KECURANGAN LAPORAN KEUANGAN AUDIT FORENSIK
Disusun oleh: Kelompok 2 Fendy Wahyu W. Kuncoro Aji K.
F0313033 F0313045
SEMESTER GENAP 2015/2016 FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS UNIVERSITAS SEBELAS MARET SURAKARTA 2016
Masalah laporan Keuangan
Laporan Keuangan memainkan peranan penting dalam menjaga efisiensi pasar modal. Pengungkapan dala laporan keuangan memiliki arti penting bagi investor, kerditor atau pemberi kebijiakan. Sayangnya laporan keuangan sering disalahsajikan secara sengaja oleh suatu organisasi bisnis. Salah saji dalam laporan keuangan bisa jadi karena adanya tindakan manipulasi, pemalsuan dan melakukan perubahan laporan akuntansi. Laporan keuangan yang seperti itu dapat juga menimbulkan kerugian bagi para investor, kurangnya kepercayaan pada pasar dan sitem akuntansi yang ada serta proses peradilan dan juga rasa malu yang ditanggung oleh individu maupun organisasi yang tetlibat dalam kecurngan laporan keuangan teersebut.
Contoh – contoh kecurangan laporan keuangan akhir-akhir ini : •
Salah saji laporan keuangan atau “pengolahan pembukuan – cooking the books”
•
Pemberian pinjaman secara tidak tepat kepada para eksekutif dan corporate looting
•
Skandal perdagangan yang melibatkan orang dalam perusahaan
•
Mengistimewakan penawaran saham perdana
•
Tunjangan pensiun yang berlebihan kepada CEO
•
Kompensasi yang berlebihan kepada eksekutif
•
Kecurangan dalam skala besar yang dilakukan oleh pegawai
Kejadian kecurangan dalam laporan keuangan semakin sering terjadi akhir – akhir ini. Seperti contoh yang telah disebutkan, kecurangan dapat berbentuk bermacam – macam dan dapat dilakukan oleh berbagai pihak dari tingkatan rendah sampai tingkatan tertinggi. Kejadian kecurangan laporan keuangan tersebut juga dipengaruhi oleh beberapa hal. Terdapat 3 hal yang mendorong terjadinya kecurangan, yaitu: (1) Tekanan yang dirasakan (2) Peluang/kesempatan (3) Kemampuan untuk merasionalisasikan kecurangan sebagai sesuatu yang dapat diterima
Pressure Pressure adalah dorongan yang menyebabkan seseorang melakukan fraud, contohnya hutang atau tagihan yang menumpuk, gaya hidup mewah, ketergantungan narkoba, dll. Pada umumnya yang mendorong terjadinya fraud adalah kebutuhan atau masalah finansial. Tapi banyak juga yang hanya terdorong oleh keserakahan. Opportunity Opportunity adalah peluang yang memungkinkan fraud terjadi. Biasanya disebabkan karena internal control suatu organisasi yang lemah, kurangnya pengawasan, dan/atau penyalahgunaan wewenang. Di antara 3 elemen fraud triangle, opportunity merupakan elemen yang paling memungkinkan untuk diminimalisir melalui penerapan proses, prosedur, dan control dan upaya deteksi dini terhadap fraud. Rationalization Rasionalisasi menjadi elemen penting dalam terjadinya fraud, dimana pelaku mencari pembenaran atas tindakannya, misalnya: 1. Bahwasanya tindakannya untuk membahagiakan keluarga dan orang-orang yang dicintainya.
2. Masa kerja pelaku cukup lama dan dia merasa seharusnya berhak mendapatkan lebih dari yang telah dia dapatkan sekarang (posisi, gaji, promosi, dll.) 3. Perusahaan telah mendapatkan keuntungan yang sangat besar dan tidak mengapa jika pelaku mengambil bagian sedikit dari keuntungan tersebut. Ketiga faktor tersebut selalu menjadi pendorong seseorang melakukan kecurangan. Para pelaku kecurangan selalu dihadapi dengan tekanan dimana tekanan itu bersifat mendorong untuk melakukan kecurangan. Para pelaku harus mempunyai akal dan kepintaran untuk mencari peluang – peluang untuk melakukan kecurangan meskiun kuatnya tekanan (hukuman) yang nantinya mungkin saja bisa dirasakan. Hal seperti ini sering terjadi pada perusahaan – perusahaan besar yang memungkinkan mereka harus melakukan berbagai cara untuk mempertahankan perusahaannya. Pada akhirnya, mereka harus merubah sudut pandang dan cara berfikir mereka mengenai tindakan yang mereka lakukan bahwa semua ini dapat diterima dan rasional. Kekhawatiran yang tinggi akan para pemegang saham yang pergi apabila perusahaan mengalami penurunan finansial selalu menghantui para petinggi perusahaan. Namun, hal tersebut juga bisa saja terjadi pada perusahaan kecil maupun perushaan yang lingkupnya tidak begitu luas. Menurunnya etis dan nilai – nilai moral merupakan dampak buruk terjadinya “Fraud Triangle”. Perilaku tersebut, pada akhirnya akan berkembang menjadi sikap yang lebih buruk apabila terjadi secara terus menerus tanpa adanya penanganan yang dibutuhkan. “Perfect Fraud Storm” merupakan istilah yang digunakan untuk menjelasan fenomena ini. Terdapat 9 faktor yang muncul secara bersamaan yang membentuk “perfect Fraud Storm”, antara lain:
1. Ledakan Ekonomi Salah satu faktor yang digunakan pelaku kecurangan dengan cara menyembunyikan aktivitas ataupun masalah yang muncul untuk tetap meningkatkan jumlah investor dan tetap menjadi perusahaan yang menguntungkan. Ledakan ekonomi terjadi pada tahun 1990 – 2000. Pada tahun tersebut banyak CEO yang mendapat tekanan yang kemudian melakukan kecurangan untuk melindungi perusahaannya. 2. Kemerosotan Nilai – nilai Moral Nilai – nilai moral semakin menurun pada semua golongan seperti kejujuran. Di dalam masyarakat, nilai kejujuran telah menurun drastis. Kebohongan semakin meningkat pada jati diri masyarakat. Hal tersebut ditunjukkan seperti menyontek di sekolah. Meski hal tersebut tidak berhubungan dengan manajemen, namun secara tidak langsung hal itu menunjukan bahwa nilai moral masyarakat telah menurun. 3. Kesalahan Alokasi Insentif
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Dalam masalah insentif banyak terjadi kasus seperti pemberian ratusan juta dolar dalam bentuk opsi saham dana atau saham terbatas yang memberi tekanan yang tinggi pada pihak manajemen untuk tetap menjaga kenaikan harga saham, bahkan dengan membebankan pada pelaporan hasil kinerja keuangan yang akurat. Tingginya ekspektasi analisis Pada umumnya perusahaan – perusahaan selalu di analisis mengenai keadaan finansial oleh para analis. Para analis sering diberi arahan oleh perusahaan yang akan dianalisis sehingga memunculkan ekspektasi yang tinggi. Hal ini ditujukan untuk membangun citra kedepannya. Namun, seringkali analisis yang dilakukan tidak sesuai dengan hasil yang diterima, dan bahkan apabila analisis dan hasil berbeda jauh akan mengakibatkan penurunan harga saham dengan nilai yang cukup besar. Alasan tersebut yang menjadikan perusahaan akhirnya bertindak curang. Tingginya Tingkat Utang Persyaratan pemberian pinjaman utang, pinjaman lain dan tuntutan laba yang tinggi menjadi faktor yang mengakibatkan tindakan kecurangan oleh perusahaan. Hal tersebut merupakan tekanan tinggi yang harus dihadapi oleh perudahaan. Fokus Pada Aturan Daripada Prinsip Akuntansi Menurunnya prinsip akuntansi yang diterapkan pada jiwa akuntan menjadi faktor terjadinya kecurangan. Banyak akuntan yang lebih memilih membantu para klien dan melakukan pencatatan yang bertentangan pada prinsip akuntansi. Kurangnya Independensi Auditor Dalam beberapa kasus KAP menggunakan audit sebagai upaya untuk menggani kerugian demi membangun hubungan dengan perusahaanperusahaan agar dapat menawarkan pengadaan jasa konsultasi yang lebih menguntungkan. Fee audit jauh lebih rendah daripada fee jasa konsutasi, sehingga membuat auditor kehilangan focus dan lebih memilih menjadi penasihat. Keserakahan Kelompok seperti para eksekutif, bank investasi, bank komersial, dan investor masing-masing kelompok ii mengambil keuntungan dari sistem perekonomian yang kuat, idak satupun dari mereka menginginkan berita burk sehingga mengabaikan berita-berita negative dan terlibat transaksi yang tidak baik. Kegagalan Pendidik Pertama, pendidik tidak memberikan pendidikan etika yang cukup memadai terhadap mahasiswa, membuat para lulusan bekal yang cukup untuk menghadapi dilema etika secara riil di dunia bisnis. Kedua, dengan tidak mengajarkan pada para mahasiswanya mengenai kecurangan. Sebagian besar mahasiswa tidak memahami faktor-faktor penyebab kecurangan.
Ketiga, para pendidik mengajar para mahasisa akuntansi pada masa lampau. Pendidikan akuntansi yang efektif tidak boleh terlalu berfokus pada konten pembeajaran sebagai tujuan akhir, tetapi menggunakan konten sebagai konteks untuk membantu mahasiswa mengembangkan kemampuan analitis.
Sifat Dasar Kecurangan Laporan Keungan Kecurangan laporan keuangan mengandung unsur penipuan dan upaya penyembunyian secara disengaja oleh pelaku. Hal tersebut dapat berupa melalui dokumentasi fiktif atau pemalsuan dokumen. Kecurangan laporan keuangan dapat disembunyikan dengan cara kolusi yang dilakukan oleh manajemen, pegawai, atau pihak ketiga. Setiap kecurangan memiliki indikator – indikator tersendiri. Namun, indikator tersebut juga tidak dapat dengan langsung dikatakan bahwa hal tersebut telah terjadi kecurangan karena bisa saja hilangnya suatu dokumen dikarenakan benar – benar kesalahan yang tidak disengaja. Indikator kecurangn tidak dapat dengan mudah digunakan sebagai alat untuk mendeteksi terjadinya kecurangan. Hal ini dikarenakan indikator kecurangan sangat bervariatif yang dimana apabila terdapat beberapa faktor yang muncul, hal itu belum bisa menunjukkan bahwa telah terjadi kecurangan.
Statistik Mengenai Kecurangan Laporan Keuangan Beberapa studi telah melakukan pengkajian terhadap AAERs (Accounting and Auditing Enforcement Release) yang dikeluarkan oleh treatway commission tentang report of the national commission on fraudulent financial reporting. Treatway commission melakukan studi terhadap kecurangan yang terjadi sepuluh tahun yang berakhir pada tahun 1987. Studi ini mengkaji 119 tindakan hukum yang dilakukan oleh SEC pada periode tahun 1981-1986. Pada tahun 1998 COSO merilis studi pertama dari dua studi yang mereka sponsori terkait kecurangan laporan keuangan yang diinvestigasi oleh SEC pada tahun 1987-1997. Studi ini menemukan bahwa ada sekitar 300 kecurangan laporan keuangan yang menjadi subjek dari peraturan SEC. Ada 204 sampel acak dari kecurangan aporan keuangan tersebut, yaitu: 1. Rata-rata kecurangan yang terjadi berlangsung sekitar dua tahun akhir-akhir ini. 2. Pengakuan pendapatan yang tidak sesuai, perhitungan asset yang lebih saji, dan perhitungan biaya yang kurang saji merupakan metode kecurangan yang sangat umum digunakan. 3. Besarnya rata-rata kecurangan secara kumulatif adalah $25juta. 4. Sebanyak 72% kasus kecurangan laporan keuangan dilakukan oleh CEO.
5. Rata-rata nilai asset dari perusahaan yang melakukan kecurangan adalah $532juta dan rata-rat pendapatan $232juta. 6. Perusahaan yang melakukan kecurangan laporan keuangan biasanya menanggung konsekuensi berat. 7. Kebanyakan perusahaan ini tidak memiliki komite audit atau hanya bertemu satu kali dalam satu tahun dengan komite audit mereka. 8. Dewan direksi yang didominasi oleh orang dalam dan direksi dari pihak luar yang memiliki hubungan khusu dengan pihak manajemen atau perusahaan dengan kepemilikan ekuitas yang besar dan terlihat memiliki sedikit pegalaman sebagai direksi pada perusahaan lain. Hubungan tesebut merupakan hubungan keluarga sering terjadi, sehingga dapat menimbulkan suatu polusi atas hubungan tersebut. 9. Beberapa perusahaan yang melakukan kecuragan laporan keuangan menderita kerugian bersih atau mendekati titik impas pada periode sebelm tejadi kecurangan. 10. Hanya lebih dari 25% dari perusahaan mengganti audito mereka selama periode terjadi kecurangan tersebut. Setelah studi COSO tahun 1999, SEC melakukan studi lagi yang didsarkan pada section 704 serbanes-oxleyact. Dengan ketentuan yaitu SEC melakukan studi terhadap semua tindakan hukum yang diajukan selama periode 31 Juli 1997 hingga 30 Juli 2002 yang didasarkan pada pelaporan keuangan yang tidak sesuai, kecurangan, kegagalan audit, atau pelanggaran terhadap endependency auditor. SEC mengajukan 515 tindakan hukum atas pelanggaran pengungkapan dan pelaporan keuangan yang melibatkan 164 entitas yang berbeda. Jumlah studi dalam 5 tahun yaitu
Studi ini menemukan bahwa SEC paling banyak melakukan tindakan pengecekan seperti pengakuan pendapatan yang tidak sesuai, termasuk didalamnya pelaporan yang mengandung unsur kecurangan atas penjualan yang fiktif, pencatatan waktu pengauan pendapatan yang tidak sesuai, penilaian pendapatan yang tidak tepat, serta pengakuan biaya yang tidak sesuai. Studi ini juga menemukan bahwa CEO, Presiden Direktur, dan CFO merupakan jajaran manajemen yang sering terlibat dalam tindak kecurangan, yang diikuti oleh pimpinan dewan, pejabat bagian operasional,pejabat bagian akuntansi, dan wakil presiden bagian keuangan. Temuan ini sama dengan studi yang dilakukan oleh auditing practices board di Inggris, studi ini menemukan bahwa mayoritas kecurangan laporan keuangan dilakukan oleh manajemen perusahaan dan kecurangan laporan keuangan tersebut bukanlah pencurian secara langsung dan kemungkinan tidak akan terdeksi oleh auditor eksternal. 65% dari kasus tersebut disertai adanya salah saji terhadap data keuangan yang hanya untuk menaikkan harga saham atau menyembunyikan kerugian.
Studi kecurangan laporan keuangan AAERs tanggal 10 Mei 2010 oleh COSO telah memperbarui studi COSO yang sebelumnya. Studi ini mencakup periode tahun 1998 – 2007. Temuan yang dilaporkan dalam studi ini sebagai berikut. 1. SEC yang melakukan investigasi tentang kecurangan selama 10 tahun ini sekitar 18% lebih banyak dibandingkan 10 tahun sebelumnya. Dengan kecurangan meningkat drastis dari $25 juta menjadi sekitar $400 juta. 2. “Median asset” perusahaan – perusahaan yang ada dalam studi ini meningkat dari $ 16 juta menjadi $100 juta. 3. Lebih dari 89% CEO/CFO yang didakwa oleh SEC selama proses investigasi. 4. 60% kasus yang ada berkaitan dengan pengakuan pendapatan yang tidak tepat. 5. Karakteristik dewandireksi perusahaan – perusahaan ini tidak jauh berbeda dengan karakteristik dewan direksi perusahaan yang tidak didakwa. 6. 60% perusahaan mengganti auditornya selama waktu terjadinya kecurangan 7. Liputan pers pada perusahaan yang melakukan kecurangan mengakibatkan penurunan harga saham secara abnormal sebesar 16,7% dan berita mengenai investigasi pada perusahaan mendorong penurunan sebesar 7,3%.
Studi COSO menunjukkan bahwa perusahaan yang melakukan tindakan kecurangan mendapatkan konsekuensi negative berupa turunnya harga saham dalam jangka panjang hingga terjadi kebangkrutan dan penghapusan pencatatan saham dari bursa saham. Kerugian atas kecurangan laporan dapat dirasakan oleh berbagai kalangan yang berkepentingan pada perusahaan.
Motivasi Kecurangan Laporan Keuangan Motivasi penyajian laporan keuangan yang curang cukup beragam, salah satunya untuk memberikan dukungan agar harga saham tetap tinggi atau untuk dukungan penawaran obligasi dan saham. Terkadang, manajer divisi melaporkan hasil kinerja keuangan yang lebih saji dari divisi yang dipimpinnya dengan tujuan untuk memenuhi ekspektasi perushaan. Tekanan yang didapat oleh pihak manajemen juga menjaddi salah satu motivasi atas kecurangan laporan keuangan.
Kerangka Kerja Untuk Mendeteksi Kecurangan Laporan Keuangan Seorang auditor harus dapat melakukan pendekatan kepada manajemen dengan cerdas. Hal ini dilakukan untuk mengantisipasi kemungkinan pihak manajemen untuk menyembunyikan kecurangan yang teah dilakukan. Pihak manajemen akan mengatur strategi untuk melakukan perhitungan audit yang akan dilakukan auditor nantinya. Dalam hal ini auditor harus dapat mengantisipasi dan mampu mendeteksi kecurangan yang telah
disembunyikan. Seorang auditor yang sedang melakukan penyelidikan kecurangan akan sangat efektif ketika auditor mempertimbangkan bagaimana manajemen memandang potensi pendekatan audit yang akan dilakukan, dengan kata lain seorang auditor harus lebih unggul dalam memprediksikan metode pendekatan audit yang akan digunakan. Seorang auditor dalam mendeteksi terjadinya kecurangan didasarkan pada teori permainan (game theory). Teori permainan mencoba untukk memprediksi perilaku yang didasarkan pada individual yang memiliki kecenderungan terhadap motivasi dan kepercayaan individu tersebut mengenai bagaimana kemungkinan perilaku pihak lainnya. Ada berbagai tingkatan dalam penalaran strategik pengaturan audit, antara lain: 1. Zero – order reasoning Hal ini terjadi ketika auditor dan auditee hanya mempertimbangkan kondisi yang secara langsung mempengaruhi mereka, tetapi pihak – pihak lain. Ketika menerapkan strategic ini, auditor hanya mempertimbangkan besarnya insentif yang akan diterimanya saja. 2. First – order reasoning Hal ini berarti bahwa auditor mempertimbangkan kondisi yang secara langsung mempengaruhi auditee. Dalam kasus ini, auditor mengasumsikan bahwa auditee menggunakan zero – order reasoning 3. Higher – order reasoning Tingkatan strategic yang terjadi ketika auditor mempertimbangkan adanya tambahan tingkatan kompleksitas, termasuk bagaimana manajemen mengantisipasi perilaku auditor. Ketiga tingkatan tersebut merupakan penalaran strategic yang sering digunakan oleh auditor. Namun, sering juga seorang manajemen dapat memprediksi penalaran strategik apa yang akan di terapkan oleh seorang auditor, karena mereka memahami apa yang telah dilakukan auditor pada audit sebelumnya. Skema kecurangan laporan keuangan akan berkembang dalam hal ini. Seorang auditor harus menerapkan strategik yang lebih tinggi untuk mengatasinya yaitu First – order reasoning atau higher – order reasoning. Hal ini akan mengarahkan auditor untuk menggunakan prosedur audit yang tidak terduga sebelumnya dan melakukan pengujian – pengujian yang tidak diketahui manajemen. Ketika menerapkan penalaran strategic, auditor akan mempertimbangkan berbagai pertanyaan berikut: 1. Skema kecurangan yang akan digunakan 2. Jenis pengujian yang digunakan untuk mendeteksi kecurangan 3. Cara manajemen menyembunyikann kecurangan dari jenis pengujian yang akan digunakan 4. Memodifikasi jenis pengujian tertentu untuk mendeteksi skema kecurangan yang disembunyikan
Analisi kecurangan laporan keuangan dapat jarang terdeteksi apabila hanya mengandalan data keuangan perusahaan. Kecurangan laporan keuangan juga dapat terddeteksi apabila kita membandingkan data keuangan perusahaan dengan keadaan rill yang seharusnya terwakili oleh angka – angka tersebut. Selain itu, jenis analisis tertentu terhadap laporan keuangan (seperti rasio, analisis vertical dan analisi horizontal), penelitian menganjurkan agar auditor, investor, regulator dan pemeriksa kecurangan dapat memanfaatkan penggunaan metode kinerja nonkeuangan untuk menilai kecurangan laporan keuangan. Mengidentifikasi eksposur risiko kecurangan juga dapat digunakan selain menggunakan data keuangan dan non keuangan. Mengidentifikasi eksposur merupakan salah satu cara untuk mendeteksi laporan keuangan yang dimana kita harus memahami secara jelas kegiatan operasional dan sifat dasar organisasi seperti mempelajari sifat dasar dari industry dan para pesaingnya. Selain itu, penalaran strategik juga harus digunakan untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan. Penalaran strategic mengacu pada kemampuan untuk mengantisipasi kemungkinan metode penyembunyian kecurangan yang digunakan oleh pelaku kecurangan. Auditor dapat megidentifikasi ekposur resiko kecurangan dengan mengkaji 4 kelompok kecurangan eksposur yang disebut kotak eksposur kecuran (Fraud exposure rectangle).
1
Manajemen dan Direksi
3
Organisasi dan Industri
2Hubungan dengan Pihak – pihak Lain
4Hasil Kinerja Keuangan dan Karakteristik Operasional
1. Manajemen dan Dewan Direksi Pada umumnya kecurangan laporan keuangan dilakukan oleh individu dengan pangkat tertinggi. Hal ini menunjuk pada dewan direksi dan manajemen. Manajemen dan dewan direksi harus diinvestigasi untuk mendeteksi terjadinya kecurangan laporan keuangan. Ada 3 aspek manajemen yang harus diinvestigasi: 1. Latar beakang manajemen 2. Motivasi manajemen 3. Pengaruh manajemen dalam membuat keputusan untuk organisasi 2. Hubungan dengan Pihak – pihal Lain
Kecuranga laporan keuangan bisanya dilakukan dengan bantuan dari pihak ataupun organisasi lain, baik secara rill maupun yang fiktif. Walaupun hubungan dengan semua pihak harus diuji untuk menentukan apakah hubungan tersebut memberikan peluang atau eksposur kecurangan bagi manajemen, hubungan yang terkait dengan organisasi lain, dan regulator harus selalu dipertimbangkan dengan hati – hati. Selain itu hubungan dengan intuisi keuangan dan pemegang obligasi juga penting dipertimbangkan karena hubungan tersebut memberikan indikasi sejauh mana pengaruhnya bagi keberlangsungan perusahaan. 3. Organisasi dan Industri Kecurangan laporan keuangan terkadang ditutupi dengan penciptaan struktur organisasi yang memudahkan penyembunyian kecurangan seperti kasus enron dengn semua SPE – nya yang tidak di konsolidasikan. Banyak jenis dan kasus yang timbul akibat kecurangan laporan keuangan. Sifat yang melekat pada suatu organisasi juga dapat menunjukkan adanya ekposur kecurangan seperti struktur organisasi yang terlalu kompleks, organisasi yang tidak memiliki departemen audit internal, dewan direksi tanpa adanya individu dari pihak luar atau hanya pihak luar yang menduduki jabatan susunan anggota dewan pada komite audit, dan masih banyak lagi. Investigator harus memahami dan mengetahui siapa pemilik perusahaan tersebut karena terkadang pemilik yang diam dan tersembunyi menggunakan perusahaan tersebut untuk tindakan ilegal. 4. Hasil Kinerja Keuangan dan Karakteristik Operasional Indikator kecurangan yang paling sering terlihat sendiri melalui perubanhan – perubahan dalam laporan keuangan. Dalam menilai eksposur kecurangan melalui laporan keuangan dan karakteristik operasional, jumlah – jumlah dan saldo – saldo akun pada laporan keuangan harus diperbandingkan dengan organisasi sejenis dalam industri yang sama dan referensi riil dari laporan keuangan juga harus ditentukan. Selain itu, dalam menilai eksposur kecurangan pada hubungan – hubungan keuangan, auditor harus mengetahui sifat dasar dari bisnis klien, jenis akun yang seharusnya tercantum dalam laporan keuangan, serta jenis kecurangan yang dapat timbul dalam organisasi dan indikatornya.
Kecurangan Laporan Keuangan terkait Pendapatan dan Persediaan Kecurangan Pendapatan Pendapatan merupakan akun yang paling sering dimanipulasi, telah ditemukan bahwa kecurangan pada akun pendapatan berkontribusi setengah dari kecurangan laporan keuangan yang terjadi. Temuan tersebut dilakukan oleh Comitte of Sponsoring Organization (COSO). Studi ini juga menemukan bahwa cara yang paling umum untuk melakukan manipulasi pendapatan adalah dengan mencatat pendapatan fiktif dan
mencatat pendapatan yang tidak sesuai pada waktunya merupakan jenis kecurangan pendapatan kedua yang paling umum sering terjadi. Alternatif-alternatif yang diterima . Sejumlah perbedaan dalam pengakuan pendapatan dan kriteria kinerja antar-organisasi mempersulit pengembangan standar pengakuan pendapatan untuk berbagai macam model bisnis dalam perekonomian saat ini,. Bahkan, dalam banyak hal, harus dibuat pertimbangan yang signifikan untuk menentukan kapan dan berapa banyak pendapatan yang akan diakui. Hal ini memberikan peluang bagi para manajer yang ingin melakukan laporang keuangan. Kemudahan memanipulasi pendapatan bersih mengguanakan pendapatan dan piutang Alasan kedua mengapa kecurangan pendapatan menjadi sangat umum adalah karena begitu muendahnya melakukan manipulasi terhadap pendapatan bersih dengan menggunakan akun pendapatan dan piutang. Cara yang paling mudah untuk menggelembungkan laba bersih adalah dengan menciptakan pendapatan dan piutang yang terkait dengan pendapatan tersebut. Selanjutnya, pendapatan dan piutang dapat dimanipulasi dengan berbagai cara lainnya. Contohnya, suatu organisasi dapat menggelembungkan nilai pendapatannya dengan cara memasukkan pendapatan yang seharusnya diakui pada periode mendatang ke dalam periode saat ini. Skema ini sering disebut pengakuan pendapatan lebih awal atau sebelum waktunya atau penyalahgunaan pisah batas. Pendapatan juag dapat diakui lebih awal dengan cara memanipulasi pekerjaan yang terselesasikan di suatu perusahaan dengan kontrak-kontrak konstruksi jangka panjang dengan nilai pendapatan tegantung pada presentase penyelesaian proyek. Perusahaan juga dapat membuat dokumen, penjualan, atau pelanggan fiktif untuk menunjukkan adanya penjualan yang lebih tinggi daripada penjualan yang sebenarnya pada periode yang bersangkutan. Alternatif lainnya, kontrak yang mendasari pencatatan pendapatan dapat diubah atau dipalsukan. Atau dalam kasus yang paling serius dapat dibuat ayat jurnal topside yang menciptakan pendapatan dan piutang dapat dokumen yang mendasarinya. Salah satu kecurangan yang paling serius akhir-akhir ini adalah kecurangan yang dilakukan Qwest international. Skema-skema kecurangan pendapatan pada Qwest antara lain sebagai berikut.
Swapping adalah hak untuk menggunakan rangkaian fiber-optic dengan perusahaan telekomunikasi lain tanpa alasan bisnis yang sah, dan segera membukukan pendapatan untuk memenuhi ekspektasi laba. Mengakui pendapatan dari transaksi “bill and hold” secara tidak tepat dan pemalsuan dokumen untuk mnyembunyikan kecurangan tersebut. Menjual peralatan dengan harga dua kali harga normal dan kemudian memberikan potongan atas kontrak jasa yang dilakukan
Mengubah tanggal publikasi dalam dftar kontak
Mengindentifikasi eksposur kecurangan Pendapatan Ekposure kecurangan pendapatn melibatkan berbagai macam skema yang dapat digunakan untukm memanipulasi pendapatan dan seringkali juga digunakan untuk memanipulasi piutang. Pemahaman transakasi pendapatan dan piutang dapat memberikan gambaran bagaimana kecurangan pendpatan dapat dilakukan. Salah satu tugas pertama adalah menganalisis dan membuat diagram berbagai transaksi antara perusahaan dan pelanggannya. Kemudian, dengan menganalisis akun-akun terlibat dalam setiap transaksi, investigator atau auditor dapat menentukan bagaimana setiap transaksi bisa dibuat salah saji. Berikut beberapa skema kecurangan pendapatan yang umum dilakukan:
Transaksi dengan pihak terkait Penjualan fiktif Faktur diterbitkan tetapi barang ditahan Kesepakatan sepihak Penjualan konsinyasi Channel stuffing Kapping atau kitting Penganngalan ulang atau pembaruan tramsaksi Kebijakan pengembalian bebas’Pengiriman sebagian Pisah batas tidak tepat Round tripping
JENIS-JENIS TRANSAKSI YANG DIGUNAKAN DALAM SKEMA KECURANGAN Transaksi Akun Yang terkait Skema Keterangan 1. Menjual barang Piutang Dagang dan 1. Mencatat penjualan fiktif, faktur dan/atau jasa kepada Pendapatan diterbitkan tapi (tapi barang ditahan pelanggan. (bill and hold sales),e penjualan
2. Membuat estimasi Beban Piutang Tak piutang tak tertagih Tertagih Dan Cadangan Keurgian Piutang Tak Tertagih 3. Menerima Retur Penjualan dan pengembalian barang Piutang Dagang dari pelanggan. 4. Menghapuskan piutang tak tertagih
Cadangan Kerugian Piutang Tak Tertagih dan Piutang Dagang
5. Menerima kas setelah Kas dan periode pemotongan Dagang
Piutang
6. Menerima kas setelah Kas, Potongan periode pemotongan Penjualan dan Piutang Dagang
dengan kesepakatan sepihak, penjualan konsinyasi, rountripping dsb 2. Mengakui pendapatan terlalu awal 3. Memperbesar nilai penjualan dari nilai yang seharusnya. 4. Memperkecil cadangan kerugian piutang tak tertagih, sehingga piutang menjadi lebih saji 5. Tidak mencatat pengembalian barang dari pelanggan 6. Mencatat pengembalian barang setelah akhir peridoe yang bersangkutan. 7. Tidak menghapuskan piutang tak tertagih 8. Menghapuskan piutang tak tertagih pada periode berikutnya. 9. Mencatat transfer bank sebagai penerimaan kas dari pelanggan 10. Memanipulasi kas yang diterima dari pihak terkait (misalnya lapping) 11. Mencatat ayat jurnal fiktif terkati kas seperti mendebit kas dan menkredit piutang dagang. 12. Tidak mencatat potongan yang diberikan pelanggan.
Ketika berbagai macam skema (atau ekposur) kecurangan telah dipertimbangkan, indikator skema kecurangan secara khusus dapat dicari secara proaktif. Setiap indicator dapat dicari atau diselidiki untuk menentukan apakah tejadi kecurangan Mengidentifikasi Indikator kecurangan pendapatan Untuk mendeteksi kecurangan, anda harus dapat mengidentifikasi sesutatu yang menjadi indikatornya. Indikator kecurangan dibagi menjadi enam 1. Indikator Analisis 2. Indikator Akuntansi dan dokumentasi 3. Indikator gaya hidup
4. Indikator pengendalian 5. Indikator perilaku dan indicator verrbal 6. Informasi dan pengaduan Perlu diingat bahwa dalam mendeteksi indikator seharusny hanya dilihat berdasarkan konteks. Pencarian secara aktif Indikator kecurangan Pendapatan Supaya kecurangan laporan kuangan dapat terdeteksi, indicator kecurangan harus diamati dan diketahui. Dalam beberapa kasus kecurangan yang paling tekenal, indicator eharusnya sudah dapat diamati, tetapi tidak disadari oelh auditor dan pihak lainnya. Dalam beberapa kasus, sudah teramati dan dilakukan pencarian informasi ,tetapi sejumlah alternative penjelasan dari manajemen dapat diterima. Pihak-pihak yang berkepentingan seperti auditor dapat mencari idnikator kecurangan dengan du acara : menuunggu sampai mereka “mungkin menemukan indicator secara kebetulan,” atau mereka “melakuan pencarian secara proaktif tehadap kemungkinan adanya indicator tersebut. Pencarian secara aktif Indikator Analisis terkait Pendapatan Teknologi dapat digunakan untuk melakukan percarian secara proaktif adanya kecurangan laporan keuangan. Indikator analitis yang berhubungan dengan akun tersebut menjadi terlalu tinggi atau terlalu rendah, meningkat terlalu cepat atau lambat ayau hubngan abnormal lainnya. Cara praktis untuk melakukan indicator analisis adalah dengan berofokus pada perubahan dan perbandingan pada laporan keuangan. Analisis secara khusus yang biasa dilakukan adalah : 1. Melakukan analisis terhadap saldo keuangan hubungaannya dengan laporan keuangan. 2. Membandingkan jumlah atau hubungan laporan keuangan dengan informasi diluar laporan keuangan. Dua acara paling umum digunakan dalam analisis laporan keuangan aadalah dengan mencari perubahan tidak wajar dalam (1) saldo akun dari periode ke peridoe (melihat trend) dan (2)hungungan terkait pendapatan periodo ke periode. Dua analisis juga dapat dihubungkan ketika jumlah dan hubungan dalam laporan keuangan dibandingkan dengan informasi lain. 1. Membandingkan hasil keuangan dan trend pada perusahaan dengan trend perusahaan lain sejenis dalam industry yang sama. 2. Membandingkan jumlah pendapatan yang tercatat dalam laporan keuangan dengan aset atau informasi financial atau informasi lainnya.
Melakukan analisis terhadap saldo keuangan hubungaannya dengan laporan keuangan.
Mencari peruabah nyang tidak wajar pada saldo pendapatan dan piutang dagang dari peridoe ke periode (trend) Membandingkan jumlah atau Membandingkan hasil hubungan laporan keuangan keuangan dan trend dengan informasi diluar perusahaan dengan hasil laporan keuangan. keuangan dan trend dari perusahaan-perusahaan sejnis dalam indrustri yang sama.
Mecari perubahan yang tidak wajar dalam hubungannya dengan akun siklus pendapatan dari period eke periode 1. Membandingkan jumlah pendapatan yang tercatat dalam laporan keuangan dengan aset atau informasi financial atau informasi lainnya.
Berfokus pada perubahan Saldo (Jumlah) Akun yang tercaata dari period eke periode Ada tiga cara untuk membandingkan jumlah yang tercatat dari satu peridoe ke periode laiinnya. Cara pertama adalah berfokus pada dan menghitung perubahan angka yang sebenarnya terdapat dalam laporan keuangan itu sendri. Cara kedua, dengan menggunakan proses yang disebut analisis horizontal. Cara ketiga adalah dengan mempelajari laporan arus kas. Befokus pada Perubahan hubungan terkait pendapatan Ada dua cara untuk mengetahui perubahan hubungan dalam laporan keuangan dari satu periode ke periode lainnya. Cara pertama, berfokus pada perubahan rasio yang terkait dengan pendapatan dari satu peridoe ke peridoe lainnya. Rasio yang paling umum digunakan untuk menemukan indicator analisis kecurangan laporan keuangan adalah : -
Rasio Margin, dihitung dengan membagi laba kotor dengan laba bersih. Rasio Persentase retur penjualan, merupakan ukuran persentase penjualan yang dikembalikan pelanggan Rasio persentase potongan penjualan sama dengan rasio persentase penjualan dan dihitung dengan membagi potongan penjualan dengan penjualan kotor. Persentase Piutang Dagang, rasio ini dihitung dengan membagi jumlah penjualan dengan piutang dagang. Rasio jumlah hari dalam piutang. Rasio ini dihitung dengan membagi 365 hari dengan perputaran piutang dagang. Cadangan piutang tak tertagih sebagai persentase piutang dagang, dihitung dengan membagi cadangan piutang tak tertagih dengan piutang dagang. Rasio perputaran aset, dihitung dengan membagi total penjualan dengan ratarata total aset. Rasio ini merupakan ukuran seberapa sering perusahaan “memutar” asetnya.
-
Rasio perputaran modal kerja dihitung dengan membagi penjualan dengan rata-rata modal kerja. Rasio margin kinerja operasional dihitung dengan cara membagi laba bersih dengan toral penjualan. Laba persaham rasio ini dihitung dengan membagi laba bersh dengan jumlah lembar saham yang beredar
Ketika menggunakan rasio untuk menemukan indicator laporan keuangan, ingatlah bahwa ukuran atau arah untuk rasio ini biasanya tidak penting, tetapi perubahanperubahan dan raiso tersebutlah yang mengindikasikan kemungkinan adanya kecurangan terutama ketika oerubahan itu tidak diperkirakan akan tejadi atau tidak dapat dijelaskan. Cara kedua adalah dengan mengkonversikan lapoan keuangan ke dalam persentase dan melakukan metode analisis vertical, metode ini juga akan didiskusikan pada bab 12. Pencarian Secara Aktif Indikator Akuntansi dan Indikator Dokumentasi Salah satu cara yang umumnya digunakan oleh manajemen untuk melakukan kecurangan adalah dengan melakukan posting satu atau lebih ayat jurnal secara langsung pada catatan akuntansi pada catatan akuntansi. Ayat-ayat jurnal ini seringkali tidak sesuai proses posting ayat jurnal yang seharusnya, sehingga mengabaikan proses pengendalian internal. Ayat jurnal ini sering disebut ayat jurnal topside, yang berarti ayat jurnal dicatat secara langsung pada jurnal ringkasan atau buku besar. Perusahaan besar mungkin memiliki jutaan ayat jurnal setiap tahunnnya. Oleh karena itu pencarian terhadap ayat jurnal yng mengandung kecurangan akan sulit dilakukan. Namun perangkat lunak dan perangkat keras computer bisa digunakan untuk mengatasinya, dengan menggunakan perangkat Lunak Picalo, ACLO atau IDEA, pemeriksa keuangan dapat dengan melakukan investigas iterhadap jutaan ayat jurnal untuk menemukan bebrapa potensi kecurangan. Pencarian secara aktif Indikator Pengendalian Peluang kecurangan biasanya muncul karena lemahnya pengendalian internal. Pencarian secara aktif indikator Perilaku atau indicator verbal dan indicator gaya hidup Jika dibandingkan dengan dengan kecurangan yang dilakukan oleh pegawai, indikator gaya hidup biasanya tidak membantu dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan. Namun, indikator perilaku atau indikator verbal sering kali sangat beguna dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan.
Pencarian secara aktif untuk informasi dan pengaduan Cara tebaik untuk melakukan pencarian informasi dan pengaduan untuk berbagai macam kecurangan adalah dengan membentuk ombudsman, saluran pengaduan atau sitem
lainnya yang memungkinkan orang-orang dapat menyampaikan informasi dan pengaduan secara anonym. Sebagaimana telah dijelaskan sebelumnya, pengaduan system whistleblower dan kesanggupan untuk tidak melakukan upaya balas dendam terhadap whistle blower saat ini menjadi persyaratan utama untuk setiap perusahaan public di Amerika Serikat. Beberapa orang curiga atau mengetahui namun ragu atau takut untuk mengadukannya. Hal tersebut karena lingkungan sosialnya yang mana saat anak-anak pengadu dianggap rendah oleh teman-temannya. Alasan-alasan lainnya adalah : -
Mereka tidak mengetahui siapa yang harus diberi tahu atau bagaimana cara memberi tahu Mereka tidak ingin salah menuduh orang Mereka takut akan kosnekuensi menjadi whistle blower Mereka hanya memiliki kecurigaan tanpa adanya bukti.
Menindaklanjuti indikator-indikator kecurangan Pendapatan Adanya indikator-indikator kecurangan menimbulkan dugaan bahwa kecurangan mubngkin saja terjadi. Jika terdapat dugaan maka investigasi harus dilakukan. Dalam hal ini berbagi prosedur investigasi akan membatu memastikan kecurangan benear-benar terjadi, dan jika benar terjadi akan menunjukkan sejauh mana kecurangan tersebut. (Prosedur akan dibahas pada bab 14-17)
Kecurangan Persediaan dan Harga Pokok Penjualan Selain skema kecurangan pendapatan, skema kecurangan yang paling umum lainnya adalah manipulasi akun-akun persediaan dan HPP.
PENGARUH PERSEDIAAN YANG LEBIH SAJI TERHADAP LAPORAN LABA RUGI Laporan Laba Rugi Komprehensif Pendapatan (Penjualan) Kotor Retur Penjualan Potongan Penjualan Pendapatan (Penjualan) Bersih Harga Pokok Penjualan Margin Kotor Beban Laba Bersih
Jika Persediaan yang Lebih saji, maka Tidak terpengaruh Tidak terpengaruh Tidak terpengaruh Tidak terpengaruh Kurang saji Lebih saji Tidak terpengaruh Lebih saji
PERHITUNGAN HARGA POKOK PENJUALAN PERHITUNGAN HARGA POKO PENJUALAN Persediaan Awal + Pembelian Persediaan Retur Persediaan untuk Pemasok Potongan Persediaan pada Pembelian Persediaan = Barang yang tersedia untuk dijual - Persediaan Akhir = Harga Pokok Penjualan
PERIODE 1 PERSEDIAAN AKHIR LEBIH SAJI Tidak terpengaruh Tidak terpengaruh Tidak terpengaruh
PERIODE 2
Tidak terpengaruh
Tidak terpengaruh
Tidak terpengaruh
Lebih Saji
Lebih saji Kurang saji
Tidak terpengaruh Lebih saji
Tidak terpengaruh Tidak terpengaruh Tidak terpengaruh
Mengidentifikasi Ekposur Kecurangan Persediaan Terdapat sjumlah skmea kecurangan Pendapatan, yang paling umumn adalah berikut ini -
-
Pencatatan Ganda, terjadi ketika akun persediaan tertentu dihitung dua kali. Kapitalisasi biaya yang seharusnya dibebankan, terjadi ketika perusahaan menggelembungkan nilai persediaanya. Permasalahan Pisah Batas, terjadi ketka perusahaan menunda penurunan persediaan using, dan mencatat retur dari periode yang lebih awal, mencatat pembelian pada peridoe berikutnya, dan melakukan praktik sejenis lainnya. Estimasi berlebihan terhadap persediaan dapat terjadi ketika menerapkan metode pengambila sampel yang tidak tepat. Faktur diterbitkan tetapi brang ditahan Persediaan Konsinyasi adalah barang yang ditahan dan dijual oleh perusahaan untuk perusahaan lain.
Untuk mempermduah indentifikasi ekposur kecurangan persediaan, lebih baik menggunakan diagram.
JENIS-JENIS TRANSAKSI DALAM KECURANGAN PERSEDIAAN
Transaksi Pembelian persediaan.
Pengembalian dagangan pemasok.
barang kepada
Akun yang terkait Persediaan, Utang Dagang
Skema Kecurangan - Nilai pembelian yang kurang saji. - Keterlambatan dalam mencatat penjualan - Penjualan yang tidak dicatat Utang Dagang, Persediaan - Retur penjualan lebih saji - Pencatatan retur pada periode lebih awal (permasalahan pisah batas) Utang Dagang, Persediaan, - Potonagn pembelian lebih saji - Tidak mengurangi biaya Kas persediaan Utang Dagang, Kas Di Bahasa bab 4
Pembayaran kepada pemasok dalam periode pemotongan. Pembayaran keapda pemasok tanpa potongan pembelian Persediaan dijual, Harga Pokok Penjualan, Harga Pokok Penjualan Persediaan diakui. Persediaan menjadi using, seharusnya dicatat dengan nilai yang lebih rendah Estiamsi jumlah persediaan Penghitunagn Jumlah persediaan
Kerugian akibat penurunan nilai persediaan, Persediaan Penyusutan Persediaan Penyusutan Persediaan
Persdiaan, Persdiaan, -
Penentuan Persediaan
biaya Persediaan, Harga Pokok Penjualan -
Pencatatn jumlah yang terlalu rendah Tidak mencatat harga pokok penjualan atau persediaan Tidak menghapuskan atau menurunkan nilai persediaan using
Persediaan yang diestimasi terlalu tinggi Penghitungan persediaan yang terlalu tinggi Kapitalisasi Jumlah yang seharusnya dibebankan Menggunakan biaya yang tidak tepat Membuat tambahan biaya yang tidak perlu Mencatat persediaan fiktif
Mengidentifikasi Indikator Kecurangan Persediaan -
Indikator Analisis Indikator Akuntansi atau Indikator Dokumentasi Indikator Pengendalian Indikator Perlaku atau Indikator verbal Indikator gaya hidup Informasi dan pengaduan
Pencarian secara proaktif Indikator Kecurangan Persediaan
Mengamati indikator kecurangan merupaakn kunci dalam mendeteksi laporan keuangan terkait persediaan. Untuk memahami indikator yang ada, pemahaman mengenai bagaimana manajemen melakukan kecurangan juga diperlukan. Pencarian Indikator Analitis Persediaan dan Harga Pokok Penjualan Indikator kecurangan persediaan dapat deteksi dengan salah satu dari du acara berikut. 1. Tunggu sampai anda “menemukan indikator tersebut secara kebetulan” 2. Secara poraktif mencari indikator-indikator tersebut. Khususkanlah pencarian indikator pada indikator yang dicari. -
Fokus pada perubahan saldo yang tercatat dari periode ke periode Fokus pada perubahan hubungan dari peridoe ke periode Membandingkan Informasi Laporan Keuangan dengan Perusahaan lain Membandingkan jumlah dalam laporan keuangan dengan Jumlah Aset yang direpresentasikan
Pencarian secara Aktif indikator Akuntansi atau indikator dokumentasi Perangkat lunak sepeti ACL dan IDEA dapat digunakan untuk menetukan apakah setiap ayat jurnal tidak umum, ditinjau dari lima W, yaitu (1) who – siapa yang memposting jurnal (2) what – untuk apa jurnal tersebut, (3) when – kapan jurnal tersebut diposting (4) where – dimana entry tersebut diposting (5) why – mengapa jurnal tersebut diposting? Pencarian secara Aktif Indikator Pengendalian Persediaan Pengendalian persediaan harus diperiksa secara seksama. Ingatlah bahwa tidak memadainya penegndalian yang utama akan menciptakan peluang kecurangan yang membentuk segitiga kecurangan. Pencarian secara Aktif Indikator Perilaku atau Indikator verbal dan Indikator gaya hidup. Seperti analisis dalam kecurangan laporang keuangan lainya. Indikator gaya hidup kurang efektif untuk membantu menemukan kecurangan laporan keuangan. Namun indikator verbal dan perilaku lebih bermanfaat. Pencarian secara Aktif informasi dan Pengaduan. Informasi dan Pengaduan adalah hal yang sangat bermanfaat dalam mendeteksi kecurangan persediaan.
Kecurangan terkait, Liabilitas, Aset dan Pengungkapan yang Tidak Memadai
Liabilitas Kurang Saji Kecurangan dalam Liablitas merupuakan, kecurangan yang sulit dideteksi oleh Auditor. Auditor menggunakan prosedur Auditor yang dapat diprediksi, yang diwajibkan dalam Standar Audit berlaku Umum. Menggunakan prosedur Audit yang dapat diprediksi memungkinkan pelaku kecurangan dapat menemukan cara untuk menyembunyikan skemanya dari Auditor yang berkerja sesuai Standar Audit Berlaku Umum. Pelaku menggunakan beberapa metode untuk menyembunyikan kecurangan Laporan Keuangan dari Auditor, diantaranya :
Kolusi dengan pihak dalam dan pihak luar. Pemalsuan, dimana untuk ini Auditor keuangan tidak dilatih untuk mendeteksinya. Penelusuran Audit yang kompleks yang pada umumnya diungkapkan pada laporan-laporan internal yang tidak ditinjau sebagai bagian dari audit berdasarkan Standar Audit Berlaku Umum. Kecurangan, yang menyerupai bentuk seperti transaksi umum dalam perusahaan, dengan kata lain, bukan merupakan sesuatu yang tidak biasa/tidak lazim. Sikap diam dari orang-orang yang mengetahui adanya kecurangan tersebut. Sifat kecurangan yang berada diluar pembukuan Adanya dokumentasi yang menyesatkan Kecurangan yang jumlahnya realtif kecil bila dibandingkan dengan saldo-saldo keuangan Tranasksi fiktif ynag menggunakan jumlah normal, tidak dibulatkan. Dokumen-dokumen fiktif yang dibuat oleh manajemen untuk mendukung adanya kecurangan.
Cara Manipulasi Liabilitas Kecurangan yang melibatkan Liabilitas biasanya dilakukan dengan cara yang lebih kompleks. Tidak hanya sekadar mencatat kurang saji atau menyembunyikan liabilitas. Salah satu caranya adalah restrukturisasi dan cadangan-cadangan liabilitas lainnya secara tidak sesuai. Mencatat cadangan pada pembukuan Perusahaan baik dalam hal merger, restrukturisasi, pembersihan lingkuangan secara tidak tepat, litigasi,dan alasan-alasan lainnya biasanya melibatkan pengakuan terhadap biaya dan liabilitas atau kontra asset terkait. Dalam menenetapkan bersarnya cadangan perusahaan harus mematuhi PABU dengan mencatat cadangan ketika liablitas itu ada. Pada saat cadangan sudah dibuat, pembayaran yang dilakukan oleh perusahaan benar-benar berkaitan dengan cadangan tersebut, mengimbangi terhadap adanya Cadangan dan bukan dilaporakan sebagai biaya periode berjalan.
Indentifikasi Ekposur Kecurangan Liabilitas yang Kurang Saji
Cara termudah dalam mengindentifikasi Ekposur kecurangan terkait Liablilitas adalah dengan melakukan identifikasi terhadap berbagai transaksi yang melibatkan liabilitas dan yang dapat disajikan terlalu rendah, sehingga mengakiabtkan adanya kurang saji pada liabilitias. Dalam mengidentifikasi ini, perlu dipahami dulu tipe organisasinya, karena setipa perusahaan yang berbeda akan memiliki liabilitas kecurangan dan ekposur yang berbeda. TRANSAKSI-TRANSAKSI TERKAIT LIABILITAS Transaksi 1. Pembelian Persediaan
2. Pengakuan atas gaji dan upah dan liabilitas yang masih harus dibauyar lainnya. 3. Penjualan produk
4. Penjualan jasa, pembayaran kembali deposit, atau pembelian kembali sesuatu pada masa yang akan dating. 5. Peminjaman Uang
Akun-akun yang menyertai Skema Kecurangan Persediaan Utang Dagang 1. Mencatat Utang dagang pada periode berikutnya. 2. Tidak mencatat retur pembelian. 3. Nilai retur pembelian dan potongan pembelian yang lebih saji. 4. Mencatat Pembayaran yang dilakukan pada periode akhir sebagai pembayaran yang dilakukan pada periode awal. 5. Kecurangaran pencatatan pembayaran (mis. Kitting) Biaya pajak penghasilan, 6. Tidak mencatat liablitas yang masih biaya gaji, macam-macan harus dibayar. biaya, Utang Gaji, Utang 7. Mencatat liabilitas yang masih harus dibayar pada periode berikutnya. Pajak Penghasilan, berbagai liabilitas yang masih harus dibayar. Piutang Dagang, 8. Mencatat pendapatan diterima dimuka Pendapatan Penjualan, sebagai pendapatan saat ini. Pendapatan diterima dimuka. Biaya garansi (jasa), 9. Tidak mencatat liabilitas garansi (jasa) Liabilitas jasa atau garansi 10. Mencatat liabilitas secara tidak lengkap. 11. Mencatat deposit sebagai pendapatan 12. Tidak mencatat kesepakatan dan komitmen kembali.
Kas, Utang Wesel, Utang 13. Meminjam dari pihak-pihak terkait Hipotek dll bukan pada transaksi yang wajar 14. Tidak mencatat liabilitas 15. Meminjamkan dengan jaminan kepemilikan atas Aset. 16. Menghapuskan liabilitas
6. Pengakuan liabilitas bersyarat.
17. Mengklaim liabilitas sebagai Utang pribadi, bukan utang entitas. Kerugian atas Kontijensi, 18. Tidak mencatat kemungkianan ada kerugian atas utang liabilitas. 19. Mencatat liabilitas bersyarat pada jumlah yang terlalu rendah.
Mendeteksi Indikator Kecurangan Liabilitas Yang Kurang Saji Indikator yang digunakan adalah indikator Analisis dan Indikator Akuntansi Dokumentasi, karena metode tersebut paling efektif untuk kecurangan dengan jenis ini. Indikator Analisis Indikator Analisis terkait adanya nilai utang dagang yang kurang saji biasanya berhubungan dengan saldo-saldo yang dilaporkan, dinailai terlalu rendah. Termasuk pembelian atau HPP yang dinilai terlalu rendah atau potongan pembelian atau retur pembelian yang dinilai terlalu tinggi. Indikator analisis terkait dengan pendapatan diterima di muka di antaranya gaji dan upah yang dilaporkan, pajak penghasilan, sewa, bunga, utilitas, atau berbagai liabilitas yang masih harus dibayar lainnya yang dinilai terlalu rendah. Kadang-kadang laba yang terlalu “stabil” juga dapat mengindikasikan adanyanya kecuangan. Apakah saldo-saldo ini dinilai “terlalu rendah” ditentukan dengan membandingkan saldo tersebut dengan ekspektasi independen terhadap saldo dengan menggunakan saldo periode sebelumnya, hubungannya dengan akun-akun lainnya, dan perbandingan saldo pada perusahaan lain industry yang sama. Indikator Analisis biasanya tidak sepenuhynya membantu dalam menemukan adanya liabilitas bersyarat yang tidak catat. Akun-akun ini sudah untuk diproyeksikan karena saldo sebelumnya yang digunakan sebagai pembanding atau cara untuk membangun ekspektasi pada akun liabilitas bersyarat biasanya tidak ada. Indikator Akuntansi atau Dokumentasi Indikator dokumentasi menyatakan hal-hal berikut : faktur dari pemasok sudah diterima namun tidak ada liabilitas yang dicatat; pembelian dalam jumlah besar yang dicatat setelah akhir periode namun barang yang diterima sebelum periode yang bersangkutan berakhir; pembayaran jumlah besar yang dilakukan pada periode berikutnya, peninggalan kembali pada periode saat ini, adanya laporan pituang tanpa adanya liabilitas yang dicatat; jumlah laporan yang tercantum dalam laporan pemasok tanpa adanya liabilitas yang dicatat; dan kekeliruan (error) dalam uji pisah batas. Indikator dokumentasi menyediakan kesempatan terbaik untuk menenmukan danya liablilitas bersyarat yang seharusnya dicatat.
Pencarian Proaktif Indikator terkati Pelaporan Liabilitas yang Tidak Lengkap. Daripada menunggu atas ketidaksengajaan, mencari indikator kecurangan secara roaktif akan jauh lebih efektif.
Berorientasi pada Perubahan-perubahan Saldo tercatat dari Peridoe ke Periode Fokus pada Perubahan Hubungan dari Periode ke Periode Membandingkan Informasi Laporan Keuangan dengan Perusahaan Lain Membandingkan Jumlah yang Ada dalam Laporan Keuangan dengan Aset yang seharunys dapat Merepresentasikan atau dengan Faktor-Faktor di Luar Laporan Keuangan Mencari Indikator Akuntansi dan Indikator Dokumentasi secara aktif
Kecurangan Aset yang Lebih saji Kecurangan aset yang lebih saji dapat terjadi dalam berbagai cara. Sebagian besar aset fisik dinilai berdasarkan harga perolehan, dikurangi dengan akumulasi depresisasi. Dengan demikian aset dapat didepresiasi dan diamortisasi secara tidak tepat.
Mengidentifikasi Kecurangan Aset yang Lebih Saji
Jenis-jenis Aset yang lebih Saji
Kas, Investasi Jangka Pendek, Surat- Surat Berharga yang lebih saji.
Piutang dan Persediaan Lebih saji
Aset yang lebi hsaji melalui merger dan Akuisisi, atau dengan Memanipulasi Akun atau Transaksi antar Perusahaan.
Aset Tidak Berwujud atau Aset yang ditangguhkan lebih saji.
Aset Tetap yang Lebih Saji.
Bagian menghawatirkan dari Manajemen Laba
Penggelembungan aset melalui merger dan Akuisisi (Restrukturisasi) atau dengan memanipulasi akun dana tau Transaksi antar Perusahaan Aset tetap yang lebih saji (property, pabrik dan Peralatan) Kecurangan Kas dan Investasi Jangka Pendek
Piutang Dagang yang lebih saji (tidak terkait dengan pengakuan pendapatan) atau Persediaan (tidak terkait dengan harga pokok pejualan)
Pengidentifikasian dan Pencarian secara Aktif Indikator Kecurangan Aset yang Lebih Saji Aset yang lebih saji mempunyai ciri khas untuk lebih mudah diidentifikasi dari kecurangan laporan keuangan karena aset lebih saji dimasukkan dalam laporan keuangan. Investigator kecurangan dapat memulai proses pendeteksian mereka dengan aset yang membentuk jumlah yang dilaporkan, menentukan apakah aset benar – benar ada dan apakah aset tersebut yang dilaporkan pada jumlah dan periode yang sesuai.
Mengapitalisasi Biaya yang Seharusnya dibenbankan secara Tidak Tepat Dalam mengidentifikasi indikator, hal pertama yang harus ditanyakan dan diketahui adalah jenis biaya – biaya yang ditangguhkan ini trdapat di dala laporan posisi keuangan. Ketika hal tersebut muncul, kita harus mempertimbangkan hal tersebut sebagai upaya untuk melakukan kecurangan dan percaya bahwa hal tersebut sudah tepat. Indikator Analisis Kecurangan Pada beberapa kasus, indikator analitis dengan besarnya ukuran biaya yang ditangguhkan dalam laporan posisi keuangan relatif terhadap periode sebelumnya dan perusahaan sejenis lainnya atau apakah jenis aset yang sama terdapat pada perusahaan lain. Terdapat 4 jenis analisis yangyang dapat digunakan sebagai indikator analitis kecurangan sebagai berikut: 1. Membandingkan perubahan – perubahan dan trend saldo -saldo akun dalam laporan keuangan 2. Membandingkan perubahan – perubahan dan trend dalam hubungannya dengan laporan keuangan 3. Membandingkan saldo laporan keuangan dengan informasi nonkeuangan 4. Membandingkan saldo – saldo laporan keuangan dan kebijakan – kebijakan yang digunakan perusahaan lain yang sejenis
Indikator Akuntansi atau Indikator Dokumentasi Indikator dokumentasi terdiri dari 2 jenis, yaitu:
1. Indikator umum yang terkait dengan berbagai skema kecurangan laporan keuangan 2. Indikator dokumentasi yang terkait dengan kapitalisasi biaya yang seharusnya dibebankan secara tidak sesuai pada periode berjalan Beberapa indikator umum dari aset yang lebih saji akan disajikan di sini dan kemudian tidak akan diulang kembali untuk skema aset yang lebih saji lainnya. -
Transaksi yang terkait dengan asset tidak dicatat secara lengkap, tepat waktu, atau tidak dicatat secara tepat dari segi jumlah, periode akuntansi, klasifikassi atau kebijakan entitas Saldo – saldo yang terkait dengan aset tidak didukung atau diotorisasi Penyesuaian aset pada menit – menit terakhir dapat secara signifikan meningkatkan hasil – hasil keuangan Hilangnya dokumen – dokumen yang terkait dengan aset Tidak tersedianya salinan dokumen – dokumen yang terkait dengan aset, ketika dokumen yang asl yang seharusnya ada Saldo buku besar yang terkait aset tidak seimbang Ketidaksesuaian yang tidak biasa di antara catatan yang terkaitkan dengan aset dari suatu entitas dengan bukti atau penjelasan manajemen yang menguatkan
Aset yang Lebih Saji melalui Merger, Akuisisi, atau Restrukturisasi atau Manipulasi Akun atau Transaksi Antarperusahaan Memahami konteks umum dari merger atau transaksi antarperusahaan barangkali menjadi hal yang utama dalam menentukan unsur kecurangandaripada untuk mengidentifikasi indikator analitis dan indikator dokumen secara khusus. Indikator Analitis Kecurangan Indikator analitis kecurangan biasanya tidak terlalu membantu dalam menentukan adanya aset yang lebih saji terkait merger atau restrukturisasi. Dengan menggunakan indikator analitis, kita dapat membandingkan adanya tren – trend dan perubahan – perubahan. Ketika merger atau perubahan lain dalam pembentukan suatu entitas bisnis terjadi kita dapat mendapati suatu entitas baru tanpa adanya historis sebelumnya. Indikator Akuntansi dan Indikator Dokumentasi Penentuan metode – metode akuntansi secara tepat dan sesuai standar akuntansi merupakan langkah awal yang harus dipastikan. Setelah itu, kita dapat memeriksa transaksi merger atau transaksi antarperusahaan untuk memastikan bahwa transaksi dan nilai transaksi yang terjadi masuk akal.
Aset Tetap ang Lebih Saji (properti, Pabrik, dan Peralatan) Aset tetap yang lebih saji biasanya berasal dari salah satu dari tiga cara berikut
1. Nilai aset yang dicatat digelembungkan pada transaksi pembelian yang tidak wajar 2. Nilai aset tidak diturunkan pada nilai yang sesuai karena depresiasi dicatat secara tidak memadai, adanya aset yang usang atau adanya aset yang mengalami penurunan nilai 3. Aset fiktif dicatat dalam akun – akun laporan keuangan Indikator Analitis Terdapat 4 jenis analisi yang dapat digunakan untuk menentukan apakah aset tetap telah dibuat lebih saji, antara lain: analisis horizontal, analisis laporan arus kas, perbandingan saldo dan akun dari periode ke periode dapat digunakan untuk menentukan seberapa besar perubahan nilai aset tetap. Hubungan – hubungan aset tetap juga dapat diperiksa dengan menghitung rasio sebagai berikut: -
Total aset tetap/ total aset Saldo akun masing – masing aset tetap/ total aset tetap Total aset tetap/ untang jangka panjang Biaya depresiasi berbagai kategori aset Akumulasi depresiasi/ jumlah aset yang bisa didepresiasi
Dua rasio pertama memberikan bukti mengenai apakah saldo aset tetap wajar secara relatif terhadap saldo – saldo aset lainnya. Rasio ketiga mengidentifikasi hubungan antara utang dan aset tetap, memberikan ukuran tentang keanggupan perusahaan untuk membayar seuruh utangnya dalam jangka panjang. Dua rasio terakhir memeriksa apakah aset tetap telah didepresiassi secara memadai. Analisis Vertikal dapat juga digunakan untuk menentukan besarnya perubahan saldo – saldo laporan keuangan dan hubungan dari waktu ke waktu. Sebagai contoh, apabila aset tetap meningkat dari 50% dari total aset menjadi 70% dari total aset, pada saat pendapatan perusahaan relatif stabil. Karena aset tetap memiliki wujud fisik, kita dapat membandingkan saldo – saldo yang ada dalam laporan keuangan dengan aset – aset yang sebenarnya. Indikator Akuntansi ata indikator dokumentasi Aset tetap yang lebih saji diperoleh dengan mencatat aset pada jumlah yang sudah digelembungkan yang biasanya terjadi transaksi di antara pihak – pihak yang terkait. Oleh karena itu, menentukan apakah pembelian aset tetap dalam jumlah besar merupakan transaksi yang wajar atau apakah pembelian dari pihak – pihak yang terkait merupakan hal penting.
Kas dan Investasi Jangka Pendek yang Lebih Saji (termasuk sekuritas berharga) Pada umumnya, jarang sekali perusahaan yang secara signifikan membuat nilai kas yang lebih saji yang kemudian pada akhirnya membuat laporan keuangan yang dihasilkan
menjadi salah saji secara material. Ada 2 alasan untuk hal ini, pertama memverifikasi saldo kas tercatat biasanya dapat dilakukan dengan mudah melalui konfirmasi dari lembaga keuangan. Jika kecurangan kas disembunyikan dari laporan konfirmasi bank, maka biasanya akan diperlukan upaya kolusi dengan pihak di luar perusahaan, dimana hal ini cukup jarang terjadi. Indikator Analitis Baik untuk kas maupun sekuritas berharga, indicator analitis biasnya membantu melakukan empat jenis analisis. Jumlah tercatat dari masing – masing kategori kas dan sekuritas berharga dapat diperiksa dari waktu ke waktu untuk mendeteksi perubahan – perubahan yang tidak realistis. Rasio – rasio ini dapat membantu kita memahami apakah hubungan antara kas dan sekuritas berharga wajar dalam kaitannya dengan asset lancar atau total asset. -
Current ratio : aset lancar/ liabilitas lancar Quick ratio: Aset lancar kecuali persediaan dan macam – macam biaya yang dibayar dimuka/ liabilitas lancar Aset lancar/ total aset Sekuritas berharga Kas/ aset lancar
Indikator Akuntansi atau Indikator Dokumentasi Indikator akuntansi terbaik untuk menentukan kas dan sekuritas berharga yang salah saji biasanya dari perbedaan antara jumlah tercatat dan jumlah yang dikonfirmasi oleh pihak bank, pialang dan pihak – pihak independen lainnya. Indikator ini umum digunakan untuk mendapatkan laporan secara langsung dari lembaga keuangan pada tanggal yang sesuai dengan tanggal yang menarik untuk kita.
Piutang Dagang dan/ atau Persediaan yang Lebih Saji (tidak terkait pendapatan atau harga pokok penjualan) Ketika piutang dagang yang lebih saji, hampir selalu dipastikan pendapatan juga akan menjadi lebih saji. Demikian pula, ketika persediaan yang lebih saji, harga pokok penjualan biasanya akan menjadi kurang saji nilainya. Namun, sesekali persediaan atau piutang dagang dibuat menjadi lebih saji dalam upaya untuk menyembunyikan pencurian kas atau aset lainnya dalam jumlah besar. Kecurangan Pengungkapan yang tidak memadai Laporan keuangan terdiri atas berbagai akun yang menjadi karakteristik dari laporan keuangan itu sendiri dan pengungkapan pada catatan kaki atau dokumen – dokumen yang terkait dengan laporan keuangan. Kecurangan pengungkapan yang tidak memadai termasuk penerbitan laporan keuangan yang mengandung kecurangan atau pernyataan yang menyesatkan dalam pengungkapannya, yaitu pada suatu di tempat laporan tahunan atau melalui siaran pers atau media lainnya, manajemen membuat
pernyataan yang salah namun tidak berpengaruh pada angka – angka atau akun – akun yang ada di dalam laporan keuangan. DAlam hal ini kecurangan pengungapan yang tidak memadai tidak berdampak pada laporan keuangan maka indikator anaistis tidak akan muncul, namun indikator dokumentasi mungkin akan ada, tergantung jenis sajinya.
Jenis – jenis Kecurangan Pengungkapan Kecurangan pengungkapa dapat dikategorikan ke dalam 3 kelompok: 1. Representasi yang salah terkait sifat dasar atau pokok perusahaan 2. Representasi yang salah atau penghilangan dalam MD&A 3. Representasi yang salah satu penghilangan dalam catatan kaki laporan keuangan Representasi yang salah terkait sifat dasar atau produk perusahaan Perusahaan yang melakukan representasi yang salah terhadap produk atau kegiatan operasionanya tentu tidak bekerja sendiri. Sebagian besar mengklaim sesuatu yang bukan milik mereka. Representasi yang salah ini merupakan jenis terburuk dari kecurangan pengungkapan, karena mereka adalah penipu.
Representasi yang salah dalam MD&A dan Informasi Lain yang bersifat nonkeuangan dalam laporan keuangan Pada akhir – akhir ini, laporan tahunan perusahaan telah menjadi sejenis dokumen hubungan publik yang melaporkan kondisi keuangan dan kegiatan operasional. Sebagian besar laporan tahunan termasuk berbagai pernyataan dari manajemen, diantaranya MD&A, grafik kinerja historis, pengumuman produk baru dan arah kebijakan strategi serta rencana dan tujuan untuk yang akan datang.
Pegungkapan Catatan Kaki yang Meyesatkan Catatan kaki perusahaan diharuskan memberikan pengungkapan yang relevan yang dibutuhkan untuk membantu kreditur dan investor dalam memahami laporan keuangan dan membuat keputusan investasi dan kredit. Terkadang pengungkapan yang yang harus dibuat dalam laporan keuangan hilang, dan pada saat yang lainnya, pengungkapan yang dicantumkan dalam laporankeuangan menyesatkan. Sebagian besar pengungkapan yang menyesatkan akan mempengaruhi saldo keuangan, namun sebagian lagi tidak. Hal seperti ini tetap akan menjadi kerugian bagi pihak yang memakai laporan keuangan.
Mendeteksi Kecurangan Pengungkapan yang Tidak Terkait Mendeteksi kecurangan tidaklah semudah dengan mendeteksi kecurangan – kecurangan yang lain. Tanpa adanya informasi atau pengaduan, sulit untuk mengetahui bahwa keurangan pengungkapan sedang terjadi. Indikator – indikator yang dicari juga
akan berbeda dalam hal ini, tergantung dari jenis kecurangan pengungkapan yang sedang dihadapi. Penting untuk mencari indikator yang terkait dengan sifat dasar perusahaan, ase dan organisasi manajemennya, dan karakteristik operasionalnya.
Indikator terait Representasi yang Salah terhadap Perusahaan atau Aset Perusahaan secara Keseluruhan Secara umum, jenis indikator yang dicari untuk menemukan berbagai kecurangan seperti pada Comparator dan Bre-X mirip dengan indikator yang dicari ketika penipuan investasi dan skema Ponzi dimana kita harus memahami situasi keuangan klien, sasaran dan tujuan keuangan dan toleransi risiko. Kita juga perlu berhati – hati pada perusahaan yang memiliki historis singkat, termasuk personil manajemen yang tidak dikenal atau memiliki karakteristik lain yang menjadikan kinerja atau representasi mereka terlihat mencurigakan. Kecurangan Pengungkapan terjait Laporan Keuangan dan Catatan Kaki Laporan Keuangan Terdapat beberapa teknik pemeriksaan kecurang yang dapat digunakan untuk mendeteksi pengungkapan yang tidak memadai. Pertama, melihat ketidakkonsistenan antara pengungkapan dan infrmasi lainnya yang ada dalam laporan keuangan dan informasi lainnya yang tersedia. Kedua, membuat pertanyaan pada manajemen dan pihak lainnya dalam perusahaan tersebut berkenaan dengan transaksi – transaksi yang dilakukan dengan pihak – pihak yang terkait, liabilitas bersyarat, dan kewajiban kontraktual. Cara lain yaitu dengan melakukan tinjauan terhdap dokumen dan catatan perusahaan pada SEC dan lembaga regulasi lainnya mengenai nama – nama pejabat dan direksi yang menempati posisi manajemen atau direktur pada perussahaan lain.
Akuntansi untuk transaksi Nonmoneter yang Tidak Tepat Sebagian besar transaksi bisnis melibatkan baik pertukaran kas atau aset moneter lainnya maupun timbulya liabilitas atas barang atau jasa. Aset yang dipertukarkan atau liabilitas yang timbul pada umumnya merupakan dasar yang objektif untuk mengukur biaya aset nonmoneter atau jasa yang diterima oleh perusahaan serta keuntungan atau kerugian atas aset nonmoneter yang ditransfer dari perusahaan. Akuntansi untuk nonmoneter harus didasarkan pada nilai wajar aset yang terlibat, yaitu dengan menggunakan basis yang sama seperti yang digunakan dalam transaksi moneter.
Akuntansi untuk transaksi Rountrip yang Tidak Tepat Transaksi rountrip melibatkan penjualan yang telah diatur sebelumnya dan pembelian kembali sejumlah barang, sering kali produk yang sama, untuk membuat kesan yang salah terhadap aktiivitas bisnis dan pendapatan yang diperoleh perusahaan.
Akuntansi untuk Pembayaran di Luar Negeri yang Tidak Tepat atas Pelanggarann terhadap Foreign Corrupt Practices Act (FPCA) FPCA disahkan tahun 1977 untuk memerangi praktik bisnis yang korup seperti penyuapan. Beberapa kasus FPCA juga melibatkan akuntansi yang tidak tepat oleh perusahaan atas pembayaran kepada pejabat pemerintah luar negeri. Dalam hal ini perusahaan tersebut melakukan kecurangan laporan keuangan berkaitan dengan akuntasi kecurangan laporan keuangan berkaitan dengan akuntansinya dan sekaligus melakukan pelanggaran undang – undang FPCA.
Penggunaan Ukuran Keuangan Non-PABU secara Tidak Tepat Ketika digunakan tidak tepat, ukuran keuangan non-PABU yang menyertakan atau mengecualikan biaya aau keuntungan yang tidak biasa dapat memberikan gambaran keuangan yang menyesatkan. Ukuran – ukuran ini pada umumnya dijadikan sebagai acuan “laba peforma”.
Penggunakan Pengaturan Akun di Luar Laporan Posisi Keuangan yang Tidak Tepat Penggunaan akun di luar laporan posisi keuangan, sering digunakan untuk memberikan pendanaan, likuiditas, pasar, atau dukungan risiko kredit, atau untuk melakukan sewa guna usaha, lindung nilai atau jasa penelitian dan pengembangan. Penggunaan pengaturan akun di luar laporan posisi keuangan yang umum adalah untuk mengalokasikan risiko diantara pihak – pihak ketiga. Pengaturan akun di luar lapran posisi keuangan dapat menyertakan penggunaan struktur – struktur yang kompleks, termasuk pendanaan yang terstruktur atau entitas bertujuan khusus untuk memfasilitasi transfer atau akses pada aset perusahaan.
Kesimpulan Kita dapat menyadari bahwa terdapat banyak cara untuk melakuakn kecurangan pada laporan keuangan. Bisnis yang terus berevolusi dan pengeluaran standar akuntansi yang tidak bisa mengimbanginya dapat mengakibatkan pelaku kecurangan mengembangkan skema kecurangan baru untuk melakukan penipuan terhadap investor dan kreditur. Hal tersebut berdampa pada pendektesian kecurangan laporan keuangan yang semakin sulit ditemukan. Pelaku yang pintar akan mencari segala cara untuk membuat strategi kecurangan juga dalam mengatasi audit oleh auditor. Untuk menemukan kecurnagan yang disembunyikan, kita harus mencari indikator analitis, indikator akuntansi atau indikator dokumentasi, indikator perilaku dan gaya hidu, indikator pengendalian, serta informasi dan pengaduan. Dengan adanya indikator kecurangan tersebut ataupun adanya informasi dan dengan menggunakan penalaran strategis untuk merancang prosedur – proseduur audit yang tidak terduga, auditor dan pihak – pihak lainnya dapat menemukan banyak dari kecurangan – kecurangan yang telah disembunyikan dengan rapi oleh pelaku kecurangan.
