KECURANGAN DALAM PENDAPATAN DAN PERSEDIAAN
Oleh: Alvina (00000002296) Angel Stefani Lieando (00000000798) Jessica Bernacilia (00000003891) Ricky Hartanto Sjalim (00000002870) Winsen (00000001734)
JURUSAN AKUNTANSI BUSINESS SCHOOL UNIVERSITAS PELITA HARAPAN KARAWACI 2016
Kecurangan Pendapatan Committee of Sponsoring Organization (COSO) menemukan bahwakun yang paling sering dimanipulasi ketika melakukan kecurangan laporan keuangan adalah pendapatan dan/atau piutang dagang. COSO juga mememukan bahwa cara yang paling umum untuk memanipulasi akun pendapatan adalah dengan mencatat pendapatan fiktif dan mencatat pendapatan yang tidak sesuai waktunya. Ada dua alasan umum kecurangan laporan keuangan terkait dengan pendapatan. Alasan pertama adalah karena ketersediaan berbagai alternative yang dapat diterima dalam pengakuan pendapatan, dan alasan kedua yaitu mudahnya memanipulasi pendapatan bersih menggunakan akun pendapatan dan piutang dagang.
Alternatif-Alternatif yang Dapat Diterima Setiap organisasi itu berbeda begitu pula dengan jenis pendapatannya. Perbedaan ini memerlukan kriteria dan metode pengakuan dan pelaporan yang berbeda pula. Dalam banyak kasus, sulit untuk mengidentifikasi suatu peristiwa yang seharusnya menimbulkan aktivitas pencatatan pendapatan. Sejumlah perbedaan dalam pengakuan pendapatan dan kriteria antar-organisasi mempersulit pengembangan standar pengakuan pendapatan untuk berbagai macam model bisnis dalam perekonomian saat ini
Kemudahan
Memanipulasi
Pendapatan
Bersih
Menggunakan
Pendapatan dan Piutang Cara paling mudah untuk menggelembungkan laba bersih adalah dengan menciptakan pendapatan dan piutang yang terkait dengan pendapatan tersebut. Contohnya, perusahaan dapat mengakui pendapatan lebih awal. Selain itu perusahaan juga dapat membuat dokumen, penjualan, atau pelanggan fiktif guna menunjukkan penjualan yang tinggi.
Mengidentifikasi Eksposur Kecurangan Pendapatan Eksposur kecurangan pendapatan harus diperhatikan dalam setiap bisnis. Salah satu cara terbaik untuk memahami berbagai kecurangan pendapatan dapat dilakukan dengan memahami berbagai transaksi pendapatan dalam perusahaan. Berikut adalah beberapa skema kecurangan pendapatan yang umum dilakukan : 1
Transaksi dengan pihak terkait adalah kesepakatan atau perjanjian bisnis yang dibuat oleh pihak yang memiliki hubungan Penjualan fiktif adalah ungkapan untuk berbagai penjualan fiktif Faktur diterbitkan tetapi barang ditahan (bill-and-hold sales) adalah permintaan terhadap barang yang disimpan penjual namun pembeli belum siap menerima barang pada saat pemesanan Kesepakatan sepihak adalah syarat dan perjanjian penjualan di luar saluran pelaporan yang biasa digunakan Penjualan konsinyasi adalah transaksi ketika suatu perusahaan menyimpan dan menjual barang yang dimiliki oleh perusahaan lain Channel stuffing adalah praktik yang digunakan untuk membujuk pelanggan membeli persediaan ekstra agar penjualan tahun berjalan meningkat Lapping atau kiting adalah suatu praktik ketika penerimaan kas dicatat secara tidak benar untuk menyembunyikan piutang fiktif Penanggalan ulang atau pembaruan transaksi merupakan tindakan mengubah tanggal transaksi penjualan ke periode yang lebih baru untuk mencegah agar transaksi tersebut tidak dianggap sebagai piutang macet Kebijakan pengembalian bebas memungkinkan pelanggan untuk mengembalikan barang dan membatalkan penjualan di masa mendatang Pengiriman sebagian merupakan skema yang mencakup pencatatan atas penjualan dengan jumlah penuh walaupun penjualan yang dikirimkan hanya sebagian Pisah batas yang tidak tepat terjadi ketika transaksi di catat diperiode yang salah Round-tripping merupakan tindakan penjualan asset yang tidak digunakan dengan janji akan membeli kembali asset tersebut atau sejenis dengan harga yang sama Keseluruhan skema kecurangan tersebut menghasilkan pendapatan danlaba bersih yang lebih saji.
Mengidentifikasi Indikator Kecurangan Pendapatan Indikator kecurangan dapat dibagi menjadi enam kategori, yaitu : 1. Indikator analitis. Peristiwa ekonomi, transaksi akuntansi, atau hubungan keuangan dan non keuangan terlihat tidak wajar 2. Indikator akuntansi atau dokumentasi. Ketidaksesuaian dalam pencatatan atau sistem akuntansi 3. Indikator gaya hidup. Kebutuhan gaya hidup mendesak memotivasi kecurangan terjadi
2
4. Indikator pengendalian. Berbagai gangguan dalam lingkungan pendendalian, sistem akuntansi, atau aktivitas prosedur pengendalian internal yang sering kali sangat serius sehingga mengisyaratkan adanya pengabaian oleh pihak manajemen 5. Indikator perilaku dan indicator verbal. Sebagian besar pelaku kecurangan adalah orang yang melakukannya untuk pertama kali. Akibatnya akan muncul rasa bersalah yang berujung pada stress. Untuk mengatasi stress, pelaku kecurangan mengubah perilaku mereka untuk menyembunyikan indicator kecurangan. Perubahan perilaku ini sering kali merupakan indicator kecurangan yang sangat terlihat 6. Informasi dan pengaduan. Indikator kecurangan dapat dilihat dari pengaduan dari pegawai, pasangan, pemasok, pelanggan, maupun pihak lainnya.
Pencarian Secara Aktif Indikator Kecurangan Pendapatan Supaya kecurangan laporan keuangan dapat terdeteksi, indikator kecurangan harus diamati dan diketahui. Pihak-pihak yang berkepentingan seperti auditor dapat mencari indikator kecurangan dengan dua cara: menunggu sampai mereka "mungkin menemukan indikator secara kebetulan," atau mereka ''melakukan pencarian secara proaktif terhadap kemungkinan adanya indikator tersebut," Selama bertahun-tahun, auditor dan akuntan pada umumnya mengandalkan penemuan secara kebetulan (informasi, anomali dari sampel yang diambil, bukti kecurangan yang ditemukan secara kebetulan, dan sebagainya) untuk menemukan adanya indikator kecurangan. Karena adanya perkembangan teknologi dan pembelajaran yang dapat diambil dari riset mengenai kecurangan, saat ini kita memiliki alat dan pengetahuan yang dapat digunakan untuk mencari indikator kecurangan tersebut secara proaktif.
Pencarian secara Aktif lndikator Analitis terkait Pendapatan Indikator analitis yang berhubungan dengan akun pendapatan membuat akun tersebut menjadi terlalu tinggi atau terlalu rendah, meningkat terlalu cepat atau lambat, atau hubungan abnormal lainnya. Cara praktis untuk mulai melakukan pencarian indikator analitis adalah dengan berfokus pada perubahan dan perbandingan dalam laporan keuangan. Analisis secara khusus yang biasanya dilakukan adalah: 1. Melakukan analisis terhadap saldo keuangan dan hubungannya dalam laporan keuangan. 3
2. Membandingkan jumlah atau hubungan dalam laporan keuangan dengan informasi di luar laporan keuangan. Dua cara yang paling umum digunakan dalam analisis laporan keuangan adalah dengan mencari perubahan yang tidak wajar dalam (1) saldo akun dari periode ke periode (melihat trend) dan (2) hubungan terkait pendapatan dari periode ke periode. Dua jenis analisis juga dapat dilakukan ketika jumlah dan hubungan dalam laporan keuangan dibandingkan dengan informasi lain. Kedua analisis tersebut adalah: 1. Membandingkan hasil keuangan dan trend perusahaan dengan hasil keuangan dan trend dari perusahaanperusahaan sejenis dalam industri yang sama atau dengan ratarataindustri. 2. Membandingkan jumlah pendapatan yang tercatat dalam laporan keuangan dengan aset atau informasi finansial ataupun nonfinansial lainnya.
Berfokus pada Perubahan Saldo (Jumlah) Akun yang Tercatat dari Periode ke Periode Terdapat tiga cara untuk membandingkan jumlah yang tercatat dari satu periode dengan jumlah yang tercatat di periode lainnya. Cara pertama yang kurang efektif adalah dengan berfokus pada dan menghitung perubahan angka yang sebenarnya terdapat dalam laporan keuangan itu sendiri. Namun, sering kali sulit untuk menilai besarnya atau pentingnya perubahan dalam saldo akun hanya dengan melihat data mentah, terutama jika jumlahnya relative besar. Cara kedua, merupakan cara yang lebih mudah untuk mengetahui adanya indikator kecurangan, yakni dengan menggunakan proses yang disebut dengan analisis horizontal. Analisis horizontal merupakan metode yang dilakukan dengan membandingkan persentase perubahan dalam saldo akun dari satu periode ke periode berikutnya. Cara ketiga untuk mengetahui adanya perubahan dari satu periode ke periode lainnya adalah dengan mempelajari laporan arus kas. Hal ini tentu lebih mudah dibandingkan dengan menghitung kembali perbedaan antara dua laporan keuangan secara berturutturut pada akun-akun tertentu , tetapi terkadang cara ini kurang efektif bila diban ingkan dengan menggunakan analisis horizontal.
4
Berfokus pada Perubahan Hubungan terkait Pendapatan Terdapat dua cara untuk mengetahui adanya perubahan-perubahan hubungan dalam laporan keuangan dari satu periode ke periode lainnya. Cara pertama adalah berfokus pada perubahan berbagai rasio yang terkait dengan pendapatan dari satu periode ke periode lain. Memeriksa rasio terkait pendapatan merupakan metode paling efisien untuk berfokus pada indikator-indikator hubungan dalam laporan keuangan. lngatlah ketika menganalisis rasio, perubahan dari rasio lebih penting daripada ukuran rasio itu sendiri. Cara kedua untuk berfokus pada hubungan-hubungan dalam laporan keuangan sebagai indikator kecurangan adalah dengan mengonversikan laporan keuangan dalam bentuk persentase dan melakukan analisis vertikal. Seperti halnya analisis horizontal yang merupakan cara sangat efektif dalam menemukan adanya indikator analitis kecurangan terkait perubahan saldo-saldo akun, analisis vertikal juga efektif dalam mengidentifikasi adanya sejumlah perubahan dalam hubungan-hubungan pada laporan keuangan yang harus diinvestigasi.
Membandingkan Informasi Laporan Keuangan Antarperusahaan Salah satu cara terbaik untuk mendeteksi kecurangan laporan keuangan adalah dengan membandingkan kinerja perusahaan yang sedang
diperiksa dengan kinerja
perusahaan lain yang sejenis dalam industri yang sama. Kinerja yang berlawanan dengan perusahaan lain dalam industri yang sama sering kali memberikan sinyal adanya kecurangan. Perbandingan dengan perusahaan lain dapat dilakukan dengan analisis horizontal atau analisis vertical, analisis ratio, perubahan-perubahan yang dilaporkan dalam laporan arus kas, atau perubahan-perubahan pada angka-angka yang ada di dalam laporan keuangan itu sendiri. Namun data dalam bentuk persentase biasanya jauh lebih mudah dibandingkan dengan data awal yang ada dalam laporan keuangan.
Membandingkan Jumlah dalam Laporan Keuangan dengan Jumlah Aset yang Direpresentasikan Pendekatan ini tidak dapat mendeteksi adanya kecurangan pendapatan sebagaimana mendeteksi kecurangan kas, persediaan, dan aset fisik lainnya. Secara umum, pendapatan tidak berkaitan dengan aset fisik yang dapat diperiksa. Yang menjadi 5
pengecualian adalah ketika perusahaan menghasilkan pendapatan dari membangun aset yang melibatkan proyek kontsruksi jangka panjang seperti gedung, jembatan, atau jalan raya dan mengakui pendapatan berdasarkan metode persentase penyelesaian. Dalam kasus ini, aset yang telah dibangun harus diperiksa untuk menentukan apakah pendapatan yang diakui wajar terkait tingkat penyelesaian proyek tersebut.
Pencarian secara Aktif Indikator Akuntansi atau Indikator Dokumentasi Salah satu cara yang umumnya digunakan oleh manajemen untuk melakukan kecurangan adalah dengan melakukan posting satu atau lebih ayat jurnal secara langsung pada catatan akuntansi. Ayat-ayat jurnal ini sering kali tidak sesuai proses posting ayat jurnal yang seharusnya, sehingga mengabaikan adanya proses pengendalian internal. Ayatayat jurnal ini sering disebut sebagai ayat jurnal topside, yang berarti bahwa ayat jurnal diposting secara langsung pada jurnal ringkasan atau buku besar, bukan pada buku besar pembantu yang memuat informasi pendukung. Perusahaan besar mungkin memiliki jutaan ayat jurnal setiap tahunnya. Oleh karena itu, pencarian terhadap beberapa ayat jurnal yang mengandung kecurangan tentu merupakan sesuatu yang sangat menantang. Namun, perangkat lunak dan perangkat keras komputer dapat digunakan untuk melakukan pencarian secara efektif ayat-ayat jurnal yang mengandung kecurangan tersebut. Sebagaimana yang telah dibahas sebelumnya, pendekatan yang dapat digunakan adalah dengan menggunakan metode induktif atau deduktif untuk mencari ayat-ayat jurnal tersebut.
Pencarian secara Aktif Indikator Pengendalian Pentingnya mengidentifikasi kelemahan pengendalian sebagai kemungkinan adanya indikator kecurangan telah dibahas sebelumnya. Namun, perlu dibahas dua poin terkait dengan pengendalian dalam hubungannya dengan kecurangan pendapatan. Pertama, akuntan dan auditor laporan keuangan terbiasa mendapatkan pengecualian pengendalian dalam jumlah yang terbatas, ketika menilai kecukupan dari sistem pengendalian internal. Pendekatan
ini digunakan karena mereka memandang
gangguan dan kelemahan pada pengendalian internal sebagai sesuatu yang harus diperbaiki "di masa yang akan datang." Faktanya, salah satu cara yang paling umum 6
digunakan dalam mendeteksi kecurangan adalah dengan menginvestigasi kelemahan atau pengabaian pengendalian untuk melihat apakah sedang terjadi penyalahgunaan. Faktor pengendalian yang kedua yang perlu diperhatikan dalam mendeteksi kecurangan laporan keuangan adalah lingkungan pengendalian. Dalam banyak kasus dari kecurangan laporan keuangan, komite audit atau dewan direksi merupakan pihak yang lemah
atau tidak aktif, dan satu atau dua eksekutif memiliki kekuatan
pengendalian dalam organisasi. Komite audit atau dewan direksi yang lemah dapat menyebabkan lingkungan pengendalian yang tidak menghargai perilaku etis. Undang-undang terbaru seperti Sarbanes-Oxley Act 2002 yang dijelaskan dalam Lampiran A di Bab 2 seharusnya dapat membantu mengatasi situasi seperti ini di perusahaan publik. Walapun begitu, terdapat banyak perusahaan nonpublik yang melakukan kecurangan laporan keuangan, dan masih ada perusahaan-perusahaan lain yang memiliki dewan direksi, komite audit, dan eksekutif yang tidak bertindak sebagaimana mestinya. Auditor eksternal saat ini diharapkan dapat melakukan penilaian terhadap efektivitas lingkungan pengendalian seorang auditee. Hal ini merupakan sesuatu yang penting, tetapi sangat sulit karena manajemen mungkin terlihat seperti memiliki lingkungan pengendalian yang kuat, tetapi mereka sebenarnya sedang menyembunyikan fakta bahwa mereka mengabaikan adanya pengendalian.
Pencarian secara Aktif Indikator Perilaku atau Indikator Verbal dan Indikator Gaya Hidup Indikator gaya hidup lebih membantu kita ketika mendeteksi kecurangan yang dilakukan pegawai dibandingkan dengan kecurangan yang dilakukan pada laporan keuangan. Kecurangan laporan keuangan tidak dirasakan langsung oleh pelaku , saat memanipulasi data laporan keuangan maka otomatis harga saham perusahaan naik dan benefit yang di rasakan oleh mereka berupa bonus keuangan fiktif. Dalam menginvestigasi kecurangan auditor sering kali tidak menggunakan alat deteksi kecurangan sedangkan SAS 99 mengharuskan audit eksternal untuk melakukan wawancara dengan pihak manajemen ( manajemen , anggota komite audit , personel audit internal , pegawai-pegawai lainnya ) Sering kali informasi tentang kecurangan didapatkan dari pegawai tingkat bawah karena cenderung pihak manajemen atas menyembunyikan tindakan curang tersebut. Para pelaku kecurangan cenderung melibatkan personel lain 7
untuk melancarkan aksi mereka seperti : akuntan dan personel anak perusahaan , oleh karena itu auditor harus bisa bertanya mengenai pertanyaan utama terkait kecurangan. Contoh : Apakah ada sesuatu yang mencurigakan yang harus diwaspadai dalam perusahaan ini?, apakah ada upaya untuk mengatur laba? Auditor harus berupaya membangun komunikasi yang baik dengan manajer sehingga bisa mendeteksi kecurangan yang terjadi karena kecurangan dapat di-deteksi saat adanya ketidakkonsisten-an yang dikatakan oleh manajer. Terkait dengan indikator perilaku ingatlah bahwa pelaku kecurangan selalu akan mendapatkan tekanan dan tingkah lakunya menjadi berubah.
Pencarian secara Aktif untuk Informasi dan Pengaduan Cara terbaik untuk melakuka pencarian informasi dan pengaduan untuk berbagai macam kecurangan adalah dengan membentuk ombudsman , sauran pengaduan , atau sistem lainnya yang memungkinkan oran-orang dapat menyampaikan informasi dan pengaduan secara anonim. Terkadang seseorang ragu untuk menyampaikan informasi karena :
Mereka tidak mengetahui siapa yang harus diberitahu atau bagaimana caranya
memberi tahu Mereka tidak ingin salah menuduh orang Mereka takut akan konsekuensi menjadi whistleblower Mereka hanya memiliki kecurigaan tanpa adanyya bukti
Sistem whistleblowing sering kali efektif untuk mendapatkan informasi dari orangorang yang ragu-ragu dalam memberikan informasi mengenai kecurangan. Setiap informasi dan pengaduan mengenai manejemen puncak dan personel penting lainnta atau mengenai kecurangan laporan keuaanggan , pengendalian , ketentuan hukum , atau kecurangan itu sendiri harus ditelusuri dengan seksama. Whistleblower tidak ingin melaporkan secara langsung mengenai kecurangan , melainkan mengenai aktivitas-aktivitas tidak wajar yang dilakukan oleh seseorang yang dicurigai sehingga orang tersebut akan diawasi secara hati-hati.
Menindaklanjuti Indikator-Indikator Kecurangan Pendapatan Sebagai seorang pemeriksa kecurangan adanya indikator-indikator kecurangan menimbulkan dugaan atau alasan untuk meyakini bahwa kecurangan mungkin saja 8
sedang terjadi , ketika ada dugaan investigasi harus dilakukan. Prosedur-Prosedut yang secara khusus digunakan dan bagaimana urutan penggunaannya tergantung dari jenis kecurangan yang anda duga dan tingkat kemudahan dalam pengumpulan bukti.
Kecurangan Persediaan dan Harga Pokok Penjualan Akun-Akun persediaan berpengaruh terhadap laporan laba rugi komprehensif , perhitungan dalam laba rugi komprehensif dapat dilihat pada tabel 3.4 Tabel 3.4 “ Pengaruh Persediaan yang Lebih saji terhadap Laporan Laba Rugi komprehensif ” Laporan Laba Rugi Komprehensif Jika Persediaan yang lebih saji maka Pendapatan ( penjualan ) kotor Tidak Berpengaruh Retur Penjualan Tidak Berpengaruh Potongan Penjualan Tidak Berpengaruh Pendapatan ( penjualan ) Bersih Tidak Berpengaruh Harga Pokok Penjualan Kurang Saji Margin Kotor Lebih Saji Beban Tidak Berpengaruh Laba Bersih Lebih Saji Berdasarkan analisis diatas dapat dilihat jika persediaan lebih saji maka harga pokok penjualan menjadi kurang saji , dan margin kotor serta laba bersih menjadi lebih saji dengan jumlah yang sama ( tidak termasuk pajak ) Hal ini juga menunjukkan tentang persediaan akhir yang lebih saji pada periode 1 akan berpengaruh pada harga pokok penjualan yan baik pada periode 1 maupun periode 2 , harga pokok penjualan dapat menjadi kurang saji dengan memperkecil jumlah pembelian atau dapat juga kurang saji dengan cara memperbesar retur pembelian/potongan pembelian. Memperbesar persediaan akhir cenderung menjadi kecurangan yang paling sering dilakukan karena dapat mengakibatkan peningkatan laba bersih dan aset yang tercatat agar laporan keuangan yang disajikan terlihat bagus/baik. Pada periode 1 : persediaan akhir lebih saji , HPP kurang saji , dan menjadikan margin kotor dan laba bersih menjadi lebih saji , namun persediaan akhir yang lebih saji tersebut akan menjadi persediaan awal periode 2 yang berarti bahwa persediaan akhir periode selanjutnya harus dibuat lebih saji / HPP pada periode 2 akan menjadi lebih saji dan membuat margin kotor dan laba bersih menjadi kurang saji. Dampak dilakukannya penyeimbangan satu periode ke periode berikutnya mengharuskan pelaku memperbesar nilai persediaan akhir pada periode 2 dengan jumlah yang bahkan lebih besar agar dapat menyeimbangkan terjadinya persediaan awal yang lebih saji untuk melakukan kecurangan lagi. 9
Megidentifikasi Eksposur Kecurangan Persediaan Pertama kita akan mengidentifikasi eksposur kecurangan laporan keuangan , kedua membahas indikator kecurangan persediaan , ketiga cara untuk melakukan pencarian secara
aktif
indikator
kecurangan
persediaan
,
dan
terakhir
kita
akan
mempertimbangkan cara-cara untuk menindaklanjuti indikator tersebut untuk menemukan adanya kecurangan persediaan. Ada beberapa skema yang paling umum adalah : 1. Pencatatan Ganda = terjadi ketika akun persediaan tertentu dihitung 2 kali , hal ini terjadi ketika perusahaan memindahkan persediaan dari satu lokasi yang telah dilakukan perhitungan persediaan ke lokasi yang jumlah persediaannya belum dihitung. 2. Kapitalisasi biaya yang seharusnya dibebankan = terjadi ketika perusahaan menggelembungkan nilai persediaannya dengan menambahkan biaya-biaya seperti biaya penjualan , atau biaya administrasi , dan umum pada akun persediaan , bukan mencatat biaya-biaya tersebut sebagai beban pada periode terjadinya. 3. Permasalahan pisah batas = terjadi ketika perusahaan menunda penurunan nilai buku persediaan usang , mencatat retur dari periode yang lebih awal , mencatat pembeliaan pada periode berikutnya , dan melakukan praktik sejenis lainnya. 4. Estimasi berlebihan terhadap persediaan = terjadi ketika menerapkan metode pengambilan sampel yang tidak tepat. 5. Faktur diterbitkan tetapi barang ditahan ( bill-and-hold sales ) = penjual menahan barang untuk pembeli karena pembeli mungkin belum siap atau belum mampu menerima pengiriman pada saat dilakukan pemesanan. 6. Persediaan Konsiyasi = barang yang ditahan dan dijual oleh perusahaan untuk perusahaan lain. Salah satu cara terbaik untuk mengidentifikasi eksposur kecurangan laporan keuangan adalah dengan membuat diagram mengenai jenis transaksi terkait persediaan yang terjadi dalam organisasi. Kecurangan persediaan mungkin dilakukan dengan memperkecil nilai persediaan dan laba bersih , dengan kecurangan persediaan “ persediaan akhir yang lebih saji “ pada suatu periode menjadi “ persediaan awal yang lebih saji “ pada periode berikutnya dan menyebabkan laba bersih menjadi kurang saji di periode kedua. 10
Mengidentifikasi Indikator Kecurangan Persediaan 1. Indikator Analitis Saldo persediaan yang dilaporkan terlihat terlalu tinggi atau mengalami peningkatan terlalu cepat Potongan pembelian yang dilaporkan terlihat terlalu tinggi atau mengalami peningkatan terlalu cepat Pembelian yang dilaporkan terlihat terlalu rendah untuk tingkat penjualan atau persediaan 2. Indikator Akuntansi atau Indikator Dokumentasi Transaksi persediaan atau harga pokok penjualan yang tidak dicatat secara lengkap atau tepat waktu atau dicatat secara tidak tepat dari segi jumlah, periode akuntansi, klasifikasi atau entitas Dokumen-dokumen yang hilang terkait persediaan dan/atau harga pokok penjualan Perbedaan di antara laporan penerimaan persediaan dan persediaan yang sebenarnya diterima 3. Indikator Pengendalian Manajemen mengabaikan aktivitas pengendalian internal yang signifikan terkait pembelian, persediaan, dan harga pokok penjualan Pemasok baru atau tidak umum yang tampaknya tidak masuk melalui proses persetujuan pemasok yang sesuai prosedur Kelemahan dalam proses penghitungan persediaan 4. Indikator Perilaku atau Indikator Verbal Respons yang tidak konsisten, tidak jelas, atau tidak masuk akal dari manajemen atau pegawai terhadap munculnya pertanyaan atau prosedur analitis terkait persediaan, pembelian, atau harga pokok penjualan Respons dari manajemen yang tidak benar, tidak konsisten, atau mencurigakan
terkait
pertanyaan-pertanyaan
auditor
seputar
persediaan, harga pokok penjualan, atau pertanyaan lainnya Penolakan akses terhadap fasilitas, pegawai, catatan, pelanggan, pemasok atau pihak lain yang menjadi sumber bukti terkait persediaan dan harga pokok penjualan 5. Indikator Gaya Hidup Indikator yang serupa dengan kecurangan pendapatan (misalnya penjualan saham, bonus dan kepemilikan saham). Namun, harus
11
diingat bahwa indikator gaya hidup sering kali tidak efektif dalam mendeteksi adanya kecurangan laporan keuangan 6. Informasi dan Pengaduan Informasi dan pengaduan yang dihasilkan melalui sistem wishtleblowing atau melalui media lain dapat menunjukan bahwa skema kecurangan persediaan mungkin saja sedang terjadi
Fokus pada Perubahan Saldo yang Tercatat dari Periode ke Periode Terdapat tiga cara untuk berfokus pada perubahan saldo yang tercatat dari periode ke periode. Metode yang pertama adalah dengan berfokus pada perubahan dalam angkaangka yang terdapat dalam laporan keuangan yang sebenarnya. Metode kedua, metode yang sama digunakan untuk mempelajari laporan arus kas. Laporan ini mengidentifikasi perubahan saldo akun dari satu periode ke periode berikutnya. Metode
ketiga
adalah
menggunakan
analisis
horizonal. Analisis
horizotal
memungkinkan anda untuk menganalisis perubahan persentase saldo akun dari periode ke periode.
Fokus pada Perubahan Hubungan dari Periode ke Periode Terdapat dua metode utama yang dapat digunakan untuk berfokus pada perubahan hubungan dari periode ke periode. Metode pertama adalah dengan menganalisis perubahan rasio dari satu periode ke periode berikutnya. Metode kedua adalah dengan mengonversi laporan keuangan ke dalam bentuk laporan common size dan menggunakan analisis vertikal untuk menganalisis perubahan persentase dari periode ke periode. Cara pertama, rasio yang paling membantu untuk digunakan memeriksa hubungan-hubungan persediaan dan harga pokok penjualan adalah: Rasio (margin) laba kotor dihitung dengan cara membagi laba kotor dengan penjualan. Rasio ini dapat membantu mengidentifikasi kecurangan persediaan karena ketika perusahaan memperbesar saldo persediaan, harga pokok penjualan umumnya akan menjadi kurang saji. Hasilnya akan mengakibatkan peningkatan pada rasio laba kotor. Perputaran persediaan dihitung dengan cara membagi harga pokok penjualan dengan rata-rata persediaan dan berguna untuk menentukan apakah persediaan tersebut lebih saji atau harga pokok penjualan tersebut kurang saji. Jumlah hari untuk penjualan persediaan mengukur rata-rata waktu yang diperlukan untuk
12
menjual persediaan dan dihitung dengan cara membagi jumlah hari dalam satu periode dengan rasio perputaran persediaan. Empat rasio lainnya juga dapat membantu mendeteksi kecurangan persediaan, diantaranya: pertama, rasio perputaran aset yang dihitung dengan cara membagi penjualan bersih dengan rata-rata total aset menunjukan ukuran berapa lama suatu organisasi melakukan “perputaran” asetnya. Kedua, Rasio perputaran modal kerja dihitung engan cara membagi penjualan bersih dengna rata-rata modal kerja selama satu periode. Ketiga, Rasio kinerja operasional dihitung dengan cara membagi laba bersih dengan penjualan bersih. Rasio ini menunjukan ukuran margin laba sebuah perusahaan. Keempat, Laba per lembar saham merupakan rasio yang paling banyak digunakan, mengukur profitabilitas organisasi. Cara kedua untuk berfokus pada hubungan-hubungan yang ada dalam laporan keuangan adalah dengan mengonversi laporan keuangan menjadi bentuk laporan common size dan melakukan analisis vertikal. Jika persediaan sebagai persentase dari total aset atau sebagai persentase dari penjualan terus mengalami peningkatan, atau jika harga pokok penjualan sebagai persentase dari penjualan bersih terus mengalami penurunan, terdapat kemungkinan terjadinya kecurangan.
Pencarian secara Aktif Indikator Akuntansi atau Indikator Dokumentasi Sebagaimana kecurangan pendapatan, cara umum yang digunakan manajemen untuk melakukan kecurangan persediaan adalah dengan cara memposting ayat jurnal topside pada catatan akuntansi. Perangkat lunak seperti ACL dapat digunakan untuk menentukan apakah setiap ayat jurnal tidak umum, ditinjau dari lima W, yaitu whosiapa yamg memposting jurnal, what-untuk apa jurnal tersebut, when-kapan jurnal diposting, where-dimana entri tersebut diposting dalam sistem akuntansi, whymengapa jurnal tersebut diposting.
Pencarian secara Aktif Indikator Pengendalian Persediaan Karena kecurangan persediaan sangat banyak ditemukan seperti halnya kecurangan pendapatan, lingkungan pengendalian danprosedur pengendalian yang baik harus diperhatikan. Sbagian besar perusahaan yang melakukan kecurangan laporan keuangan adalah perusahaan yang relatif kecil dan memiliki komite audit yang “tidak 13
aktif”, dewan direksi yang didominasi oleh orang dalam dan direksi “abu-abu” dengan kepimilikan ekuitas yang signifikan dan minimnya pengalaman sebagai direksi pada perusahaan lain, serta adanya hubungan keluarga di antara direksi atau pejabat. Pengendalian persediaan harus diperiksa secara seksama. Ingatlah bahwa tidak memadainya pengendalian yang utama akan menciptakan peluang kekurangan yang membentuk segitiga kecurangan (fraud tringle). Terkait persediaan, pembelian, dan harga pokok penjualan, focus utama kita adalah pengendalian terhadap proses pembelian (permintaan pembelian dan order pembelian, dsb.), penerimaan (laporan penerimaan, pengendalian fisik, dsb.), pencatatan liabilitas (faktur pemasok, memo debit, dsb.), pengeluaran kas (cek,dsb.), penyimpanan, pemrosesan, dan pengiriman persediaan, transfer harga pokok persediaan, menelusuri biaya persediaan yang sebenarnya (terutama pada perusahaan manufaktur) dan pemeriksaan persediaan secara fisik. Ketika pengendalian persediaan menjadi lemah atau dapat dengan mudah diabaikan, hilangnya sistem pengendalian atau pengabaian terhadap sistem pengendalian merepresentasikan adanya indikator keccurangan bukan hanya sekedar kelemahan pengendalian.
Pencarian secara Aktif Indikator Perilaku atau Indikator Verbal dan Indikator Gaya Hidup Sama halnya dengan kecurangan laporan keuangan lainnya, indikator gaya hidup biasanya tidak cukup efektif dalam membantu Anda menemukan kecurangan laporan keuangan terkait persediaan karena kecurangan laporan keuangan biasanya tidak memberikan keuntungan langsung pada pelaku. Namun, mencari indikator perilaku dan indikator verbal akan bermanfaat. Sering kali, jumlah persediaan yang tercatat tergantung pada tujuan manajemen. Contohnya, jika manajemen berencana, dan percaya bahwa perusahaan dapat menjual produk yang ada, maka perusahaan tidak akan menghapus jumlah persediaan tersebut sebagai produk usang. Umumnya, bukti yang paling tepat terkait tujuan manajemen adalah dengan melakukan wawancara atau investigasi. Pencarian secara Aktif Informasi dan Pengaduan Informasi dan pengaduan adalah hal-hal yang sangat bermanfaat dalam mendeteksi kecurangan persediaan. Pada banyak kasus, karena karakteristik fisiknya, persediaan 14
harus dibawa masuk ke dalam perusahaan, dikelola di dalam perusahaan, dan dikirim ketika dijual. Semua pergerakan ini berarti bahwa orang-orang harus terlibat dalam mengelola dan menangani arus fisik persediaan. Sebagai contoh manfaat dari pengajuan berbagai pertanyaan dan meminta informasi, perhatikan kasus staf auditor dari KAP yang sebelumnya merupakan salah satu KAP The Big Six yang sedang melakukan audit persediaan pada sebuah perusahaan manufaktur pipa penyemprot air. Ketika mengamati persediaan, sebagian dari persediaan itu terlihat usang dan tidak dapat dijual. Namun, ketika hal tersebut ditanyakan pada CEO dan CFO, mereka mengatakan bahwa persediaan itu baik-baik saja dan akan dijual sesuai prosedur yang umumnya dilakukan. Namun, ternyata setelah menanyakan hal yang sama kepada para pekerja gudang, auditor mendapatkan jawaban yang berbeda. Para pekerja tersebut sangat jujur mengatakan bahwa kebanyakan dari pipa tersebut tidak dapat lagi dijual karena sudah tidak dapat berfungsi. Hal terpenting yang harus diingat adalah meskipun sebagian besar perusahaan saat ini memiliki sistem whistle blower, Anda tetap harus meminta informasi secara aktif. Kecurangan laporan keuangan terkait pendpatan dan persediaan adalah sesuatu yang saling berkaitan, karena pendapatan dihasilkan melalui penjualan persediaan. Persediaan memiliki karakteristik fisik yang unik. Mengidentifikasi karakteristik fisik ini dan memastikan bahwa angka yang dilaporkan dalam laporan keuangan tersebut telah sesuai dengan karakteristik tersebut (volume, berat, dsb.) adalah cara yang tepat untuk memastikan bahwa jumlah yang dilaporkan adalah jumlah yang realistis. Kemudian, ketika berurusan dengan kecurangan persediaan, penting untuk mengidentifikasi indikator dan eksposur yang terkait, melakukan pencarian secara aktif adanyan indikator kecurangan, dan kemudian melakukan tindak lanjut.
STUDI KASUS Kasus Kecurangan Enron Enron Corporation memulai bisnisnya sebagai distributor gas alam skala kecil dan selama kurun waktu 15 tahun telah berkembang menjadi perusahaan terbesar ketujuh di Amerika Serikat. Segera setelah pemerintah federal melakukan deregulasi atas saluran gas alam pada tahun 1985, Enron didirikan dari upaya merger antara Houston Natural Gas dengan InterNorth, perusahaan pipa salurahn kilang minyak Nebraska. Awalnya, Enron hanya terlibat dalam distribusi gas, tetapi kemudian berkembang menjadi pembuat pasar dalam memfasilitasi pembelian dan penjualan gas alam, listrik, broadbrand, dan produk lainnya di masa yang akan 15
datang. Namun, Enron terus berkembang yang pada gilirannya kemudian berakhir karena kasus kecurangan laporan keuangan yang kompleks dan sejumlah skandal yang menggiring Enron pada tingkat penurunan yang drastis hingga kebangkrutan. Kenneth Lay, pimpinan dan CEO, menggunakan jasa perusahaan konsultasi MCKinsey & Company untuk mendukung pengembangan rencana baru untuk membantu Enron kembali berdiri tegak. Jeff Skilling, seorang konsultan muda McKinsey yang memilikii latar belakang dalam perbankan dan aset serta pengelolaan liabilitas, ditugaskan untuk bekerja dengan Enron. Ia merekomendasikan supaya Enron menciptakan sebuah ”bank gas” untuk membeli dan menjual gas. Skilling, yang kemudian menjadi kepala eksekutif di Enron, memahami bahwa Enron dapat melakukan kapitalisasi pada fluktuasi harga gas dengan bertindak sebagai perantara dan menciptakan pasar kontrak berjangka bagi para pembeli dan penjual gas; Enron akan membeli dan menjual gas untuk digunakan besok pada harga yang stabil hari ini. Meskipun gagasan mengenai bank gas secara teori sangat sukses, tetapi gagasaan bank gas dari Skilling tersebut menghadapi sebuah permasalahan besar. Produsen gas alam yang setuju untuk memasok bank gas Enron sangat membutuhkan uang dan mensyaratkan uang sebagai pembayaran atas produk mereka. Namun, Enron juga tidak memiliki jumlah uang yang memadai. Dengan arahan Andrew Fastow, pakar keuangan yang baru, Enron juga menciptakan beberapa entitas bertujuan khusus (special purpose entity – SPE), yang akan berperan sebagai alat untuk menyalurkan uang dari bank kepada para pemasok gas, sehingga transaksi-transaksi ini tidak dibukukan oleh Enron. Karena bisnis Enron menjadi semakin bertambah rumit, kerentanan terhadap adanya kecurangan dan bencana juga muncul. Pada awalnya, kemitraan dan SPE yang baru terbentuk bekerja untuk mendatangkan keuntungan bagi Enron. Namun pada akhirnya, penciptaan SPE inilah yang menjadi penyebab jatuhnya Enron. Untuk terus meningkatkan nilai pertumbuhan dan dominasi perusahaannya, Enron mulai merekrut para pedagang yang “terbaik dan paling unggul”. Akan tetapi, secapat itu pula Enron memberhentikan para pegawainya, kemudian merekrut yang baru. Manajemen menciptakan Performance Review Committee (PRC), yang dikenal sebagai sistem pemeringkatan tenaga kerja yang paling keras di negara tersebut. 16
Metode dalam mengevaluasi kinerja pegawai ini disebut “rank and yank” oleh para pegawai Enron. Setiap 6 bulan, para pegawai akan diperingkat dengan skala 1 hingga 5. Peringkat dengan kategori terendah (1) akan segera “diberhentikan”-yanked” (atau dipecaat) dari posisi mereka dan akan digantikan dengan pegawai baru. Tinjauan kinerja yang kejam ini menciptakan persaingan internal yang keras di antara sesama pegawai yang menghadapi ultimatum yang tegas – bekerja secara memuaskan atau dipecat. Lebih jauh lagi, hal ini menciptakan lingkungan kerja yang tidak dapat memberikan kesempatan pada para karyawan untuk mengeluarkan opini atau kekhawatiran atas ketakutan pemberian peringkat yang terllau rendah oleh atasan mereka. Dengan begitu banyaknya tekanan untuk berhasil dan mempertahankan posisisnya sebagai pemimpin pasar energi global, Enron mulai merusak integritasnya dengan melakukan kecurangan. SPE, yang semula digunakan untuk tujuan bisniss yang baik, sekarang digunakan secara illegal untuk menyembunyikan investasi yang buruk, aset yang memiliki kinerja buruk, dan utang; untuk memanipulasi rusk as; dan akhirnya, untuk melaporkan pendapatan fiktif sebesar lebih dari $1 miliar. Contoh berikut menggambarkan bagaimana SPE tertentu digunakan secara curang. Chewco Pada tahun 1993, Enron dan California Public Employees Retirement System (CalPERS) membentuk kemitraan 50/50 yang dinamakan Joint Energy Development Investments Limted (JEDI). Pada tahun 1997, Andrew Fastow dari Enron mendirikan SPE Chewco, yang dirancang untuk membeli kembali saham ekuitas CalPERS yang ada di JEDI dengan keuntungan yang besar. Namun, Chewco melampaui batas legalitas dengan dua cara. Pertama, dia tidak mempunyai aturan ekuitas 3 persen, yang memungkinkan perusahaan seperti Enron untuk “tidak melakukan konsolidasi” jika pihak luar memiliki konstribusi sebesar 3 persen atas modal, tetapi 97 persen lainnya harus berasal dari perusahaan. Kedua, karena Fastow merupakan pejabat Enron, ia tidak diotorisasi untuk menjalankan Chewco secara pribadi tanpa persetujuan langsung dari dewan direksi Enron dan pengungkapan public pada SEC. Dalam usahanya untuk melanggar batasan ini secara diam-diam, Fastow menunjuk salah satu bawahannya, Michael Kopper, untuk menjalankan Chewco di bawah supervise dan pengaruh Fastow.
17
Chewo pada akhirnya dipaksa untuk mengonsolidasikan lapora keuangannya dengan Enron. Namun, tindakan tersebut menyebabkan kerugian besar pada laporan posisi keuangan Enron dan laporan keuangan lainnya. SPE Chewco berkontribusi sebesar 80 persen (kira-kira $400 juta) dari keseluruhan penyajian ulang laporan keuangan SPE Enron. Lebih lanjut lagi, Chewco menetapkan sejumlah tahapan bagi Fastow karena ia melanjutkan untuk memprebesar keuntungan pribadinya dari kerajaan SPE tersebut. LJM 1&2 SPE LJM (LJM 1 dan LJM 2) merupakan 2 organisasi yang didanai oleh Enron, yang juga berperan sangat besar dalam pembuatan kontrak keseepakatan yang mengandung kecurangan. LJM 1 dan penerusnya, LJM 2, mirip dengan SPE Chewco karena keduanya sama-sama melanggar dua aturan penting yang ditetapkan oleh SEC. Pertama, meskipun kurang dari 3 persen dari ekuitas SPE yang dimiliki oleh investor pihak luar, pembukuan LJM dibuat secara terpisah dari Enron. Kesalahan dalam penilaian oleh Arthur Andersen yang menyebabkan laporan keuangan LJM tidak dikonsolidasikan. Lebih jauh lagi, Fastow (saat ini menjadi CFO Enron) ditunjuk secara pribadi untuk mengawasi keseluruhan kegiatan operasional di LJM. Tanpa adanya pengendalian tata kelola yang seharusnya dilakukan, maka kecurangan menjadi tak terelakkan. LJM 1 pertama kali diciptakan oleh Fastow sebagai hasil dari kontrak kesepakatan Enron yang telah dilakukannya dengan penyedia layanan Internet berkecepatan tinggi, Rhythms NetConnections. Pada Maret 1998, Enron membeli saham Rhythms senilai $10 juta dan setuju untuk memegang saham tersebut hingga akhir tahun 1999, ketika penjualan saham-saham tersebut diotorisasi. Rhythms merilis IPO pertamanya pada April 1999, dan saham Enron pada saham Ryhthms melonjak dengan cepat menjadi senilai $300 juta. Karena takut nilai sahamnya mungkin akan jatuh lagi sebelum dapat terjual, Enron mencari investor yang memungkinkannya untuk membeli opsi jual dari investor tersebut (seperti asuransi terhadap jatuhnya harga saham). Namun, karena Enron memiliki saham dalam jumlah besar dan karena Rhythms merupakan perusahaan yang beresiko, Enron tidak dapat menemukan investor dengan tingkat harga yang diharapkan. Oleh karena itu, dengan persetujuan dari dewan direksi dan surat pernyataan untuk lepas dari kode etik Enron, Fastow mendirikan LJM 1, yang menggunakan saham Enron sebagai modalnya untuk menjual opsi jual saham 18
Rhythms kepada Enron. Akibatnya, Enron menjaminkan dirinya sendiri terhadap merosotnya harga saham Rhythms. LJM 2 merupakan lanjutan dari LJM 1 dan terkenal buruk karena keterlibatannya dalam empat kontrak kesepakatan utama yang dikenal dengan sebutan Raptors. Raptors merupakan kontrak kesepakatan yang dibuat antara Enron dan LJM 2 yang memungkinkan Enron untuk menyembunyikan kerugiannya sekitar $1,1 miliar dari laporan posisi keuangan Enron. LJM 1 dan LJM 2 digunakan oleh Enron untuyk mengubah laporan keuangan yang sebenarnya dan digunakan oleh Fastow untuk keuntungan pribadinya. Pembukuan Enron mendapat pukulan telak ketika LJM akhirnya mengonsolidasikan laporan keuangannya, menyajikan kembali SPE senilai $100 juta. Pada akhirnya, Fastow memperoleh jutaan dollar dari keterlibatannya dengan SPE LJM. Melalui skema akuntansi yang rumit, Enron dapat mengelabui public untuk berpikir bahwa labanya akan terus tumbuh. Raksasa energy tersebut secara diam-diam mengubah akun-akun dengan menyembunyikan liabilitas dan kerugian yang nilainya signifikan dari investasi yang bernilai negative dan aset yang rusak, dengan tidak mengakui penurunan dalam nilai aset lamanya, dengan melaporkan adanya pendapatan fiktif lebih dari $1 miliar, dan dengan memanipulasi arus kasnya, sering kali selama kuartal keempat. Namun, segera setelah public mengetahui kecurangan yang dilakukan oleh Enron, baik para investor maupun perusahaan lah yang menanggung kerugian. Investor yakin bahwa jatuhnya Enron dikarenakan pembuatan kontrak kesepakatan yang mengandung kecurangan, demikian pula harga saham Enron. Hanya dalam waktu 1 tahun, saham Enron merosot dari nilai yang cukup tinggi, sekitar $95 per lembar saham menjadi di bawah $1 per lembar saham. Penurunan dalam ekuitas membuat Enron tidak mungkin menutup seluruh beban dan liabilitasnya, dan perusahaan tersebut terpaksa menyatakan kebangkrutannya pada 2 Desember 2001. Enron telah jatuh dari perusahaan dengan total kekayaan aset senilai hampir $62 miliar menjadi perusahaan yang hampir tidak ada harganya. 1. Apa pengendalian internal penting yang diabaikan ketika LJM 1 didirikan?
19
Pengendalian tata kelola LJM 1 begitu buruk yang menyebabkan kecurangan tidak dapat terelakkan. Misalnya, laporan keuangan LJM 1 tidak dikonsolidasikan. Selain itu, Fastow yang merupakan CEO Enron juga bertanggung jawa untuk mengawasi kegiatan operasional di LJM 1. 2. Bagaimana mungkin Performance Review Committee Enron yang keras telah membantu para eksekutif perusahaan dalam melakukan kecurangan ? Karena PRC Enron ini menggunakan metode pengevaluasi yang keras yaitu “rank and yank”. Dimana para pegawai akan dinilai berdasarkan peringkat dengan skala 1 sampai 5. Peringkat dengan kategori terendah (1) akan langsung diberhentikanyanked (dipecat) dari posisi mereka dan digantikan dengan pegawai baru. Para pegawai dengan peringkat 2 atau 3 juga diberikan peringatan bahwa mereka memiliki kecenderungan untuk diberhentikan pada masa yang akan datang. Hal ini membuat para karyawan takut untuk mengeluarkan opini dan khawatir atas ketakutan pemberian peringkat yang terlalu rendah oleh atasan mereka. Yang berdampak mereka selalu mematuhi dan tidak pernah menantang atasan mereka. Dalam kondisi ini justru memberikan kemudahan kepada para eksekutif perusahaan dalam melakukan kecurangan , karena walaupun mereka berbuat kecurangan sekalipun , karyawan perusahaan tidak akan berani untuk memprotes dan hanya menerima semua keputusan atasan nya yaitu eksekutif perusahaan dikarenakan system PRC yang ketat ini membuat mereka mudah dipecat jika melawan aturan dari atasan. 3. Kasus kecurangan yang melanda Enron hanya salah satu dari banyak kecurangan laporan keuangan skala besar yang telah terjadi dalam beberapa tahun belakangan ini ( Qwest , Global Crossing , Worldcom , dan sebagainya ) Apa saja faktor yang dapat menjelaskan mengapa pemalsuan laporan keuangan sangat sering terjadi ? Sebutkan 4 faktor.
Tekanan = Tekanan yang diberikan oleh eksekutif untuk para manajernya, mengakibatkan mereka untuk melakukan manipulasi angka yang menjadi dasar untuk memperoleh kompensasi moneter yang besar.
Kesempatan = Para
eksekutif melebih-lebihkan nilai kontrak
yang
dihasilkan dari estimasi internal. Pada proyek perdagangan luarnegerinya 20
misal di India dan Brasil, para eksekutif membukukan laba yang mencurigakan. Strategi yang salah, investasi yang buruk & pengen-dalian keuangan yang lemah menimbulkan ketimpangan neraca yang sangat besar dan harga saham yang dilebih-lebihkan.
Rasionalisasi = Pemalsuan laporan keuangan merupakan hal biasa yang dilakukan oleh perusahan-perusahaan agar menunjukkan bahwa performa kinerja nya baik sehingga berdampak pada harga sahamnya.
Independensi Auditor = Kantor Akuntan Publik (KAP) Arthur Andersen merupakan salah satu “The big six” tidak hanya melakukan memanipulasi laporan keuangan Enron tetapi juga telah melakukan tindakan yang tidak etis dengan menghancurkan dokumen-dokumen penting yang berkaitan dengan kasus Enron. Independen sebagai auditor terpengaruh dengan banyaknya mantan pejabar dan senior KAP Arthur Andersen yang bekerja dalam department akuntansi Enron.
1. Anggaplah Anda adalah seorang pemeriksa kecurnagan yang bersetifikasi, tetapi senang melakukan investasi di pasar modal sebagai sumber penghasilan tambahan. Dalam penelitian terkait saham Enron, Anda mengetahui bahwa meskipun sahamnya memiliki sejarah pertumbuhan yang kuat dan memiliki masa depan yang terlihat menjanjikan, laporan keuangan Enron tidak jelas, dan sebenarnya membingungkan. Pada kenyataannya, Anda bahkan tidak dapat menjelaskan bagaimana Enron menghasilkan uang. Dapatkah kurangnya kejelasan dalam laporan keuangannya dijadikan sebagai indikator untuk memperingatkan Anda akan kemungkinan terjadinya tindakan kecurangan di Enron? Mengapa ya atau mengapa tidak? Kita tidak bisa memberikan kepastian absolut bahwa dengan laporan keuangan yang tidak jelas bisa menjadi indikator untuk memperingatkan adanya kemungkinan terjadinya tindakan kecurangan di Enron. Tetapi, dengan laporan keuangan yang tidak jelas, ada kemungkinan terjadinya kecurangan. Kita bisa melakukan investigasi yang lebih dalam. Jika Enron tidak bisa membuktikan bahwa dari mana mereka menghasilkan uang tersebut, maka bisa di katakan Enron melakukan suatu kecurangan. Seperti asset misappropriation atau corruption. Memanipulasi data dengan overstating revenues bisa dilakukan Enron untuk mempertahankan appearance of sustainability mereka. 21
5. Bagaimana mungkin auditor, dalam kasus ini Arthur Andersen, telah melakukan audit terhadap laporan keuangan Enron dan tidak menemukan adanya kecurangan? Mungkinkah seorang auditor laporan keuangan menjalankan audit sesuai dengan standar audit yang berlaku umum (generally accepted auditing standards-GAAS) dan tidak menemukan adanya kecurangan besar dalam laporan keuangan? Bagaimana audit yang dilakukan berdasarkan GAAS perlu diubah untuk menjamin bahwa seluruh tindakan kecurangan dapat diantisipasi? Meskipun laporan keuangan Enron terlah diaudit namun, KAP Arthur Andersen tidak menemukan adanya kecurangan, karena KAP Arthur Andersen juga turut terlibat dalam persekongkolan dengan pihak Enron untuk menyajikan laporan keuangan yang tampak menarik namun pada kenyataannya tidak. Hal ini menunjukkan kelemahan dalam independensi auditor, sebab ternyata banyak para mantan petinggi dan senior di KAP Arthur Andersen yang bekerja di departemen akuntansi Enron. Selain itu, besarnya consultant fee yang diperoleh KAP Arthur Andersen menyebabkan KAP tersebut bersedia kompromi terhadap temuan auditnya dalam Enron. Seorang auditor mungkin saja sudah melakukan audit sesuai dengan GAAS tetapi tetap tidak menemukan adanya fraud, karena bisa saja disebabkan oleh faktor lain seperti, auditor tersebut memang tidak memiliki keahlian yang memadai, kurangnya profesionalisme auditor, keterbatasan dalam memperoleh bukti-bukti yang cukup dan sebagainya. Jika melihat pada kasus Enron dan KAP Arthur Andersen, maka sebaiknya ada beberapa hal yang perlu diperhatikan dalam audit berbasis GAAS: Antara auditor dan audit client tidak boleh memiliki hubungan istimewa KAP tidak boleh memberikan jasa non-audit terhadap audit clientnya
22
