FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN LIC. EN CONTADURÍA MATERIA: AUDITORIA PROF. MARIA DE LA LUZ RAMOS ESPINOSA
INTEGRANTES: ALBA VILLA BELEN ANAID BELTRAN CERVANTES NANCY CASTILLO GONZALEZ ROBERTO CHRISTIAN DOMINGUEZ SANCHEZ ALICIA GARCIA MIRANDA LUIS EDUARDO JIMENEZ VARGAS VARGAS JOSE ALFREDO ALFREDO PONCE LOPEZ JUAN ANTONIO
“PAPELES DE TRABAJO”
14/V/2012
CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN Los papeles de trabajo son el conjunto de cédulas y documentos que elabora u obtiene el Contador Público en el desarrollo de las diversas fases de la auditoria. Los papeles de trabajo contienen:
Las condiciones que encontró el Contador Público en el desarrollo de su trabajo.
Las técnicas y procedimientos de auditoria que aplicó, así como su extensión y oportunidad.
El resultado de los registros de contabilidad.
Las confirmaciones obtenidas de fuentes externas: a) De clie client ntes es.. b) De prov provee eedo dore res. s. c) De ba bancos.
Las confirmaciones obtenidas de fuentes internas: a) Del Del prop propio io clie client nte. e. b) De sus sus funciona funcionarios rios y empl emplead eados. os.
Sus conclusiones.
POR SU USO De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período examinado o en varios períodos de clasifican en papeles de uso temporal o Archivo de la Auditoría y papeles de uso continuo o Archivo Continuo de Auditoría
PAPELES DE USO TEMPORAL O ARCHIVO DE AUDITORÍA Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso de la misma y su beneficio o utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o por período a de que se trate. El contenido del archivo de la auditoría puede ser: Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior •
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Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros Cédulas analíticas y subanalíticas de las cédulas sumarias Resultados de las circularizaciones Análisis de las pruebas de auditoría practicadas Documentos preparados por el cliente, utilizados en la auditoría
PAPELES DE USUO CONTINUO O ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORÍA Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente siendo útiles para la comprobación de las cuentas no sólo en el período en el que se preparan, sino también en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro. Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo de todas y cada una de las auditorías a las cuales se refieran los datos que contiene. También se conoce como el archivo permanente. El contenido del Archivo Permanente puede ser: Historia de la Compañía Contratos y Convenios a largo plazo Sistema y Políticas Contables Estados Financieros de los últimos años Estado Tributario Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías Hojas de trabajo de la última auditoría
POR SU CONTENIDO De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo, Cédulas Sumarias y Cédulas Analíticas
PROPÓSITO DE LOS PAPELES DE TRABAJO BASE PARA LA AUDITORÌA.- Si el auditor va a planear la auditoria del presente año en forma adecuada, la información de referencia necesaria estará disponible en los papeles de trabajo. Estos papeles incluyen información sobre planificación diversa como puede ser información descriptiva sobre la estructura del control interno, un presupuesto de tiempo para cada una de las áreas de auditoría, el programa de auditoría del año anterior.
REGISTRO DE LAS EVIDENCIAS ACUMULADAS Y LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS.- Los papeles de trabajo son el principal medio para documentar que una auditoría adecuada se realizo de acuerdo con la Normas
de Auditoría. Si se presenta la necesidad, el auditor debe mostrar a las dependencias regulatorias y a los tribunales que la auditoria estuvo bien planeada y adecuadamente supervisada, los datos acumulados fueron competentes, suficientes y oportunos y el informe de auditoría fue adecuado considerando sus resultados.
DATOS PARA DETERMINAR EL TIPO ADECUADO DE DICTAMEN DE AUDITORÌA.- Los papeles de trabajo son una fuente muy importante de información que ayuda al auditor a decidir el dictamen adecuado de auditoría que va ha emitir en determinadas circunstancias. Los datos de los documentos son útiles para evaluar la idoneidad del alcance de la auditoría y la imparcialidad de los estados financieros. Además de los papeles de trabajo contienen información necesaria para la preparación de los estados financieros.
BASE DE ANÁLISIS DE LOS SUPERIORES Y SOCIOS.- Los papeles de trabajo son el principal marco de referencia que utiliza el personal de supervisión para evaluar si se reunieron datos suficientes y competentes para justificar el informe de auditoría.
PRINCIPALES PAPELES DE TRABAJO UTILIZADOS •
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Cuestionarios y programas. Memorándums elaborados por el auditor, reflejado el trabajo realizado, los comentarios al respecto y conclusiones alcanzadas. Cédulas sumarias conteniendo los datos analizados y la evidencia de las pruebas y verificaciones realizadas. Confirmaciones recibidas de terceros: clientes, proveedores, bancos, abogados, etc. Detalles de composición de cuentas, tales como listados de inventarios, listado de clientes, análisis de antigüedad de saldos de clientes etc.
IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Representan uno de los elementos más importantes de a considerar por el auditor:
Fundamenta la opinión o informe que emite el auditor.
Constituye una fuente de aclaraciones o ampliaciones de información son la única prueba que tiene el auditor respecto a la solidez y calidad profesional de su trabajo.
Constituye el eslabón que une los registros, operaciones y administración de la auditoría con el dictamen o informe final del auditor.
Proveen la evidencia de la naturaleza y extensión en la aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoría, y son la prueba del cuidado y diligencia con la que el auditor realizo su examen.
Consigna los conocimientos del auditor respecto del área auditada, así como su habilidad para analizar problemas e identificar situaciones relevantes.
Reflejan hábitos de orden, limpieza imaginación e ingenio del auditor para hacer bien, regular o mal su trabajo.
Constituye el medio más importante a través del cual se lleva a cabo el proceso de supervisión de la auditoría en sus diferentes niveles.
Constituye un registro histórico permanente de la información examinada y las técnicas, procedimientos y alcance de auditoría aplicado.
Respecto a la información básica que deben contener los papeles de trabajo se puede citar, de manera enunciativa, los siguientes datos:
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Nombre de la entidad sujeta a examen. Tipo de auditoría a practicar. Fecha en que está efectuado la revisión y, en su caso, el período que está abarcando. Fecha en que se realizó la revisión.
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Nombre de la cuenta, rubro, área u operaciones sujetas a auditoría.
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Nombre especifico a asignar de la cédula.
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Clave de identificación asignado a la cédula de auditoría.
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Firma, nombre o iníciales del nombre que permitan saber quien lo elaboró. Identificar clara y completa de la fuente de información básica para efectuar la revisión, nombre y posición del empleado que la suministro o fue entrevistado, así como descripción de los registros y/o documentación consultada. Método de verificación utilizada con sus notas y explicaciones detallas del trabajo de auditoría que se realizo. Marcas de auditoría y su significado. Conclusión o conclusiones a las que llegó el auditor sobre la cuenta, rubro, área u operación que revisó, y cuyo resultado se encuentra consignado en la misma cédula.
PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Los papeles de trabajo constituyen la base en el cual el Contador público respalda su opinión. Y ellos van a ser la fuente de información y comprobación a futuro del trabajo de auditoría realizado. Y por la responsabilidad e importancia que implican para el auditor, la propiedad de esos papeles de trabajo son única y exclusivamente del Contador Público o Licenciado en Contaduría. Los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado por el secreto profesional que no revelar por ningún motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesión.
PREPARACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador público debe conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo completo y libre de información superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras personas.
La preparación adecuada de los papeles de trabajo, requiere una cuidadosa planeación antes y durante el curso del trabajo. A medida que se va desarrollando el proceso de verificación la persona debe revisar el material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo que presente la evidencia en la forma más efectiva. Existen alternativas en la preparación de un tipo determinado de papel de trabajo. Es conveniente estudiar la forma de la cédula u hoja de análisis utilizada en trabajos similares o en el mismo trabajo en oportunidad anterior. En algunos casos, la forma utilizada con anterioridad puede ser copiada sin introducir cambio alguno y en otras ocasiones, la antigua forma podrá considerarse totalmente inapropiada. Regularmente, se utiliza una hoja de trabajo para cada partida o cuenta sujeta a análisis o comprobación; sin embargo, hay ocasiones en que se combinan adecuadamente papeles de trabajo que cubren cuentas diferentes, relacionadas entre sí.
HOJA DE TRABAJO, CÉDULAS SUMARIAS Y CÉDULAS ANALÍTICAS. HOJA DE TRABAJO Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los estados financieros en conjunto. Aquí se inicia la técnica del análisis pues se empieza a descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas. El método usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de comprobación, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados. Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula Sumaria. Es de advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o más si así se le facilita el examen. El criterio para agrupar las cuentas en cédulas sumarias es la homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sea aplicable a todas la cuentas examinadas. Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer comparaciones. También se anotarán en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisión, para obtener en ellas las cifras finales o de Auditoría que son las referidas en el dictamen. El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describió la estructura de las cédulas de auditoría. Es importante destacar que la columna que contiene los saldos a examinar representa el primer término de la ecuación de auditoría, es decir, la evidencia primaria. Estos saldos son la
primera evidencia que el auditor tiene acerca de los estados financieros a dictaminar, por tanto él debe comprobar la razonabilidad de estos saldos para emitir su opinión, en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar la evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa a la ejecución del trabajo. La obtención de evidencia corroborativa, constituye en sí el trabajo de campo y es la labor más dispendiosa de la auditoría. Esta evidencia corroborativa se obtiene por medio de técnicas y procedimientos de auditoría, las cuales tienen el propósito de convencer al auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos sometidos a examen. Dado que estas técnicas y procedimientos de auditoría solo buscan convencer al auditor, este tiene la plena autonomía de determinar las técnicas a aplicar y el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicación de las técnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una limitación al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en el párrafo del alcance, la cual puede tener trascendencia en el párrafo de la opinión si el auditor por medio de otras técnicas y procedimientos alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente.
En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los cuales se encuentran en la columna "Saldo a Dic. 31 año de examen", mediante el uso de técnicas y procedimientos de auditoría, que ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la evidencia corroborativa, la cual se
plasma en las columnas "Ajustes y Reclasificaciones" si existen discrepancias con la evidencia primaria. A continuación se obtiene la evidencia suficiente y competente que es el saldo que le consta al auditor el cual se encuentra en la columna "Saldo a dic. según auditoría"
CÉDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o de comprobación. Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisión y de comprobación de la o las cuentas a la que se refiere. Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo homogéneo, que permita el análisis de manera más eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.
CÉDULAS ANALÍTICAS O DE COMPROBACIÓN En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen el análisis y la comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones o datos específicos con las pruebas o
procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cédula analítica lo amerita, se deben elaborar sub-cédulas. En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque como se afirma en el párrafo precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la analítica para un mejor examen de la cuenta. Las analíticas deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las técnicas y procedimientos de auditoría que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cédulas y en las subanalíticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado. En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha partido de lo general (los estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cédula analítica o subanalítica). Ahora se debe iniciar el método deductivo, es decir, partir de lo particular (la cédula analítica o subanalítica) para llegar a lo general (los estados financieros) y de esta manera emitir una opinión sobre estos estados tomados en conjunto. Para iniciar el método deductivo es necesario ir registrando los valores obtenidos en las subanalíticas con las analíticas, los de las analíticas con las sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo. Cuando se termina de llenar la última hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo de la auditoría y se procede entonces a la labor de evaluación para emitir el dictamen. Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a raíz de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un círculo el índice de la cédula a la cual se traslada el saldo obtenido y en la cédula que lo recibe igualmente anotar el índice de la cédula de donde procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que se considere referencia cruzada.
CEDULAS SUB-ANALITICAS En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para examinar otras cuentas que se desagregan de estas últimas. Tienen
similitud con la cédulas analíticas pues son la mínima unidad de análisis y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de auditoría que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando el índice de la sub-analítica adicionándole números consecutivos separados por una barra inclinada. Ejemplo: la reconciliación bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987765-09-1 debe llevar en su parte superior como índice 11100502-01/ 1, la reconciliación de la cuenta 0008-987-766-34-1 del mismo banco llevará el índice 111005-02/1, de igual manera la cuenta 0008-987-766-89-2 tendrá como índice 111005-03/1. De idéntica manera se procederá con los restantes documentos que se desprendan del análisis de cada cuenta de este banco, el índice variará en el número consecutivo que le corresponda.
INDIZACIÓN
Es el hecho de asignar índices o claves de identificación que permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cédula dentro del expediente o archivo de referencia permanente y el legajo de auditoria. Los índices se anotan con lápiz rojo en la parte superior derecha de la cédula de auditoria.
VENTAJAS Simplifica la localización, dentro de los papeles de trabajo de una cuenta, rubro, área u operación sujeta a auditoría o en proceso de auditarse. Simplifica la localización de evidencias que soportan el dictamen o informe de auditoría. Simplifica la revisión del avance de la auditoría, ya que constituyen un medio de ordenación de los papeles de trabajo. Ayuda al control de la auditoría, ya que al asignarse un lugar y clave específica para cada cédula se elimina el posible riesgo de una eventual duplicidad de trabajo. Facilita la secuencia entre auditorías, ya que por lo general trabajos similares se localizarán con el mismo índice. Facilita la elaboración del dictamen o informe.
Los índices de auditoría pueden ser de las siguientes clases: alfabéticos, numéricos y alfanuméricos (incluyendo números arábigos y romanos), o estar constituidos por variantes de utilización de mayúsculas, minúsculas o combinación de ambas. En fin la diversidad puede ser tan grande como la imaginación que tenga el auditor, sin embargo, aunque aparentemente sea sencilla la elección de los índices a utilizar, ésta debe ser definitiva, puesto que no resulta nada fácil ni practico cambiar los índices una vez que estos han sido definidos y consignados en los papeles de trabajo.
MODELO DE INDICES DE AUDITORIA Conceptos Generales
A- Programa general de Auditoría B- Estudio general o identificación con la entidad a auditar C- Análisis de la función a auditar D- Estudio y evaluación del control interno E- Otros cuestionarios de auditoría F- Antecedentes de la auditoría (contrato, escrito u oficio de comisión, comunicando que consigue la orden o instrucción, etc.) G- Hoja de trabajo (de las utilizadas en contabilidad para la preparación de estados financieros con su correspondiente adaptación con fines de auditoría) H- Asientos de reclasificación y ajustes de auditoría I- Estados financieros de la entidad sujeta a auditoría J- Descripción del muestreo del plan de trabajo aplicado K- Memorándum sobre hechos posteriores L- Hallazgos y recomendaciones de auditoría M- Cartas de la administración (salvaguardas) N- Correspondencia varía O- Control de seguimiento de auditoría P- Control de pendientes W- Transportación X- Tiempos muertos Y- Presupuesto y control de tiempos de auditoría Z- Papeles de trabajo sobrantes
CONCEPTOS ESPECÍFICOS 1-
Efectivo, caja y bancos
2-
Inversiones y valores
3-
Documentos y cuentas por cobrar a clientes, otras cuentas por cobrar
4-
Inventarios
5-
Pagos anticipados y otros activos circulantes
6-
Inmuebles, maquinaria y equipo
7-
Otros activos
11- Cuentas por pagar 12- Documentos por pagar 13- Pasivos a largo plazo 14- Pasivos acumulados y otros pasivos 15- Capital contable 21- Ventas y costos de ventas
22- Gastos de operación 23- Gastos financieros 24-Otros ingresos 25- Otros gastos
NECESIDAD DE ESTANDARIZAR LOS ÍNDICES Y MARCAS DE AUDITORÍA
Los papeles de trabajo requieren de una ordenación lógica con la finalidad de lograr una:
Localización rápida de los mismos
Y para tal efecto se acostumbra estandarizar los índices y las marcas con el objeto de:
Ahorrarse tiempo en la auditoría
Ya que el uso continúo de:
Índices y Marcas
Facilitan al auditor y a sus ayudantes la localización rápida de los:
Papeles de Trabajo
DIFERENTES CLASES DE ÍNDICES Y MARCAS ÍNDICES
No existe un uso general de acuerdo al tipo de índices a utilizar. Existen diversas clases de índices para referenciar que los papeles de trabajo se están usando en forma generalizada son los siguientes: NUMERICO ALFABETICO ALFABETICO DOBLE ALFABETICO DOBLE NUMERICO NUMERICO DECIMAL
NUMERICO ALFABETICO Se le asigna una letra mayúscula a las cuentas de Activo y dobles letras mayúsculas a las cuentas de Pasivo y Capital. Las cuentas de Resultado llevarían números arábigos ascendentes. Cuentas de Activo -------------------Asignar una letra----------A------------Cuentas de Pasivo y Capital-----Asignar dos letras--------AA-----------Cuentas de Resultados-----------Asignar Números------------1------------
ALFABETICO DOBLE A las cédulas sumarias se les asigna una letra mayúscula, y a las cédulas analíticas dos letras mayúsculas. Cédulas Sumarias--------------Asigna una letra--------------A--------------Cédulas Analíticas--------------Asignar dos letras-----------AA-------------
ALFABETICO DOBLE NUMERICO Es una combinación de los sistemas Numérico Alfabético y Alfabético Doble. Ya que se le asigna una letra mayúscula a las Cédulas Sumarias de Activo y doble letra mayúscula a las Cédulas Sumarias de Pasivo, Capital y Resultados. Las
Cédulas Analíticas se registran ordenadamente con la letra o letras de la respectiva sumaria y un número arábigo progresivo. Cédulas Sumarias de Activo-----Asignar una letra------------A-----------------Cédulas Sumarias de Pasivo Capital y Resultados--------------Asignar dos letras-----------AA-------------Cédulas Analíticas de Activo, ----Asigna la letra de la-------A1-------------Pasivo, Capital y Resultados
cédula sumaria y un------AA1------------número progresivo
NUMERICO A las cédulas sumarias de Activo, Pasivo, Capital y Resultados se le asignan números arábigos progresivos y las cédulas analíticas números fraccionarios. Cédulas Sumarias de Activo-------Asignar números----------1----------Pasivo, Capital y Resultados
progresivos
Cédulas Analíticas de-----------Asignar números---------1/2-------------Activo, Pasivo, Capital y
fraccionarios
Resultados
IMPORTANCIA DE LOS ÍNDICES Y MARCAS EN LA AUDITORÍA Para facilitar la transcripción e interpretación del trabajo realizado en la auditoría, usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera práctica y de fácil lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares contra los auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera justamente el de haber verificado las cifras correspondientes contra el auxiliar relativo. En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más común y facilita por un lado la transcripción del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretación de dicho trabajo como el proceso de revisión por parte del supervisor.
También la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se decide periódicamente establecer una marca estándar, es decir, una marca que signifique siempre lo mismo. La forma de las marcas deben ser lo más sencillas posibles pero a la vez distintivas, de manera que no haya confusión entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a través del color se logre su identificación inmediata en las partidas en las que fueron anotadas.
MARCAS Las marcas de auditoria son aquellos símbolos convencionales que el auditor adopta y utiliza para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y técnicas que se aplicaron en el desarrollo de una auditoria.
CLASIFICACION Por las características especiales de cada una, las marcas de auditoria pueden ser de dos tipos:
Marcas de auditoria estándar Las marcas estándar se utilizan para hacer referencia a técnicas o procedimientos que se aplican constantemente en las auditorias y son interpretadas de la misma manera por todos los auditores que las emplean. Son de utilización y aceptación general.
Marcas de auditoria específicas Las marcas específicas no de uso común; en la medida en que se adopten deberán integrarse al índice de marcas correspondiente y señalarse con toda claridad al pie o calce de los papeles de trabajo. Estas dependen de cada auditoria específica y según el usuario. No son las mismas marcas en una empresa que en otra, ni son las mismas en un tipo de auditoria que en otro.
VENTAJAS Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar en una sola ocasión el trabajo realizado en varias partidas.
Facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el trabajo realizado Las marcas de auditoría a utilizar dependen mucho del criterio de los auditores. Habrá algunos que estandaricen las marcas para que sean utilizadas por todo el grupo de auditores en una auditoría, inclusive, en la misma firma de auditores o grupos de ellos. A pesar de la diversidad de criterios que pueden prevalecer en este punto, existe un común denominador que siempre deberá ser atacado y respetado; “Dejar constancia en papeles de trabajo del significado de las marcas utilizadas en la auditoría” Para llevar a cabo lo anterior es conveniente que al principio del expediente de los papeles de trabajo se definan los símbolos a utilizar, así como su significado. Así mismo se indicara que las marcas se anotaran con lápiz de color.
EJEMPLOS DE MARCAS DE AUDITORIA
CONSERVACIÓN E INTEGRACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Los papeles de trabajo representan uno de los elementos más importantes a considerar por el auditor, toda vez que:
Constituyen la prueba del trabajo realizado por el auditor
Fundamentan la opinión o informe que emite el auditor.
Constituye una fuente de aclaraciones o ampliaciones de información y son la única prueba que tiene el auditor respecto a al solidez y calidad profesional de su trabajo.
Constituyen el eslabón que une los registros, operaciones y administración de la entidad auditada con el dictamen o informe final de auditor.
Proveen la evidencia de la naturaleza y extensión en la aplicación de las técnicas y procedimientos de auditoria, y son la prueba del cuidado y diligencia con la que el auditor realizo su examen.
Consignan los conocimientos del auditor respecto del área auditada así como su habilidad para analizar problemas e identificar situaciones relevantes.
Reflejan hábitos de orden, limpieza, imaginación, visión e ingenio del auditor para hacer bien, regular o mal su trabajo.
Constituyen el medio más importante a través del cual se lleva a cabo del proceso de supervisión de la auditoria en sus diferentes niveles.
Sirven para calificar la calidad de planeación de la auditoria y el avance entre tiempos estimados y tiempos reales de ejecución atendiendo a la calidad de resultados.
Constituyen una fuente básica de información para la conformación, preparación y soporte del dictamen o informe de auditoria.
Sirven para coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoria.
Constituyen un registro histórico permanente de la información examinada y de las técnicas, procedimientos y alcances de auditoria aplicados.
Constituyen una útil guía y fuente de información para la planeación de auditoria subsecuentes.
Debido a la importancia de los papeles de trabajo para el auditor de estados financieros ya que en ellos se basa su opinión además de son propiedad absoluta de este profesional, condicionando un uso únicamente para los propósitos de revisión y como apoyo de los resultados por lo que la información debe quedar salvaguardada como secreto profesional. Existen casos de excepción un ejemplo seria cuando son solicitados por alguna autoridad legalmente constituida como en los procedimientos de una auditoria fiscal.
EXPEDIENTE CONTINUO DE AUDITORÍA Y ARCHIVO PERMANENTE. ARCHIVO PERMANENTE Es aquel que contiene información de interés continuo que se extiende más allá de cualquier periodo de auditoria en particular. La actualización de este archivo se ira efectuando conforme avance la auditoria y se determine nueva información a incorporar. Es indispensable que al cierre de la auditoria se revise este archivo para cerciorarse de que se integro toda la información que a juicio del auditor sea conveniente guardar. Contenido básico:
Copia o extracto de la escritura constitutiva de la entidad auditada.
Copia de actas de asambleas, de consejo de administración o de comités especiales.
Cuadros y manuales de organización y evolución histórica de los mismos.
Manuales de procedimientos y de operación, así como evolución histórica de los mismos.
Sistemas de operación en uso, como en el caso de sistemas de contabilidad general y sistemas de contabilidad de costos.
Copia de los principales contratos con los que esta obligada la entidad.
Análisis de los principales indicadores financieros, estadísticos de rubros importantes así como los cambios en las cuentas del capital contable.
Evolución de los activos capitalizables y su correspondiente depreciación y/o amortización.
Copias de dictámenes o informes de auditorias anteriores y de cartas sobre el control interno de la entidad, respuestas de la entidad a los informes o cartas de auditoria.
Programa general de trabajo de la auditoria y evolución del mismo.
Obligaciones fiscales y legales a que esta sujeta la entidad.
Copia del sistema de información general en uso de la entidad y evolución del mismo
ESTRUCTURA DE PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo deberán tener la siguiente información: 1.- La esmeralda S.A.
Hecho por
2.- Cuentas por pagar
I.O.S.
Fecha
Supervisado S.I.I.
Fecha
3.- Cedula sumaria
A
4.- Auditoria al 31 de Dic. del 20__
B
Desarrollo del trabajo
Significado de marcas.
C
Fuente de información Conclusión: A. Encabe zado
B. Cuerpo
C. Pie
EJEMPLO: Compañía “X”, S.A. 31.12.20
BG-1
Inversiones en Valores 1000 Sumaria
Inversionesenvalores
1 11 10 00 0
Saldos al Ajustes 31/12/2020 1,034,700 -500
Reclasifi caciones
Saldos según Auditoría
-1,029,700
Inversionesen valores realizables (disminuidade $5,000parabajade valor)
89,700
89,70
Inversionesencompañíasubsidiaria
94,000
94,00
1,034,700
-5,000
-
-1,029,70
Compañía "X" S.A. Balance 31-12-20 Cédula de Análisis de la valuación 11 de inversiones de valores Titulo Precio Precio Perdid Nº de de a Costo Mercado Ajustar Telefonos de México S.A. Obligaciones BB=01200 4,000 4,000 " BB=03391 17,500 15,000 2,5 " GB=03470 13,000 15,000 " HB=12471 15,200 15,400 Acciones " 682087 5,000 4,500 5 " 65342 8,000 8,000 " 84500 15,000 14,200 8 " 84520 17,000 15,800 1,2 94,700 91,900 5,0 Acciones de Metales de Acero
14678
Saldo al 31-12-20 1000
940,000
1,070,000
1,034,700 1,161,900 5,000 1,029,700
5,0
=Corresponde a una inversion del 6.52 en el capital de $1,000,000 de Metales de Acero, S.A.- El valor de $1,070 corresponde al valor en libros según balance dictaminado al 31-12-20
Compañía "X" S.A. Bce 31-12-20 Inversiones de Valores Arqueo Practicado el 2-01-20 Titulo Valor Cupones Nº Nominal de al Telefonos de México S.A. obligaciones BB=01200 11,000 3 30 " BB=03391 18,000 3 30 " GB=03470 12,000 52 80 " HB=12471 15,000 52 80 Acciones " 682087 5,000 20 50 " 65342 10,000 22 50 " 84500 15,000 23 50 " 84520 20,000 20 50 Metales de Acero, S.A. 14678 650,000 1 50 756,000 Saldo al 31-12-20 Los valores detallados son propiedad de la Cia. "X", S.A. y son los unicos entregados a mi custodia los cuales fueron contado presencia y entregados a satisfacción valores al portador a nombre de la compañía
Custodio
120
