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Área Auditoría
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Contenido NIA 706 Párrafos sobre asuntos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el informe del auditor independiente
INFORME ESPECIAL
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NIA 706 706 Párr Párrafos afos sobre sobre asunto asuntoss de énfasi énfasiss y párrafos de otros asuntos en el informe del auditor independiente Ficha Técnica Autor :
C.P.C.C. Óscar Falconí Panana
Título :
NIA 706 Párrafos sobre asuntos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el informe del auditor independiente Actualidad Empresarial Nº 285 - Segunda Quincena de Agosto 2013
Fuente :
asuntos distintos de los presentados o revelados en los estados nancieros que
son pertinentes para la comprensión de los usuarios de la auditoría, de la responsabilidad del auditor o del informe del auditor. auditor.
l a i c e p s E e m r o f n I
para la mejor comprensión de los usuarios de la auditoría, de la responsabilidad responsabilidad del auditor o el informe del auditor. Párrafo de énfasis en el asunto en el informe del auditor Cuando el auditor incluye en su informe
un párrafo de énfasis en el asunto, deberá: incluirlo, inmediatamente, después del párrafo de opinión; utilizar el título Cuando existen ciertas circunstancias o opinión sobre los estados nancieros y “Énfasis del Asunto”, o cualquier otro hechos, en proceso o consumados, que llamar la atención de los usuarios, cuando título apropiado; apropiado; incluir incluir en el párrafo párrafo una por su importancia merezcan ser des- a criterio del auditor considere necesario referencia clara al asunto que se hizo hin tacados, aunque no afecten la opinión hacerlo en el informe, por medio de una capié la divulgación apropiada y describir profesional del auditor, en su sustancia comunicación más clara, sobre: a) un completamente el asunto en un párrafo por cierto, dichos hechos o situaciones asunto, aunque esté apropiadamente que pueda ser ubicado rápidamente en deben ser revelados en el dictamen, en presentado o revelado en los estados los estados nancieros, e indicar que su nancieros, que es de importancia fun párrafos de énfasis énfasis. párrafos denominados párrafos opinión no se modica respecto al asunto Los párrafos de énfasis destacan entonces, damental para la comprensión de los que hizo énfasis. en el dictamen, hechos o circunstancias usuarios de los estados nancieros, o que tienen importancia para el lector de b) en caso de que sea apropiado, sobre Cuando el auditor decide añadir un cualquier otro asunto que sea pertinente párrafo explicativo para resaltar una los estados nancieros y que conviene llevarle a su atención, aunque dichos he- para la mejor comprensión de los usuarios determinada situación relacionada a los de la auditoría de la responsabilidad del estados nancieros, su inclusión en el chos y circunstancias no alteren el sentido dictamen, otra vez, no afecta su opinión. de la expresión profesional manifestada auditor o del informe del auditor. Este párrafo que es incluido después del en la opinión. párrafo de opinión, no debe contener Los párrafos de énfasis son utilizados 3. Defniciones frases como: “Con la explicación descrita para revelar asuntos importantes para la Para propósitos de la NIA 706, los siguien- en el párrafo siguiente”, o que puedan términos tendrán el signicado signicado que se marcha del negocio, estén o no revelados tes términos dar a entender que la opinión depende atribuye a continuación: en notas a los estados nancieros. del párrafo explicativo, el modelo 1 ilustra el caso. Párrafo de énfasis en el asunto. Es un párrafo que se incluye en el informe 1. Alcance Algunos asuntos que pueden incluirse del auditor para referirse a un asunto en un párrafo explicativo son los siLa Norma Internacional de Auditoría 706 (NIA 706), se ocupa de la comunicación que está apropiadamente presentado o guientes: que debe contener el informe del audi- revelado en los estados nancieros que, • La entidad es un componente de una tor, tor, cuando considere considere necesario hacerlo a su criterio, es de tal importancia y fun empresa más grande. para: a) llamar la atención de los usuarios damental para la mejor comprensión de • La entidad ha tenido negocios signipor un asunto o asuntos presentados o los usuarios de los estados nancieros. cativos con grupos anes. revelados en los estados nancieros que Párrafo de otros asuntos. Es un párrafo son de tal importancia y fundamentales
para la comprensión de los usuarios de los estados nancieros, o b) llamar la
atención a los usuarios por un asunto o N° 285
Segunda Quincena - Agosto 2013
2. Objetivo El objetivo del auditor es formarse una
que se incluye en el informe del auditor
para referirse a otro asunto distinto de los presentados o revelados en los estados nancieros que, a su criterio, es pertinente
• Han ocurrido sucesos posterio res
extraordinariamente importantes.
• Asuntos contables, excluyendo aque-
llos relacionados a un cambio de Actualidad Empresarial
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Informe Especial
principios contables que afecten la comparación de los estados nancie ros con los del periodo anterior. • Se opina sobre estados nancieros
individuales de una matriz que debe consolidar.
Si, después de considerar las condiciones y eventos identicados y los planes de la
gerencia para manejar los efectos adversos, el auditor concluye que existe una duda
considerable sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha durante un periodo razonable de tiempo, deberá expresar una abstención de opinión, el modelo 2 ilustra el caso. Párrafos de otros asuntos en el informe del auditor Si el auditor considera que es necesario
comunicar un asunto distinto de los que se han presentado o revelado en los estados nancieros que, a su criterio, es apropiado
para la mejor comprensión de los usuarios de la auditoría, de la responsabilidad del auditor o de su informe, y si no está prohibido por la ley o el reglamento, el auditor
deberá hacerlo en un párrafo del informe del auditor, con el título “Otro Asunto”, u otro título apropiado. El auditor deberá incluir este párrafo, inmediatamente, después del Párrafo de Opinión y de cualquier
párrafo de Énfasis del Asunto, o en otra parte el informe del auditor si el contenido del párrafo Otro Asunto es pertinente para la sección Otras Responsabilidades de Información. A continuación, presentaremos dos modelos de dictámenes modicados, como
sigue:
Modelo 1 Dictamen modicado por un
párrafo explicativo por un cambio contable apropiado. Modelo 2 Dictamen modificado con abstención de opinión debido a una incertidumbre acerca de la habilidad de una entidad para continuar como una empresa en marcha. Modelo 1 Dictamen modicado por un párrafo explicativo por un cambio contable apropiado DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los señores Accionistas
Compañía ABC 1. Hemos auditado los estados nancieros1 adju nto s de Com pañí a ABC, que com prenden el estado de situación nanciera al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de resultados integrales 2, de cambios en el patrimonio neto y de ujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el 1 Seguido deberá incluirse la palabra “separado” si la entidad forma parte de una controladora. 2 Se deberá incluir antes el nombre de “estado de resultados” si la Compañía lo presenta por separado.
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Instituto Pacífico
resumen de políticas contables signicativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Esta dos Financieros 2. La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados nancieros de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera y del control interno que la Gerencia de termine que es necesario para permitir la preparación de estados nancieros que estén libres de errores materiales, ya sea debido a
fraude o error.
Responsabilidad del Auditor 3. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre estos estados nancieros basada en nuestra auditoría. Nuestra audi toría fue realizada de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aprobadas por el Consejo Directivo de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos del Perú para su aplicación en el Perú. Tales normas requieren que cumplamos con requerimientos éticos y que planiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados nancieros no contienen errores materiales. 4. Una auditoría comprende la ejecución de procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los saldos y las divulgaciones en los estados nancieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, que incluye la evaluación del riesgo de que los estados nancieros contengan erróneas materiales, ya sea debido fraude o error. Al efectuar esta evaluación de riesgo, el auditor toma en consideración el control interno pertinente de la Compañía para la preparación y presenta ción razonable de los estados nancieros, a n de diseñar aquellos procedimientos de auditoría que sean apropiados de acuerdo con las circunstancias, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la Compañía. Una auditoría también comprende la evaluación de si los principios de contabilidad aplicados son apropiados y si las estimaciones contables realizadas por la gerencia son razonables, así como una evaluación de la presentación general de los estados nancieros. Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suciente y apro piada para proporcionarnos una base para nuestra opinión de auditoría. Opinión 5. En nuestra opinión, los estados nancieros presentan razonablemen te, en todos sus aspectos materiales, la situación nanciera de Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, así como su desempeño nanciero y sus ujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Inter nacionales de Información Financiera.
Asunto de Énfasis 6. Tal como se indica en la Nota 5 a los est ados nancieros, la Compañía durante el año 20X1 modicó el método para calcular la depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo. Como resultado de este cambio de método, la depreciación del año 20X1 se incrementó en S/.XXX. Lima, Perú Xx de xxx de 20X2
Refrendado por _______________________ (Socio) Nombre Contador Público Colegiado Matrícula N°
Modelo 2 Dictamen modicado con abstención de opinión debido a una incertidumbre acerca de la habilidad de una entidad para continuar como una empresa en marcha
DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES A los señores Accionistas
Compañía ABC 1. Hemos auditado los estados nancieros 3 adju nto s de Com pañí a ABC, que com prenden el estado de situación nanciera al 31 de diciembre de 20X1, y los estados de resultados integrales4, de cambios en el patrimonio neto y de ujos de efectivo por el año terminado en esa fecha, así como el resumen de políticas contables signicativas y otras notas explicativas. Responsabilidad de la Gerencia sobre los Esta dos Financieros 2. La Gerencia es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados nancieros de conformidad con Normas Internacionales de Información Financiera y del control interno que la Gerencia de termine que es necesario para permitir la preparación de estados nancieros que estén libres de errores materiales, ya sea debido a
fraude o error.
Responsabilidad del Auditor 3. Nuestra responsabilidad consiste en expre sar una opinión sobre estos estados nancieros basada en nuestra auditoría. Debido al asunto que se discute en el párrafo Base para la Abstención de Opinión, no hemos podido obtener evidencia suciente y apropiada para formarnos una base para una opinión
de auditoría
Base para la Abstención de Opinión 4. Los estados nancieros adjuntos de 20X1 se han preparado suponiendo que la Compañía ABC continuará como negocio en marcha. Según se discute en la Nota X a los estados nancieros, la Compañía ha experimentado pérdidas recurrentes provenientes de las operaciones y tiene una deciencia neta de capital. Durante 20X1, el Banco comunicó a la Compañía ABC los planes para proceder al cobro de los préstamos bancarios. Al 31 de diciembre de 20X1, las circunstancias presentan una duda substancial sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Los planes de la gerencia al respecto también se describen en la Nota X. Los estados nancieros de 20X1 no incluyen ajustes que puedan ser producto del resultado de dicha incertidumbre. Abstención de Opinión 5. Debido a la importancia de la incertidum bre que se discute en el párrafo anterior, no podemos expresar y, por lo tanto, no expresamos una opinión sobre los estados nancieros adjuntos de 20X1. Lima, Perú Xx de xxx de 20X2
Refrendado por _______________________ (Socio) Nombre Contador Público Colegiado Matrícula N°
3 Seguido deberá incluirse la p alabra “separado” si la entidad forma parte de una controladora. 4 Se deberá incluir antes el nombre de “estado de resultados” si la Compañía lo presenta por separado.
N° 285
Segunda Quincena - Agosto 2013
