pertinentes e importantes de informar. 1.6. METODOLOGÍA A SER APLICADA 1.6.1. Procedimientos mínimos de revisión financiera:
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M.Sc. PEDRO BEJARANO VELÁSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIÓN MPA _____________________________________________________________________________________________ Se planificará y evaluará el Ambiente De Control aplicando un cuestionario previamente diseñado al efecto. Para poder evaluar y estudiar la estructura del sistema de Control Interno, a fin de determinar las áreas de riesgo, se elaborará un cuestionario general y uno específico para cada componente de los estados financieros a analizar. Se verificará la razonabilidad de la situación y desempeño financiero de la empresa mediante la evaluación de los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA aplicados de conformidad a los procedimientos de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. (NIA 200, p árr afo 33). Se verificará que los registros contables en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro especial, estén conforme al sistema de contabilidad utilizado por las empresas, así como la documentación de soporte que sustenta los registros contables de acuerdo a lo especificado por los principios de contabilidad y leyes fiscales y tributarias Se revisará, en función a la naturaleza y a la mecánica de aplicación utilizada en sus transacciones contables por la empresa; posea consistencia en la aplicación de procedimientos y políticas. Se revisará, en base a pruebas de evidencias, los saldos del balance general y estado de resultados, y comprobación que son necesarias para la verificación de su revelación suficiente. Se verificará la razonabilidad y la adecuada revelación y registro de los saldos y transacciones entre partes relacionadas. Se verificará el cálculo y el pago de los diferentes impuestos que se causen por ejercicio o período, así como de las retenciones y percepciones generadas de acuerdo a leyes fiscales y tributarias. Se verificará mediante pruebas selectivas, mediante la utilización de los procedimientos de auditoria aplicables en las circunstancias, de que los controles contables permiten remitir toda la información financiera para que sea registrada por contabilidad. 1.6.2. Técnicas La acumulación de evidencia se la efectuará a través de las diferentes técnicas de auditoría: •Verbales (indagación, entrevistas y cuestionarios). •Oculares (observación, comparación o confrontación y revisión). •Documentales (cálculo, comprobación, métodos estadísticos, análisis y tabulación). •Físicas (inspección). Estas serán documentadas en los Papeles de Trabajo correspondientes.
1.6.3. Visitas Visita Preliminar, Visitas durante el Desarrollo del Trabajo. Visita Final.
1.7. NORMAS, PRINCIPIOS Y PRINCIPALES DISPOSICIONES LEGALES APLICABLES EN LA AUDITORÍA
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas NAGAs Normas Internacionales de Auditoría NIAs Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría DIPAs Declaraciones sobre Normas de Auditoría SASs Normas Internacionales de Contabilidad NICs Normas Internacionales de Información Financiera NIIFs Leyes y Decretos Específicos del Régimen Tributario, Comercial, Laboral y otros que sean aplicables
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M.Sc. PEDRO BEJARANO VELÁSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIÓN MPA _____________________________________________________________________________________________ 1.8. ACTIVIDADES Y FECHAS DE MAYOR IMPORTANCIA Dentro de las fechas claves que se ocuparan para la revisión y examen de los estados financieros de MATTEL serán designadas desacuerdo a programas y eventos relevantes para la empresa y adecuación conveniente de parte de auditoria las siguientes: ACTIVIDADES
FECHAS
Labores de Planificación
01/04/15 al 24/04/15
Ejecución del Trabajo de Campo
27/04/15 al 25/05/15
Elaboración del Informe
26/05/15 al 04/06/15
Comunicación de Resultados
05/06/15 al 08/06/15
II. NATURALEZA Y CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Y SU ENTORNO. 2.1. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO 2.1.1. Antecedentes de la compañía Constitución: MATTEL S.A., nació el día 14 de abril de 1981 en la ciudad de Bermejo (Tarija); se encuentra registrada en el Registro de Comercio (actualmente FUNDEMPRESA) bajo el Folio No. 139 y su fecha de inscripción es el 18 de febrero de 2002. Sus accionistas son el señor ROBERTO GOMEZ BOLAÑOS, y la señora MARÍA ANTONIETA DE LAS NIEVES ambos de nacionalidad boliviana. La denominación de la compañía es “GRUPO MATTEL” la que se abrevia MATTEL, S.A. , con domicilio legal en la ciudad de Bermejo. 2.1.2. Actividad económica
Giro o Actividad Principal:
Su objetivo principal es: la producción y venta de fertilizantes químicos sintetizados, fitosanitarios y semillas, productos veterinarios y productos químicos industriales.
Capital de Trabajo:
La compañía inició sus labores con un capital de CIEN MIL DOLARES ($US100,000.00).
Forma de contratación del personal.
Los contratos individuales de trabajo son para periodos vencidos y con derecho a renovación si así lo estima conveniente el departamento de recursos humanos; y de pago por honorarios al personal que tenga un contrato temporal. La empresa, tiene la política de personal de indemnizar a sus empleados permanentes por periodos económicos terminados.
Capacitación del personal.
MATTEL, tiene dentro de sus políticas corporativas y específicamente de personal; la de implementar programas de capacitaciones al personal dirigidas según áreas específicas que desarrolle el empleado dentro de la operación en la empresa.
Influencia de Mercado. 6
M.Sc. PEDRO BEJARANO VELÁSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIÓN MPA _____________________________________________________________________________________________ MATTEL, tiene un área de influencia de mercado bastante importante en términos de niveles de distribución y ventas al detalle a nivel nacional así como en la región agroindustrial de Bermejo. La empresa dentro de sus metas corporativas incluye la de tener una mayor expansión que la ubique como líder en la rama de fabricación y venta de fertilizantes.
Particularidades de los productos de venta.
MATTEL, abastece sus almacenes con productos para la venta, que tengan como principal característica la de cubrir los niveles de demanda de los consumidores y que cumplan con las expectativas de calidad del cliente, así como también que posean calidad de importación que garantice su uso. MATTEL tiene como principal política la elaboración de fertilizantes para todo tipo de terreno. Lo cual le significa a la empresa prestigio y credibilidad por la incorporación de productos de alta calidad y garantía agrícola para proporcionar un producto de calidad al cliente. 2.1.3. Estructura organizativa y operativa Estructura Operativa y Administrativa: MATTEL, es una compañía que trabaja bajo contratos, por lo que sus empleados oscilan dependiendo estos. Puestos Claves: Representante Legal y Gerente General: Ing. ROBERTO GOMEZ BOLAÑOS Gerente Administrativo: Ing. MIGUEL ÁNGEL FUENTES Gerente de Producción: Ing. MARÍA ANTONIETA DE LAS NIEVES Ingeniero de Control de Calidad: Ing. FLORINDA MEZA GARCÍA Laboratorio de Sueldos y Materiales: Dr. CARLOS VILLAGRÁN KIKO Enc. de RR.HH.: Lic. RAMÓN VALDÉS MONCHO Contador: Lic. RUBÉN AGUIRRE GIRA Estructura Organizacional JUNTA DIRECTIVA MATTEL, S.A.
GERENCIA GENERAL
Asesoría Jurídica
GERENCIA DE PRODUCCIÓN
Auditoría Interna
GERENCIA ADMINISTRATIVA
GERENCIA COMERCIAL
CONTABILIDAD
CONTROL DE CALIDAD
RR.HH.
LABORATORIO
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M.Sc. PEDRO BEJARANO VELÁSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIÓN MPA _____________________________________________________________________________________________ 2.1.4. Misión y visión de la empresa MATTEL, S.A nace como una respuesta a la inquietud de los ingenieros agrónomos, motivados por el deseo de ofrecer un aporte diferente a la agricultura nacional, mediante alternativas reales y viables en la recuperación de los suelos permitiendo mejorar en calidad y cantidad la producción de los cultivos. Misión En MATTEL, S.A. logramos productos de alta calidad amigables con el medio ambiente que permite excelentes resultados en sus producciones de una manera sostenible, equilibrada y capaz. Visión: Ser una empresa en expansión con productos de alta calidad en el sector agropecuario boliviano mediante la innovación tecnológica, fortaleciendo al agricultor y al medio ambiente. Valores corporativos En MATTEL, S.A trabajamos en base a nuestros valores empresariales Compromiso: Estamos altamente comprometidos con los objetivos que buscan alcanzar la satisfacción de los clientes y la protección del medio ambiente. Por lo que asumimos un compromiso con la sociedad y con los pequeños y medianos agricultores de nuestro país. Honestidad: Necesariamente presente en nuestro trabajo, en el trato con los clientes y proveedores. En el servicio que brindamos y en las ideas que expresamos. Responsabilidad Social: Buscamos bienestar para la sociedad a través de productos que no dañan el medio ambiente e inculcamos en nuestros clientes la idea de conservación del medio ambiente. Innovación: Mantenemos un constante desarrollo de productos y s oluciones ecológicas para la agricultura. Innovamos en el desarrollo de nuevas técnicas para la elaboración de productos agrícolas. Calidad: Mantenemos siempre la calidad adecuada, acorde con los estándares de la industria y con la competitividad del mercado. Satisfacción: La satisfacción en nuestra labor de brindar soluciones ecológicas para la agricultura y en la efectividad de nuestros productos. Trabajo en equipo: Indispensable y presente e n el alcance de nuestros objetivos y metas organizacionales. Sumamente importante en el desarrollo y establecimiento de las relaciones con nuestros proveedores y colaboradores. Productos Desarrollamos productos ecológicos para la agricultura, capaces de mejorar, equilibrar y nutrir los suelos agrícolas del país y de la región. Mejoradores de Suelo, Hidratantes, Fertilizantes, Bioestimuladores y Coadyuvantes, así como Complejos Vitamínicos y Minerales de uso pecuario, son algunas de las familias de productos que MATTEL, S.A pone a la disposición de los agricultores, industrias agropecuarias, y clientes en general.
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M.Sc. PEDRO BEJARANO VELÁSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIÓN MPA _____________________________________________________________________________________________ MATTEL S.A, también pone a disposición de sus clientes, diferentes servicios de asistencia técnica que buscan verdaderamente ayudarles, brindándoles soluciones reales a los problemas que presenten sus cultivos, fincas o plantaciones. 2.1.5. Marco regulatorio: Dirección General de Imp uestos Internos
Actualmente la empresa, en lo referente a su cumplimiento legal con la Dirección General de Impuestos Internos, podemos mencionar lo siguiente:
Posee NIT (Número de Identificación Tributaria) XXXXX, cuyo empleo es obligatorio para toda gestión y actividad comercial. Cumple con las responsabilidades de agente de retención, tanto en el impuesto sobre las utilidades IUE, IVA, RC-IVA e IT. Los libros de compras y ventas IVA están debidamente legalizados.
R e g is t r o d e C o m e r c i o
La sociedad MATTEL, S.A., fue creada mediante contrato solem ne (Escritura Pública), cuyo régimen de capital social, variable, ha facilitado el incremento del mismo a lo largo de los años , de acuerdo al código de comercio.
Su capital social está distribuido en cinco accionistas poseedores del 100% del capital social, según lo detallan los registros contables. Los Balances generales están debidamente rubricados y auditados. La reserva legal está constituida legalmente. Se lleva contabilidad formal de acuerdo a lo establecido en el código de comercio.
Ministerio de trabajo y previsión social
Entre los cumplimientos legales de la empresa se encuentra en primer lugar la inscripción de la misma y sus establecimientos (Art.48 ley orgánica del ministerio de trabajo)
Se posee reglamento interno de trabajo aprobado por esta dependencia Todo su personal posee contrato individual de trabajo
2.1.6. Desempeño financiero La compañía ha tenido un crecimiento constante durante sus años de operar en el mercado de servicios de ingeniería agroindustrial (fertilizantes), dando como resultado el aumento en sus ventas anuales que son superadas año con año. Mejores Clientes: Entre sus mejores clientes se encuentra instituciones pertenecientes al gobierno, ya que sus servicios están orientados en gran manera al trabajo de obras públicas. Se puede distinguir entre sus mejores clientes a: IAB GRAVETAL Bolivia Agropecuaria San Carlos
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M.Sc. PEDRO BEJARANO VELÁSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIÓN MPA _____________________________________________________________________________________________ Proveedores:
Entre sus proveedores se tienen a: Profersa (Argentina) Fertilizar S.A. (Argentina) Agro Industrial São Luiz Ltda (Brasil) CHS do Brasil Grãos e Fertilizantes Ltda. (Brasil)
Ventas: Los ingresos durante el periodo al 31 de diciembre de 2014, se desarrollaron a través de las ventas y los proyectos desarrollados, según el siguiente detalle: INGRESOS $1, 660,700.50 PRODUCTOS POR VENTAS $1,540,200.00 PRODUCTOS POR SERVICIOS $120,500.50 Costos y Gastos Los Costos durante el periodo al 31 de diciembre de 2014, tienen los siguientes importes: COSTOS TOTALES $ 970,000.00 COSTOS DE OPERACIÓN $900,000.00 OTROS COSTOS $70,000.00 Presupuesto de Gestión Detallar los principales componentes del Presupuesto de Ingresos y Gastos (Costos) y sus importes. Fuentes de Financiamiento: MATTEL, cuenta con un préstamo a largo plazo otorgado por el Banco Ganadero Ref. No. 2399144, para la obtención del Inmueble ubicado en la Av. Arce N° 111 por $540,000.00, que devenga un interés del 16% 2.1.7. Factores externos que pueden afectar las operaciones Describir brevemente los aspectos que pueden afectar las operaciones de la empresa en forma positiva o negativa. III. SISTEMA DE INFORMACIÓN Y POLITICAS CONTABLES UTILIZADAS 3.1. SISTEMA DE INFORMACIÓN Mattel S.A. cuenta con un sistema de contabilidad computarizado (de tipo abierto) denominado CONTAPLUS X-5, que le permite introducir los insumos o inputs necesarios para procesar las operaciones incluso las de costos, que le permite obtener la información financiera de los diferentes estados contables que requiere la em presa en cualquier momento. En la gestión auditada se han procesado 2,000 registros de diario, correspondiendo 1,500 a los ingresos, 450 a los gastos y 50 entre regularizaciones y ajustes.
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M.Sc. PEDRO BEJARANO VELÁSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIÓN MPA _____________________________________________________________________________________________ 3.2. DATOS DE LOS REGISTROS CONTABLES Y OTROS 3.2.1. Bases de presentación Los estados financieros del grupo MATTEL, se presentan de acuerdo a los PCGA, las NIC y las NIIF reconocidas en Bolivia. Unidad monetaria Los libros legales de la sociedad MATTEL, se llevan en pesos bolivianos representados por su símbolo en los estados financieros. Efectivo El efectivo se presenta en el balance segregado conforme el grado de disponibilidad y/o restricciones. Cuentas por cobrar – provisión para cuentas incobrables Las cuentas por cobrar concedidas se presentan a su valor principal pendiente de su realización, para la provisión de cuentas dudosas, la sociedad tiene la política de aprovisionar el 5% de la cartera. Inventarios La sociedad valúa sus inventarios al costo promedio y registra el costo según factura más gastos de importación y las mercaderías en tránsito al costo de factura. Inversiones en acciones Las inversiones en la sociedad están registradas al costo de adquisición. Activo fijo Representa los bienes muebles e inmuebles que adquiere la sociedad, se registran al costo de adquisición. Las renovaciones y mejoras importantes se capitalizan, mientras que las reparaciones y mantenimiento que no mejoran el activo ni alargan su vida útil restante se cargan al gasto a medida que se efectúan. Depreciaciones La sociedad utiliza el método de línea recta para depreciar sus activos. Inversiones a Largo Plazo Las inversiones en acciones se registran por el método del costo de adquisición. Reserva legal La reserva legal se forma a través de la provisiones anuales de las utilidades netas de cada año , hasta que represente el 20% del capital social . 3.2.2. Documentos fundamentales REFERENCIA: NIA 230, DOCUMENTACION DE LA AUDITORIA (Párrafo 2) La documentación de auditoría tiene como objetivo proporcionar un registro suficiente y apropiado de las bases para el dictamen del auditor y evidencia de que la auditoria se planeó y realizó de acuerdo con normativa técnica y legal. Además la documentación puede estar contenida en una o más carpetas u otro medio de almacenamiento en forma física o electrónica. VENTAS: su justificante son las facturas y comprobantes de crédito fiscal emitidos por ventas al crédito y al contado, los cuales se archivan en los paquetes de ventas diarias. INGRESOS: su justificante es el efectivo y los cheques recibidos diariamente provenientes de las ventas y otras actividades financieras, depositados en los bancos.
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M.Sc. PEDRO BEJARANO VELÁSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIÓN MPA _____________________________________________________________________________________________ EGRESOS: su justificante son las facturas, comprobantes de crédito fiscal y recibos, los cuales son pagados diariamente por medio de cheques, efectivo y notas de débito bancarias y tarjetas de crédito corporativo. COMPROBANTES DE DIARIO: su justificante son las entradas contables por los traslados de valores en las cuentas, contabilización de inventarios, transacciones entre compañías afiliadas, etc. y toda otra operación contable que no represente ingreso o egreso en efectivo. Como el sistema contable es computarizado, se digitan los registros por cada partida que cubra una operación, ya sea de venta, ingreso, pagos, etc., generando los registros auxiliares o reportes mecanizados que sean necesarios para el control y contabilización de tales operaciones. Los comprobantes justificantes y demás documentos probatorios son archivados y numerados correlativamente por cada mes y año separadamente, así: comprobantes de ingreso, de egresos, de diario y de ventas. Estos comprobantes se registran en un reporte mecanizado auxiliar mensual y se archivan en orden cronológico por mes y por año. Con el sistema se generan muchos reportes con información completa de todas las operaciones de la empresa, las cuales ayudan al análisis y depuración de cuentas. Codificación 1. Activos 2. Pasivos 3. Patrimonio 4. Resultados Deudoras 5. Resultados Acreedoras 6. Liquidación de Resultados Deudoras y Acreedoras IV. AMBIENTE DE CONTROL Con base en las respuestas del cuestionario de Control Interno del Ambiente de Control, se debe resumir los aspectos más significativos de los factores que lo integran, a saber: a. b. c. d. e. f. g. h. i.
Integridad Y Valores Éticos Administración estratégica Sistema organizativo Asignación de responsabilidades y niveles de autoridad: Filosofía de la dirección Competencia del personal Políticas de administración del personal Auditoría interna Atmosfera de confianza
Por ejemplo: Integridad y Valores Éticos La gerencia de Mattel S.A. no muestra mayor interés en propiciar una cultura organizacional en cuanto a la integridad y los valores éticos de sus dependientes (trabajadores) por cuanto se comprobó que la empresa no cuenta con un código de ética escrito que enfatice la importancia de estos valores; sin embargo, su personal responde adecuadamente a la integridad y valores éticos con características de integridad, confiabilidad y oportunidad para dar cumplimiento a las exigencias de la organización. No se tiene conocimiento de hechos de vulneración hacia la ética, tampoco así de hechos fraudulentos en los que se encuentre involucrado el personal de la entidad. …………………………………………………………………………………………………………………………… …………..
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V. EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS REFERENCIA: NIA 315, IDENTIFICACION Y EVALUACION DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE EL EN TENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO. Conforme al párrafo 100 de NIA 315, se identifica y evalúa los riesgos de representación errónea de importancia relativa al nivel de estado financiero y al nivel de aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, se : a. Identifica los riesgos a lo largo del proceso de obtención de entendimiento de la empresa y su entorno, incluyendo los controles relevantes que se relacionan con los riesgos, y al considerar las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones en sus estados financieros; b. Relaciona los riesgos identificados con lo que pueda estar mal al nivel de aseveración; c. Considera si los riesgos son de una magnitud que pudiera dar como resultado una representación errónea de importancia relativa de los estados financieros; y d. Considera la probabilidad de que los riesgos pudieran dar como resultado una representación errónea de importancia relativa de los estados financieros. 5.1. IDENTIFICACION DE RIESGOS CUALITATIVOS Y CUANTITATIVOS. Presentar por medio de una matriz, la estructura para considerar la evaluación de los riesgos, como parte importante de la planeación de la auditoría, según su entendimiento y entorno: VI. MEDICION Y DETERMINACIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA (ERROR DE MATERIALIDAD) DE LOS ESTADOS FINANCIEROS REFERENCIA NIA 320, IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACION Y REALIZACION DE UNA AUDITORIA. La determinación de la importancia relativa por parte del auditor es una cuestión de juicio profesional, y afecta la percepción del auditor de las necesidades de información financiera de los usuarios de los estados financieros. (NIA 320, Párrafo 4) La importancia relativa del desempeño significa la cantidad o cantidades que fija el auditor para los estados financieros como un todo para reducir a un nivel apropiadamente bajo la probabilidad de que el agregado de declaraciones erróneas sin corregir y sin detectar exceda la importancia relativa para los estados financieros como un todo. 6.1. IMPORTANCIA RELATIVA Se considerara “La información de importancia relativa”, si existiera una omisión o representación
errónea identificada sobre la base de los estados financieros de la compañía, la cual no haya sido corregida y que influye en las decisiones económicas de los usuarios. La importancia relativa dependerá del tamaño de la partida o error considerado en las particulares circunstancias en que se haya producido la omisión o distorsión. (Párrafo 3, NIA 320) Se establecerá un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones erróneas de importancia relativa, se considerará tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad), de las representaciones. 6.2. TÉRMINOS DE LA MATERIALIDAD Durante el examen los diferentes términos relacionados con la materialidad serán: 13
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Materialidad Planeada: Es un estimado preliminar de materialidad, en relación a los estados financieros tomados en su conjunto. Será utilizada para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditoría y, para identificar leyes y regulaciones significativas para las pruebas de cumplimiento. Materialidad Diseñada: Será la porción de materialidad planeada que ha sido asignada a partidas o cuentas. Esta cantidad será la misma para todos los casos. Materialidad Evaluada: Será la materialidad realmente utilizada en la auditoria al examinar una partida o cuenta específica. La materialidad probada puede ser igual o menor que la materialidad diseñada, de acuerdo al juicio profesional.
Los términos de materialidad con la F ASE DEL INFORME serán:
Materialidad en la Revelación: Será el comienzo para determinar si una partida debe ser informada o presentada separadamente en los estados financieros o e n las notas. Este valor podría ser diferente de la materialidad planeada. Materialidad del Informe: Será el comienzo para determinar si una opinión No calificada puede ser emitida. En la fase de informe se considerara si las aseveraciones erróneas no ajustadas son materiales cuantitativa o cualitativamente. Si se considera material, se tendrá cautela al emitir una opinión no calificada sobre los estados financieros.
6.3. MEDICIÓN DE MATERIALIDAD EN LOS ESTADOS FINANCIEROS REFERENCIA: NIA 320, IMPORTANCIA RELATIVA De acuerdo a los párrafo 5 al 8, la identificación y evaluación de los riesgos de error material, el auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de estados financieros o a nivel de aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones. La importancia relativa se considerará tomando de base al nivel global del estado financiero (Balance General) como en relación a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones (Balance General y Estado de Resultados), influenciada por requerimientos y/o regulaciones legales y, descripciones inadecuadas de políticas de contabilidad que originen desviaciones de clases de transacciones, saldos de cuentas, valuación, presentación y revelaciones. Cuentas Nivel de Materialidad. ACTIVOS TOTALES 0,5 a 1% INGRESOS TOTALES 0,5 a 1% UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 5 a 10% CAPITAL 1 a 2% ACTIVOS/GASTOS 0,25% / 0,75%
VII. ENFOQUE DE AUDITORÍA ESPERADO Nuestro enfoque de auditoria será diseñado para maximizar la calidad, eficiencia de nuestro examen y los pasos básicos del mismo se resumen a continuación:
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M.Sc. PEDRO BEJARANO VELÁSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIÓN MPA _____________________________________________________________________________________________ Para obtener conocimiento del sistema básico de contabilidad utilizado por la compañía, efectuaremos los siguientes procedimientos: Obtendremos información relativa a la actividad que realiza la compañía. Identificaremos y documentaremos las operaciones claves. Identificaremos los controles críticos del sistema de contabilidad para efectos financieros. Revisaremos el sistema de documentación existente para evitar riesgos financieros.
Evaluación de los sistemas Mediante el uso de diferentes herramientas, evaluaremos los principales sistemas, con el propósito de identificar las áreas de mayor importancia y aquellas que se consideren problemáticas para efectos financieros. Confirmación de nuestro conocimiento del control interno Para confirmar nuestro conocimiento del sistema, cuando lo consideremos apropiado, llevaremos a cabo lo siguiente:
Seleccionaremos las transacciones contables representativas Seguiremos el proceso de las transacciones desde el punto de origen del sistema y a través de cada punto de control, hasta su última disposición. Seleccionaremos aspectos legales claves de cumplimiento para evaluar que este haya sido oportuno y efectivo.
Comunicación de observaciones y recomendaciones:
Estructuraremos el enfoque de auditoria para identificar problemas tan pronto como sea posible. Presentaremos formalmente a la administración, los problemas detectados en la auditoria, sobre una base regular, con el propósito de permitir la evaluación de tales problemas. Comunicaremos nuestras observaciones y recomendaciones sobre el cumplimiento de obligaciones sustantivas y formales de acuerdo a las leyes tributarias a través de reportes escritos para la administración.
Planeación de pruebas finales de auditoria Basados en nuestro conocimiento y evaluación de los sistemas básicos de control interno de la compañía, planearemos nuestras pruebas de auditoria de saldos de cuentas de balance y de resultados para verificar la situación financiera, para lo cual efectuaremos lo siguiente:
Evaluaremos los resultados de nuestras pruebas de los sistemas para determinar la extensión y oportunidad de nuestros procedimientos de revisión, los cuales incluyen examen de evidencia y confirmación con terceros. Obtendremos conclusiones sobre la presentación razonable de las cuentas y decidiremos sobre la disposición final de los problemas encontrados a través de discusión con la administración.
VIII. ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO REFERENCIA: NIA 300, 315, 330 El auditor debe desarrollar un plan de auditoría que deberá incluir una descripción de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría planeados para la evaluación del riesgo. Al obtener un entendimiento de los controles que son relevantes a la auditoría, el auditor deberá evaluar el diseño de esos controles y determinar si se han implementado, mediante la aplicación de procedimientos, así como al realizar los cuestionamientos al personal de la entidad. (NIA 315, párrafos 54, 55 y 56) La naturaleza, oportunidad y alcance de procedimientos de auditoría adicionales planeados a nivel de aseveración (NIA 330, párrafos 10 al 21) El plan de auditoría es más detallado que la estrategia general de auditoría, en cuanto a que incluye la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría a realizar por los miembros del 15
M.Sc. PEDRO BEJARANO VELÁSQUEZ - APUNTES DE AUDITORIA: ELABORACIÓN MPA _____________________________________________________________________________________________ equipo de trabajo para obtener suficiente evidencia apropiada para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. (NIA 300, párrafo 14). 8.1. ENFOQUE DE AUDITORÍA Y LOGÍSTICA DEL TRABAJO. Nuestro enfoque dirige sus esfuerzos a la actividad de nuestro cliente y en el ambiente en donde opera, combinaremos este enfoque con el juicio de nuestros profesionales para desarrollar "Un enfoque de la actividad de MATTEL, hacia la auditoria". 8.2. ADMINISTRACION DE LA AUDITORIA REFERENCIA: NIA 220, CONTROL DE CALIDAD PARA UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS La firma de auditoría es responsable de los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos La cual tiene la obligación de establecer y mantener un sistema de control de calidad que le brinde seguridad razonable de que: La firma y su personal cumplen con las normas profesionales y con los requisitos legales y de regulación aplicables; y Los dictámenes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las circunstancias. (Párrafo 2, NIA 220) 8.2.1. Dirección y supervisión de la auditoria El socio del trabajo deberá asumir responsabilidad de la dirección, supervisión y desempeño del trabajo de auditoría en cumplimiento con normas profesionales y requisitos legales y aplicables que le sirva al auditor en su dictamen para que sea apropiado. El socio además deberá asumir responsabilidad de que se desempeñen las revisiones de acuerdo con políticas y procedimientos de revisión de la firma. (Párrafo 25, NIA 220) El personal asignado para la auditoría, y el total de horas a invertir para el desarrollo de la misma, es el siguiente: Personal: El trabajo se desarrollará asignando el personal siguiente: Auditor Sénior: Lic. Camilo Diez Fuegos Auditor Junior: Lic. Juan Salvador Gaviota Horas-Auditor (Presupuesto de Tiempo): El siguiente detalle refleja el número de horas/ hombre, que se dispondrán para la realización del trabajo. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES Abr May Jun Planificación estratégica y preparación del plan de enfoque de auditoría financiera. Revisión de cumplimientos de aspectos financieros y pruebas de control interno. Ejecución de pruebas sustantivas Entrega de dictámenes e informes financieros, así como de carga de sugerencia final, en borrador. Entrega de dictámenes e informes financieros, así como de carta de sugerencias, en definitivo.
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ACTIVIDADES PERSONAL ASIGNADO
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E
Lic. Camilo Diez Fuegos Lic. Juan Salvador Gaviota Lic. Carmen Abán Ugarte Jr. Pamela Loquilla Mendoza. TOTAL HORAS
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24
7
47
32
46
13
91
32
46
13
91
32
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91
112
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46
320
8.2.2. Legajos de Auditoría
Legajo permanente Legajo de programación Legajo corriente Legajo resumen
8.2.3. Honorarios y facturación REFERENCIA NIA 210, ACUERDO DE LOS TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA El auditor deberá acordar los términos del trabajo de auditoría con la administración o los encargados del gobierno corporativo, según sea apropiado. Dentro de la carta de compromiso de auditoría puede variar para cada entidad y dentro de la información que se incluye entre ellas está la base para el cálculo de honorarios y cualesquier arreglos sobre facturación. (NIA 210, párrafos 6 al 8) Hemos estimado que nuestros honorarios para los servicios de auditoría financiera del año 2014, como se detallan a continuación más IVA. Facturaremos en forma mensual o de acuerdo a una planificación acordada con la administración de las compañías. Compañía Honorario MATTEL $20,000.00 TOTAL $20,000.00 Nuestros honorarios y cronología de trabajo están basados, entre otras cosas, en nuestra experiencia y las representaciones que nos han hecho y están sujetos al nivel de asistencia que nos proporcionen. Si nuestras estimaciones con respecto a estos asuntos fueran incorrectas o si el estado de los registros, grado de cooperación u otros asuntos fuera de nuestro control razonable requieran compromisos adicionales de parte nuestra, más allá de aquellos para los cuales estimamos nuestros honorarios, podríamos ajustar nuestros honorarios y fechas programadas de terminación. 8.2.4. Requerimiento de personal especializado Nuestro equipo ha sido escogido de los recursos de la Firma para llevarles a ustedes muchos años de experiencia relevante aunada con habilidades técnicas, conocimiento, autoridad, dedicación, y sobre todo, el compromiso que ustedes necesitan para enfrentar los retos que trae el futuro. Les ofrecemos un equipo que:
Valora a MATTEL como cliente 17
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Tiene una amplia trayectoria y bien cimentada reputación de calidad y excelencia. Tiene una capacidad y experiencia extensa y profunda, como se requiere para llenar sus necesidades. Entiende los temas especializados que requiere la auditoría de MATTEL. Tiene la habilidad de movilizar y enfocar los recursos de la Firma.
Ustedes pueden confiar en que serán una Gerencia informada con respecto a problemas potenciales que puedan surgir, oportunamente para que puedan tomarse medidas efectivas. Nuestro equipo estará encabezado por Lic. Camilo Diez Fuegos como Socio a cargo del compromiso, José Landa verde, socio Independiente. Los socios cuentan con una sólida trayectoria y son conocidos por su capacidad de respuesta y la calidad de sus servicios en Numerosos compromisos de auditoría. Tanto El Socio a Cargo y, el Gerente, estarán apoyados por un grupo funcionalmente fuerte en servicio al cliente con las destrezas profesionales complementarias diseñadas para abarcar complejidad y diversidad de las auditorías de las compañías. El equipo está organizado para promover la coordinación continua, la comunicación y el control de calidad a través de la auditoría. Los socios a cargo del compromiso participarán directamente en la planificación, coordinación, dirección y ejecución de la auditoría, con la finalidad de satisfacerse de que el trabajo realizado por el equipo de auditoría respalda las conclusiones para todas las áreas significativas de la auditoría, si la auditoría fue realizada de acuerdo con las normas internacionales de auditoría, las políticas de la Firma y las expectativas y necesidades de la administración de las compañías, si los estados financieros cumplen con las normas aceptadas de presentación y de revelación y si nuestro dictamen es apropiado en las circunstancias. El apoyo de los socios a cargo del compromiso incluye: Lic. Camilo Diez Fuegos - Socio Fundador: Socio de auditoria, Licenciado en Contaduría Pública, graduado de la Universidad Autónoma Juan Misael Saracho, con más de 10 años de experiencia en auditoria. El licenciado Diez Fuegos ha participado tanto en la ejecución como en la planificación y dirección de servicios de auditoría prestados a empresas nacionales e internacionales y Empresas Gubernamentales. Lic. Juan Salvador Gaviota - Socio Director: Socio de auditoria, Licenciado en Contaduría Pública, graduado de la Universidad Privada Domingo Savio, con más de 5 años de experiencia en auditoria. El licenciado Gaviota ha participado tanto en la ejecución como en la planificación y dirección de servicios de auditoría prestados a empresas nacionales e internacionales, en las ramas de banca, seguros, comerciales, industriales y de servicio. El licenciado Gaviota ha participados en diversos seminarios de auditoría y planificación de auditoría a nivel internacional impartidos por Price wáter House. Lic. Carmen Abán Ugarte: Cargo: Encargado de Auditoria Experiencia profesional: Antes de su ingreso a la firma, trabajó como contador general de un grupo de empresas de servicios de Courrier Internacional y se desempeñó como funcionario del Ministerio de Economía y Finanzas, por más de 5 años en la Dirección de Impuestos Internos, donde fungió como auditor fiscal por 3 años en el Departamento de Fiscalización. IX
TRABAJO REALIZADO POR LA AUDITORIA INTERNA
Describir brevemente el desempeño de la auditoría y su incidencia en la confiabilidad del sistema de control interno. X.
PROGRAMAS DE TRABAJO DE AUDITORÍA
A continuación se presentan los programas de Auditoria que serán aplicados en la auditoría:
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