CONTENIDO Informe Especial C1 Proceso de Cierre Contable (Tercera Parte) Apunte Contable C4 Reconocimiento de los Ingresos Aplicación de la NIC 18 - Ingresos de Actividades Ordinarias
INFORME ESPECIAL
Proceso de Cierre Contable (Tercera Parte) La Empresa de Producción CYA SAC, desea efectuar los asientos de cierre, para tal efecto, nos proporciona los saldos de sus cuentas en el siguiente Balance de Comprobación al 31.12.2011. CYA SAC BALANCE DE COMPROBACION AL 31 de Diciembre del 2011 CÓDIGO
DENOMINACIÓN
SUMAS DEL MAYOR DEBE
HABER
SALDOS DEL MAYOR DEBE
HABER
TRANSFERENCIAS DEBE
HABER
ESTADO DE SITUACIÓN ESTADO DE ESTADO DE FINANCIERA RESULTADO INTEGRAL RESULTADO INTEGRAL (POR NATURALEZA) (POR FUNCIÓN) DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 18,500.00 18,500.00 18,500.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros 300,460.00 300,460.00 300,460.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa 4,000.00 4,000.00 4,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 21 Productos Terminados 167,310.00 157,234.00 10,076.00 10,076.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 23 Productos en Proceso 1,200.00 1,200.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 24 Materias Primas 71,100.00 60,000.00 11,100.00 11,100.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 43,200.00 27,400.00 15,800.00 15,800.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 126,300.00 126,300.00 126,300.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 34 Intangibles 3,500.00 3,500.00 3,500.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 37 Activo Diferido 4,000.00 4,000.00 4,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39 Depreciac Depreciación, ión, Amortización ón y Agotamien Agotamientoto Acumulados 49,860. 49, 860.00 00 49,8 60.0 0 49,8 60.0 0 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 15,827.00 45,460.00 29,633.00 29,633.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 41 Remuneraciones y Participaciones por Pagar 44,300.00 44,300.00 44,300.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 42 Cuentas por Pagar Comerciales - Terceros 186,827.00 186,827.00 186,827.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 44 Cuentas por Pagar a los Accionistas (socios), Directores y Gerentes 8,000.00 8,000.00 8,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros 5,000.00 5,000.00 5,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 50 Capital 100,000.00 100,000.00 100,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 59 Resultados Acumulados 22,600.00 22,600.00 22,600.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 602 Materias Primas 45,600.00 45,600.00 45,600.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 603 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 30,000.00 30,000.00 30,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 612 Materias Primas 58,000.00 45,600.00 12,400.00 12,400.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 613 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos 29,400.00 30,000.00 600.00 600.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 62 Gastos de Personal, Directores y Gerentes 44,300.00 44,300.00 44,300.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 Gastos de Servicios Prestados por Terceros 10,400.00 10,400.00 10,400.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 64 Gastos por Tributos 12,000.00 12,000.00 12,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 65 Otros Gastos de Gestión 8,000.00 8,000.00 8,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 68 Valuación y Deterioro de Activos y Provisiones 12,560.00 12,560.00 12,560.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 69 Costos de Ventas 157,234.00 157,234.00 157,234.00 157,234.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70 Ventas 224,000.00 224,000.00 224,000.00 224,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 711 Variación de productos terminados 148,610.00 148,610.00 157,234.00 8,624.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 713 Variación de productos en proceso 1,200.00 1,200.00 1,200.00 Informativo Caballero Bustamante
2da. quica, enero 2012 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZAD ESPECIALIZADA A
C1
INFORMATIVO CONTABILIDAD
CÓDIGO
DENOMINACIÓN
SUMAS DEL MAYOR DEBE
HABER
SALDOS DEL MAYOR DEBE
HABER
TRANSFERENCIAS DEBE
HABER
ESTADO DE SITUACIÓN ESTADO DE ESTADO DE FINANCIERA RESULTADO INTEGRAL RESULTADO INTEGRAL (POR NATURALEZA) (POR FUNCIÓN) DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
78 Cargas Cubiertas por Provisiones 12,560.00 12,560.00 12,560.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 163,300.00 163,300.00 163,300.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 92 Producción del Ejercicio 148,610.00 148,610.00 148,610.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 94 Gastos Administrativos 18,250.00 18,250.00 18,250.00 18,250.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 95 Gastos de Ventas 9,000.00 9,000.00 9,000.00 9,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– SUMAS 1,335, 9 51. 0 0 1,335,951.00 999,290.00 999,290.00 333,094.00 333,094.00 489,736.00 450,220.00 185,084.00 224,600.00 184,484.00 224,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PÉRDIDA O UTILIDAD DEL EJERCICIO 39,516.00 39,516.00 39,516.00
Datos Adicionales: Se sabe que la empresa cuenta con 19 trabajadores, por lo cual no corresponde otrogar Participación de los trabajadores en las Utilidades. Adiciones: Gastos personales y de los familiares del gerente S/. 5,000.00 Diferencia Permanente ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Gastos cuya documentación sustentatoria no cumple S/. 9,000.00 Diferencia con los requisitos y caracteristicas minimas por el RCP Permanente ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Estimaciones contables no admitidas S/. 6,000.00 Diferencia Temporal ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Estimaciones de cobranza dudosa S/. 1,000.00 Diferencia Temporal
Cierre Contable - Ejercicio 2011 a. Asientos para cancelar el saldo del Costo de Ventas de Producción y los gastos operativos REGISTRO CONTABLE x –––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––ALMACENADA –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––157,234.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––– 157,234.00 69 COSTO DE VENTAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– del costo de ventas de –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Por –––– –––la–––cancelación –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la producción vendida. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– x –––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 12,560.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 A CUENTAS DE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––CARGAS –––– –––––––––––––IMPUTABLES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COSTOS Y GASTOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––163,300.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––– 92 DEL EjERCICIO 148,610.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––PRODUCCIÓN –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 18,250.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 9,000.00 95 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––GASTOS –––– –––––––––––––DE ––––––––VENTAS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por el cierre de las cuentas del elemento 9 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– al fnal del ejercicio. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
b. Cierre de Cuentas de Resultados La cuenta 81 Producción del Ejercicio representa el valor de lo que la empresa ha produccido al cierre del período, sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. La producción que se acumula es la que corresponde a: bienes y producción de activos para su propio uso por la empresa. En tal sentido la dinámica de la cuenta 81 ha incorporado como Subcuentas a las siguientes: a) Subcuenta 811 Producción de bienes. Resulta de la comparación de las ventas de productos terminados y, subproductos, desechos y desperdicios menos las devoluciones sobre ventas, descuentos,rebajasybonicacionesconcedidos,yelalmacena miento o desalmacenamiento (disminución de los saldos al inicio del período) de productos terminados, subproductos, desechos y desperdicios, productos en proceso, y envases y embalajes. b) Subcuenta 812 Producción de servicios. Se determina al comparar los ingresos por prestación de servicios menos las devoluciones (servicios no aceptados por clientes), descuentos y reba jas, y la variación de existencias de servicios (subcuenta 215); y c) Subcuenta 813 Producción de activo inmovilizado. Corres-
C2
2da. quica, enero 2012 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
ponde a la fabricación para uso o explotación propios de: inversiones inmobiliarias; inmuebles, maquinaria y equipo; intangibles; y activos biológicos. REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––– – –– – –– – –– – –– – –– – –– – –––––––– – –– – –– – –– – –– – ––– – –– – –– – –– – –– – –– – –– – –––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––VENTAS –––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––224,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––– 81 PRODUCCIÓN DEL EjERCICIO 224,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por el cierre de la cuenta 70 y el traslado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––a––––––––––––––––––– –––la– –––cuenta –––––––––––––––81. –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– x –––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 81 DEL EjERCICIO ––––––––––––– –––––––9,824.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––PRODUCCIÓN –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––– 811 Producción de Bienes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 71 LA PRODUCCIÓN ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––VARIACIÓN –––– –––––––––––––––––––––DE ––––––––––––––––––––––––––––– ALMACENADA 9,824.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 711 Variación de productos terminados 8,624.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– en proceso 1,200.00 –––––––––713 ––––––––––––––––––––––––––––––Variación –––– ––––––––––––de ––––––productos –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por el cierre de la cuenta 711, 713 y el ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 81. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––traslado –––– ––––––––––––a–––la––––cuenta ––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– x –––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 81 DEL EjERCICIO ––––––––––––– –––214,176.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––PRODUCCIÓN –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––– 82 VALOR AGREGADO 214,176.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por el cierre de la cuenta 81 y el traslado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––a––––––––––––––––––– –––la– –––cuenta –––––––––––––––82. –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 61 VARIACIÓN DE ExISTENCIAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––600.00 –––––––––––––––––––––––––– 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos ––– – –– – –– – –– – –– – –– – –– – –––––––– – –– – –– – –– – –– – ––– – –– – –– – –– – –– – –– – –– – –––––––––––––––––––––––––––– – –– – –– – –– – –– – ––– – –– – –– – –– –––––––––––––––––––––––––– 82 VALOR AGREGADO 600.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por el cierre de la cuenta 61 y el traslado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––a––––––––––––––––––– –––la– –––cuenta –––––––––––––––82. –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– x –––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 82 VALOR AGREGADO ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––COMPRAS –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––98,400.00 –––––––––––––––––––––––––––––––– 60 75,600.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 45,600.00 –––––––––602 ––––––––––––––––––––––––––––––Materias –––– ––––––––––––primas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 603 Materiales auxiliares, suministros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 30,000.00 ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––yVARIACIÓN –––repuestos – –––––––––––––––––––––DE ––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 61 ExISTENCIAS 12,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 612 Materias primas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 PRESTADOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––GASTOS –––– –––––––––––––DE ––––––––SERVICIOS ––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– POR TERCEROS 10,400.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la cuenta 63, subcuentas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Por –––– –––el––––cierre ––––––––––––de ––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 602, 603 y 612 y el traslado a la cuenta 82. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 82 VALOR AGREGADO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––116,376.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––– 83 (INSUFICIENCIA –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––ExCEDENTE –––– –––––––––––––––––––––BRUTO ––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 116,376.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––BRUTA) –––– ––––––––––––DE –––––––ExPLOTACIÓN –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por el cierre de la cuenta 82 y el traslado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––a––––––––––––––––––– –––la– –––cuenta –––––––––––––––83. –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– Informativo Caballero Bustamante
INFORME ESPECIAL x –––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 83 ExCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––BRUTA) –––– ––––––––––––DE –––––––ExPLOTACIÓN –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––56,300.00 –––––––––––––––––––––––––––––––– 62 DIRECTORES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––GASTOS –––– –––––––––––––DE ––––––––PERSONAL, ––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––Y––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 44,300.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––GERENTES –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12,000.00 64 TRIBUTOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––GASTOS –––– –––––––––––––POR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por el cierre de la cuenta 62 y 64 y el ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 83. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––traslado –––– ––––––––––––a–––la––––cuenta ––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– x –––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 83 (INSUFICIENCIA –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––ExCEDENTE –––– –––––––––––––––––––––BRUTO ––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– BRUTA) DE ExPLOTACIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––60,076.00 –––––––––––––––––––––––––––––––– 84 ExPLOTACIÓN 60,076.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RESULTADO –––– ––––––––––––––––––––––DE –––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la cuenta 83 y el traslado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Por –––– –––el––––cierre ––––––––––––de ––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– a la cuenta 84. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 84 RESULTADO DE ExPLOTACIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––20,560.00 –––––––––––––––––––––––––––––––– 65 DE GESTIÓN 8,000.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––OTROS –––– ––––––––––GASTOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12,560.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Y–––PROVISIONES – ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la cuenta 65 y 68 y el –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Por –––– –––el––––cierre ––––––––––––de ––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– traslado a la cuenta 84. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– x –––––––––––––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 84 RESULTADO DE ExPLOTACIÓN ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––39,516.00 –––––––––––––––––––––––––––––––– 85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPA–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––CIONES –––– ––––––––––––E–––IMPUESTOS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39,516.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– la cuenta 84 y el traslado –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Por –––– –––el––––cierre ––––––––––––de ––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– a la cuenta 85. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– x –––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 85 DE PARTICIPA–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RESULTADO –––– ––––––––––––––––––––––ANTES –––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– CIONES E IMPUESTOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––39,516.00 –––––––––––––––––––––––––––––––– 89 DEL RESULTADO DEL –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––DETERMINACIÓN –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 39,516.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––EjERCICIO –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por el cierre de la cuenta 85 y el traslado ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––a––––––––––––––––––– –––la– –––cuenta –––––––––––––––89. –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
c. Contabilización del Impuesto a la Renta c.1. Gasto por Impuesto a la Renta Utilidad Contable (+) Diferencias permanentes Base de Cálculo de gasto por Impuesto a la Renta Gasto por Impuesto a la Renta (30% x 53,516.00)
39,516.00 14000.00 53,516.00 16,054.80
c.2. Impuesto a la Renta Diferido - NIC 12 Diferencias Temporales Activo Tributario Impuesto a la Diferido Renta Diferido ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Estimaciones contables no admitidas 6,000.00 1,800.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Estimaciones de cobranza dudosa 1,000.00 300.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Total 7,000.00 2,100.00
c.3. Clculo del Impuesto a la Renta Utilidad Contable 39,516.00 (+) Adiciones 21,000.00 Renta Neta antes del Calculo del Impuesto a la Renta 60,516.00 Impuesto a la Renta 30% 18,154.80 REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 89 DEL RESULTADO––––––DEL –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––DETERMINACIÓN –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– EjERCICIO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––16,054.80 –––––––––––––––––––––––––––––––– 16,054.80 88 LA RENTA –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––IMPUESTO –––– ––––––––––––––––––A–––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Informativo Caballero Bustamante
del gasto por el Impuesto –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Por –––– –––el––––registro ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– a la Renta del ejercicio 2011. ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
x –––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 88 LA RENTA –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––IMPUESTO –––– ––––––––––––––––––A–––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– ––––––16,054.80 –––––––––––––––––––––––––––––––– 37 ACTIVO DIFERIDO ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––TRIBUTOS, –––– ––––––––––––––––––CONTRAPRESTACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Y––––––– –––––––2,100.00 ––––––––––––––––––––––––––––––– 40 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE PENSIONES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––APORTES –––– –––––––––––––––AL –––––––SISTEMA –––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y DE SALUD POR PAGAR 18,154.80 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– a la Renta del ejercicio. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Por –––– –––el––––Impuesto ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
d. Transferencia del resultado del ejercicio a la cuenta de resultados acumulados REGISTRO CONTABLE x –––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––DEL ––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––EjERCICIO –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––23,461.20 –––––––––––––––––––––––––––––––– 59 RESULTADOS ACUMULADOS 23,461.20 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por el resultado del ejercicio. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
e. Cierre de las cuentas del Balance de Comprobación REGISTRO CONTABLE x –––––––––––––––– ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRAN––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DUDOSA ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––ZA –––– ––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––4,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––– 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ACUMULADOS ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––AGOTAMIENTO –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– ––––––49,860.00 –––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE PENSIONES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––APORTES –Y––DE – ––––––SALUD –––––––––AL ––––––POR –SISTEMA –––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– PAGAR (*) ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– ––––––47,787.80 –––––––––––––––––––––––––––––––– 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––POR –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––44,300.00 –––––––––––––––––––––––––––––––– 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––TERCEROS –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––186,827.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––– 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONIS–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––TAS –––– –––(SOCIOS), ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– – –– – –– – –– – –– – ––– – –––––––––––––––––––––––––––––––––– DIRECTORES Y GERENTES 8,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––TERCEROS –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––5,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––– 50 CAPITAL 100,000.00 ––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 59 ACUMULADOS (**) –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––RESULTADOS –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– ––––––46,061.20 –––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EqUIVALENTES DE EFECTIVO 18,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 300,460.00 ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––TERCEROS –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 21 PRODUCTOS TERMINADOS 10,076.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 24 11,100.00 ––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––MATERIAS –––– ––––––––––––––––––PRIMAS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 25 MATERIALES AUxILIARES, SUMINIS––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TROS Y REPUESTOS 15,800.00 ––– – –– – –– – –– – –– – –– – –– – –––––––– – –– – –– – –– – –– – ––– – –– – –– – –– – –– – –– – –– – –––––––––––––––––––––––––––– – –– – –– – –– – –– – ––– – –– – –– – –– – –– – –– – –– – –––––––––––––––– 33 Y EqUIPO 126,300.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––INMUEBLES, –––– ––––––––––––––––––––––MAqUINARIA –––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 34 INTANGIBLES 3,500.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 37 ACTIVO DIFERIDO (***) 6,100.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– las cuentas de Activo, –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Por –––– –––el––––cierre ––––––––––––de ––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Pasivo y Patrimonio al fnal del ejercicio. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x –––––––––––––––– (*)
Se obtiene de la sumatoria del saldo de la cuenta Tributos, Contraprestaciones y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar según Balance de Comprobación más el Impuesto a la Renta Anual del Ejercicio (S/. 29,633.00 + 18,154.80). (**) Se obtiene de la sumatoria del saldo de la cuenta Resultados Acumulados según Balance de Compración más la Utilidad del Ejercicio. (S/. 22,600.00 + S/. 23,461.20). (***) Se obtiene de la sumatoria del saldo de la cuenta del Activo Diferido según Balance de Comprobación más el Activo Tributario Diferido (S/. 4,000.00 + 2,100.00).
2da. quica, enero 2012 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
C3
INFORMATIVO CONTABILIDAD
APUNTE CONTABLE
APUNTE CONTABLE
Reconocimiento de los Ingresos Aplicación de la NIC 18 - Ingresos de Actividades Ordinarias n
Generalidades
En el ámbito empresarial se realizan diferentes transacciones, algunas de las cuales presentan un alto grado de complejidad respecto a su adecuado reconocimiento y/o medición, resultando necesario recurrir a la Normativa Contable, que nos permite establecer el cri-
ración y Presentación de Información Financiera, en adelante Marco Conceptual,sedenealosIngresoscomolosincrementosenlosbenecioseconómicos,producidosa lolargodelperiodocontable,en
forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
terioa aplicar, a nquese registrey presenterazonablemente en
los Estados Financieros, los mismos que deben cumplir con: (i) pre-
sentarloshechosyoperacionesenformadedigna,(ii)serrentables,
Transerealcompradorlosriesgosyventajas
(iii) ser preparados de manera prudente frente a las incertidumbres y (iv) ser completos dentro de los límites de la materialidad. En el presente apunte vamos analizar los criterios para el reconocimiento de los ingresos provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios según la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias,
La entidad reconoce el Activo
parapoderreejarenlapresentacióndesuEstadodeResultado,una
adecuada información.
1. Devengo Resulta importante aplicar la Base de la Acumulación o Devengo que de conformidad con el párrafo 22 del Marco conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros constituye una de las Hipótesis Fundamentales para la preparación de los estados nancieros,porlacual“losefectosdelastransaccionesydemássucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente de efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los Estados Financieros de los periodos con los cuales se relacionan”.
Vendedor
Asimismo, el párrafo 92 del Marco Conceptual, señala que se reconoce un ingreso en el Estado de resultados cuando ha surgido un incrementoenlosbenecioseconómicosfuturos,relacionadoconun
incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el importedelingresopuedemedirseenformaconable.Endenitiva, estosignicaquetalreconocimientodelingresoocurresimultánea -
mente con el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos. EFECTOS EN EL RECONOCIMIENTO DEL INGRESO
2. Principio de Realización El citado principio de contabilidad generalmente aceptado señala que“losresultadoseconómicossolodebencomputarsecuandosean
realizados, es decir, cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Se debe establecer con carácter general que elconcepto“realizado”participadelconceptode“devengado”.
Conocido también como Principio de Registro, determina el momento preciso en que, para efectos contables, las operaciones y los sucesos económicos realizados por una entidad deben reconocerse (registrarse en los libros contables). Este principio requiere que los resultados económicos solo se computen cuando la operación que los origina queda perfeccionada y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación.
3. Ingresos
Comprador
BIEN
Produce Incremento en activo (sin incluir aportes de socios)
Una de las siguientes situaciones
Disminución en un Pasivo (ejemplo: Condonación de deuda)
4. Reconocimiento de Ingresos 4.1. En la Venta de Bienes El párrafo 14 de la NIC 18 señala que para efectos de reconocer el ingreso por venta de bienes deben cumplirse todas y cada una de las siguientes condiciones: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES
La entidad ha transferido al comprador los riesgosyventajas,detiposignicativo,derivados de la propiedad de los bienes;
En el literal a) párrafo 70 del Marco Conceptual para la Prepa-
C4
2da. quica, enero 2012 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
Informativo Caballero Bustamante
APUNTE CONTABLE
La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; CONDICIONES
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIO
El importe de los ingresos de actividades ordinariaspuedamedirseconabilidad; Seaprobablequelaentidadrecibalosbene-
El importe de los ingresos de actividades ordinariaspuedamedirseconabilidad; Seaprobablequelaentidadrecibalosbene-
cios económicos asociados con la transacción; y
Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos conabilidad.
3.2. En la Prestación de Servicios Según W.A. Paton, los ingresos se acumulan a favor del vendedor o proveedor a medida que rinde o presta el servicio en cuestión. Sin embargo, indica que en los casos en que el servicio consiste enunactoperfectamentedenido,oenunacircunstanciaogrupo de circunstancias que implican un período de tiempo corto, el cobro del dinero del cliente por lo general, ocurre al mismo tiempo que se realiza el servicio, lo que hace posible considerar la transacción como venta al contado. Al respecto, Finney y Miller, en su libro Curso de Contabilidad, coincide con lo indicado por W.A. Paton, precisando además que en general cuando la prestación del servicio se prolonga por un periodo relativamente largo y abarca más de un período contable, pueden emplearse estimaciones para registrar y presentar el ingreso dentro del período en que se ejecuta el trabajo. Asimismo, señala que de acuerdo con diversas consideraciones prácticas se puede llegar a adoptar la política de posponer todo ingreso por servicios hasta que éstos se hayan prestado. Conlanalidaddearmonizarlosdiversoscriterios,laNIC18ensus
párrafos 26, 27 y 28, establece dos supuestos en los cuales una empresa debe efectuar el reconocimiento de los ingresos dependiendo básicamentedelaestimaciónconabledelosresultadosdeunatransacción que implica la prestación de servicios. Estos supuestos son: – Losresultadosdeunatransacciónpuedenestimarseconablemente. – Los resultados de una transacción no pueden estimarse conablemente.
El tratamiento contable que debe utilizarse para efectos de un correcto reconocimiento de los ingresos desde el punto de vista de cada uno de los supuestos se puede sintetizar de la siguiente manera: RESULTADOS DE UNA TRANSACCION qUE IMPLICA LA PRESTACION DE SERVICIOS ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Sepuedeestimarconfablemente
Nosepuedeestimarconfablemente
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Simplemente, se reconoce el ingreso en base al Estado de Cumplimiento de la transacción a la fecha del Estado de Situación Financiera. El resultado se puede estimar con-
a) Se pueden recuperar los gastos (costos) Los ingresos se reconocen en la medida que los gastos (o costos del servicio) puedan recuperarse.
ablemente, cuando se cumplan –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
con los requisitos del párrafo 20 de la NIC 18.
b) No se puede recuperar los gastos (costos) Los ingresos no se reconocen y los gastos (o costos del servicio) se reconocen como pérdida).
Al respecto, el párrafo 20 de la citada NIC 18, establece que el resultadodeunatransacciónpuedeserestimadoconabilidad
cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: Informativo Caballero Bustamante
cios económicos asociados con la transacción; CONDICIONES Prrafo 20 NIC 18
El grado de realización de la transacción, al nal del periodo sobreel que seinforma, puedasermedidoconabilidad;y
Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla,puedansermedidosconabilidad.
4. Aplicación Prctica CASO PRáCTICO N° 1 INGRESOS DEVENGADOS EN UNA PRESTACIÓN DE SERVICIOS Enunciado La empresa ANDCAV SAC, dedicada al servicio de instalación eléctrica, ha celebrado con fecha 15 de diciembre 2011 un contrato con su cliente MOGOLLÓN SAC., por la suma de S/. 6675 (más IGV), el cual ha cancelado por anticipado el íntegro del servicio. Al cierre del referido ejercicio la empresa de servicios ha llegado a avanzar en un 60% el trabajo contratado. Se solicita indicar cómo se deberá contabilizar el monto recibido del cliente MOGOLLÓN SAC y cuál sería la forma de reconocer el ingreso por dicha operación. Tratamiento Contable En virtud a la NIC 18 referida al Reconocimiento de Ingresos, cuando el resultado de una transacción que implica la transferencia deprestacióndeserviciospuedeestimarseconablemente,losingresos relacionados con la referida transacción se reconocen en base o referencia al estado de cumplimiento a la fecha del Estado de Situación Financiera. Por lo cual, sin importar que se haya o no realizado el cobro, en la oportunidad en que se percibe el anticipo al no haberse efectuado aúnlaoperación,elimporterecibidonocalicacomoingresoteniendo la naturaleza de pasivo. De acuerdo a lo expuesto, por el anticipo recibido se tendría que realizar el siguiente asiento contable: REGISTRO CONTABLE ––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TERCEROS 7,876.50 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– comprobantes por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––Subdivisionaria ––––––sugerida –––––––––––––––– 12121 Facturas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 1,201.5 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Y DE SALUD POR PAGAR ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 4011 Impuesto General a las Ventas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV – Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 2da. quica, enero 2012 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
C5
INFORMATIVO CONTABILIDAD
12 COBRAR COMERCIALES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––CUENTAS –––– ––––––––––––––––POR –––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TERCEROS 6,675.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y –––––––––122 ––––––––––––––––––––––––––––––Anticipos –––– –––––––––––––de ––––––––clientes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––Divisionaria –––––––––––––––––––––––––––– 1221 Anticipos subdivisionaria ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––sugeridas ––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––12211 –––––––––––––––––Mogollón –––– –––––––––––––––SAC –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– el anticipo recibido –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––15/12/2011 –––– ––––––––––––––––––Por –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sustentado con F/. xxx. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
x –––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 EFECTIVO Y EqUIVALENTES DE EFECTIVO 7,876.50 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– en instituciones –––––––––104 ––––––––––––––––––––––––––––––Cuentas –––– ––––––––––––corrientes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– fnancieras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– operativas ––––––––––––––––––––––1041 –––––––––––––––––Cuentas –––– ––––––––––––corrientes –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– ––––––––––Subdivisionaria ––––––sugerida –––––––––––––––––––––– 10411 Banco Feliz SA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 COBRAR COMERCIALES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––CUENTAS –––– ––––––––––––––––POR –––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––-–––––––––––––––––––––––––––––––––––––– TERCEROS 7,876.50 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– y otros comprobantes –––––––––121 ––––––––––––––––––––––––––––––Facturas, –––– –––––––––––––boletas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por cobrar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––1212 –––––––––––––––––Emitidas –––– ––––––––––––en ––––––cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12121 Facturas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– el cobro del anticipo –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––15/12/2011 –––– ––––––––––––––––––Por –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– recibido del cliente Mogollón SAC. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
Dado que la empresa al cierre del ejercicio, ha llegado a avanzar con el trabajo de instalación eléctrica hasta un 60%, se reconocerán en dicha proporción los ingresos relacionados con la transacción u operación, a través del siguiente registro contable: REGISTRO CONTABLE x –––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––TERCEROS –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––4,005.00 ––––––––––––––––––––––––––––––– 122 Anticipos de clientes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––1221 –––––––––––––––Servicios –––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12211 Mogollón SAC ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70 4,005.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––VENTAS –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 704 Prestación de servicios ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––7041 –––––––––––––––Terceros –––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––Subdivisionaria –––––––––––––––––––––––––––– 70411 Mogollón SAC ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––sugerida –––––––––––––––––––––– el ingreso devengado al –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––31/12/2011 –––– ––––––––––––––––––Por –––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– fnalizar el ejercicio. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
La diferencia restante que equivale a S/. 2670.00, se deberá reconocer en el año 2012 como ingreso en función al grado de avance. Tratamiento Tributario Respecto al Impuesto a la Renta, el ingreso también se considerará devengado por el 60%, ello por cuanto el inciso a) del artículo 57º del TUO de la LIR, dispone que las rentas de tercera categoría se considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. De otro lado, dado que esta operación se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas, la obligación tributaria nace en la oportunidad en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero, según lo establecido en el literal c) artículo 4º TUO LIGV. En atención a dicha regulación en el presente caso la obligación tributaria ha surgido en la oportunidad en que se percibió el anticipo (15.12.2011). Además, ANDCAV SAC, está en la obligación de emitir el comprobante de pago correspondiente, en la fecha en que ha recibido el anticipo en virtud al artículo 5º del Reglamento de Comprobante de Pago.
C6
2da. quica, enero 2012 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA
APUNTE CONTABLE
CASO PRáCTICO N° 2 EMISIÓN DE LA FACTURA CON ANTERIORIDAD A LA ENTREGA DE BIENES Y DEL PAGO EN EFECTIVO Enunciado La empresa VILLANUEVA SAC, dedicada a la compra y venta de accesorios de belleza, ha celebrado con fecha 2 de diciembre 2011 un contrato con su cliente VIOZIMIC SAC, por la suma de S/. 3,000 (más IGV). En dicha oportunidad no se entregó el bien y no se ha recibido dinero por adelantado. Anlisis Al respecto, cabe armar quesi bienes ciertoexiste uncontrato
(compra-venta) observamos que aún no se han transferido los riesgos y ventajas respecto de los bienes, toda vez que éstos no han sido entregados a VIOZIMIC SAC. Por otra parte, la empresa VILLANUEVA SAC no ha recibido dinero alguno en calidad de adelanto o anticipo, pero ha procedido a emitir la factura correspondiente. En tal sentido, consideramos que por el sólo hecho de haber emitido la factura la empresa VILLANUEVA SAC procederá a anotar la misma en su Registro de Ventas, mas no reconocerá ingreso alguno ni tampoco ningún pasivo. Por otro lado, la emisión de la factura precipita el nacimiento de la obligación tributaria (IGV), en virtud a lo dispuesto en el artículo 4º del TUO de la Ley del IGV. REGISTRO CONTABLE x –––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 16 COBRAR DIVERSAS––––-––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––CUENTAS –––– ––––––––––––––––POR –––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––TERCEROS –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––540.00 –––––––––––––––––––––––––– 168 Otras cuentas por cobrar diversas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por pagar diversas ––––––––––––––––––––––1682 –––––––––––––––Otras –––––– ––––––cuentas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Y––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– DE PENSIONES –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––APORTES –––– –––––––––––––––AL –––––––SISTEMA –––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 540.00 PAGAR –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––Y–––DE – ––––––SALUD –––––––––––––––POR ––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 401 Gobierno central ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– a las Ventas ––––––––––––––––––––––4011 –––––––––––––––Impuesto –––––– –––––––––––––––General ––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40111 IGV – Cuenta propia ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por el nacimiento de la obligación –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––x/x –––– ––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– del IGV. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
Cuando se realice la operación (entrega de los bienes) previamente a la recepción del efectivo se procederá como sigue: REGISTRO CONTABLE x –––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––TERCEROS –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––3,540.00 ––––––––––––––––––––––––––––––– 121 Facturas, boletas y otros comprobantes ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––por –––– –––cobrar –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1212 Emitidas en cartera ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––12121 –––––––––––––––Facturas –––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 16 COBRAR DIVERSAS––––-––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––CUENTAS –––– ––––––––––––––––POR –––––––––––––––––––––––––––––––––– 540.00 –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––TERCEROS –––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 168 Otras cuentas por cobrar diversas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– por pagar diversas ––––––––––––––––––––––1682 –––––––––––––––Otras –––––– ––––––cuentas –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70 VENTAS 3,000.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––701 ––––––––––––––––––––––––––––Mercaderías –––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 7011 Mercaderías manufacturadas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 70111 Terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/xx Por el devengamiento de la operación de venta con nuestro cliente VIOZIMIC SAC. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x ––––––––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Informativo Caballero Bustamante