Escuela de Ciencias Jurídi ídicas Y Empresariale ialess Auditoria Financiera
UNJBG JBG – TACNA CNA
ÍNDICE
DOCUMENTACIÓN................................................................................................... 1.
Documentaci Documentación ón NIA 230... 230....... ........ ........ ........ ........ ....... ....... ........ ........ ........ ........ ........ ......... ........... ............ ........... ........... .......... .... 1.1. Sirven rven Para:........................................................................................................... ............................................................................................................. 1.2. 1.2. La Obl Oblig igac ació ión n Del Del audi audito torr y conta contado dor r ................................................................ ................................................................ .
2.
Forma Forma y Conteni Contenio o e !o" #a$e! #a$e!e" e" e Tra Tra%a& %a&o o "e'(n !a !a NIA230... NIA230...... ........ .......... ..... 2.1. 2.1. NO DEBE DEBEN N CO CONT NTEN ENE E::................................................................................... . 2.2. 2.2. Lo! "a"ele "a"ele!! de traba# traba#o o regular regular$ent $ente e inclu incluyen yen::............................................... .................................................
3.
Conce$to" Conce$to" De #a$e!e" #a$e!e" De Tra%a&o... Tra%a&o....... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ......... ........... ............ ........... ..... %.1. %.1. Conten Contenido ido De Lo! Pa"ele! Pa"ele! De Traba# Traba#o o............................................................. ............................................................... %.2. %.2. Ob#e Ob#etitivo vo!! De Lo! Lo! Pa"el Pa"ele! e! De De Trab Traba# a#o o.............................................................. . %.%. %.%. e&ui e&ui!i !ito to!! De Lo! Lo! Pa"el Pa"ele! e! De Tra Traba ba#o #o............................................................ . %.'. %.'. Planeac Planeación ión De Lo! Pa"ele Pa"ele!! De De Trab Traba#o a#o..........................................................1 0 %.(. %.(. Cla!i) Cla!i)ica icació ción n De Lo! Pa"ele! Pa"ele! De Traba Traba#o #o........................................................ ........................................................11 11 %.(.%. *rc+ivo Continuo De *uditor,a........................................................................... ...........................................................................11 11 %.(.'. %.(.'. Por Su Contenido Contenido................................................................................................1 %.-. %.-. Cdul Cdula! a! Su$ar Su$aria ia!! O De e!u e!u$e $en n...................................................................1 ...................................................................1 %./. %./. Cdul Cdula! a! *nal *nal,t ,tic ica! a! O De Co$" Co$"ro robac bació ión n.........................................................1 ! %.0. %.0. Cdu Cdula la!! Sub* Sub*na nal,l,titica ca!!......................................................................................1 " %.. %.. Orde Ordena na$i $ien ento to 3 *rc *rc+i +ivo vo.....................................................................................1 .....................................................................................1# #
).
Ínice"................. Ínice".......................... .................. ................. ................. .................. .................. .................. .......................................1 ..............................1 * '.1 '.1.
+.
E!&ue$a De De 4a 4arca rca! De De *u *uditori oria.........................................................1$
#ro$iea #ro$iea De ,o" #a$e!e" #a$e!e" De Tra%a&o.. Tra%a&o...... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ....... ........ ........ ......... ........1 ...1 -
1
Escuela de Ciencias Jurídi ídicas Y Empresariale ialess Auditoria Financiera
UNJBG JBG – TACNA CNA
*.
E/UMEN................ E/UMEN........................ ................. .................. .................. .................. ................. ................. .................. ..................... ..................2 ......2 0
.
CA/O #CTICO. #CTICO..... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ....... ........ ........ ........ ......... .......... ........... ............ ..........2 ....2 1 /.2. *"licación Del Del Cue!tionario De Control 5nterno ............................................... % /.%. Elaboración De La Cedula De De)iciencia! De Control 5nterno .....................!0 .....................!0 /.'. Elaboración Del Balancegeneral De Traba#o Traba#o....................................................! ....................................................!1 1 /.(. Elaboración Del E!tado De e!ultado! De Traba#o .........................................! /.- Elaboración De La Cdula e!u$e De *#u!te! 3 ecla!i)icacione! .............!! .............!!
.
Conc!u"ione"................. Conc!u"ione".......................... ................. ................. .................. .................. .................. .......................... ............................3 ...........3 *
-.
4,I4,IO5A 4,I4,IO5AFIA... FIA....... ....... ....... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ....... .......... ............ ........... ........... ............ .........3 ...3
1
Escuela de Ciencias Jurídi ídicas Y Empresariale ialess Auditoria Financiera
UNJBG JBG – TACNA CNA
*.
E/UMEN................ E/UMEN........................ ................. .................. .................. .................. ................. ................. .................. ..................... ..................2 ......2 0
.
CA/O #CTICO. #CTICO..... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ....... ........ ........ ........ ......... .......... ........... ............ ..........2 ....2 1 /.2. *"licación Del Del Cue!tionario De Control 5nterno ............................................... % /.%. Elaboración De La Cedula De De)iciencia! De Control 5nterno .....................!0 .....................!0 /.'. Elaboración Del Balancegeneral De Traba#o Traba#o....................................................! ....................................................!1 1 /.(. Elaboración Del E!tado De e!ultado! De Traba#o .........................................! /.- Elaboración De La Cdula e!u$e De *#u!te! 3 ecla!i)icacione! .............!! .............!!
.
Conc!u"ione"................. Conc!u"ione".......................... ................. ................. .................. .................. .................. .......................... ............................3 ...........3 *
-.
4,I4,IO5A 4,I4,IO5AFIA... FIA....... ....... ....... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ....... .......... ............ ........... ........... ............ .........3 ...3
1
Escuela de Ciencias Jurídi ídicas Y Empresariale ialess Auditoria Financiera
UNJBG JBG – TACNA CNA
NIA 230 DOCUMENTACIÓN 1. Docu Docume ment ntac ació ión n NIA NIA 2230 30 El "ro"ó! "ro"ó!ito ito de e!ta e!ta Nor$a Nor$a 5ntern 5nternaci aciona onall de *udit *uditor, or,a a 6N5*7 6N5*7 e! e!tabl e!tablece ecer r nor$ nor$a! a! y "ro"o "ro"orc rcio iona narr line linea$ a$ie ient nto! o! re!" re!"ec ecto to de la docu docu$e $ent ntac ació ión n en el conte8to de la auditor,a de e!tado! )inanciero!. El auditor deber9 docu$entar lo! a!unto! &ue !on i$"ortante! "ara a"oyar la o"inión de auditor,a y dar evidencia de &ue la auditor,a !e llevó a cabo de acuerdo con Nor$a! 5nternacionale! de *uditor,a. Docu$entación !igni)ica el $aterial 6"a"ele! de traba#o7 "re"arado! "or y "ara; u obtenido! o retenido! "or el auditor en cone8ión con el de!e$"e
Marco 6ernano 4oni!!a E"$ecia!i7ao en Contro! Interno y Auitoria Ar'umenta Ar'umenta "o%re !a e8inición e $a$e!e" e tra%a&o Son el conjunto de documentos, documentos, planillas o cédulas, cédulas, en las cual cuales es el audi audito torr regi regist stra ra los los dato datos s y la info inform rmac ació ión n obtenida durante el proceso de Auditoría, los resultados y las pruebas realizadas. Los Los pape papele les s de trab trabaj ajo o tamb tambié ién n pued pueden en cons consti titu tuir ir la inform informac ación ión almac almacen enada ada en cintas cintas,, pelíc películ ulas as u otros otros medios (diskettes, (diskettes, y puede !abilitarse !abilitarse sobre listados, listados, y fotocopias de documentos cla"es de la organización, sin incurrir a e#ceso de copiar todo el arc!i"o. Al preparar preparar el auditor los papeles papeles de trabajo debe e"itar acum acumul ular ar $ant $antid idad ad, ,
e#ce e#ceso so
de
docu docume ment ntac ació ión, n,
esto esto se simp simpli lifi fica ca
util utiliz izan ando do
($al ($alid idad ad
%s
marc marcas as de
auditoria, es decir, certificando o "alidando información o
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
actuaciones físicas &ue se tu"o a la "ista, mediante marcas y referencias pre"iamente definidas
1.1. /ir9en #ara
au8ilian en la "laneación y de!e$"e
au8ilian en la !u"ervi!ión y revi!ión del traba#o de auditor,a= y
regi!tran la evidencia de auditor,a re!ultante del traba#o de auditor,a de!e$"e
Cuaro N:1 En !o" $a$e!e" e tra%a&o "e re'i"tran
La "laneación.
La naturale>a; o"ortunidad y el
,o" $a$e!e" e tra%a&o tienen !o" "i'uiente" $ro$ó"ito" So"ortar "or e!crito la "laneación
alcance de lo! "rocedi$iento! de
del traba#o de auditor,a.
5n!tru$ento o $edio de !u"ervi!ión y revi!ión del traba#o de auditor,a.
auditor,a de!arrollado!.
egi!tra
la
evidencia
co$o
Lo! re!ultado!
La! conclu!ione! e8tra,da! y la!
re!"aldo de la auditoria y de
evidencia! obtenida!.
in)or$e
5ncluyen !ólo a!unto! i$"ortante!
$edida de re&uerir "rueba!.
&ue !e re&uieran #unto con la conclu!ión del auditor y lo! +ec+o!
Se con!tituye en !o"orte legal en la
4e$oria e!crita de la auditor,a.
&ue )ueron conocido! "or el auditor durante el "roce!o de auditor,a. 1.2. La Obligación Del auditor y contador
/e'(n e! art;cu!o e !a 5EENCIE e !o" $a$e!e" e tra%a&o inica
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
'Los papeles de trabajo &ue prepara y mantiene el contador pblico, son soportes &ue debe elaborar el profesional para e"idenciar el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas las &ue se incluyen en el pronunciamiento )o. *. La tercera norma de auditoría relati"a a la ejecución del trabajo (literal c, numeral + Artículo de la Ley *- de //0 establece1 '2ebe obtenerse e"idencia "3lida y suficiente por medio de an3lisis, inspección, obser"ación, interrogación, confirmación y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los 4stados 5inancieros sujetos a re"isión.6
Lo! "a"ele! de traba#o "ueden to$ar la )or$a de:
Planilla! contable!; la! cuale! "er$iten el an9li!i! de cuenta! de la contabilidad. Dic+a! "lanilla! "ueden !er !u$aria! o de detalle.
Otro! "ueden con!i!tir en co"ia! de corre!"ondencia; e8tracto! de acta! de a!a$blea de *ccioni!ta! y ?unta! Directiva!; gr9)ica! de organi>ación; "rogra$a! de auditor,a; cue!tionario! de control interno; con)ir$acione! obtenida! de cliente!; certi)icacione!; etc.
CPCC. Miguel Angel Alatrista Gironzini Nos dice: '4l trabajo del Auditor &ueda anotado en una serie de papeles &ue constituyen en principio la prueba material del trabajo realizado, adem3s, en ellos se deja constancia de la profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos en &ue se apoyó la opinión, en otras palabras, son e"idencia de la calidad profesional del trabajo de Auditoría &ue es realizado en una 4mpresa o 4ntidad. Los papeles de trabajo son los documentos en &ue el Auditor registra los datos e informaciones obtenidas a lo
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
largo de su e#amen y los resultados obtenidos de las pruebas realizadas, las &ue le ser"ir3n para poder elaborar su informe o dictamen final &ue deber3 presentar a la empresa o entidad.6
2. Forma y Contenio e !o" #a$e!e" e Tra%a&o "e'(n !a NIA230 El auditor deber9 "re"arar "a"ele! de traba#o &ue !ean !u)iciente$ente co$"leto! y detallado! "ara "ro"orcionar una co$"ren!ión global de la auditor,a. El auditor deber9 regi!trar en "a"ele! de traba#o la "laneación; la naturale>a; o"ortunidad y el alcance de lo! "rocedi$iento! de auditor,a de!e$"eona$iento del auditor !obre todo! lo! a!unto! i$"ortante! &ue re&uieran un e#ercicio de #uicio; #unto con la conclu!ión del auditor. En 9rea! &ue i$"li&uen cue!tione! di),cile! de "rinci"io o #uicio; lo! "a"ele! de traba#o regi!trar9n lo! +ec+o! relevante! &ue )ueron conocido! "or el auditor en el $o$ento de alcan>ar la! conclu!ione!. La e8ten!ión de lo! "a"ele! de traba#o e! un ca!o de #uicio "ro)e!ional ya &ue ni e! nece!ario ni "r9ctico docu$entar todo! lo! a!unto! &ue el auditor con!idera. La )or$a y contenido de lo! "a"ele! de traba#o !on a)ectada! "or a!unto! co$o:
La naturale>a del traba#o
La )or$a del dicta$en del auditor.
La naturale>a y co$"le#idad del negocio.
La naturale>a y condición de lo! !i!te$a! de contabilidad y control interno de la entidad.
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
La! nece!idade! en la! circun!tancia! "articulare!; de dirección; !u"ervi!ión; y revi!ión del traba#o de!e$"e
4etodolog,a y tecnolog,a de auditor,a e!"ec,)ica! u!ada! en el cur!o de la auditor,a.
2.1. NO DE4EN CONTENE
No !er co"ia de la contabilidad de la e$"re!a.
No !er co"ia de lo! e!tado! )inanciero!.
No !er co"ia de la auditoria del a
CPCC. Miguel Angel Alatrista Gironzini Argumenta: Los papeles e trabajo son dise7ados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular. 8ara mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede
utilizar
calendarios,
an3lisis
y
otros
documentos preparados por la entidad. 4n tales circunstancias,
el
auditor
necesitaría
estar
satisfec!o de &ue esos materiales !an sido apropiadamente preparados6.
2.2. ,o" $a$e!e" e tra%a&o re'u!armente inc!uyen
5n)or$ación re)erente a la e!tructura organi>acional de la entidad..
E8tracto! o co"ia! de docu$ento! legale! i$"ortante!; convenio!; y $inuta!...
5n)or$ación concerniente a la indu!tria; entorno econó$ico y entorno legi!lativo dentro de lo! &ue o"era la entidad.
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
Evidencia del "roce!o de "laneación incluyendo "rogra$a! de auditor,a y cuale!&uier ca$bio! al re!"ecto.
Evidencia de la co$"ren!ión del auditor de lo! !i!te$a! de contabilidad y de control interno.
Evidencia de evaluacione! de lo! rie!go! in+erente! y de control y cuale!&uiera revi!ione! al re!"ecto.
Evidencia de la con!ideración del auditor del traba#o de auditor,a interna y la! conclu!ione! alcan>ada!
*n9li!i! de tran!accione! y balance!.
*n9li!i! de tendencia! e ,ndice! i$"ortante!
Evidencia de &ue el traba#o de!e$"e
Detalle! de "rocedi$iento! a"licado! re!"ecto de co$"onente! cuyo! e!tado! )inanciero! !ean auditado! "or otro auditor
Co"ia! de co$unicacione! con otro! auditore!; e8"erto! y otra! tercera! "arte!.
Co"ia! de carta! o nota! re)erente! a a!unto! de auditor,a co$unicado! a; o di!cutido! con la entidad; incluyendo lo! tr$ino! del traba#o y la! debilidade! !u!tanciale! en control interno.
Carta! de re"re!entación recibida! de la entidad.
Conclu!ione! alcan>ada! "or el auditor concerniente a a!"ecto! i$"ortante! de la auditor,a; incluyendo có$o !e re!olvieron lo! a!unto! e8ce"cionale! o inu!uale!; !i lo! +ay; revelado! "or lo! "rocedi$iento! del auditor.
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
Co"ia! de lo! e!tado! )inanciero! y dicta$en del auditor
E! de la re!"on!abilidad del auditor ado"tar "rocedi$iento! a"ro"iado! "ara $antener la con)idencialidad y !alvaguarda de lo! "a"ele! de traba#o y "ara !u retención "or un "eriodo !u)iciente "ara !ati!)acer la! nece!idade! de la "r9ctica; de acuerdo con re&ui!ito! legale! y "ro)e!ionale! de retención de regi!tro!.
3. Conce$to" De #a$e!e" De Tra%a&o
En *uditor,a !e "uede a)ir$ar &ue lo! "a"ele! de traba#o !on toda! a&uella! cdula! y docu$ento! &ue !on elaborado! "or el *uditor u obtenido! "or l durante el tran!cur!o de cada una de la! )a!e! del e8a$en.
Lo! "a"ele! de traba#o !on la evidencia de lo! an9li!i!; co$"robacione!; veri)icacione!; inter"retacione!; etc.; en &ue !e )unda$enta el Contador PAblico; "ara dar !u! o"inione! y #uicio! !obre el !i!te$a de in)or$ación e8a$inado.
Lo! "a"ele! de traba#o con!tituyen un $edio de enlace entre lo! regi!tro! de contabilidad de la e$"re!a &ue !e e8a$ina y lo! in)or$e! &ue "ro"orciona el *uditor
*lguno! "a"ele! de traba#o !on elaborado! "or el "ro"io *uditor; y !e deno$inan Cdula!. Otro! !on obtenido! "or $edio de !u cliente o "or tercera!
"er!ona!
6carta!;
certi)icacione!;
e!tado
de
cuenta!;
con)ir$acione!; etc.7.
El cu$"li$iento de la !egunda Nor$a de *uditor,a re)erente a la obtención de evidencia !u)iciente y co$"etente &ueda al$acenado en lo! "a"ele! de traba#o del *uditor.
%.1. Contenido De Lo! Pa"ele! De Traba#o Lo! "a"ele! de traba#o deben contener lo! "roducto! del !i!te$a de in)or$ación )inanciera !u#eto a e8a$en; de!glo!ado! en !u $,ni$a
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
unidad de an9li!i!; la! tcnica! y "rocedi$iento! &ue el *uditor a"licó; la e8ten!ión y o"ortunidad de la! "rueba! reali>ada!; lo! re!ultado! de la! tcnica! y "rocedi$iento! tale! co$o con)ir$acione! de ti"o interno o e8terno y la! conclu!ione! &ue obtuvo en cada una de la! 9rea! e8a$inada!. Por lo tanto; lo! "a"ele! de traba#o e!t9n con!tituido! "or:
Progra$a! de traba#o
Planilla! con an9li!i! y anotacione! obtenida! de la e$"re!a.
La! carta! de con)ir$ación enviada! "or tercero!.
4ani)e!tacione! obtenida! de la co$"a<,a
E8tracto! de docu$ento! y regi!tro! de la co$"a<,a.
Planilla! con co$entario! "re"arado! "or el *uditor o evi!or i!cal.
4e$orando! "re"arado! "or el *uditor o evi!or i!cal; "ara e8"oner alguno! +ec+o!; &ue co$"le$entan la in)or$ación de la! "lanilla!.
%.2. Ob#etivo! De Lo! Pa"ele! De Traba#o Lo! "a"ele! de traba#o le! "er$iten tanto al *uditor co$o al evi!or )i!cal de#ar con!tancia de lo! "rocedi$iento! "or l !eguido!; de la! co$"robacione! y de la in)or$ación obtenida. Lo! ob#etivo! de lo! "a"ele! de traba#o "ara el Contador PAblico &ue e)ectAe la *uditor,a de e!tado! )inanciero! "ueden !er relacionado! a!,:
Pro"orcionar evidencia del traba#o reali>ado y de lo! re!ultado! obtenido! en dic+o traba#o.
Su$ini!trar la ba!e "ara lo! in)or$e! y o"inione! del *uditor 5nde"endiente o del evi!or i!cal.
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
Con!tituir una )uente de in)or$ación concerniente a detalle! de !aldo de cuenta!; rubro! de lo! e!tado! )inanciero! y otro! dato! obtenido! en relación con el e8a$en o "ara e)ecto! "o!teriore! a la reali>ación del $i!$o; co$o )utura! *uditor,a!.
acilitar lo! $edio! "ara una revi!ión de lo! Su"ervi!ore!; ?e)e!; organi!$o! guberna$entale! u otro! Contadore! &ue deter$inen la !u)iciencia y e)ectividad del traba#o reali>ado y la! ba!e! &ue re!"aldan la! conclu!ione! e8"re!ada!; "robar a la ve> &ue el traba#o !e reali>ó con calidad "ro)e!ional.
*yudar al *uditor o evi!or i!cal a la conducción de !u traba#o.
%.%. e&ui!ito! De Lo! Pa"ele! De Traba#o Lo! "a"ele! de traba#o deber9n adecuar!e a cada traba#o en "articular;Lo! "a"ele! de traba#o deben de#ar e8"re!o &ue el audita#e +a !ido "laneado $ediante el u!o de "lane! y "rogra$a! y el de!e$"e
re&ui!ito!
"odr9
to$ar
variada!
)or$a!
incluyendo:
anotacione!; cue!tionario!; "rogra$a! de traba#o; "lanilla!; la! cuale! deber9n "er$itir la identi)icación ra>onable del traba#o e)ectuado "or el *uditor 5nde"endiente o evi!or i!cal.
%.'. Planeación De Lo! Pa"ele! De Traba#o
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
La "laneación de lo! "a"ele! de traba#o con!i!te en deter$inar con antelación todo! y cada una de la! cdula! &ue !e utili>ar9n en el de!arrollo del traba#o. Con la "laneación de lo! "a"ele! de traba#o; el *uditor inicia el e8a$en en la! o)icina! del cliente !in "erder tie$"o; "ue! ya tiene "ree!tablecido! todo! lo! detalle! de i$"ortancia y e#ecuta lo! "rocedi$iento! !obre la ba!e de la! cdula! &ue elaboró en !u! "ro"ia! o)icina!. La "laneación !e inicia con la deter$inación de lo! ,ndice! y la! $arca! de *uditor,a a u!ar; la! o#a! de Traba#o en la! cuale! !e con!ignan lo! dato! to$ado! de lo! balance! generale! del "er,odo y del aación &ue tengan lo! "a"ele! de *uditor,a en el "er,odo e8a$inado o en vario! "er,odo! de cla!i)ican en *rc+ivo de la *uditor,a y *rc+ivo Continuo o Per$anente de *uditor,a
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
%.(.2. *rc+ivo De La *uditor,a Son "a"ele! de u!o li$itado "ara una !ola *uditor,a= !e "re"aran en el tran!cur!o de la $i!$a y !u bene)icio o utilidad !olo !e re)erir9 a la! cuenta!; a la )ec+a o "or "er,odo a de &ue !e trate. El contenido del arc+ivo de la auditor,a "uede !er:
E!tado! )inanciero! del "er,odo !u#eto a e8a$en y el "er,odo anterior
o#a! de traba#o de lo! e!tado! )inanciero! !u#eto! a e8a$en
Cdula! !u$aria! de lo! rubro! de lo! e!tado! )inanciero!
Cdula! anal,tica! y !ubanal,tica! de la! cdula! !u$aria!
e!ultado! de la! circulari>acione! *n9li!i! de la! "rueba! de auditor,a "racticada!
Docu$ento! "re"arado! "or lo! cliente! utili>ado! en la auditor,a
%.(.%. *rc+ivo Continuo De *uditor,a Co$o !u no$bre lo indica; !on a&uello! &ue !e u!ar9n continua$ente !iendo Atile! "ara la co$"robación de la! cuenta! no !ólo en el "er,odo en el &ue !e "re"aran; !ino ta$bin en e#ercicio! )uturo!= !u! dato! !e re)ieren nor$al$ente al "a!ado; al "re!ente y al )uturo. E!te e8"ediente debe con!iderar!e co$o "arte integrante del con#unto de "a"ele! de traba#o de toda! y cada una de la! auditor,a! a la! cuale! !e re)ieran lo! dato! &ue contiene. Ta$bin !e conoce co$o el arc+ivo "er$anente. El contenido del *rc+ivo Per$anente "uede !er:
i!toria de la Co$"a<,a
Contrato! y Convenio! a largo "la>o
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
Si!te$a y Pol,tica! Contable!
E!tado! inanciero! de lo! Alti$o! a
E!tado Tributario
Conclu!ione! y reco$endacione! de la! Alti$a! auditor,a!
o#a! de traba#o de la Alti$a auditor,a
%.(.'. Por Su Contenido De acuerdo al contenido de cada "a"el de traba#o; e!to! !e cla!i)ican en o#a! de Traba#o; Cdula! Su$aria! y Cdula! *nal,tica!
%.-. Cdula! Su$aria! O De e!u$en Son a&uella! &ue contienen el "ri$er an9li!i! de lo! dato! relativo! a uno de lo! renglone! de la! +o#a! de traba#o y !irven co$o ne8o entre !ta y la! cdula! de an9li!i! o de co$"robación.
La! cdula! !u$aria! nor$al$ente no incluyen "rueba! o co$"robacione!= "ero conviene &ue en ella! a"are>can la! conclu!ione! a &ue llegue el *uditor co$o re!ultado de !u revi!ión y de co$"robación de la o la! cuenta! a la &ue !e re)iere.
La! cdula! !u$aria! !e elaboran teniendo en cuenta lo! rubro! corre!"ondiente! a un gru"o +o$ogneo; &ue "er$ita el an9li!i! de $anera $9! e)iciente. Para cada !u$aria debe e8i!tir un rubro en la o#a de Traba#o. E!&ue$a de una cdula !u$aria de e)ectivo:
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
%./. Cdula! *nal,tica! O De Co$"robación En e!ta! cdula! !e detallan lo! rubro! contenido! en la! cdula! !u$aria!; y contienen el an9li!i! y la co$"robación de lo! dato! de e!ta! Alti$a!; de!glo!ando lo! renglone! o dato! e!"ec,)ico!
con
la! "rueba! o
"rocedi$iento! a"licado! "ara la obtención de la evidencia !u)iciente y co$"etente. Si el e!tudio de la cdula anal,tica lo a$erita; !e deben elaborar !ubcdula!. En tr$ino! generale! la cdula anal,tica e! la $,ni$a unidad de e!tudio; aun&ue co$o !e a)ir$a en el "9rra)o "recedente e8i!ten ca!o! en lo! cuale! !e +ace nece!ario dividir la anal,tica "ara un $e#or e8a$en de la cuenta. La anal,tica! deben obligatoria$ente de!cribir todo! y cada uno de la! tcnica! y "rocedi$iento! de auditor,a &ue !e e)ectuaron en el e!tudio de la cuenta; "ue! en e!ta! cdula! y en la! !ubanal,tica! !e "la!$a el traba#o del auditor y !on la! &ue !irven de "rueba del traba#o reali>ado. E!&ue$a de una cdula anal,tica de banco!:
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
%.0. Cdula! Sub*nal,tica! En alguna! cuenta! !e re&uiere elaborar cdula! adicionale! a la! anal,tica! "ara e8a$inar otra! cuenta! &ue !e de!agregan de e!ta! Alti$a!. Tienen !i$ilitud con la cdula! anal,tica! "ue! !on la $,ni$a unidad de an9li!i! y en ella! !e deben obligatoria$ente de!cribir toda! y cada una de la! tcnica! y "rocedi$iento! de auditor,a &ue !e a"licaron en la cuenta. La! "rueba! a"licada! originan docu$ento! &ue deben inde8ar!e utili>ando el ,ndice de la !ubanal,tica adicion9ndole nA$ero! con!ecutivo! !e"arado! "or una barra inclinada. E#e$"lo: la reconciliación bancaria del Banco *ndino de la cuenta 00//-(1 debe llevar en !u "arte !u"erior co$o ,ndice 111(21 1; la reconciliación de la cuenta 00//--%'1 del $i!$o banco llevar9 el ,ndice 111(21; de igual $anera la cuenta 00//--02 tendr9 co$o ,ndice 111(%1. De idntica $anera !e "roceder9 con lo! re!tante!
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
docu$ento! &ue !e de!"rendan del an9li!i! de cada cuenta de e!te banco; el ,ndice variar9 en el nA$ero con!ecutivo &ue le corre!"onda. E!&ue$a de una cdula !ubanal,tica del Banco *ndino:
%.. Ordena$iento 3 *rc+ivo El ordena$iento de lo! "a"ele! de traba#o deber9 !er lógico y 9gil; con el ob#eto de &ue !u locali>ación re!ulte )9cil "ara cual&uier "er!ona. Lo! "a"ele! del e8"ediente continuo de *uditor,a !e ordenar9n y arc+ivar9n "or gru"o! o conce"to!; atendiendo lo! dato! o in)or$ación &ue contenga.
En e!te
e8"ediente !e $antendr9n lo! gru"o! &ue !ean nece!ario!.
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
Lo! "a"ele! de traba#o de la *uditor,a tendr9n un ordena$iento lógico !iguiendo el del li!tado de lo! rubro! en la! +o#a! de traba#o. Si !to! lo e!t9n en el orden de "re!entación de lo! e!tado! )inanciero!; !te !er9 ta$bin el orden en &ue !e colo&uen lo! "a"ele! de traba#o en el e8"ediente; e! decir; "ri$ero lo! &ue !e re)ieran a cuenta! del *ctivo; luego lo! del Pa!ivo y del Ca"ital y "or Alti$o; lo! re)erente! a re!ultado!= "ero !i no e! e!e el orden en &ue e!t9n li!tada! la! cuenta! en la! +o#a! de traba#o; !e "re!cindir9 del orden del balance "ara !eguir o acatar "reci!a$ente el "re)i#ado en la! +o#a! de traba#o; "ue! de otro $odo !e di)icultar,a la locali>ación de la! cdula!.
'. Fndice! Para )acilitar el ordena$iento y arc+ivo de lo! "a"ele! de traba#o y !u r9"ida locali>ación; !e aco!tu$bra "onerle! una clave a todo! y cada uno de ello! en lugar vi!ible &ue !e e!cribe general$ente con un l9"i> de color deno$inado l9"i> de *uditor,a. E!ta clave recibe el no$bre de ,ndice y $ediante l !e "uede !aber de &u "a"el !e trata y el lugar &ue le corre!"onde en !u re!"ectivo arc+ivo. En teor,a no i$"orta &u !i!te$a !e e!co#a co$o ,ndice; "ero el elegido debe "roveer un ordena$iento lógico y !er !u)iciente$ente el9!tico! "ara "o!ible! $odi)icacione!. Lo! "rinci"ale! !i!te$a! de inde8ación utili>ado! en *uditor,a !on lo! !iguiente!:
Fndice Nu$rico *l)abtico: Se le a!igna una letra $ayA!cula a la! cuenta! de *ctivo y doble! letra! $ayA!cula! a la! cuenta! de Pa!ivo y Ca"ital. La! cuenta! de e!ultado llevar,an nA$ero! ar9bigo! a!cendente!.
Fndice *l)abtico Doble: * la! cdula! !u$aria! !e le! a!igna una letra $ayA!cula; y a la! cdula! anal,tica! do! letra! $ayA!cula!.
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
Fndice
UNJBG – TACNA
*l)abtico Doble Nu$rico: E! una co$binación de lo!
!i!te$a! Nu$rico *l)abtico y *l)abtico Doble. "ue! !e le a!igna una letra $ayA!cula a la! cdula! !u$aria! de *ctivo y doble letra $ayA!cula a la! !u$aria! de Pa!ivo y Ca"ital. La! cdula! anal,tica! !e inde8an con la letra o letra! de la re!"ectiva !u$aria y un nA$ero ar9bigo "rogre!ivo. La! cuenta! de
e!ultado! !e inde8an con
nA$ero! ar9bigo! en $Alti"lo! de 1 en )or$a a!cendente. E!te e! el !i!te$a de $ayor utili>ación "or la )acilidad de !u u!o y !u "o"ularidad a nivel nacional e internacional.
Fndice Nu$rico: * la! cdula! !u$aria! de *ctivo; Pa!ivo; Ca"ital y e!ultado! !e le a!ignan nA$ero! ar9bigo! "rogre!ivo! y la! cdula! anal,tica! nA$ero! )raccionario!. En Colo$bia re!ulta $uy a"ro"iado u!ar co$o ,ndice nu$rico el código a!ignado a la! cuenta! "or el Plan Gnico de Cuenta! P@C
Fndice Deci$al: * la! cdula! !u$aria! de *ctivo; Pa!ivo; Ca"ital y e!ultado! !e le a!ignan nA$ero! ar9bigo! en $Alti"lo! de 1 y a la! cdula! anal,tica! nA$ero! ar9bigo! de"endiente! de lo! de la! !u$aria! en $Alti"lo! de 1.
Fndice del Plan Gnico de Cuenta!: E!te $todo con!i!te en a!ignar co$o ,ndice el código corre!"ondiente a la! cla!e!; gru"o!; cuenta! y !ubcuenta! del Plan Gnico de Cuenta!. El ,ndice de la! +o#a! de traba#o tendr,a un d,gito: *ctivo 1= Pa!ivo 2= Patri$onio %= 5ngre!o! ': Ha!to! (= Co!to de Ienta! -
y Co!to! de Producción o de
O"eración.El ,ndice de la! cdula! !u$aria! tendr,a do! d,gito!: Di!"onible 11= 5nver!ione! 12= Deudore! 1% etc. El ,ndice de la! cdula! anal,tica! "uede tener de ' a - d,gito!: Ca#a 11((; Banco! 111(; 5nver!ione! en *ccione! 12(( etc. E!te !i!te$a tiene la venta#a de no nece!itar un docu$ento &ue e8"li&ue el !igni)icado del ,ndice "or !er !u)iciente$ente conocido "or todo!; "ero tiene la gran de!venta#a de u!ar ,ndice! con de$a!iado! d,gito!
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
en lo! nivele! de cdula! anal,tica! y !ubanal,tica! lo &ue di)iculta +acer la! re)erencia! cru>ada!. '.1. E!&ue$a De 4arca! De *uditoria
*@D5TOES *ND5NOS LTD*. CL5NTE: 4*C*
S5HN55C*DO
J K M Q R S S5
Con)rontado con libro! Cote#ado con docu$ento Corrección reali>ada Co$"arado en au8iliar Su$ado vertical$ente Con)rontado correcto Su$a! veri)icada! Pendiente de regi!tro No reAne re&ui!ito! Solicitud de con)ir$ación enviada Solicitud de con)ir$ación recibida
S5*
incon)or$e Solicitud de con)ir$ación recibida
SC
incon)or$e "ero aclarada Solicitud de con)ir$ación recibida
S 3
con)or$e Totali>ado Conciliado Circulari>ado 5n!"eccionado
*@D5TO5* *:
(. Pro"iedad De Lo! Pa"ele! De Traba#o Lo! "a"ele! de traba#o !on la )unda$entación de la o"inión del *uditor en !u dicta$en y "or tanto re!"aldan el traba#o reali>ado "or el $i!$o y tienen una
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
utili>ación &ue va $9! all9 de la *uditor,a del "er,odo en &ue e!to! !e reali>aron; "ue! !on origen de la in)or$ación "ara )utura! *uditor,a!; bien !ea &ue la! realice el $i!$o Contador PAblico u otro colega. Por la i$"ortancia y la re!"on!abilidad &ue revi!ten "ara el *uditor; lo! "a"ele! de traba#o !on de !u "ro"iedad; "ero deben e!tar di!"onible! "ara !er e8+ibido! en cual&uier $o$ento a la! autoridade!; al cliente o al colega &ue !e +aga cargo de la! *uditor,a! "o!teriore!. E!to! "a"ele! de traba#o e!t9n "rotegido! "or el !ecreto "ro)e!ional y !olo "ueden !er e8+ibido! en lo! ca!o! "revi!to! "or la con)idencialidad del Código de Utica "ro)e!ional. El tie$"o &ue debe $antenerlo! en !u "oder el *uditor e! de cinco a
'Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, él los preparó y son la prueba material del trabajo efectuado, pero, esta propiedad no es irrestricta ya &ue por contener datos &ue puedan considerarse confidenciales, est3 obligado a mantener absoluta discreción respecto a la información &ue contienen.
4s decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero &ueda obligado al secreto profesional &ue estipula no re"elar por ningn moti"o los !ec!os, datos o circunstancias de &ue tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión (a menos &ue lo autorice él o los interesados y sal"o los informes &ue obligatoriamente debe presentar a la $ontraloría 9eneral de la :epblica o en su caso al 8oder ;udicial cuando es re&uerido por tales entidades6.
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
*. E/UMEN Tradicional$ente eran lo! borradore!; lo! a"unte! de la! tarea! diaria! del auditor "ara "o!terior$ente re$itir!e a ello! al elaborar !u! in)or$e!. Pero no !on !i$"le! nota!; !ino &ue !e le! +a dado una regulación; debido "rinci"al$ente al CracV del 2 al de!cubrir!e co$"orta$iento! "oco decoro!o!. Co$o *uditore! debe$o! docu$entar todo! a&uello! a!"ecto! i$"ortante! de la *uditoria &ue "ro"orcionan evidencia del traba#o de auditoria &ue !e reali>a con la! N*H*. Lo! "a"ele! de traba#o no! "er$iten i$"le$entar "rocedi$iento! de control de calidad. Lo! "a"ele! de traba#o deben contener la evidencia de la "laneación llevada a cabo "or el auditor; la naturale>a; o"ortunidad y alcance de lo! "rocedi$iento! de auditor,a a"licado! y de la! conclu!ione! alcan>ada!. En *uditoria Ta$bin !e +abla del #uicio "ro)e!ional $uy a"arte de la! nor$a! y legalidade! a"licada! durante el "roce!o de auditor,a; el #uicio "ro)e!ional e! una +erra$ienta nece!aria &ue llevara a reali>ar una buena conclu!ión de la auditoria. La )or$a; contenido y e8ten!ión de la docu$entación de auditor,a de"enden de )actore! co$o: La naturale>a de lo! "rocedi$iento! de auditor,a &ue !e van a de!e$"eó; "ero "ueden u!ar!e "ara e8"licar o aclarar in)or$ación contenida en la docu$entación de auditor,a. La docu$entación de auditor,a incluye regi!tro! de lo! a!unto! i$"ortante!. Wue !e di!cutieron; y cu9ndo y con &uin tuvieron lugar la! di!cu!ione!. No !e li$ita a regi!tro! "re"arado! "or el auditor; !ino &ue "uede incluir otro! regi!tro! a"ro"iado!.
. CA/O #CTICO E8"o!ición del ca!o:
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
La e$"re!a Dulce Encanto S.*; inicia o"eracione! el 111'. Su giro; e! co$"rar en el 9$bito local e internacional; dulce! de vario! !abore! "ara aba!tecer el $ercado de la ciudad de 4anagua y "o!ible "royección Nacional. SegAn !u e!critura de con!titución a la e$"re!a Dulce Encanto; e! una !ociedad anóni$a con!tituida en e!critura "Ablica No. 1-1 del % de novie$bre del aacional !egAn !u gerente general; Lic. Sonia Balle!tero!; acorde a !u $agnitud e$"re!arial. La Lic. Heraldine Hó$e> Hutirre>; !u"ervi!ora de la )ir$a de con!ultoria y auditoria IELXSW@EY; S*B*LLOS; HO4EY Z *SOC5*DOS. ecabo la in)or$ación !iguiente en la! o)icina! de la e$"re!a a *uditar. Debido a la din9$ica de la E$"re!a; lo! inventario! ad&uirido! !e contabili>an teniendo co$o docu$ento! contable! Anica$ente la )actura co$ercial original; la &ue !e ad#unta al co$"robante donde !e regi!tran la! co$"ra!. Lo! "ago! a lo! "roveedore! !on autori>ado! "or el gerente )inanciero; Lic. Lui! ern9nde> y !e tra$itan con una )otoco"ia de la )actura. E8i!te un regi!tro $ayor au8iliar "ara el control contable de lo! inventario!. La Alti$a ve> &ue e!te regi!tro au8iliar &uedo conciliado con la cuenta control )ue +ace !ei! $e!e! e! decir en dicie$bre de 2-. Para $a8i$i>ar lo! recur!o! +u$ano! y "or ende la econo$,a de la e$"re!a; el de"arta$ento de contabilidad atiende la )unción contable y te!orer,a. Wui>9! "or e!te i$"ortante rol &ue #uega e!te de"arta$ento; la gerencia general no en "oca! oca!ione! aco!tu$bra dar in!truccione! directa! al de"arta$ento.
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
Para la debida !alvaguarda de lo! ingre!o!; la re!"on!able de ca#a; Srita. Dio$ar!a *rau>; e$ite recibo! o)iciale! de ca#a y env,a lo! de"ó!ito! al banco con el c+o)er de la e$"re!a cuando e!te di!"one de tie$"o libre. @!ual$ente el c+o)er !e $antiene )uera de la e$"re!a en )uncione! de a"oyo a la venta. En la e$"re!a +ay una ca#a )uerte donde !e guardan valore! y e)ectivo! de la cual tienen llave!; ade$9! de Do$ar!a; La Herencia *d$ini!trativa y el Herente inanciero. egular$ente lo! "ago! !e e)ectAan a trav! de c+e&ue! &ue !on )ir$ado! Anica$ente "or la gerencia general. En $uc+a! oca!ione! "ara acortar lo! tra$ite!; !e reali>an "ago! directa$ente de ca#a general. La re!"on!able de ca#a !e ar&uea directa$ente; contabilidad "or ra>one! de carga de traba#o; no le +a e)ectuado ar&ueo en lo! Alti$o! cuatro $e!e!. El 9rea de cobran>a! e! $uy e)iciente e8"re!o el gerente )inanciero. Lo! "orcenta#e! de cartera vencida 6$oro!idad7 e!ta en el %[. 4uc+o! cliente! "agan directa$ente en cobran>a; donde !e le e8tiende recibo! de colector; "o!terior$ente e!e e)ectivo !e re$ite a la ca#era; &uien e$ite un recibo a )avor de cobran>a. La "er!ona encargada de e$itir lo! c+e&ue! *racelly Pineda. Tiene la )unción de entregarlo! a lo! bene)iciario! y "re"arar la! conciliacione! bancaria!. En la Alti$a conciliación a $ayo- !e "re!entan alguna! "artida! de conciliación &ue datan de vario! $e!e!. Durante la "er$anencia del auditor en la! o)icina! de la e$"re!a a auditar; "udo notar &ue "ara !acar el traba#o a tie$"o; uno! e$"leado! ayudan a otro!. Ta$bin +ab,a &ue#a! &ue una "er!ona +ace de todo= !ituación con)ir$ada "or la !u"ervi!ora. *lgo &ue )ue notorio e! &ue; $uc+o! e$"leado! llegaban tarde a !u! labore!. El control de la a!i!tencia del "er!onal la e#ercen lo! #e)e! de de"arta$ento! "ero e!to! no le! $andan a deducir la! +ora! no traba#ada!.
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
La e$"re!a di!"one de un "lan de cuenta! &ue carece de un in!tructivo; no e8i!te $anual de )uncione! ni de "rocedi$iento!; ade$9! el organigra$a nunca )ue autori>ado; "ero co$o el "er!onal del de"arta$ento de contabilidad y ad$ini!trativo tienen $uc+a e8"eriencia; e!to no +a !igni)icado inconveniente "ara el traba#o.
,a em$re"a nunca
5NO4*C5]N *D5C5ON*L P** L* SOL@C5ON DEL C*SO: Xrea de Ca#a: *l e)ectuar un ar&ueo al )ondo de ca#a c+ica; +ab,an )actura! de ga!to! &ue !u$aban S. 1;. toda! con )ec+a del $e! de $ayo 2/. Ta$bin !e encontraron vale! "or adelanto de !alario; con )ec+a de abril 2- &ue !u$aban !u$aban S. (.; la cantidad ar&ueada a!cendió a !u$aban S. 2;(.. El $onto autori>ado e! de !u$aban S. %;.. SegAn ar&ueo "racticado en ca#a general +ab,an !u$aban S. ';. en e)ectivo; de!glo!ado! en billete! de !u$aban S. 1.; !u$aban S. (.; !u$aban S. 1. y !u$aban S. (.; ta$bin $oneda! de .(; .2(; y .1 ctvo!. Se encontró un c+e&ue a )avor de Dio$arcia *rau> "or !u$aban S. 1;(. 6e!". De ca#a7. El c+e&ue )ue librado "or el Lic. eriberto Gbeda; &uien !e de!e$"e
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
El e!tado de la cuenta del B*C $o!traba al %-2-; un !aldo de !u$aban S. (;.; !egAn an9li!i! "racticado; la di)erencia con el !aldo !egAn la e$"re!a !e deb,a a &ue: ab,a vario! c+e&ue! aun no cobrado! "or el banco cV ^ ( a )avor de tienda _aty !u$aban S. (;.; cV ^ /; a )avor de ogel !u$aban S. 0;.; cV ^ 1( a )avor de c+i"irul !u$aban S. 2;.. El Banco acredito un de"ó!ito "or !u$aban S. (;. &ue no corre!"ond,a a la cuenta de la e$"re!a. El Banco cargo !u$aban S. (. "or !ervicio de tra!"a!o cablegr9)ico. El Banco debito a la cuenta un c+e&ue !u$aban S. -;(. &ue no era de la e$"re!a. Xrea Cliente!: La cartera de la e$"re!a en lo! "eriodo! "a!ado! a!cendió a: %' !u$aban S. %;.; '( !u$aban S. ';.; (- ((;.. En e!o! $i!$o! "eriodo! !e re"ortaron "rdida! "or Cuenta! 5ncobrable! de !u$aban S. -.; !u$aban S. 0.; !u$aban S. 1;-(.; re!"ectiva$ente. En e!te "eriodo; la e$"re!a no co$"leto "erdida! "or cuenta! incobrable!. Lo! cliente! Su"er la Colonia; Buen negocio; Hira!ol; ?ard,n 5n)antil y Pi!cina club conte!taron &ue no e!taban de acuerdo con el !aldo con)ir$ado. El gerente de la E$"re!a; "or in!truccione! de lo! accioni!ta! !e re+u!ó a )ir$ar la! carta! "ara con)ir$ar lo! !aldo! de lo! cliente!: 4i!cel9nea eyna y Para,!o. El cliente E!Vi$o conte!to diciendo &ue al le adeudaban !u$aban S. 2;..
Xrea 5nventario!: Lo! auditore! "re!enciaron la to$a ),!ica del inventario. Notaron &ue !ola$ente ! +acia un conteo. Sugirieron &ue !e incor"orara al "rocedi$iento un !egundo conteo. El inventario ),!ico !e concluyó +aciendo un !olo conteo.
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
*l conte!tar lo! inventario!; +ubo una di)erencia entre el ),!ico y el "er"etuo de !u$aban S. 1;..el "er"etuo era $ayor. La auditoria "ro"u!o el a#u!te; "ero la E$"re!a no autori>o &ue el $i!$o )ue!e corrido en lo! libro!. *legando &ue tal di)erencia !e deb,a a un $al conteo y no +a una di)erencia real. El "eriodo "a!ado de la E$"re!a evaluó !u! inventario! ba#o el $todo "ro$edio $óvil; en e!te "eriodo lo +i>o ba#o el $todo @EPS. En !u! e!tado! )inanciero! ilu!tro una nota al re!"ecto; e8"re!ando a &ue el ca$bio !e deb,a a &ue en el "eriodo "a!ado +ab,a una re!ecion en la Econo$,a "or el contrario; en e!te "eriodo +ubo in)lación. La e$"re!a obtuvo la autori>ación del ),!ico "ara reali>ar el ca$bio en el $todo de valuación de inventario! @EPS. Xrea *ctivo i#o: El inventario ),!ico "racticado! en lo! e&ui"o! de o)icina; !e encontró &ue do! calculadora! ad&uirida! al crdito en el "eriodo no e!taban regi!trada!. El "roveedor H.B.4. envió avi!o de cobro "or !u! e&ui"o!; &ue !u$o la cantidad de !u$aban S. 0.. La "ol,tica de la E$"re!a e! de to$ar ([ de de"reciación !obre adicione! o retiro durante el "eriodo. El !aldo de la cuenta de activo! de"reciable! al inicio del "eriodo era de: 4obiliario! !u$aban S. %;.; e&ui"o! de o)icina !u$aban S. 0;. y ve+,culo !u$aban S. 1(;.. Durante el "eriodo +ubo retiro! "or: 4obiliario! !u$aban S. (. y e&ui"o! de o)icina !u$aban S. 1;.. Lo! activo! total$ente de"reciado! al inicio del e#ercicio )ueron: 4obiliario! !u$aban S. 1;.; E&ui"o! de O)icina !u$aban S. /.. La! ta!a! de de"reciación anual !on: 4obiliario! 1[; E&ui"o! de O)icina 1([; y ve+,culo 1([. La de"reciación cargada al "eriodo )ue: 4obiliario! !u$aban S. (.; E&ui"o de O)icina !u$aban S. 1;(. y Ie+,culo !u$aban S. %;/(..
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
De"o!ito en Harant,a: El de"ó!ito en garant,a corre!"onde al "ago e)ectuado a la ga!olinera ESSO; "ara re!"aldar crdito &ue otorga e!a entidad a la e$"re!a. La ga!olinera con)ir$o !u$aban S. 0.. La di)erencia entre el indicado "or a$bo! regi!tro! !e debe a &ue la E$"re!a Cargo un "ago "or ga!olina a e!a cuenta. Proveedore!:
El "roveedor Tienda _aty conte!ta la con)ir$ación de !aldo diciendo
&ue le adeudaban !u$aban S. 0;.. 4ediante an9li!i! contable !e detecto un "ago recibido "or el cliente E!Vi$o !u$aban S. 2;.. Se acredito a e!te "roveedor. El Proveedor ogel con)ir$a &ue !e le adeudaba !u$aban S. /;(. !egAn an9li!i! "racticado; !e detecto &ue +ab,a una )actura "or !u$aban S. (. no regi!trada y &ue corre!"ond,a a $aterial de e$"a&ue !u$ini!trado. El Proveedor C+i"irul con)ir$a &ue !e le adeudaban !u$aban S. ';2.. En an9li!i! "racticado !e e!tableció &ue la di)erencia !e deb,a a ND &ue +ab,a cargado el "roveedor "or inter! !obre el !aldo.
*creedore! Diver!o! y Pa!ivo! *cu$ulado:
Se e)ectuaron an9li!i! contable! de la!
cuenta! individuale! &ue con)or$an e!te rubro; $o!trando !aldo! ra>onable!. Ca"ital Contable: Se e)ectuaron an9li!i! contable! a la! cuenta! &ue con)or$an e!te rubro; encontr9ndo!e lo! !aldo! ra>onable! y debida$ente !o"ortado!. En el ca!o de la! cuenta! de ingre!o!; co!to y ga!to del e!tado de re!ultado!; !e e)ectAo un an9li!i! co$"arativo; con relación al "eriodo "a!ado; no +ubo $ayor e)ecto. Pr!ta$o! Bancario! * Largo Pla>o: El banco con)ir$a &ue lo! "re!ta$o! nA$ero!: 2 y 1 !on a corto "la>o lo! otro! a largo "la>o.
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
.. Inicio de la auditora
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
@na ve> &ue !e tiene la in)or$ación di!"onible; !u$ini!trada al inicio de e!te te$a; !e E!t9 en di!"o!ición de iniciar el "roce!o de revi!ión de la auditor,a. Sin e$bargo; ante! de iniciar la revi!ión de la! cuenta! del balance general; !e deben reali>ar labore! "revia! "ara di!"oner en )or$a adecuada la in)or$ación; con el )in de &ue !e "uedan de!arrollar el traba#o !iguiendo una !ecuencia lógica; "ara lo cual debe "roceder!e a la e#ecución de la! labore! !iguiente!:
*"licación del cue!tionario de control interno.
Elaboración de la cedula de de)iciencia de control interno.
Elaboración del balance general de traba#o.
Elaboración del e!tado de re!ultado de traba#o.
Elaboración de la cedula re!u$en de a#u!te! y recla!i)icacione!.
/.2. *"licación Del Cue!tionario De Control 5nterno El inicio del traba#o de auditor,a debe dar!e con la a"licación
del
cue!tionario de control interno; con el )in de conocer; en la $edida de lo "o!ible; de )or$a "revia; la "rotección &ue !e da a lo! biene! de la entidad y a!, deter$inar la "ro)undad &ue deber9 con!iderar!e en la e#ecución de la! di)erente! "rueba! de auditor,a. Para lo! e)ecto! de e!te traba#o; e! "reci!o &ue el e!tudiante revi!e en detalle lo! a!"ecto! &ue contienen dic+o cue!tionario y; !u"oniendo la a"licación de e!te; con!idere; al $eno!; &uince de)iciencia!. En con!ecuencia; al lado de cada una de la! "regunta! o co$entario! en &ue con!idere e8i!te de)iciencia; deber9 anotar C5 con l9"i> ro#o; y "roceder !egAn la! in!truccione! &ue !e !u$ini!tran en el Te$a 5; "unto .
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
.3. Elaboración De La Cedula De De)iciencia! De Control 5nterno La Cdula de de)iciencia! de control interno corre!"onde a la de)inición de `cdula!
re!u$en; !egAn !e e8"u!o en el te$a anterior; y tiene el
"ro"ó!ito de reunir en un !olo docu$ento toda! la! ob!ervacione! di!"er!a! en la! di)erente! +o#a! de traba#o !obre la! debilidade! &ue !e identi)i&uen en el !i!te$a de control interno en o"eración. Para ello; una ve> &ue !e +a reali>ado la a"licación del cue!tionario de control interno; de!crito en el "unto anterior; el auditor deber9 tra!ladar la! de)iciencia! detectada! a la Cdula de de)iciencia! de control interno; "ara cuya elaboración deber9 utili>ar una +o#a colu$nar &ue "uede !er de !ei! colu$na! y reali>ar la! !iguiente! anotacione!: a7 En
el
"ri$er
del
con l9"i> ro#o; &ue !e coloca al
encabe>ado; el no$bre de la
centro de dic+a colu$na; "ara
co$"a<,a
indicar &ue !e va a incluir la
&ue
renglón e!t9
!u#eta
a
e8a$en.
"ri$era
de)iciencia
de
control
interno. b7 En el e8tre$o !u"erior derec+o; con l9"i> ro#o; `C5 co$o inicial o
e7 Concluido el "unto anterior; en el
re)erencia de la C=u!a re"umen
!iguiente renglón; el nA$ero `2
e
encerrado en un c,rculo con l9"i>
e8iciencia"
e
contro!
ro#o; "ara de#ar "revi!ta la inclu!ión
interno.
de otra de)iciencia de control c7 En el !egundo renglón; el no$bre
interno.
de la +o#a de traba#o: `Cdula re!u$en de de)iciencia! de control
). En la colu$na de re)erencia; en el
interno= y en el tercero; el "er,odo
e8tre$o
i>&uierdo
de
la
+o#a
&ue !e e!ta revi!ando.
colu$nar; la cdula de donde "roviene la de)iciencia; &ue "ara
d7 En el "ri$er renglón; de la +o#a colu$nar;
en
el
e!te
"ri$er
ca!o
!er9
el
e!"acio
cue!tionario de control interno; "or
deno$inado `colu$na $atri>; el
lo &ue tal re)erencia !er9 W58
nA$ero `1 encerrado en un c,rculo
6donde 8 e! la variable &ue
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
re"re!enta el nA$ero con!ecutivo &ue
identi)ica
cada
+o#a
del
cue!tionario de control interno7. Debe utili>ar!e e!te $i!$o "rocedi$iento con la! otra! de)iciencia de control interno &ue !e identi)i&uen; variando el nA$ero de de)iciencia &ue e!t9 anotando en la colu$na $atri> y el docu$ento en donde !e origina la de)iciencia. La Tran!cri"ción 6`"o!teo7 de in)or$ación a la Cdula re!u$en de de)iciencia! de control 5nterno; !e reali>ar9 una ve> &ue concluya el an9li!i! en la cdula &ue !e e!t traba#ando.
/.'. Elaboración Del Balancegeneral De Traba#o
@na ve> &ue el auditor +a reali>ado la a"licación del cue!tionario de control interno e iniciado la! anotacione! en la cdula re!u$en de de)iciencia! de control interno; deber9 continuar con la! !iguiente! labore! del "roce!o de revi!ión &ue corre!"onde a la con)ección del balance general de traba#o. La +o#a de traba#o del balance general e! una cdula re!u$en; &ue reAne la! cuenta! &ue integran el balance de !ituación de la e$"re!a; con el )in de &ue el revi!or di!"onga; en un !olo docu$ento; del detalle de la! cuenta! &ue deber9 !o$eter a e8a$en. Para elaborar la Cdula balance general de traba#o; el e!tudiante utili>ar9 una +o#a de nueve colu$na!; en la &ue reali>ar9 la! !iguiente! anotacione!: a7 En el "ri$er renglón del encabe>ado el no$bre de la e$"re!a= en el !egundo; el no$bre de la cdula `balance general de traba#o= y en el tercer renglón; la )ec+a de corte de lo! e!tado! )inanciero!. b7 *l lado derec+o de la cdula; la codi)icación de la Cdula balance general de traba#o; &ue en e!te ca!o e! `BH; e!crita con l9"i> ro#o.
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
c7 En la colu$na de re)erencia; el
UNJBG – TACNA
código de cada una de la! cuenta! &ue integran
el balance de !ituación. d7 En la colu$na $atri>; el no$bre de la cuenta. e7 En la "ri$era colu$na; la re)erencia de lo! "a"ele! de traba#o en donde !e reali>aron lo! e89$ene! de la cuenta. )7 En la !egunda y tercera colu$na!; en el "ri$er renglón del encabe>ado "ara t,tulo!; abarcando a$ba! colu$na!; `Saldo! al. g7 En la !egunda y tercera colu$na; en el !egundo renglón del encabe>ado "ara t,tulo!; abarcando a$ba! colu$na; la )ec+a inicial; en e!te ca!o; `% de !e"tie$bre de 20. +7 En la !egunda colu$na; en el tercer renglón del encabe>ado "ara t,tulo!; `Debe. i7 En la tercera colu$na en el tercer renglón del encabe>ado "ara t,tulo!; `aber. #7 En la cuarta y &uinta colu$na!; en el "ri$er renglón del encabe>ado "ara t,tulo!; abarcando a$ba! colu$na!; la )ec+a )inal; en e!te ca!o; `Saldo al. V7 En la cuarta y &uinta colu$na!; en el !egundo renglón del encabe>ado "ara t,tulo!; abarcando a$ba! colu$na! la )ec+a )inal; en e!te ca!o; `% de !e"tie$bre de 2. l7 En la cuarta colu$na; en el tercer renglón del encabe>ado "ara t,tulo!; `Debe. $7 En la &uinta colu$na; en el tercer renglón del encabe>ado "ara t,tulo!; `aber. n7 En la! colu$na! !e8ta y !"ti$a; en el !egundo renglón del encabe>ado "ara t,tulo! y abarcando a$ba! colu$na!; `*#u!te! y recla!i)icacione!. <7 En la octava y novena colu$na; en el !egundo renglón del encabe>ado "ara t,tulo!; abarcando a$ba! colu$na!; `inal. *l con)eccionar la C=u!a %a!ance 'enera! e tra%a&o> el e!tudiante tra!ladar9 la in)or$ación &ue !e le dio a inicio de e!te te$a; con la &ue llenar9 +a!ta la colu$na &uinta inclu!ive. La in)or$ación &ue debe contener la! colu$na! !ei!; !iete; oc+o y nueve; !urge del traba#o &ue !e realice y al re!"ecto !e dar9n la! in!truccione! del ca!o en el tran!cur!o del de!arrollo de la auditor,a.
/.(. Elaboración Del E!tado De e!ultado! De Traba#o
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
La cdula corre!"ondiente al e!tado de re!ultado! de traba#o; reAne la in)or$ación de lo! e!tado! )inanciero! de la e$"re!a relacionada con lo! ingre!o! y lo! ga!to! &ue "er$iten deter$inar la utilidad o el d)icit del "er,odo. E!ta cdula tiene co$o "ro"ó!ito $o!trar en )or$a re!u$ida la in)or$ación $encionada; con el "ro"ó!ito de )acilitar la vi!ión de con#unto "or "arte del auditor en lo relativo a la! cuenta! &ue deben !o$eter!e a revi!ión. Para !u elaboración; !e utili>a una +o#a de nueve colu$na!; cuya di!tribución !er9 e8acta$ente igual a la de!crita "ara el balance general de traba#o; !alvo "or lo !iguiente! do! a!"ecto!: La identi)icación de la cdula en el e8tre$o !u"erior derec+o !e +ace $ediante la! iniciale! `PH e!crita! con l9"i> ro#o. La! cuenta! &ue !e anotar9n en la colu$na $atri> !on la! de ingre!o! y ga!to!.
/.- Elaboración De La Cdula e!u$e De *#u!te! 3 ecla!i)icacione! Con el )in de di!"oner de la docu$entación en )or$a adecuada de!de el inicio del traba#o; y "re"arar!e "ara reali>ar o"ortuna$ente la! anotacione! y cruce! de in)or$ación; !e debe di!ear9 en )or$a in$ediata; !ino con)or$e a"are>can de)iciencia! de anotación contable &ue originen a!iento! de a#u!te o recla!i)icación. Sin e$bargo; "ara re!"onder adecuada$ente a la nece!idad de identi)icar la! variacione! en la! cuenta!; &ue re!ultan del "roce!o de auditor,a; e! conveniente elaborar la Cdula de a#u!te! y recla!i)icacione! de!de el inicio $i!$o del traba#o. Dic+a cdula; co$o !u no$bre lo indica; reAne todo! lo! a!iento! &ue el auditor identi)i&ue co$o nece!ario! "ara lograr regi!tro! contable! acorde! con lo!
1
Escuela de Ciencias Jurídicas Y Empresariales Auditoria Financiera
UNJBG – TACNA
"rinci"io! de contabilidad general$ente ace"tado!; &ue !e ir9 $ani)e!tando con)or$e !e avance en la reali>ación de la auditor,a. Para "re"arar la Cdula re!u$en de a#u!te y recla!i)icacione!; el e!tudiante utili>ar9 una +o#a de !ei! colu$na!; en la &ue reali>ar9 la! !iguiente! anotacione!:
1
a7 En el "ri$er renglón de encabe>ado; el no$bre de la e$"re!a= en el !egundo; `Cdula re!u$en de a#u!te! y recla!i)icacione!= en el tercero; la )ec+a de cierre de lo! e!tado! )inanciero!. b7 En el e8tre$o !u"erior derec+o de la +o#a; la identi)icación de e!ta cdula $ediante la! iniciale! `*; e!crita! con l9"i> ro#o. c7 En el "ri$er renglón de la colu$na $atri>; al centro de e!ta `*1; en donde el `1 indica &ue !e abre el "ri$er a!iento de a#u!te o recla!i)icación. d7 En el !egundo renglón y !iguiente! de la colu$na $atri>; el a!iento re!"ectivo; de tal $anera &ue incluya la de!cri"ción de e!te. e7 En la colu$na de re)erencia; la identi)icación de la cdula de donde "roviene el a!iento. )7 En el renglón !iguiente; una ve> )inali>ada la de!cri"ción del a!iento anterior 6&ue "uede !er de $9! de un renglón7; un `!alto de renglón; $ediante el !,$bolo convencional &ue con e!e )in !e utili>a en regi!tro! contable!. g7 En el renglón !iguiente 6de!"u! del !alto de renglón7 al centro de la colu$na; la! iniciale! *2 6!e da la a"ert La Tran!cri"ción 6`"o!teo7 de lo! a!iento! de a#u!te o recla!i)icación; de la! cdula! anal,tica! en donde !e origine e!ta a la Cdula re!u$en de a!iento! de a#u!te! y recla!i)icación; !e debe +acer in$ediata$ente de!"u! de &ue !e ter$ine en !u totalidad la cdula anal,tica de origen. Cuando el traba#o de auditor,a e!t9 total$ente ter$inado; !e debe reali>ar un "roce!o de Tran!cri"ción de la in)or$ación de e!ta cdula a la! !u$aria! de la! di)erente cuenta! &ue !e a)ecten; con lo! a!iento! de a#u!te o recla!i)icación= y de la! cdula! !u$aria! !e reali>ar9 la tran!cri"ción a la Cdula balance general de traba#o. E!te "rocedi$iento !e e8"licar9 en el Te$a \5I.
Página 36
. Conc!u"ione" Lo! "a"ele! de traba#o no! ayudan a de#ar con!tancia e!crita del traba#o reali>ado "or el auditor re!"ecto del conoci$iento del negocio de la e$"re!a; la revi!ión y evaluación del control interno; la! "rueba! de revi!ión de !aldo!. *de$9! recogen la! conclu!ione! a la! &ue llega el auditor co$o re!ultado de !u traba#o. * trav! de la auditoria !e obtienen evidencia! de todo orden &ue !e con!ignan en lo! "a"ele! de traba#o; de tal $anera &ue !e "uede a)ir$ar &ue !in "a"ele! de traba#o no +ay auditoria. Lo! Pa"ele! de Traba#o !inteti>an el re!ultado de toda! la! veri)icacione! y docu$entan el traba#o del auditor; dirigen y orientan el in)or$e del auditor Son !u ele$ento de "rueba e!to! con!tituyen lo! ele$ento! de "rueba de la reali>ación del traba#o de auditor,a y ade$9! con!tituyen la ba!e "ara la "re"aración del in)or$e de auditor,a.
Página 37
