NIA 315: Identifcación y Valoración de los Riesgos de Incorrección Material mediante el conocimiento de la entidad y su entorno. Alcance: La responsabilidad del auditor de identifcar y evaluar los riesgos de incorrección incorrección material en los estados fnancieros, mediante el conocimiento conocimiento de la entidad, su entorno en torno y control interno. Este Este cono conoci cimi mient ento o es un proc proces eso o cont contin inuo uo y diná dinámi mico co de reco recopi pila laci ción ón,, actualización y análisis de inormación durante la auditoría. Permite al auditor planear la auditoria y evaluar los riesgos. La inormación obtenida puede servir como evidencia de auditoría.
Obe Obeti ti!o !o:: El audito auditorr debe debe ident identifc ifcar ar y valora valorarr los riesgo riesgos s de incorr incorreci eción ón material, debida a raude o error, tanto en los estados fnancieros como en las afrmaciones, mediante el conocimiento conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control control interno, Con la fnalidad de de proporcionar proporcionar una una base para el diseo y la implem implementa entaci ción ón de respue respuesta stas s a los riesgo riesgos s valora valorados dos de incor incorrec recció ción n material. "efniciones: Afrmaciones: maniestaciones de la dirección, e!plícitas o no, incluidas en los estados fnancieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos tipos de incorrecciones "ue pueden e!istir. Riesgo de negocio: riesgo derivado de condiciones, #ec#os, circunstancias, acciones u omisiones signifcativos "ue podrían aectar negativamente a la capacidad de la entidad para conseguir sus ob$etivos y e$ecutar sus estrategias o derivado del establecimiento de ob$etivos y estrategias inadecuados. #ontrol #ontrol interno: interno: el proce proceso so disea diseado, do, implem implement entado ado y manteni mantenido do por los responsables del gobierno de la entidad, la dirección y otro personal, con la fnalidad de proporcionar una seguridad razonable sobre la consecución de los ob$etivos de la entidad relativos% a la fabilidad de la inormación fnanciera, la efcacia y efciencia de las operaciones, así así como como sobr sobre e el cump cumpli limi mien ento to de las las disp dispos osic icio ione nes s lega legale les s y reglamentarias aplicables. • • •
$rocedimi $rocedimientos entos de Valoración aloración del Riesgo: Riesgo: Procedimientos Procedimientos desarrollados desarrollados por el auditor para lograr un claro entendimiento de la entidad, su entorno y control interno. Con el ob$etivo de identifcar y valorar los riesgos de incorrección material, debi debida da a rau raude de o err error, or, tant tanto o en los los esta estado dos s fnan fnanci cier eros os como como en las las afrmaciones. Riesgo %ignifcati!o: &iesgo identifcado y 'alorado de incorrección material "ue, a $uicio del auditor, re"uiere de una consideración especial en la auditoría. E$emplo% ("uellos relacionados con, &iego de raude, los cambios económicos y contables, • •
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las transacciones comple$as, las transacciones signifcativas entre partes vinculadas, inormación fnanciera con alto grado de sub$etividad, transacciones signifcativas realizadas uera del curso normal de los negocios.
Re&uerimientos: ). Procedimiento de 'aloración del riesgo y actividades relacionadas. *. El conocimiento re"uerido de la entidad y su entorno, incluido su control interno. +. dentifcación y valoración de los riesgos de incorrección material -. ocumentación. 1. $rocedimiento de Valoración del riesgo y acti!idades relacionadas. El auditor deberá aplicar procedimientos de valoración de riesgos con el fn de disponer de una base para identifcar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados fnancieros y en las afrmaciones. Los procedimientos de valoración del riesgo por si solos no proporcionan evidencia de auditoria sufciente y adecuada en la "ue basar la opinión de auditoria. Procedimientos como% ). Indagaciones ante la dirección y ante otras 'ersonas de la entidad /responsables del gobierno, personal de auditoria interna, empleados "ue participan en el procesamiento y registro de transacciones, asesores $urídicos internos y personal de los departamentos de mercadotecnia. *. $rocedimientos anal(ticos /ayuda al auditor a identifcar aspectos de la entidad "ue el auditor no conocía y acilitar la valoración de los riesgos de incorrección material con el fn de disponer de una base para el diseo y la implementación de respuestas a los riesgos valorados. &atios, tendencias, cantidades0 +. Obser!ación e ins'ección. /puede dar soporte a las indagaciones ante la dirección y ante otras personas. E$emplos% operaciones de la entidad, documentos inormes preparados por la dirección, locales e instalaciones industriales de la entidad.0
). *l conocimiento re&uerido de la entidad y su entorno+ incluido su control interno. Las 1( re"uieren "ue el auditor obtenga un entendimiento de la entidad, su entorno y su control interno para el desarrollo de la auditoria.
#onocer y entender la entidad im'lica conocer: •
2actores sectoriales y normativos /sectoriales% mercado y competencia, actividad cíclica y estacional, tecnología productiva, disponibilidad y
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coste de energía y normativos% Principios contables, marco normativo, la legislación y regulación, r3gimen fscal0 1aturaleza% o 4us operaciones 4u estructura de gobierno y propiedad o o 5ipos de inversiones "ue la entidad realiza o tiene previsto 6odo "ue la entidad se estructura y la orma en "ue se fnancia. o La selección y aplicación de políticas contables por la entidad /m3todos utilizados, eectos, cambios normas de inormación fnanciera0 Los ob$etivos y estrategias de la entidad /riesgo de negocio% nuevos productos o servicios, mercado inadecuado para sustentar el producto o servicio, ob$etivos y estrategias% desarrollos sectoriales, e!pansión del negocio, nuevos re"uerimientos contables etc.0 6edición y revisión de la evolución fnanciera de la entidad /indicadores claves de evolución, análisis comparativo entre periodos, presupuestos, pronósticos, análisis de desviaciones, medición del desempeo de empleados0.
5odas estas inormaciones le permiten conocer al auditor% • • •
5ipos de transacciones, 4aldos de cuentas, normaciones a revelar
(sí mismo el auditor tambi3n deberá de conocer el control interno de la entidad y de los procesos relacionados a la auditoria de los estados fnancieros, evaluando así el diseo y efcacia de los controles relevantes en la auditoria. Como parte del conocimiento del control interno el auditor debe entender sus componentes.
a, *ntorno de #ontrol: el auditor evaluara si la entidad lleva a cabo una cultura de #onestidad, integridad, conducta 3tica y capacidad. 4i el auditor encuentra debilidades en este componente, esas debilidades pueden aectar el control interno en con$unto, debido a "ue da la base y estructura del control interno. b, $roceso de !aloración del riesgo de la entidad. El auditor debe determinar si la entidad lleva a cabo% procesos relevantes para la identifcación de los riesgos de negocios, estimación de la signifcatividad de los riesgos, valoración de su probabilidad de ocurrencia y actuaciones para responder a dic#os riesgos. c, %istema de in-ormación y la comunicación: los sistemas de inormación consisten en inraestructura de sot7are, personas y procedimientos y datos. El sistema de inormación produce reportes, contiene inormación operacional fnanciera y relacionada con el cumplimiento, "ue #ace posible operar y controlar el negocio. El auditor
debe entender el sistema de inormación de la entidad, lo "ue implica conocer% i. ii. iii. iv.
Clases de transacciones Procedimientos electrónicos y manuales &egistros contables Procesos de inormación fnanciera para la preparación de los estados fnancieros.
En cuanto a la comunicación, el auditor debe conocer los procesos de comunicación relacionados a la inormación fnanciera determinando obligaciones y responsabilidades como por e$emplo% comunicaciones entre la dirección y los responsables de la entidad, y comunicaciones e!ternas con las autoridades reguladoras.
d, Acti!idades de #ontrol: 4on las políticas y los procedimientos "ue ayudan a asegurar "ue las directrices de la dirección se lleven a cabo. (yuda a asegurar "ue se tomen las acciones necesarias para orientar los riesgos #acia la consecución de los ob$etivos de la entidad. El auditor debe entender las actividades de control "ue $uzgue relevantes para la incorreción material de importancia relativa, dentro del desarrollo de la auditoria. Las actividades de control pueden estar relacionadas a% (utorización &evisiones de desempeo Procesamiento de inormación Controles ísicos. e, %eguimiento de controles: proceso "ue valora la calidad del desempeo del sistema en el tiempo. Es realizado por medio del seguimiento de las actividades de las operaciones y evaluaciones separadas, para tomar las acciones pertinentes. El auditor debe conocer y entender los procesos de seguimiento de los controles sobre la inormación fnanciera y las acciones correctivas "ue desempea la entidad. 3. Identifcación y !aloración de los riesgos de incorrección material El auditor debe identifcar y valorar los riesgos de incorrección material en los estados fnancieros como en las afrmaciones, para disear y aplicar los procedimientos necesarios de auditoria. El auditor debe establecer la importancia del riesgo, esto implica% 8uzgar si el riesgo se debe a raude, Este relacionado con eventos económicos de atención especifca (nalizar la comple$idad de las transacciones 4ub$etividad en la inormación fnanciera. -. "ocumentación: El auditor incluirá en la documentación% El resultado de las discusiones llevadas a cabo con el e"uipo del encargo, Entendimiento de la entidad, 4u entorno y control interno &iesgos de incorreción material en los estados fnancieros y afrmaciones. • • • •
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&iesgos identifcados y valorados.
