UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD ACULTAD DE CIENCIAS CIENC IAS ECONÓMICAS ECONÓMI CAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
EL ROL DEL AUDITOR INTERNO EN LA DETECCIÓN DE FRAUDES Y CORRUPCIÓN Loss Au Lo Audi dito tores res de ho hoyy de deben ben se serr pro profe fesio siona nales les y ma mant nten eners erse e co const nstan ante temen mente te actual act ualiza izados dos con inf inform ormació ación n fin financ ancier iera, a, con contab table le par para a est estar ar en capa capacid cidad ad de analizar las buenas prácticas de los negocios y detectar los fraudes y demás acciones indebidas que se presentan dentro de las organizaciones, empresas para estar est ar en con condic dicione ioness ade adecuad cuadas as par para a det detect ectar ar los rie riesgos sgos y bri brinda ndarr ele elemen mentos tos adecuados para la evaluación sobre los procesos administrativos la obtención de resultados result ados favorables, favorables, el análisis de debil debilidades idades,, forta fortalezas lezas de contro control,l, el avance de los objetivos y metas propuestos, debe estar en condiciones para proporcionar seguridad desde una perspectiva de futuro con información clave transparente y veraz. También se tiene en cuenta acontecimientos que se han presentado a nivel mundial y en lo loss cu cuale aless se ha han n vi vist sto o re relac lacio ionad nado o lo loss Aud Audititor ores, es, as asíí co como mo la lass nue nueva vass tenden ten dencia ciass y opo oportu rtunida nidades des que se
present pres entan an con el estudi estudio o de la Contadur Contaduría ía
Forense el campo de acción en el cual el Auditor encuentra nuevos roles para ejercer su profesión y contribuir con la aplicación de análisis de hechos financieros a problemas legales, detectando detectando la vulnerabilidad vulnerabilidad en los procedimientos legales. Por tal motivo se hace necesario hacer una investigación más profunda sobre el principal fenómeno económico como se conoce al fraude en las organizaciones, sus formas más comunes de utilización y los aspectos más importantes que debe tener en cuenta el Auditor para contrarrestarlo. El nuevo rol del auditor en el ámbito internacional, dadas las tendencias de las grandes empresas y de la implantación del gobierno corporativo Cuando se habla de gobierno corporativo se hace referencia a un conjunto de normas, prácticas, códigos
Página
1
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD ACULTAD DE CIENCIAS CIENC IAS ECONÓMICAS ECONÓMI CAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
de ética y elementos de cultura empresarial que permitan la existencia de relaciones armó ar móni nicas cas,, eq equit uitat ativ ivas as,, tra transp nspare arent ntes es qu que e pe perm rmititen en el fo forta rtale leci cimi mien ento to de la lass estr es truct uctura urass de di dire recci cción ón,, ad admi mini nist stra ració ción n y su supe pervi rvisió sión n ef efic icace aces. s. El Go Gobie bierno rno Corporativo es entonces una decisión para crear valor y generar confianza en los accionistas de las Compañías y sus Grupos de Interés. En cuanto a la importancia del Gobierno Corporativo debemos tener en cuenta que formaliza los principios y políticas de transparencia, conducta y ética que tiene una Sociedad, establece las competencias y los órganos que toman decisiones al interior de una empresa, permite identificar el tipo de información a revelar por parte de una Compañía los mecanismos a través de los cuales se realiza tal divulgación, fomenta en los difere diferentes ntes grupos de Interé Interéss al interi interior or de una Compañía, una cultura basada en transparencia y ética, a largo plazo genera confianza en todos los grupos de Interés de una Sociedad, tanto internos como externos. Un buen gobierno corporativo se traduce básicamente en el establecimiento y la implementación de un Código de Ética en el seno de cada empresa que alberga los intereses de los terceros, entendiéndose por tales, a los involucrados por relaciones institucionales u obligaciones legales; a los empleados y agentes del mercado y Finalmente al propio Estado; e incluso, protege los intereses de los miembros de las juntas, frente a los administradores de las empresas. Tendencia esta última cada vez más generalizada en los países en los que el sector privado, expresa un verdadero deseo de unir esfuerzos para emprender acciones estratégicas y en la perspectiva del desarrollo de las naciones. El nuevo rol del auditor en el ámbito internacional dadas las tendencias de las grandes empresas y de la implantación del gobierno corporativo, se puede mirar desde la siguiente perspectiva cuando el auditor toma parte de la orientación, búsqueda búsque da de estrategias estrategias y apoyo apoyo para la toma toma de decisione decisiones, s, la creació creación, n, apoyo y Página
2
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
seguimiento de los estándares legales, la evaluación de riesgos y los lineamientos que debe ejecutar el gerente para la creación del Gobierno Corporativo en situaciones como la que se repite con frecuencia por los empresarios; esa conocida frase “hacer empresa es fácil, lo difícil es mantenerla”. Cuántos casos se ven a diario de emprendedores que arriesgan su capital para hacer realidad ese sueño que termina convirtiéndose en pesadilla, cuando ven que administrar su negocio no es tan fácil como se lo imaginaban. Por eso es indispensable que los gerentes actúen como lo que son: Gerentes. Es decir, que sean más estrategas que comerciantes u operativos; que entiendan el concepto de gobernar la compañía y que, en fin, establezcan y ejecuten la carta de navegación de la empresa con funciones para los ejecutivos. A este conjunto de prácticas sanas, se les conoce hoy en día como “Gobierno Corporativo”, una visión que las grandes empresas utilizan desde hace varias décadas y que se reforzó a finales de los 90´s para mejorar la administración de las sociedades. Actualmente el Gobierno Corporativo se ha expandido a las pequeñas y medianas empresas. En este sentido, se busca que la PYME tenga buena gestión empresarial y desaparezcan las típicas dificultades que enfrentan muchas de estas compañías, como la concentración de poder en la administración, la informalidad contable, la ausencia de sistemas objetivos de contratación de personal y nominación de ejecutivos, entre otras. Si consideramos que las empresas en cualquier país del mundo tienen siempre obligaciones fiscales y normas que cumplir, el buen gobierno corporativo permitirá a la compañía observar qué normas cumple y qué riesgos financieros corre. Al tener claras las normas de juego, la reputación de la empresa será la ficha clave, especialmente ante bancos, aseguradoras y, en general, ante el sistema financiero que mira en detalle la aplicación de dichas políticas empresariales a la hora de conceder créditos. Entonces, si una PYME actúa adecuadamente, es posible el Página
3
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
desarrollo de fuentes alternativas de financiamiento a largo plazo, que servirán para la extensión o fortalecimiento de su mercado. Además, es fundamental antes de pensar en internacionalizarse, desarrollar un nuevo producto, ofrecer algún servicio, abrir una nueva sucursal o, en fin, incursionar en cualquier proyecto; tener claro que un buen empresario debe arreglar primero la casa, es decir, lograr una buena administración para mantenerse y crecer. El mundo del Auditor es cada vez más amplio. Como nunca, probablemente hoy se enfrenta a uno de los cambios más importantes en su profesión, debiendo abordar aspectos relacionados con el Gobierno Corporativo y el Control Interno de una compañía, ó de Reforma Laboral, y las constantes presiones de parte de los inversores para que se mejore el Gobierno Corporativo, y los nuevos riesgos a los que se enfrentan las organizaciones, ampliaron drásticamente el alcance del trabajo del auditor. Así, los auditores se ven enfrentados al desafío de aventurarse en un terreno desconocido. Para ello, al igual que el explorador precavido, deberían revisar su preparación, analizar si cuentan o no con las habilidades y equipos necesarios, antes de adentrarse en el nuevo territorio. En este sentido, vale la pena preguntarse: ¿Contamos con profesionales capaces de evaluar adecuadamente los controles sobre instrumentos financieros complejos o los procesos contables?, ¿Tenemos personas con las capacidades técnicas necesarias para evaluar los sistemas de información o la ética de nuestra compañía? ¿Entendemos claramente los componentes del ambiente de control? ¿Existe un modelo de pruebas y monitoreo del control interno bien definido? La Oportunidad es un hecho que una Auditoría Interna bien estructurada (recursos suficientes, metodología adecuada y profesionales preparados) puede otorgar un tremendo valor a las organizaciones, ayudándolas no sólo en el cumplimiento regulatorio sino en la excelencia de las operaciones y en la gestión de los riesgos Página
4
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
de reporte financiero, definida de forma inteligente, la Auditoría Interna puede ayudar a gestionar los riesgos, eliminar las complejidades y redundancias que existen en torno a los controles y reducir costos y fraudes, lo que permitirá mejorar la competitividad y proteger el valor de la compañía para los accionistas. ¿Cómo redefinir el rol del Auditor en el ámbito internacional dadas las tendencias de las grandes empresas y de la implantación del Gobierno Corporativo? Una de las formas es orientar a los empresarios a cumplir con los estándares para la práctica profesional donde los Auditores Internos enviados por los órganos de control y vigilancia establecen que las compañías deben realizar una evaluación de calidad independiente de su Departamento de Auditoría Interna, al menos una vez al año. Además de cumplir con los estándares, la evaluación de calidad puede proveer de un mejor entendimiento a los Directores, Comités y Gerencia acerca de la calidad de su Auditoría Interna y proveer guías de cómo lograr una Auditoría Interna que agregue valor y defina claramente su nuevo rol. Las siguientes son algunas de las características que debe tener una función de Auditoría Interna efectiva: Que opere basada en un Estatuto claramente definido, adapte sus actividades a las necesidades de su organización y que sea un fuerte apoyo a la gestión, utilice un enfoque basado en riesgos, reporte directamente al Comité de Auditoría, mantenga una comunicación abierta con la Gerencia y los Comités de Auditoría, Directores u otros, lidere los temas relacionados con control interno, gestión de riesgos, fraude y gobierno corporativo, promueva y lidere la definición e implantación de modelos de control interno formales y basados en estándares reconocidos, aproveche y se potencie con la tecnología (análisis de datos, gestión de riesgos), utilice mejores prácticas (metodologías, educación continua, certificaciones, contrate asistencia externa cuando se requieren habilidades que no se tienen en el departamento), mantenga constante monitoreo Y evalúe periódicamente su efectividad .La función de los auditores es hoy más Página
5
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
crítica que nunca. Los Directores y Comités de Auditoría necesitan confiar en ellos para la evaluación de los controles y para cumplir con sus responsabilidades fiduciarias de evaluar las acciones de la gerencia en la gestión de los riesgos de la compañía. Este es probablemente el momento más importante en la historia de la profesión de Auditor
y los procesos y cambios que hoy vivimos como resultado del actual
ambiente de negocios afectarán la forma en que funcionan los departamentos de Auditoría Interna y Externa en el futuro. También el Auditor se debe asegurar que la información suministrada se disponga oportunamente con la ayuda de la informática y la electrónica. roles relacionados con el auditor y la Auditoria Interna en la Mejora del Gobierno Corporativo La función de auditoría interna se encuentra en una inmejorable posición para ayudar a fortalecer la gobernabilidad corporativa de las instituciones, a través de la evaluación objetiva e independiente de los sistemas de control interno y de administración de riesgos. La actividad de la Auditoría Interna debe contribuir al proceso de gobierno corporativo de la organización mediante la evaluación y mejora de los procesos a través de los cuales se establecen y recomiendan los valores y metas “grupo de supervisión o vigilancia” (Consejo Directivo o Consejo de Gobierno Corporativo y sus comités); se vigila el cumplimiento de las metas “grupo de dirección” (Alta gerencia o Gerencia Ejecutiva); se garantizan las obligaciones ante las cuales se debe responder “grupo de desempeño” (gerencia de las unidades operativas y de soporte) y se preservan los valores “grupo de aseguramiento” (auditoría, evaluación, mejora en los procesos y otras actividades internas de consultoría), además los riesgos se identifican y administran de manera apropiada, la interacción con los diversos grupos de gobierno corporativo se desarrolle de acuerdo con lo necesario a la información financiera, administrativa y operativa significativa sea precisa, confiable y oportuna, cómo contribuye asegurando que las acciones de los empleados se desarrollen Página
6
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
conforme a las políticas, las normas, los procedimientos y reglamentos y leyes aplicables, los recursos se adquieran de manera económica, se utilicen en forma eficiente y se protejan adecuadamente, se logren desarrollar los programas y planes y se alcancen los objetivos, se fomente la calidad y mejora continua en el proceso de control de la organización, se reconozcan y aborden en forma adecuada las cuestiones legales o reguladoras que impacten en la organización; así mismo el Comité de Auditoría en la mejora del Gobierno Corporativo tiene el propósito de asistir al Consejo Directivo en el cumplimiento de sus responsabilidades de vigilancia para el proceso de información financiera, el sistema de control interno sobre los informes financieros, el proceso de auditoría y el proceso de la compañía para vigilar el cumplimiento con las leyes y reglamentaciones, también es responsable del monitoreo, vigilancia y evaluación de las obligaciones y responsabilidades de la administración, de la actividad de la auditoría interna de los auditores externos, determinar
que
todas
las
cuestiones
principales
hayan
sido
resueltas
satisfactoriamente y de informar a todo el Consejo todos los asuntos pertinentes a los procesos de control de la organización. En el proceso de Gobierno Corporativo el Comité de Auditoría desarrolla un rol clave, debiendo tener participación mayoritaria independiente, capacitación continua y asegurar la independencia de criterio de la actividad de Auditoría Interna. Los Auditores deben ser profesionales actualizados, con formación financiera y contable, sentido de la responsabilidad que puedan conocer y supervisar los procesos de gestión de los negocios y el sistema de control interno de la empresa, un Gobierno Corporativo sólido debe construirse desde un accionar coordinado del Comité de Auditoría, la Alta Gerencia, la Auditoría Interna y la Auditoría Externa. Para lograr un Buen Gobierno Corporativo no basta con cumplir con las normas y regulaciones, se requiere además, Cultura Ética y Buenas Prácticas en los Negocios; Información Transparente y adecuadamente Expuesta y Procesos eficientes para Administrar y Monitorear Riesgos, un buen director no ejecutivo necesita tener intelecto, integridad y coraje. También teniendo en cuenta La Auditoría Interna en la Administración de Página
7
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
Riesgo se debe ver el propósito de la Oficina de Control Interno respecto de la administración del riesgo es el de proveer una evaluación objetiva a la entidad a través del proceso de auditoría interna sobre la efectividad de las políticas y acciones en la materia, de cara a asegurar que los riesgos institucionales están siendo administrados apropiadamente y que el Sistema de Control Interno está siendo operado efectivamente. Las entidades deben entender claramente que la alta dirección tiene la responsabilidad de la Administración del riesgo y que los Jefes de la Oficina de Control Interno deben recomendar, motivar y soportar las decisiones gerenciales sobre riesgo. En consecuencia, uno de los requerimientos clave de la alta dirección es verificar que se evalúe la política de administración del riesgo y que los riesgos institucionales están siendo manejados en niveles aceptables, dicha evaluación puede provenir de diferentes fuentes, de las cuales la evaluación realizada por parte de la Alta Dirección es fundamental; sin embargo, esta debe ser complementada con la evaluación independiente por parte de la Oficina de Control Interno, la cual normalmente se realiza en tres aspectos: •
Procesos de administración del riesgo, tanto en su diseño como en su funcionamiento, Administración de aquellos riesgos clasificados como “institucionales” (riesgos claves), incluyendo la efectividad de los controles y otras respuestas a éstos, confiabilidad y evaluaciones apropiadas de riesgos y reportes de riesgo y estatus de controles. Acciones de la Auditoría Interna frente a la Administración del Riesgo; brindar elementos para la evaluación sobre procesos de administración del riesgo, brindar elementos para determinar si la evaluación de los riesgos es correcta, evaluar los procesos de administración del riesgo, evaluar reportes de riesgos institucionales, revisar el manejo de los riesgos institucionales.
Página
8
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
•
La
Auditoria
interna
se
constituye
en
una
herramienta
de
retroalimentación: El Sistema de Control Interno, que analiza las debilidades y fortalezas del control, así como el desvío de los avances de las metas y objetivos trazados, influyentes en los resultados y operaciones propuestas en la entidad. Su objetivo es formular recomendaciones de ajuste o de mejoramiento de los procesos a partir de evidencias, soportes, criterios válidos y servir de apoyo a los directivos en el proceso de toma de decisiones a
fin
de
que
se
obtengan
los
resultados
esperados.
Entre tanto el Auditor o el Jefe de la Oficina de Control Interno, por tanto, debe estar atento a los cambios reales o potenciales en las condiciones internas o externas que afecten la capacidad de proporcionar seguridad desde una perspectiva de futuro. En estos casos, deben señalar y comunicar el
riesgo
de
que
los
resultados
puedan
deteriorarse.
Con la información como clave de los negocios modernos, las juntas directivas y los órganos de supervisión pueden ser tan efectivos de acuerdo con la información que ellos reciban, la rapidez con que reciban esa información y con el control que ellos puedan ejercer sobre procesos complejos de negocios y sobre las redes de información, lo más importante para tener en cuenta es la transparencia, la veracidad y la razonabilidad de los estados financieros para que aquellas personas que utilizan esa información financiera para tomar decisiones, puedan confiar en la independencia, la idoneidad y la responsabilidad de los contadores, los auditores y los administradores de las compañías.
La importancia de la Auditoria Forense
Página
9
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
Otro de los retos para los Auditores en el ámbito internacional dadas las tendencias de las grandes empresas y de la implantación del Gobierno Corporativo es el rol del Contador / Auditor en la aplicación de la justicia es por eso que debemos hacer énfasis en la importancia del conocimiento real de la "Auditoria Forense", porque aún es un término, que no estamos estudiando en las universidades con pleno auge y hay profesionales que desconocen su alcance y desarrollo a futuro que tiene una aplicación, en el campo de la Justicia. podemos recordar el caso Enron y el fraude de Parmalat, lo cual ha llevado a la Comisión Europea a establecer una directiva sobre auditorias la cual incluirá un endurecimiento de la supervisión a nivel nacional de los auditores e impulsará una estrecha colaboración entre las autoridades nacionales e internacionales “Esencial para prevenir operaciones fraudulentas en varios países como ha sido el caso Parmalat”, irregularidades empresariales que pueden afectar a la economía de cualquier país. Es por eso que todas las empresas cotizadas deberán contar con un comité de auditoría independiente de la dirección de la compañía. Las normas comunitarias impondrán que esta independencia interna se repita también en las relaciones entre auditor y cliente. Se intentará evitar, sobre todo, que intereses económicos relacionados con la comercialización de otros servicios perturben la legitimidad del auditor. La Federación Internacional de Contadores (IFAC), está pidiendo una mayor vigilancia por parte de todos aquellos que están involucrados directa o indirectamente en la producción de información financiera, desde la gerencia de las compañías y sus asesores hasta los comités de auditoría y las firmas de auditoría. La situación de Parmalat y la de Enron demuestra que a pesar de las medidas que han sido tomadas alrededor del mundo por los gobiernos, supervisores, reguladores internacionales, la Federación Internacional de Contadores, las organizaciones de Página
10
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
contadores y otros, para endurecer y mejorar las reglas de gobierno corporativo, las regulaciones y las normas de auditoría, será muy difícil alcanzar esas mejoras si las personas involucradas con los reportes financieros, no cumplen totalmente con el espíritu y la letra de los nuevos requerimientos y las competencias nacionales no cumplen con estos requerimientos. En el caso de Parmalat, el hecho de que los gerentes de la compañía hayan sido acusados de haber cometido fraude y de haber escondido fondos por un largo periodo, demuestra la dificultad para alcanzar medidas efectivas para que los miembros de la junta directiva de una compañía actúen con integridad. Por tal motivo en Europa fue necesario crear el programa de cumplimiento para todos los organismos que deberán tener apropiados procesos disciplinarios y de investigación para sus miembros así como las estructuras para asegurar que sus miembros cumplen con las normas
internacionales de
contabilidad y auditoría con lo cual se busca prevenir sobre el uso indiscriminado de estructuras financieras complejas y paraísos fiscales para evitar los reportes transparentes y el cumplimiento de las leyes y regulaciones. El uso frecuente de estas estructuras y de los paraísos fiscales con el movimiento de dineros provenientes de la corrupción, el narcotráfico, el secuestro y el lavado de dinero, hace difícil rastrear las transacciones financieras y puede minar la emisión de estados financieros transparentes y fidedignos. La contaduría forense entonces surge con los intentos de detectar y corregir los fraudes en los estados financieros, su función inicial es estrictamente económico-financiera, y los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables expertos por parte de Bancos; actualmente ha ampliado su campo de acción en la medida que ha desarrollado técnicas específicas para combatir el delito y trabajar estrechamente con la aplicación de justicia, en la cual el funcionario de la Rama Judicial fundamenta sus decisiones en pruebas aportadas por peritos pero estos deben pasar a ser Contadores Forenses en el cual el producto de la contaduría forense es la prueba pericial contable especializada. Durante los últimos diez años Página
11
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
la contaduría forense se ha desarrollado significativamente, siendo su base el sector público en el cual se han desarrollado las mejores prácticas de este campo y un ejemplo de estas son las Auditorias Gubernamentales que articulan procesos de investigación con el de auditoría. La contaduría forense es una de las áreas menos mencionada sin embargo en el ambiente empresarial actual se está convirtiendo rápidamente en uno de los campos más fascinantes y decisivos sin olvidar los acontecimientos que se han venido presentando con el lavado de activos por medio de
las
“famosas”
pirámides
que
fueron
noticia
en
el
2008.
Para tener una idea más amplia de que es La contaduría forense podemos definirla como una ciencia que permite reunir y presentar información contable, financiera, legal, administrativa e impositiva, que provee de un análisis contable que será aceptado por la corte, ya que formará parte de las bases de la discusión, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia contra los causantes de un crimen económico. La contaduría forense es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto en teorías contables, auditoria, técnicas de investigación criminal. Es una rama importante de contabilidad investigativa, utilizada en la reconstrucción de hechos financieros, investigaciones de fraudes, cálculos de daños económicos y rendimientos de proyecciones financieras. La relación entre los términos contables y de auditoría con lo forense se hace estrecha cuando se habla de pruebas y evidencias de tipo penal, por lo tanto, se define inicialmente a la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas. También estudia los efectos de hechos que pueden ser delictivos o no, para aportar al juzgador las pruebas en donde se involucran registros de contabilidad, pruebas eminentemente técnico científicas, de suma importancia en la época actual de pleno desarrollo científico de la investigación judicial. La contaduría forense se consideraba exclusiva como campo de acción en Página
12
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
el sector público, pero en el sector privado, la sofisticación y velocidad que la globalización impone a los negocios y obliga a las compañías a prepararse con nuevos procedimientos y con la información adecuada para administrar los riesgos, utilizando para esto la contaduría forense que se ha convertido en muy poco tiempo en la gran esperanza para descubrir y para prevenir los más variados delitos
El rol principal del Auditor y de la Contaduría Forense Existe relación a la aplicación del análisis de hechos financieros a problemas legales, asistiendo a las compañías en la identificación de las áreas claves de vulnerabilidad e implicarse en las investigaciones y en los procedimientos legales. El contador forense va más allá de la evidencia de auditoría, de la seguridad razonable, evalúa e investiga al ciento por ciento, centrándose en el hecho ilícito y en la mala fe de las personas, involucra por lo menos: análisis, cuantificación de pérdidas, investigaciones, recolección de evidencia, mediación, arbitramento y testimonio como un testigo experto. A diferencia de la auditoria tradicional que se sustenta en la buena fe, en el negocio en marcha y en la evidencia para obtener “seguridad razonable”. Por esto los campos de acción del auditor forense son especializados y con objetivos muy precisos. La contaduría forense está orientada a las cortes (tribunales de justicia) y para servir como fuente de evidencia para éstas, por lo cual lo forense es entendido como la colectividad social en general; es de tipo reactivo y está estrechamente vinculado con las acciones penales, por lo cual el contador forense debe basarse en los procesos judiciales determinados en la ley. Para descubrir las irregularidades, del Contador / Auditor forense hace las deducciones y relaciona las pistas descubiertas a los posibles motivos de las personas comprometidas en el fraude, está interesado en lo oculto o en revelar los aspectos de la evidencia examinada, busca descubrir peculiaridades y modelos de actuación, no siempre sabe lo que está buscando o por qué sendero particular debe seguir, pero debe confiar en su intuición o sospecha, es por tal razón que dentro de Página
13
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
los nuevos roles que enfrenta el Auditor en el ámbito internacional con las tendencias de las grandes empresas y la implantación del Gobierno Corporativo se trata el tema de Auditoria del Fraude ya que la auditoria forense inicialmente se define como una auditoria especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes. Para empezar a hablar sobre este tema hay que aclarar que forma parte de las clases de crímenes, los cuales son deslealtad o traición, Felonía (despojar al propietario de lo que por derecho le pertenece, sin su consentimiento o conocimiento) y Mala conducta. El Fraude es un fenómeno económico, social y organizacional, aplicado a la contabilidad el fraude consiste en cualquier acto u omisión de un acto de naturaleza dolosa y por tanto de mala fe, o de negligencia grave. Entonces el fraude puede clasificarse como felonía o mala conducta criminal. Por esta razón los Auditores del futuro y con los retos que se avecinan en Colombia ya sea por los tratados de libre comercio que actualmente se están negociando o por la inversión extranjera en Colombia deben tener claro los conceptos relacionados con el fraude contable el cual es llamado por algunos autores fraude administrativo y se clasifica en dos grupos: Revelaciones Financieras Engañosas; en este sentido el Fraude Administrativo es definido como la presentación equivocada e intencional de cantidades o revelaciones en los estados financieros, con el propósito de engañar a los usuarios de los mismos y Malversación de Activos; conjunto de prácticas no éticas realizadas al interior de las organizaciones por parte de los directivos o empleados, ya sea por presiones financieras externas, inequidades en el lugar de trabajo ó debilidad moral general. El fraude también se considera como las acciones impropias resultantes de una declaración incorrecta o falsa de los estados financieros y que hace daño a los accionistas o a los acreedores, las acciones impropias resultantes en la defraudación del público consumidor, las malversaciones y desfalcos cometidos por los empleados contra los empleadores y otras acciones impropias. Las razones para cometer el fraude según el “triangulo del fraude” (denominado así por los sicólogos) son: Oportunidad, surge Página
14
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
cuando los controles son débiles y/o cuando los individuos se encuentran en una posición de confianza, Presión de tipo financiero, para cumplir con los objetivos y Racionalización, como todos los demás lo hacen, porque yo no lo hago El auditor deberá documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes durante el proceso de evaluación así como documentar la respuesta a cualquiera de dichos factores. Una auditoria está sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones erróneas que afectan significativamente los estados financieros no sean detectados, aun cuando la auditoria este planeada y desarrollada adecuadamente de acuerdo a las normas internacionales de auditoría. Los profesionales en la Contaduría- Auditoria deben estar convencidos que en la actualidad el mejor método para evitar el fraude es detenerlo antes de que ocurra, para lo cual es necesario crear controles no solo de alerta sino en todos los niveles de la organización, el propósito del control es preservar la existencia de cualquier organización, apoyar su desarrollo y contribuir con los resultados esperados. Sin embargo hay que tener presente que las actividades de prevención tienen que ser proporcionales al riesgo que conlleva. En los últimos años se han ido introduciendo importantes cambios al concepto de Control Interno ampliándose primero a “controles clave”, luego a “paquetes de control” y recientemente a “sistemas de control” y ahora es toda una estructura y no un conjunto de reglas Pero la auditoria del fraude no es el único enfoque que el Auditor puede asumir para contrarrestar las posibles falencias que se presenten en este campo, porque la contaduría forense ofrece una amplia gama de oportunidades dentro de la cual se pueden identificar tres áreas que requieren profesionales especializados como son la Contaduría investigativa, los peritajes y los procesos tributarios. Por otra parte el auditor dadas las características de los delitos económicos, la participación del contador es definitiva en la etapa previa, para realizar las investigaciones y los cálculos que permitan determinar la existencia Página
15
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
del delito y en lo posible su cuantía para definir si se justifica el inicio de un proceso, de igual manera, está, vinculada con los procesos penales. “El caso más común es quizá el que tiene que ver con los fraudes basados en los registros y soportes contables. Aquí la intervención del Contador Forense puede variar, desde la cuantificación del fraude y el acopio de las pruebas, hasta la participación como testigo, pasando por actividades tan diversas como el desarrollo de aplicaciones sistematizadas para presentar la evidencia antelas cortes.” Dentro de esta área el Auditor forense es llamado a participar en actividades relacionada con: Investigaciones de crimen corporativo estas se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional y de las que conocemos entre otras las siguientes: Fraudes empresariales, Falsificación, Lavado de Activos, Pérdidas económicas en los negocios. Además otros llamados disputas comerciales en este campo, el contador forense se puede desempeñar como investigador, para recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos tales como: Reclamos por rompimiento o incumplimiento de contratos, Disputas por compra y venta de compañías, Reclamos por determinación de utilidades, Reclamos por rompimiento de garantías, Disputas por propiedad intelectual, Disputas por costos de proyectos, Discrepancias
entre
socios
y
accionistas,
Medición
y
Arbitraje
Cuando hablamos de fraude debemos tener claro que tipo es porque hay varias clases y las compañías no se están protegiendo lo suficiente contra el fraude o los defraudadores se le están adelantando a los controles, especialmente en las áreas de sistemas y de compras de hecho, los fraudes más temidos son los que se hacen a través de computadores y tarjetas de crédito. Después se anotan otras áreas, como el robo de efectivo, fraudes en tesorería, fraudes en impuestos, fraudes en seguros y fraudes por negociación directa. Sin embargo, en todos los casos puede prevenirse y puede volver a ocurrir bajo las circunstancias actuales de control, un Página
16
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
alto porcentaje de fraude cuenta con la participación de empleados de las empresas en donde ocurre el hecho. La actitud de la gerencia frente al fraude suele ser reactiva. Más de la mitad de los fraudes en las empresas son descubiertos por coincidencia, ya sea por información obtenida por medios externos, accidentes o cambios en la administración, entre otros factores. Por lo general, las directivas tienen un conocimiento
de las
operaciones en los negocios principales y, en menor grado, de sus operaciones en otros países. Así mismo, se observa cierta falta de coordinación en lo que se refiere al manejo de la información entre las subsidiarias y la Casa Matriz. Los directivos tienden a delegar la responsabilidad de implementar controles para prevenir grandes fraudes. La mayoría piensa que los auditores deben poder detectar los fraudes substanciales como parte de sus auditorías normales, a la vez que no están dispuestos a pagar más por pasarles la responsabilidad a sus auditores. Lo anterior sugiere que la gerencia debe asumir plenamente la responsabilidad o admitir que en el momento se le está delegando a la gente equivocada. Se piensa que los altos directivos pueden sobrepasar los controles. Un alto directivo o gerente que busque realizar un gran fraude puede sobrepasar los controles internos establecidos. Mínima parte de las empresas que han tenido casos de fraude los han denunciado. En lo que respecta a las empresas que no denunciaron los fraudes, los costos, el temor a que el caso afectara su imagen y la incertidumbre con respecto a los resultados son las principales razones para no hacerlo.
A continuación se presentan estrategias que, por su efectividad, han venido ganando importancia en la lucha contra el fraude, según la experiencia de los encuestados. La capacitación de los empleados: Es imperativa, especialmente en lo que se Página
17
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
refiere al manejo de sistemas, ya que una deficiencia en esta área puede ser desastrosa.
La denuncia de los empleados de la misma compañía o la información anónima: Ello ha llevado a la creación de líneas telefónicas (hot-lines) u oficiales de la compañía, que operan fuera del negocio. El intercambio de información entre compañías, ya sea por sector o por ubicación geográfica. Se debe obrar con cautela, ya que si se discute abiertamente puede implicar
acciones
contra
la
empresa
por
difamación.
El diseño e implementación de políticas claras de prevención, detección e información de casos dentro de la misma compañía. Muchos fraudes se podrían evitar
con
la
planeación
y
sistemas
de
control
adecuados.
Establecimiento de leyes sencillas contra el fraude. Los abogados defensores tienden a complicar los casos en las cortes. Ayudarle a la gerencia a minimizar la ocurrencia del fraude mediante el establecimiento y mantenimiento, por parte de la gerencia, de controles internos efectivos. Trabajar con la gerencia para desarrollar y cumplir los procedimientos de detección de fraude, ayudarle a la gerencia para concientizar a los empleados de la compañía sobre las características del fraude y los pasos a seguir para informar sobre un posible fraude, investigar los indicios de un posible fraude o de actividades potencialmente fraudulentas identificadas por medio de auditorías interna, sin importar si dichos fraudes están dirigidos hacia la compañía o hacia sus clientes, instituir procedimientos previos de investigación del fraude, administrar el plan de prevención del fraude en la compañía de conformidad con los requisitos reglamentarios. Sin dejar de lado nuestro tema principal, cuando se habla de los Página
18
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
roles que el Auditor tiene con el Gobierno Corporativo en el ámbito internacional se debe tener presente cada uno de los acontecimientos relacionados con esta investigación, así como se amplía el campo de acción de los Auditores aumenta su responsabilidad frente a las empresas y la sociedad, tampoco podemos dejar de lado los nuevos roles que enfrenta para detectar con su trabajo la corrupción que cada vez es más fuerte y le hace más daño a las empresas y a la sociedad en general, entre estas el fraude ha venido creciendo de una manera fenomenal durante los últimos años, especialmente en lo que se refiere a fraudes internos y al crimen organizado. Y aunque nunca vamos a lograr un universo perfecto en donde no exista el fraude, lo que sí es claro es que cada vez que somos víctimas de este crimen, no es porque los son muy inteligentes, sino porque les hemos dado unas oportunidades
fantásticas
para
lograr
su
cometido.
De ahí la importancia de que la detección del fraude deje de ser una actividad reactiva y pase a ser un elemento más dentro de la gestión, planeación y estrategia gerencial del empresario moderno, por tal motivo debemos preguntarnos quien paga las consecuencias de una mala jugada que se realice contra los bienes de la empresa ya sean el buen nombre o sus activos, a su vez los directivos empezando por su reputación y por la pérdida de confianza por parte de los accionistas y de sus mismos colegas, los empleados, quienes se ven afectados por la desmoralización que un fraude genera en un grupo de trabajo, los accionistas, por el efecto de un fraude en los resultados financieros, en el valor de la empresa y en la imagen de la misma en el mercado, los auditores, quienes muchas veces no han podido o no han sabido reconocer los indicios de fraude, las compañías aseguradoras por las indemnizaciones que pagan y todos nosotros como miembros de la sociedad.
Página
19
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
CONCLUSIONES El nuevo rol del auditor en la detección de fraudes y corrección
dadas las
tendencias de las grandes empresas y de la implantación del gobierno corporativo, favorecen el desarrollo del fraude como uno de los aspectos más relevantes dentro del ejercicio de análisis y detección que debe realizar el Auditor en una empresa para beneficio de esta y de la sociedad en general. La presencia del crimen organizado, la corrupción de empleados y el desarrollo de técnicas más asequibles de falsificación son las principales razones por las cuales el auditor debe adoptar la responsabilidad de vigilar y ser prudente dentro de los procesos que maneja en cada revisión realizada ya que el aporte adicional del auditor será también evitar que dichas acciones ilícitas continúen y afecten la continuidad del negocio en marcha. La tecnología se ha convertido en una herramienta invaluable a la sociedad pero también a través de un uso incorrecto se ha utilizado para lograr verdaderas maravillas que no tienen aquel aspecto artesanal de antaño: acciones, bonos, formularios y billetes falsificadores perfectamente, por lo que las oportunidades de detectar un fraude por este tipo de acciones es más alta si y solo si el Auditor se encuentra lo suficientemente capacitado para determinarlas en lo que resalta el uso de un experto y la propia capacitación del conocimiento para saber cuando es prudente utilizar su apoyo.
Página
20
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
RECOMENDACIONES El desarrollo de controles efectivos dentro de un gobierno corporativo y su implementación ante las empresas que necesitan de los mismos juega un elemento importante en el aporte que el Auditor da a las entidades auditadas. Por lo que un análisis acertado según las debilidades de una empresa será vital. La evaluación de controles internos para evitar las debilidades que de control se deriven es la recomendación que aportamos como grupo aunque esto conllevará a una burocracia que ralentizará los procesos pero evitará pérdidas significativas por robo y fraudes que el crimen y la corrupción sean capaces de provocar, el mismo sistema propuesto debe ser evaluado periódicamente para evitar que el mismo sea corrompido. La misma tecnología que sirve como herramienta de comodidad y facilita la vida puede ser utilizada como un arma en contra de la continuidad de empresas y por ende el auditor debe mantener una estrecha relación con actualizaciones e informaciones de las cuales pueda denotar debilidades de controles en una empresa. Para esta recomendación citamos la NIA 620 que aporta el aval que permite al auditor utilizar el apoyo del uso del trabajo de un experto para lo cual se ve en la misma empresa debe hacerse una evaluación o bien sugerirla a los procedimientos que los encargados de sistemas realizan y la protección propuesta.
Página
21
UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA IV
BIBLIOGRAFÍA
Libro Blanco de Gobierno Corporativo – Confecámaras Control Interno y Fraude, Rodrigo Estupiñan y Miguel Cano edición 2003 Escándalos, fraudes contables y corporativos. Miguel Cano y René Castro Edición 2003 www.gobiernocorporativo.com.co www.interamericanusa.com www.Confecámaras.org www.superbancaria.gov.co
Página
22