MAKALAH TEORI AKUNTANSI PEREKAYASAAN PELAPORAN KEUANGAN
Disusn Oleh:
ABDULATIF DIAH FATMIANI SOPIAN EFENDI TEGUH MUSLIM YANG HARSI RAHMAT
Sekolah Tinggi Ilmu Ekonomi AMM (STIE AMM) 2017
1
KATA PENGANTAR
Syukur alhamdulillah penulis panjatkan kehadirat Allah SWT, atas limpahan taufik dan karunia-Nya, sehingga makalah Teori Akuntansi yang berjudul “Perekayasaan Pelaporan Keuangan” Keuangan” dapat terselesaikan dengan baik. Dalam penulisan makalah ini penulis mengucapkan terima kasih kepada: kepada:
Bapak dosen pengajar materi Teori Akuntansi
Semua pihak yang memberi masukan, motivasi, dan fasilitas sehingga makalah ini dapat terselesaikan. Terselesainya makalah ini penulis berharap dapat membantu kelancaran
proses belajar mengajar dan dapat menambah pengetahuan bagi semua pihak. Dalam menyusun makalah ini penulis menyadari bahwa makalah ini masih banyak kekurangan, oleh karena itu kritik dan saran yang membangun dari semua pihak yang membaca sangat di harapkan oleh penulis demi penyempurnaan makalah ini.
Mataram,
Oktober 2017
Penulis
ii
KATA PENGANTAR
Syukur alhamdulillah penulis panjatkan kehadirat Allah SWT, atas limpahan taufik dan karunia-Nya, sehingga makalah Teori Akuntansi yang berjudul “Perekayasaan Pelaporan Keuangan” Keuangan” dapat terselesaikan dengan baik. Dalam penulisan makalah ini penulis mengucapkan terima kasih kepada: kepada:
Bapak dosen pengajar materi Teori Akuntansi
Semua pihak yang memberi masukan, motivasi, dan fasilitas sehingga makalah ini dapat terselesaikan. Terselesainya makalah ini penulis berharap dapat membantu kelancaran
proses belajar mengajar dan dapat menambah pengetahuan bagi semua pihak. Dalam menyusun makalah ini penulis menyadari bahwa makalah ini masih banyak kekurangan, oleh karena itu kritik dan saran yang membangun dari semua pihak yang membaca sangat di harapkan oleh penulis demi penyempurnaan makalah ini.
Mataram,
Oktober 2017
Penulis
ii
DAFTAR ISI
Halaman Halaman Judul ........................................... .................................................................. ............................................. ................................ .......... i Kata Pengantar .......................................... ................................................................. ............................................. ................................ .......... ii Daftar Isi .......................................... ................................................................. ............................................. ........................................... ..................... iii Daftar Gambar ........................................... .................................................................. ............................................. ................................ .......... v BAB I PENDAHULUAN .......................................... ................................................................. .................................... ............. 1 1.1 Latar Belakang Masalah .......................................... ............................................................ .................. 1 1.2 Rumusan Masalah ............................................ ................................................................... ......................... .. 3 1.3 Tujuan ............................................ .................................................................. ........................................... ..................... 3 BAB II
PEMBAHASAN PEMBAHASAN ............................................ ................................................................... .................................... .............
2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 2.9 2.10 2.11 2.12 2.13 2.14 2.15 2.16 2.17 2.18 2.19
2.20 2.21 2.22 2.23 2.24
Proses Perekayasaan...................... Perekayasaan............................................. ............................................ ..................... Perekayasaan Sebagai Proses Deduktif ..................................... ..................................... Siapa Merekayasa.......................... Merekayasa................................................. ............................................ ..................... Aspek Semantik dalam Perekayasaan ....................................... ....................................... Proses Saksama ............................................ ................................................................... ............................. ...... Konsep Informasi Akuntansi....................................... Akuntansi..................................................... .............. Rerangka Konseptual ........................................... ................................................................ ..................... Model ............................................. ................................................................... ........................................... ..................... Kerangka Konseptual Versi IASC Versi IASC ........................................... ............................................. .. Aspek Kependidikan ............................................ ................................................................. ..................... Prinsip Akuntansi Berterima Umum ......................................... ......................................... Tiga Pengertian Penting .......................................... ............................................................ .................. Berlaku atau Berterima ........................................... ............................................................. .................. Isi PABU Sebagai Rerangka Rerangka Pedoman Pedoman ..................................... ..................................... PABU Versi APB Versi APB ......................................... ............................................................... ............................. ....... PABU Vesi Rubin ............................................ ................................................................... ......................... .. PABU Versi SAS No. SAS No. 69 ......................................... ........................................................... .................. PABU Versi SPAB .......................................... ................................................................. ......................... .. Pedoman Tentang Apa? .......................................... ............................................................ .................. 2.19.1 Definisi ........................................... .................................................................. ............................. ...... 2.19.2 Pengukuran/Penilaian ........................................... ................................................. ...... 2.19.3 Pengakuan .......................................... ................................................................. ......................... .. 2.19.4 Penyajian dan Pengungkapan ..................................... ..................................... Autoritas Rerangka Konseptual .......................................... ................................................ ...... Struktur Akuntansi ........................................... .................................................................. ......................... .. Bidang Studi.......................................... ................................................................. .................................... ............. Bidang Profesi ........................................... .................................................................. ................................ ......... Fungsi Auditor Auditor Independen ......................................... ....................................................... ..............
iii
4
4 6 7 8 9 11 11 12 14 16 18 20 21 23 24 26 26 27 29 29 30 30 31 31 34 36 36 36
BAB III PENUTUP ........................................... ................................................................. ............................................ ......................... ... 3.1 Kesimpulan ........................................... .................................................................. .................................... ............. 3.2 Saran........................................... ................................................................. ............................................ ......................... ... Daftar Pustaka............................................ ................................................................... ............................................. ................................ ..........
iv
38 38 38 39
DAFTAR GAMBAR
Halaman Gambar 2.1 Proses Perekayasaan Pelapooran Keuangan ................................... 5 Gambar 2.2 Proses Semantik dalam Perekayasaan ............................................. 8 Gamabr 2.3 Rerangka Konseptul versi FASB .................................................... 13 Gambar 2.4 Rerangka PABU Versi APB ........................................................... 24
v
BAB I PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Akuntansi merupakan aktivitas manusia dan akan mempertimbangkan hal seperti perilaku dan orang-orang. Tujuan utama teori akuntansi adalah menyajikan suatu dasar dalam memprediksikan dan menjelaskan perilaku serta kejadian-kejadian akuntansi. Teori didefinisikan sebagai konsep, definisi, dan dalil yang menyajikan suatu pandangan sistematis tentang fenomena, dengan menjelaskan hubungan antar variabel yang bertujuan untuk menjelaskan serta memprediksikan fenomena tersebut. Telah disinggung sebelumnya bahwa pengertian teori didasarkan pada gagasan bahwa akuntansi merupakan disiplin atau bidang pengetahuan teknologi. Dengan demikian, teori akuntansi sebagai penalaran logis. Oleh karena itu, teori akuntansi itu adalah Seperangkat penetahuan yang mempelajari perekayasaan penyediaan jasa secara nasional berupa informasi keuangan kuantitatif unit-unit organisasi dalam suatu lingkungan negara tertentu dan cara penyampaian informasi tersebut kepada pihak yang berkepentingan untuk dijadikan dasar dalam pengambilan keputusan ekonomik. Agar manfaat akuntansi dapat dirasakan, pengetahuan perekayasaan tersebut harus diaplikasikan dalam suatu wilayah (negara). Wujud aplikasi ini adalah terciptanya suatu mekanisme pelaporan keuangan ( financial reporting) nasional yang dengannya unit-unit organisasi bisnis, nonbisnis, dan kepemerintahann dalam suatu negara menyediakan data dan menyampaikan informasi keuangan kepada para pengambil keputusan yang dianggap paling dominan dan berpengaruh dalam pencapaian tujuan negara (khususnya tujuan ekonomik dan sosial). Salah satu tujuan ekonomik negara adalah alokasi sumber daya ekonomik (alam, manusia, dan keuangan) secara efektif dan efisien untuk mencapai tingkat kemakmuran masyarakat yang optimal. Kebijakan dan regulasi pemerintah (dalam berbagai bentuk Undang-Undang, ketetapan, dan peraturan) yang secara langsung mempengaruhi para pelaku dan system ekonomi negara merupakan wahana dalam alokasi sumber daya ekonomik. Akuntansi dapat menjadi wahana dan mempunyai peran yang nyata dalam alokasi tersebut kalau informasi yang dihasilkan sengaja dirancang agar dapat mempengaruhi perilaku para pengambil keputusan ekonomik dominan untuk menuju keefektifan dan efisiensi alokasi sumber daya negara. Peran 1
seperti ini dapat terjadi mengingatkarakteristik akuntansi sebagai teknologi. Teknologi yang diterapkan harus dipilih dan dirancang dengan baik dan tidak selayaknyalah kalau akuntansi dibiarkan berkembang secara alamiah atau bahkan liar tanpa haluan yang jelas. Oleh karena itu, pelaporan keuangan nasional harus direkayasa secara saksama untuk pengendalian alokasi sumber daya secara automatis melalui mekanisme
sistem
ekonomik
yang
berlaku.
Dalam
pelaporan
keuangan,
pengendalian secara automatis dicapai dengan ditetapkannya suatu pedoman pelaporan keuangan yaitu prinsip akuntansi berterima umum/ PABU (generally accepted accounting principles/GAAP) termasuk di dalamnya standar akuntansi (accounting standards). PABU akhirnya menentukan bentuk, isi, dan susunan laporan atau statemen keuangan sebagai suatu medium utama atau ciri sentral (a
central feature) pelaporan keuangan. Bila PABU telah ditetapkan, mekanisme selanutnya adalah menerapkan PABU dalam lingkup mikro yaitu perusahaan secara individual. PABU merupakan cara tertentu (a certain manner) untuk melaporkan kejadian ekonomik yang berkaitan dengan suatu perusahaan. PABU akan mewarnai praktik akuntansi dalam suatu negara. Dengan demikian, pada tingkat mikro (perusahaan), akuntansi dapat didefinisikan secara sempit sebagai proses atau praktik yaitu: Proses pengidentifikasian, pengukuran, pengakuan dan penyajian suatu objek pelaporan keuangan dengan cara tertentu untuk menyediakan informasi relevan kepada pihak yang berkepentingan sebagai dasar dalam pengambilan keputusan ekonomik. Cara tertentu (PABU) harus ditetapkan atas dasar suatu “kostitusi” agar akuntansi efektif sebagai teknologi untuk mencapai tujuan ekonomik negara. Oleh karena itu, perekayasan akuntansi harus memperhatikan faktor lingkungan sosial, politik, ekonomi dan budaya negara tempat akuntansi akan diterapkan. Jadi, perekayasan akuntansi dilakukan pada tingkat (level) nasional dengan hasil berupa rerangka konseptual yang berfungsi sebagai semacam konstitusi. Rerangka konseptual tersebut memuat konsep-konsep pemikiran untuk dijadikan basis dalam menetapkan PABU (terutama standar akuntansi) yang harus dilaksanakan pada tingkat perusahaan (mikro).
2
1.2 Rumusan Masalah
Masalah yang akan dibahas dalam makalah ini yaitu berkaitan dengan teori akuntansi perekayasaan laporan keuangan. Adapun rumusan masalah ini dapat diuraikan sebagai berikut: 1. Apakah pengertian proses perekayasaan ? 2. Bagaimana konsep informasi akuntansi ? 3. Bagaimana menyusun rerangka konseptual ? 4. Mengapa menggunakan prinsip akuntansi berterima umum ? 5. Apakah autoritas rerangka konseptual ? 6. Bagaimana penyusunan struktur akuntansi ? 1.3 Tujuan
Makalah ini disusun untuk memenuhi tugas mata kuliah Teori Akuntansi serta dengan adanya rumusan masalah yang telah dipaparkan, maka dengan membaca makalah ini kita dapat mengetahui: 1. Mengetahui proses perekayasaaan. 2. Mengetahui konsep informasi akuntansi. 3. Mengetahui rerangka konseptual. 4. Mengetahui prinsip akuntansi berterima umum. 5. Mengetahui autoritas rerangka konseptual. 6. Mengetahui struktur akuntansi.
3
BAB II PEMBAHASAN 2.1 Proses Perekayasaan
Pelaporan
keuangan
adalah
stuktur
dan
proses
akuntasi
yang
menggambarkan bagaimana informasi keuangan disediakan dan dilaporkan untuk mencapai tujuan ekonomik dan sosial negara. Pengertian ini lebih luas daripada apa yang dideskripsi oleh Financial Accounting Standards Board (FASB) dalam Statements of Financial Accounting Concepts . FASB mengartikan pelaporan keuangan sebagai system dan sarana penyampaian (means of communication) informasi tentang segala kondisi dan kinerja perusahaan terutama dari segi keuangan dan tidak terbatas pada apa yang dapat disampaikan melalui stat emen keuangan. Stuktur akuntansi melukiskan unsur-unsur (pihak-pihak dan sarana-sarana) yang terlibat dalam dan terpengaruh oleh penentuan/penyediaan informasi keunagan dan
saling
hubungan
antara
unsur-unsur
tersebut.
Pihak
yang
terlibat
(berkepentingan) meliputi pelaku dan institusi misalnya penyusun standar, profesi, pemerintah, badan pembina pasar modal, perusahaan sebagai entitas, analis, manajer, akuntan publik dan pemakai laporan. Pengertian proses akuntansi dalam pelaporan keuangan adalah mekanisme tentang bagaimana pihak-pihak dan sarana-sarana pelaporan berkerja dan saling berinteraksi sehingga dihasilkan informasi keuangan yang diwujudkan dalam bentuk laporan/statemen keuangan termasuk mekanisme untuk menentukan kewajaran statemen keuangan. Pelaporan keuangan sebagai sistem nasional merupakan hasil perekayasan akuntansi ditingkat nasional. Perekayasaan akuntansi adalah proses pemikiran logis dan objektif untuk membangun suatu struktur dan mekanisme pelaporan kuangan dalam suatu negara untuk menunjang tercapainya tujuan negara. Perekayasan akuntansi berkepentingan dengan pertimbangan untuk memilih dan mengaplikasikan ideologi, teori, konsep dasar dan teknologi yang tersedia secara teoretis dan praktis untuk mencapai tujuan ekonomik dan sosial negara dengan mempertimbangkan faktor sosial, ekonomik, politik dan budaya negara. Proses perekayasan akuntansi dapt dilukiskan dengan Gambar 2.1 berikut ini.
4
Gambar 2.1 Proses Perekayasaan Pelaporan Keuangan Tujuan ekonomi dan sosial negara
Tujuan pelaporan keuangan: Menyediakan informasi keuangan untuk dasar pengambilan keputusan ekonomik dan sosial
Konsep-konsep dasar dapa yang relevan? Siapa subjek pelaporan (entitas pelapor)? Siapa yang dituju oleh informasi? Informasi apa yang dilaporkan? Simbil atau elemen apa yang digunakan untuk melaporkan? Dasar pengukuran apa untuk mengkuantifikasi? Apa saja kriteria pengakuan hasil pengukuran? Medium apa yang digunakan untuk melaporkan? Bagiamana informasi disajikan dalam medium?
Rerangka konseptual Dijabarkan dalam standar akuntansi dan acuan lainnya sehingga membentuk prinsip akuntansi berterima umum (PABU)
Media pelaporan (bentuk, isi, dan jenis)
Informasi Akuntansi Dalam perekayasaan tersebut, tujuan negara dijabarkan dalam tujuan pelaporan keuangan. Harapannya adalah pencapaian tujuan akutansi dengan sendiri akan membantu tercapainnya tujuan negara. Proses tersebut merupakan manifestasi dari pendifinisian akutansi sebagai teknologi. 5
Jawaban atas pertanyaan-pertanyaan perekayasaan (kotak ketiga dari atas melibatkan pertimbangan dan pemeliharaan berbagai gagasan tentang ideology filsofi, paridigma, dan konsep dasar untuk menjamin agar tujuan pelaporan tercapai 5. Proses perekayasaan ini pada dasarmya adalah proses untuk menjawab pertanyaan mendasar yaitu bagaimana suatau kegiatan operasi perusahaan disimbolkan dalam bentuk ststmen keuanggan sehingga orang yang dituju dapat membayangkan perusahaan secara financial tanpa harus menyaksikan secara fasis operasi perusahaan (misalnya mengunjngi kantor/pabrik). Sesuai dengan teori komunikasi (auntansi sebagai bahasa bisnis), penyimbolan kegiatan fisis adalah menentukan objek-objek fisis yang dianggap penting bagi yang dituju statemen dan menyimbolkannya dalam bentuk elemenelemen statemen keuangan beserta pengukurannya. Proses ini dapat menyimbolkan kondisi fisis suatu wilayah geografis dalam bentuk peta (misalnya peta jalan atau road map) sehingga orang yang belum pernah melewati wilayah tersebut dapat memperoleh gambaran yang meyakinkan mengenai wilayah tersebut hanya dengan melihat peta jalan. Tentu saja, agar peta tidak menyesatkan pemakai, dia harus dapat dipercaya (reliable) dan dapat diuji kebenarannya (verifiable). Artinya, apa yang termuat dalam peta tersebut menyatakan keadaan senyatanya jalan-jalan di wilayah yang dipetakan. Oleh karena itu, teori dan konsep atau rerangka pembuatan peta yang baik harus diikuti. Analogi lain adalah pembuatan undang-undang dasar suatu negara. Proses pemikiran dan pertimbangan dalam pembuatan undang-undang dasar atau konstitusi dapat disebut sebagai perekayasaan. Pembuatan undang-undang dasar melibatkan pertanyaan-pertanyaan mendasar seperti apa ideologi dan tujuan negara, apa bentuk pemerintaha, apa syarat untuk menjadi kepala pemerintah, siapa pemegang kedaulatna rakyat, apa sistem ekonomi yang dianut, dan sebagainya. 2.2 Perekayasaan Sebagai Proses Deduktif
Ditinjau dari pendekatan penalaran,, proses yang dilukiskan dalam Gambar 2.1 merupakan proses penalaran deduktif-normatif. tujuan sosial dan ekonomik negara dianggap telah disepakati atau sesuatu yang berian (given) dan menjadi premis dalam penalaran. Validitan konklusi yang dimuat dalam rerangka konseptual dapat dievaluasi atas dasar kelogisan atau penalaran (logical validity).
6
Sebagai penalaran dedukatif-normatif, Hendriksen (1982) menguraikan aspek-aspek yang harus dipertimbangkan dalam proses perekayasaan untuk menghasilkan rerangka teoretis akutansi (theoretical framework for accounting ) yaitu: (1) Pernyataan postulat yang menggambarkan karakteristik unit-unit usaha (entitas pelapor ) dan lingkugannya. (2) Pernyataan tentang tujuan pelaporan keuangan yang diturunkan dari pernyataan postulat. (3) Evaluasi tentang kebutuhan informasi oleh pihak yang dituju (pemakai) dan kemampuan pemakai untuk memahami, menginterpretasi, dan menganalisis informasi yang disajikan. (4) Penentuan atau pemilihan tentang apa yang harus dilaporkan. (5) Evaluasi tentang pengukuran dan proses penyajian untu mengkomunikasi informasi tentang perusahaan dan lingkugannya. (6) Penentuan dan evaluasi terhadap kendala-kendala pengukuran dan deskripsi unit usaha beserta lingkungannya. (7) Pengembangan dan penyusunan pernyataan umum (general proposisition) yang dituangkan dalam bentuk suatu dokumen resmi yang menjadi pedoman umum dalam menyususn standar akutansui. (8) Perancang bagunan struktur dan system informasi akutansi (produser, metoda, dan teknik) untuk menciptakan, menangkap, mengolah, meringkas, dan menyajikan informasi desuai dengan standar atau prinsip akutansi berterima umum. 2.3 Siapa Merekayasa
Proses perekayasaan bukan suatau upaya perseorangan (one-man show) tetapi merupakan upaya tim yang melibatakan berbagai disipli intelektual dan kekuatan polotik mengingat perekayasaan tersebut merupakan suatu proses yang serius yang hasilnya berdampak luas dan panjang. Telah disinggung sebelummnya bahwa pelaporan keuangan mempunyai dampak ekonomik dan sosial karena pelakoran keuangan merupakan sarana atau wahana dalam pengalokasian sumber daya ekonomik. Oleh karena itu, badan legislatif pemerintah (dalam hal ini DPR atau bahkan MPR) mempunyai peran penting dalam hal ini mengigat rerangka konseptul mempunyai fungsi semacam undang-undang dasar (konstitusi). 7
Idealnya, badan legislatif membentuk komite atau tim khusus yang ada di bawah kendalinya untuk perekayasaan di tingkat nasional seperti misalnya Securities and Exchaange Comiisison (SEC) yang ada di bawah Kongres Amerika. Walaupun dalam kenyataannya perekayasaan di tingkat nasional secara teknis diserahkan oleh badan legislatif kepada profesi atau badan khusus untuk tujuan itu (sepeerti Badan Pengawas Pasar Modal/BAPEPAM), tetapi badan legislatif mempunyai kekuatan yuridis dan politis untuk menentukan hasil akhir perekayasaan (dalam bentuk hak veto atau amandemen). 2.4 Aspek Semantik dalam Perekayasaan
Proses semantik ini tidak lain adalah memilih dan menyimbolkan objekobjek fisik kegiaan perusahaan yang relevan menjadi objek-objek (disebut elemenelemen) statemen keuangan.
Elemen-elemen itu sendiri belum bermakna dan
menjadi informasi sebelum diukur dengan cara tertentu agar besar-kecilnya (magnitude) elemen dapat dirasakan manfaat atau pengaruhnya. Agar dapat diolah dan disajikan dalam bentuk informasi keuangan, objek-objek fisis harus dikuantifikasi ke dalam satuan yang homogenus sehingga satuan tersebut dapat menggambarkan besarnya ( size) dan hubungan (relationship) antarobjek. Dari segi akuntansi, aliran fisis perusahaan akhirnya direpresentasi dalam bentuk satuan uang hasil pengukuran elemen yang menjadi bahan olah dan data dasar akuntansi. Jumlah rupiah sebagai hasil pengukuran ini disebut dengan kos (cost ).
Gambar 2.2
Proses Semantik dalam Perekayasaan A. Aliran Fisik Operasi input
proses
8
output
B. Penyimbolan dalam Bentuk Elemen-elemen Statemen Keuangan
bahan baku
tenaga kerja
mesin
kas bahan lain
produk
utang
gedung
C. Aliran Informasi (Hasil Pengukuran)
mesin kos
kos
kos
kos kos
kos
kos
kos
D. Sistem Informasi Akuntansi Bahan Baku Bahan Lain
Produk C
Kas
Produk B
Mesin Gedung
Produk A
Utang
Rp 1.500.000
Modal
Rp 7.500.000
Tenaga Kerja
Rp 3.500.000
Statemen Keuangan Aset, Kewajiban, Ekuitas, Pendapatan, Biaya, Untung, Rugi, Investasi, Distribusi, dan Laba
2.5 Proses Saksama
Untuk mencapai kualitas yang tinggi dan andal, proses perekayasaan harus dilakukan melalui tahap-tahap dan prosedur yang saksama dan teliti. Hal ini 9
diperlukan mengingat dokumen yang dihasilkan akan mempunyai status sebagai pernyataan resmi atau statemen ( statements) yang mempunyai tingkat keautoritatifan tinggi. Prosedur ini berlaku dalam penyusunan baik rerangka konseptual maupun standar akuntansi yang berstatus statemen. Berikut ini adalah proses-proses saksama (due process) yang dilaksanakan FASB dalam menyusun pernyataan resmi. a. Mengevaluasi masalah ( preliminary evaluation). Dalam tahap ini FASB mengidentifikasi masalah akuntansi dan pelaporan. b. Mengadakan riset dan analisis. Tugas ini biasanya dilakukan oleh staf teknis FASB dan satuan tugas (task force) yang terdiri atas ahli di luar FASB yang ditunjuk atau dikomisi oleh FASB. Hasil analisis diterbitkan dalam bentuk laporan Riset ( Research Reports). c. Menyusun dan mendistribusi Memorandum Diskusi ( Discussion Memorandum) kepada setiap pihak yang berkepentingan. Memorandum ini berisi analisis terinci semua aspek masalah yang telah disidangkan pada tingkat awal ( early deliberation). d. Mengadakan dengar pendapat umum ( public hearing ) untuk membahas masalah yang diungkapkan dalam Memorandum Diskusi. e. Menganalisis dan mempertimbangkan tanggapan public atas Memorandum Diskusi (baik dari dengar pendapat maupun dari tanggapan tertulis). f.
Menerbitkan draf awal standar yang diusulkan yang dikenal dengan nama Exposure Draft (ED) untuk mendapatkan tanggapan tertulis dalam waktu 30 hari setelah penerbitan.
g. Menganalisis dan mempertimbangkan tanggapan tertulis terhadap ED. h. Memutuskan apakah jadi menerbitkan suatu statemen atua tidak. Statemen dapat diterbitkan kalau mayoritas anggota menyetujui. i.
Menerbitkan statemen yang bersangkutan. Prosedur di atas mengisyaratkan bahwa suatu statemen memerlukan waktu
yang cukup lama untuk dapat disahkan dan diterbitkan. Penerbitan selain dalam bentuk statemen juaga harus mengikuti prosedur saksama tetapi tidak seketat statemen karena bentuk penerbitan yang lain tersebut umumnya hanya bersifat memodifikasi, mengklarifikasi, atau memperluas arti tetapi tidak dapat mengganti atau meniadakan suatu statemen. Suatu statemen (sebagian atau seluruhnya hanya dapat diganti atau diubah dengan penerbitan statemen baru. 10
2.6 Konsep Informasi Akuntansi
Nilai
informasi
adalah
kemampuan informasi
untuk meningkatkan
pengetahuan dan keyakinan pemakai dalam pengambilan keputusan. Simbol-simbol (elemen-elemen) yang termuat dalam seperangkat statemen keuangan sebenarnya tidak mempunyai makna kalau tiap elemen diinterpretasi sebagai objek yang berdiri sendiri. Artinya, satu elemen dan jumlah rupiahnya belum memberikan informasi kalau tidak dihubungkan dengan elemen lainnya. Semua elemen harus diinterptretasi sebagai satu kesatuan. Dalam teori komunikasi, informasi semantiklah yang sebenarnya ingin disampaikan kepada pemakai sehingga akan terjadi efek pemengaruhan. Ibarat sebuah kalimat, statemen keuangan berisi rangkaian elemenelemen (kata-kata) yang baru ditangkap maknya kalau bentuk, isi dan susunan statemen diartikan secara kontekstual dengan pedoman yang disepakati. Dalam akuntansi, pedoman yang dimaksud adalah prinsip akuntansi berterima umum (PABU) terutama standar akuntansi. Informasi semantik ini harus ditangkap secara ontekstual melalui tiga komponen sebagai satu kesatuan yaitu elemen atau objek (objects), ukuran dalam unit moneter
(size), dan hubungan
(relationship)
antarelemen. 2.7 Rerangka Konseptual
Dalam perekayasaan akuntansi, jawaban atas pertanyaan perekayasaan akan menjadi konsep-konsep terpilih yang dituangkan dalam dokumen resmi yang di Amerika disebut rerangka konseptual (conceptual framework ). Bila operasi akuntansi dianalogi dengan kegiatan kenegaraan, rerangka konseptual dapat dianalogi dengan konstitusi sedangkan prosesnya dapat dianalogi dengan proses pemikiran dalam pembuatan konstitusi negara. Karena factor lingkungan dan kebutuhan unik tiap negara harus dipertimbangkan, rerangka konseptual yang dikembangkan dalam negara yang satu dapat berbeda dengan rerangka konseptual negara yang lain. Dengan kata lain, rerangka konseptual akan unik untuk tiap negara. Tanpa rerangka konseptual sebagai “konstitusi”makan sangat sulitlah bagi penyusun standar untuk mengevaluasi argumen bahwa perlakuan akuntansi tertentu lebih baik dalam menggambarkan realitas ekonomi atau untuk menilai bahwa perlakuan akuntansi tertentu lebih efektif daripada perlakuan yang laindalam rangka mencapai tujuan sosial dan ekonomik. Tanpa rerangka konseptual, tidak dapat dihindari kemungkinan para penyususun standar untuk menggunakan konsep-konsep 11
menurut selera sendiri tanpa suatu haluan yang jelas sehingga ada kemungkinan “ganti dewan ganti standar.” Akibatnya, standar akuntansi yang diterbitkan tidak pernah konsisten. Menurut Kam (1990) manfaat-manfaat rerangka konseptual sebagai berikut: a. Memberikan pengarahan atau pedoman kepada badan yang bertanggungjawab dalam penyusunan/penetapan standar akuntansi. b. Menjadi acuan dalam memecahkan masalah-masalah akuntansi yang dijumpai dalam praktik yang perlakuannya belum diatur dalam standar atau pedoman spesifik. c. Menentukan batas-batas pertimbangan (bounds of judgment) dalam penyusunan statemen keuangan. d. Meningkatkan pemahaman pemakai statemen keuangan dan meningkatkan keyakinan terhadap statemen keuangan. e. Meningkatkan keterbandingan statemen keuangan antarperusahaan. 2.8 Model
Salah satu model yang banyak dikenal saat ini adalah rerangka konseptual yang dikembangkan oleh FASB yang memuat empat komponen konsep penting yaitu : a) Tujuan pelaporan keuangan b) Kriteria kualitas informasi c) Elemen-elemen statemen keuangan d) Pengukuran dan pengakuan Empat komponen tersebut membentuk satu kesatuan yang saling berkaitan. FASB menuangkan empat komponen tersebut dalam beberapa dokumen resmi berupa pernyataan (Statement of Financial Accounting Concept/SFAC) Yaitu :
SFAC No. 1 : Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises SFAC No. 2 : Qualitative Characteristics of Accounting Information SFAC No. 3 : Elements of Financial Statement of Business Enterprises SFAC No. 4 : Objectives of Financial Reporting by Nonbusiness Organizations SFAC No. 5 : Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises SFAC No. 6 : Elements of Financial Statements 12
SFAC No. 7: Using Cash Flow Information and Present Value in Accounting Measurement. Komponen (a) dituangkan secara resmi dalam bentuk SFAC No. 1 dan No. 4. Dimasukannya tujuan untuk organisasi nonbisnis dalam rerangka konseptual memberi isyarat bahwa FASB bermaksud merancang rerangka konseptual yang luas mencakupi operasi kedua jenis organisasi tersebut. Komponen (b) dituangkan dalam SFAC No. 2. Komponen (c) dituangkan dalam SFAC No. 3 yang telah diganti dengan SFAC No. 6. Penggantian ini dilakukan mengingat SFAC No. 3 belum mencakup elemen-elemen statemen keuangan untuk organisasi-organisasi non bisnis tetapi hanya mencakup elemen-elemen untuk entitas bisnis. Oleh karena itu, nama konsep untuk SFAC No. 6 diperluas menjadi Elements of Finansial Statements bukan lagi Elements of Financial Statement of Bisnis Enterprises. Komponen (d) dicakupi dalam SFAC No. 5 5 dan No. 7. Rerangka konseptual model FASB dilukiskan dalam gambar berikut : Gambar 2.3 Rerangka Konseptual Versi FASB Tujuan Pelaporan Keuangan (SFAC No. 1 dan SFAC No. 4)
Kriteria Kualitas Informasi (SFAC No. 2)
Pengukuran dan Pengakuan (SFAC No. 5 dan SFAC No. 7)
Memenuhi krtiteria pengukuran
13
Elemen-Elemen Statemen Keuangan: (SFAC No. 6)
Informasi Media Pelaporan Keuangan lainnya
Lain-lain
Sistem Keuangan
(a central feature)
Informasi Pelengkap
Penjelasan/Catatan Statemen Keuangan
Telah disinggung sebelumnya bahwa statemen keuangan merupakan suatu medium utama atau cirri sentral pelaporan keuangan (a central feature of financial reporting ). Pelaporan keuangan lebih luas daripada laporan keuangan. Pelaporan keuangan (versi FASB) tidak hanya menghasilkan informasi yang dapat diruangkan dalam statemen keuangan tetapi informasi lain yang mengandung kebermanfaatan dalam keputusan (decision usefulness). Menurut FASB beberapa informasi penting lain lebih baik (efektif) disediakan melalui statemen keuangan dan beberapa informasi penting lain lebih baik bahkan hanya dapat disediakan melalui media selain statemen keuangan. Hal ini diungkapkan FASB sebagai berikut : Although financial reporting and financial statement have essensiatialy the same objective, some useful information is better provided by financial statements and some is better provided or can only be provided, by means of financial reporting other than financial statements. Gambar bagian bawah menunjukkan luasnya informasi yang dicakupi oleh pelaporan keuangan versi FASB. Informasi selain yang dituangkan dalam statemen keuangan ( financial dan non financial ) dapat disediakan dalam berbagai cara dan media. Informasi lain-lain dalam gambar tersebut meliputi misalnya : laporan analisis keuangan dan pasar modal, statistic ekonomik, artikel tentang perusahaan dalam media massa dan informasi pers manajer. 2.9 Rerangka Konseptual Versi IASC
Rerangka konseptual versi International Accounting Standards Committee (IASC) disebut Framework for the Preparation and Presentation of Financial 14
Statements dan diterjemahkan oleh IAI sebagai Rerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan, mempunyai komponen konsep yang mirip dengan komponen konsep versi FASB yaitu :
The Objective of Financial Statements
Underlying Assumptions
Qualitative Characteristics of Financial Statement
The Elemens of Financial Statements
Recognition of The Elements of Financial Statement
Measurement of The Elements of Financial Statement
Concepts of Capital Maintenance and The Determination of Profit. Untuk komponen tujuan, IASC menyebutnya sebagai tujuan statemen
keuangan bukan tujuan pelaporan keuangan sebagaimana FASB menyebutnya meskipun IASC menegaskan bahwa statemen keuangan merupakan bagian dari proses pelaporan keuangan. Karena lingkungan penerapan standar IASC adalah internasional, karakteristik lingkungan negara menjadi tidak relevan. Hal ini barangkali menyebabkan IASC tidak lagi menggunakan istilah pelaporan keuangan dalam
rerangka
konseptualnya
karena
makna
tujuan
pelaporan
keuangan
sebagaimana didefinisi FASB sebenarnya mengandung konteks lingkungan FASB menyatakan hal ini secara eksplisit sebagai berikut : Thus, the objectives set forth stem largely from the needs of those for wohom the information is intended, which in turn depend significantly on the natute of the economic activities and decisions with which the users are involved. Accordingly the objectives in this statements are affected by economic, legal, political and social environment in the United States. Karena memperhatikan factor lingkungan dalam penyusunannya, rerangka konseptual versi FASB lebih menggambarkan suatu hasil proses perekayasaan yang merupakan konsekuensi dari pengertian akuntansi sebagai teknologi. Oleh karena itu, rerangka konseptual versi FASB sebenarnya lebih cocok untuk dijadikan suatu model perekayasaan dalam pengembangan rerangka konseptual untuk suatu negara. Lebih dari itu, rerangka konseptual FASB banyak memuat penalaran dan argument untuk memilih konsep-konsep yang relevan.
15
Asumsi pelandas (underlying
assumptions) dan konsep pemertahanan
kapital (conscepts of capital maintenqance) tidak disajikan dalam FASB sebagai komponen yang digunakan FASB didalam penjelasan, argument, dan penalaran yang menyertai tiap komponen konsep. Misalnya konsep pemertahanan capital digunakan sebagai konsep dasar dalam SFAC No. 5 (prg 45-48) dan SAFC No. 6 (prg 70-72). Asas akrual (accrual basis) dijadikan penjelasan dan penalaran dalam SFAC No. 6 (Prg. 134-145). 2.10 Aspek Kependidikan
Karena FASB mencanangkan agar rerangka konseptual mengandung aspek kependidikan kepada pemakai (educational aspect), FASB memasukkan deskripsi argument dan penalaran yang cukup rinci dalam tiap uraian konsep. Aspek kependidikan atau pembelajaran ini telah disinggung sebelumnya dalam manfaat rerangka konseptual. Secara spesifik, FASB menyebutkan : ... knowledge of the objectives and concepts the Board will
use
in
developing standards should also enable those who are affected by or interested in financial accounting standardfs to understand better the purpose, content, and characteristics of information provided by financial accounting and reporting. That knowledge is expect to enhance the usefulness of and confidence in financial accounting and reporting. Dengan demikian penalaran dan argument yang melekat dalam tiap penjelasan konsep-konsep dalam rerangka konseptual versi FASB membentuk seperangkat pengetahuan (knowledge) yang dapat dipandang sebagai suatu teori deduktif, normative untuk memahami lebih baik (to understand better) mengapa konsep tertentu dipilih bukan yang lain dan apa implikasinya. Validitas teori ini dapat dievaluasi/diverifikasi atas dasar penalaran logis yang melandasi tiap argumen. Oleh karena itu, sebagai suatu pengetahuan untuk pembelajaran atau sebagai teknologi berpikir untuk pengembangan rerangka konseptual baru disuatu negara, rerangka konseptual FASB lebih unggul dibanding rerangka konseptual versi IASC. Dengan kata lain bila transfer teknologi (dalam pengertian penalaran logis) untuk pembelajaran teori akuntansi harus dipilih, rerangka konseptual versi FASB merupakan sumber yang tepat.
16
Di bidang akademik, rerangka konseptual merupakan materi yang sangat berharga dalam pengajaran teori akuntansi yang mempunyai dampak dalam perbaikan atau pemajuan praktik. Dengan memahami proses perekayaan dan rerangka konseptual, mahasiswa akan selalau dapat menjelaskan mengapa standar akuntansi yang sekarang berjalan dipilih dan bukan yang lain. Lebih dari itu pada saat belajar atau setelah lulus mahasiswa akan mampu untuk mengevaluasi keefektifan praktik akuntansi dalam pencapaian tujuan pelaporan keuangan. Pemahaman akuntansi melalui model seperti yang dijelaskan diatas akan membuat mahasiswa selalu mempunyai perseptikf yang luas dan jangka panjang. Perspektif yang luas ini diperlukan agar mereka yang akhirnya bergerak dalam profesi akuntansi akan selalu dapat memahami perkembangna baru dalam akuntansi dan akan berkurang resistence to changenya. Pandangan yang luas ini akan membentuk sikap proaktif dalam mengantisipasi perubahan atau gagasan baru dan bukan sikap reaktif dan defensive terhadap perubahan atau gagasan baru. Sikap semacam ini sangat diperlukan dalam pengembangan akuntansi disuatu negara tertentu. Sebagai alat akuntansi dan rerangka konseptualnya bukan merupakan sesuatu yang steril terhadap perubahan. Rerangka konseptual sebagai hasil perekayasaan harus selalau dievaluasi keefektifannya sebagai alat untuk mencapai tujuan. Oleh karena itu, perubahan dan modifikasi selalu harus dilakukan bila perubahan tersebut memang menempatkan akuntansi menjadi lebih efektif sebagai alat. Perubahan dapat terjadi pada rerangka konseptual atau standar akuntansi yang telah diterbitkan. Kebutuhan untuk evaluasi ini akan banyak memicu penelitian (baik akademik maupun professional) dibidang akuntansi untuk menguji apakah tujuan pelaporan keuangan benar-benar telah tercapai dengan adanya stndar akuntansi tertentu. Dengan mengacu pada rerangka konseptual, penelitian dalam bidang akuntansi dapat diarahkan untuk menemukan prinsip, metode dan prosedur baru dalam memecahkan masalah-masalah akuntansi yang timbul. Penelitian semacam ini akan banyak membuahkan gagasan-gagasan baru yang pada gilirannya akan menunjang pengembangan praktik dan profesi akuntansi di suatu wilayah (negara) tertentu. Aspek kependidikan dan pembelajaran atau pembelajaran (learning ) seperti inilah yang menjadi fokus penulisan buku ini.
17
2.11 Prinsip Akuntansi Berterima Umum
Rerangka konseptual yang berfungsi semacam konstitusi hanya memuat konsep-konsep umum yang secara keseluruhan dapat diangga p sebagai “Konstitusi Akuntansi“ disuatu negara. Sebagaimana dilukiskan dalam gambar di bawah ini konstitusi tersebut harus dijabarkan dalam bentuk ketentuan atau pedoman operasional, teknik atau praktis agar mempunyai pengaruh langsung terhadap praktik dan perilaku. Pedoman dapat ditentukan secara resmi oleh badan yang berwenang dalam bentuk standar akuntansi (accounting standards) atau dapat juga pedoman pedoman yang baik dan telah banyak dipraktikan ( sound accounting practices) dapat digunakan sebagai acuan bila hal tersebut tidak bertentangan dengan rerangka konseptual atau didukung berlakunya secara autoritatif (mempunyai authoritative support ). Kedua pedoman tersebut secara keseluruhan membentuk rerangka pedoman operasional yang disebut generally accepted accounting principles /GAAP (Prinsip akuntansi berterima umum/PABU). Sebagai pedoman operasional PABU akhirnya akan menjadi kriteria untuk menentukan apakah statemen keuangan sebagai media pelaporan keuangan telah menyajikan informasi keuangan dengan baik, benar dan jujur yang secara teknis disebut menyajikan secara wajar ( present fairly). Standar akuntansi hanya merupakan salah satu kriteria (meskipun utama) untuk menentukan kewajaran. Itulah sebabnya laporan auditor standar tidak menggunakan frasa “standar akuntansi” untuk menegaskan adanya kewajaran tetapi frasa “prinsip akuntnasi berterima umum” Auditing Standards Board (ASB) misalnya memberi contoh ungkapan paragraph pendapat dalam laporan audit standar sebagai berikut : In our opinion. The financial statemtens refered to above present fairly, in all material respects, the financial position of X Company as of (at) December 31, 19xx , and the results of its operations and its cash flows for the year then ended, in conformity with generally accepted accounting principles. (Menurut pendapat kami, statement keuangan yang disebut diatas menyajikan secara wajar, dalam segala hal yang material, posisi keuangan perusahaan X pada 31 Desember 19xx, dan hasil operasinya dan aliran
18
kasnya untuk tahun yang terakhir pada tanggal tersebut, sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum. Mengapa kriteria kewajaran penyajian statemen keuangan adalah PABU bukan Standar AKuntansi Keuangan (untuk laporan auditor di Indonesia) atau Financial Accounting Standar (untuk laporan auditor di Amerika. Berikut ini beberapa alasan yang dapat menjelaskan hal ini. Pertama, tidak semua ketentuan perlakuan akuntansi dapat atau telah
dituangkan dalam bentuk standar akuntansi. Kewajaranb penyajian juga harus dievaluasi secara luas atas dasar ketentuan-ketentuan lain yang mengikat. Termasuk dalam ketentuan lain adalah peraturan perundang-undangan dan ketentuan-ketentuan oleh badan selain penyusun/penetap standar (misalnya BAPEPAM). Kedua, bila standar akuntasi secara eksplisit dijadikan kriteria dan
dinyatkaan dalam laporan auditor, dikhawatirkan terjadi bahwa kewajabaran hanyak bersifat formal (teknis) bukan bersifat substantive. Artinya standar akunsi akan memenuhi standar minimal dan ada kemungkinan evaluator atau auditor hanya memenuhi standar minimal tersebuty untuk menentukan kewajaran. Dapat terjadi hal-hal penting yang tidak diatur dalam standar akuntansi tidak dipertimbangkan secara seksama atau bahkan diabaikan. Ketiga, untuk mencapai kualitas informasi yang tinggi, ukuran kewajaran
harus merupakan suatu rerangka pedoman (a framework of guidelines) yang cukup komprehensif meliputi aspek teknis dan konseptual (subtantif atau ideal). Pedoman semacam itu mirip dengan apa yang terjadi dalam penentuan kriteria perbuatan etis (ethical conduct). Apakah suatu perbuatan dikatan etis secara profesional harus dinilai atas dasar rerangka pedoman yang di Amerika dikenal sebagai kode etik /perbuatan professional (code of professional conduct) yang komprehensif. Rerangka pedoman ini terdiri atas standar ideal (principles), kaidah atau aturan perbuatan (rules of conduct), penjelasan resmi (interpretations) dan petunjuk teknik (ethical rulings) yang keseluruhannya membentuk hierarki. Kaidah perbuatan merupakan standar minimal
yang harus dipernuhi agar secara professional suatu perbuatan
akuntan dapat dikatakan etis atau tidak (substandard). Kaidah ini dapat dipaksakan penegakannya oleh profesi dan pelanggaran terhadapnya dikenai sanksi etis. Seperti kaidah atau aturan perbuatan dalam rerangka pedoman etika, standar akuntansi keuangan hanya merupakan bagian dari kriteria luas yang disebut dengan 19
prinsip akuntansi
berterima umum. Makna rerangka pedoman sebagai kriteria
kewajaran ini sejalan dengan apa yang dikemukakan AICPA berikut dalam standar profesionalnya. The independent auditor, judgement concerning the fairness of the overall presentation of financial statements should be applied within the framework of generally accepted accounting principles. Without that framework the auditor would have no uniform standard for judging the presentation of financial position, results of operations, and cash flows in financial statements. 2.12 Tiga Pengertian Penting
Dari uraian diatas dapat disimpulkan bahwa sebenarnya terdapat tigas istilkah atau konsep penting yang sangat berbeda maknanya yaitu prinsip akuntansi (accounting principles), standar akuntansi (accounting standard), dan prinsip akuntansi berterima umum ( generally accepted accounting principles). Prinsip akuntansi adalah segala ideologi, gagasan, asumsi, konsep, postulat, kadiah, prosedur, metode dan teknik akunansi yang tersesdia baik secara teoritis maupun praktis yang ebrfungsi sebagai pengetahuan ( knowledge). Tersedianya secara teoritis artinya prinsip tersebut masih dalam bentuk gagasan akademik yang belum dipraktikkan tetapi mempunyai manfaat dan potensi yang besar untuk diterapkan. Misalnya metode penentuan nilai asset atas dasar aliran kas diskunan (discounted cash flow), nilai sekarang (current value), atau daya beli konstan (constan purchasing power) merupakan prinsip akuntansi yang tersedia secara teoritis. Tersedia secara diangap
praktis artinya prinsip tersebut
telah dipraktikkan dan
prakteik yang baik dan bermanfaat. Praktikk ini dapat terjadi didalam
negeri atau di negara lain. Misalnya, metode penentuan depresiasi yang dipilih kaca mata negara lain (misalnya Indonesia). Demikian juga cara menilai asset di Jerman termasuk salah satu prinsip akuntansi bagi Indonesia. Standar akuntansi yang diterapkan disuatu negara pun (atau standar akuntansi internasional) dapat menjadi sumber rinsip akuntansi bagi negara lain. Standar akuntansi adalah konsep, prinsip, metode teknik dan lainnya yang sengaja dipilih atas dasar rerangka konseptual oleh badan penyusun standar (atau yang berwenang) untuk diberlakukan dalam suatu lingkungan/negara dan dituangkan
20
dalam bentuk dokumen resmi guna mencapai tujuan pelaporan keuangan negara tersebut. Standar akuntansi ditetapkan untuk menjadi pedoman utama dalam memperlakuan (pendefinisian, pengukuran, pengakuan, penilaian dan penyajian suatu objek, elemen, atau pos pelaporan. PABU adalah suatu rerangka pedoman yang terjadi atas standar akuntansi dan sumber-sumber ain yang didukung berlakunya secara resmi (yuridis) teoritis dan praktis Accounting Principes Board (APB) menyatakan : Generaly accepted
accounting principles encompass the conventionas,
rules, and procedures necessary to define accounting practice ata particular time. The standard of generally accepted accounting principles includes not only broad guidelines of general application, hut also detailed practices and procedures. Petunjuk luas (broad guidelines) dan petunjuk teknis (detailed practices and procedures) secara keseluruhan membentuk the standar of GAAP. Makna standar dalam definisi APB tersebut sebenarnya adalah apa yang dalam pembahasan ini disebut rerangka pedoman. Rubin (1984) menyebutnya sebagai The House of GAAP. Selanjutnya APB menggambarkan rerangaka pedoman tersebut sebagai suatu hirarki yang terdiri atas beberapa prinsip menurut tingkat keabstrakan atau keteknisananya yaitu pervasive, principle, broad operating pinciciple dan detailed principles. Dapat disimpulkan bahwa PABU tidak sama dengan standar akuntansi dan keduanya juga harus dibedakan dengan pengertian prinsip akuntansi. Ketiga pengertian tersebut saling berkaitan dan membentuk pengertian PABU sebagai suatu rerangka pedoman. 2.13 Berlaku atau Berterima
Dalam pembahasan sampai titik ini, istilah berterima digunakan sebagai pada kata accepted dalam istilah generally accepted accounting principles. Sementara itu IAI (dalam buku Standar Profesinal Akuntan Publik /SPAP) menggunakan istilah berlaku dan bahkan GAAP diterjemahkan dalam laporan auditor menjadi “prinsip akuntansi yangn berlaku umum di Indonesia”. GAAP bukan skadar frasa tetapi sudah menjadi istilah teknis akuntansi (a technical accounting
21
rerm). Oleh kaena itu pengindonesiaannya juga harus didasarkan pada makna teknis yang melekat pada istilah tersebut. Beberapa penyimpangan makna terjadi dalam istilah “yang berlaku umum di Indonesia”. Pertama, penggunaan kata “yang” menjadikan istilah tersebut sebagai ungkapan atau frasa umum dan bukan lagi istilah teknis yang generic. Misalnya pengertian “Isteri saya yang cantik” sangat berbeda dengan pengertian “isteri cantik saya”. Penggunaan kata y”yang “ mempunyai konotasi bahwa ada pasangan “yang tidak” padahal maksud generally accepted yang generic tidak harus mempunyai komplemen atau pasangan generally unaccepted atau not generally accepted. Kedua, penambahan kata “di” untuk menunjukkan bahwa GAAP ters ebut adalah bersifat atau untuk Indonesia juga tidak tepat secara makna. Sebagai istilah teknis yang generic, penulisan generally accepted accounting principles tidak pernah memakai huruf besar kecualisebagai singkatan (yaitu GAAP). GAAP memang lahir di Amerika sehingga kalau istilah tersebut berdiri sendiri tanpa pengawas, istilah tersebut sering diasosiasi dengan GAAP Amerika (US-GAAP). Kata Amerika (US) disini secara bahasa adalah kata sifat yang mewatasi GAAP sehingga GAAP yang dimaksud berkarakteristik, bersifat atau berkaitan dengan Amerika. Makna yang sama berlaku untuk Japan GAAP, Canadian GAAP, atau Indonesia GAAP sehingga kalau istilah-istilah ini diindonesiakan, istilah yang semestinya adalah PABU di Kanada dan PABu di Indonesia. Yang jelas “US Dollar” atau “Australian Dollar” yang harus diartikan “Dollar Amerika” atau “Dollar Australia” tidak sama maknanya dengan “dollar Amereika” atau “dollar Australia”. Barangkali penambahan di terpaksa dilakukan dalam SPAP karena terlanjur terjadi kesalahan penggunaan kata yang sehingga akan terjadi kejanggalan kalau digunakan istilah “Prinsip Akuntansi yang berlaku umum Indonesia” untuk Indonesia GAAP. Akhirnya digunakanlah istilah prinsip akuntansi yang berlaku umum di Indonesia” yang kalau maknanya di ingg riskan akan menjadi accounting principles (that are) generally accepted in Indonesia yang menjadikan GAAP bukan lagi sebagai satu kesatuan istilah teknis dan generic. Ketiga, makna berlakunya juga berbentuk dengan berterima. Berlaku mengandung makna efektif atau secara yuridis ditetapkan padahal makna generally acceted adalah mewatas bahwa rerangka pedoman meliputi pula konvensi, kebiasaan, praktik yang dianggap atau disepakati sebagai prnsip yang baik dan bermanfaat (misalnya praktik industri/industry practices). Rerangka pedoman tidak 22
hanya berisi ketentuan-ketentuan yang diturunkan secara resmi oleh badan penyusun standar. Hal ini sejalan dengan pengertian yang dikemukakan oleh APB berikut. Generally accepte accounting principles are conventiona – that is, they become generally accepted by agreement (often tacit agrrement) rather that by formal derivation from a set of postulates or basic concepts. The principles have development on the basis of experience, reason, custom, usage and to a significant exten, practical necessity. Oleh karena itu, makna “berlaku” jelas tidak tepat kalau digunakan sebagai padan kata accepted dalam konteks GAAP. Berterima berarti “dalam keadaan diterima dan dipakai”. Berbeda dengan “diterima” yang bermakna proses atau kejadian pada saat tertentu, kata “berterima” mempunyai makna sebagai keadaan menerima atau menyetujui. Bila orang menyatakan “berterima kasih’ berarti bahwa orang itu menyatakan dia dalam keadaan menerima kasih itu (berupa pemberian bantuan atau lainnya sebagai tanda kasih atau kepedulian). Sebagi contoh
lain,
seandainya undang-undang pemakaiannya helm dicabut dan ternyata banyak orang tetap memakai helm maka dapat dikatakan pemakaian helm tersebut telah “berterima” bukannya “diterima “ apalagi “berlaku”. Jadi pemaknaan yang paling tepat untuk GAAP adalah prinsip akuntansi berterima umum (PABU) GAAP merupakan jargon penting dan strategik sehingga penerjemahannya harus benar-benar tepat. Bila harus diberi
pewatas lingkup
penerapan (misalnya Indonesia) istilah yang tepat adalah prinsip akuntansi berterima umum Indonesia (PABU). 2.14 Isi PABU Sebagai Rerangka Pedoman
Telah dibahas sebelumnya bahwa kriteria kewajaran penyajian informasi dalam bentuk statemen keuangan adalah suatu rerangka pedoman (the framework of GAAP) dan bukan semata-mata standar akuntasi. Rerangka pedoman ini berisi komponen-komponen yang tersusun secara hirarkis baik atas dasar tingkat konseptualitas maupun autoritas. Rerangka pedoman ini mengalami perkembangan sesuai dengan perkembangan kebutuhan praktis dan profesi.
23
2.15 PABU Versi APB
APB sebenarnya telah meletakkan dasar-dasar penting penyusunan dokumen yang sekarang dikenal dalam rerangka konseptual. APB menyebutnya sebagai Basic Concepts and Accounting Principles Underlyng Financial Statements of Business Enterprise. Dokumen ini ( APB Statement No. 4) dapat dipandang sebagai embrio rerangka konseptual PABU yang didefinisi APB merupakan bagian dari okumen tersebut. PABU versi APB dilukiskan dalam gambar berikut ini. Gambar 2.4 Rerangka PABU Versi APB Lingkungan Akuntansi Keuangan (The Evironment of Financial Accounting)
Tujuan Akuntansi Keuangan dan Statemen Keuangan (Objectives of Financial Accounting and Financial Statements)
Ciri Dasar dan Elemen Dasar Akuntansi Keuangan (Basic Features and Basic Elements of Financial Accounting)
Prinsip Mendasar (Pervasive Principles)
Prinsip Operasi Umum (Broad Operating Principles)
GAAP
Prinsip Terinci (Detailed Principles)
Sebagai Embrio APB Statement No. 4 memuat komponen-komponen rerangka konseptual yang ditunjkkan gambar dalam tiga kotak pertama diatas GAAP. Bandingkan gambar tersebut dengan rerangka konseptual versi FASB dalam 24
gambar. Komponen konsep penting dalam gambar 2.4 adalah tujuan akuntansi keuangan dan elemen dasar statemen keuangan. Kedua komponen ini pada dasarnya berisi hal yang sama dengan komponen dalam rerangka konseptual FASB. Komponen karakteristik kualitatif informasi dalam rerangka konseptual disebut sebagai tujuan kualitatif (qualitative objective). Komponen pengukuran dan pengakuan dalam rerangka konseptual FASB dimuat dalam prinsip mendasar (pervasif) dan operasi umum dalam APB Statement No. 4. Sementara itu, ciri dasar yang dikemukakan dalam APB
Statement No. 4 tersebar dalam bebrabagi
komponen konsep versi FASB sebagai basis penalaran, penjelasan dan argumen. Ditinjau dari proses perekayasaan yang dilukiskan dalam gambar GAAP versi APB dalam gambar sebenarnya merupakan sasaran atau jembatan untuk menjabakan atau mengoperasionalkan konsep-konsep diatasnya agar secara langsung mempengaruhi bentuk, isi dan jenis statement keuangan. Dengan kara lain GAAP versi APB merupakan pedoman operasional dalam praktis akuntansi. Prinsip mendasar berisi prinsip tentang pengukuran dan pengakuan suatu elemen statemen keuangan atau objek pelaporan lainnya. Misalnya didalam kategori ini dideskripsi secara umum kapan suatu objek harus
diukur, bagaimana
menentukan unit pengukur, kapan hasil pengukuran harus dicatat, apa kriteria pengakuan pendapatan atau biaya dan bagaimana pendapatan diasosiasi dengan biaya dalam rangka menentukan laba serta dalam kondisi bagaimana penerapan prinsip dapat dikecualikan. Prinsip operasi umum merupakan penjabaran lebih lanjut penerapan prinsip mendasar untuk elemen atau pos-pos statemen keuangan. Dengan kata lain kategori ini mendeskripsi tentang perlakuan akuntansi untuk tiap elemen atau pos pelaporanm keuangan. Perlakuan akuntansi meliputi pengertian elemen/pos keuangan beserta pengungkapan (disclosures) yang diperlukan. Ketentuan tentang perlakuan akuntansi biasanya dituangkan dalam bentuk standar akuntansi. Prinsip terinci berisi pedoman teknis untuk menjalankan prinsip mendasar dan prinsi operasi umum. Pedoman ata petunjuk teknis ini berisi teknis dan prosedur untuk mencatat, mengklasifikasi, meringkas dan menjanjikan transaksi atau kejadian finansial secara spesifik untuk suatu perusahaan. Kategori ini meliputi persyaratan persyaratan penyajian statement
keuangan yang harus diserahkan ke badan
pengawas (misalnya SEC), buku pedoman akuntansi industri
(misalnya manual
akuntasi pabrik gula), buletin teknis yang dikeluarkan profesi, prinsip-prinsip atau 25
teknis-teknis akuntasi yang dibahas dalam buku teknis akuntansi dan prinsip-prinsip dari sumber yang tidak secara khusus ditentukan dalam standar akuntasi. Karena landasan konseptual melandasi penurunan atau penjabaran GAAP, seluruh komponen dalam gambar 2.4 sebenarnya membentuk GAAP dalam arti luas. Bagian atas dapat disebut landasan konseptual dan GAAP disebut landasan operasional atau praktik. 2.16 PABU Versi Rubin
Dari apa yang dibahas diatas dapat disimpulkan bahwa PABU bukan merupakan satu buku atau dokumen tetapi lebih merupakan rerangka pedoman yang terdiri atas berbagai sumber dengan berbagai tingkat keautoritatifan yang membentuk suatu hierarki. Steven
Rubin menganalogi hierarki tersebut dengan
suatu bentuk bangunan rumah (disebut The house of GAAP). Gambar tersebut sebenarnya merupakan cara menyajikan secara visual pengertian PABU sebagai rerangka pedoman (a framework of GAAP ) yang dideskripsi oleh AICPA dalam SAS No. 43 yang sekarang sudah diganti dengan SAS no. 69. Hierarki dilukiskan sebagai lantai rumah bertingkat dengan fondasi berupa landasan konseptual. Tiap lantai menggambarkan tingkat keautoritatifan dengan lantai paling bawah (first floor) berisi sumber yang paling autoritatif. Makin keatas, suatu sumber makin berkurang tingkat keautoritatifannya. 2.17 PABU Versi SAS No. 69
Rerangka pedoman PABU versi Rubin hanya ditujukan untuk entitas nonkepemerintahan sebagaimana tertuang dalam SAS No. 43. Telah disebutkan sebelumnya bahwa entitas bisnis (khususnya swasta) dan entitas nonbisnis atau nonlaba
(nonprofit
atau
non-for-profit )
keduanya
duacu
sebagai
entitas
nonkepemerintahan (nongovernmental) sebagai pasangan entitas kepemerintahan ( governmental entities). Karena tujuan, karakteristik, dan jurisdiksi operasi entitas kepemerintahan yang berbeda, diperlukannya pelaporan keuangan yang berbeda pula. Untuk itu, dibentuklah Governmental Accounting Standards Board (GASB) yang bertanggungjawab untuk menentukan PABU (terutama standar akuntansi) untuk entitas kepemerintahan. Dengan kata lain, entitas nonkepemerintahan berada di bawah jurisdiksi (lingkup/kekuasaan hukum) FASB dan entitas kepemerintahan dibawah jurisdiksi GASB.
26
Dengan adanya dua badan penyusun standar tersebut, lingkup GAAP sebagai rerangka pedoman perlu direvisi dan diperluas SAS No. 43 belum memisahkan sumber-sumber prinsip yang berlaku bagi entitas nonkepemerintahan dan kepemerintahan. Pengumuman resmi ( pronouncement ) dari FASB dapat mempunyai kekuatan untuk mempengaruhi atau mengubah GAAP entitas kepemerintahan kecuali kalau GASB menegasinya (mengeluarkan apa yang sering disebut
“negative
standards”).
Hal
ini
sangat
merepotkan
GASB
dan
membingungkan para praktisi yang berkecimpung dalam entitas kepemerintahan. Untuk mengatasi hal diatas, Financial Accounting Foundation (FAF), yaitu badan yang membawakan FASB dan GASB, meminta untuk mengubah hierarki GAAP sehingga FASB dan GASB masing-masing mempunyai tanggungjawab utama dalam penyusunan standar untuk entitas yang berada di bawah yurisdiksinya. Dengan pemisahan tanggung jawab ini, suatu entitas yang berada di bawah yrisdiksi GASB tidak harus mengubah prinsip pelaporannya sebagai akibat dari standar yang dikeluarkan oleh badan yang lain (FASB), demikian pula sebaliknya. Tuntutan ini melahirkan SAS No.69 (pengganti SAS No.43) yang mendeskripsi GAAP sebagai dua hierarki parallel, satu untuk entitas nonkepemerintahan dan yang lain untuk entitas kepemerintahan. 2.18 PABU Versi SPA P
Standar professional akuntan public (SPAP) disusun dari dua sumber yaitu American Institute Of Certified Public Accountants (AICPA), Codification of Statements on Auditing Standards (SAS)
dan International Federation of
Accountants (IFA), International Standards on Auditing. Rerangka pedoman PABU Indonesia secara structural diadopsi sumber pertama yaitu AU § 411 yang berasal dari SAS No. 69 tetapi hanya diambil untuk entitas nonkepemerintahan (bisnis dan nonbisnis) Rerangka pedoman tersebut disajikan dalam Gambar dihalaman berikut. Rerangka ini mungkin tidak berlaku lagi atau berubah kalau profesi di Indonesia mengadopsi secara penuh standar akuntansi internasional. Jadi, adopsi diatas sebenarnya belum lengkap karena belum memasukkan sumber-sumber pedoman untuk organisasi kepemerintahan. IAI sebenarnya sudah dilengkapi dengan kompartemen akuntansi sektor public yang berkepentingan dengan penentuan rerangka konseptual dan standar akuntansi untuk entitas sector public ( state and local governments). Dengan rerangka pedoman diatas, makna 27
PABU hanya dibatasi untuk entitas nonkepemerintahan sehingga ukuran kewajaran penyajian statemen keuangan untuk entitas kepemerintahan belum jelas. Artinya, belum jelas apakah frasa “menyajikan secara wa ja. Sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum Indonesia” masih dapat dipakai. Pedoman Tingkat I telah dilayani oleh IAI dalam bentuk pengumuman resmi ( pronouncements) berupa Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) dan Interpretasi Standar Akuntansi Keuangan (ISAK) yang dikodifikasi dalam Standar Akuntansi Keuangan . Isi dan bentuk penerbitan untuk pedoman pada tingkat 2 dan 3 dapat dijelaskan sebagai berikut : Buletin Teknis. Karena standar hanya memuat ketentuan-ketentuan pokok, hal-hal yang bersifat teknis pencatatan biasanya diserahkan kepada praktisi untuk menentukan sendiri berdasarkan pertimbangan profesionalnya. Buletin ini dapat berisi petunjuk teknis yang diberikan oleh penyusunan standar atau badan autoratif lainnya (yang beranggotakan ahli akuntansi) untuk tujuan menjawab pertanyaan dari praktisi atau untuk tujuan memberi contoh pelaksanaan teknis yang dianggap bermanfaat. Penerbitan IAI berupa buletin teknis sampai saat ini belum ada tetapi tampaknya hal ini sudah diantisipasi dalam rerangka PABU di atas. Peraturan Pemerintah. Banyak peraturan pemerintah yang mempengaruhi atau bahkan harus dijalankan dalam kaitannya dengan penyusunan laporan keuangan dan penyampaian informasi suatu industri tertentu. Misalnya peraturan pemerintah mengenai BUMN, asuransi, dan perbankan; Keppres tentang Pelaksanaan APBN; dan Undang-Undang Perbendaharaan Negara untuk pengauditan unit pemerintah. Karena harus dipenuhi dalam pelaporan keuangan, sumber-sumber tersebut jelas merupakan bagian dari rerangka pedoman. Hal ini relevan hanya bila rerangka PABU di atas mencakupi entitas kepemerintahan. Bila SAS No.69 diadopsi secara penuh, sumber ini akan dimasukkan dalam kelompok state and local governments. Pedoman / Praktik Akuntansi Industri. Karena kebutuhan atau karena kepraktisan, dalam industri tertentu berkembang praktik akuntansi yang banyak digunakan dalam industri tersebut. Untuk kepentingan industri, badan yang berwenang dalam suatu industri tidak jarang mengeluarkan pedoman akuntansi tertentu yang khusus berlaku dalam industri tersebut. Karena pedoman tersebut berlaku umum dalam industri dan sudah dikenal secara luas maka sumber ini jelas merupakan bagian dari rerangka kerja PABU. Misalnya saja pedoman akuntansi (accounting manuals) untuk industri
28
pabrik gula, pedoman akuntansi untuk industri perbankan, dan pedoman akuntansi untuk suatu unit pemerintah (daerah). Simpulan Riset Akuntansi. Temuan para ahli mengenai perlakuan akuntansi yang dianggap baik dan infomatif dapat dijadikan basis untuk mengungkapkan informasi keuangan dan dapat dijadikan basis untuk menentukan kelayakan perlakuan akuntansi tertentu yang mungkin kejadiannya sangat khusus. Sumber ini juga menjadi bagian dari Rerangka kerja PABUI. Tentu saja auditor harus menggunakan pertimbangan profesionalnya untuk menentukan kelayakan perlakuan yang disarankan dalam sumber ini terhadap kondisi yang dihadapinya. Praktik riset akuntansi yang sehat. Praktik, konvensi, dan kebiasaan akuntansi/pelaporan yang dianggap baik dan sehat dapat juga dijadikan acuan untuk menentukan kelayakan perlakuan akuntansi tertentu. Sumber lain. Dalam hal ini kejadian yang sangat khusus atua yang masih baru dalam dunia akuntansi (misalnya masalah off balance sheet financing ) yang perlakuannya tidak dapat dicari dalam berbagai sumber sebelumnya, akuntan dapat mendasarkan diri pada prinsip-prinsip akuntansi (termasuk metode dan teknik) yang dibahas dalam buku teks atau yang disarankan para ahli dalam artikel ilmiah atau akademik. Tentu saja kelayakan perlakuan harus dinilai atas dasar rerangkan konseptual dan dipertimbangkan secara professional. 2.19 Pedoman Tentang Apa? Sebagai rerangka pedoman, PABU menetapkan untuk memperlakukan
suatu objek yang harus dilaporkan yang menyangkut hal-hal berikut ini: 2.19.1 Definisi PABU memberi batasan atau definisi (definition) berbagai elemen, pos, atau objek statemen keuangan atau istilah yang digunakan dalam pelaporan keuangan agar tidak terjadi kesalahan klasifikasi oleh penyusun dan kesalahan interpretasi oleh pemakai. Definisi akan sangat kritis untuk elemen atau pos statemen keuangan. Batasan tersebut diperlukan karena laporan keuangan banyak menggunakan istilah atau nama-nama yang digunakan sehari-hari yang sudah terlanjur mempunyai arti umum. Hal ini sering menimbulkan salah arti di pihak pemakai karena pemakai cenderung mengartikan istilah dengan pengertian umum yang acapkali berbeda dengan arti yang dimaksudkan dalam laporan keuangan.
29
Dengan pendefinisian elemen, pos, atau istilah dengan cermat, diharapkan pemakai laporan mengartikan symbol-simbol tersebut sesuai dengan pengertian yang didefinisi dalam standar akuntansi. Sebagai contoh, PABU mendefinisi asset sebagai “manfaat masa datang yang cukup pasti, dikuasai suatu entitas, dan timbul akibat transaksi yang telah terjadi” Demikian juga, pos kas didefinisi sebagai “uang tunai atau alat-alat lain yang disamakan dengan uang tunai” Pengertian ini berbeda dengan pengertian umum kas yang disamakan dengan uang tunai. Dengan definisi tersebut dapat ditentukan apakah suatu objek dapat diklasifikasi sebagai elemen asset atau pos kas. 2.19.2 Pengukuran/Penilaian Pengukuran (measurement ) adalah penentuan jumlah rupiah yang harus dilekatkan pada suatu objek yang terlibat dalam suatu transaksi keuangan. Jumlah rupiah ini akan dicatat untuk dijadikan data dasar dalam penyusunan statemen keuangan. Pengukuran lebih berhubungan dengan masalah penentuan jumlah rupiah (kos) yang dicatat pertama kali pada saat sutau transaksi terjadi. Berkaitan dengan hal ini misalnya bahwa kos asset tetap adalah semua pengeluaran dalam rangka memperoleh aset tetap tersebut sampai siap digunakan. Pengukuran sering pula disebut penilaian (valuation). Akan tetapi, penilaian lebih ditujukan untuuk penentuan jumlah rupiah yang harus dilekatkan pada sutau elemen atau pos pada saat dilaporkan dalam statemen keuangan. Penilaian berkaitan dengan masalah apakah misalnya sediaan dilaporkan sebesar kos atau harga pasar. Teori akuntansi menawarkan beberapa pendekatan penilaian antara lain : kos historis, kos pengganti, kos likuidasi, harga masukan, harga keluaran, dan daya beli konstan yang akan dibahas di bab lain buku ini. 2.19.3 Pengakuan Pengakuan (recognition) ialah pencatatan suatu jumlah rupiah (kos) ke dalam system akuntansi sehingga jumlah tersebut akan mempengaruhi suatu pos dan terefleksi dalam laporan keuangan. Jadi, pengakuan berhubungan dengan masalah apakah suatu transaksi dicatat (dijurnal) atau tidak. PABU memberi pedoman tentang pengakuan ini dengan menetapkan beberapa kriteria pengakuan agar suatu jumlah rupiah (kos) suatu objek transaksi dapat diakui serta saat pengakuanya.
30
Misalnya, PABU (dalam rerangka konseptual) memberi pedoman tentang kriteria yang harus dipenuhi untuk mengakui pendapatan atau biaya. 2.19.4 Penyajian dan Pengungkapan Penyajian ( presentation) menetapkan tentang cara-cara melaporkan elemen atau pos dalam seperangkat statement keuangan agar elemen atau pos tersebut cukup informative. Pengungkapan (disclosure) berkaitan dengan cara pembeberan atau penjelasan hal-hal informatif yang dianggap penting dan bermanfaat bagi pemakai selain apa yang dapat dinyatakan melalui statement keuangan utama. Standar akuntansi biasanya memuat ketentuan tentang apakah suatu informasi atau objek harus digabung dengan pos statemen yang lain, apakah suatu pos perlu dirinci, atau apakah suatu informasi cukup disajikan dalam bentuk catatan kaki ( foot-note). Termasuk dalam pengertian pengungkapan ini ialah masalah penentuam masuktidaknya informasi yang bersifat kualitatif ke dalam seperangkat statemen keuangan. Standar akuntansi mengatur cara-cara mengungkapkan iniformasi tersebut. Salah satu contoh penyajian yang diatur PABU misalnya saja bahwa utang disajikan di statemen keuangan dengan cara mengurutkan atas dasar jangka waktu pelunasan, yaitu yang paling pendek diletakkan paling atas. Dengan hal-hal pokok yang diatur dalam rerangka PABU seperti diuraikan diatas, diharapkan bahwa statemen keuangan ditafsirkan dengan benar dan tidak menyesatkan pemakaiannya. Sebaliknya agar memperoleh pesan yang benar dari statemen keuangan, pemakai harus menggunakan “tata bahasa” yang baik dan benar sesuai dengan rerangka pedoman PABU. Dengan deikian komunikasi yang efektif akan terjadi dan tujuan pelaporan keuangan akan tercapai. 2.20 Autoritas Rerangka Konseptual
Rerangka pedoman PABU versi Rubin dan SAS No.69 menempatkan rerangka konseptual pada tingkat yang paling tidak autoritatif yaitu di tingkat 4 kanan dalam Rubin dan dihierarki (ed) dalam SAS No.69. Secara teoritis, rerangkan konseptual mestinya menjadi landasan rerangka PADU tersebut. Hal seperti ini terjadi lantaran sejarah pengembangan standar professional di Amerika. Sebelum dibentuk badan penyusun standar, AICPA banyak mengeluarkan penerbitan yang dianggap dapat dijadikan sumber prinsip akuntansi. Karena dirasakan perlunya standar, dibentuklah Accounting Principles Board (APB)
31
yang ada dibawah AICPA untuk merumuskan standar akuntansi. Penerbitan APB sering diangap bias dan menguntungkan auditor dan kliennya karena tidak ada wakil dari pemakai laporan yang duduk dalam keanggotaan APB. Kemudian badan tersebut diganti dengan Financial Accounting Standards Board (FASB) yang tidak berada di bawah AICPA sehingga kedudukannya lebih netral. Sebelum ada standar atau pengumuman resmi yang mengganti penerbitan badan sebelumnya standar atau pengumuman resmi yang mengganti penerbitan badan sebelumnya maka penerbitan penerbitan pedoman oleh badan-badan sebelumnya tetap berlaku sehingga terdapat beberapa macam standar yang sama-sama berlaku. Hal ini banyak menimbulkan inkonsistensi dan konflik antarstandar karena ketiadaan landasan konseptual versi FASB dikembangkan dalam rangka mengatasi masalah tersebut. Karena Rerangka konseptual dirancang untuk perbaikan masa depan, penyusunannya tidak memperhatikan standar akuntansi yang telah diberlakukan. Jadi, dapat diantisipasi bahwa akan banyak standar akuntansi yang tidak sesuai lagi dengan diberlakukannya rerangka konseptual. Oleh karena itu, kedudukan atau autoritas rerangka konseptual ditetapkan dengan sangat hati-hati oleh FASB dalam tiap pengantar pernyataan konsep sebagai berikut : Statement of Financial Accounting Concepts do not establish standards prescribing accounting procedures or disclosure practices for particular items or events, which are issued by the Board as Statements of Financial Accounting Standards. Rather, Statements in this series describe concepts and relations that will underlie future financial accounting standards and practices and in due course serve as a basis for evaluating existing standards and practices. Makna
“tidak
menetapkan/menciptakan
standar”
(do
not
establish
standards) dalam kata pengantar FASB diatas adalah bahwa SFAC tidak dengan sendirinya membatalkan standar yang sudah ada yang bertentangan dengan standar yang secara implicit melekat dalam atau yang diturunkan dari SEAC, Standar akuntansi yang berjalan hanya dapat diganti dengan standar baru yang disusun melalui prosedur seksama. Dengan kata lain, standar yang diturunkan dari SFAC harus dirumuskan dalam bentuk Statement of Financial Accounting Standards (SFAS) untuk dapat mengganti standar yang sekarang berlaku. Secara spesifik,
32
FASB menyatakan dalam pengantar SFAC No. 2 bahwa SFAC tidak dengan sendirinya : a) Require a change in existing generally accepted accounting principles, b) Amend, modify, or interpret Statements of Financial Accounting Standards, Interpretations of the FASB, Opinion of the Accounting Principles Board, or Bulletin of the Committee on Accounting procedures that are in effect, or c) Justify either changing existing generally accepted accounting and reporting practices or interpreting the pronouncements listed in item (b) based on personal interpretation of the objectives and concepts in the Statements of Financial Accounting Concepts. Dengan pernyataan di atas, FASB sebenarnya menetapkan agar para akuntan dan auditor tidak begitu saja meniadakan standar yang bertentangan dengan rerangka konseptual dengan memanfaatkan ketentuan 203 dari kaidah perbuatan ( Rules od Conduct) dalam kode etika professional (Code of Professional Ethics) AIC-PA. Ketentuan 203 menggariskan bahwa, dalam suatu situasi yang sangat luar biasa (unusual circumstances), akuntan publik tetap dapat menyatakan bahwa suatu statemen keuangan disajikan secara wajar sesuai GAAP meskipun statement keuangan mengandung penyimpangan (atau menggunakan prinsip akuntansi selain) dari ketentuan yang dikeluarkan badan yang berwenang mengeluarkan standar asalkan anggota dapat menjelaskan dan menunjukkan secara meyakinkan bahwa mengikuti standar yang ada justru akan menghasilkan penyajian yang menyesatkan. Itulah sebabnya keautoritatifan SFAC tidak setinggi SFAS dalam perlakuan akuntansi terhadap kejadian atau pos (events or items). Walaupun demikian, dalam jangka panjang konsistensi standard an SFAC akan tercapai karena memang SFAC disusun untuk melandasi standard an praktik masa datang (underlie future financial accounting standards and practices). Karena riwayat yang kurang lebih sama, IASC juga mengemukakan nada yang sama dalam menetapkan keautoritatifan rerangka konseptualnya disbanding standar akuntansi. Hal ini dinyatakan IASC sebagai berikut : 02
This Framework is not an International Accounting Standard and hence does not define standards for any particular measurement of
33
disclosure. Nothing in this framework overrides any specific International Accounting Standard. 03
The Board of IASC recognize that in a limited number of cases there may ne a conflict between the framework and an international accounting standard. In this case where there is a conflict, the requirements of the International Accounting Standard prevail over those of the framework. As, a however, the Board of IASC will be guided by the framework in the development of future standards and in its review of existing Standards, the number of cases of conflict between the framework and International Accounting Standards will diminish through time.
Jadi, secara teoritis, rerangka konseptual seharusnya merupakan fundasi rerangka pedoman PABU dan harus direkayasa dahulu sebelum standar. Oleh karena itu, standa yang diturunkan atas dasar rerangka konseptual mestinya konsisten baik dengan rerangka konseptual maupun antarstandar. Penurunan standar tentunya harus dilakukan oleh badan yang berwenang secara saksama. Konflik hanya terjadi kalau standar sudah terlanjur berkembang tanpa rerangka konseptual. Dalam keadaan ini, konflik harus segera diselesaikan agar segera tercapai suatu situasi yang didalamnya tidak ada lagi konflik. Dalam situasi seperti itu, kedudukan rerangka konseptual dapat dikuatkan menjadi fundasi atau landasan konseptual yang paling autororatif. Walaupun demikian, penurunannya menjadi standar harus tetap dilakukan oleh badan yang berwenang. Dalam keadaan tidak ada petunjuk spesifik dalam bentuk standar, akuntan publik dapat menginterpretasi secara professional rerangkan konseptual untuk mendapatkan dasar/basis yang layak untuk memperlakukan suatu kejadian atau pos. Penalaran seperti ini telah terefleksi dalam rerangka pedoman versi SPAP. 2.21 Struktur Akuntansi
Bila proses perekayasaan telah selesai serta diaplikasi, rerangka pedoman PABU telah ditentukan, dan secara operasional pelaporan keuangan telah berlangsung maka pengertian akuntansi dan teori akuntansi secara luas dapat dilukiskan dalam suatu diagram yang dapat disebut sebagai struktur akuntansi. Untuk praktik akuntansi dalam suatu negara, struktur tersebut menggambarkan
34
pihak-pihak dan sarana-sarana
yang terlibat
dalam
dan terpengaruh oleh
perekayasaan informasi keuangan dan saling hubungan antara berbagai pihak dan sarana tersebut. Walaupun tidak semuanya tampak dalam gambar, pihak yang terlibat meliputi individual dan institusi misalnya penyusunan standar, profesi, pemerintah, badan Pembina pasar modal, perusahaan sebagai entitas, analis, manajer, akuntan publik, dan pemakai laporan. Sarana-sarana yang membentuk struktur akuntansi meliputi misalnya peraturan pemerintah, standar akuntansi, laporan keuangan, dan konvensi laporan. Struktur tersebut dapat dipandang menggambarkan pengertian pelaporan keuangan sebagai mekanisme tentang bagaimana pihak-pihak dan sarana-sarana pelaporan bekerja dan saling berinteraksi sehingga dihasilkan informasi keuanggan yang diwujudkan dalam bentu statement keuangan termasuk fungsi auditor untuk menentukan kewajaran statement keuangan. Untuk menjelaskan pengertian akuntansi, struktur tersebut menggambarkan luas lingkup ( scope) akuntansi sebagai seperangkat pengetahuan sekaligus mengaitkannya dengan pengertian akuntansi sebagai praktik dan profesi. Proses dan kegiatan yang dilukiskan diatas PABU merupakan proses dan kegiatan perekayasaan yang melibatkan pengetahuan teori akuntansi sebagai penalaran logis. Tensu saja proses ini tidak berhenti bila rerangka konseptual telah tersusun. Rerangkan konseptual harus terbuka untuk dievaluasi dan diperbaiki ( amended ) sesuai dengan perkembangan ekonomi dan bisnis. Kegiatan di bawah PABU meluskikan praktik akuntansi termasuk fungsi auditor dalam system pelaporan keuangan dengan standar pengauditan berterima umum (StaPBU) sebagai rerangka pedoman pelaksanaan audit. Jadi, proses dan kegiatan di bawah PABU merupakan praktik pelaksanaan hasil perekayasaan di tingkat perusahaan. Proses ini lebih berkepentingan dengan bagaimana entitas pelapor (reporting entities) yang berada dalam suatu wilayah negara menyediakan dan menyampaikan informasi keuangan dengan cara tertentu sesuai PABU. Oleh karena itu, bagian ini sebenarnya menggambarkan definisi akuntansi secara sempit sebagai “suatu proses dengan cara tertentu” cara tertentu tersebut tidak lain adalah PABU sebagai suatu rerangka pedoman. Selain menggambarkan pengertian akuntansi dalam arti luas dan sempit, struktur di atas juga mempunyai beberapa manfaat untuk menunjukkan bidang bidang studi yang membentuk seperangkat pengetahuan akuntansi, bidang-bidang
35
pekerjaan (profesi) yang ditawarkan akuntansi, dan fungsi auditor (akuntan publik) dalam praktik akuntansi. 2.22 Bidang Studi
Struktur diatas dapat menjadi bisnis untuk mengenali mata kuliah apa saja yang harus ditawarkan dalam program studi akuntansi serta kompetensi apa yang harus dicapai oleh tiap mata kuliah. Jadi, struktur diatas dapat dijadikan rerangka untuk menyusun kurikulum inti (core) program studi akuntansi. Sebagai misal, kompetensi dan materi yang memampukan peserta didik untuk merekayasa dapat diracik dalam bentuk mata kuliah Teori Akuntansi atau Perekayasaaan Pelaporan Keuangan. Kompetensi dan materi untuk memberi kemampuan peserta didik satuan mata kuliah Akuntansi Pengantar, Menengah dan Lanjutan. Mengapa mata kuliah Akuntansi Manajemen, Sistem Informasi Akuntansi/Manajemen, Pengauditan, dan Analisis Statemen Keuangan ditawarkan dalam kurikulum dapat dijelaskan dengan diagram di atas. Bila kesatuan usaha diarahkan untuk entitas kepemerintahan, struktur di atas dapat dijadikan basis untuk mendeskripsi lingkup akuntansi kepemerintahan ( governmental accounting ). 2.23 Bidang Profesi
Bila dipandang dari profesi atau pekerjaan yang ditawarkan oleh akuntansi, struktur diatas juga dapat menggambarkan kesempatan karier bagi mereka yang menguasai seperangkat pengetahuan akuntansi. Orang dapat terjun ke bidang pemerintahan untuk menjadi perekayasa akuntansi de ngan menjadi anggota legislatif (DPR), penyusun standar, badan pemeriksa keuangan, badan pengawas keuangan pemerintah, atau Pembina pasar modal. Orang juga dapat masuk ke sector swasta untuk menjadi akuntan perusahaan, kontroler, akuntan kos, atau anggota komite anggaran. Struktur di atas juga menunjukkan bahwa orang dapat terjun ke layanan publik dengan menjadi akuntan publik, konsultan manajemen, dan penyusun system informasi akuntansi dan manajemen. 2.24 Fungsi Auditor Independen
Hal penting yang dapat digambarkan oleh struktur akuntansi adalah fungsi auditor independen (akuntan publik) dalam pelaporan keuangan. Karena pihak pemakai biasanya terpisah dengan pihak manajemen baik secara administratif maupun secara operasional, keterpisahan kedua pihak ini menempatkan pemakai 36
statemen sebagai pihak luar yang tidak dapat secara langsung ikut dalam proses penyediaan data dan penyusunan statemen keuangan. Dengan demikian, statement keuangan dianggap sebagai satu-satunya media komunikasi sehingga kesesuaiaan dengan PABU menjadil hal yang sangat penting. Peran auditor independen sangat diperlukan untuk mengaudit apakah statemen keuangan benar-benar telah disajikan sesuai dengan PABU. Hasil pengauditan dituangkan oleh auditor dalam bentuk laporan auditor. Keyakinan pemakai terhadap statemen keuangan akan menjamin bahwa tujuan pelaporan keuangan tercapai dan pada gilirannya tujuan nasional juga tercapai. Dalam melaksanakan audit, auditor independen harus memenuhi kriteria dan standar kualitas pengauditan yang disebut standar pengauditan berterima umum (StaPBU) atau generally accepted auditing standards (GAAS). Sebagaimana
makna PABU, StaPBU merupakan suatu rerangka pedoman yang terdiri atas landasan konseptual operasional. Jadi, jelaslah perbedaan makna dan fungsi antara PABU dan StaPBU dalam struktur diatas dan keduanya tercantum dalam laporan auditor standar. Dalam laporan auditor bentuk baku (standar), IAI telah mereduksi makna standar pengauditan berterima umum dengan digunakannya frasa “standar auditing yang ditetapkan oleh Ikatan Akuntansi Indonesia”. Frasa tersebut dapat diartikan pedoman-pedoman resmi dalam bentuk pernyataan yang di Amerika disebut Statement on Auditing Standards (SAS) padahalah yang dimaksud GAAS lebih dari sekedar pernyataan standar pengauditan StaPBU (GAAS) meliputi pula landasan konseptual yang didalamnya memuat konsep tentang independensi sikap mental (independence of mental attitude). Sikap mental ini dideskripsi secara rinci dalam etika profesi. Dengan reduksi tersebut, dapat terjadi bahwa akuntan publik hanya akan memenuhi standar sebatas yang diatur secara operasional tetapi tidak berusaha untuk mencapai kualitas dan etika tinggi yang dituju oleh landasan konseptual.
37
BAB III PENUTUP 3.1 Kesimpulan
Dalam pelaporan keuangan, pengendalian secara automatis dicapai dengan ditetapkannya suatu pedoman pelaporan keuangan yaitu prinsip akuntansi berterima umum/ PABU (generally accepted accounting principles/GAAP) termasuk di dalamnya standar akuntansi (accounting standards). PABU akhirnya menentukan bentuk, isi, dan susunan laporan atau statemen keuangan sebagai suatu medium utama atau ciri sentral (a central feature) pelaporan keuangan. Pelaporan keuangan adalah stuktur dan proses akuntasi yang menggambarkan bagaimana informasi keuangan disediakan dan dilaporkan untuk mencapai tujuan ekonomik dan sosial negara. Stuktur akuntansi melukiskan unsur-unsur (pihak-pihak dan sarana-sarana) yang terlibat dalam dan terpengaruh oleh penentuan/penyediaan informasi keunagan dan saling hubungan antara unsur-unsur tersebut. Pengertian proses akuntansi dalam pelaporan keuangan adalah mekanisme tentang bagaimana pihak-pihak dan saranasarana pelaporan berkerja dan saling berinteraksi sehingga dihasilkan informasi keuangan yang diwujudkan dalam bentuk laporan/statemen keuangan termasuk mekanisme untuk menentkan kewajaran statemen keuangan. Perekayasaan akuntansi adalah proses pemikiran logis dan objektif untuk membangun suatu struktur dan mekanisme pelaporan kuangan dalam suatu negara untuk menunjang tercapainya tujuan negara. 3.2 Saran
Dalam penyusunan makalah ini, banyak hal yang perlu adanya perbaikan perbaikan untuk lebik baik lagi. Tak ada gading yang tak retak. Untuk itu penyusun menyadari atas kesalahan dalam penyusunan makalah ini. Antara lain masih banyaknya penulisan ejaan yang tidak sesuai, bahasa yang terlalu kasar, banyak menyinggung orang lain, dan banyak yang bukan dari pemikiran pribadi tertuang dalam penyusunan makalah ini. Harap dijadikan maklum dan kritik serta saran yang membangun dan sangat saya harapkan untuk perbaikan-perbaikan selanjutnya. Akhir kata dengan kerendahan hati mohon maaf yang sebesar-besarnya dan disampaikan terima kasih. 38
