ZAIRA DIANA GARCÍA MORALES
RESUMEN NIA 240
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al error la responsabi responsabilidad lidad pri!ordial pri!ordial para la pre"enci# pre"enci#n n y detecci#n detecci#n de fraude y error error co!pete co!pete tanto a los encar$ados del !ando co!o a la ad!inistraci#n de una entidad% Al planear y lle"ar a cabo procedi!ientos de auditor&a y al e"aluar e infor!ar los resultados corres correspon pondie diente ntes s el audito auditorr deber' deber' consid considerar erar el rie ries$o s$o de repr represen esentac tacion iones es err#ne err#neas as de i!portancia relati"a en los estados esta dos (nancieros resultantes de fraude o error% error%
Fraude y error. error. Caracer!"#ca" Caracer!" #ca" Las representaciones err#neas en los estados (nancieros pueden ori$inarse en e n fraude o error% error% El t)r!in t)r!ino o *er *error+ ror+ se re(er re(ere e a e,ui"o e,ui"ocac cacion iones es no intenc intencion ionale aless en los estado estadoss (nanc (nancier ieros os incluyendo la o!isi#n de una cantidad o una re"elaci#n% El t)r!ino *fraude+ se re(ere a un acto intencional por parte de uno o !'s indi"iduos de la ad!inistraci#n los encar$ados de !ando e!pleados o terceras partes ,ue i!pli,uen el uso de en$a-o para obtener una "enta.a in.usta o ile$al% Aun,ue el fraude es un concepto le$al a!plio conciernen al auditor los actos fraudulentos ,ue son causa de una representaci#n err#nea en los estados (nancieros% La representaci#n err#nea err#nea de los estados (nancieros puede no ser el ob.eti"o ob.eti"o de al$unos fraudes% fraudes% Los auditores auditores no /acen deter!inacion deter!inaciones es le$ales de si el fraude /a ocurrido real!ente% real!ente% El fraude ,ue i!plica i!plica s#lo a e!pleados de la entidad es conocido conocido co!o *fraude de e!pleado+% En cual,uiera de los los dos casos puede /aber colusi#n con terceras partes fuera de la entidad%
Re"$o%"a&#'#dade" de 'o" e%car(ado" de' )a%do y de 'a ad)#%#"rac#*%. Es responsabilidad de la ad!inistraci#n de una entidad establecer un a!biente de control y !antener pol&ticas y procedi!ientos para ayudar a lo$rar el ob.eti"o de ase$urar tanto co!o sea posible la conducci#n ordenada y e(ciente del ne$ocio de la entidad% Esta responsabilidad incluye poner en "i$or y ase$urar la operaci#n continua de los siste!as de contabilidad y de control interno dise-ados para pre"enir y detectar fraude y error% Consecuente!ente la ad!inistraci#n asu!e la responsabilidad de cual,uier ries$o re!anente%
Re"$o%"a&#'#dade" de' aud#or. 0 0
1 1
Li!itaciones in/erentes de una auditor&a Escepticis!o profesional Discusiones de planeaci#n In"esti$aciones con la ad!inistraci#n%
Al planear la auditor&a el auditor deber' /acer in"esti$aciones con la ad!inistraci#n2
ZAIRA DIANA GARCÍA MORALES 3a4
5ara obtener una adecuada co!prensi#n de la e"aluaci#n de la ad!inistraci#n del ries$o de ,ue los estados (nancieros puedan estar presentados en for!a err#nea si$ni(cati"a!ente co!o resultado de fraude%
3b4
5ara obtener conoci!iento de la co!prensi#n de la ad!inistraci#n respecto a los siste!as de contabilidad y de control interno establecidos para pre"enir y detectar errores%
3c4
5ara deter!inar si la ad!inistraci#n est' al tanto de al$6n fraude conocido ,ue /aya afectado a la entidad o presunto fraude ,ue est) in"esti$ando la entidad%
3d4
5ara deter!inar si la ad!inistraci#n /a descubierto al$6n error de i!portancia%
Co%"#derac#*% de "# u%a re$re"e%ac#*% err*%ea #de%#+cada $uede "er #%d#ca#,a de -raude Cuando el auditor identi(ca una representaci#n err#nea el auditor deber' considerar si esta representaci#n err#nea puede ser indicati"a de fraude y si /ay dic/a indicaci#n el auditor deber' considerar los efectos de la representaci#n err#nea con relaci#n a otros aspectos de la auditor&a particular!ente la con(abilidad de representaciones de la ad!inistraci#n%
E,a'uac#*% y d#"$o"#c#*% de re$re"e%ac#o%e" err*%ea" y e' e-eco e% e' d#ca)e% de' aud#or Cuando el auditor con(r!a ,ue o no puede concluir si es ,ue los estados (nancieros est'n presentados en for!a err#nea si$ni(cati"a!ente co!o resultado de fraude o error el auditor deber' considerar las i!plicaciones para la auditor&a% La NIA 789 *I!portancia Relati"a de la Auditor&a+ proporciona linea!ientos sobre la e"aluaci#n y disposici#n de las representaciones err#neas y el efecto en el dicta!en del auditor%
Docu)e%ac#*% El auditor deber' docu!entar los factores de ries$o de fraude identi(cados co!o presentes durante el proceso de e"aluaci#n del auditor y docu!entar la respuesta del auditor a cual,uiera de dic/os factores% Si durante el desarrollo de la auditor&a se identi(can factores de ries$o de fraude ,ue causen ,ue el auditor crea ,ue ciertos procedi!ientos de auditor&a adicionales son necesarios el auditor deber' docu!entar la presencia e dic/os factores de ries$o y su respuesta a ellos%
Re$re"e%ac#o%e" de 'a ad)#%#"rac#*% El auditor deber' obtener representaciones por escrito de la ad!inistraci#n de ,ue2 a% Reconoce su responsabilidad de la puesta en !arc/a y operaci#n de los siste!as de contabilidad y de control interno dise-ados para pre"enir y detectar fraude y error% b% Cree ,ue los efectos de las representaciones err#neas sin corre$ir de los estados (nancieros acu!uladas por el auditor durante la auditor&a no afectan si$ni(cati"a!ente tanto en lo indi"idual co!o en el total acu!ulado los estados (nancieros to!ados en con.unto% c% :a re"elado al auditor todos los /ec/os i!portantes relati"os a cual,uier fraude o presunto fraude conocidos por la ad!inistraci#n ,ue pueden /aber afectado a la entidad%
ZAIRA DIANA GARCÍA MORALES d% :a re"elado al auditor los resultados de su e"aluaci#n del ries$o de ,ue los estados (nancieros puedan estar presentados en for!a err#nea i!portante co!o resultado de fraude%
Co)u%#cac#*% Cuando el auditor identi(ca una representaci#n err#nea resultante de fraude o un presunto fraude y;o error deber' considerar la responsabilidad del auditor de co!unicar esta infor!aci#n a la ad!inistraci#n a los encar$ados del !ando y en al$unas circunstancias a las autoridades de "i$ilancia y control de la entidad%%% Comunicación de representaciones erróneas resultantes de error a la administración y a los encargados del mando
El auditor deber' infor!ar a los encar$ados del !ando el total de las representaciones err#neas no corre$idas detectadas por el auditor durante la auditor&a las cuales la ad!inistraci#n consider# ,ue no afectaban si$ni(cati"a!ente tanto en lo indi"idual co!o en su totalidad los estados (nancieros to!ados en con.unto% Comunicación de representaciones erróneas resultantes de fraude a la administración y a los encargados del mando Comunicación de debilidades de importancia relativa en el control interno
El auditor deber' co!unicar a la ad!inistraci#n cual,uier debilidad de i!portancia relati"a en el control interno relacionada con la pre"enci#n o detecci#n de fraude o error ,ue /aya lle$ado a la atenci#n del auditor en el transcurso de la auditor&a% Comunicaciones a las autoridades de vigilancia y control
El deber profesional del auditor de !antener la con(dencialidad de infor!aci#n del cliente ordinaria!ente i!pide infor!ar el fraude y error a una parte fuera de la entidad del cliente< sin e!bar$o en al$unos pa&ses el deber de con(dencialidad puede ser sobrepasado por estatutos leyes o .u=$ados% Incapacidad del auditor de completar el trabajo
Si el auditor concluye ,ue no es posible se$uir desarrollando la auditor&a co!o resultado de una representaci#n err#nea resultante de fraude o presunto fraude deber'2 a% Considerar las responsabilidades profesionales y le$ales aplicables en las circunstancias incluyendo si /ay un re,uisito de ,ue el auditor infor!e a la persona o personas ,ue ad,uirieron el co!pro!iso de auditor&a o en al$unos casos a las autoridades de "i$ilancia y control% b% Considerar la posibilidad de retirarse del traba.o y discutir con el ni"el apropiado de la ad!inistraci#n y con los encar$ados del !ando el retiro del auditor del traba.o y sus ra=ones para el retiro%
ZAIRA DIANA GARCÍA MORALES
RESUMEN NIA 20 CONSIDERACI/N DE LEYES Y REULACIONES EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS I%roducc#*%
El prop#sito de esta Nor!a Internacional de Auditor&a es establecer nor!as y proporcionar linea!ientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y re$ulaciones en una auditor&a de estados (nancieros%
Sin e!bar$o no puede esperarse ,ue una auditor&a detecte incu!pli!iento con todas las leyes y re$la!entos% La detecci#n de incu!pli!iento sin considerar la i!portancia relati"a re,uiere consideraci#n de las i!plicaciones para la inte$ridad de la ad!inistraci#n o e!pleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditor&a%
Re"$o%"a&#'#dad de 'a ad)#%#"rac#*% de' cu)$'#)#e%o co% 'eye" y re(u'ac#o%e"
Es responsabilidad de la ad!inistraci#n ase$urar ,ue las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y re$ulaciones% La responsabilidad por la pre"enci#n y detenci#n de incu!pli!iento descansa en la ad!inistraci#n%
Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones
El auditor no es y no puede ser considerado responsable de pre"enir el incu!pli!iento% El /ec/o de ,ue se lle"e a cabo una auditor&a anual puede sin e!bar$o actuar co!o una fuer=a disuasi"a o freno%
ZAIRA DIANA GARCÍA MORALES >na auditor&a est' su.eta al ine"itable ries$o de ,ue al$unas !anifestaciones err#neas ,ue afecten si$ni(cati"a!ente los estados (nancieros no sean detectadas a6n cuando la auditor&a est) planeada y desarrollada adecuada!ente de acuerdo con las Nor!as Internacionales de Auditor&a% Este ries$o es !'s alto respecto de !anifestaciones err#neas i!portantes resultantes de incu!pli!iento con leyes y re$ulaciones debido a factores co!o2
? :ay !uc/as leyes y re$la!entos ,ue se re(eren principal!ente a los aspectos de operaci#n de la entidad ,ue t&pica!ente no tienen un efecto i!portante sobre los estados (nancieros y no son capturadas por los siste!as de contabilidad y de control interno%
? La efecti"idad de los procedi!ientos de auditor&a es afectada por las li!itaciones in/erentes de los siste!as de contabilidad y de control interno por el uso de co!probaciones%
? Muc/a de la e"idencia obtenida por el auditor es de naturale=a persuasi"a y no de(niti"a%
? El incu!pli!iento puede i!plicar conducta ,ue tiene la intenci#n de ocultarlo co!o colusi#n falsi(caci#n falta deliberada de re$istro de transacciones el ,ue la ad!inistraci#n e@ceda los controles o !anifestaciones err#neas intencionales /ec/as al auditor%
De acuerdo con la Nor!a Internacional de Auditor&a *Ob.eti"o y 5rincipios Generales ,ue Ri$en una Auditor&a de Estados inancieros * el auditor deber' planear y desarrollar la auditor&a con una actitud de escepticis!o profesional reconociendo ,ue la auditor&a puede re"elar condiciones o e"entos ,ue lle"ar&an a pre$untarse si una entidad est' cu!pliendo con las leyes y re$la!entos%
5ara planear la auditor&a el auditor deber' obtener una co!prensi#n $eneral del !arco de referencia le$al y re$ulador aplicable a la entidad y la industria y c#!o la entidad est' cu!pliendo con dic/o !arco de referencia%
ZAIRA DIANA GARCÍA MORALES Despu)s de obtener la co!prensi#n $eneral el auditor deber' dese!pe-ar procedi!ientos para ayudar a identi(car casos de incu!pli!iento con a,uellas leyes y re$ulaciones en donde debe considerarse el incu!pli!iento al preparar los estados (nancieros espec&(ca!ente2
1 A"eri$uar con la ad!inistraci#n si la entidad est' en cu!pli!iento con dic/as leyes y re$la!entos%
1 Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades ,ue otor$an licencias o i!ponen re$la!entos%
M's a6n el auditor deber' obtener e"idencia su(ciente y apropiada en la auditor&a sobre el cu!pli!iento con a,uellas leyes y re$ulaciones ,ue el auditor $eneral!ente reconoce ,ue tienen un efecto sobre la deter!inaci#n de !ontos i!portantes y re"elaciones en los estados (nancieros% El auditor deber&a tener una su(ciente co!prensi#n de estas leyes y re$ulaciones para considerarlas cuando audita las a(r!aciones relacionadas con la deter!inaci#n de !ontos ,ue "an a ser re$istrados y las re"elaciones ,ue "an a ser /ec/as%
El auditor deber' estar alerta al /ec/o de ,ue los procedi!ientos aplicados con el prop#sito de for!arse una opini#n sobre los estados (nancieros pueden traer a la atenci#n del auditor casos de posible incu!pli!iento con leyes y re$ulaciones% 5or e.e!plo dic/os procedi!ientos incluyen la lectura de !inutas< a"eri$uaciones con la ad!inistraci#n de la entidad y asesores le$ales respecto de liti$ios de!andas y a"al6os< y lle"ar a cabo pruebas sustanti"as de detalles de transacciones o balances%
El auditor deber&a obtener !anifestaciones escritas de ,ue la ad!inistraci#n /a re"elado al auditor todos los incu!pli!ientos reales o posibles conocidos con las leyes y re$ulaciones cuyos efectos deber&an considerarse al preparar los estados (nancieros%
Procedimientos cuando se descubre incumplimiento
Cuando el auditor se da cuenta de infor!aci#n concerniente a un posible caso de incu!pli!iento deber&a obtener una co!prensi#n de la naturale=a del acto y las circunstancias en las ,ue /a ocurrido y otra infor!aci#n su(ciente para e"aluar el posible efecto sobre los estados (nancieros%
ZAIRA DIANA GARCÍA MORALES
Cuando el auditor cree ,ue puede /aber incu!pli!iento deber&a docu!entar los resultados y discutirlos con la ad!inistraci#n% La docu!entaci#n de resultados incluye copias de re$istros y docu!entos y la elaboraci#n de !inutas de las con"ersaciones si fuera apropiado%
El auditor deber&a considerar las i!plicaciones de incu!pli!iento en relaci#n con otros aspectos de la auditor&a particular!ente la con(abilidad de las !anifestaciones de la ad!inistraci#n% A este respecto el auditor reconsidera la e"aluaci#n del ries$o y la "alide= de las !anifestaciones de la ad!inistraci#n en caso de incu!pli!iento no detectado por los controles internos o no incluido en las representaciones de la ad!inistraci#n%
Informe de Incumplimiento
A la administración
El auditor deber&a tan pronto sea factible ya sea co!unicarse con el co!it) de auditor&a el conse.o de directores y e.ecuti"os y obtener e"idencia de ,ue est'n apropiada!ente infor!ados respecto del incu!pli!iento ,ue lla!# la atenci#n del auditor% Sin e!bar$o el auditor no necesita /acerlo as& para asuntos ,ue son insi$ni(cati"os o tri"iales y puede lle$ar a un acuerdo por adelantado sobre la naturale=a de los asuntos ,ue deber'n co!unicarse%
Si a .uicio del auditor se cree ,ue el incu!pli!iento es intencional e i!portante el auditor deber&a co!unicar el resultado sin de!ora%
Si el auditor sospec/a ,ue !ie!bros de la ad!inistraci#n incluyendo !ie!bros del conse.o de directores est'n in"olucrados en el incu!pli!iento el auditor deber' co!unicar el asunto al ni"el superior in!ediato de autoridad en la entidad si e@iste co!o un co!it) de auditor&a o .unta directi"a% Donde no e@ista autoridad !'s alta o si el auditor cree ,ue puede no to!arse acci#n sobre el /ec/o o est' inse$uro sobre a cual persona infor!arle el auditor considerar' buscar asesor&a le$al%
ZAIRA DIANA GARCÍA MORALES A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados nancieros
Si el auditor concluye ,ue el incu!pli!iento tiene un efecto sustancial sobre los estados (nancieros y no /a sido apropiada!ente reBe.ado en los estados (nancieros el auditor deber&a e@presar una opini#n con sal"edad o una opini#n ad"ersa%
Si el auditor es i!pedido por la entidad de obtener su(ciente e"idencia apropiada de auditor&a para e"aluar si /a ocurrido o es probable ,ue ocurra incu!pli!iento ,ue afecte substancial!ente los estados (nancieros el auditor deber&a e@presar una opini#n con sal"edad o una abstenci#n de opini#n sobre los estados (nancieros basado en una li!itaci#n al alcance de la auditor&a%
A las autoridades reguladoras y ejecutorias
El deber de con(dencialidad del auditor nor!al!ente le i!posibilitar&a reportar incu!pli!iento a una tercera parte Sin e!bar$o en al$unas circunstancias ese deber de con(dencialidad es sobrepasado por estatutos la ley o por las cortes de .usticia 3por e.e!plo en al$unos pa&ses se re,uiere al auditor ,ue reporte incu!pli!iento de las instituciones (nancieras a las autoridades super"isoras4%
Retiro del trabajo
El auditor puede concluir ,ue el retiro del traba.o es necesario cuando la entidad no to!a acciones correcti"as ,ue el auditor considera necesarias en las circunstancias a6n cuando el incu!pli!iento no afecte substancial!ente los estados (nancieros% Los factores ,ue afectar&an la conclusi#n del auditor incluyen las i!plicaciones del in"olucra!iento de la !'s alta autoridad dentro de la entidad ,ue pueden afectar la con(abilidad de las !anifestaciones de la ad!inistraci#n y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociaci#n con la entidad%
E' Fraude De(nici#n%1 5ode!os a(r!ar ,ue es un en$a-o /acia un tercero abuso de con(an=a dolo si!ulaci#n etc% El t)r!ino fraude se re(ere al acto intencional
ZAIRA DIANA GARCÍA MORALES
de la Ad!inistraci#n personal o terceros ,ue da co!o resultado una representaci#n e,ui"ocada de los estados (nancieros pudiendo i!plicar2 El !)todo !'s co!6n de fraude fue la adulteraci#n o apropiaci#n indebida de c/e,ues de la co!pa-&a ,ue ocurre nor!al!ente cuando el !is!o indi"iduo tiene acceso a la c/e,uera de la co!pa-&a la responsabilidad por la re$istraci#n de los pa$os y;o la conciliaci#n de los e@tractos bancarios% Esta situaci#n es co!6n en pe,ue-os ne$ocios donde la li!itaci#n en el n6!ero de personal ,ue se e!plea /ace dif&cil una adecuada se$re$aci#n de funciones% •
Manipulaci#n falsi(caci#n o alteraci#n de re$istros o docu!entos%
•
Mal"ersaci#n de acti"os
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Supresi#n u o!isi#n de los efectos de ciertas transacciones en los re$istros o docu!entos%
•
Re$istro de transacciones sin sustancia o respaldo
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Mala aplicaci#n de pol&ticas contables%
E"o" "o% a'(u%o" e1e)$'o" de -raude" •
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% entas y Ser"icios no contabili=ados deposit'ndose a cuentas bancarias personales% 8% entas y Ser"icios no declarados en i!puestos% 7% Cr)ditos recuperados no contabili=ados% F% 5a$os autori=ados a e!presas y bienes no in$resados f&sica!ente estando 6nica!ente re$istrados% % 5a$o de sueldos a personal ,ue no labora% H% Sueldos pa$ados a .ubilados o personas ine@istentes% % Cuentas por Cobrar en c/e,ues rec/a=ados% J% Cuentas por cobrar no li,uidadas oportuna!ente K% altantes sin recuperaci#n oportuna /aciendo caso o!iso la ad!inistraci#n% 9% In$resos no re$istrados y pa$o !enor de i!puestos% % Alteraci#n en facturas y re$istros contables% 8% Anulaci#n de facturas cobradas% 7% acturas no autori=adas por entes (scali=adores% F% >na persona reali=a "arias funciones de control y re$istro cobrando c/e,ues a su no!bre% % 5asi"os re$istrados sin docu!entaci#n soporte% H% alta de nor!as internas ,ue casti$uen fraudes% % C/e,ues endosados !'s de una "e=% J% In"entarios re$istrados sin docu!entaci#n soporte%
