SKEMA KECURANGAN PELAPORAN KEUANGAN BERBASIS PENDAPATAN : PENGANTAR DAN SKEMA WAKTU (TIMMING SCHEMES)
I. PENGANTAR
A. Prinsip Pengakuan Pendapatan
U.S. GAAP mendefinisikan pendapatan sebagai aliran masuk atau penambahan lainnya pada aktiva suatu entitas atau penyelesaian kewajibannya (atau kombinasi keduanya) dari pengiriman atau produksi barang, pemberian jasa atau kegiatan lain yang merupakan kegiatan utama atau pusat dari entitas yang berkesinambungan. Sementara itu, IFRS mendefinisikan pendapatan pada IAS 18 sebagai aliran masuk manfaat ekonomi dalam satu periode yang berasal dari kegiatan rutin suatu entitas yang menyebabkan peningkatan ekuitas selain dari kontribusi pemilik.
Mengacu pada ASC 605, pendapatan seharusnya diakui ketika telah terbentuk (earned) dan terealisasi (realized) atau ada kepastian akan segera terealisasi (realizable). Kriteria yang harus dipenuhi untuk menyatakan bahwa pendapatan terealisasi (realized) atau ada kepastian akan segera terealisasi (realizable) dan telah terbentuk adalah sebagai berikut:
Ada bukti persuasif mengenai suatu aturan
Pengiriman barang telah terjadi atau layanan telah diberikan
Harganya tetap atau dapat ditentukan
Kolektibilitas cukup terjamin
Mengacu pada IAS 18, untuk pendapatan dari penjualan barang hanya dapat diakui ketika lima kriteria di bawah ini terpenuhi:
Semua risiko dan imbalan yang signifikan berhubungan dengan kepemilikan barang telah dialihkan.
Penjual tidak mempertahankan kepemilikan apapun seperti keterlibatan manajerial atau kontrol atas barang-barang yang dijual.
Jumlah pendapatan dapat diukur dengan andal.
Adanya kemungkinan bahwa manfaat ekonomi yang terkait dengan transaksi akan mengalir ke penjual.
Biaya transaksi dapat diukur secara andal.
Khusus untuk pendapatan yang berasal dari penyediaan jasa, hanya kriteria ketiga, keempat dan kelima dari daftar di atas yang harus diterapkan. Namun demikian, sebagai tambahan, tahap peyelesaian poyek pada akhir periode pelaporan harus dapat diukur secara andal.
B. Perubahan yang Diajukan FASB dan IASB
FASB dan IASB mengajukan pendekatan baru atas pengakuan pendapatan. Prinsip utama dari standar yang baru adalah bahwa pendapatan seharusnya diakui untuk menggambarkan pengalihan barang atau jasa kepada pelanggan dalam jumlah yang mencerminkan pertimbangan yang diharapkan entitas sebagai imbalan atas barang atau jasa tersebut. Lima langkah yang perlu dilakukan untuk menerapkan prinsip tersebut antara lain:
Identifikasi kontrak dengan pelanggan
Identifikasi tindakan kewajiban yang terpisah
Tentukan harga transaksi
Alokasikan harga transaksi
Mengakui pendapatan ketika sebuah tindakan kewajiban terpenuhi
C. Overview Skema Fraud berdasarkan Pendapatan
Skema pendapatan fokus pada manipulasi pendapatan itu sendiri. Skema pendapatan digolongkan ke dalam kategori berikut:
Skema waktu
Skema waktu mengalihkan pendapatan yang termasuk dalam satu periode akuntansi ke periode akuntansi yang lain. Sesuai dengan prinsip akuntansi yakni relevan maka skema waktu merupakan bentuk dari kecurangan pelaporan keuangan. Umumnya pendapatan diakui lebih awal dalam laporan keuangan. Skema ini sering dilakukan ketika capaian pendapatan perusahan kurang dari ekspektasi mereka. Rasionalisasinya, perusahaan meminjam pendapatan masa depan untuk periode pelaporan saat ini. Perusahaan merasa bahwa mereka akan selalu menemukan cara untuk membuat pendapatan pada periode berikutnya berhasil dicapai. Mereka hanya perlu melewati periode saat ini dan semuanya akan baik-baik saja.
Pendapatan fiktif atau yang ditingkatkan
Pendapatan fiktif dan yang dinaikkan melibatkan pemalsuan tambahan pendapatan untuk meningkatkan keuntungan, mengurangi kerugian atau agar pedapatan tampak lebih besar. Pendapatan fiktif mengacu pada julmah yang pendapatan yang diakui tanpa dasar apaun, entah itu pelanggan palsu, transaksi palsu atau keduanya. Akan tetapi, pendapatan fiktif diawali dengan transaksi sah dengan pelanggan sesungguhnya yang kemudian nilai transaksi ditingkatkan dengan cara tertentu.
Skema kesalahan klasifikasi
Skema kesalahan klasifikasi tidak mempengaruhi garis besar pelaporan entitas. Akan tetapi, skema ini dapat berdampak material terhadap beberapa ukuran keuangan penting. Dengan mengklasifikasikan transaksi secara tidak benar maka transaksi tersebut muncul pada bagian yang salah dari laporan keuangan.
Skema gross-up
Skema gross-up dirancang untuk mencapai satu tujuan yakni membuat perusahaan tampak lebih besar. Sama seperti skema kesalahan klasifikasi yang tidak mempengarui garis besar pelaporan, pendapatan dan biaya atau pengeluaran dilebih-lebihkan dalam jumlah yang sama. Skema ini digunakan ketika perusahaan inngin mencapai pertumbuhan atau tujuan pendapatan tertentu namun kondisi perusahaan sedang menurun.
II. SKEMA WAKTU (TIMMING SCHEMES)
A. Perubahan Catatan
Transaksi penjualan sering didukung oleh beberapa jenis catatan yakni kontrak, pesanan penjualan, jurnal penjualan, dokumen pengiriman dan banyak lainnya. Perubahan informasi dalam dokumen-dokumen tersebut diperlukan dalam penerapan skema kecurangan pengakuan pendapatan. Dua contoh perubaha catatan yang dilakukan adalah:
Backdating of Agreement
Metode ini dilakukan dengan mengubah tanggal atau seolah-olah salah tanggal atas penjualan atau pendapatan yang diselesaikan dalam suatu periode ke periode sebelumnya.
Membiarkan catatan akuntansi tetap terbuka pada akhir periode
Serupa dengan backdating of agreement, teknik ini memungkinkan penjualan periode berikutnya dicatat seolah-olah terjadi pada periode yang sama dengan pelaporan. Dalam lingkungan yang otomatis, membiarkan catatan akuntansi yang terbuka melampaui akhir periode dapat dilakukan baik dengan memasukkan tanggal yang salah, atau mengesampingkan tanggal yang dihasilkan komputer atau dengan membuat perubahan pada program komputer itu sendiri.
B. Skema Shipping
Bagian pengiriman dapat dimanfaatkan untuk mengakui pendapatan secara prematur. Dengan demikian, dokumen pengiriman dapat menjadi dokumen pendukung untuk penjualan yang semestinya tidak diakui sampai periode berikutnya. Adapun metode yang dapat dilakukan dalam skema pengiriman antara lain:
Mengirimkan barang lebih awal sebelum proses penjualan selesai sepenuhnya. Hal ini dapat terjadi ketika penjualan berada pada tahap negosiasi terakhir dan perusahaan serega mengantisipasi penyelesainnya. Bagian pengiriman diarahkan untuk mengirimkan barang pada akhir-akhir periode akuntansi untuk diakui sebagai penjualan. Variasi lainnya adalah dengan sengaja membuat pengiriman dilakukan dalam jangka waktu lama ketika transit, untuk memastikan bahwa pelanggan tidak menerima barang sebelum menandatangani perjanjian penjualan atau sebelum tanggal pengiriman yang telah disetujui sebelumnya.
Mengirimkan barang yang salah ketika barang yang dipesan pelanggan tidak tersedia. Hal ini dilakukan ketika perusahaan mengetahui bahwa pada periode berikutnya pelanggan akan mengembalikan barang yang salah. Hal ini memungkinkan perusahaan untuk tetap memiliki dokumentasi pendukung atas pesanan penjualan yang diterima serta pengiriman dari gudang.
C. Skema Presentase Penyelesaian Pekerjaan
Kontrak jangka panjang, seperti proyek konstruksi, biasanya dicatat dengan menggunakan metode persentase penyelesaian.
Berdasarkan metode persentase penyelesaian akuntansi, total pendapatan yang terkait dengan proyek dikalikan dengan estimasi persentase penyelesaian untuk menentukan pendapatan yang akan diakui sampai akhir periode akuntansi. Persentase penyelesaian biasanya diukur dengan membagi biaya aktual yang terjadi sampai saat ini dengan perkiraan total biaya proyek. Dengan demikian, pendapatan kumulatif yang harus diakui sama dengan hasil rumus berikut ini:
Total pendapatan × Biaya yang terjadi sampai saat ini / Perkiraan total biaya proyek
Pengakuan pendapatan yangprematur dapat terjadi dengan memanipulasi pembilang atau penyebut fraksi yang digunakan untuk mengukur persentase penyelesaian. Paling umum, perkiraan biaya yang tersisa yang diperlukan untuk menyelesaikan sebuah proyek dapat dikurangi, sehingga penyebut menjadi kecil dan oleh karena itu, persentase penyelesaian yang lebih tinggi akan diterapkan pada total pendapatan.
D. Estimasi Periode Pengakuan Pendapatan yang Tidak Benar
Persentase metode penyelesaian akuntansi hanya berlaku untuk jenis kontrak jangka panjang tertentu, seperti yang dijelaskan pada bagian sebelumnya. Ada banyak pengaturan pendapatan lainnya dimana beberapa faktor selain biaya harus diidentifikasi sebagai dasar untuk mengukur porsi pendapatan yang disebabkan oleh periode akuntansi tertentu. Kapan pun harga penjualan awal mencakup jumlah yang dapat dialokasikan untuk layanan berikutnya, jumlah tersebut harus ditangguhkan dan diakui sebagai pendapatan selama periode pemberian layanan tersebut. Dengan beberapa pengaturan, ini mengharuskan perkiraan dibuat oleh manajemen untuk mengalokasikan pendapatan di antara periode akuntansi.
E. Skema Pengakuan Pendapatan Multiple-Element
Salah satu teknik pemasaran yang paling umum digunakan oleh bisnis adalah penggabungan beberapa produk dan layanan secara bersamaan, sehingga menghasilkan harga pembelian tunggal yang kurang dari jumlah harga pembelian masing-masing item saat dibeli secara terpisah. Bila semua kiriman terpenuhi secara bersamaan, hanya ada sedikit risiko kecurangan pengakuan waktu pendapatan. Misalnya, jika harga pembelian buku adalah $ 25, namun dapat digabungkan dengan buku lainnya $ 25 dengan harga keseluruhan $ 45, alokasi harga jual antara kedua buku tersebut tidak berdampak pada laporan keuangan penjual selama Kedua buku itu disampaikan pada saat bersamaan.
Namun, ketika unsur-unsur tertentu dari suatu pengaturan terpenuhi dalam satu periode sementara yang lain tidak terpenuhi sampai di periode yang akan datang, permasalahan berapa banyak pendapatan yang harus diakui pada setiap periode akan lebih penting. Dan risiko penipuan dapat terjadi.
F. Program Loyalti Pelanggan
Program loyalitas pelanggan merupakan kesempatan lain untuk penipuan laporan keuangan. Program-program ini melibatkan akumulasi keuntungan pelanggan tersebut sebagai pelanggan yang membeli barang atau jasa dari sebuah perusahaan.
Dalam IFRIC 13, liabilities harus dicatat pada saat penjualan bahwa perusahaan telah mengeluarkan kewajiban untuk pelanggan, untuk salah satu keuntungan berikut ini :
kesempatan yang memberikan hak untuk barang atau jasa potongan
penghargaan kredit yang memberikan hak untuk barang atau jasa diskon yang diberikan oleh entitas lain.
Pengaturan di mana organisasi pihak ketiga menyediakan layanan penghargaan terhadap berbagai barang atau jasa metode pencatatan kewajiban untuk kewajiban masa depan berkenaan dengan program loyalitas pelanggan adalah untuk mengalokasikan sebagian dari penjualan awal untuk kewajiban dan menetapkan itu sebagai pendapatan tangguhan.
Sebagai hasil dari perlakuan akuntansi, terdapat kesempatan melakukan kecurangan pada laporan keuangan dalam bentuk underreporting liabilities perusahaan (dan, karena itu, melebih-lebihkan pendapatan yang diakui):
Gagal liabilities jangka panjang.
Meremehkan labilities dengan mengukur biaya, bukan nilai wajar
Melebih-lebihkan porsi penghargaan credits bahwa pelanggan tidak akan menebus (meremehkan tingkat penebusan)
G. Channel Stuffing
Channel stuffing disini tidak selalu berkitan dengan fraud, Channel stuffing terjadi ketika penjualan luar biasa besar dibuat untuk pelanggan yang sudah ada, biasanya dilakukan oleh distributor.
ASC 605-10-S99, yang meliputi bimbingan disediakan oleh SEC dari SAB Topik 13, mengidentifikasi karakteristik tertentu yang, jika ada, akan menghalangi pengakuan pendapatan. Di antara karakteristik ini (salah satu dari yang akan menghalangi pengakuan pendapatan) adalah sebagai berikut:
Pelanggan memiliki hak kembali ditambah tidak ada kewajiban untuk membayar pada saat penjualan atau tanggal masa depan yang ditetapkan, atau kewajiban membayar adalah kontrak atau implisit dimaafkan sampai pelanggan menjual kembali produk (pada dasarnya, membuat transaksi menjadi penjualan konsinyasi).
Penjual diperlukan untuk membeli kembali produk dengan harga yang ditentukan dan harga tersebut disesuaikan dengan fluktuasi penutup di biaya yang dikeluarkan oleh pembeli untuk membeli dan memegang produk (setara dengan pengembalian pelanggan tidak hanya untuk jumlah yang dibayar oleh pelanggan, tetapi juga untuk biaya lain pelanggan yang timbul, termasuk biaya pendanaan).
H. Bill And Hold Schemes
Tagihan dan transaksi dimana Pelanggan menempatkan pesanan untuk barang, tetapi meminta agar penjual memegang barang untuk pengiriman di masa mendatang. Pertanyaan dengan transaksi tagihan dan terus adalah ketika mencatat pendapatan pada saat pesanan ditempatkan, pada saat pengiriman, atau suatu tempat di antara.
ASC 605-10-S99 memberikan kriteria sebagai berikut (dari SAB Topik 13) yang harus dipenuhi untuk mengakui pendapatan sehubungan dengan tagihan dan transaksi:
Risiko kepemilikan harus telah lulus kepada pembeli
pelanggan harus membuat komitmen yang tetap untuk membeli barang (sebaiknya secara tertulis)
pembeli, bukan penjual, harus meminta transaksi berada di tagihan
harus ada jadwal yang tetap untuk pengiriman barang dan pengiriman tersebut harus masuk akal dan konsisten dengan tujuan bisnis pembeli
penjual harus mempertahankan kinerja spesifik sehingga proses produktif
Memerintahkan barang harus telah dipisahkan dari persediaan penjual dan tidak harus tersedia untuk perintah pengisian dari pelanggan lain
Barang-barang harus lengkap dan siap untuk pengiriman.
Akibatnya, pendapatan dari tagihan dan transaksi dapat diakui sebelum pengiriman ke pelanggan, selama kriteria sebelumnya terpenuhi bisa menimbulkan risiko penipuan yang unik.
I. Sales with right of return
Ketika penjualan terjadi, apabila ada masalah akuntansi pelanggan memiliki hak untuk mengembalikan produk,. Harus seluruh jumlah penjualan diakui pendapatan pada saat penjualan? US GAAP untuk pengakuan penjualan ketika hak kembali tercakup dalam ASC 605-15-25. Ada dua elemen penting untuk akuntansi, transaksi ini:
Menentukan apakah dan ketika penjualan dapat dicatat.
Pencatata yang terkait dengan kemungkinan keuntungan masa mendatang.
Di bawah ASC 605-15-25, penjualan di mana pembeli memiliki hak untuk kembali suatu produk hanya dapat diakui pada saat penjualan jika semua enam dari kriteria sebagai berikut:
Harganya yang tetap atau telah ditentukan pada tanggal penjualan.
Pembeli telah baik membayar penjual atau wajib membayar penjual dan kewajiban ini tidak bergantung pada pembeli menjual kembali produk (yaitu, seperti dalam pengaturan konsinyasi).
Kewajiban pembeli untuk membayar tidak akan terpengaruh oleh pencurian, perusakan, atau kerusakan produk.
Jika pembeli telah membeli produk untuk dijual kembali, pembeli memiliki substansi ekonomi selain yang disediakan oleh penjual (misalnya, pembeli tidak memiliki fasilitas fisik atau karyawan).
Penjual tidak memiliki kewajiban tidak bisa signifi untuk langsung membawa penjualan kembali produk oleh pembeli.
Jumlah keuntungan masa mendatang dapat ditaksir secara wajar (perhatikan bahwa hak pelanggan untuk bertukar item untuk lain dari jenis yang sama, kualitas, dan harga tidak dianggap sebagai hak kembali). pengembalian dapat menjadi tanda dari pengaturan konsinyasi.
J. IMPROPER PUSHING OF CURRENT REVENUE TOFUTURE PERIODS
Risiko penipuan dalam keadaan seperti termasuk kebalikan dari beberapa yang dijelaskan di awal bagian ini, seperti:
Perubahan fisik dokumen pengiriman untuk membuatnya tampak bahwa perintah dipenuhi paling lambat itu benar-benar (atau hanya menunda pengiriman aktual barang sampai periode berikutnya).
Manipulasi persentase penyelesaian kontrak jangka panjang untuk membuatnya tampak bahwa kurang dari pendapatan kontrak telah diterima (oleh salah satu biaya overestimating yang harus dikeluarkan untuk menyelesaikan pekerjaan atau dengan underrecognizing biaya yang terjadi dalam kontrak di tahun -akhir). Penangguhan pendapatan untuk periode mendatang yang harus diakui pada periode berjalan dapat menimbulkan satu masalah tambahan untuk perusahaan bengkok. Apa yang harus dilakukan jika pendapatan tidak hanya telah diterima, tetapi pelanggan sudah membayar perusahaan?
Skema yang paling umum digunakan dalam kasus-kasus ini melibatkan penyembunyian pendapatan yang diperoleh dalam akun cadangan palsu (yang baik bisa menjadi akun kontra-aset atau kewajiban) atau merekam pendapatan sebagai pendapatan ditangguhkan (kewajiban) atau bahkan sebagai pinjaman. Teknik lain yang digunakan untuk membantu dalam mendorong pendapatan untuk periode mendatang meliputi:
Faktur tertunda pelanggan
Mengatur untuk pembayaran tertunda dari pelanggan
Mengubah dokumen penjualan untuk membuatnya tampak bahwa penjualan terjadi pada periode berikutnya
