UNIVERSIDAD TÉCNICA FEDERICO SANTA MARIA INFORMACIÓN Y CONTROL FINANCIERO
APUNTES GUÍA DE CLASES PROFESOR PATRICIO STEFFENS VILLALÓN
A.- A) CONTABILIDAD GENERAL 1,- 1.- LA CONTABILIDAD FINANCIERA COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN Y CONTROL 1.1.- LA EMPRESA Y LA CONTABILIDAD: EMPRESA:
¿ QUE ES UNA EMPRESA ? ES UNA ORGANIZACIÓN QUE SE DEDICA A ACTIVIDADES QUE PERSIGUEN FINES DE LUCRO. LA EMPRESA PARA DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES Y CUMPLIR CON SU FIN, NECESITA DE "RECURSOS". ESTOS RECURSOS PUEDEN SER: ► RECURSOS FINANCIEROS: DINERO ► RECURSOS MATERIALES: MAQUINARIAS, EDIFICIOS, MERCADERÍAS, ETC. ► RECURSOS HUMANOS: EL PERSONAL LOS RECURSOS FINANCIEROS LLEGAN A LA EMPRESA: ► POR APORTE DE LOS SOCIOS O ACCIONISTAS, ► POR PRESTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS, ► AUTOGENERADOS A TRAVÉS DE SUS OPERACIONES (UTILIDADES) EL APORTANTE DE ESTOS RECURSOS RECIBE EL NOMBRE DE "FUENTE" Y LA UTILIZACIÓN DE ELLOS, RECIBE EL NOMBRE DE "USO". EJEMPLO: SI PARA COMPRAR UN VEHÍCULO SE SOLICITA UN CRÉDITO BANCARIO LA FUENTE: EL USO:
► ► ► ►
EL CRÉDITO BANCARIO LA COMPRA DEL VEHÍCULO
ENTRADA FUENTES APORTE SOCIOS PRESTAMOS OBTENIDOS RECURSOS CRÉDITO PROVEEDORES AUTOGENERACIÓN (UTILIDAD)
SALIDA USOS ► CANCELACIÓN PRESTAMOS ► COMPRA DE MATERIAS PRIMAS ► COMPRA DE BIENES
EL CICLO OPERATIVO: ■ A TRAVÉS DE LOS RECURSOS OBTENIDOS, LA EMPRESA PUEDE DESARROLLAR SUS ACTIVIDADES ■ ESTAS CONSISTEN EN: ► COMPRA DE BIENES PERMANENTES ► COMPRA DE MATERIAS PRIMAS O PRODUCTOS ELABORADOS ► TRANSFORMACIÓN DE MATERIAS PRIMAS EN PRODUCTOS TERMINADOS ► LUEGO SE PROCEDE A VENDER ESTOS PRODUCTOS ► COMO CONSECUENCIA, SE OBTIENEN NUEVAMENTE LOS RECURSOS Y SE INICIA NUEVAMENTE UN "CICLO OPERATIVO"
BIENES PERMANENTE
DINERO
'MATER.PRIMAS
PRODUCCIÓN VENTA
DINERO
PROD.TERMIN
■ ESTE PERMANENTE FLUIR E INTERACTUAR DE LOS FONDOS TRANSFORMAN A LA EMPRESA EN UN CONJUNTO DE PROCESOS DE COMPONENTES LABORALES, TECNOLÓGICOS Y ECONÓMICOS ESTOS PROCESOS SON UN CONJUNTO CONCATENADO DE TRANSFORMACIONES REALIZADAS EN LA EMPRESA, QUE PERMITEN LA REGENERACIÓN DE LOS FONDOS UTILIZADOS: ► ► ► ►
TRANSFORMACIONES FINANCIERAS TRANSFORMACIONES PRODUCTIVAS TRANSFORMACIONES COMERCIALES, Y TRANSFORMACIONES LABORALES
ANEXO " A " CUADRO PROCESO DE TRANSFORMACIONES
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■ TODOS ESTOS PROCESOS Y TRANSFORMACIONES DEBEN SER ORGANIZADOS Y ESTRUCTURADOS DE TAL MANERA, QUE PERMITAN A LA EMPRESA CUMPLIR CON SUS FINES Y OBJETIVOS. ■ ADEMÁS SE REQUIERE DISEÑAR E IMPLEMENTAR UN SISTEMA DE INFORMACIÓN ADECUADO PARA LA PLANIFICACIÓN Y CONTROL DE SUS ACTIVIDADES ■ LA CONTABILIDAD FORMA PARTE DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN INTEGRAL QUE DEBE POSEER TODA EMPRESA, Y QUE LE PROPORCIONA LA INFORMACIÓN VALIDA PARA LA TOMA DE DECISIONES Y PARA EL CONTROL.
SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE ■ PARA DISEÑAR UN BUEN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE SE REQUIERE: ► CONOCIMIENTO DE LA ORGANIZACIÓN ► CONOCIMIENTO DE SUS OBJETIVOS, POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTO ► CONOCIMIENTO DE SUS RECURSOS ► DE UN EQUIPO PARA ALMACENAR, PROCESAR Y RECUPERAR LA INFORMACIÓN. ■ EL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE SE ENCARGA DE CAPTAR LOS "DATOS ECONÓMICOS" QUE AFECTAN A LA EMPRESA, LOS PROCESA Y LOS TRANSFORMA EN " INFORMACIÓN" ÚTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES. ETAPAS DE UN SISTEMA CONTABLE: INSTRUCCIONES
Y PROCEDIMIENTOS
ENTRADA
PROCESAMIENTO
INFORMES
DE DATOS
DE DATOS
DE SALIDA
- CLASIFICACIÓN - REGISTRO - CÁLCULOS - ALMACENAMIENTO
LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE INFORMACIÓN Y CONTROL: ■ LA CONTABILIDAD ES UNA HERRAMIENTA DE LA ADMINISTRACIÓN QUE PROPORCIONA INFORMACIÓN SOBRE LOS " HECHOS ECONÓMICOS" DE UNA EMPRESA. ■ ESTA INFORMACIÓN DEBE PROPORCIONAR LOS ANTECEDENTES PARA LOS PROCESOS DE PLANIFICACIÓN (FUTURO) Y CONTROL (PASADO) DE LA EMPRESA. ■ PARA ELLO, EN PRIMERA INSTANCIA, LA CONTABILIDAD PROPORCIONA INFORMACIÓN RELATIVA A: ► HECHOS REALIZADOS POR LA EMPRESA EN UN PERIODO DETERMINADO ► SON HECHOS REALES, HISTÓRICOS ► QUE PERMITEN CONOCER LA SITUACIÓN DE LA EMPRESA EN UN MOMENTO DADO.
ENTRADA DATOS: BASADOS EN HECHOS ECONÓMICOS REALIZADOS POR LA EMPRESA
PROCESAMIENTO - CLASIFICACIÓN - ALMACENAMIENTO - CÁLCULOS - REGISTROS
SALIDA INFORMES: RELATIVOS A LOS BIENES Y DEUDAS (PATRIMONIAL) Y DE RESULTADOS ECONÓMICOS OCURRIDOS EN LA EMPRESA EN UN PERIODO
■ ESTA INFORMACIÓN DE SALIDA, MAS OTROS DATOS DEL ENTORNO ( IPC, CRECIMIENTO DEMOGRÁFICO, PARTICIPACIÓN EN EL MERCADO, ETC.), SERVIRÁN DE " ENTRADA " A OTRO SISTEMA QUE PERMITIRÁ DETERMINAR LO QUE LA EMPRESA ESPERA OBTENER O REALIZAR EN UN PERIODO FUTURO. ESTO ES: LO QUE SE PLANIFICA Y PRESUPUESTA HACER
EL SISTEMA OPERA ASÍ:
ENTRADA ► INFORME PATRIMONIAL Y DE RESULTADOS
PROCESAMIENTO - CLASIFICACIÓN - ALMACENAMIENTO
SALIDA PRESUPUESTOS: DE COMPRAS, VENTAS, CAJA, PRODUC.
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► DATOS DEL ENTORNO
- CÁLCULOS - REGISTROS
INFORMES: PATRIMONIAL PROYECTADO DE RESULTADO PROYECTADO
LO REALIZADO
LO ESPERADO
■ POR TANTO, LOS HECHOS YA OCURRIDOS GENERAN INFORMES QUE SIRVEN DE BASE PARA LO QUE SE ESPERA OBTENER, MATERIALIZADO EN LOS "PRESUPUESTOS" ■ EN CONSECUENCIA: LOS INFORMES
LO REALIZADO
LOS PRESUPUESTOS
LO ESPERADO
■ A SU VEZ, ESTOS DOS SISTEMAS DAN ORIGEN A UN TERCER SISTEMA:
"LA COMPARACIÓN ENTRE LO PRESUPUESTADO Y LO REALIZADO" ENTRADA
PROCESAMIENTO
DATOS; ► INFORME DE HECHOS PASADOS (REALES) ► PRESUPUESTOS DE HECHOS PLANIFICADOS
COMPARACIÓN Y ANÁLISIS DE AMBOS
SALIDA INFORME SOBRE : DESVIACIONES (CONTROL)
1.2 CONCEPTOS Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD ■ SEGÚN EL BOLETÍN TÉCNICO N° 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES DE CHILE: " EL OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD ES PROVEER INFORMACIÓN CUANTITATIVA Y OPORTUNA, EN FORMA ESTRUCTURADA Y SISTEMÁTICA SOBRE LAS OPERACIONES DE UNA ENTIDAD, CONSIDERANDO LOS EVENTOS ECONÓMICOS QUE LA AFECTAN, PARA PERMITIR A ÉSTA Y A TERCEROS LA TOMA DE DECISIONES SOCIALES, ECONÓMICAS Y POLÍTICAS. PARA EL ENTE EN SI ESTO INVOLUCRA UN ELEMENTO IMPORTANTE DE CONTROL, EFICIENCIA OPERATIVA Y PLANIFICACIÓN"
■ LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN CUANTITATIVA SON: ► SIGNIFICACIÓN: QUE ES LA RELACIÓN ESTRECHA QUE EXISTE ENTRE LA INFORMACIÓN Y LA REALIDAD QUE ESTA REPRESENTADA, PARA LA QUE ADEMÁS SE REQUIERE VERACIDAD DE LOS DATOS Y COMPARABILIDAD DE LA INFORMACIÓN ► CONFIABILIDAD: QUE ES LA CARACTERÍSTICA ESPERADA POR EL USUARIO, PARA LA QUE SE REQUIERE OBJETIVIDAD Y VERIFICABILIDAD DE LA INFORMACIÓN. ► UTILIDAD: REQUISITO QUE INVOLUCRA QUE EN EL TODO SE DESTAQUE LA INFORMACIÓN RELEVANTE, EN FORMA OPORTUNA, INCLUYENDO AQUELLAS OPERACIONES AUN NO FINIQUITADAS. ■ LOS ESTADOS FINANCIEROS SON EL MEDIO POR EL CUAL LA INFORMACIÓN CUANTITATIVA ACUMULADA, PROCESADA Y ANALIZADA POR LA CONTABILIDAD, ES PERIÓDICAMENTE COMUNICADA A AQUELLOS QUE LA USAN. ■ SE CONSIDERAN ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS: ► EL BALANCE GENERAL ó ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA. EL CUAL DA CUENTA DE LOS BIENES, DEUDAS Y PATRIMONIO CON QUE CUENTA LA EMPRESA. ► EL ESTADO DE RESULTADO EL CUAL INFORMA SOBRE LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS DE LA EMPRESA EN UN PERIODO DETERMINADO Y QUE CUYO RESULTADO FINAL , UTILIDAD O PERDIDA, CONSTITUYEN VARIACIONES DEL PATRIMONIO. ► EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO EL CUAL MUESTRA EL ORIGEN Y EL USO DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO (DINERO) DE LA EMPRESA.
TEORÍA CONTABLE 3
DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD: ■ LA CONTABILIDAD, A TRAVÉS DEL TIEMPO HA IDO EVOLUCIONANDO DE ACUERDO A LAS NECESIDADES DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS. ■ EN LA ACTUALIDAD PODEMOS DECIR QUE LA CONTABILIDAD ES: " LA CIENCIA QUE ESTUDIA LOS HECHOS ECONÓMICOS, IDENTIFICANDO EL ORIGEN Y LA APLICACIÓN DE LOS RECURSOS FINANCIEROS QUE INTERVIENEN EN LA TRANSFORMACIÓN DE LOS MISMOS, Y QUE DAN LUGAR A LA "DUALIDAD ECONÓMICA" ; Y QUE OPERACIONALMENTE ES UNA TÉCNICA QUE, BAJO UN CONJUNTO DE NORMAS CONSTITUYE UN SISTEMA QUE CAPTURA LOS DATOS PROVENIENTES DE LOS HECHOS ECONÓMICOS, PROCESANDO Y REGISTRANDO DICHOS DATOS, BAJO EL PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONÓMICA, GENERANDO INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL, GENERALMENTE EXPRESADA EN UNIDADES MONETARIAS, PARA EL PROCESO DECISIONAL Y DE CONTROL DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES SOCIALES " (AUTOR: PROF.MARIA TERESA GARCÍA) ■ DUALIDAD ECONÓMICA: PRINCIPIO BÁSICO DE CONTABILIDAD TODO RECURSO EMPLEADO TIENE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO.- ó TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS
1.3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD: ■ LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA QUE INTERPRETA LOS HECHOS ECONÓMICOS DE LOS NEGOCIOS Y QUE A TRAVÉS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PROPORCIONA INFORMACIÓN ÚTIL PARA LA TOMA DE DECISIONES ECONÓMICAS, NECESITA DE UN CUERPO DEFINIDO DE PRINCIPIOS CONTABLES QUE GUÍEN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A FIN DE QUE LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN ELLOS SEA: ► ALTAMENTE CONFIABLE ► DE CLARO ENTENDIMIENTO ► PUEDAN SER COMPARADOS:
CON AÑOS ANTERIORES CON OTRAS EMPRESAS
■ ESTOS PRINCIPIOS CONTABLES SON, SEGÚN EL BOLETÍN TÉCNICO N° 1 DEL COLEGIO DE CONTADORES: ( DETALLE EN ANEXO " L" ) 1,- EQUIDAD 2,- ENTIDAD CONTABLE 3,- EMPRESA EN MARCHA 4,- BIENES ECONÓMICOS 5,- MONEDA COMÚN DENOMINADOR 6,- PERIODO DE TIEMPO 7,- DEVENGADO 8,- REALIZACIÓN 9,- COSTO HISTÓRICO 10,- OBJETIVIDAD 11,- CRITERIO PRUDENCIAL 12,- SIGNIFICACIÓN O IMPORTANCIA RELATIVA 13,- UNIFORMIDAD 14,- CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA 15,- RELACIÓN FUNDAMENTAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 16,- EXPOSICIÓN 17,- OBJETIVOS GENERALES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA 18,- DUALIDAD ECONÓMICA
2.- EL PROCESO CONTABLE PRINCIPIO DE DUALIDAD ECONÓMICA - LA EMPRESA NECESITA DE RECURSOS PARA DESARROLLARSE - RECURSOS SON CONJUNTO DE BIENES Y DERECHOS QUE FLUYEN A TRAVÉS DE LA EMPRESA Y LE PERMITEN DESARROLLARSE, CRECER Y CUMPLIR SUS OBJETIVOS - EN ESTE FLUJO DE RECURSOS PUEDE OBSERVARSE QUE SIEMPRE EXISTE: - UNA FUENTE DE DONDE EMANAN, Y - UN USO DE ESOS RECURSOS - DE ESTO SE DESPRENDE EL AXIOMA ( VERDAD QUE NO NECESITA DEMOSTRACIÓN) FUNDAMENTAL DE LA CONTABILIDAD:
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" TODO RECURSO EMPLEADO TIENE QUE ESTAR FINANCIADO POR UNA FUENTE" Y " TODA FUENTE DE RECURSOS FINANCIA UN USO DE ELLOS " - ESTO SIGNIFICA QUE: NO PUEDEN EXISTIR BIENES SI NO EXISTE UNA FUENTE DE FINANCIAMIENTO, - POR TANTO : A TODO USO DE RECURSOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE . -LO QUE DA ORIGEN A LA SIGUIENTE IGUALDAD MATEMÁTICA:
FUENTES
=
USOS
EJEMPLO: UNA EMPRESA REQUIERE ADQUIRIR UNA CAMIONETA COSTO: $ 15.000.000,FINANCIAMIENTO: $ 10.000.000,- RECURSOS PROPIOS 5.000.000,- CRÉDITO BANCARIO FUENTES CAJA CRÉDITO BANCARIO TOTAL
= 10.000.000,5.000.000,15.000.000,-
USO COMPRA VEHÍCULO
=
TOTAL
15.000.000 15.000.000
- ESTA " DUALIDAD ECONÓMICA " ES PRINCIPIO RECTOR DE LA CONTABILIDAD. ES EL AXIOMA EN EL CUAL SE BASA LA TÉCNICA DE REGISTRO DE LAS OPERACIONES COMERCIALES Y QUE SE DENOMINA " PARTIDA DOBLE" - SE PUEDE TAMBIÉN ENUNCIAR:
SUMATORIA DE RECURSOS RECIBIDOS ( FUENTES )
=
SUMATORIA DE RECURSOS EMPLEADOS ( USOS )
- ESTE PRINCIPIO DA CUENTA TAMBIÉN : a) DEL INTERCAMBIO DE RECURSOS ENTRE LA EMPRESA Y SU ENTORNO; y b) DE LA TRANSFORMACIÓN DE LOS RECURSOS DE UN ESTADO A OTRO: * DE FONDOS LÍQUIDOS A BIENES, * DE MERCADERÍAS A FONDOS LÍQUIDOS * DE MATERIAS PRIMAS A PRODUCTOS TERMINADOS, ETC. TIPOS DE FUENTES Y USOS USOS DE FONDOS: FUENTES DE FONDOS EXTERNAS: -CRÉDITOS BANCARIOS -CRÉDITOS PROVEEDORES -APORTES DE CAPITAL
- COMPRA DE BIENES - PAGO O ABONO DE PRESTAMOS - PAGO O ABONO DE PROVEEDORES - DISMINUCIÓN DE VALOR EN TRANSFORMACIÓN COMERCIAL ( PERDIDA) - DEVOLUCIÓN DE CAPITAL - RETIRO DE UTILIDADES
FUENTES DE FONDOS INTERNAS: -VENTA DE BIENES -INCREMENTO DE VALOR EN TRANSFORMACIÓN COMERCIAL ( UTILIDAD)
LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS - SON ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS: EL BALANCE GENERAL EL ESTADO DE RESULTADO EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
EL BALANCE GENERAL: - DA CUENTA DE LOS RECURSOS QUE POSEE LA EMPRESA Y LA FUENTE DE ELLOS ES DECIR:
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- TODO LO QUE LA EMPRESA TIENE Y TODO LO QUE LA EMPRESA DEBE - ESTA COMPUESTO DE LOS SIGUIENTES ELEMENTOS: * ACTIVO * PASIVO * PATRIMONIO
EL ACTIVO: - ES LA PARTE DEL BALANCE GENERAL QUE AGRUPA TODOS LOS BIENES Y DERECHOS QUE POSEE LA EMPRESA -GENERALMENTE ESTA CONSTITUIDO POR: * EL DINERO EN EFECTIVO * BIENES FÍSICOS * VALORES POR COBRAR * INVERSIONES EN INSTITUCIONES FINANCIERA * INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS * DERECHOS O INTANGIBLES ( MARCAS, PATENTES)
- PARA QUE CONSTITUYAN ACTIVO DEBEN HABER SIDO ADQUIRIDAS CON ANTERIORIDAD, ES DECIR QUE SE ENCUENTREN EN LA EMPRESA - LA EMPRESA ADQUIERE ACTIVOS, CON LA FINALIDAD DE PERCIBIR FUTUROS BENEFICIOS ECONÓMICOS, YA SEA POR LA COMERCIALIZACIÓN DE ELLOS O POR SU USO O CONSUMO EN LA PRODUCCIÓN DE OTROS BIENES QUE SERÁN COMERCIALIZADOS POSTERIORMENTE. - EN RESUMEN EL ACTIVO REPRESENTA EL USO QUE LA EMPRESA HA HECHO DE LOS RECURSOS OBTENIDOS DE LAS DISTINTAS FUENTES.
EL PASIVO: - ES UNA DE LAS FUENTES EXTERNAS DE FONDOS DE LA EMPRESA. - COMPRENDE LOS COMPROMISOS ( DEUDAS ) QUE LA EMPRESA CONTRAE CON EL OBJETO DE OBTENER BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS. - AL IGUAL QUE EN LOS ACTIVOS, DEBEN CORRESPONDER A COMPROMISOS YA CONTRAÍDOS EN EL PASADO, ES DECIR, PRODUCTO DE TRANSACCIONES YA REALIZADAS. - UNA CARACTERÍSTICA ESENCIAL DE TODO PASIVO, ES SU " EXIGIBILIDAD " ES DECIR, LA OBLIGACIÓN DE PAGAR O CUMPLIR CON EL COMPROMISO ECONÓMICO CONTRAÍDO CON TERCEROS, Y LA FACULTAD DEL ACREEDOR DE EXIGIR SU PAGO. - PASIVOS MAS RELEVANTES: * PRESTAMOS BANCARIOS * FACTURAS POR PAGAR ( PROVEEDORES) * DOCUMENTOS POR PAGAR * OBLIGACIONES TRIBUTARIAS * DEUDAS PREVISIONALES - EL PASIVO PUEDE SER: * A CORTO PLAZO: MENOS DE 1 AÑO * A LARGO PLAZO: MAS DE 1 AÑO
- EN RESUMEN EL PASIVO ES: EL CONJUNTO DE DEUDAS Y OBLIGACIONES CON TERCEROS, APAGAR EN EL CORTO O LARGO PLAZO.
EL PATRIMONIO: - ES OTRA FUENTE DE RECURSOS DE LA EMPRESA. - ESTA CONSTITUIDO POR EL APORTE DEL DUEÑO, SOCIOS O ACCIONISTAS, COMO UNA FUENTE EXTERNA, Y A LOS CUALES SE LES DENOMINA " CAPITAL" - A DIFERENCIA DEL PASIVO EXIGIBLE, EL PATRIMONIO CONSTITUYEN FONDOS DE PROPIEDAD DE LOS DUEÑOS DE LA EMPRESA Y POR ELLO NO SON EXIGIBLES, NO OBSTANTE SIGUEN SIENDO PASIVO PERO NO EXIGIBLE. - ES CONVENIENTE RECORDAR EL PRINCIPIO DE " ENTIDAD CONTABLE " EL CUAL SITÚA A
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LOS DUEÑOS O SOCIOS COMO PERSONAS DISTINTAS A LA EMPRESA Y A LOS CUALES SE RECONOCE COMO ÚNICOS DERECHOS: * LA ADMINISTRACIÓN DEL NEGOCIO, Y * LA RETRIBUCIÓN DE SU APORTE MEDIANTE RETIROS DE PARTE DE LAS UTILIDADES GENERADAS. - ADEMÁS DE ESTOS APORTES DE LOS DUEÑOS, TAMBIÉN CONSTITUYE PATRIMONIO LAS " UTILIDADES " PROVENIENTES DE LAS TRANSACCIONES REALIZADAS POR LA EMPRESA Y QUE NO HAN SIDO RETIRADAS. EJEMPLO:
$ 100.000
DINERO INICIAL
COMPRA MERCADERÍA
50.000
VENTA TOTAL DE MERCADERÍA
60.000
UTILIDAD EN LA VENTA
10.000
DINERO FINAL
110.000
- POR TANTO LA ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL ES:
ACTIVOS
PASIVOS
(USOS)
(FUENTES)
CAJA BANCOS CLIENTES BIENES FÍSICOS INV.OTRAS EMPRESAS
100.000 180.000 1.254.800 1.045.000 6.500.000
TOTAL ACTIVO
9.079.800
CRÉDITOS BANCARIOS PROVEEDORES LETRAS POR PAGAR
2.545.000 845.830 1.500.020
PATRIMONIO CAPITAL UTILIDADES
3.000.000 1.188.950
TOTAL PASIVO
9.079.800
=
- DE ACUERDO A ESTO PODEMOS CONSTITUIR UNA " ECUACIÓN CONTABLE" QUE SE LLAMA
"IGUALDAD DE INVENTARIO"
ACTIVO
=
PASIVO EXIGIBLE
PATRIMONIO (PASIVO NO EXIGIBLE)
+
LO QUE ES LO MISMO:
PATRIMONIO
=
ACTIVO
-
PASIVO EXIGIBLE
EN DONDE:
PASIVO TOTAL
=
PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO
POR TANTO
ACTIVO TOTAL
=
PASIVO TOTAL
EJEMPLO: DETERMINAR EL PATRIMONIO DE UNA EMPRESA QUE TIENE: $ CAJA 10.000 MERCADERÍAS 50.000 CUENTAS POR PAGAR 80.000 MAQUINARIAS 150.000 CUENTAS POR COBRAR 60.000 PRÉSTAMO BANCARIO 40.000 DEPOSITO A PLAZO 30.000 IMPOSICIONES POR PAGAR 30.000 CLASIFICACIÓN.
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ACTIVOS: CAJA MERCADERÍAS MAQUINARIAS CUENTAS POS COBRAR DEPOSITO A PLAZO TOTAL DEL ACTIVO
10.000 50.000 150.000 60.000 30.000 300.000
CUENTAS POR PAGAR PRÉSTAMOS BANCARIOS IMPOSICIONES POR PAGAR TOTAL DEL PASIVO
80.000 40.000 30.000 150.000
PASIVOS:
PATRIMONIO
=
ACTIVO
- PASIVO
300.000
-150.000 = 150.000,-
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL: ACTIVOS (RECURSOS) CAJA MERCADERÍAS MAQUINARIAS CUENTAS POS COBRAR DEPOSITO A PLAZO
10.000 50.000 150.000 60.000 30.000
PASIVOS (FUENTES) CUENTAS POR PAGAR PRESTAMOS BANCARIOS IMPOSICIONES POR PAGAR TOTAL DEL PASIVO
80.000 40.000 30.000 150.000
PATRIMONIO
TOTAL ACTIVO
300000
=
VER EFECTO DE LAS SGTES.TRANSACCIONES: (EN LA IGUALDAD INVENT.DEL EJERC.ANTER.)
PATRIMONIO
150.000
TOTAL PASIVO
300.000
A) NOS CANCELAN $ 30.000.- DE LAS CUENTAS POR COBRAR B) SE COMPRA SILLÓN GIRATORIO POR $ 12.000.C) SE CANCELA $ 15.000.- DE LAS CUENTAS POR PAGAR.
VARIACIONES EN LA IGUALDAD DE INVENTARIO. -HASTA AQUÍ HEMOS VISTO QUE LA IGUALDAD DE INVENTARIO PERMANECE INVARIABLE, ES DECIR: ACTIVO = PASIVO(EXIGIBLE) + PATRIMONIO SUPONGAMOS LAS SIGUIENTES OPERACIONES COMERCIALES: A) UNA EMPRESA INICIA SUS ACTIVIDADES APORTANDO SU DUEÑO: EFECTIVO $ 3.000.000 MERCADERÍAS $ 500.000
A C T I V O CAJA MERCADER. TOTAL
=
P A S I V O
+
3.000.000 500.000 3.500.000
PATRIMONIO
CAPITAL TOTAL
3.500.000 3.500.000
B) VENDE AL CONTADO, EL TOTAL DE LAS MERCADERÍAS EN $ 800.000.A C T I V O CAJA
3.800.000
TOTAL
3.800.000
=
P A S I V O
+
PATRIMONIO CAPITAL UTILIDAD TOTAL
3.500.000 300.000 3.800.000
SE ROMPE LA IGUALDAD Y PARA MANTENERLA HAY QUE RECONOCER LA UTILIDAD EN LA VENTA AGREGÁNDOSELA AL PATRIMONIO. C) SE CANCELA AL CONTADO EL ARRIENDO DE LA PROPIEDAD EN $ 100.000,-
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A C T I V O CAJA
3.700.000
TOTAL
3.700.000
=
P A S I V O
+
PATRIMONIO CAPITAL UTILIDAD TOTAL
3.500.000 200.000 3.700.000
AL CONSTITUIR EL PAGO DEL ARRIENDO UN " GASTO" DEBE RECONOCERSE COMO UNA PERDIDA DE PATRIMONIO Y POR TANTO REBAJARSE DE LA UTILIDAD EXISTENTE HASTA ESE MOMENTO ( UTILIDAD $ 300.000,- MENOS PERDIDA $ 100.000 = $ 200.000,-) Y DE ESTA FORMA SE RECUPERA EL EQUILIBRIO. D) SE COMPRAN MERCADERÍAS POR $ 1.000.000.- PAGADERA CONTRA FACTURA A 30 DÍAS. A C T I V O
=
P A S I V O
CAJA MERCADERÍAS
3.700.000 1.000.000
PROVEEDORES
1.000.000
TOTAL
4.700.000
TOTAL
1.000.000
+
+
PATRIMONIO CAPITAL UTILIDAD
3.500.000 200.000
TOTAL
3.700.000
EN ESTE CASO SE GENERA UN PASIVO "PROVEEDORES" CUYO MONTO SUMADO AL PATRIMONIO ES IGUAL AL TOTAL DEL ACTIVO EL CUAL SUBIÓ PRODUCTO DE LA COMPRA AL CRÉDITO.
ESTAS VENTAS ( INGRESOS) Y GASTOS DAN ORIGEN A :
EL ESTADO DE RESULTADO ó ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS.
- DESCRIBE COMO SE GENERÓ EL RESULTADO FINAL DEL PERIODO, DETALLANDO LOS DISTINTOS CONCEPTOS POR LOS CUALES SE GENERARON UTILIDADES O PERDIDAS. EN EJEMPLO ANTERIOR:
UTILIDAD EN VENTA MERCADERÍAS Y PERDIDA POR PAGO DEL ARRIENDO
- TODAS LAS CIFRAS CONTENIDAS EN EL ESTADO DE RESULTADO REPRESENTAN EL MOVIMIENTO ACUMULADO EN UN PERIODO DETERMINADO DE TIEMPO (GENERALMENTE UN AÑO CALENDARIO) ES DECIR, SE INICIA EN ENERO Y SE VA ACUMULANDO A FEBRERO, A MARZO, A ABRIL, ETC, ACUMULÁNDOSE COMO MÁXIMO DE ENERO A DICIEMBRE DE CADA AÑO.
- LOS ELEMENTOS DEL ESTADO DE RESULTADO SON: * LOS INGRESOS Y GANANCIAS * LOS GASTOS Y PÉRDIDAS
LOS
INGRESOS Y LAS
GANANCIAS
-LOS INGRESOS SON LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS ORIGINADOS POR LAS TRANSACCIONES (OPERACIONES) COMERCIALES HABITUALES REALIZADAS POR LA EMPRESA Y QUE RESULTAN EN UN AUMENTO DE PATRIMONIO. - POR TANTO TODO INGRESO TRAE COMO CONSECUENCIA: * UN AUMENTO DE ACTIVO ó * UNA DISMINUCIÓN DE PASIVO - LOS INGRESOS EN EL ESTADO DE RESULTADO ESTÁN REPRESENTADOS POR LAS " VENTAS" DE LOS PRODUCTOS ó SERVICIOS DEL GIRO DE LA EMPRESA. - LOS INGRESOS CONSTITUYEN AUMENTO DEL PATRIMONIO Y DEBEN SER REGISTRADOS CONTABLEMENTE AL MOMENTO EN QUE SE DEVENGAN, HAYAN SIDO ó NO PERCIBIDOS ó PAGADOS, ES DECIR, AL MOMENTO EN QUE SE MATERIALIZA O PERFECCIONA LA VENTA. EN EL EJEMPLO ANTERIOR EL " INGRESO" POR LA " VENTA " DE LA MERCADERÍAS ES DE $ 800.000,- LAS GANANCIAS TAMBIÉN CONSTITUYEN INCREMENTOS DEL PATRIMONIO PERO SE GENERAN POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DECIR, FUERA DE SU GIRO POR EJEMPLO LA GANANCIA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MAQUINARIA DE LA PLANTA DE PRODUCCIÓN OTRAS GANANCIAS SON: ► INTERESES POR INVERSIÓN EN INSTRUMENTOS FINANCIEROS ► UTILIDAD POR INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESAS ► UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
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LOS GASTOS Y PÉRDIDAS ANTES DE REFERIRNOS A LOS GASTOS, ES CONVENIENTE CONOCER EL CONCEPTO DE " COSTO" EL COSTO CORRESPONDE AL VALOR DE CUALQUIER BIEN O SERVICIO ADQUIRIDOS POR LA EMPRESA, YA SEA AL CONTADO, ES DECIR DISMINUYENDO UN ACTIVO, O BIEN AL CRÉDITO GENERANDO UN AUMENTO DE PASIVO LOS COSTOS PUEDEN SER: COSTOS NO CONSUMIDOS , QUE SON AQUELLOS REPRESENTADOS POR LOS ACTIVOS Y QUE PERMITIRÁN GENERAR INGRESOS POR VARIOS PERÍODOS FUTUROS COSTOS CONSUMIDOS Y QUE CORRESPONDE A LOS GASTOS DE LA EMPRESA ES DECIR AQUELLOS DESEMBOLSOS QUE SON CONSUMIDOS EN EL PERÍODO, SON EL COSTO DE LOS BIENES O SERVICIOS UTILIZADOS PARA GENERAR LOS INGRESOS DEL MISMO PERÍODO.
- POR TANTO, LOS GASTOS CORRESPONDEN A LA ADQUISICIÓN DE BIENES O SERVICIOS QUE SE ENCUENTRAN CONSUMIDOS A LA FECHA DEL BALANCE,A DIFERENCIA DE LOS BIENES DE ACTIVO, CUYO CONSUMO SE REALIZA A TRAVÉS DE VARIOS PERÍODOS COMERCIALES, O EN FECHA POSTERIOR AL BALANCE. -LOS GASTOS SON EL SACRIFICIO ECONÓMICO QUE LA EMPRESA DEBE HACER PARA GENERAR EL "INGRESO" - CONSTITUYE UN SACRIFICIO ECONÓMICO PORQUE IMPLICAN: * UNA DISMINUCIÓN DE ACTIVOS ó * UN AUMENTO DE PASIVO - EN RESUMEN, LOS GASTOS SIGNIFICAN UNA DISMINUCIÓN DE PATRIMONIO, YA QUE: * CUANDO EL GASTO ES PAGADO AL CONTADO PRODUCE UNA DISMINUCIÓN DE ACTIVO * CUANDO EL GASTO ES A CRÉDITO, PRODUCE UN AUMENTO DE PASIVO. EJ.: ARRIENDO AL CONTADO: DISMINUCIÓN DE CAJA ARRIENDO A CRÉDITO : AUMENTO " ARRIENDOS POR PAGAR" EJEMPLOS DE GASTOS O COSTOS: * * * * * * * *
COSTO DE PRODUCTOS O MERCADERÍAS VENDIDAS ( COSTO DE VENTAS) REMUNERACIONES ARRIENDOS GASTOS EN SERVICIOS BÁSICOS ( ELECTRICIDAD, AGUA ,GAS) GASTOS MANTENCIÓN DE BIENES INSUMOS DE OFICINA SEGUROS (LA PARTE CONSUMIDA) DEPRECIACIONES
ASOCIADOS A LA VTA.DEL PRODUC.
ASOCIADOS AL PERÍODO ( MES ó AÑO )
- AL IGUAL QUE LOS INGRESOS, LOS GASTOS DEBEN RECONOCERSE (CONTABILIZARSE) AL MOMENTO DE DEVENGARSE, INDEPENDIENTEMENTE DE SU CANCELACIÓN.
- L A S P E R D I D A S TAMBIÉN CONSTITUYEN DISMINUCIÓN DEL PATRIMONIO, Y SE GENERAN POR HECHOS U OPERACIONES NO HABITUALES DE LA EMPRESA, ES DE CIR, FUERA DE SU GIRO POR EJEMPLO , LA PÉRDIDA QUE SE PUDIERA PRODUCIR AL VENDER UNA MÁQUINA DE LA PLANTA PRODUCTIVA. OTROS EJEMPLOS DE PÉRDIDAS SON: GASTOS FINANCIEROS ( INTERESES PAGADOS ) PÉRDIDA POR INVERSIÓN EN OTRAS EMPRESAS PÉRDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO PÉRDIDA POR SINIESTRO - LA DIFERENCIA ENTRE LOS INGRESOS Y LOS GASTOS Y/O COSTOS, CONSTITUYE EL RESULTADO LIQUIDO DE UN PERIODO DETERMINADO: (INGRESOS + GANANCIAS)
-
(GASTOS + PERDIDAS) =
UTILIDAD ò (PERDIDA)
- EN EL ESTADO DE RESULTADO, LOS INGRESOS Y GASTOS, Y LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS SE AGRUPAN EN: * RESULTADO OPERACIONALES (INGRESOS MENOS GASTOS), Y * RESULTADO NO OPERACIONAL (GANANCIAS MENOS PÉRDIDAS)
LOS RESULTADOS OPERACIONALES, SE REFIEREN A TODOS AQUELLOS INGRESOS, GASTOS Y COSTOS QUE TIENEN DIRECTA RELACIÓN CON EL GIRO DE LA EMPRESA, ES DECIR, AQUELLOS QUE SE PRODUCEN POR LAS TRANSACCIONES REALIZADAS CON MOTIVO DE LAS
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TRANSFORMACIONES COMERCIALES PROPIAS DE LA EMPRESA.
LOS RESULTADOS NO OPERACIONALES , SE REFIEREN A LOS INGRESOS, GASTOS Y COSTOS QUE SE PRODUCEN POR MOTIVOS DISTINTOS A LAS OPERACIONES COMERCIALES DEL GIRO DE LA EMPRESA. CORRESPONDEN A AQUELLOS QUE SE GENERAN POR LAS OPERACIONES FINANCIERAS DE LA EMPRESA, TALES COMO : * INTERESES GANADOS * INTERESES PAGADOS Y A OTROS INGRESOS Y GASTOS OCASIONALES O CIRCUNSTANCIALES PRODUCIDOS, TALES COMO * UTILIDAD O PERDIDA EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS * UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS
ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
( EN MILES DE PESOS) RESULTADO OPERACIONAL INGRESOS POR VENTAS (-)COSTO DE VENTAS
10.000 (4.000) 6.000
MARGEN BRUTO (-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS
REMUNERACIONES ARRIENDO ÚTILES DE OFICINA SEGUROS PUBLICIDAD DEPRECIACIÓN ETC.
1.500 300 100 80 120 70
(2.170) 3.830
UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL
RESULTADO NO OPERACIONAL INGRESOS FINANCIEROS UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS (-)GASTOS FINANCIEROS (-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS
750 140 60 (690) (320) (130) (130)
UTILIDAD (PERDIDA) NO OPERACIONAL
(-) IMPUESTO A LA RENTA 17%
3.700 (629)
UTILIDAD (PÉRDIDA) DEL EJERCICIO
3.071
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA
2.1 L A S
C U E N T A S
C O N T A B L E S
- SON CUADROS ESPECIALES QUE PERMITEN CLASIFICAR Y ACUMULAR LOS CAMBIOS QUE SE PRODUCEN EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS QUE FORMAN EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. `- ES DECIR, UNA CUENTA ES EL MEDIO PARA ACUMULAR EN UN SOLO LUGAR TODA LA INFORMACIÓN REFERENTE A LOS CAMBIOS EN UN ACTIVO ESPECIFICO, UN PASIVO, UN INGRESO Y UN GASTO. EJEMPLO:
LA CUENTA " CAJA " SIRVE PARA ACUMULAR LOS INGRESOS Y EGRESOS DEL EFECTIVO DE LA EMPRESA.
ANALIZAR:
MERCADERÍAS MAQUINARIAS CUENTAS POR PAGAR CRÉDITOS BANCARIOS CLIENTES ( FACTURAS POR COBRAR ) PROVEEDORES ( FACTURAS POR PAGAR )
ESTRUCTURA Y COMPONENTES DE UNA CUENTA: - ESQUEMÁTICAMENTE LA CUENTA SE REPRESENTA POR UNA
" T "
- SE COMPONE DE : * EL NOMBRE * EL "DEBE" Y EL " HABER " * EL SALDO DEBE (D) ANOTACIONES
CARGOS
NOMBRE DE LA CUENTA 38.000
25.000
HABER (H) ABONOS
ANOTACIONES AL
11
AL DEBE
DÉBITOS ADEUDAR
8.000
SUMA DE DÉBITOS O CARGOS
46.000
3.000
ACREDITAR
HABER
28.000 SUMA DE CRÉDITOS O ABONOS 18.000 SALDO
ANOTACIONES MONETARIAS DIFERENCIA ENTRE SUMATORIA DEL DEBE Y SUMATORIA DEL HABER
=
SI:
DEBE >
HABER
=
SALDO DEUDOR
SI:
DEBE <
HABER
=
SALDO ACREEDOR
SI:
DEBE =
HABER
=
CUENTA SALDADA
- EL NOMBRE DE LA CUENTA DEBE SER REPRESENTATIVA
SALDO
DE:
- LOS BIENES - LAS DEUDAS - LOS INGRESOS - LOS GASTOS QUE SE VAN A IMPUTAR A ELLA. - POR TANTO, LAS CUENTAS DE ACUERDO A SU NATURALEZA, SE CLASIFICAN EN: - CUENTAS PATRIMONIALES: - CUENTAS DE ACTIVO - CUENTAS DE PASIVO - CUENTAS DE PATRIMONIO
( DEL BALANCE GENERAL)
- CUENTAS DE RESULTADO - CUENTAS DE: INGRESO GANANCIAS GASTOS PÉRDIDAS
( DEL ESTADO DE RESULTADO )
TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS DEBE
CUENTAS DE ACTIVO
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS AUMENTAN
LAS DISMINUYEN
HABER
SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ó ESTAR SALDADA DEBE
CUENTAS DE PASIVO
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS DISMINUYEN
LAS AUMENTAN
HABER
SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ó ESTAR SALDADA
DEBE
CUENTAS DE PATRIMONIO
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS DISMINUYEN
LAS AUMENTAN
HABER
SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ó ESTAR SALDADA
CUENTAS DE INGRESO
DEBE
ó DE GANANCIAS
LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS DISMINUYEN
LAS AUMENTAN
HABER
12
SOLO PUEDEN TENER SALDO ACREEDOR ó ESTAR SALDADA CUENTAS DE GASTOS ó DE PÉRDIDAS
DEBE LOS CARGOS:
LOS ABONOS:
LAS AUMENTAN
LAS DISMINUYEN
HABER
SOLO PUEDEN TENER SALDO DEUDOR ó ESTAR SALDADA
EJERCICIO: 20-10-2003
INICIA SUS ACTIVIDADES LA SOCIEDAD " GONZÁLEZ Y SOTO CIA. LTDA.", APORTANDO CADA UNO DE SUS DOS SOCIOS LAS SUMA DE $ 3,000,000,- EN EFECTIVO. EL GIRO DE LA SOCIEDAD ES EL DE " COMERCIALIZACIÓN DE CHATARRA DE FIERRO"
25-10-2003
SE ADQUIERE UNA PRENSA DE 10 TON. AL CONTADO, EN $ 700,000,-
30-10-2003
SE ABRE UNA CTA.CTE. EN BANCO SANTANDER CON UN DEPOSITO INICIAL DE $ 4,000,000,-
30-10-2003
SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE
30-10-2003
SE CANCELA EL ARRIENDO DEL PRIMER MES POR $ 200.000.- EN EFECTIVO
30-10-2003
SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DÍAS
05-11-2003
SE CANCELA EN EFECTIVO SUELDO DE SECRETARIA $150.000.-
25-11-2003
SE COMPRAN 2 ESCRITORIOS Y 2 SILLAS GIRATORIAS POR TOTAL DE $ 450.000.CANCELADAS: $ 250.000.- CON CHEQUE AL DIA $ 200.000.- CONTRA FACTURA A 30 DÍAS
30-11-2003
SE COMPRAN ARTÍCULOS DE OFICINA ( PAPEL, LÁPICES, CLIPS,ETC) POR UN VALOR, SEGÚN FACTURA DE LÁPIZ LÓPEZ Nº 34596, DE $ 80.000.- CON CHEQUE AL DIA
10-12-2003
SE COMPRA EN KOVACS UNA CAMIONETA CHEVROLET LUV AÑO 2003 POR UN VALOR SEGÚN FACTURA DE $ 6.000.000.- CANCELADA CON 10 LETRAS DE $ 600.000.- C/U. LA PRIMERA CON VENCIMIENTO A 60 DÍAS Y LAS SIGUIENTES CON VENCIMIENTOS SUCESIVOS DE 30 DÍAS CADA UNA,
15-12-2003
SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F. 1/3 AL CONTADO 1/3 CON LETRA A 30 DÍAS 1/3 CON LETRA A 60 DÍAS SE EFECTÚA UN DEPOSITO EN CTA.CTE. BANCARIA DE $ 1.000.000.-, PROVENIENTE DE LA EXISTENCIA EN CAJA
PAGADEROS:
26-12-2003
30-12-2003
SE DEPOSITA EL CHEQUE POR EL 50% DE LA VENTA DE CHATARRA DEL DIA 30/10/2003
30-12-2003
SE CANCELA CON CHEQUE, EL CONSUMO DE ENERGÍA ELÉCTRICA DEL MES POR $ 190.000.DESARROLLO
FECHA
20-10-2003
TRANSACCIÓN (GLOSA)
INICIO ACTIVID.
25-10-2003 ADQUI.MAQ
CUENTAS QUE INTERVIENEN
CAJA CAPITAL MAQUINAR. CAJA
CLASE DE CUENTA
ACTIVO PATRIMONIO ACTIVO ACTIVO
COMO SE AFECTAN
AUMENTA AUMENTA AUMENTA DISMINUYE
DEBE
HABER PARTIDA DOBLE
6.000.000 6.000.000 700.000 700.000
PARTIDA DOBLE
ANÁLISIS DEL CUADRO ANTERIOR: 1º POR CADA TRANSACCIÓN REALIZADA SE ABREN CUENTAS REPRESENTATIVAS DE LOS DISTINTOS BIENES, COMPROMISOS, GASTOS E INGRESOS AFECTADOS EN LA TRANSACCIÓN. 2º SE ANALIZA LA CLASIFICACIÓN DE LA CUENTA Y SI AUMENTA O DISMINUYE, A FIN DE QUE DE ACUERDO A SU TRATAMIENTO, SE LE HAGA LA ANOTACIÓN AL DEBE O AL HABER. 3º A TODA CUENTA DEUDORA LE CORRESPONDE UNA O MAS CUENTAS ACREEDORAS Y VICEVERSA, LO CUAL CONSTITUYE EL PRINCIPIO DE LA " PARTIDA DOBLE " 4º POR CADA TRANSACCIÓN REGISTRADA, LOS TOTALES ANOTADOS AL DEBE DEBEN SER IGUALES A LOS TOTALES ANOTADOS AL HABER.
13
2.2 EL LIBRO DIARIO, LIBRO MAYOR, BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS Y BALANCE 8 COLUMNAS
CICLO CONTABLE TRANSACCIÓN COMERCIAL "HECHO ECONÓMICO"
LIBRO DIARIO (ASIENTOS CRONOLÓGICOS)
ART. 25 DEL CÓDIGO DE COMERCIO
LIBRO MAYOR (TRASPASO A LAS CUENTAS)
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS BALANCE DE 8 COLUMNAS
BALANCE GENERAL
ESTADO DE RESULTADO
LA PARTIDA DOBLE Y EL ASIENTO DE DIARIO - COMO VIMOS EN LOS EJERCICIOS DE IGUALDAD DE INVENTARIO, SE HACE DIFÍCIL EFECTUAR LOS CAMBIOS EN LA IGUALDAD ANTE LOS CIENTOS O MILES DE TRANSACCIONES QUE SE REALIZAN EN UNA EMPRESA. - SE HACE NECESARIO ENTONCES DE UN MECANISMO DE REGISTRO DE ESTAS OPERACIONES Y QUE SE DENOMINA ASIENTOS EN EL "LIBRO DIARIO" Y EL CUAL SE BASA EN LA "PARTIDA DOBLE" - LA PARTIDA DOBLE ES UNA TÉCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS QUE AFECTAN A LA EMPRESA, QUE PERMITE LA CLASIFICACIÓN, EL REGISTRO, EL CALCULO Y EL ALMACENAMIENTO DE LOS DATOS RELATIVOS A LAS VARIACIONES PATRIMONIALES. DISTINCIÓN DE CONCEPTOS ANALIZADOS: DUALIDAD ECONÓMICA:
FENÓMENO ECONÓMICO . PRINCIPIO CONTABLE INALTERABLE. DA CUENTA DE LAS FUENTES Y USOS DE LOS RECURSOS
ECUACIÓN CONTABLE:
DEMOSTRACIÓN MATEMÁTICA DEL AXIOMA ( VERDAD TAN CLARA QUE NO NECESITA DEMOSTRACIÓN) O PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONÓMICA ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
PARTIDA DOBLE:
TÉCNICA DE REGISTRO DE LOS HECHOS ECONÓMICOS QUE AFECTAN A LA EMPRESA Y QUE SE BASA EN EL PRINCIPIO DE LA DUALIDAD ECONÓMICA Y SU DEMOSTRACIÓN MATEMÁTICA
- LA PARTIDA DOBLE SE COMPONE DE DOS ELEMENTOS FUNDAMENTALES: - LAS CUENTAS ( YA ANALIZADAS ), Y - EL ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO
EL LIBRO DIARIO - EN LO FORMAL, EL ANÁLISIS EFECTUADO EN EL EJERCICIO ANTERIOR, SE DEBE REALIZAR MENTALMENTE, Y LA LABOR DE IDENTIFICAR LAS CUENTAS QUE PARTICIPAN EN UNA TRANSACCIÓN Y SU RESPECTIVO REGISTRO SE EJECUTAN EN EL LIBRO DIARIO. - EL LIBRO DIARIO ES UN REGISTRO CRONOLÓGICO DE TODAS LAS OPERACIONES DE LA EMPRESA, EN QUE SE SEÑALAN: * LA FECHA DE LA OPERACIÓN,
14
* LAS CUENTAS UTILIZADAS, * EL CARGO O ABONO QUE LE CORRESPONDE, Y * EL MONTO TRANSADO. - TAMBIÉN SE DEBE SEÑALAR EN FORMA RESUMIDA UNA DESCRIPCIÓN DE LA TRANSACCIÓN Y LOS DOCUMENTOS DE APOYO QUE LA RESPALDAN, LO QUE SE DENOMINA "GLOSA" DEL ASIENTO DIARIO. L I B R O
D I A R I O FOLIO 0001 DEBE HABER
23-10-2003 CAJA
6.000.000
(a) CAPITAL APORTE SOCIOS POR INICIO ACTIVIDADES DE SOC. GONZÁLEZ Y SOTO LTDA. 25-10-2003 MAQUINARIAS (a) CAJA ADQUISICIÓN DE PRENSA DE 10 TONELADAS 30-10-2003 BANCO SANTANDER CAJA DEPOSITO INICIAL POR APERTURA CTA.CTE. 30-10-2003 MERCADERÍAS BANCO SANTANDER COMPRA DE 4000 KGS.DE CHATARRA 30-10-2003 ARRIENDOS CAJA CANCELAC.ARRIENDO MES OCTUBRE
6.000.000
700.000 700.000
4.000.000 4.000.000
2.000.000 2.000.000
200.000 200.000
DEBE
HABER
30-10-2003 CAJA CHEQUES POR COBRAR VENTAS VENTA DE 2000 KGS. DE CHATARRA 30-10-2003 COSTO DE VENTA MERCADERÍAS POR EL COSTO DE LA VENTA DE 2000 KGS. 05-11-2003 SUELDOS CAJA CANCELACIÓN SUELDO SECRETARIA 25-11-2003 MUEBLES DE OFICINA BANCO SANTANDER FACTURAS POR PAGAR COMPRA DE MUEBLES DE OFICINA 30-11-2003 ARTÍCULOS DE OFICINA BANCO SANTANDER COMPRA ART.DE OFICINA SEG.FACT.34596 10-12-2003 VEHÍCULOS LETRAS POR PAGAR COMPRA DE CAMIONETA CHEVROLET 15-12-2003 CAJA LETRAS POR COBRAR VENTAS VENTA DE 1500 KGS. CHATARRA 15-12-2003 COSTO DE VENTA MERCADERÍAS POR EL COSTO DE LA VENTA DE 1500 KGS. 26-12-2003 BANCO SANTANDER CAJA DEPOSITO EN CTA.CTE.BANCARIA 30-12-2003 BANCO SANTANDER CHEQUES POR COBRAR DEPOSITO DE CHEQUE POR COBRAR 30-12-2003 ENERGÍA ELÉCTRICA
800.000 800.000 1.600.000
1.000.000 1.000.000
150.000 150.000
450.000 250.000 200.000
80.000 80.000
6.000.000 6.000.000
350.000 700.000 1.050.000
750.000 750.000
1.000.000 1.000.000
800.000 800.000
190.000
15
BANCO SANTANDER CANC. CONSUMO ENERGÍA ELÉCTRICA
190.000
- A MEDIDA QUE SE VAN REGISTRANDO LOS ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO, DEBEN IR TRASPASÁNDOSE LAS IMPUTACIONES DE CADA CUENTA A OTRO LIBRO LLAMADO: "LIBRO MAYOR"
E L
L I B R O
M A Y O R
- DESPUÉS DE CONTABILIZADAS LAS TRANSACCIONES EN EL LIBRO DIARIO EN FORMA CRONOLÓGICA, TODAS LAS IMPUTACIONES EFECTUADAS A CADA CUENTA, DEBEN SER TRASPASADAS AL LIBRO MAYOR, EN EL CUAL SE AGRUPAN LOS MOVIMIENTOS POR CADA CUENTA RESPECTIVA. L I B R DEBE FECHA 20-01-2003
O
C CONTRACUENTA CAPITAL
M A Y O R
A
J
VALOR 6.000.000
A FECHA 25-10-2003 30-10-2003
CONTRACUENTA MAQUINARIAS BANCO SANTANDER
VALOR 700.000 4.000.000
CARACTERÍSTICAS: a) CADA FOLIO OCUPA DOS PAGINAS PARA UNA MISMA CUENTA, EL LADO IZQUIERDO ES PARA EL "DEBE" Y EL LADO DERECHO PARA EL "HABER". b) CADA LADO LLEVA COMO MÍNIMO LA FECHA, LA CONTRACUENTA Y EL VALOR. CONTRACUENTA:
ES LA CUENTA QUE LLEVA LA ANOTACIÓN AL LADO CONTRARIO DE LA QUE SE ESTA TRASPASANDO. ES DECIR, SI SE ESTA TRASPASANDO EL CARGO DE UNA CUENTA, LA CONTRACUENTA SERÁ LA CUENTA O CUENTAS QUE TIENE LAS ANOTACIONES AL HABER EN EL ASIENTO RESPECTIVO.
MAYORES DEL EJERCICIO: CAJA 6.000.000 800.000 350.000
CAPITAL 700.000 4.000.000 200.000 150.000 1.000.000 6.050.000
6.000.000
BANCO SANTANDER 4.000.000 2.000.000 1.000.000 250.000 800.000 80.000 190.000 5.800.000 2.520.000
MERCADERÍAS 2.000.000 1.000.000 750.000 1.750.000
7.150.000
CHEQUES POR COBRAR 800.000 800.000
SUELDOS 150.000
VENTAS 1.600.000 1.050.000 2.650.000
MUEBLES OFICINA 450.000
MAQUINARIAS 700.000
ARRIENDOS 200.000
COSTO VENTAS 1.000.000 750.000 1.750.000
FACTURAS POR PAGAR
200.000
16
ARTÍCULOS OFICINA 80.000
VEHÍCULOS 6.000.000
ENERGÍA ELÉCTRICA 190.000
LETRAS POR PAGAR 6.000.000
LETRAS POR COBRAR 700.000
EL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS OBJETIVOS: - VERIFICAR EL CORRECTO TRASPASO DE LOS ASIENTOS DEL DIARIO AL LIBRO MAYOR - DETERMINAR EL SALDO DE CADA CUENTA Y SU EFECTIVIDAD - VERIFICAR LA CUADRATURA DE LAS TRANSACCIONES CONTABILIZADAS - CONSISTE EN UNA LISTA DE TODAS LAS CUENTAS DE MAYOR QUE HAN TENIDO MOVIMIENTO, CON INDICACIÓN DEL TOTAL DE SUS DÉBITOS, DE SUS CRÉDITOS Y DEL SALDO.
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS EN ANEXO "B"
EL BALANCE DE 8 COLUMNAS - A PARTIR DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS SE CONFECCIONA LO QUE SE DENOMINA: BALANCE DE 8 COLUMNAS - PARA ELLO SE LE AGREGAN 4 COLUMNAS : ACTIVO Y PASIVO
INVENTARIO
PERDIDAS Y GANANCIAS
RESULTADO
- DE ACUERDO AL TRATAMIENTO DE CADA CUENTA, SUS SALDOS SE CLASIFICAN EN LAS COLUMNAS DE ACTIVO, PASIVO, PERDIDAS ò GANANCIAS. - LAS CUENTAS CON SALDO DEUDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGÚN SU CLASIFICACIÓN, EN: ► LA COLUMNA ACTIVO ò ► LA COLUMNA PERDIDAS - LAS CUENTAS CON SALDO ACREEDOR DEBEN IMPUTARSE, SEGÚN SU CLASIFICACIÓN, EN: ► LA COLUMNA PASIVO ò ► LA COLUMNA GANANCIAS.
- EL RESULTADO DEL EJERCICIO SE DETERMINA DE LA SIGUIENTE MANERA: SUMATORIA DEL ACTIVO
▬
SUMATORIA DEL PASIVO
SUMATORIA ACTIVO SI
> Y
=
SUMATORIA GANANCIAS
▬
SUMATORIA PERDIDAS
SUMATORIA PASIVO UTILIDAD DEL PERIODO
17
SUMATORIA GANANCIA >
SUMATORIA ACTIVO
SUMATORIA PERDIDAS
<
SI
SUMATORIA PASIVO Y
SUMATORIA GANANCIA
PERDIDA DEL PERIODO
<
SUMATORIA PERDIDAS
BALANCE DE 8 COLUMNAS, BALANCE GENERAL Y ESTADO DE RESULTADO EN ANEXO "B-1"
2.3 CONTENIDO Y ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS EL BALANCE GENERAL O ESTADO PATRIMONIAL ■ LAS COLUMNAS DE "INVENTARIO" DEL BALANCE DE 8 COLUMNAS, ES DECIR, LAS COLUMNAS DEL ACTIVO Y PASIVO DAN ORIGEN AL BALANCE GENERAL.
B A L A N C E
DE MAYOR A MENOR LIQUIDEZ
G E N E R A L P A S I V O S
A C T I V O S
(EXIGIBLES)
PATRIMONIO
DE MAYOR A MENOR EXIGIBILIDAD
(PASIVO NO EXIGIBLE)
TOTAL ACTIVO
=
TOTAL PASIVO
■ EN EL BALANCE GENERAL, LA CUENTAS DE ACTIVO Y PASIVO SE AGRUPAN CON UN CRITERIO FINANCIERO. ■ LAS CUENTAS DE ACTIVO SE ORDENAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADO DE LIQUIDEZ , ES DECIR, EL GRADO DE FACILIDAD DE CONVERTIRSE EN DINERO. ■ LAS CUENTAS DE PASIVO SE AGRUPAN DE ACUERDO A SU MAYOR A MENOR GRADO DE EXIGIBILIDAD. ■ EL ACTIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE LIQUIDEZ SE DIVIDE EN TRES GRUPOS: ► A) ACTIVO CIRCULANTE ► B) ACTIVO FIJO ► C) OTROS ACTIVOS A) EL ACTIVO CIRCULANTE ■ COMPRENDE A LOS RECURSOS QUE CIRCULAN EN LA EMPRESA Y PRODUCEN LAS TRANSFORMACIONES FINANCIERAS ■ ESTA COMPUESTO POR: ► DISPONIBILIDADES DE CAJA Y/O BANCO, QUE SON LOS ACTIVOS LÍQUIDOS POR NATURALEZA ► LOS BIENES O VALORES LIQUIDABLES, QUE SE PUEDEN TRANSFORMAR EN LÍQUIDOS EN EL CORTO PLAZO: → DEPÓSITOS A PLAZO → ACCIONES Y BONOS (LIQUIDABLES EN EL MERCADO DE VALORES) → VALORES POR COBRAR A CLIENTES Y OTROS → MERCADERÍAS → OTROS BIENES DE CAMBIO QUE POSEA LA EMPRESA B) EL ACTIVO FIJO ■ COMPUESTO POR INVERSIONES EN BIENES QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA HACER USO DE ELLOS, CON UNA VIDA ÚTIL DE A LO MENOS MAS DE UN AÑO, PERO SIN LA INTENCIÓN DE REVENDERLOS EN EL CORTO PLAZO, SINO QUE AYUDEN A GENERAR RENTABILIDAD: → MAQUINARIAS → BIENES RAÍCES → VEHÍCULOS → INSTALACIONES, ETC C) OTROS ACTIVOS ■ COMPRENDE: - INVERSIONES FINANCIERAS DE LARGO PLAZO, EN VALORES MOBILIARIOS : → ACCIONES → BONOS → APORTES A OTRAS EMPRESAS (CON INTENCIÓN DE CONTROL TOTAL O PARCIAL)
18
- INVERSIONES EN BIENES INTANGIBLES, COMPUESTOS DE VALORES O DERECHOS QUE LA EMPRESA ADQUIERE Y QUE NO TIENEN NATURALEZA FÍSICA Y CUYO OBJETIVO ES ELABORAR UN PRODUCTO O DESARROLLAR UNA ACTIVIDAD: → MARCAS DE FABRICA → DERECHO DE LLAVES → FRANQUICIAS O PATENTES → GASTOS DE ORGANIZAC.Y PUESTA EN MARCHA
EL PASIVO, DE ACUERDO A SU GRADO DE EXIGIBILIDAD, SE DIVIDE EN DOS GRUPOS: ► A) PASIVO CIRCULANTE ► B) PASIVO A LARGO PLAZO A) EL PASIVO CIRCULANTE: ■ COMPRENDE LOS COMPROMISOS (DEUDAS) A PAGAR EN EL CORTO PLAZO, ES DECIR, A UN PLAZO MÁXIMO DE UN AÑO DESDE LA FECHA DEL BALANCE. → PROVEEDORES → DOCUMENTOS POR PAGAR → CRÉDITOS BANCARIOS → DEUDAS TRIBUTARIAS → DEUDAS PREVISIONALES → PROVISIONES (GASTOS DEL EJERCICIO NO DOCUMENTADOS) B) EL PASIVO A LARGO PLAZO: ■ COMPRENDE TODOS LOS COMPROMISOS CUYA FECHA DE VENCIMIENTO ES MAYOR A UN AÑO, CONTADOS DESDE LA FECHA DEL BALANCE: → PRESTAMOS BANCARIOS → OTRAS DEUDAS A MAS DE UN AÑO
EL PATRIMONIO: O FONDOS PROPIOS DE LA EMPRESA, SE COMPONE DE: LOS APORTES DE CAPITAL DEL DUEÑO, SOCIOS O ACCIONISTAS (CUENTA: "CAPITAL " ) MENOS: CUENTAS OBLIGADAS ó APORTES POR ENTERAR SOCIOS MAS: LAS RESERVAS DE REVAPORIZACIÓN, QUE CORRESPONDEN A AJUSTES DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS MOTIVADOS POR LA INFLACIÓN (CUENTA: REVALORIZ.CAPITAL PROPIO") MAS: LAS UTILIDADES (NO RETIRADAS) O PERDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES (CUENTA: "UTILIDAD ó PÉRDIDA ACUMULADA") MENOS: LOS RETIROS O DISTRIBUCIONES DE UTILIDADES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS ó ACCIONISTAS ( SE PRESENTA REBAJANDO EL PATRIMONIO) (CUENTA: "CUENTA PARTICULAR SOCIO" ó "CUENTA ACCIONISTA") MAS ó MENOS: EL RESULTADO DEL EJERCICIO (UTILIDAD O PÉRDIDA) ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL B A L A N C E
G E N E R A L
AL 31 DE DICIEMBRE DE XXXX A C T I V O
P A S I V O
ACTIVO CIRCULANTE
PASIVO CIRCULANTE
CAJA
CRÉDITOS BANCARIOS
BANCOS
DOCUMENTOS POR PAGAR
DEPÓSITOS EN INSTITUC.FINANCIERAS
PROVEEDORES
VALORES MOBILIARIOS
DEUDAS PREVISIONALES
VALORES POR COBRAR
TOTAL PASIVO CIRCULANTE
MERCADERÍAS TOTAL ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO FIJO
PASIVO LARGO PLAZO
MAQUINARIAS
CRÉDITOS BANCARIOS
BIENES RAÍCES
TOTAL PASIVO L.PLAZO
VEHÍCULOS INSTALACIONES
PATRIMONIO
(-) DEPRECIACIONES ACUMULADAS
CAPITAL
TOTAL ACTIVO FIJO
(-)CUENTA OBLIGADA SOCIOS
OTROS ACTIVOS
(+) REVALORIZAC.CAP.PROPIO (+) UTILIDADES RETENIDAS ó
VALORES MOBILIARIOS
(-) PÉRDIDAS ACUMULADAS
INVERS.EN OTRAS EMPRESAS
(-) RETIRO DE SOCIOS O ACCIONISTAS
DERECHO DE LLAVES
(±) RESULTADO DEL EJERCICIO
MARCAS DE FABRICA
TOTAL PATRIMONIO
PATENTES COMERCIALES TOTAL OTROS ACTIVOS
TOTAL DEL ACTIVO
=
TOTAL DEL PASIVO
CONFECCIÓN BALANCE GENERAL A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS
B A L A N C E
G E N E R A L
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
A C T I V O
P A S I V O
19
ACTIVO CIRCULANTE CAJA BANCO SANTANDER DOCTOS. POR COBRAR MERCADERÍAS TOTAL ACTIVO CIRCULAN.
PASIVO CIRCULANTE 1.100.000 3.280.000 700.000 250.000 5.330.000
LETRAS POR PAGAR FACTURAS POR PAGAR PROVISIÓN IMPTO.RENTA
6.000.000 200.000 47.600 6.247.600
TOTAL PASIVO CIRCULANT.
ACTIVO FIJO
PATRIMONIO
MAQUINARIAS MUEBLES OFICINA VEHÍCULOS
700.000 450.000 6.000.000 7.150.000
TOTAL ACTIVO FIJO
TOTAL DEL ACTIVO
12.480.000
CAPITAL UTILIDAD DEL EJERCICIO
6.000.000 232.400 6.232.400
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL DEL PASIVO
12.480.000 (VER BALANCE DE DYS LÍDER)
EL ESTADO DE RESULTADO ■ DETERMINA COMO SE GESTÓ EL RESULTADO DEL PERIODO, PARTIENDO DE LOS INGRESOS, REBAJANDO LOS GASTOS HASTA LLEGAR AL RESULTADO FINAL. ■ EL ESTADO DE RESULTADO ES "ACUMULATIVO", ES DECIR, COMPRENDE TODOS LOS INGRESOS Y LOS GASTOS ACUMULADOS EN UN PERIODO DETERMINADO. ■ ANALIZA EL RESULTADO DEL PERIODO SEPARANDO LO QUE ES " DE LA EXPLOTACIÓN " u "OPERACIÓN", ES DECIR DEL GIRO, DE AQUELLO QUE NO LO ES, PARA LUEGO REGISTRAR EL EFECTO INFLACIONARIO Y POR ULTIMO REBAJAR EL IMPUESTO A LA RENTA QUE GRAVA LAS UTILIDADES, LLEGANDO AL RESULTADO FINAL, UTILIDAD O PERDIDA DEL EJERCICIO.
ESQUEMA DEL ESTADO DE RESULTADO POR EL PERIODO 1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20XX
RESULTADO DE LA OPERACIÓN INGRESOS POR VENTAS (-)COSTO DE VENTAS MARGEN BRUTO
xxxxxxx (xxxxx) xxxxxxx
(-)GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS
REMUNERACIONES ARRIENDO ÚTILES DE OFICINA SEGUROS PUBLICIDAD DEPRECIACIÓN ETC. UTILIDAD (PERDIDA) OPERACIONAL
RESULTADO FUERA DE LA OPERACIÓN INGRESOS FINANCIEROS UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS (-)GASTOS FINANCIEROS (-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE LA OPERACIÓN
+ -
(xxxxx) (xxxx) (xx) (xxx) (xxx) (xxx) xxxxxxx
xxxxx xxx xxx (xxxx) (xxx ) (xx) (xxxxx)
CORRECCIÓN MONETARIA
XXXX
UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA
(-) IMPUESTO A LA RENTA
xxxxx (xxx)
UTILIDAD (PERDIDA) DEL EJERCICIO
xxxxx
20
CONFECCIÓN DEL ESTADO DE RESULTADO A PARTIR DEL BALANCE 8 COLUMNAS
ESTADO
DE
R E S U L T A DO
POR EL PERIODO 20 DE OCTUBRE DE 2003 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
RESULTADO DE LA OPERACIÓN VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA
2.650.000 (1.750.000) 900.000
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS
SUELDOS ARRIENDO ARTÍCULOS DE OFICINA ENERGÍA ELÉCTRICA UTILIDAD DE LA OPERACIÓN
RESULTADO FUERA DE LA OPERACIÓN INGRESOS FINANCIEROS UTILIDAD EN INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS UTILIDAD EN VENTA DE ACTIVOS (-)GASTOS FINANCIEROS (-)PERDIDA EN VENTA ACTIVO FIJO (-) PERDIDA EN INV.EN OTRAS EMPRESAS UTILIDAD (PERDIDA) FUERA DE LA OPERACIÓN UTILIDAD (PERDIDA) ANTES IMPUESTO A LA RENTA
(150.000) (200.000) (80.000) (190.000) 280.000
0 0 0 0 0 0 0 280.000
(-) IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD DEL EJERCICIO
280.000
BCE. Y ESTADO RESULTADO DE "DYS"
EL PLAN DE CUENTAS ■ DEBIDO A LA GRAN CANTIDAD DE CUENTAS QUE SE UTILIZAN EN UNA EMPRESA Y CON EL OBJETO DE UNIFORMAR Y RACIONALIZAR EL USO DE ELLAS, SE REQUIERE GENERAR UN LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS QUE SE UTILIZARAN, Y LA CONFECCIÓN DE UN MANUAL CON LA DESCRIPCIÓN DEL CONTENIDO Y TRATAMIENTO QUE SE DEBE DAR A CADA CUENTA. ■ ESTE LISTADO CON TODAS LAS CUENTAS SE LLAMA " PLAN DE CUENTAS " ■ EN CONSECUENCIA, EL PLAN DE CUENTAS ES UNA NOMINA DE LAS CUENTAS QUE LA EMPRESA REQUIERE USAR PARA REGISTRAR LA INFORMACIÓN RELATIVA A TODAS LAS OPERACIONES REALIZADAS Y QUE PERMITIRÁ POSTERIORMENTE DAR ORIGEN A LA CONFECCIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS. ■ JUNTO CON EL PLAN DE CUENTAS, GENERALMENTE SE CONFECCIONA UN "MANUAL DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES " QUE CONTIENE LAS INSTRUCCIONES RELATIVAS AL USO DE LAS CUENTAS, ES DECIR CUAL ES SU OBJETIVO Y CONTENIDO, Y CON QUE OPERACIONES SE CARGA O ABONA. ■ EL PLAN DE CUENTAS DEBE PREPARARSE EN BASE A UN ORDENAMIENTO LÓGICO. ■ ESTE ORDENAMIENTO PUEDE SER ALFABÉTICO, O BIEN UNA CLASIFICACIÓN Y ORDEN DE ACUERDO A SU NATURALEZA: EJEM: DISPONIBLE CAJA BANCO EXISTENCIAS MATERIAS PRIMAS PROD.EN PROCESO PROD.TERMINADOS
21
■ EL ORDENAMIENTO MAS PRACTICO ES AQUEL QUE " CODIFICA " LAS CUENTAS A TRAVÉS DE LETRAS, NÚMEROS O UNA COMBINACIÓN DE AMBOS. ■ EL MÉTODO MAS UTILIZADO ES EL NUMÉRICO, EL CUAL CODIFICA LAS CUENTAS DE BASE A UNA NUMERACIÓN CORRELATIVA.
NIVEL
1º
1º
100.000
2º
2º
3º
4º
ACTIVO 101.000
CIRCULANTE
3º
101.100 DISPONIBLE
4º
101.101
CAJA
101.102
BANCO SANTANDER
101.103
BANCO CHILE
101.200 EXISTENCIAS 101.201
MATERIAS PRIMAS
101.202
PRODUCTOS EN PROCESO
101.203
PRODUCTOS TERMINADOS
101.300 CUENTAS POR COBRAR 101.301
FACTURAS POR COBRAR
101.302 OTRAS CUENTAS POR COBRAR 102.000
FIJO 102.100 FÍSICO
103.000
102.101
BIENES RAÍCES
102.102
MAQUINARIAS
OTROS ACTIVOS 103.100 INTANGIBLES 103.101
DERECHO DE LLAVE
103.102
PATENTE COMERCIAL
103.200 INVERSIONES EN OTRA EMPRESAS 103.201 INVERSIONES EN SOCIEDADES 103.202 200.000
ACCIONES
PASIVOS 201.000
CIRCULANTE 201.100 CRÉDITOS BANCARIOS 201.101
CRÉDITO BANCO CHILE
201.102LÍNEA CRÉDITO BCO. SANTANDER 201.200 IMPUESTOS POR PAGAR
202.000
201.201
IVA DEBITO FISCAL
201.202
IMPTO.2a. CATEGORÍA
PASIVO LARGO PLAZO 201.100 CRÉDITOS BANCARIOS 202.101 CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.BOSTON
203.000
PATRIMONIO 203.100 CAPITAL SOCIAL 203.101
CAPITAL PAGADO
203.200 RESERVAS REGLAMENTARIAS 203.201REVAPORIZACIÓN CAPITAL PROPIO 203.300 RESERVAS DE UTILIDADES
300.000
203.301
UTILIDADES ACUMULADAS
203.302
PERDIDAS ACUMULADAS
INGRESOS 301.000
DE LA EXPLOTACIÓN 301.100 INGRESOS POR VENTAS 301.101
302.000
VENTAS
FUERA DE LA EXPLOTACIÓN 302.100 INGRESOS POR INVERSIONES 302.101
DIVIDENDOS PERCIBIDOS
302.102 UTILIDADES POR INVERS.EN OTRAS EMPRESAS 400.000
GASTOS 401.000
DE LA EXPLOTACIÓN 401.100 COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS 401.101
COSTO VENTA
401.200 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 401.201
REMUNERACIONES
401.202
ARRIENDOS
401.203
ÚTILES DE OFICINA
401.300 GASTOS DE VENTA 401.301
REMUNERACIONES
22
401.302 402.000
GTOS.EN PUBLICIDAD
FUERA DE LA EXPLOTACIÓN 402.100 GASTOS FINANCIEROS 402.101
INTERESES BANCARIOS
402.102
COMISIONES DE COBRANZA
■ LAS CUENTAS IMPUTABLES SON LAS DE ULTIMO NIVEL, EN ESTE CASO, LAS DE 4º NIVEL.
2.4.- PRINCIPALES AJUSTES A EFECTUARSE AL TÉRMINO DEL EJERCICIO ó FECHA DEL BALANCE GENERAL 1.- ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES A LA FECHA DEL BALANCE DEBE CONTABILIZARSE EL MONTO DE LAS CUENTAS POR COBRAR QUE SE ESTIME SERÁN INCOBRABLES EN FUNCIÓN DE LA TASA HISTÓRICA DE VENTAS AL CRÉDITO NO CANCELADAS POR LOS CLIENTES EJEMPLO:
SE ESTIMA QUE EL 2% DE L MONTO DE LA VENTAS A CRÉDITO EXISTENTES A DICIEMBRE ( REPRESENTADA POR LA CUENTA CLIENTE ) SE TRANSFORMARÁN EN INCOBRABLES. SALDO CUENTA "CLIENTES" AL 31.12.2005
$
28.358.400
2% INCOBRABLE
567.168
DEBE 31-12-2005 DEUDAS INCOBRABLES 567.168 ESTIMACIÓN DEUDAS INCOBRABLES Estimación de deudas incobrables al 31.12.06
HABER
567.168
CTA. DE GASTO CTA.COMPL. DE CLIENTES CTA.PASIVO EN BCE.8 COLUMNAS
2.- GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO ES MUY COMÚN QUE SE CANCELEN, EN FORMA ANTICIPADA, ALGUNOS GASTOS QUE COMPRENDEN VARIOS MESES U AÑOS. LOS GASTOS MAS TÍPICOS SON LOS ARRIENDOS Y LOS SEGUROS POR EJEMPLO,SUPONGAMOS QUE 1° NOVIEMBRE DEL AÑO 2005 SE CANCELAN AL CONTADO EL ARRIENDO DE UNA BODEGA POR 6 MESES POR UN TOTAL DE $ 600.000.-
EL ASIENTO POR EL PAGO SERÁ:
DEBE 01-11-2005 ARRIENDOS ANTICIPADOS BANCO DE CHILE Por el pago de 6 meses de arriendo de bodega.
HABER
600.000
CTA. DE ACTIVO 600.000
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005. FECHA DEL BALANCE GENERAL, DEBERÁ CONTABILIZARSE EL GASTO CORRESPONDIENTE A LOS 2 MESES DE ARRIENDO CONSUMIDOS, VALE DECIR, POR LOS MESES DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DE 2005
DEBE
HABER
31-12-2005 ARRIENDOS
200.000
ARRIENDOS ANTICIPADOS Por el arriendo consumido de 2 meses de bodega.
200.000
3.- INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO EN MUCHAS OPORTUNIDADES CON EL OBJETO DE COMPROMETER UNA VENTA, SE LE EXIGE AL CLIENTE QUE CANCELE UN "ANTICIPO" DEL MONTO DE LA VENTA QUE SE MATERIALIZARÁ EN UN TIEMPO PRÓXIMO POR EJEMPLO UN CLIENTE NOS CANCELA UN "ANTICIPO" DE $ 300.000.- POR LA FABRICACIÓN DE 2.000 AFICHES A $ 350 C/U. EL ASIENTO POR LA RECEPCIÓN DEL ANTICIPO SERÁ:
DEBE
HABER
XX-XX-XXXX CAJA INGRESOS ANTICIPADOS Anticipo por la fabricación de 2000 afiches
300.000 300.000
CUENTA DE PASIVO
23
UNA VEZ TERMINADA LA FABRICACIÓN DE LOS AFICHES Y ENTREGADO EL PRODUCTO, DEBERÁ PROCEDERSE A LA FACTURACIÓN Y EL ASIENTO POR LA VENTA SERÁ:
DEBE
HABER
XX-XX-XXXX CAJA INGRESOS ANTICIPADOS VENTAS Por la venta de 2000 afiches. Según Fact.123
400.000 300.000 700.000
4,- PROVISIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA A LA FECHA DEL BALANCE DEBERÁ CONTABILIZARSE EL IMPUESTO QUE AFECTA A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS LLAMADO " IMPUESTO A LA RENTA" Y EQUIVALENTE AL 17% DE LAS UTILIDADES FINALES OBTENIDAS POR LAS EMPRESAS AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO. ESTE IMPUESTO SE CANCELA DURANTE EL MES DE ABRIL DEL AÑO SIGUIENTE. EJEMPLO:
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS AL 31.12.2005
8.458.540
IMPTO. A LA RENTA 17%
1.437.952
DEBE 31.12.2005 IMPUESTO A LA RENTA PROVISIÓN IMPTO.A LA RENTA Por la provisión de impto.renta ejercicio 2005
HABER
1.437.952 1.437.952
DEBE 30.04.2006 PROVISIÓN IMPTO.A LA RENTA CAJA Por el pago del impto.renta ejercicio 2005
CTA. DE GASTO CTA.DE PASIVO
HABER
1.437.952 1.437.952
2.5.- REGISTRO DE LOS APORTES Y RETIROS DE FONDOS DE SOCIOS Y ACCIONISTAS A) EN SOCIEDADES DE PERSONAS
A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD SE CONSTITUYE UNA SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA LLAMADA " MUEBLES MACO Y CIA. LTDA." CONFORMADA POR LOS SRS. SERGIO MARTÍNEZ Y JOSÉ CORREA, CUYO GIRO SERÁ LA FABRICACIÓN DE MUEBLES DE OFICINA, APORTANDO SUS SOCIOS LO SIGUIENTE: SR. SERGIO MARTÍNEZ:
SR. JOSÉ CORREA
EFECTIVO MAQUINARIAS POR ENTERAR TOTAL EFECTIVO VEHÍCULO POR ENTERAR TOTAL
$
DEBE
5.000.000 10.000.000 5.000.000 20.000.000 3.000.000 6.000.000 11.000.000 20.000.000
HABER
XX-XX-XXXX CAJA MAQUINARIAS VEHÍCULOS CTA. OBLIGADA SR. MARTÍNEZ * CTA. OBLIGADA SR. CORREA * CAPITAL Constitución de sociedad MUEBLES MACO Y CIA. LTDA.
8.000.000 10.000.000 6.000.000 5.000.000 11.000.000 40.000.000
TAMBIÉN PUEDEN LLAMARSE: "APORTES POR ENTERAR" (CUENTA COMPLEMENTARIA DE PATRIMONIO)
* CUENTAS OBLIGADAS : SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, Y
24
REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL A MEDIDA QUE LOS SOCIOS VAN CANCELANDO SU APORTE PENDIENTE ( CTA.OBLIGADA) SE REGISTRA DE LA SIGUIENTE FORMA DEBE
HABER
XX-XX-XXXX CAJA
2.000.000
CTA. OBLIGADA SR.MARTÍNEZ ABONO A SU APORTE POR ENTERAR DEL SR. MARTÍNEZ
2.000.000
A.2 RETIRO DE DINERO POR PARTE DE LOS SOCIOS A CUENTA DE UTILIDADES PUEDE SER EN EFECTIVO O EN ESPECIES
EJEMPLO :
EL SR CORREA RETIRA A CTA. DE UTILIDADES LA SUMA DE $ 500.000.- , PAGADERO CON CHEQUE DEL BANCO SANTANDER DEBE
XX-XX-XXXX CTA.PARTICULAR SR. CORREA * BANCO SANTANDER Retiro a cta. De utilidades del sr. Correa
* CUENTA PARTICULAR :
HABER
500.000 500.000
CUENTA COMPLEMENTARIA DE PATRIMONIO
SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS, Y REBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL
AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LAS CUENTAS PARTICULARES DE LOS SOCIOS SE SALDAN CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES ACUMULADAS" DEBE 01-01-XXXX UTILIDADES ACUMULADAS CTA.PARTIC.SR.CORREA Por la absorción de los retiros contra las utilidades acumuladas.
HABER
500.000 500.000
B) EN SOCIEDADES ANÓNIMAS A.1) APORTES INICIALES POR CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD SE CONSTITUYE LA SOCIEDAD LLAMADA " COMERCIALIZADORA DE REPUESTOS AUTOMOTRICES S.A. " EN LAS SIGUIENTES ETAPAS 15-05-2006
CONFECCIÓN E INSCRIPCIÓN EN REGISTRO DE COMERCIO DE LOS ESTATUTOS DE LA SOCIEDAD CON UN CAPITAL AUTORIZADO DE 100.000 ACCIONES A $ 1.000.- C/U
20-05-2006
SE SUSCRIBEN 20.000 ACCIONES POR ACCIONISTAS DIVERSOS
30-05-2006
SE CANCELAN 15.000 DE LAS ACCIONES SUSCRITAS DEBE
HABER
15-05-2006 ACCIONES* CAPITAL Por constitución de sociedad con capital autorizado de 100.000 acc. a 1.000 c/u 20-05-2006 ACCIONISTAS* ACCIONES Por la suscripción de 20.000 acciones 30-05-2006 CAJA ACCIONISTAS Por la cancelación de 15.000 acc. Suscritas
100.000.000 100.000.000
20.000.000 20.000.000
15.000.000 15.000.000
25
* CUENTA ACCIONES" Y "ACCIONISTAS" SE PRESENTAN EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y REBAJANDO LA CUENTA CAPITAL EN EL BALANCE GENERAL ACCIONES 100.000.000 20.000.000
CAPITAL
ACCIONISTAS 20.000.000 15.000.000
100.000.000
S/ 80.000.000
S/ 100.000.000
S/ 5.000.000
ACCS. POR
ACCS. SUSCRITAS
SUSCRIBIR
Y NO PAGADAS
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL
ACTIVOS
PASIVOS
CIRCULANTES
CIRCULANTES
FIJOS PATRIMONIO CAPITAL (-) ACCIONES CAPITAL SUSCRITO (-) ACCIONISTAS CAPITAL PAGADO
100.000.000 -80.000.000
20.000.000 -5.000.000 15.000.000
A.2 POR LA DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES EN LA SOCIEDAD ANÓNIMA 02-10-2006
SE OTORGA UN DIVIDENDO DE $ 120 POR CADA ACCIÓN CANCELADA DEBE
HABER
02-10-2006 DIVIDENDOS*
1.800.000
BANCO CITIBANK Por la cancelación de $ 120 a cada una de las 15.000 acc. Pagadas
1.800.000
* CUENTA "DIVIDENDOS" SE PRESENTA EN EL ACTIVO EN EL BALANCE DE 8 COLUMNAS Y REBAJANDO EL PATRIMONIO EN EL BALANCE GENERAL AL INICIO DEL EJERCICIO SIGUIENTE LA CUENTA DIVIDENDOS SE SALDA CONTRA LA CUENTA "UTILIDADES ACUMULADAS" DEBE 01-01-2007 UTILIDADES ACUMULADAS DIVIDENDOS Por la absorción de los dividendos pagados con las utilidades acumuladas.
HABER
1.800.000 1.800.000
3.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIONES ESPECIALES 3.1.3.2.3.3.3.4.3.5.3.6.-
EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA ) TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIA TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO MEJORAS,MANTENCIÓN Y REPARACIÓN TRATAMIENTO DE LOS INTANGIBLES
3.1.- EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ( IVA) ■ ESTA CONTENIDO EN EL D.L. 825 DEL AÑO 1974,■ AFECTA, PRINCIPALMENTE, A TODA "VENTA" QUE EFECTUÉ UN VENDEDOR HABITUAL DE BIENES CORPORALES MUEBLES, Y A LA " PRESTACIÓN DE UN SERVICIO " POR LOS CUALES SE RECIBA UN INTERÉS, PRIMA O COMISIÓN, Y SIEMPRE QUE PROVENGAN DEL EJERCICIO DE LAS ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN LOS Nos. 3 y 4 DEL ARTICULO 20 DE LA LEY SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA ( D.L. 824 ). SE COMPRENDE EN ELLOS, ENTRE OTROS, LA INDUSTRIA, EL COMERCIO, MINERÍA, EXTRACCIÓN RIQUEZAS DEL MAR, COMPAÑÍAS AÉREAS, SEGUROS, BANCOS, CORREDORES, AGENTES DE ADUANA, CLÍNICAS, HOSPITALES, LABORATORIOS, ETC. ■ TASA DE IMPUESTO ES DEL 19% SOBRE EL VALOR NETO DE LA VENTA O SERVICIO.
26
VALOR NETO MERCADERÍA IVA 19% TOTAL VENTA
$
1.400.000 266.000 1.666.000
$ $
(VALOR BRUTO )
■ PARA LOS VENDEDORES HABITUALES DE BIENES CORPORALES MUEBLES Y LOS PRESTADORES DE SERVICIOS MENCIONADOS EN EL PUNTO ANTERIOR, EL IVA RECARGADO EN LAS FACTURAS DE COMPRA SE REBAJA DEL IVA RECARGADO EN SUS PROPIAS FACTURAS DE VENTA, EN FORMA MENSUAL. LA DIFERENCIA RECIBE EL SIGUIENTE TRATAMIENTO: SI IVA VENTAS > QUE IVA DE COMPRAS: LA DIFERENCIA SE CANCELA EN LAS ARCAS FISCALES A MAS TARDAR EL DIA 12 DEL MES SIGUIENTE. SI IVA COMPRAS > QUE IVA DE VENTAS: LA DIFERENCIA SE TRANSFORMA EN UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM) SE ACUMULA PARA EL MES SIGUIENTE Y SE REBAJARA DEL IVA DE LAS VENTAS DE DICHO MES CONJUNTAMENTE CON EL IVA POR LAS COMPRAS EFECTUADAS EN EL MES EJEMPLO: IVA DE LAS VENTAS DEL MES IVA DE LAS COMPRAS DEL MES DIFERENCIA A PAGAR DIA 12 MES SIGUIENTE
IVA DE LAS VENTAS DEL MES IVA DE LAS COMPRAS DEL MES IVA DISPONIBLE PARA REBAJAR MES SGTE. IVA DISPONIBLE EN UTM A $30.187,-
$ $
350.000 (230.000) 120.000
$ $
230000 (350.000) (120.000) UTM 3,98
$
$ ( OCT/04)
■ EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE COMPRA SE LLAMA:
IVA CRÉDITO FISCAL ■ USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE: 30-10-2003
SE COMPRAN 4.000 KGS. DE CHATARRA A $ 500,- C/KG. CANCELADO CON CHEQUE
HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO" NETO: IVA 19% TOTAL
4.000 x $ 500
2.000.000 380.000(IVA CRÉDITO FISCAL) 2.380.000 (VALOR BRUTO)
DE ESTA FORMA VENDRÁ DETALLADA, LA COMPRA DE LA MERCADERÍA, EN LA FACTURA QUE TENDRÁ QUE ENTREGARNOS EL VENDEDOR DE ELLA. CONTABILIZACIÓN: DEBE
DEBE
30-10-2003 MERCADERÍAS IVA CRÉDITO FISCAL BANCO SANTANDER Por la compra de 4.000 kgs. De Chatarra a $ 500.- mas iva cada kilo.
2.000.000 380.000
CUENTA DE ACTIVO 2.380.000
■ EL IVA RECARGADO Y DETALLADO EN LAS FACTURAS DE VENTAS SE LLAMA:
IVA DÉBITO FISCAL ■ USANDO EL EJERCICIO ANTERIOR EN QUE SE ESTABLECE QUE: 30-10-2003 SE VENDEN 2.000 KGS. DE CHATARRA A $ 800.- C/KG. PAGADERO 50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DÍAS
HAY QUE AGREGAR LA FRASE " VALOR NETO" NETO IVA 19% TOTAL
2.000,- Kg. DE CHATARRA A 800.- C/Kg.
1.600.000 304.000 1.904.000
(IVA DEBITO FISCAL)
27
DEBE
HABER
30-10-2003 CAJA CHEQUES POR COBRAR VENTAS
952.000 952.000 1.600.000 304.000
IVA DEBITO FISCAL
CUENTA DE PASIVO
Venta de 2000 Kg.de Chatarra a $ 800.- neto
cada kg. D
IVA CRÉDITO FISCAL H
D
IVA DEBITO FISCAL
H
380.000
304.000
IVA CRÉDITO FISCAL IVA DEBITO FISCAL SALDO A FAVOR EMPRESA
380.000 304.000 76.000
VALOR UTM NOV'03 $ 28.780.REMANENTE CRÉDITO FISCAL
REMANENTE CRÉDITO FISCAL IVA
UTM 2,64
SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA CRÉDITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA: DEBE
HABER
30-10-2003 IVA DÉBITO FISCAL IVA CRÉDITO FISCAL,
D
IVA CRÉDITO FISCAL H
380.000
304.000 304.000
D
IVA DEBITO FISCAL
304.000
H
304.000
304.000
S/ 76.000
EN EJERCICIO: VENTA DEL MES DE DICIEMBRE (NO HAY VENTAS NI COMPRAS EN NOVIEMBRE): NO HAY COMPRAS EN DICIEMBRE 15-12-2003 PAGADEROS:
NETO IVA 19%
SE VENDEN 1.500 KGS. DE CHATARRA A $ 700.- C/KG. AL SR.GERMAN CASTRO F. 1/3 AL CONTADO 1/3 CON LETRA A 30 DÍAS 1/3 CON LETRA A 60 DÍAS 1.050.000 199.500 1.249.500
1500 Kg. A $ 700.- c/Kg.
(IVA DEBITO FISCAL)
DEBE
HABER
15-12-2003 CAJA LETRAS POR COBRAR VENTAS
416.500 833.000 1.050.000 199.500
IVA DEBITO FISCAL Venta de 1500 Kg. Chatarra a $ 700.- neto
cada Kilo D
OCT'03
IVA CRÉDITO FISCAL H
D
IVA DEBITO FISCAL
H
76.000
199.500 DIC'03
SE PROCEDE A NETEAR AMBAS CUENTAS A FIN DE DEJAR EL SALDO DE IVA DÉBITO FISCAL EN LA CUENTA RESPECTIVA: DEBE
HABER
31-12-2003 IVA DÉBITO FISCAL IVA CRÉDITO FISCAL,
D
IVA CRÉDITO FISCAL
H
76.000 76.000
D
IVA DEBITO FISCAL
H
28
76.000
76.000
76.000
199.500 DIC'03
S/ 123.500
AL MES SIGUIENTE: SE TIENE QUE DECLARAR Y PAGAR EL 12/01/2004: VALOR UTM DE ENERO 2004 : $ 29.650.-
IVA DEBITO FISCAL DIC'03 REMANENTE CRÉDITO FISCAL OCT'03: UTM 2,64 x $ 29.650.-A PAGAR EL 12/01/2004
199.500 (78.276) 121.224
REAJUSTE CRÉDITO FISCAL IVA MES DE OCTUBRE 2003: REMANENTE A VALOR DE OCTUBRE'03 REMANENTE A VALOR DE ENERO 2004 REAJUSTE REMANENTE CRÉDITO FISCAL
76.000 78.276 2.276 DEBE
HABER
12-01-2004 2.276
IVA CRÉDITO FISCAL
2.276
REAJUSTE CRED.FISCAL IVA
CUENTA DE GANANCIA
Reajuste Crédito fiscal Iva mes de Octubre de 2003
12-01-2004 2.276
IVA DÉBITO FISCAL
2.276
IVA CRÉDITO FISCAL Por el neteo de las cuentas de IVA
12-01-2004 IVA DÉBITO FISCAL BANCO
121.224 121.224
Cancelac. IVA mes de Diciembre 2003
D
ENE'04
NOTA:
IVA CRÉDITO FISCAL H
2.276
D
2.276
IVA DEBITO FISCAL
ENE'04 ENE'04
2.276 121.224 123.500
H
123.500 DIC'03
LAS VENTAS EFECTUADAS CON BOLETAS DE COMPRAVENTA TAMBIÉN ESTÁN AFECTAS A EL IVA CON EL 19% DE TASA, Y EL VENDEDOR DEBE AGREGAR ESTE IVA AL MONTO DE IMPUESTO CORRESPONDIENTE A LAS VENTAS CON FACTURA. SIN EMBARGO, LAS COMPRAS QUE SE EFECTÚEN CON BOLETAS DE COMPRAVENTA NO DAN DERECHO A REBAJAR EL IVA INCLUIDO EN ELLAS, DEL IVA DE LAS VENTAS REALIZADAS EN EL PERIODO.
DEVOLUCIÓN DE VENTAS 18-12-2003 SUPONGAMOS QUE DE LOS 1.500 KGS. DE CHATARRA VENDIDOS EN DICIEMBRE, NOS DEVUELVEN 200 KGS. POR NO CORRESPONDER A LAS ESPECIFICACIONES DE COMPRA.
NOTA DE CRÉDITO N° 148 200 KGS. A $ 700.- C/U IVA 19% TOTAL
140.000 26.600 166.600
CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL VENDEDOR:
DEBE
HABER
18-12-2003 VENTAS IVA DEBITO FISCAL CAJA (ó CLIENTES)
140.000 26.600 166.600
Por la devolución de Venta de 200 kgs. Chatarra según Nota de Crédito N° 148
18-12-2003
MERCADERÍAS
100.000
29
COSTO DE VENTAS
100.000
Ingreso de las mercaderías pro devolución de 200 kgs. A $ 500.- de costo cada kg.
CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL COMPRADOR: DEBE 18-12-2003 CAJA (ó PROVEEDORES) MERCADERÍAS IVA CRÉDITO FISCAL
HABER
166.600 140.000 26.600
Por la devolución de Compra de 200 kgs. Chatarra según Nota de Crédito N° 148
LOS LIBROS AUXILIARES DE COMPRAS Y VENTAS: A FIN DE NO TENER QUE HACER UN ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR CADA COMPRA Y POR CADA VENTA QUE REALIZAN LAS EMPRESAS, SE REGISTRAN TODAS LAS COMPRAS DEL MES EN UN LIBRO AUXILIAR DEL LIBRO DIARIO LLAMADO "LIBRO DE COMPRAS" Y TODAS LAS VENTAS DEL MES EN OTRO LIBRO AUXILIAR DEL LIBRO DIARIO LLAMADO "LIBRO DE VENTAS" EN ESTOS LIBROS SE REGISTRAN LAS COMPRAS Y LAS VENTAS DE CADA MES, LUEGO SE TOTALIZAN Y SE PROCEDE A SU CENTRALIZACIÓN, ES DECIR SE HACE UN SOLO ASIENTO EN EL LIBRO DIARIO POR EL TOTAL DE LAS COMPRAS DEL MES Y OTRO ASIENTO POR EL TOTAL DE LAS VENTAS DEL MES. AL MISMO TIEMPO, ESTOS LIBROS SIRVEN PARA EFECTUAR LAS DECLARACIONES DE IVA MENSUALES, YA QUE SE ESTRUCTURAN EN FORMA TABULAR LO QUE PERMITE CONOCER EL TOTAL DEL IVA DE LAS COMPRAS DEL MES, ES DECIR, EL CRÉDITO FISCAL IVA DEL MES, Y EL TOTAL DEL IVA DE LAS VENTAS DEL MES, ES DECIR, EL DÉBITO FISCAL IVA DEL MES.
EJEMPLOS:
LIBRO COMPRAS MES DE MAYO DE 2008 FECHA 05-may
15-may 21-may
FACT.Nº 4326 9761536 6573 TOTAL DEL MES
PROVEEDOR RUT LÁPIZ LÓPEZ 11.111.111-1 SUÁREZ Y CIA. 22.222.222-2 MUEBLES GUZM 33.333.333-3
NETO 45.000 2.453.780 845.300 3.344.080
IVA 8.550 466.218 160.607 635.375
TOTAL 53.550 2.919.998 1.005.907 3.979.455
CUENTA CONTABLE INSUMOS DE OFICINA MERCADERÍAS MUEBLES OFICINA
TOTAL 1.692.180 1.018.878 3.050.446 (285.600) 5.475.904
CUENTA CONTABLE VENTAS VENTAS VENTAS VENTAS
LIBRO VENTAS MES DE MAYO DE 2008 1.- FACTURAS DE VENTAS FECHA
10-may 14-may 16-may 18-may
FACT.Nº 1234 1235 1236 N.C. 46
CLIENTE RUT C.ARAOS 44.444.444-4 P.CONTRERAS 55.555.555-5 A.MENESES 66.666.666-6 C.ARAOS 44.444.444-4
NETO 1.422.000 856.200 2.563.400 (240.000) 4.601.600
IVA 270.180 162.678 487.046 (45.600) 874.304
30
2.- BOLETAS DE VENTAS DIA 1 2 5 8 10 15 20 25 30
DEL Nº 2.451 2.521 2.561 2.615 2.646 2.684 2.711 2.759 2.776
AL Nº 2.520 2.560 2.614 2.645 2.683 2.710 2.758 2.775 2.794
MONTO 65.470 29.360 11.450 47.520 120.354 84.236 52.149 61.254 55.687 527.480
RESUMEN: NETO IVA TOTAL
443.261 84.219 527.480
CENTRALIZACIÓN LIBROS COMPRAS Y VENTAS: DEBE 31-05-2008 INSUMOS OFICINA MERCADERÍAS MUEBLES OFICINA IVA CRÉDITO FISCAL PROVEEDORES
HABER
45.000 2.453.780 845.300 635.375 3.979.455
Centralización Libro de Compras mes de Mayo 2008
31-05-2008 CLIENTES
6.003.384 VENTAS IVA DÉBITO FISCAL
5.044.861 958.523
Centralización Libro de Ventas mes de Mayo 2008
IVA A PAGAR EL 12 DE JUNIO DE 2008: IVA DÉBITO FISCAL MAYO 2008 IVA CRÉDITO FISCAL MAYO 2008 IVA A PAGAR EL 12/06/2008
958.523 (635.375) 323.148
NOTA: GUÍA DE EJERCICIO DEL CICLO CONTABLE EN ANEXO " O "
3.2.- TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS ■ LAS EXISTENCIAS SE REFIERE A LAS MERCADERÍAS, QUE SON PRODUCTOS MANUFACTURADOS QUE LA EMPRESA ADQUIERE PARA UNA POSTERIOR REVENTA, EN EL CASO DE EMPRESAS COMERCIALIZADORAS. ■ ES DECIR, SU ORIGEN ES LA TRANSFORMACIÓN FINANCIERA DE INVERSIÓN COMPRAS Y TERMINA EN UNA TRANSFORMACIÓN COMERCIAL VENTAS
DINERO
MERCADERÍAS
T.F. COMPRA
CLIENTE
T.C. VENTA
■ NORMALMENTE LAS OPERACIONES DE COMPRA Y VENTA NO SON SIMULTANEAS ■ EXISTE UN PERIODO EN QUE LAS MERCADERÍAS COMPRADAS "ENTRAN A BODEGA" A SU VALOR DE COSTO ( VALOR DE ADQUISICIÓN), Y LUEGO SON VENDIDAS DEBIENDO SALIR DE LA BODEGA A SU VALOR DE COSTO, LO QUE SE LLAMA " COSTO DE VENTA ".
ENTRADA
PROVEEDOR
SALIDA
PERMANENCIA EN BODEGA COMPRA
A PRECIO DE COMPRA
CLIENTES VENTA
A PRECIO DE COMPRA
■ SIN EMBARGO, LAS MERCADERÍAS QUE SALEN DE BODEGA PARA SU VENTA, SON VENDIDAS
31
A UN PRECIO DIFERENTE AL DE COSTO, Y LA DIFERENCIA CONSTITUYE EL RESULTADO (UTILIDAD O PERDIDA ) DE LA TRANSACCIÓN. ■ TOMANDO EL EJERCICIO DESARROLLADO ANTERIORMENTE, TENEMOS LA SIGUIENTE VENTA DE CHATARRA: VENTA: 2.000 KGS. A $ 800.- C/KG. CANCELACIÓN : 50% EN EFECTIVO Y 50% CON CHEQUE A 60 DÍAS PRECIO COMPRA: $ 500.- C/KG. ANÁLISIS DEL RESULTADO DE LA VENTA: VENTA ( 2.000 Kg. x $800.-) COSTO VENTA ( 2.000 Kg x $ 500.-) UTILIDAD EN LA VENTA
1.600.000 (1.000.000) 600.000
salida de las mercaderías a precio de costo
FORMA DE CONTABILIZACIÓN : DEBE
HABER
30-10-2003 CAJA DOCUMENTOS POR COBRAR VENTAS VENTA DE 2000Kg. CHATARRA A $ 800.- C/Kg 30-10-2003 COSTO DE VENTA MERCADERÍAS POR EL COSTO DE 2.000 Kgs. DE CHATARRA VENDIDA
800.000 800.000 1.600.000
1.000.000
CUENTA DE GANANCIA
CUENTA DE PERDIDA 1.000.000
TRATAMIENTO DE LAS EXISTENCIAS VER APUNTES ICOFI PAG. 30
VALORIZACIÓN DE EXISTENCIA ( INVENTARIO PERMANENTE ó PERMANENCIA DE INVENTARIO): ■ LOS INVENTARIOS DE EXISTENCIAS SE REFIEREN A CANTIDADES DE PRODUCTOS ALMACENADOS EN BODEGA. ■ PARA DETERMINAR EL COSTO DE LAS MERCADERÍAS VENDIDAS SE REQUIERE PREVIAMENTE QUE EL INVENTARIO DE EXISTENCIAS SEA VALORIZADO. ■ EL PROCESO DE VALORIZACIÓN REQUIERE ASOCIAR EL PRECIO DE COMPRA CON LOS ARTÍCULOS EN EXISTENCIA, LO QUE PRESENTA DIFICULTADES CUANDO EXISTEN VARIACIONES EN LOS PRECIOS DE COMPRA. ■ PARA SOLUCIONAR ESTO, EXISTEN DIVERSOS SISTEMAS DE VALORIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS, QUE SE BASAN EN EL SUPUESTO DE UN DETERMINADO ORDEN DE SALIDA DE LAS MERCADERÍAS DE LA BODEGA. ■ COMO ESTOS PROCEDIMIENTOS SIRVEN PARA DETERMINAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS, TAMBIÉN AFECTAN EL RESULTADO EN LA VENTA DE LAS MERCADERÍAS. ■ DE ACUERDO A ESTO, MIENTRAS MAS ALTO SEA EL PRECIO DE COSTO QUE SE ASIGNE A LAS SALIDAS DE BODEGA DE LAS MERCADERÍAS, MAS ALTO SERÁ EL COSTO DE VENTA Y POR TANTO MENOR EL MARGEN DE UTILIDAD, Y VICEVERSA. ■ COMO LÓGICA CONSECUENCIA, CUANTO MAYOR SEA EL COSTO ASIGNADO A LOS PRODUCTOS VENDIDOS, MENOR SERÁ LA CUANTÍA DEL MONTO DE LAS EXISTENCIAS NO VENDIDAS REFLEJADAS EN EL ACTIVO, A TRAVÉS DE LAS CUENTAS MERCADERÍAS O MATERIAS PRIMAS, Y VICEVERSA. ■ RESPETANDO EL PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD, CUALQUIER SISTEMA DE VALORIZACIÓN QUE SE APLIQUE, DEBERÁ MANTENERSE EN LOS PERIODOS SIGUIENTES, A FIN DE PODER COMPARAR LAS CIFRAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN EJERCICIO A OTRO, DE LO CONTRARIO DEBERÁ DEJARSE CONSTANCIA DE ESTE EFECTO Y SU CUANTÍA EN NOTAS EXPLICATIVAS DEL BALANCE GENERAL ■ LOS MÉTODOS CONTABLES MAS USUALES PARA VALORIZAR LAS SALIDAS DE EXISTENCIAS (COSTO DE LOS ARTÍCULOS VENDIDOS) SON LOS SIGUIENTES, Y QUE SE CONOCEN CON EL NOMBRE
32
DE " PERMANENCIA DE INVENTARIO" ó " INVENTARIO PERPETUO: A) SISTEMA FIFO (FIRST IN - FIRST OUT) o " PEPS" ( PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR) B) SISTEMA LIFO (LAST IN - FIRST OUT) o " UEPS" (ULTIMO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR) C) SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO EJERCICIO: MOVIMIENTO DE BODEGA DEL PRODUCTO " A" INVENTARIO INICIAL AL 01/01/2004: ADQUIRIDAS EL 18/11/2003 ADQUIRIDAS EL 03/12/2003
1.000 unid.a 800 unid.a
$ 500.- c/u $ 550.- c/u
MOVIMIENTOS AÑO 2004: 15/01/2004 VENTA 700 unid. a 20/01/2004 COMPRA 600 unid. a 25/01/2004 VENTA 800 unid. a 26/01/2004 DEVOLUC.DE COMPRA DEL 20/01/04 100 unid. 28/01/2004 DEVOLUC.DE VENTA DEL 25/01/04 600 unid.
$ 1.000.- c/u $ 600.- c/u $ 1.100.- c/u
CUADROS DE DESARROLLO EN ANEXO " C"
3.3.- TRATAMIENTO DE LOS INTERESES Y DESCUENTOS: VER APUNTES ICOFI PAG. 22 A 29
CONCEPTO Y TIPOS DE INTERÉS INTERÉS ES EL COSTO POR EL USO DEL DINERO EN EL TIEMPO, ES DECIR, ES EL PAGO POR EL USO DE UN MONTO DE CAPITAL POR UN TIEMPO DETERMINADO. EXISTEN DOS TIPOS DE INTERÉS: INTERÉS SIMPLE: ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO ES RETIRADO EN CADA PERÍODO DE TIEMPO.
CÁLCULO DEL INTERÉS SIMPLE:
Is
= Cx i
x
n
CÁLCULO DEL CAPITAL MAS EL INTERÉS SIMPLE:
M Is
= C ( 1 + in )
DONDE: I = Monto del interés C = Monto del Capital i = tasa del interés expresada en términos decimales n = Período de tiempo INTERÉS COMPUESTO: ES EL COSTO POR EL USO DE UN CAPITAL CUYO MONTO NO ES RETIRADO EN VARIOS PERÍODOS DE TIEMPO SINO QUE SE CAPITALIZAN EN CADA PERÍODO GENERANDO, A SU VEZ, NUEVOS INTERESES CONJUNTAMENTE CON EL CAPITAL INICIAL. CÁLCULO DEL INTERÉS COMPUESTO: n
Ic = C ( 1 + i ) - C CÁLCULO DEL CAPITAL MAS EL INTERÉS COMPUESTO:
33
n
MIc = C ( 1 + i )
INTERESES COMERCIALES PAGADOS: SE ENTIENDE POR "INTERÉS" : a) EL RECARGO QUE SE APLICA A UNA FACTURA, LETRA, PAGARÉ U OTRO, CUANDO ESTA NO ES PAGADA EN EL PLAZO ACORDADO. b) EL COSTO COBRADO POR EL OTORGAMIENTO DE UN PLAZO DE PAGO DE UNA FACTURA DE VENTA c) EL COSTO DE UN CRÉDITO BANCARIO U OTRA INSTITUCIÓN FINANCIERA O CREDITICIA. ESTOS INTERESES CORRESPONDEN A UN "GASTO FINANCIERO", Y DEBEN SER RESPALDADOS POR UNA FACTURA O NOTA DE DEBITO. LOS INTERESES QUE SE GENERAN CON MOTIVO DE UNA OPERACIÓN COMERCIAL AFECTA A IVA, TAMBIÉN QUEDAN AFECTOS A IVA, DE LO CONTRARIO, SI LA OPERACIÓN COMERCIAL NO ESTA AFECTA A IVA, ESTOS INTERESES TAMBIÉN ESTARÁN EXENTOS DE IVA. ESTE IVA DE LOS INTERESES SE DEVENGA (SE DEBE ENTERAR EN ARCAS FISCALES) DENTRO DE LOS 12 PRIMEROS DÍAS DEL MES SIGUIENTE AL QUE SE HACE EXIGIBLE EL PAGO DE LOS INTERESES. EJEMPLO: SE CANCELA CON RETRASO UNA FACTURA DE UN PROVEEDOR POR $1.500.000.-, COBRÁNDONOS UN INTERÉS DEL 2%
DEBE xx/xx/xxxx PROVEEDORES INTERESES FINANCIEROS IVA CRÉDITO FISCAL BANCO Cancel.fact. Proveedor e intereses por atraso.
HABER
1.500.000 30.000 5.700
CTA.DE PERDIDA (GASTO)
1.535.700
INTERESES COMERCIALES PERCIBIDOS: ES LA SITUACIÓN INVERSA A LA ANTERIOR. CORRESPONDE A INTERESES COBRADOS A UN CLIENTE POR ATRASO EN EL PAGO DE UNA FACTURA. ESTOS INTERESES CONSTITUYEN UN INGRESO ( GANANCIA) FINANCIERO PARA LA EMPRESA. TRANSFORMANDO DEL EJEMPLO ANTERIOR: SE RECIBE PAGO CON ATRASO DE FACTURA DE CLIENTE POR $ 1.500.000.-, COBRAND0LE INTERESES POR ATRASO DEL 2%. DEBE
HABER
xx/xx/xxxx CAJA
1.535.700
CLIENTE INTERESES GANADOS IVA DÉBITO FISCAL Cancel.factura cliente con interés del 2% por atraso
1.500.000 30.000 5.700
CTA.DE GANANCIA
TRATAMIENTO DE LOS DESCUENTOS: LOS DESCUENTOS SON SUMAS QUE SE REBAJAN DEL MONTO DE UNA VENTA Y QUE PUEDEN ESTAR ORIGINADOS POR: DESCUENTOS COMERCIALES, Y DESCUENTOS FINANCIEROS DESCUENTOS COMERCIALES SON LOS EFECTUADOS AL MOMENTO DE LA VENTA DE LA MERCADERÍA CON MOTIVO DE : → VOLUMEN DE VENTA
34
→ PROMOCIONES ESPECIALES → CAPTAR NUEVOS CLIENTES, ETC POR TRATARSE DE UN DESCUENTO OTORGADO AL MOMENTO DE LA VENTA, SE DETALLA EN LA MISMA FACTURA:
F A C T U R A
Nº
300 u. PRODUCTO "A" $ 1.800.-c/u MENOS: 5% DESCUENTO POR VOLUMEN IVA 19% TOTAL
$
540.000
$
(27.000) 513.000 97.470 610.470
1840
CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL VENDEDOR: a) SE REBAJA DIRECTAMENTE DEL VALOR DE LA VENTA: DEBE xx/xx/xxxx CAJA (ó CLIENTES) VENTAS IVA DEBITO FISCAL Venta de 300u. Prod. "A" con 5% de descuento por volumen Fact.Nº 1840
HABER
610.470 513.000 97.470
b) PARA EFECTOS DE MEJOR INFORMACIÓN SE RECONOCE CONTABLEMENTE EL DESCUENTO: DEBE xx/xx/xxxx CAJA ( CLIENTES) DESCUENTO COMERCIAL VENTAS IVA DEBITO FISCAL Venta de 300u. Prod. "A" con 5% de descuento por volumen Fact.Nº 1840
HABER
610.470 27.000
CTA.DE GASTO (PERDIDA)
540.000 97.470
CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL COMPRADOR: a) CONSIDERA EL DESCUENTO COMO MENOR COSTO DE LA MERCADERÍA: DEBE
HABER
xx/xx/xxxx MERCADERÍAS IVA CRÉDITO FISCAL BANCO ( ó PROVEEDORES) Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de descuento por volumen Fact. Nº1840
513.000 97.470 610.470
b) SE CONSIDERA EL DESCUENTO COMO UNA GANANCIA: DEBE
HABER
xx/xx/xxxx MERCADERÍAS IVA CRÉDITO FISCAL DESCUENTOS OBTENIDOS BANCO (PROVEEDORES) Compra de 300u. Prod. "A" con 5% de descuento por volumen Fact. Nº 1840
540.000 97.470 27.000 610.470
CTA.DE GANANCIA (INGRESO)
DESCUENTOS FINANCIEROS: SON AQUELLOS QUE SE OTORGAN POR "PRONTO PAGO" DE UNA FACTURA, ES DECIR, ANTES DE SU FECHA DE VENCIMIENTO. » ESTE DESCUENTO AL MATERIALIZARSE EN LA FECHA DEL PAGO DE LA FACTURA, NO PUEDE IR INCLUIDO EN ELLA. » POR TANTO EL DESCUENTO DEBE RESPALDARSE CON LA EMISIÓN DE UNA
35
"NOTA DE CRÉDITO" POR PARTE DEL VENDEDOR. DEL EJEMPLO ANTERIOR F A C T U R A
300 u. PRODUCTO "A"
Nº
$ 1.800.-c/u
$
IVA 19% TOTAL
$
1840
540.000 102.600 642.600
» EL VENCIMIENTO DE LA FACTURA ES A 60 DÍAS. » SE OTORGA UN DESCUENTO DEL 2% POR PAGO A LOS 30 DÍAS. EL VENDEDOR DEBE EMITIR LA SIGUIENTE NOTA DE CRÉDITO POR EL DESCUENTO:
NOTA DE CRÉDITO
Nº
DESCUENTO DE 2% POR PRONTO PAGO DE FACT. Nº 1840 IVA 19% TOTAL
$ $
285
12.852 2.442 15.294
CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL VENDEDOR: DEBE
HABER
xx/xx/xxxx CLIENTES
642.600
VENTAS IVA DEBITO FISCAL Por venta de 300u.art."A" Fact.Nº1840 xx/xx/xxxx DESCUENTOS FINANCIEROS IVA DEBITO FISCAL CLIENTES N.deCredito Nº 285 Descuento del 2% por pronto pago de Fact.Nº 1840 xx/xx/xxxx CAJA CLIENTES Cancel.fact Nº 1840 menos Nota de Crédito Nº 285 CLIENTES 642.600 642.600
15.294 627.306 642.600
540.000 102.600
12.852 2.442
CTA.DE PÉRDIDA (NO OPERACIONAL)
15.294
627.306 627.306
IVA DEBITO FISCAL 2.442 S/ 100.158
102.600
CONTABILIZACIÓN POR PARTE DEL COMPRADOR: DEBE
HABER
xx/xx/xxxx MERCADERÍAS IVA CRÉDITO FISCAL PROVEEDORES Por COMPRA de 300u.art."A" Fact.Nº1840 xx/xx/xxxx PROVEEDORES DESCUENTOS OBTENIDOS IVA CRÉDITO FISCAL N.deCredito Nº 285 Descuento del 2% por pronto pago de Fact.Nº 1840 xx/xx/xxxx PROVEEDORES BANCO Cancel.fact Nº 1840 menos Nota de Crédito Nº285
PROVEEDORES 15.294 627.306 642.600
642.600
540.000 102.600 642.600
15.294 12.852 2.442
CTA.DE GANANCIA (NO OPERACIONAL)
627.306 627.306
IVA CRÉDITO FISCAL 102.600 2.442 S/ 100.158
642.600
36
3.4.- TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DEL ACTIVO FIJO ■ BIENES TANGIBLES DE DURACIÓN RELATIVAMENTE LARGA. ■ SE ADQUIEREN CON LA FINALIDAD DE HACER USO DE ELLOS Y SOLO OCASIONALMENTE SE DISPONEN A LA VENTA. EJEMPLOS DE CUENTAS: BIENES RAÍCES
EDIFICIOS PLANTA INDUSTRIAL TERRENOS
MAQUINARIAS
DE PRODUCCIÓN
VEHÍCULOS
CAMIONETAS CAMIONES AUTOS
MUEBLES DE OFICINA
ESCRITORIOS SILLAS KÁRDEX. ETC
MAQUINARIAS DE OFICI.
MAQ.DE ESCRIBIR MAQ.DE SUMAR COMPUTADORES, ETC.
ETC. VALORIZACIÓN: ► LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN SER VALORIZADOS A SU VALOR HISTÓRICO, ES DECIR, A SU VALOR DE COMPRA. ► EL VALOR HISTÓRICO ESTA COMPUESTO POR: a).- PRECIO DE COMPRA
: VALOR PAGADO EN LA ADQUISICIÓN DEL BIEN
+ b).- COSTOS ASOCIADOS
COMPRENDE:
: DESEMBOLSOS NECESARIOS PARA DEJAR EL BIEN EN CONDICIONES DE SER UTILIZADO POR LA EMPRESA TRANSPORTE, CARGA Y DESCARGA INSTALACIÓN Y MONTAJE HONORARIOS TÉCNICOS CAPACITACIÓN SEGUROS ( HASTA SU FUNCIONAMIENTO)
■ UNA VEZ QUE EL BIEN EMPIEZA A FUNCIONAR, ES DECIR ES CAPAZ DE GENERAR INGRESOS, SE TERMINA LA ETAPA DE COSTOS ASOCIADOS, Y TODO OTRO DESEMBOLSO PASA A SER GASTO. EJEMPLO:
SE ADQUIERE UNA MAQUINA ENVASADORA DE LÍQUIDOS: VALOR DE COMPRA FLETE INSTALACIÓN ASESORÍA TÉCNICA EN TERRENO VALOR DE LA MAQUINARIA
15.000.000 800.000 1.500.000 2.000.000 19.300.000
DEBE
HABER
xx/xx/xxxx MAQUINARIAS
15.000.000 BANCO
15.000.000
Adquisición de Máquina envasadora
xx/xx/xxxx MAQUINARIAS BANCO Cancelac. Flete máquina envasadora xx/xx/xxxx MAQUINARIAS BANCO Cancel.sr. Rubilar por instalación máqui na envasadora
800.000 800.000
1.500.000 1.500.000
37
xx/xx/xxxx MAQUINARIAS
2.000.000
BANCO Cancelac. Asesoría Técnica en la instalación y funcionamiento de Máquina Envasadora
2.000.000
19.300.000 19.300.000 SI POSTERIORMENTE A SU FUNCIONAMIENTO, SE REALIZA OTRA ASESORIA DE CAPACITACIÓN POR $ 1.000.000.DEBE HABER xx/xx/xxxx GASTOS DE CAPACITACIÓN 1.000.000 BANCO 1.000.000
CTA. DE GASTO
Cancel.gtos.de Capacitación al personal
DEPRECIACIONES ■ CUANDO SE ADQUIERE UN ACTIVO FIJO, SE ESTA ADQUIRIENDO SU POTENCIAL DE SERVICIO, ES DECIR, SU CAPACIDAD OPERATIVA. ■ A MEDIDA QUE SE USA EL BIEN, SE VA CONSUMIENDO ESTA CAPACIDAD OPERATIVA, Y SU COSTO SE VA TRANSFORMANDO EN GASTO. ■ ESTE PROCESO GRADUAL DE CONVERSIÓN DEL ACTIVO FIJO EN GASTO SE LLAMA:
" DEPRECIACIÓN" ACTIVO FIJO COSTO POTENCIAL DE SERVICIO DE UN BIEN
DEPRECIACIÓN
G A S T O COSTO CONSUMIDO DEL POTENCIAL DE SERVICIO
■ DE ACUERDO CON ESTO:
DEPRECIACIÓN ES LA PARTE DEL ACTIVO FIJO QUE SE HA TRANSFORMADO EN GASTO PRODUCTO DEL CONSUMO DE UNA PARTE DE SU POTENCIAL DE SERVICIO. ■ TODO ACTIVO FIJO ES SUJETO DE DEPRECIACIÓN, EXCEPTO LOS TERRENOS Y LAS OBRAS DE ARTE QUE CON EL TIEMPO AUMENTAN SU VALOR ■ EL ACTIVO FIJO DEBE TENER UNA " VIDA ÚTIL " LIMITADA Y DEBE SER USADO EN MAS DE UN PERIODO CONTABLE ( MAS DE UN AÑO). ■ PARA DETERMINAR EL VALOR DE LA DEPRECIACIÓN, DEBEN CONSIDERARSE LOS SIGUIENTES FACTORES: a) COSTO DEL BIEN: ES EL COSTO HISTÓRICO, QUE INCLUYE EL VALOR DE ADQUISICIÓN MAS LOS COSTOS ASOCIADOS, HASTA DEJAR EL BIEN EN FUNCIONAMIENTO. ESTE COSTO HISTÓRICO ES EL QUE SE DISTRIBUYE A GASTO DURANTE TODA SU VIDA ÚTIL A TRAVÉS DE LA DEPRECIACIÓN, SI ES QUE NO TIENE VALOR RESIDUAL. b) VALOR RESIDUAL o DE DESECHO: ES EL VALOR QUE SE ESPERA OBTENER DEL BIEN AL TERMINO DE SU VIDA ÚTIL, COMO POR EJEMPLO EL VALOR DE VENTA COMO FIERRO VIEJO c) COSTO DEPRECIABLE DEL BIEN: ES EL VALOR DE ADQUISICIÓN MENOS EL VALOR RESIDUAL. ESTE ES EL VALOR QUE VA A SER DEPRECIADO, ES DECIR, DISTRIBUIDO PERIÓDICAMENTE A GASTO.
d) VIDA ÚTIL ESTIMADA: ES LA ESTIMACIÓN DE LA DURACIÓN DE TIEMPO QUE SE ESPERA QUE EL BIEN PRESTE SERVICIOS A LA EMPRESA. LA VIDA ÚTIL PUEDE EXPRESARSE EN: d.1) TIEMPO DE USO DEL BIEN: MANIFESTADO POR EL NUMERO DE MESES O AÑOS EN QUE DEBER SER DISTRIBUIDO EL COSTO DEL ACTIVO O POTENCIAL DE SERVICIO DEL BIEN. d.2) RENDIMIENTO: QUE PUEDE SER EN UNIDADES A PRODUCIR EN EL CASO DE UNA MAQUINA, KILÓMETROS A RECORRER EN EL CASO DE UN VEHÍCULO. e) DEPRECIACIÓN ACUMULADA: REPRESENTA LA SUMATORIA DE LOS MONTOS DE DEPRECIACIÓN QUE HAN SIDO CARGADOS A GASTO, O SEA, REPRESENTA EL COSTO CONSUMIDO DEL POTENCIAL DE SERVICIO DEL BIEN.
CALCULO Y CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
38
■ LA DEPRECIACIÓN SE PUEDE CALCULAR A CUALQUIER MES DEL AÑO, PERO LA QUE SE CONTABILIZA EN FORMA DEFINITIVA, ES AQUELLA QUE SE CALCULA AL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO, EN FUNCIÓN DEL NÚMERO DE MESES EN QUE SE HA UTILIZADO EL BIEN EN EL EJERCICIO. ■ EL CALCULO VARÍA SEGÚN EL TIPO DE DEPRECIACIÓN A APLICAR: DEPRECIACIÓN LINEAL: EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE USO DEPRECIACIÓN POR RENDIMIENTO: EN FUNCIÓN DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN DEPRECIACIÓN ACELERADA : TRIBUTARIA: CONSISTE EN REDUCIR A UN TERCIO LA VIDA ÚTIL DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO ECONÓMICA: CONSISTE EN EFECTUAR CARGOS DECRECIENTES DE DEPRECIACIÓN ANUALMENTE, ES DECIR, SE DEPRECIA MAYOR CANTIDAD EN LOS PRIMEROS AÑOS Y MENOS EN LOS ÚLTIMOS AÑOS
DEPRECIACIÓN LINEAL: ■ CONSIDERA QUE EL BIEN VA A PRESTAR UN SERVICIOS UNIFORME DURANTE TODA SU VIDA ÚTIL. ■ ES LA DEPRECIACIÓN ACEPTADA TRIBUTARIAMENTE ■ LA DEPRECIACIÓN SE CALCULA EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL. ■ EL CARGO A GASTO VA A SER SIEMPRE UNIFORME, EN PROPORCIONES IGUALES DEL COSTO DEL BIEN, DISTRIBUIDO EN EL NUMERO DE AÑOS DE VIDA ÚTIL ESTIMADA. FORMULA DE CÁLCULO: DEPRECIACIÓN
=
LINEAL ANUAL
_ VALOR _ DEPRECIACIÓN COSTO DEL BIEN RESIDUAL ACUMULADA SALDO DE MESES DE VIDA ÚTIL
X
MESES UTILIZADO EN EL AÑO
(al comienzo del ejercicio o a la fecha de compra si es nuevo) VER LISTADO VIDA ÚTIL EN " ANEXO D "
EJEMPLO: ACTIVO : PRENSA HIDRÁULICA FECHA ADQUISICIÓN: 17/06/2003 VALOR ADQUISICIÓN : $ 600.000.VIDA ÚTIL : 10 AÑOS ESTIMAC.VALOR RESIDUAL: 10% VALOR ADQUISIC. CÁLCULO DEPRECIACIÓN: 1er. AÑO =
600.000 - 60.000 120 MESES
-
0
2º. AÑO =
600.000 - 60.000 113 MESES
- 31500
3er. AÑO =
600.000 - 60.000 101 MESES
- 85500
4º. AÑO =
600.000 - 60.000 89 MESES
- 139500
600.000 - 60.000 17 MESES
- 463500
x 7 MESES
= $ 31.500
x 12 MESES
= $ 54.000
x 12 MESES
= $ 54.000
x 12 MESES
= $ 54.000
x 12 MESES
= $ 54.000
x 5 MESES
= $ 22.500
. . . 10º. AÑO =
11º. AÑO =
600.000 - 60.000 - 517500 5 MESES TOTAL DEPRECIADO
540.000
CONTABILIZACIÓN POR EL 1er. AÑO: DEBE
HABER
39
31-12-2003 DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR Por depreciación ejercicio prensa hidráulica
31.500
CTA. DE PERDIDA 31.500
CTA. DE PASIVO BCE.8 COLUMNAS CTA.COMPLEMENT.DE ACTIVO EN
BCE.CLASIFICADO.
POR EL 2º AÑO: DEBE 31-12-2004 DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR Por depreciación ejercicio prensa hidráulica
HABER
54.000 54.000
E.T.C.
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE CTA. DEPRECIACIÓN ACUMULADA: ►
EN BALANCE 8 COLUMNAS
AL PASIVO
► EN BALANCE GENERAL CLASIFICADO:
COMPLEMENTARIA DE ACTIVO FIJO ( RESTANDO)
POR EL 1er. AÑO:
B A L A N C E
G E N E R A L
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003
A C T I V O
P A S I V O
ACTIVO CIRCULANTE CAJA BANCO
PASIVO CIRCULANTE CRÉDITOS BANCARIOS
ACTIVO FIJO MAQUINARIAS DEPREC.ACUM.MAQUINA. ACTIVO FIJO NETO
XXXXXX
600.000 (31.500) 568.500
OTROS ACTIVOS ACCIONES TOTAL ACTIVO
XXXXXXX
TOTAL PASIVO
XXXXXXXX
DEPRECIACIÓN ACELERADA TRIBUTARIA: CONSISTE EN FIJAR A LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO, ADQUIRIDOS NUEVOS ó INTERNADOS, UNA VIDA ÚTIL EQUIVALENTE A UN UN TERCIO DE LA FIJADA POR LA DIRECCIÓN DEL SERVICIO DE IMPUESTO INTERNOS. NO PUEDEN ACOGERSE AL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN ACELERADA LOS BIENES NUEVOS ó INTERNADOS CUYO PLAZO DE VIDA ÚTIL TOTAL FIJADA POR EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS, SEA INFERIR A TRES AÑOS. EN CUALQUIER MOMENTO SE PUEDE ABANDONAR EL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN ACELERADA PARA VOLVER AL RÉGIMEN NORMAL DE DE PRECIACIÓN. EL OBJETIVO DEL RÉGIMEN DE DEPRECIACIÓN ACELERADO, ES POR TANTO, EL OBTENER UN BENEFICIO TRIBUTARIO ANTICIPADO AL CARGAR A PÉRDIDA EL COSTO DE LOS BIENES DE ACTIVO FIJO EN UN TERCIO DE SUS AÑOS NORMALES DE VIDA ÚTIL, PRODUCIÉNDOSE EN CONSECUENCIA UN MENOR PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA DURANTE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL ACELERADA, NO ASÍ DESPUÉS DE TERMINADA LA VIDA ÚTIL ACELERADA, EN CUYO CASO EL PAGO DE IMPUESTO SERÁ MAYOR, YA QUE NO HABRÁ DEPRECIACIÓN Y POR TANTO CARGO A PÉRDIDA, TODO ELLO EN COMPARACIÓN CON EL RÉGIMEN NORMAL DE DEPRECIACIÓN.
OTROS MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN (BASADOS EN CONSIDERACIONES ECONÓMICAS) MÉTODO BASADO EN LA PRODUCCIÓN
40
SE BASA EN EL SUPUESTO DE QUE EL FACTOR QUE DETERMINA LA VIDA ÚTIL DE LOS BIENES ES EL USO EFECTIVO DE ELLOS Y NO LOS AÑOS DE EXISTENCIA. PARA ELLO LA VIDA ÚTIL SE EXPRESA EN: ► CANTIDAD DE UNIDADES A PRODUCIR DURANTE SU VIDA ÚTIL ► CANTIDAD DE HORAS DE USO EFECTIVO DURANTE SU VIDA ÚTIL ► CANTIDAD DE KILÓMETROS A UTILIZAR DURANTE SU VIDA ÚTIL EJEMPLO:
SE ADQUIERE MAQUINARIA POR VALOR DE $ 1.500.000.VIDA ÚTIL 12.000 UNIDADES DE PRODUCCIÓN DEPRECIACIÓN POR UNIDAD :
$ 125.-
UNIDADES FABRICADAS EN EL PRIMER AÑO:
950 unid.
DEPRECIACIÓN 1er AÑO =
$ 125.-
950 Unid.
X
= $ 118.750.-
POR EL 1er. AÑO: DEBE xx-xx-xxxx DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO DEPRECIAC.ACUMULADA MAQUINAR Por depreciación 1er Año Maquinaria
HABER
118.750 118.750
MÉTODOS ACELERADOS ó DE CARGOS DECRECIENTES SE BASAN EN EL SUPUESTO DE QUE MUCHOS ACTIVOS FIJOS TIENEN UNA MAYOR EFICIENCIA EN LOS PRIMEROS AÑOS DE VIDA Y QUE LUEGO VA DISMINUYENDO CON EL PASO DEL TIEMPO PRODUCTO DEL USO Y DEL AUMENTO DE LOS GASTOS DE MANTENCIÓN Y DE REPARACIÓN, ADEMÁS QUE A MEDIDA QUE PASA EL TIEMPO AUMENTA LA PROBABILIDAD DE OBSOLESCENCIA ESTOS MÉTODOS DETERMINAN UNA MAYOR CUOTA DE DEPRECIACIÓN EN LOS PRIMEROS AÑOS, LA CUAL VA DISMINUYENDO A MEDIDA QUE TRANSCURRE LA VIDA ÚTIL DEL BIEN. ► MÉTODO DE DOBLE TASA LINEAL SOBRE SALDOS DECRECIENTES APLICA UNA TASA EQUIVALENTE AL DOBLE DE LA TASA NORMAL DE DEPRECIACIÓN CALCULADA ESTA ÚLTIMA EN FUNCIÓN DE LOS AÑOS DE VIDA ÚTIL EJEMPLO: VALOR DEL ACTIVO FIJO VALOR RESIDUAL VALOR DEPRECIABLE
800.000 (80.000) 720.000
VIDA ÚTIL
5 AÑOS
TASA NORMAL ANUAL
100 = 5
DOBLE TASA: AÑO 1 2 3 4 5
20%
40%
MONTO DEPRECIABLE (V.NETO - V.RESIDUAL) 720.000 432.000 259.200 155.520 93.312
DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN
ANUAL 40% 288.000 172.800 103.680 62.208 37.325
ACUMULADA 288.000 460.800 564.480 626.688 664.013
VALOR NETO 432.000 259.200 155.520 93.312 55.987
COMO SE PUEDE APRECIAR, ESTE MÉTODO TIENE EL INCONVENIENTE QUE DEJARÁ SIEMPRE UN SALDO SIN DEPRECIAR POR EL HECHO DE APLICAR UN PORCENTAJE DEL VALOR NETO. PARA SOLUCIONAR ESTE PROBLEMA, EL MÉTODO SE MANTIENE SOLO HASTA EL ÚLTIMO AÑO EN QUE EL MONTO DE DEPRECIACIÓN ES SUPERIOR AL MONTO ANUAL QUE SIGNIFICARÍA APLICAR LINEALMENTE LA TASA NORMAL, ES DECIR, EN EL EJEMPLO ANTERIOR, HASTA EL 2º AÑO. LUEGO, EN LOS AÑOS SIGUIENTES SE APLICA UNA TASA LINEAL EN FUNCIÓN AL SALDO DE AÑOS DE VIDA ÚTIL QUE RESTEN. EJEMPLO:
TASA NORMAL : AÑO 1
20% SOBRE
$ 720.000.- = $ 144.000.-
MONTO DEPRECIABLE (V.NETO - V.RESIDUAL) 720.000
DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN
ANUAL 40% 288.000
ACUMULADA 288.000
VALOR NETO 432.000
41
2 3
432.000 259.200
3 4 5
259.200 172.800 86.400
172.800 103.680 259.200/3 = 86.400 86.400 86.400
460.800 564.480
259.200 155.520
DEPRECIAC.MENOR QUE TASA NORMAL. SE CAMBIA
547.200 633.600 720.000
172.800 86.400 0
DE MÈTODO
OTRA SOLUCIÓN MAS FÁCIL ES APLICAR EL MÉTODO SOBRE EL COSTO DEL BIEN SIN REBAJAR SU VALOR RESIDUAL Y SE SUSPENDE CUANDO EL VALOR NETO A DEPRECIAR ES IGUAL AL VALOR RESIDUAL.
► MÉTODO DE SUMA DE LOS AÑOS DÍGITOS EN ESTE MÉTODO SE REPRESENTA CADA AÑO DE VIDA ÚTIL DEL BIEN, POR UN DÍGITO CONSECUTIVO DEL Nº 1 EN ADELANTE, Y CUYA SUMA CONSTITUIRÁ EL DENOMINADOR DE UNA SERIE DE FRACCIONES CUYO NUMERADOR SERÁ CADA UNO DE LOS MISMOS DÍGITOS CONSECUTIVOS, PARTIENDO DEL MAYOR AL MENOR: EN EL EJEMPLO ANTERIOR: VALOR DEL ACTIVO FIJO VALOR RESIDUAL VALOR DEPRECIABLE
800.000 (80.000) 720.000
VIDA ÚTIL
5 AÑOS
DENOMINADOR: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 =
AÑO 1 2 3 4 5
MONTO DEPRECIABLE (V.ADQUISIC - V.RESIDUAL) 720.000 720.000 720.000 720.000 720.000
15
TASA
DEPRECIACIÓN
ANUAL 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15
DEPRECIACIÓN
ANUAL ACUMULADA 240.000 240.000 192.000 432.000 144.000 576.000 96.000 672.000 48.000 720.000
VALOR NETO 480.000 288.000 144.000 48.000 0
VENTA DE ACTIVO FIJO: EN LA VENTA DE ACTIVO FIJO, DEBE PRIMERAMENTE CONTABILIZARSE EL NETEO DE LA DEPRECIACIÓN ACUMULADA CON EL VALORCONTABLE DEL BIEN, A FIN DE OBTENER EL VALOR NETO DEL ACTIVO FIJO Y LUEGO CONTABILIZAR LA VENTA DETERMINANDO LA UTILIDAD O PÉRDIDA AL COMPARAR EL PRECIO DE VENTA CON EL VALOR NETO DEL BIEN EJEMPLO:
LA SITUACIÓN CONTABLE DEL VEHÍCULO DE UNA EMPRESA ES LA SIGUIENTE: VEHÍCULO 6.000.000
DEPREC.ACUMULADA VEHÍCULO 2.000.000
SE VENDE EL VEHÍCULO EN LA SUMA DE
$ 5.000.000.- AL CONTADO
DEBE xx/xx/xxxx DEPREC.ACUMUL.VEHICULO VEHÍCULO
HABER
2.000.000 2.000.000
Por el neteo de la cuenta vehículo
xx/xx/xxxx CAJA VEHÍCULO UTILIDAD EN VTA. VEHÍCULO Por la venta del vehículo.
5.000.000 4.000.000 1.000.000
3.5.- MEJORAS, MANTENCIÓN Y REPARACIÓN MEJORA DE ACTIVO FIJO LA MEJORAS CONSISTEN EN TRABAJOS QUE SE LE REALIZAN AL BIEN CON EL OBJETO DE MEJORAR SU RENDIMIENTO, PRODUCTIVIDAD ó AUMENTAR SU VIDA ÚTIL. A) MEJORA QUE AUMENTA LA VIDA ÚTIL
42
VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA
$
VIDA ÚTIL
600.000 8 AÑOS
DEPRECIACIÓN LINEAL ANUAL
$
75.000
AL 5º AÑO SE LE EFECTÚA UNA MEJORA QUE AUMENTA SU VIDA ÚTIL EN 3 AÑOS MÁS Y A UN COSTO DE $ 400.000-SITUACIÓN CONTABLE AL TÉRMINO DEL 4º AÑO
MAQUINARIA 600.000
DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR. 75.000 75.000 75.000 75.000 300.000
CONTABILIZACIÓN DE LA MEJORA: DEBE
HABER
XX-XX-XXXX MAQUINARIA
400.000 BANCO SUDAMERICANO
MAQUINARIA 600.000 400.000 1.000.000
400.000
DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.
75.000 75.000 75.000 75.000 300.000
VALOR CONTABLE DEL BIEN (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA VALOR NETO AL 5º AÑO
1.000.000 (300.000) 700.000
NUEVA VIDA ÚTIL: SALDO VIDA ÚTIL INICIAL (+) AUMENTO VIDA ÚTIL NUEVA VIDA ÚTIL
4 años 3 años 7 años
NUEVA DEPRECIACIÓN LINEAL ANUAL: 700.000 = 7 AÑOS
$ 100.000
B) MEJORA QUE AUMENTA LA PRODUCTIVIDAD O EFICIENCIA PERO NO LA VIDA ÚTIL USANDO LOS MISMOS DATOS EJERCICIO ANTERIOR: VALOR CONTABLE DE UNA MAQUINARIA
$
VIDA ÚTIL
600.000 8 AÑOS
DEPRECIACIÓN LINEAL ANUAL
$
$
75.000
AL 5º AÑO SE LE EFECTÚA UNA MEJORA QUE AUMENTA SOLO LA PRODUCTIVIDAD SIN AFECTAR SU VIDA ÚTIL, A UN COSTO DE $ 400.000-CONTABILIZACIÓN DE LA MEJORA: DEBE
HABER
XX-XX-XXXX MAQUINARIA
400.000 BANCO SUDAMERICANO
400.000
43
MAQUINARIA 600.000 400.000 1.000.000
DEPREC.ACUMULADA MAQUINAR.
75.000 75.000 75.000 75.000 300.000
VALOR CONTABLE DEL BIEN (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA VALOR NETO AL 5º AÑO
1.000.000 (300.000) 700.000
NUEVA DEPRECIACIÓN LINEAL ANUAL 700.000 = 4 AÑOS
$ 175.000
MANTENCIÓN Y REPARACIÓN DE ACTIVOS FIJOS: ■ SE ENTIENDE POR MANTENCIÓN DE UN ACTIVO FIJO, DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, AL COSTO QUE SIGNIFICA MANTENER EN PERFECTAS CONDICIONES DE FUNCIONAMIENTO EL ACTIVO. LAS MANTENCIONES SON PROGRAMADAS Y PERMANENTES Y SU OBJETIVO ES EVITAR QUE LOS ACTIVOS SUFRAN DESPERFECTOS INTEMPESTIVOS QUE IMPOSIBILITEN SU USO , OCASIONANDO POR EJEMPLO PARALIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN CON PÉRDIDAS MUY ELEVADAS. EJEMPLO: SE COMPRAN 5 LTS.DE LUBRICANTE PARA LAS MÁQUINAS DE PRODUCCIÓN EN $ 35.000.- MAS IVA DEBE XX-XX-XXXX GASTOS DE MANTENCIÓN IVA CRÉDITO FISCAL BANCO CHILE
HABER
35.000 6.650 41.650
■ EN CAMBIO, LOS GASTOS POR REPARACIÓN CORRESPONDEN A TODOS AQUELLOS DESEMBOLSOS EN QUE DEBE INCURRIRSE CUANDO UN ACTIVO HA SUFRIDO ALGÚN DESPERFECTO PERMITIENDO CON ELLO QUE VUELVA A SU NORMAL FUNCIONAMIENTO. EJEMPLO: SE COMPRA UN REPUESTO DE UNA MAQUINARIA EN $ 200.000.- MAS IVA DEBE XX-XX-XXXX GASTOS DE REPARACIÓN IVA CRÉDITO FISCAL BANCO CHILE
HABER
200.000 38.000 238.000
■ EN CONSECUENCIA, LOS DESEMBOLSOS POR MANTENCIÓN Y POR REPARACIÓN CONSTITUYEN UN GASTO PARA LA EMPRESA.
3.6.- TRATAMIENTO DE INVERSIONES EN ACTIVOS INTANGIBLES ► LOS ACTIVOS INTANGIBLES SON BIENES REPRESENTATIVOS DE FRANQUICIAS, PRIVILEGIOS U OTROS SIMILARES Y QUE TIENEN UN POTENCIAL DE GENERAR GANANCIAS A LA EMPRESA DURANTE VARIOS PERIODOS FUTUROS. ► TAL COMO INDICA SU NOMBRE, LOS ACTIVOS INTANGIBLES NO TIENEN NATURALEZA FÍSICA, SON INCORPÓREOS. SEGÚN SU ORIGEN SE CLASIFICAN EN: » BIENES ADQUIRIDOS O DE INVERSIÓN: SON ADQUIRIDOS A UN TERCERO ó POR LAS CUALES SE HA INVERTIDO RECURSOS EJEMPLO: MARCA DE FABRICA PATENTE DE INVENCIÓN DERECHO DE LLAVES FRANQUICIAS ó LICENCIAS GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO POR TANTO, TIENEN UN PRECIO DE COMPRA, MAS TODOS LOS COSTOS ASOCIADOS A LA ADQUISICIÓN. TALES COMO HONORARIOS, GASTOS LEGALES, ETC., O BIEN SE HA INVERTIDO RECURSOS FINANCIEROS EN SU GENERACIÓN
44
» BIENES AUTOGENERADOS O ESTIMADOS: CORRESPONDE A UNA ESTIMACIÓN QUE LA EMPRESA HACE DE UN VALOR REPRESENTATIVO DEL PRESTIGIO, CLIENTELA, FAMA, ETC., DE UN BIEN PRODUCIDO O DE LA EMPRESA MISMA. EN ESTE CASO NO HAY UN PAGO POR EL BIEN, POR TANTO NO HAY PRECIO DE COSTO, SINO QUE UNA ESTIMACIÓN EFECTUADA EN FUNCIÓN DE LA PROYECCIÓN DE INGRESOS FUTUROS O UN PROBABLE VALOR DE MERCADO. ANTIGUAMENTE SE PERMITÍA EL RECONOCIMIENTO DE ESTOS ACTIVOS ESTIMADOS, PERO A PARTIR DEL AÑO 1988 EN QUE SE PROMULGÓ EL "MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD": NO SE PERMITE LA CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS ESTIMADOS. EJEMPLOS SON: DERECHOS DE LLAVE ESTIMADO MARCA DE FABRICA ESTIMADO ( VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO) ► LOS ACTIVOS INTANGIBLES MAS HABITUALES SON: A) DERECHO DE LLAVES: SE PAGA AL MOMENTO DE LA ADQUISICIÓN DE UNA EMPRESA Y CORRESPONDE A UNA COMPENSACIÓN POR EL BUEN NOMBRE DEL NEGOCIO, POR LA CALIDAD DE SUS PRODUCTOS, BUENA ATENCIÓN A LOS CLIENTES, EFICIENCIA DE LA ORGANIZACIÓN Y DE LA GESTIÓN, LO QUE ASEGURA EL PRESTIGIO Y LA CLIENTELA FUTURA. EL DERECHO DE LLAVE PUEDE ESTAR CONSTITUIDO POR UN MONTO CLARAMENTE DETERMINADO AL MOMENTO DE LA COMPRA, O BIEN PUEDE QUEDAR IMPLÍCITAMENTE ESTABLECIDO A TRAVÉS DEL MAYOR VALOR PAGADO POR LA COMPRA DE LA EMPRESA ( SEGÚN SU PATRIMONIO )
EJEMPLO: SE ADQUIERE UNA EMPRESA EN $ 150.000.000.- Y SU BALANCE A LA FECHA DE ADQUISICIÓN ES:
CLIENTES MERCADERÍAS MAQUINARIAS VEHÍCULOS
ACTIVOS 55.000.000 60.000.000 30.000.000 15.000.000
PASIVOS PROVEEDORES 25.000.000 CRÉDITOS HIPOTECARIOS 15.000.000
PATRIMONIO TOTAL DEL ACTIVO
160.000.000
120.000.000 160.000.000
TOTAL DEL PASIVO
DERECHO DE LLAVES IMPLÍCITAMENTE ADQUIRIDO: VALOR DE COMPRA VALOR PATRIMONIO DERECHO DE LLAVES
150.000.000 120.000.000 30.000.000
CONTABILIZACIÓN: DEBE
HABER
31/12/XXXX CLIENTES MERCADERÍAS MAQUINARIAS VEHÍCULOS DERECHO DE LLAVES PROVEEDORES CRÉDITOS HIPOTECARIOS BANCO Adquisición de Activos y Pasivos de la empresa "xx"
55.000.000 60.000.000 30.000.000 15.000.000 30.000.000
190.000.000
25.000.000 15.000.000 150.000.000 190.000.000
B) PATENTES DE INVENCIÓN: UNA VEZ REGISTRADAS, PERMITEN EL USO Y COMERCIALIZACIÓN EXCLUSIVO DE PROCEDIMIENTOS O FORMULAS, POR UN TIEMPO DETERMINADO. C) MARCAS COMERCIALES: ES EL VALOR QUE EL PUBLICO DA A UN PRODUCTO QUE SE IDENTIFICA CON UNA MARCA, LA QUE PREVIAMENTE DEBE SER INSCRITA EN EL REGISTRO DE MARCAS. PARA CONSIDERAR UNA " MARCA " COMO ACTIVO ELLA DEBE HABER SIDO ADQUIRIDA Y VALORIZADA AL PRECIO QUE SE PAGO POR ELLA. D) FRANQUICIAS ó LICENCIAS.: SON SUMAS QUE SE PAGAN PARA AUTORIZAR EL USO DE UN PRODUCTO O DE UNA MARCA. UNA FRANQUICIA MUY CONOCIDA ES Mc DONALD, LA CUAL PERMITE LA ELABORACIÓN Y COMERCIALIZACIÓN DE HAMBURGUESAS, BAJO CONDICIONES ESPECIALES, EN CASI TODOS LOS PAÍSES DEL MUNDO.
45
E) GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS QUE DEBEN EFECTUARSE CON MOTIVO DE LA CREACIÓN DE UNA EMPRESA, TALES COMO GASTOS LEGALES, ESTUDIOS DE MERCADO, GTOS.DE SELECCIÓN DE PERSONAL, ETC. TODOS ESTOS MONTOS SE ACUMULAN EN ESTA CUENTA DE ACTIVO INTANGIBLE Y SE LLEVAN PAULATINAMENTE A GASTO EN UN NÚMERO DETERMINADO DE AÑOS (AMORTIZACIÓN) F) GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO: CORRESPONDEN A TODOS LOS DESEMBOLSOS EN QUE SE DEBE INCURRIR EN LA INVESTIGACIÓN Y CREACIÓN DE NUEVOS PRODUCTOS HASTA QUE ÉSTOS EMPIEZAN A SER COMERCIALIZADOS. UNA VEZ QUE ESTO ÚLTIMO SE PRODUCE, ENTONCES EL TOTAL DE ESTOS GASTOS SE LLEVAN AL COSTO DE FABRICACIÓN DEL PRODUCTO DURANTE UN DETERMINADO NÚMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR. AMORTIZACIÓN Y CASTIGOS: ► EN EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SE PUEDE HABLAR DE DEPRECIACIÓN, POR CUANTO NO HAY UN CONSUMO DE SU POTENCIAL DE SERVICIO TÉCNICO DEL BIEN. ► PERO COMO MUCHOS DE ESTOS ACTIVOS INTANGIBLES, NO SON ETERNOS, DEBEN A SU VEZ IRSE CARGANDO ANUALMENTE A PERDIDA UNA PARTE PROPORCIONAL DE SU VALOR DE INVERSIÓN, DE ACUERDO CON SU VIDA ÚTIL. ESTE CARGO ANUAL SE DENOMINA, PARA EL CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES "AMORTIZACIÓN". POR TANTO:
LOS ACTIVOS INTANGIBLES: SE AMORTIZAN , LOS ACTIVOS FIJOS SE DEPRECIAN
► LA AMORTIZACIÓN, GENERALMENTE, SE HACE LINEALMENTE, Y SU VIDA ÚTIL SE DETERMINA EN FUNCIÓN DE: » EL PERIODO DE DURACIÓN DEL CONTRATO SUSCRITO POR UNA LICENCIA O FRANQUICIA. » EL PERIODO QUE PERMITA GOZAR DE EXCLUSIVIDAD POR EL REGISTRO DE UNA MARCA O PATENTE DE INVENCIÓN. » EL NÚMERO DE AÑOS EN QUE SE DETERMINE CARGAR A PÉRDIDA LOS "GASTOS DE ORGANIZACIÓN Y PUESTA EN MARCHA", Y EL NÚMERO DE PRODUCTOS A FABRICAR Y VENDER SOBRE LOS CUALES SE VA DISTRIBUIR EL COSTO DE LOS "GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO" » LA POSIBILIDAD DE OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO ELABORADO BAJO UNA MARCA O LICENCIA. EN TODO CASO, EN CHILE, EL PERIODO MÁXIMO EN QUE SE PUEDE AMORTIZAR UN ACTIVO INTANGIBLE ES DE 20 AÑOS SI EL PLAZO NO ESTA DEFINIDO CONTRACTUALMENTE, O DE HASTA 40 AÑOS SI EL PLAZO DEL CONTRATO SE EXTIENDE MAS ALLÁ DE LOS 20 AÑOS, O CUANDO SE TRATA DE LA EXPLOTACIÓN DE RECURSOS NATURALES. ► DEBIDO A LAS CARACTERÍSTICAS ESPECIALES DE ESTOS ACTIVOS, PUEDEN PERDER FÁCILMENTE SU VALOR AL DEJAR DE TENER CAPACIDAD DE GENERAR BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS, ESTO POR: » OBSOLESCENCIA DEL PRODUCTO » POR DISPOSICIONES LEGALES QUE PROHÍBAN SU USO ( EJEMP.INDUST.FARMACÉUTICA) » POR NO SER DEMANDADOS POR EL PUBLICO ► EN ESTOS CASO SE DEBE PROCEDER AL " CASTIGO " DEL ACTIVO INTANGIBLE EN EL PERIODO EN QUE SE PRESENTA ESTA SITUACIÓN. EJEMPLO: SE ADQUIERE LA LICENCIA DE UNA MARCA COMERCIAL POR EL PERIODO DE 10 AÑOS EN UN VALOR DE $ 15.000.000.CONTABILIZACIÓN: DEBE xx/xx/xxx LICENCIA COMERCIAL BANCO Por adquisic. De Marca Comercial "XXXXX" por el plazo de 10 años.
HABER
15.000.000 15.000.000
AMORTIZACIÓN ANUAL: DEBE xx/xx/xxx AMORTIZAC. LICENCIA COMERCIAL LICENCIA COMERCIAL Por amortización. De Marca Comercial "XXXXX" por el primer año .
HABER
1.500.000
CTA.DE PERDIDA
1.500.000
46
DESPUÉS DE 6 AÑOS, UNA LEY PROHÍBE SU COMERCIALIZACIÓN: CASTIGO: ( AL 7º AÑO ) DEBE xx/xx/xxx CASTIGO LICENCIA COMERCIAL LICENCIA COMERCIAL Castigo de marca comercial "xxxxxx" por quedar prohibido por Ley su comercialización
HABER
6.000.000 6.000.000
4.- CONFECCIÓN Y ANÁLISIS DE ESTADOS CONTABLES 4.1.- CORRECCIÓN MONETARIA BÁSICA ASPECTOS DE LA INFLACIÓN SOBRE LA INFORMACIÓN CONTABLE ► DENTRO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES SE ESTABLECE QUE: MONEDA = COMÚN DENOMINADOR ► LA MONEDA, CUALQUIERA, NO ES HOMOGÉNEA A TRAVÉS DEL TIEMPO, POR LA PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN. ► POR TANTO, EL VALOR DE COSTO DE LOS BIENES QUEDA EXPRESADO EN UNA CIERTA CANTIDAD DE PESOS UTILIZADOS EN SU ADQUISICIÓN, PERO LOS CUALES NO TENDRÁN EL MISMO PODER ADQUISITIVO UN TIEMPO DESPUÉS. ► EN CONSECUENCIA, EN UN PAÍS CON ECONOMÍA INFLACIONARIA, CARACTERIZADA POR LA PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO DEL DINERO, LA INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR LOS ESTADOS FINANCIEROS PIERDE VALIDEZ, NO ES APTA PARA LA TOMA DE DECISIONES, Y PEOR AUN, PUEDE INDUCIR A ERRORES O A ADOPTAR DECISIONES EQUIVOCADAS. INFLACIÓN:
FENÓMENO ECONÓMICO QUE CONSISTE EN LA VARIACIÓN POSITIVA Y SOSTENIDA EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS DE UNA ECONOMÍA. ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE PRECIOS SE TRADUCE EN UNA DISMINUCIÓN EQUIVALENTE DEL PODER ADQUISITIVO DEL DINERO.(INVERSAMENTE PROPORCIONAL).
" CON EL MISMO DINERO SE COMPRAN MENOS PRODUCTOS" EJEMPLO:
UNA EMPRESA INVIERTE $ 800.000.- EN LA ADQUISICIÓN DE UN PRODUCTO CUYO COSTO UNITARIO ES $ 100.-
POR TANTO CON LA CANTIDAD DE DINERO DISPONIBLE ($800.000.-)SE PUEDEN COMPRAR 8.000 UNIDADES DEL PRODUCTO. POR TANTO, EL PODER ADQUISITIVO DE SU DINERO, EN ESE MOMENTO, EQUIVALE A 8.000 UNIDADES. AHORA, SI SUBE EL COSTO UNITARIO A $125,- C/U, SOLO PODRÁ ADQUIRIR 6.400 UNIDADES DEL PRODUCTO, LO QUE REPRESENTA UNA DISMINUCIÓN DEL PODER ADQUISITIVO DE SU DINERO EQUIVALENTE A 1.600 UNIDADES (8.000-6.400) DISTORSIÓN DE CIFRAS EN INFORMACIÓN CONTABLE ► COMO YA SE EXPRESO: LA INFORMACIÓN CONTABLE PIERDE PARTE DE SU EXACTITUD AL SER EXPRESADA EN MONEDA INESTABLE, HETEROGÉNEA, DE DIFERENTE PODER ADQUISITIVO. ► EN LOS ESTADOS PATRIMONIALES, POR EJEMPLO, LOS ACTIVOS FIJOS FIGURAN A SU COSTO DE ADQUISICIÓN, CIFRA QUE NO REPRESENTA LA REALIDAD, YA QUE PRODUCTO DE LA PERDIDA DE PODER ADQUISITIVO POR LA INFLACIÓN, ESE VALOR HISTÓRICO ES MENOR AL VALOR REAL DEL ACTIVO FIJO QUE COMO TAL NO LO AFECTA LA INFLACIÓN ( SE DEFIENDE SOLO). ► EN LOS ESTADOS DE RESULTADO SE REPITE ESTA SITUACIÓN: LAS UTILIDADES OPERACIONALES DE LA EMPRESA MEZCLAN PRECIOS DE VENTA Y PRECIOS DE COSTO DE DISTINTO PODER ADQUISITIVO, OBTENIÉNDOSE RESULTADOS QUE INCLUYEN GANANCIAS O PERDIDAS INFLACIONARIAS.
► ESTO PUEDE LLEVAR A DISTRIBUIR, ENTRE LOS SOCIOS, UTILIDADES INEXISTENTES LO QUE REPRESENTA LA DESCAPITALIZACIÓN DE LA EMPRESA. ► OTRO EJEMPLO LO CONSTITUYE EL PAGO DE IMPUESTOS A LA RENTA DE 1a. CATEGORÍA, CUYA BASE DE APLICACIÓN ES LA UTILIDAD DEL EJERCICIO, PUDIENDO PAGARSE MAS O MENOS IMPUESTOS SEGÚN LA SITUACIÓN INFLACIONARIA.
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USANDO EJEMPLO ANTERIOR: UNA EMPRESA, EN ENERO, ADQUIERE 8.000 UNIDADES DE UN PRODUCTO A $ 100.- C/U. INVERSIÓN TOTAL $ 800.000.-: (CONSIDERANDO QUE NO HAY GTOS.DE ADM. Y VENTAS) A) SI LA EMPRESA VENDIERA INMEDIATAMENTE EL TOTAL DE ESTOS PRODUCTOS, CON UN 50% DE MARGEN DE UTILIDAD, ES DECIR A $ 150.- C/U, LA SITUACIÓN ECONÓMICA SERIA: VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO
$
1.200.000 (800.000) 400.000
IMPTO.RENTA 17% UTILIDAD FINAL
(68.000) $
332.000
AL INVERTIR EL PRODUCTO DE LA VENTA $ 1.200.000.- EN LA REPOSICIÓN DE EXISTENCIAS Y SUPONIENDO QUE EL COSTO UNITARIO SE MANTIENE EN $ 100.-, ADQUIRIRÍA 12.000 unid. DEL PRODUCTO, ES DECIR UN 50% MAS QUE LAS QUE TENIA ORIGINALMENTE Y QUE CONSTITUYE EL MARGEN DE UTILIDAD FIJADO. EN ESTE CASO LA UTILIDAD OBTENIDA ES REAL Y ESTA MATERIALIZADA EN EL AUMENTO DE LAS EXISTENCIAS EN 4.000 unidades. EL IMPUESTO A LA RENTA CALCULADO ES EL CORRECTO, Y LA UTILIDAD FINAL PODRÍA DESTINARSE ÍNTEGRAMENTE A SER DISTRIBUIDA ENTRE LOS SOCIOS, SIN DESCAPITALIZAR LA EMPRESA. ( PERO TAMPOCO GENERARÍA CRECIMIENTO)
B) POR EL CONTRARIO, SI SE CONSIDERA LA VENTA ALGUNOS MESES DESPUÉS, EN MAYO POR EJEMPLO, Y QUE POR EL TIEMPO TRANSCURRIDO, AHORA EL COSTO DE REPOSICIÓN DEL PRODUCTO FUERA $ 125.- C/U ( 25% INFLACIÓN). SE PUEDEN PRESENTAR DOS ALTERNATIVAS: B.1) QUE LA VENTA SE REALICE CON UN 50% DE MARGEN SOBRE EL PRECIO DE COMPRA. ESTADO DE RESULTADO VENTA 8.000 unid. A $ 150.- c/u COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u MARGEN DE EXPLOTACIÓN AJUSTE: PERDIDA POR INFLACIÓN: PRECIO REPOSICIÓN $ 125 PRECIO DE COSTO $ 100 MAYOR COSTO $ 25 UTILIDAD ANTES IMPUESTO IMPUESTO RENTA 17% UTILIDAD FINAL
$ 1.200.000 (800.000) 400.000
X 8.000 Unid.
(200.000) 200.000 (34.000) 166.000
PERDIDA POR INFLACIÓN
DISTRIBUCIÓN FINANCIERA DE LA VENTA: - SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y - SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS. INGRESOS POR VENTA (-) CANCEL.IMPTO.RENTA (-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDAS SIN DESCAPITALIZARSE 8.000 u. X $ 125 C/U = 1.000.000
1.200.000 (34.000) (166.000) 1.000.000
B.2) LA VENTA SE REALIZA CON EL 50% DE MARGEN SOBRE EL PRECIO DE REPOSICIÓN: VENTA 8.000 unid. A $ 187,5.- c/u COSTO VENTA 8.000 unid. A $ 100.- c/u MARGEN DE EXPLOTACIÓN AJUSTE: PERDIDA POR INFLACIÓN: PRECIO REPOSICIÓN $ 125
1.500.000 (800.000) 700.000
48
PRECIO DE COSTO $ 100 MAYOR COSTO $ 25 UTILIDAD ANTES IMPUESTO IMPUESTO RENTA 17% UTILIDAD FINAL
X 8.000 Unid.
(200.000) 500.000 (85.000) 415.000
PÉRDIDA POR INFLACIÓN
DISTRIBUCIÓN FINANCIERA DE LA VENTA: - SE PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA, Y - SE DISTRIBUYE TODA LA UTILIDAD FINAL ENTRE LOS SOCIOS.
INGRESOS POR VENTA (-) CANCEL.IMPTO.RENTA (-) DISTRIB.UTILIDAD ENTRE SOCIOS SALDO DISPONIBLE DE CAJA PARA REPONER LAS 8.000 Unid.VENDIDAS SIN DESCAPITALIZARSE 8.000 u. X $ 125 C/U = 1.000.000
1.500.000 (85.000) (415.000) 1.000.000
ACTIVOS Y PASIVOS MONETARIOS Y NO MONETARIOS ► PARA EFECTOS DE LOS SISTEMAS DE CORRECCIÓN MONETARIA, LOS ACTIVOS Y PASIVOS SE CLASIFICAN EN: » VALORES MONETARIOS, Y » VALORES NO MONETARIOS O REALES VALORES MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS Y PASIVOS QUE NO SE ENCUENTRAN PROTEGIDOS DE LA INFLACIÓN POR SI MISMOS. ES DECIR ESTOS VALORES SUFREN LA DESVALORIZACIÓN ANTE LAS VARIACIONES DEL NIVEL DE PRECIOS.
EJEMPLO:
ACTIVOS CIRCULANTE: CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR DEUDORES LETRAS POR COBRAR
EFECTIVO
PASIVOS CIRCULANTE: CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES FACTURAS POR PAGAR LETRAS POR PAGAR
SE DESVALORIZAN
VALORES REALES O NO MONETARIOS: SON AQUELLOS ACTIVOS O PASIVOS CUYO "VALOR REAL" PERMANECE CONSTANTE ANTE VARIACIONES DEL PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDA. ES DECIR, SU VALOR EXPRESADO EN MONEDA CORRIENTE, VARIA EN SIMILAR PROPORCIÓN QUE EL NIVEL DE PRECIOS. EJEMPLOS: ACTIVOS TODOS LOS ACTIVOS FIJOS : BIENES RAÍCES MAQUINARIAS VEHÍCULOS INSTALACIONES MUEBLES TERRENOS ACTIVOS CIRCULANTES: DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA ó VALORES REAJUSTABL.: CAJA EN MONEDA EXTRANJERA BANCO EN MONEDA EXTRANJERA DPSTO. A PLAZO EN UF ó MON.EXTRANJERA VALORES POR COBRAR :
REAJUSTABLES, ó EN MONEDA EXTRANJERA
EXISTENCIAS PAGOS PROVISIONALES MENSUALES OTROS ACTIVOS: APORTES EN OTRAS EMPRESAS ACCIONES MARCAS DE FABRICA PAGADOS
49
DERECHO DE LLAVES
NO ESTIMADOS
PASIVOS: VALORES POR PAGAR:
EJEMPLO:
REAJUSTABLES, ó EN MONEDA EXTRANJERA
ANÁLISIS DE BALANCES EMPRESA "A" EMPRESA"B"
ACTIVOS BANCO MERCADERÍAS DEUDORES BIENES RAÍCES MAQUINARIA DERECHO LLAVES TOTAL ACTIVO PASIVOS PROVEEDORES LETRAS POR PAGAR CRÉDITO HIPOTECARIO SUB-TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO
MONETARIO REAL MONETARIO REAL REAL REAL
100.000 750.000 340.000 10.000.000 4.600.000 6.000.000 21.790.000
5.500.000 690.000 9.800.000 3.000.000 1.800.000 1.000.000 21.790.000
MONETARIO MONETARIO REAL
2.500.000 900.000 7.800.000 11.200.000 10.590.000 21.790.000
6.900.000 300.000 4.000.000 11.200.000 10.590.000 21.790.000
ACTIVOS MONETARIOS (-) PASIVOS MONETARIOS PATRIMONIO MONETARIO
440.000 (3.400.000) (2.960.000)
15.300.000 (7.200.000) 8.100.000
ACTIVOS REALES (-) PASIVOS REALES PATRIMONIO REAL
21.350.000 (7.800.000) 13.550.000
6.490.000 (4.000.000) 2.490.000
PATRIMONIO TOTAL
10.590.000
10.590.000
ANÁLISIS: EMPRESA "A": » PATRIMONIO MONETARIO NEGATIVO , ALTAMENTE FAVORABLE POR MENOR IMPACTO DE LA INFLACIÓN » PATRIMONIO REAL POSITIVO, LO QUE TAMBIÉN ES POSITIVO DADO QUE TIENE MAS ACTIVOS QUE PASIVOS PROTEGIDOS DE LA INFLACIÓN. EMPRESA "B": » PATRIMONIO MONETARIO POSITIVO Y POR TANTO MAS EXPUESTO A LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN QUE LA EMPRESA "A". » PATRIMONIO REAL POSITIVO, IGUAL SITUACIÓN QUE EMPRESA "A"
SISTEMAS DE CORRECCIÓN MONETARIA 1.-) CORRECCIÓN MONETARIA TRIBUTARIA 2.-) CORRECCIÓN MONETARIA FINANCIERA
CORRECCIÓN MONETARIA TRIBUTARIA. ► ESTA CONTENIDA EN EL ART. 41 DE LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA ( D.L.824) ► TIENE POR OBJETO: AJUSTAR ANUALMENTE, AL 31 DE DICIEMBRE, LAS PARTIDAS DEL ACTIVO Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) DE LA EMPRESA Y DETERMINAR EL RESULTADO REAL DEL PERIODO. ► SOLO SE AJUSTAN LAS PARTIDAS " NO MONETARIAS O REALES " EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE EN EL ACTIVO Y PASIVO DE LA EMPRESA. ETAPAS DEL PROCESO DE CORRECCIÓN MONETARIA:
( ESQUEMA EN ANEXO " N " )
A).- CORRECCIÓN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES POSTERIORES ( AL 1º DE ENERO DEL EJERCICIO )
50
B).- CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) EXISTENTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL EJERCICIO RESPECTIVO.
EN ANEXO " P " SE DESARROLLA UN EJERCICIO PARA ACOMPAÑAR LA MATERIA SIGUIENTE.
A).- CORRECCIÓN MONETARIA DEL CAPITAL PROPIO INICIAL Y SUS VARIACIONES: ► EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES LA DIFERENCIA ENTRE EL ACTIVO TOTAL Y EL PASIVO EXIGIBLE (DEUDAS CON TERCEROS) EXISTENTES A LA FECHA DE INICIACIÓN DEL EJERCICIO COMERCIAL ( 1º DE ENERO), DEBIENDO REBAJARSE PREVIAMENTE DEL ACTIVO, LOS VALORES QUE NO REPRESENTEN INVERSIÓN EFECTIVA. ES DECIR CONSTITUYE EL PATRIMONIO INICIAL DE LA EMPRESA ► ESTE CAPITAL PROPIO INICIAL (PATRIMONIO INICIAL ) SE ACTUALIZA SEGÚN LA VARIACIÓN EXPERIMENTADA POR EL I.P.C. EN EL PERIODO COMPRENDIDO ENTRE EL ÚLTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL DE INICIACIÓN DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE. PARA AÑO COMPLETO:
EJEMPLO
DE
IPC DE DICIEMBRE AÑO ANTERIOR A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO. DESFASE DE UN MES.
TABLA DE CÁLCULO DE IPC PARA CORRECCIÓN MONETARIA:
MES
PUNTOS IPC
NOV'2006 DIC'2006 ENE'2007 FEB'2007 MAR'2007 ABR'2007 MAY'2007 JUN'2007 JUL'2007 AGO'2007 SEP'2007 OCT'2007 NOV'2007 DIC'2007
125,3 128,5 131,1 131,9 133,7 135,4 138,8 139,8 142,9 145,5 147,9 150,1 153,7 154,8
153,7 125,3
FACTORES CORRECC.MONETARIA ACUMULADO A NOV.(DESFASE UN MES)
--------…………………….. ……………………………… ----------------------------------
DEL EJERC.ANTERIOR Y CAP.PROPIO
22,7 19,6 17,2 16,5
15,0
-------------------------------------------------------------------
_
1
ENE'2007 FEB'2007 MAR'2007 ABR'2007 MAY'2007 JUN'2007 JUL'2007 AGO'2007 SEP'2007 OCT'2007 NOV'2007 DIC'2007
22,7% 19,6% 17,2% 16,5% 15,0% 13,5% 10,7% 9,9% 7,6% 5,6% 3,9% 2,4% 0,0%
X 100= 22,7 %
NOTAS: ► SI EL CAPITAL PROPIO INICIAL ES NEGATIVO, NO SE CORRIGE SIGNIFICA INEXISTENCIA DE CAPITAL PROPIO. ► SI EL PORCENTAJE DE VARIACIÓN DEL IPC RESULTA NEGATIVO, ESTE SE ASIMILA A "CERO", Y POR TANTO NO HAY CORRECCIÓN
CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx CORRECCIÓN MONETARIA REVALOR.CAP.PROPIO
HABER
XXXXXXXX XXXXXXXX
| CTA.DE RESULTADO (*) CTA.DE PATRIMONIO
Por la Corrección Monetaria.del Capital Propio al 1º enero de xxxxxxxx
(*) CUENTA CORRECCIÓN MONETARIA: SI TIENE SALDO DEUDOR = PERDIDA SI TIENE SALDO ACREEDOR= GANANCIA VARIACIONES DEL CAPITAL PROPIO: ► CORRESPONDE A LOS AUMENTOS Y/O DISMINUCIONES QUE EXPERIMENTA EL CAPITAL DE LA EMPRESA DURANTE EL EJERCICIO. AUMENTOS DEL CAPITAL PROPIO:
51
► CORRESPONDEN A LOS APORTES EFECTUADOS POR LOS SOCIOS DURANTE EL EJERCICIO, O EL PAGO DE ACCIONES SUSCRITAS POR ACCIONISTAS, DURANTE EL EJERCICIO. ► TAMBIÉN CONSTITUYEN AUMENTOS LOS PRÉSTAMOS EFECTUADOS POR LOS SOCIOS. ► ESTOS AUMENTOS SE CORRIGEN MONETARIAMENTE POR LA VARIACIÓN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL APORTE Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE CIERRE DEL BALANCE ( PERMANENCIA DE LOS APORTES) CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx CORRECCIÓN MONETARIA REVALOR.CAP.PROPIO
HABER
XXXXXXXX XXXXXXXX
Por la Corrección Monetaria.de los aumentos del Capital propio ocurridos durante el ejerc.
DISMINUCIONES DEL CAPITAL PROPIO: ► CORRESPONDEN A DEVOLUCIONES DE CAPITAL A TRAVÉS DE MODIFICACIONES DE LA ESCRITURA SOCIAL, O LO MAS COMÚN: A RETIROS O DIVIDENDOS CANCELADOS A LOS SOCIOS O ACCIONISTAS, A CUENTA DE UTILIDADES ACUMULADAS O DEL EJERCICIO. ► TAMBIÉN CONSTITUYE DISMINUCIÓN DEL CAPITAL PROPIO EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE 1a. CATEGORÍA.( CANCELADO EN ABRIL DE CADA AÑO) Y LAS DEVOLUCIONES DE LOS PRÉSTAMOS EFECTUADOS POR LOS SOCIOS. ► CADA RETIRO, DIVIDENDO U OTRA DISMINUCIÓN DE CAPITAL, SE CORRIGE POR LA VARIACIÓN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL RETIRO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL BALANCE. ( NO PERMANENCIA DE LOS RETIROS) CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx REVALOR.CAP.PROPIO CORRECCIÓN MONETARIA
HABER
XXXXXXXX XXXXXXXX
Por la Corrección Monetaria.de Las disminuciones del Capital propio ocurridos durante el ejerc.
B).- CORRECCIÓN MONETARIA DE ACTIVOS Y PASIVOS REALES (NO MONETARIOS) B.1) ACTIVOS REALES: B.1.1) DISPONIBLE EN MONEDA EXTRANJERA: » DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIÓN, TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUE CORRESPONDE A LA PUBLICADA DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL DÓLAR, EURO, YEN, ETC. COMPRENDE: ► CAJA ó BANCO EN MONEDA EXTRANJERA ► DEPÓSITOS A PLAZO EN MONEDA EXTRANJERA
B.1.2) VALORES POR COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA: » DEBEN AJUSTARSE, A LA FECHA DEL BALANCE, A SU VALOR DE COTIZACIÓN EN EL MERCADO BANCARIO TIPO COMPRADOR DE LA MONEDA EXTRANJERA RESPECTIVA, Y QUE CORRESPONDE A LA PUBLICADA DIARIAMENTE POR EL BANCO CENTRAL - DÓLAR - EURO - YEN - FRANCO SUIZO, ETC CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx CUENTAS POR COBRAR EN MON.EXTR. CORRECCIÓN MONETARIA
HABER
XXXXXXXX XXXXXXXX
52
Por la Corrección Monetaria valores por cobrar en moneda extranjera exist.al 31 Diciembre
B.1.3) VALORES POR COBRAR EN UNIDADES REAJUSTABLES: VALORES POR COBRAR EN
UNIDADES DE FOMENTO (UF) UNIDADES TRIBUTARIAS MENSUALES (UTM)
EL MONTO POR COBRAR, AL 31 DE DICIEMBRE, DEBERÁ QUEDAR REAJUSTADO DE ACUERDO AL VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE A DICHA FECHA. CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx CUENTAS POR COBRAR EN U.F. CORRECCIÓN MONETARIA
HABER
XXXXXXXX XXXXXXXX
Por la Corrección Monetaria valores por cobrar en unidades de fomento exist.al 31 Diciembre
, B.1.4) E X I S T E N C I A S : » SE TRATA DE LA REAJUSTABILIDAD DE BIENES TALES COMO : - MERCADERÍAS (PRODUCTOS ELABORADOS) - MATERIAS PRIMAS DE ORIGEN NACIONAL: » EL ART. 41 DE LA LEY DE LA RENTA ESTABLECE QUE DEBERÁN VALORIZARSE A SU "COSTO DE REPOSICIÓN" Y CUYA DETERMINACIÓN DEPENDE DE LA FECHA DE LA ULTIMA ADQUISICIÓN DEL PRODUCTO EN EL EJERCICIO: » SI EXISTEN BIENES ADQUIRIDOS EN EL 2º SEMESTRE DEL EJERCICIO, SU COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL PRECIO DE COMPRA MAS ALTO DEL EJERCICIO. » SI NO EXISTEN COMPRAS EN EL 2º SEMESTRE Y LAS EXISTENCIAS PROVIENEN DEL 1er. SEMESTRE, EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL COSTO DE COMPRA MAS ALTO DEL 1er. SEMESTRE, AJUSTADO POR LA VARIACIÓN DEL IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL 2º MES ANTERIOR AL DE INICIACIÓN DEL 2º SEMESTRE Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR AL CIERRE DEL BALANCE RESPECTIVO. PARA BALANCES A DICIEMBRE: IPC DE JUNIO A NOVIEMBRE DEL EJERCICIO » SI LAS EXISTENCIAS PROVIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR ( NO HAY COMPRAS EN EL EJERCICIO ACTUAL) EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL VALOR LIBRO (CONTABLE) ACTUALIZADO POR VARIACIÓN DE IPC ENTRE EL ULTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE. ( DE DIC. A NOV.) - EL PROCEDIMIENTO SE APLICA A PRODUCTOS DE UN MISMO GENERO, CALIDAD ò CARACTERÍSTICAS, Y TODAS SUS RESPECTIVAS EXISTENCIAS DEBERÁN VALORIZARSE DE ACUERDO AL PROCEDIMIENTO SEÑALADO, EN FUNCIÓN A LA FECHA DE SU ULTIMA ADQUISICIÓN.
CONTABILIZACIÓN: ( IGUAL PARA TODAS LAS ALTERNATIVAS) DEBE
HABER
31/12/xxxx MERCADERÍAS
XXXXXXXX CORRECCIÓN MONETARIA
XXXXXXXX
Por la Corrección Monetaria de las existencias de mercaderías al 31 Diciembre
ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO: » SI ULTIMA IMPORTACIÓN SE PRODUJO EN EL 2º SEMESTRE DEL EJERCICIO, EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA IMPORTACIÓN. EJEMPLO: EXISTENCIA ART. "X" AL 31/12/2003 CANTIDAD FECHA IMPORTACIÓN
10-05-2003 15-09-2003
( IMPORTACIÓN EN DÓLARES) : COSTO
COSTO
VALOR
DE
UNITARIO
VALOR
UNITARIO
TOTAL
UNIDADES
EN DÓLAR
DEL DÓLAR
EN PESOS
EXISTENCIAS
US$
$ 590 620
885 1.054
150 100
1,5 1,7
$
$
132.750 105.400
53
11-11-2003 TOTAL
200 450
COSTO REPOSICIÓN:
1,6
640
450
1.024
204.800 442.950
1024
460.800
CORRECCIÓN MONETARIA
17.850
CONTABILIZACIÓN: DEBE
HABER
31/12/xxxx MERCADERÍAS
17.850 CORRECCIÓN MONETARIA
17.850
Por la Corrección Monetaria de las existencias de mercaderías al 31 Diciembre
» SI LA ULTIMA IMPORTACIÓN FUE HECHA EN EL 1er. SEMESTRE DEL EJERCICIO, SU COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EQUIVALENTE AL VALOR DE LA ULTIMA IMPORTACIÓN, REAJUSTADO ESTE SEGÚN EL PORCENTAJE DE VARIACIÓN EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO DE LA RESPECTIVA MONEDA EXTRANJERA OCURRIDA DURANTE EL 2º SEMESTRE. EJEMPLO: D
MERCADERÍAS 945.320
SALDO AL 31/12/2003
H
- CANTIDAD DE ARTÍCULOS S/INVENTARIO AL 31/12/2003 = 250 Unidades - ULTIMA IMPORTACIÓN EL 19/06/2003 A US$ 6,5 C/ARTICULO Y A $ 600.- C/DÓLAR -VALOR DÓLAR: AL 30/06/2003 $ 600.AL 31/12/2003 $ 650.DESARROLLO: VALORIZACIÓN A VALOR ULTIMA IMPORTACIÓN: 250u. X US$ 6,5 X $ 600.=
$
975.000
VARIACIÓN PRECIO DÓLAR EN EL 2º SEMESTRE: 650 _ 600 REAJUSTE DEL 2º SEMESTRE: $
1
=
975.000 X 0.0833
0,0833
$
(8,33%)
81.218
COSTO A VALOR ULTIMA IMPORTACIÓN REAJUSTE 2º SEMESTRE VALOR CORREGIDO AL 31/12/2003 VALOR CONTABLE CORRECCIÓN MONETARIA
$ $ $
975.000 81.218 1.056.218
$
945.320
$
110.898
CONTABILIZACIÓN: DEBE
HABER
31/12/xxxx MERCADERÍAS
110.898 CORRECCIÓN MONETARIA
110.898
Por la Corrección Monetaria de las existencias de mercaderías importadas al 31 Diciembre
» SI LAS EXISTENCIAS ADQUIRIDAS EN EL EXTRANJERO PROVIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR, ES DECIR, NO HAY COMPRAS EN EL EJERCICIO, EL COSTO DE REPOSICIÓN SERÁ EL VALOR LIBROS REAJUSTADO SEGÚN PORCENTAJE DE VARIACIÓN EXPERIMENTADA POR EL TIPO DE CAMBIO DE LA MONEDA RESPECTIVA DURANTE EL EJERCICIO.
EJEMPLO: D SALDO AL 31/12/2003
MERCADERÍAS 2.450.000
- CANTIDAD DE ARTÍCULOS S/INV. AL 31/12/2003 = - NO HAY COMPRAS DURANTE EL EJERCICIO - VALOR DEL DÓLAR: AL 31/12/2002 $ AL 31/12/2003 $
H
890
Unidades
540 640
VARIACIÓN ANUAL PRECIO DÓLAR:
54
640 _ 540 CORRECCIÓN MONETARIA
1
=
=
0,1852
2.450.000
(18,52%)
X
0,1852
=
$ 453.740
CONTABILIZACIÓN: DEBE
HABER
31/12/xxxx MERCADERÍAS
453.740 CORRECCIÓN MONETARIA
453.740
Por la Corrección Monetaria de las existencias de mercaderías importadas al 31 Diciembre
D
MERCADERÍAS 2.450.000 453.740 2.903.740
H
B.1.5) PAGOS PROVISIONALES MENSUALES : » SU ACTUALIZACIÓN ESTA CONTEMPLADA EN EL ART. 95 DE LA LEY DE LA RENTA. » EL PAGO PROVISIONAL MENSUAL (PPM) ES UN PAGO EFECTUADO MENSUALMENTE EN CALIDAD DE ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA QUE AFECTA A LA EMPRESA ( 17% SOBRE LA UTILIDAD), Y QUE CORRESPONDE A UN PORCENTAJE ( INICIALMENTE UN 1% ) QUE SE APLICA SOBRE EL MONTO DE LAS VENTAS NETAS MENSUALES. SE CANCELA EN LOS BANCOS HASTA EL DIA 12 DEL MES SIGUIENTE. » SU CORRECCIÓN SE DETERMINA APLICANDO LA VARIACIÓN IPC DEL ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE PAGO Y EL ULTIMO DIA MES ANTERIOR AL BALANCE ( DESFASE DE UN MES ) CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx PAGOS PROVIS.MENSUALES CORRECCIÓN MONETARIA
HABER
XXXXXX XXXXXX
Por la Corrección Monetaria de las existencias de mercaderías importadas al 31 Diciembre
B.1.6) ACTIVO FIJO : » SE ACTUALIZAN EN FUNCIÓN DEL IPC DESFASADO EN RELACIÓN A SU PERMANENCIA EN LA EMPRESA: DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (DIC-NOV) ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE ADQUISICIÓN Y ULTIMO DIA ANTERIOR Y ULTIMO DIA FECHA MESBALANCE ANTERIOR FECHA BALANCE LOS ACTIVOS QUE VIENEN DEL EJERCICIO ANTERIOR SE CORRIGE POR SEPARADO SU VALOR CONTABLE DE SU RESPECTIVA DEPRECIACIÓN ACUMULADA TANTO EL VALOR CONTABLE DEL ACTIVO FIJO COMO SU DEPRECIACIÓN ACUMULADA SE REAJUSTAN POR EL IPC DEL ÚLTIMO DIA DEL SEGUNDO MES ANTERIOR AL INICIO DEL EJERCICIO Y EL ÚLTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE ( IPC DIC-NOV:) LOS ACTIVOS FIJOS PRIMERAMENTE SE CORRIGEN MONETARIAMENTE Y LUEGO SE DEPRECIAN
CONTABILIZACIÓN DEBE
HABER
31/12/XXXX MAQUINARIAS BIENES RAÍCES VEHÍCULOS MUEBLES Y ÚTILES ETC. CORRECCIÓN MONETARIA
XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX
Por la Corrección Monetaria de los Activos Fijos existentes al 31 diciembre
31/12/XXXX CORRECCIÓN MONETARIA DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS
XXXXXX XXXXXX
55
DEPREC.ACUM.BS.RAICES DEPREC.ACUM.VEHICULOS DEPREC.ACUM.MUEBLES Y ÚTILES Por la Corrección Monetaria de las Depreciac. Acumuladas de Los Activos al 31 de Diciembre
XXXXXX XXXXXX XXXXXX
LOS ACTIVOS FIJOS DEBEN PRIMERAMENTE CORREGIRSE MONETARIAMENTE Y LUEGO SE DEPRECIAN.
B.1.7) OTROS ACTIVOS : OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A LARGO PLAZO: INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS ACCIONES » SE ACTUALIZAN EN FUNCIÓN DEL IPC DESFASADO EN RELACIÓN A SU PERMANENCIA EN LA EMPRESA: DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL 2º MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (DIC-NOV) ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIÓN Y ULTIMO DIA ANTERIOR Y ULTIMO DIA FECHA MESBALANCE ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE
CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx INVERSIONES EN OTRAS EMPRESAS y/o ACCIONES CORRECCIÓN MONETARIA Por Corrección Monetaria Inversión en Otras Empresas y/o Acciones existentes al 31 de Diciembre
HABER
XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX
OTROS ACTIVOS INTANGIBLES: » PARA SU CORRECCIÓN TIENE QUE TRATARSE DE VALORES REPRESENTATIVOS DE UNA INVERSIÓN REAL ( INVERSIÓN PAGADA ) MARCAS DE FABRICA DERECHOS DE LLAVE PATENTES DE INVERSIÓN GASTOS DE ORGANIZACIÓN » SE ACTUALIZAN EN FUNCIÓN DEL IPC DESFASADO EN RELACIÓN A SU PERMANENCIA EN LA EMPRESA: DEL EJERCICIO ANTERIOR: IPC ULTIMO DIA DEL 2º MES ANTERIOR AL INICIO EJERCICIO Y ULTIMO DIA MES ANTERIOR FECHA BALANCE (DIC-NOV) ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO: IPC ULTIMO DIA DEL MES ANTERIOR A LA FECHA DE INVERSIÓN Y ULTIMO DIA ANTERIOR Y ULTIMO DIA FECHA MESBALANCE ANTERIOR A LA FECHA DEL BALANCE
CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx DERECHOS DE LLAVES y/o MARCA DE FABRICA y/o PATENTES y/o ETC CORRECCIÓN MONETARIA Por Corrección Monetaria Activos Intangibles
HABER
XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXXX XXXXXXX
B.2) CORRECCIÓN MONETARIA PASIVOS REALES B.2.1) DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA: » SE TRATA DE CRÉDITOS OBTENIDOS NORMALMENTE POR IMPORTACIONES
56
DE PRODUCTOS O DE ACTIVOS FIJOS. » ESTOS CRÉDITOS SE CORRIGEN AJUSTANDO EL MONTO DE LA RESPECTIVA MONEDA EXTRANJERA, SEGÚN SU VALOR DE COTIZACIÓN, TIPO COMPRADOR DEL MERCADO BANCARIO EXISTENTE A LA FECHA DEL BALANCE. CONTABILIZACIÓN: DEBE HABER 31/12/xxxx CORRECCIÓN MONETARIA XXXXXXXX CRÉDITO EN MONEDA EXTRANJERA XXXXXXX Corrección Monetaria Crédito en moneda extranjera existente al 31 de Diciembre B.2.2) CRÉDITOS U OBLIGACIONES REAJUSTABLES: » SE TRATA DE DEUDAS PACTADAS EN FORMA REAJUSTABLE O EN UNIDADES REAJUSTABLES TAL COMO LAS UNIDADES DE FOMENTO (UF) » SU CORRECCIÓN SE ESTABLECE REFLEJANDO A LA FECHA DEL BALANCE SU VALOR REAL DE ACUERDO AL ÍNDICE O VALOR DE LA UNIDAD REAJUSTABLE. CONTABILIZACIÓN: DEBE 31/12/xxxx CORRECCIÓN MONETARIA CRÉDITOS EN UF Corrección Monetaria Crédito en unidades de fomento existente al 31 de Diciembre
HABER
XXXXXXXX XXXXXXX
COMPOSICIÓN DE LA CUENTA CORRECCIÓN MONETARIA: CORRECCIÓN MONETARIA ACTUALIZ.CAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. DISMINUC.DEL CAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ.AUMENTOS DELCAP.PROPIO INICIAL ACTUALIZ. ACTIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC. ACTUALIZ.PASIVOS REALES EXIST.AL 31 DIC. ACTUALIZ. DEPRECIACIONES ACUMULADAS SI TIENE SALDO DEUDOR = PÉRDIDA POR INFLACIÓN SI TIENE SALDO ACREEDOR = GANANCIA POR INFLACIÓN
4.2.- EL ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIÓN FINANCIERA ó FLUJO DE EFECTIVO ESTE ESTADO ES UN MÉTODO POR MEDIO DEL CUAL SE ESTUDIA EL FLUJO NETO DE FONDOS DE LA EMPRESA ENTRE DOS PUNTOS DE LA ESCALA DE TIEMPO. ESTOS DOS PUNTOS CONSTITUYEN LA FECHA INICIAL Y FINAL DE UN ESTADO FINANCIERO PARA UN PERÍODO QUE SE ESTIME NECESARIO ANALIZAR, SIENDO EL MAS COMÚN EL ANÁLISIS REALIZADO ENTRE EL INICIO Y TERMINO DEL PERIODO COMERCIAL DE LA EMPRESA, ES DECIR, ENTRE EL 1° DE ENERO Y EL 31 DE DICIEMBRE DE CADA AÑO, UTILIZANDO PARA ESTE ANÁLISIS DOS BALANCES CONSECUTIVOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE CADA UNO DE ELLOS. SE HABLA DE UN ESTUDIO DE "FLUJOS NETOS" DE FONDOS YA QUE MUESTRA LOS MOVIMIENTOS DE FONDOS OCURRIDOS ENTRE LAS DOS FECHAS UTILIZADAS EN EL ANÁLISIS, Y NO LA SUMATORIA DE TODOS LOS MOVIMIENTOS DE FONDOS OCURRIDOS ENTRE LAS DOS FECHA LO QUE CONSTITUYE EL "FLUJO BRUTO" DE FONDOS DEL PERÍODO. LA PREPARACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIO EN LA POSICIÓN FINANCIERA, SE BASA EN EL PRINCIPIO DE "DUALIDAD ECONÓMICA", ES DECIR, QUE A TODO USO DE FONDOS LE CORRESPONDE UNA FUENTE LO FINANCIA, Y ESTO SE REPRESENTA EN EL BALANCE GENERAL POR LO SIGUIENTE: ACTIVOS = USO DE FONDOS PASIVOS Y PATRIMONIO = FUENTE DE FONDOS POR TANTO: UN AUMENTO DE ACTIVO = USO DE FONDOS UNA DISMINUCIÓN DE ACTIVO = FUENTE DE FONDOS UN AUMENTO DE PASIVO ó PATRIMONIO = FUENTE DE FONDOS UNA DISMINUCIÓN DE PASIVO ó PATRIMONIO = USO DE FONDOS
DESARROLLO EJERCICIO EMPRESA COMERCIALIZADORA DE TELAS LTDA. BALANCE GENERAL ACTIVO
AL 31/12/2005
AL 31/12/2004
CIRCULANTE
AL 31/12/2005
AL 31/12/2004
CIRCULANTE
CAJA
1.450.256
843.250
BANCO CHILE
8.469.214 53.874.598
DEPÓSITOS A PLAZO
PASIVO
CRÉDITOS BANCARIOS
15.458.712
17.845.365
9.458.320
PROVEEDORES
35.137.706
61.254.862
45.623.580
LETRAS POR PAGAR US$
10.357.778
9.875.324
57
EXISTENCIAS
63.860.369
61.254.236
IMPORTACIONES POR PAGAR
20.706.057
15.478.321
PAGARES POR COBRAR UF
31.522.468
30.125.821
IMPUESTOS POR PAGAR
2.900.234
2.700.125
CLIENTES
28.645.824
35.458.555
IMPOSICIONES POR PAGAR
1.945.328
1.845.365
2.850.664
3.125.000
PROVISIÓN IMPTO.RENTA
7.420.373
11.315.475
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 8.730.213
5.458.333
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 199.403.606
191.347.095
93.926.188
120.314.837
CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 89.996.972
95.021.487
PRESTAMOS AL PERSONAL
TOTAL PASIVO CIRCULANTE
FIJO BIENES RAÍCES
130.638.897
180.025.348
22.427.668
15.458.321
7.665.000
7.125.358
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (11.899.003)
(14.125.000)
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS (10.776.599)
(9.458.367)
MAQUINARIAS VEHÍCULOS
DEPREC.ACUM. VEHÍCULOS (447.125) TOTAL ACTIVO FIJO
137.608.838
PASIVO LARGO PLAZO
(405.351) 178.620.309
PATRIMONIO OTROS ACTIVOS
CAPITAL PAGADO
150.000.000
150.000.000
REVALOR.CAP.PROPIO
36.217.840
30.458.732
50.785.160
39.125.482
INVERS.EN OTRAS EMPRESAS67.730.000
58.487.325
UTILIDADES ACUMULADAS
REGISTRO DE MARCA
19.434.342
18.125.487
CTA.PARTICULAR SOCIO "A"
(24.548.723)
(18.457.215)
87.164.342
76.612.812
CTA.PARTICULAR SOCIO "B"
(29.545.321)
(25.129.249)
TOTAL OTROS ACTIVOS
UTILIDAD DEL EJERCICIO
TOTAL DEL ACTIVO424.176.786
ESTADO DE
446.580.216
57.344.670
55.246.142
TOTAL PATRIMONIO
240.253.626
231.243.892
TOTAL DEL PASIVO
424.176.786
446.580.216
RESULTADO
DEL 01 DE ENERO 2005 AL 31 DICIEMBRE 2005
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA
858.945.247 -516.630.728 342.314.519
GASTOS ADMINISTRACIÓN Y VENTA REMUNERACIONES 220.548.369 ARRIENDOS 25.487.563 SEGUROS 3.487.536 ARTÍCULOS OFICINA 9.458.723 SERVICIOS TELEFÓNICOS 6.789.214 SERV.ELECTR.Y AGUA 3.458.712 DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 4.339.310 UTILIDAD DE EXPLOTACIÓN 68.745.092 CORRECCIÓN MONETARIA UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA
3.980.049 64.765.043
IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORÍA UTILIDAD DEL EJERCICIO
7.420.373 57.344.670
ESTADO DE FUENTES Y USOS DE FONDOS ACTIVO AL 31/12/2005 AL 31/12/2004
FUENTES
USOS
CIRCULANTE CAJA
1.450.256
843.250
BANCO CHILE
8.469.214
9.458.320
DEPÓSITOS A PLAZO
53.874.598
45.623.580
8.251.018
EXISTENCIAS
63.860.369
61.254.236
2.606.133
PAGARES POR COBRAR UF
31.522.468
30.125.821
CLIENTES
28.645.824
35.458.555
6.812.731 274.336
PRESTAMOS AL PERSONAL
2.850.664
3.125.000
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 8.730.213
5.458.333
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE 199.403.606
191.347.095
607.006 989.106
1.396.647
3.271.880
FIJO BIENES RAÍCES
130.638.897
180.025.348
22.427.668
15.458.321
7.665.000
7.125.358
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (11.899.003)
(14.125.000)
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS (10.776.599)
(9.458.367)
1.318.232
DEPREC.ACUM. VEHÍCULOS (447.125)
(405.351)
41.774
MAQUINARIAS VEHÍCULOS
49.386.451 6.969.347 539.642 2.225.997
58
TOTAL ACTIVO FIJO
137.608.838
178.620.309
DEPREC.DEL EJERC
4.339.310
TOTAL ACTIVO FIJO
141.948.148
178.620.309
INVERS.EN OTRAS EMPRESAS67.730.000
58.487.325
9.242.675
REGISTRO DE MARCA
19.434.342
18.125.487
1.308.855
87.164.342
76.612.812
36.672.161 FUENTES
OTROS ACTIVOS
TOTAL OTROS ACTIVOS
PASIVO
AL 31/12/2005
AL 31/12/2004
CIRCULANTE CRÉDITOS BANCARIOS
15.458.712
17.845.365
2.386.653
PROVEEDORES
35.137.706
61.254.862
26.117.156
LETRAS POR PAGAR US$
10.357.778
9.875.324
482.454
IMPORTACIONES POR PAGAR20.706.057
15.478.321
5.227.736
IMPUESTOS POR PAGAR
2.900.234
2.700.125
200.109
IMPOSICIONES POR PAGAR
1.945.328
1.845.365
99.963
PROVISIÓN IMPTO.RENTA
7.420.373
11.315.475
TOTAL PASIVO CIRCULANTE 93.926.188
120.314.837
3.895.102
PASIVO LARGO PLAZO CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE 89.996.972
95.021.487
5.024.515
PATRIMONIO CAPITAL PAGADO
150.000.000
150.000.000
0
REVALOR.CAP.PROPIO
36.217.840
30.458.732
5.759.108
UTILIDADES ACUMULADAS
50.785.160
39.125.482
CTA.PARTICULAR SOCIO "A" (24.548.723)
(18.457.215)
CTA.PARTICULAR SOCIO "B" (29.545.321)
(25.129.249)
UTILIDAD DEL EJERCICIO
57.344.670
55.246.142
TOTAL PATRIMONIO
240.253.626
231.243.892
24.548.723 29.545.321 57.344.670
127.936.670
127.936.670
VARIACIÓN DEL EFECTIVO
FUENTES GENERADOS POR LA OPERACIÓN: UTILIDAD DEL EJERCICIO DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO
57.344.670 4.339.310
MAS: BANCO CHILE CLIENTES PRESTAMOS AL PERSONAL ACTIVO FIJO LETRAS POR PAGAR US$ IMPORTACIONES POR PAGAR IMPUESTOS POR PAGAR IMPOSICIONES POR PAGAR REVALOR.CAP.PROPIO TOTAL FUENTES
989.106 6.812.731 274.336 36.672.161
( ACT.FIJO NETO'05 + DEPREC.EJERC- ACTIVO FIJO NETO '04)
482.454 5.227.736 200.109 99.963 5.759.108
118.201.684
USOS DEPÓSITOS A PLAZO
8.251.018
EXISTENCIAS
2.606.133
PAGARES POR COBRAR UF
1.396.647
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES
3.271.880
INVERS.EN OTRAS EMPRESAS
9.242.675
59
REGISTRO DE MARCA
1.308.855
CRÉDITOS BANCARIOS
2.386.653
PROVEEDORES
26.117.156
PROVISIÓN IMPTO.RENTA
3.895.102
CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE
5.024.515
CTA.PARTICULAR SOCIO "A"
24.548.723
CTA.PARTICULAR SOCIO "B"
29.545.321
TOTAL USOS
117.594.678
VARIACIÓN DE CAJA (USO)
607.006
VARIACIÓN DEL CAPITAL DE TRABAJO FUENTES GENERADOS POR LA OPERACIÓN: UTILIDAD DEL EJERCICIO DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO
57344670 4339310
MAS: ACTIVO FIJO REVALOR.CAP.PROPIO TOTAL FUENTES
36.672.161
( ACT.FIJO NETO'05 + DEPREC.EJERC- ACTIVO FIJO NETO '04)
5.759.108 104.115.249
USOS INVERS.EN OTRAS EMPRESAS
9.242.675
REGISTRO DE MARCA
1.308.855
CRÉDITO HIPOTECARIO BCO.CHILE
5.024.515
CTA.PARTICULAR SOCIO "A"
24.548.723
CTA.PARTICULAR SOCIO "B"
29.545.321
TOTAL USOS
69.670.089
AUMENTO.CAP TRABAJO
34.445.160
CAPITAL DE TRABAJO ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE CAPITAL DE TRABAJO
AL 31/12/2005
AL 31/12/2004
199.403.606
191.347.095
(93.926.188)
(120.314.837)
105.477.418
71.032.258
DIFERENCIA
34.445.160
4.3.- INTRODUCCIÓN AL ANÁLISIS FINANCIERO VERTICAL Y RATIOS ( MAS INFORMACIÓN EN APUNTES ICOFI PAG. 71 a 75)
ANÁLISIS FINANCIERO ■ EL ANÁLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UNA METODOLOGÍA DE EXAMEN E INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, REPRESENTANDO UNA HERRAMIENTA EFICAZ TANTO PARA EL PROCESO DE TOMA DE DECISIONES, COMO PARAS LAS INSTANCIAS DE CONTROL HACIA EL INTERIOR DE LAS EMPRESAS. ■ A SU VEZ REPRESENTA UNA FORMA ADECUADA DE ANÁLISIS DE LA POSICIÓN FINANCIERA DE LAS EMPRESAS PARA AGENTES EXTERNOS, TALES COMO INVERSIONISTAS, PROVEEDORES, INSTITUCIONES FINANCIERAS, ETC. ■ COMO HERRAMIENTA DE CONTROL DE GESTIÓN, PERMITE EL USO DE UNA BATERÍA DE INDICADORES POTENTES, QUE SIGUEN Y REGULAN EL GRADO DE AVANCE, EN EL LOGRO DE LOS OBJETIVOS ESTRATÉGICOS. UNA DE LAS PRIMERAS OBLIGACIONES DEL CONTROL DE GESTIÓN ES VIGILAR POR EL USO EFICIENTE DE LOS RECURSOS, POR ELLO, EL ANÁLISIS FINANCIERO PERMITE OBSERVAR EL GRADO DE CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA A PARTIR DE LA ASIGNACIÓN Y DE LOS DESTINOS DE LOS RECURSOS DENTRO DE LA ORGANIZACIÓN. ■ INSTITUCIONES FINANCIERAS, BOLSAS DE VALORES, COMPAÑÍAS DE INVERSIONES, COMPAÑÍAS DE SEGUROS, ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE PENSIONES, FONDOS MUTUOS, HOLDING ó GRUPOS ECONÓMICOS, ETC, REQUIEREN EN FORMA PERMANENTE DE BUENOS ANALISTAS FINANCIEROS, PARA REDUCIR EL RIESGO DE SUS DECISIONES DE INVERSIÓN O DE CRÉDITO. ■ EN DEFINITIVA, EL ANÁLISIS FINANCIERO CONSISTE EN UN CONJUNTO DE TÉCNICAS O ALGORITMOS (MODELOS MATEMÁTICOS) QUE, APLICADOS SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS, PERMITEN LA INTERPRETACIÓN DE LOS MISMOS PARA DEFINIR LAS POSICIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA.
60
■ LOS ESTADOS FINANCIEROS SUSCEPTIBLES DE ANÁLISIS FINANCIEROS SON: ► LOS BALANCES GENERALES ► LOS ESTADOS DE RESULTADOS ► LA INFORMACIÓN ADICIONAL CONTENIDAS EN LAS NOTAS EXPLICATIVAS.
CONSIDERACIONES ESPECIALES: ■ AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS FINANCIERO, ES NECESARIO TENER EN CONSIDERACIÓN UNA SERIE DE ASPECTOS RELEVANTES PARA DAR VALIDEZ AL ANÁLISIS, PUES DE LO CONTRARIO SE CORRE EL RIESGO DE LLEGAR A CONCLUSIONES EQUIVOCADAS EN LA INTERPRETACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS ► COMPARATIVIDAD: PARA OBTENER UNA CORRECTA INTERPRETACIÓN DEL ANÁLISIS FINANCIERO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ÉSTE DEBE SER APLICADO SIEMPRE EN FORMA COMPARATIVA, ES DECIR, COMPARÁNDOLO CON LOS RESULTADOS DE AÑOS ANTERIORES O CON RESPECTO A DATOS DEL SECTOR ECONÓMICO EN EL QUE SE UBICA LA EMPRESA Y/O CON SU PROPIA COMPETENCIA. LOS DATOS OBTENIDOS EN EL ANÁLISIS FINANCIERO SON SIEMPRE RELATIVOS, ES DECIR, NO TIENEN UN SIGNIFICADO EN SÍ MISMOS, SINO QUE SOLAMENTE EN LA MEDIDA QUE SE COMPAREN CON OTROS. ES LA COMPARACIÓN CON OTROS RESULTADOS DEL MISMO ANÁLISIS LA QUE NOS PERMITE CONCLUIR SI EXISTE UNA POSICIÓN O EVOLUCIÓN POSITIVA ó NEGATIVA. POR EJEMPLO SI QUEREMOS SABER CUAL ES LA RELACIÓN DE RENTABILIDAD DE LA EMPRESA "B" EN RELACIÓN CON EL PATRIMONIO INVERTIDO AL TÉRMINO DEL AÑO 2006, ÉSTE PERMITIRÁ UNA CONCLUSIÓN SIGNIFICATIVA UNA VEZ QUE COMPAREMOS EL RESULTADO DEL AÑO 2006 CON ALGUNOS AÑOS ANTERIORES PARA DETERMINAR LA EVOLUCIÓN DEL INDICADOR Y A SU VEZ SERÁ NECESARIO COMPARARLOS CON LOS RESULTADOS DEL ÍNDICE DE NUESTRA COMPETENCIA A FIN DE CONOCER CUAL ES LA POSICIÓN DE NUESTRA EMPRESA RESPECTO AL RESTO DEL SECTOR. ÍNDICE DE RENTABILIDAD SOBRE EL PATRIMONIO
AÑO 2004
AÑO 2005
AÑO 2006
NUESTRA EMPRESA "A"
7,8%
8,6%
8,1%
EMPRESA "B"
7,5%
7,9%
8,5%
EMPRESA C"
8,2%
8,5%
8,8%
AL COMPARAR CON LAS EMPRESAS DE LA COMPETENCIA, HAY QUE TENER PRECAUCIÓN CON LOS SIGUIENTES ASPECTOS: » QUE LA EMPRESA SEA EN UN ALTO GRADO EFECTIVAMENTE COMPETENCIA. » QUE PARTICIPEN EN LOS MISMOS MERCADOS Y SE ABASTEZCAN DE SIMILARES PROVEEDORES » QUE SEAN DE TAMAÑO SIMILAR » QUE UTILICEN CRITERIOS CONTABLES DE VALUACIÓN Y DE EXPOSICIÓN SIMILARES.
► CARENCIA DE ESTÁNDARES: EN GENERAL EN EL ANÁLISIS FINANCIERO NO EXISTEN ESTÁNDARES ESTABLECIDOS "A PRIORI ", TAMPOCO HAY ÍNDICES BUENOS ó MALOS DE ANTEMANO, NO HAY REGLAS DE RELACIONES ENTRE LOS USO Y LAS FUENTES DE FONDOS, NI HAY ESTRUCTURAS MEJORES O PEORES. LA EVALUACIÓN DEL SIGNIFICADO DE CAD ÍNDICE ESTARÁ EN FUNCIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA EMPRESA, DE LAS CARACTERÍSTICAS PROPIAS DEL SECTOR Y DE LAS CARACTERÍSTICAS PARTICULARES DE LA ECONOMÍA. ► REFINAMIENTO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE: LA INFORMACIÓN CONTABLE MEZCLA DATOS FINANCIEROS (RECURSOS) CON DATOS ECONÓMICOS (RESULTADOS) Y ENTRE ESTOS ÚLTIMOS HAY ALGUNOS QUE NO REPRESENTAN FLUJOS REALES DE FONDOS POR ELLO ES NECESARIO PREVIAMENTE EFECTUAR UN REFINAMIENTO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, ES DECIR, CORREGIRLOS ELIMINANDO AQUELLAS PARTIDAS QUE NO CORRESPONDEN A FLUJOS EFECTIVOS DE RECURSOS
61
EJEMPLO:
EN EL ACTIVO DEL BALANCE NORMALMENTE APARECE: CLIENTES (-) ESTIMACIÓN DEUDORES INCOBRABLES TOTAL
12.500.000 (1.250.000) 11.250.000
LA ESTIMACIÓN DE DUDAS INCOBRABLES SON AJUSTES DE ORDEN ECONÓMICO QUE NO REPRESENTA UN FLUJO EFECTIVO DE FONDOS, SINO QUE UN AJUSTE CONTABLE QUE SE JUSTIFICA POR LA APLICACIÓN DE UN CRITERIO DE PRUDENCIA PARA PROVISIONAR UNA PÉRDIDA EVENTUAL. EN ESTE CASO, ANTES DE EFECTUAR EL ANÁLISIS FINANCIERO, DEBE ELIMINARSE LA PARTIDA DE ESTIMACIÓN DE DEUDORES INCOBRABLES POR NO CORRESPONDER A UN FLUJO REAL DE FONDOS.
► PERÍODO COMPRENDIDO POR LOS ESTADOS FINANCIEROS: LA NECESIDAD DE QUE EL ANÁLISIS FINANCIERO SE HAGA EN FORMA COMPARATIVA EXIGE TENER CUIDADO EN LOS PERÍODOS QUE ABARCAN LOS ESTADOS FINANCIEROS. ESPECIALMENTE CUANDO SE ESTÁN USANDO DATOS DEL ESTADO DE RESULTADO, YA QUE AL SER ÉSTE ACUMULATIVO, ES DECIR QUE ACUMULAN LOS DATOS POR UN PERÍODO DE TIEMPO, TODOS LOS ESTADOS DE RESULTADOS QUE SE CONSIDEREN EN EL ANÁLISIS DEBERÁN ABARCAR EL MISMO PERÍODO DE TIEMPO, POR EJEMPLO DEL "1º DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE", YA QUE DE LO CONTRARIO LA COMPARACIÓN NO ES HOMOGÉNEA Y LAS CONCLUSIONES INCONSISTENTES.
► VARIACIONES ESTACIONALES: EN EL CASO DE LOS BALANCES GENERALES, QUE CORRESPONDEN A LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA EMPRESA A UN DÍA DETERMINADO, SE HACE NECESARIO QUE LA COMPARACIÓN DE BALANCES GENERALES SE HAGA A IGUALES FECHA DE CORTE, PARA QUE LOS EFECTOS ESTACIONALES SEA SIMILARES EN TODOS LOS ESTADOS QUE SE ESTÉN ANALIZANDO, TALES COMO POR EJEMPLO AUMENTO DE LA CUENTAS POR COBRAR POR MAYORES VENTAS EN FECHAS DE NAVIDAD, AUMENTO DE LOS STOCK DE INVENTARIOS POR PERÍODOS DE MAYORES VENTAS ESTACIONALES TALES COMO PARAGUAS EN INVIERNO, HELADOS EN VERANO ETC. ► EFECTOS DE LA CORRECCIÓN MONETARIA: LA INFLACIÓN AFECTA LA COMPARACIÓN A TRAVÉS DEL TIEMPO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PERO NO ASÍ EL ANÁLISIS ENTRE SUS DISTINTOS COMPONENTES EN UN MISMO MOMENTO DEL TIEMPO.
EJ: SE TIENEN LOS SIGUIENTES SALDOS DE CAJA: AL 31/12/2005 AL31/12/2006
1.000.000 1.500.000
EL IPC ENTRE EL 31/12/2005 AL 31/12/2006 FUE DE UN 10% SI COMPARAMOS NOMINALMENTE EL INCREMENTO DE SALDO DE CAJA DE UN AÑO A OTRO TENDREMOS: ((1.500.000 / 1000.000) - 1)*100 = 50% ES DECIR, NO MUESTRA QUE EL DINERO EN EFECTIVO AUMENTO DE UN AÑO AL OTRO EN UN 50% CONCLUSIÓN QUE NO ES CORRECTA YA QUE CORRESPONDE PRIMERO INFLACTAR EL SALDO DE CAJA EXISTENTE AL 31/12/2005 COMO PRODUCTO DE LA INFLACIÓN EXISTENTE HASTA EL31/12/2006 DE UN 10%. COMPARACIÓN REAL: CORRECCIÓN CAJA AL 31/12/2005
1.000.000 * 1,10 =
1.100.000
VARIACIÓN REAL: ((1.500.000 / 1100.000) - 1)*100 = 36,36% POR TANTO, EL INCREMENTO REAL DE CAJA ENTRE AMBAS FECHAS ES DE UN 36,36% Y NO DE UN 50% COMO SE HABÍA ESTABLECIDO AL NO CONSIDERAR EL EFECTO INFLACIONARIO.
► PLENO CONOCIMIENTO DEL SECTOR LA INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS OBTENIDOS AL APLICAR LAS HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS FINANCIERO, REQUIERE SIEMPRE POR PARTE DEL ANALISTA DE UN ADECUADO CONOCIMIENTO DEL SECTOR ECONÓMICO EN EL CUAL LA EMPRESA SE ENCUENTRA INSERTA, PARA NO INCURRIR EN ERRORES MOTIVADOS POR DESCONOCIMIENTO DE PRÁCTICAS EMPRESARIALES ESPECÍFICAS, TALES COMO: VENTAS ANTICIPADAS NIVELES ELEVADOS DE INCOBRABLES
62
ALTOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO ALTOS NIVELES DE STOCK DE INVENTARIOS, ETC
OBJETIVOS DEL ANÁLISIS FINANCIERO LOS OBJETIVOS QUE PERSIGUE EL ANÁLISIS FINANCIERO DEPENDEN DE SI QUIEN LO REALIZA ES UN ANALISTA INTERNO O UN ANALISTA EXTERNO A LA EMPRESA, ELLO PORQUE SUS INTERESES SON DISTINTO Y ADEMÁS PORQUE LOS GRADOS DE INFORMACIÓN CON QUE CUENTAN SON DIFERENTES. A) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA INTERNO: A.1) OBJETIVO DE CONTROL: EL PRIMER OBJETIVO DEL ANALISTA INTERNO ES OBTENER INFORMACIÓN QUE LE PERMITA CONTROLAR EL RESULTADO DE LA GESTIÓN, A TRAVÉS DE LA COMPARACIÓN DE LA POSICIÓN FINANCIERA REAL ALCANZADA CON LA PRESUPUESTADA ORIGINALMENTE TALES COMO RENTABILIDADES ESPERADAS, NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, MONTO DE CAPITAL DE TRABAJO, ETC. PARA ELLO ENTONCES ES NECESARIO QUE SE ESTABLEZCAN ALGUNAS DEFINICIONES PREVIAS, TALES COMO LOS OBJETIVOS DE LA GESTIÓN, LAS METAS ESTRATÉGICAS, LOS PARÁMETROS DE MEDICIÓN, LOS MOMENTOS DE LA MEDICIÓN, ETC. A.2) OBJETIVOS DE DIAGNÓSTICO: ESTANDO DE ACUERDO QUE TODA EMPRESA DEBE DEFINIR UNA ESTRATEGIA EMPRESARIAL PARA EL FUTURO, ELLO NO ES POSIBLE SI PREVIAMENTE NO SE TIENE UN DIAGNÓSTICO DE LA ACTUAL REALIDAD DE LA EMPRESA. ENTRE LOS ASPECTOS ESENCIALES DE ESTE DIAGNÓSTICO SE ENCUENTRA LA EVALUACIÓN DE LA POSICIÓN FINANCIERA ACTUAL DE LA EMPRESA Y LA EVOLUCIÓN QUE HA EXPERIMENTADO EN LOS ÚLTIMOS AÑOS.
B) DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL ANALISTA EXTERNO: EL ANALISTA EXTERNO AL NO TRABAJAR EN LA EMPRESA, CUENTA SOLAMENTE CON LA INFORMACIÓN DE CARÁCTER PÚBLICO, LA CUÁL ES SIGNIFICATIVAMENTE MÁS RESTRINGIDA QUE LA INFORMACIÓN QUE MANEJA EL ANALISTA INTERNO. ESTA SITUACIÓN OBLIGA MUCHAS VECES A HACER SUPUESTOS PARA PODER INTERPRETAR LOS RESULTADOS DE SU ANÁLISIS, LO QUE LO OBLIGA A SER UN PROFESIONAL CON CONOCIMIENTOS ACABADOS SOBRE LA GESTIÓN DE EMPRESAS. B.1) OBJETIVOS DE DETERMINAR LA CAPACIDAD FINANCIERA: CUANDO EL ANALISTA SE UBICA ENTRE LOS POTENCIALES ACREEDORES O INSTITUCIONES FINANCIERAS, SU OBJETIVO SERÁ EVALUAR LA EMPRESA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE SU CAPACIDAD PARA RESPONDER ANTE SUS COMPROMISOS DE CORTO Y LARGO PLAZO, ELLO CON EL FIN DE MINIMIZAR EL RIESGO DEL OTORGAMIENTO DE EVENTUALES CRÉDITOS A LA EMPRESA. EN ESTE SENTIDO EVALUARÁ LOS NIVELES DE ENDEUDAMIENTO, LA RENTABILIDAD, LA CAPACIDAD DE LIBERAR RECURSOS, ETC. B.2) OBJETIVOS DE DIAGNÓSTICO: AL IGUAL QUE EL ANALISTA INTERNO, EL EXTERNO TAMBIÉN INTENTA EFECTUAR UN DIAGNÓSTICO DE LA EMPRESA, PERO NO PARA QUE SEA LA BASE DEL PLAN ESTRATÉGICO, SINO QUE PARA MEDIR EL POTENCIAL FUTURO DE LA EMPRESA, YA SEA COMO POSIBLE INVERSIONISTA QUE DESEA COMPRAR ACCIONES, COMO COMPETIDOR QUE BUSCA DETECTAR LOS PUNTOS DÉBILES, O COMO ACREEDORES QUE NECESITAN TENER SEGURIDAD QUE SUS DINEROS LES SERÁN DEVUELTOS.
ANÁLISIS VERTICAL ■ EL ANÁLISIS VERTICAL ES UNA DE LAS HERRAMIENTAS DEL ANÁLISIS FINANCIERO TRADICIONAL QUE BUSCA MEDIR LA VARIACIONES EXPERIMENTADAS EN LAS TRES ESTRUCTURAS EN QUE SE MUEVE LA EMPRESA: ► LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES, VALE DECIR, EL ACTIVO TOTAL, ► LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, VALE DECIR, PASIVO MAS PATRIMONIO, Y ► LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, ES DECIR, EL ESTADO DE RESULTADO ■ PARA ELLO, SE RELACIONAN LAS PARTES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS ESTRUCTURAS, CON SU RESPECTIVO TOTAL, ESTABLECIÉNDOSE ASÍ LA INCIDENCIA QUE TIENE CADA UNA DE LAS PARTES CON RESPECTO AL TOTAL EN QUE SE ENCUENTRAN INSERTA. ■ RECORDEMOS QUE CADA UNA DE LAS ESTRUCTURAS ANTES MENCIONADAS, A SU VEZ SE ENCUENTRAN COMPUESTAS POR LAS SIGUIENTES PARTES:
63
ESTRUCTURA DE INVERSIONES:
ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO
ESTRUCTURA DE RESULTADOS:
ACTIVO CIRCULANTE ACTIVO FIJO OTROS ACTIVOS PASIVO CIRCULANTE PASIVO A LARGO PLAZO PATRIMONIO MARGEN BRUTO RESULTADO OPERACIONAL UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD LÍQUIDA
■ EN CONSECUENCIA, EL PROCEDIMIENTO DE CÁLCULO DEL ANÁLISIS VERTICAL CONSISTE EN CONTRASTAR LAS PARTES CON EL TODO, EXPRESÁNDOLAS COMO PORCENTAJE DE ESTE ÚLTIMO, PARTIENDO PRIMERAMENTE CON LAS GRANDES AGRUPACIONES (ACTIVOS CIRCULANTES, ACTIVOS FIJOS, PASIVOS CIRCULANTE, ETC, ) PARA POSTERIORMENTE IR DESAGREGANDO EL ANÁLISIS CON LOS ÍTEMS INDIVIDUALES QUE COMPONEN CADA UNA DE ESTAS GRANDES AGRUPACIONES. ■ AL IGUAL QUE EN LAS DEMÁS HERRAMIENTAS DE ANÁLISIS FINANCIERO, EL ANÁLISIS VERTICAL SOLAMENTE TIENE SENTIDO CUANDO ES COMPARATIVO. A CONTINUACIÓN SE PRESENTAN LOS BALANCES GENERALES Y ESTADOS DE RESULTADO DE LA EMPRESA INDUSTRIAL "XZ" PRACTICADOS AL 31/12/2005 Y AL 31/12/2006, A LOS CUALES LE APLICAREMOS ANÁLISIS FINANCIERO, PRIMERAMENTE EL ANÁLISIS VERTICAL Y POSTERIORMENTE EL ANÁLISIS DE ÍNDICES.
EMPRESA "XZ" LTDA.
B A L A N C E ACTIVO
AL 31/12/2006
AL 31/12/2005
CIRCULANTE CAJA
G E N E R A L PASIVO
AL 31/12/2006
AL 31/12/2005
CIRCULANTE 2.450.688
5.489.235
CRÉDITOS BANCO SANTANDER
22.454.912
35.458.992
BANCO SANTANDER
18.475.214
9.456.800
PROVEEDORES
45.124.906
38.458.991
DEPÓSITOS A PLAZO
58.874.568
40.789.222
IMPORTACIONES POR PAGAR
25.751.957
29.875.326
EXISTENCIAS*
63.860.369
45.866.230
IMPUESTOS POR PAGAR
7.497.234
8.458.123
DOCTOS POR COBRAR UF
29.492.468
15.487.255
IMPOSICIONES POR PAGAR
2.545.678
2.895.321
CLIENTES
28.645.824
60.125.478
PROVISIÓN IMPTO.RENTA
9.394.282
7.219.973
1.950.664
2.200.145
PAGOS PROVISIONALES MENSUALES 6.148.900
8.459.215 112.768.969
122.366.726
108.547.398
81.569.125
CAPITAL PAGADO
100.000.000
100.000.000
REVALOR.CAP.PROPIO
18.429.333
15.458.726
139.376.436
UTILIDADES ACUMULADAS
116.107.648
140.857.189
26.541.879
23.478.231
CTA.PARTICULAR SOCIO "A"
(35.000.000)
(30.000.000)
110.670.595
162.854.667
CTA.PARTICULAR SOCIO "B"
(35.000.000)
(30.000.000)
PRESTAMOS AL PERSONAL
TOTAL ACTIVO CIRCULANTE
209.898.695
187.873.580
TOTAL PASIVO CIRCULANTE
BIENES RAÍCES
98.125.497
81.254.951
PASIVO LARGO PLAZO
MAQUINARIAS
28.125.369
15.254.879
CRÉDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER
9.945.213
8.921.555
Menos: DEPREC.ACUMUL.BS.RAICES (15.545.872)
(13.214.823)
DEPREC.ACUM.MAQUINARIAS (8.654.587)
(6.894.258)
FIJO
VEHÍCULOS
DEPREC.ACUM. VEHÍCULOS TOTAL ACTIVO FIJO
(845.361)
(548.326)
111.150.259
84.773.978
PATRIMONIO OTROS ACTIVOS INVERSIÓN EN ACCIONES DERECHO DE LLAVES TOTAL OTROS ACTIVOS
84.128.716
UTILIDAD DEL EJERCICIO
TOTAL DEL ACTIVO
431.719.549
435.502.225
45.866.201
35.250.459
TOTAL PATRIMONIO
210.403.182
231.566.374
TOTAL DEL PASIVO
431.719.549
435.502.225
64
* NOTAS: 1)LA CUENTA "EXISTENCIAS" COMPRENDE LAS MATERIAS PRIMAS, LOS PROD. EN PROCESO Y PROD. TERMINADOS 2) EL INVENTARIO INICIAL DE EXISTENCIAS EN AÑO 2005 FUE DE
$
48.578.917
EMPRESA "XZ" LTDA. ESTADO DE
RESULTADO AL 31/12/2006
AL 31/12/2005
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN VENTAS 1.254.254.398 COSTO DE VENTAS (819.344.393) MARGEN BRUTO 434.910.005
987.125.445 (714.587.992) 272.537.453
GASTOS ADMINISTRACIÓN Y VENTA REMUNERACIONES 279.325.697 ARRIENDOS 55.487.931 SEGUROS 9.235.478 ARTÍCULOS OFICINA 12.548.736 SERVICIOS TELEFÓNICOS 8.487.236 SERV.ELECTR.Y AGUA 3.458.712 DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO 7.125.683 UTILIDAD DE EXPLOTACIÓN 59.240.532
146.258.412 45.874.236 9.125.422 10.254.876 9.158.742 2.458.125 4.388.413 45.019.227
CORRECCIÓN MONETARIA UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA
3.980.049 55.260.483
2.548.795 42.470.432
IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORÍA UTILIDAD DEL EJERCICIO
9.394.282 45.866.201
7.219.973 35.250.459
ANÁLISIS VERTICAL POR GRUPOS PRINCIPALES: MONTOS 31-12-2006 31-12-2005
PORCENTAJES 31-12-2006 31-12-2005
ESTRUCTURA DE INVERSIONES ACTIVO CIRCULANTE
209.898.695
187.873.580
48,62
43,14
ACTIVO FIJO OTROS ACTIVOS
111.150.259 110.670.595
84.773.976 162.854.667
25,75 25,63
19,47 37,39
431.719.549
435.502.223
100,00
100,00
PASIVO CIRCULANTE
112.768.969
122.366.726
26,12
28,10
PASIVO LARGO PLAZO PATRIMONIO
108.547.398 210.403.182
81.569.125 231.566.374
25,14 48,74
18,73 53,17
PASIVO TOTAL
431.719.549
435.502.225
100,00
100,00
ACTIVO TOTAL
ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO
ESTRUCTURA DE RESULTADO VENTAS
1.254.254.398
987.125.445
100,00
100,00
MARGEN BRUTO
434.910.005
272.537.453
34,67
27,61
GASTOS DE ADM Y VENTAS
375.669.473
227.518.226
29,95
23,05
RESULTADO OPERACIONAL
59.240.532
45.019.227
4,72
4,56
UTILIDAD ANTES IMPTO.RENTA
55.260.483
42.470.432
4,41
4,30
UTILIDAD LÍQUIDA
45.866.201
35.250.459
3,66
3,57
ALGUNAS CONCLUSIONES: 1) EN LA ESTRUCTURA DE INVERSIONES PODEMOS VER QUE EL "ACTIVO CIRCULANTE" HA AUMENTADO SU INCIDENCIA SOBRE EL TOTAL DE LA ESTRUCTURA EN MAS DE UN 5% CON RESPECTO AL AÑO 2005. ELLO SIGNIFICA QUE EN LA ACTUALIDAD LA EMPRESA TIENE UNA MAYOR LIQUIDEZ AL MISMO TIEMPO TAMBIÉN HA AUMENTADO LA PROPORCIÓN DE SUS "ACTIVOS FIJOS" SIENDO EN CONSECUENCIA LA INVERSIÓN EN "OTROS ACTIVOS" LA QUE CON SU DISMINUCIÓN SOPORTÓ EL AUMENTO DE LOS RUBROS MENCIONADOS. ELLO, APARENTEMENTE ES PRODUCTO DE UNA DECISIÓN PLANIFICADA DE LA EMPRESA DE AUMENTAR SU LIQUIDEZ Y SUS ACTIVOS FIJOS MOTIVADA POR UNA POLÍTICA DE AUMENTO DE SUS VENTAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ESTADOS DE RESULTADOS. 2) EN CUANTO A LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO, HAY UNA DISMINUCIÓN EN LA PROPORCIÓN DE LAS FUENTES DE FINANCIAMIENTO PROPIAS, ES DECIR DEL PATRIMONIO, ELLO PRODUCTO DE UN AUMENTO IMPORTANTE ( 6,41%) DE LA
65
INCIDENCIA DEL PASIVO A LARGO PLAZO, LO QUE ES COHERENTE SI RECORDAMOS QUE HUBO UN AUMENTO PROPORCIONAL EN LA INVERSIÓN EN ACTIVOS FIJOS, LOS CUALES, EN UNA POLÍTICA FINANCIERA SANA, SI ELLOS DEBEN SER FINANCIADOS CON CRÉDITOS EXTERNOS, ÉSTOS DEBEN SER A LARGO PLAZO. 3) EN LA ESTRUCTURA DE RESULTADO PODEMOS APRECIAR UN ALZA PROPORCIONAL IMPORTANTE EN EL MARGEN BRUTO, MAS DE 7 PUNTOS, LO QUE IMPLICA UNA BAJA, EN IGUAL PROPORCIÓN, DEL COSTO DE VENTA. SIN EMBARGO, ESTE AUMENTO DEL MARGEN BRUTO NO SE TRADUCE EN UN AUMENTO SIMILAR DE LA UTILIDAD OPERACIONAL Y LÍQUIDA, PRODUCTO APARENTEMENTE DE UN MAL MANEJO DE LOS GASTOS DE "ADMINISTRACIÓN Y VENTAS" LOS CUALES, CON SU AUMENTO, SE CONSUMIERON EL IMPORTANTE ESFUERZO REALIZADO POR EL DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN. 4) COMO CONCLUSIÓN GENERAL, PODEMOS DECIR QUE LA ESTRATEGIA FINANCIERA DE LA EMPRESA HA SIDO ACERTADA, SIN EMBARGO, LA GESTIÓN ECONÓMICA HA TENIDO SUS DEBILIDADES, YA QUE A PESAR DE LA IMPORTANTE BAJA EN LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN, COMO CONSECUENCIA DE UN DESCUIDO EN EL MANEJO DE LOS GASTOS ADMINISTRATIVOS, ESTE MAYOR BENEFICIO, FINALMENTE, NO SE HA VISTO MATERIALIZADO EN UN MAYOR AUMENTO DEL PATRIMONIO DE LA EMPRESA.
ANÁLISIS VERTICAL POR ÍTEMS DE CADA ESTRUCTURA MONTOS 31-12-2006 31-12-2005
PORCENTAJES 31-12-2006 31-12-2005
ESTRUCTURA DE INVERSIONES CAJA
2.450.688
5.489.235
0,57
1,26
BANCO SANTANDER
18.475.214
9.456.800
4,28
2,17
DEPÓSITOS A PLAZO
58.874.568
40.789.222
13,64
9,37
EXISTENCIAS
63.860.369
45.866.230
14,79
10,53
DOCTOS POR COBRAR UF
29.492.468
15.487.255
6,83
3,56
CLIENTES
28.645.824
60.125.478
6,64
13,81
1.950.664 6.148.900
2.200.145 8.459.215
0,45 1,42
0,51 1,94
209.898.695
187.873.580
48,62
43,15
BIENES RAÍCES
82.579.625
68.040.128
19,13
15,62
MAQUINARIAS VEHÍCULOS
19.470.782 9.099.852
8.360.621 8.373.229
4,51 2,11
1,92 1,92
111.150.259
84.773.978
25,75
19,46
84.128.716 26.541.879
139.376.436 23.478.231
19,48 6,15
32,00 5,39
110.670.595
162.854.667
25,63
37,39
431.719.549
435.502.225
100,00
100,00
CRÉDITOS BANCO SANTANDER
22.454.912
35.458.992
5,20
8,14
PROVEEDORES
45.124.906
38.458.991
10,45
8,83
IMPORTACIONES POR PAGAR
25.751.957
29.875.326
5,96
6,86
IMPUESTOS POR PAGAR
7.497.234
8.458.123
1,74
1,94
IMPOSICIONES POR PAGAR PROVISIÓN IMPTO.RENTA
2.545.678 9.394.282
2.895.321 7.219.973
0,59 2,18
0,66 1,66
112.768.969
122.366.726
26,12
28,09
CRÉDITO HIPOTEC. BCO. SANTANDER
108.547.398
81.569.125
25,14
18,73
CAPITAL PAGADO
100.000.000
100.000.000
23,17
22,97
18.429.333
15.458.726
4,27
3,55
UTILIDADES ACUMULADAS
116.107.648
140.857.189
26,89
32,34
CTA.PARTICULAR SOCIO "A"
(35.000.000)
(30.000.000)
-8,11
-6,89
PRESTAMOS AL PERSONAL PAGOS PROVISIONALES MENSUALES TOTAL ACTIVO CIRCULANTE
TOTAL ACTIVO FIJO NETO
INVERSIÓN EN ACCIONES DERECHO DE LLAVES TOTAL OTROS ACTIVOS
TOTAL DEL ACTIVO ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO
TOTAL PASIVO CIRCULANTE
REVALOR.CAP.PROPIO
66
CTA.PARTICULAR SOCIO "B" UTILIDAD DEL EJERCICIO TOTAL PATRIMONIO
TOTAL DEL PASIVO
(35.000.000) 45.866.201
(30.000.000) 35.250.459
-8,11 10,63
-6,89 8,10
210.403.182
231.566.374
48,74
53,18
431.719.549
435.502.225
100,00
100,00
MONTOS 31-12-2006 31-12-2005
PORCENTAJES 31-12-2006 31-12-2005
ESTRUCTURA DE RESULTADO VENTAS COSTO DE VENTAS
1.254.254.398 (819.344.393)
987.125.445 (714.587.992)
100,00 65,33
100,00 72,39
MARGEN BRUTO
434.910.005
272.537.453
34,67
27,61
REMUNERACIONES
279.325.697
146.258.412
22,27
14,82
55.487.931
45.874.236
4,42
4,65
9.235.478
9.125.422
0,74
0,92
12.548.736
10.254.876
1,00
1,04
SERVICIOS TELEFÓNICOS
8.487.236
9.158.742
0,68
0,93
SERV.ELECTR.Y AGUA
3.458.712
2.458.125
0,28
0,25
DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO CORRECCIÓN MONETARIA
7.125.683 3.980.049
4.388.413 2.548.795
0,57 0,32
0,44 0,26
55.260.483
42.470.432
4,39
4,30
9394282
7219973
0,75
0,73
45.866.201
35.250.459
3,64
3,57
ARRIENDOS SEGUROS ARTÍCULOS OFICINA
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO IMPUESTO RENTA 1a.CATEGORÍA UTILIDAD LÍQUIDA
ALGUNAS CONCLUSIONES: 1)
A TRAVÉS DE ESTE ANÁLISIS POR ÍTEMS, PODEMOS AVERIGUAR EN QUE RUBROS ESPECÍFICOS SE GENERARON LOS AUMENTOS O DISMINUCIONES DE CADA ESTRUCTURA .
2)
ASÍ, EL AUMENTO PROPORCIONAL YA COMENTADO DEL ACTIVO CIRCULANTE SE HA CONSEGUIDO VIRTUD AL AUMENTO DE LA INVERSIÓN EN DEPÓSITOS A PLAZO, EN LOS STOCK DE EXISTENCIAS Y LOS DOCUMENTOS POR COBRAR EN UF. TAMBIÉN ES IMPORTANTE DESTACAR QUE SE HA PRODUCIDO UNA BAJA DE CASI A LA MITAD LA PROPORCIÓN QUE OCUPA EL RUBRO "CLIENTES", LO QUE ESTARÍA EVIDENCIANDO QUE PARA GENERAR EL AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS NO FUE NECESARIO EXPANDIR LA POLÍTICA CREDITICIA, SINO QU TODO LO CONTRARIO, LAS VENTAS SE GESTARON EN MAYOR PROPORCIÓN AL CONTADO O BIEN CON UN MENOR PLAZO DE RECUPERACIÓN. AL MISMO TIEMPO, VEMOS QUE ESTE AUMENTO EN EL NIVEL DE ACTIVIDAD, HA OBLIGADO A LA EMPRESA A AUMENTAR SU INVERSIÓN EN INFRAESTRUCTURA Y SU PARQUE DE MAQUINARIAS, TAL COMO LO DEMUESTRAN LOS ÍTEMS RESPECTIVOS DE BIENES RAÍCES Y MAQUINARIAS. ESTE CRECIMIENTO PROPORCIONAL DE LOS ACTIVOS CIRCULANTE Y FIJO, SE DEBE EN GRAN MEDIDA A LA LIQUIDACIÓN DE PARTE IMPORTANTE DE LA INVERSIÓN EN ACCIONES EXISTENTES AL 31.12.2005.-
3)
POR EL LADO DE LA ESTRUCTURA DE FINANCIAMIENTO VEMOS QUE EL PASIVO CIRCULANTE NO TUBO VARIACIONES IMPORTANTES, Y QUE FUE EL MAYOR ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO EL QUE PERMITIÓ FINANCIAR LA NUEVAS INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS. EN CUANTO A LA BAJA EN LA PROPORCIONALIDAD DE LA ESTRUCTURA PATRIMONIAL DE UN 4,44%, ELLA SE HA PRODUCIDO COMO PRODUCTO DE UNA POLÍTICA DE REPARTO DE UTILIDADES MUY POR ENCIMA DE LAS UTILIDADES GENERADAS EN EL AÑO 2006, LO QUE A TRAÍDO COMO CONSECUENCIA EL CONSUMO DE PARTE DE LAS UTILIDADES ACUMULADAS DE EJERCICIO ANTERIORES.
4)
REFERENTE A LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, A TRAVÉS DE ESTE ANÁLISIS POR ÍTEMS PODEMOS ENCONTRAR EL CAUSANTE DEL ALZA EN LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN QUE NO PERMITIÓ QUE EL AUMENTO DEL MARGEN BRUTO LLEGARA A LA UTILIDAD OPERACIONAL Y LÍQUIDA. EFECTIVAMENTE PODEMOS CONSTATAR QUE LA CULPABLE DE ESTA ALZA SON LAS REMUNERACIONES DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS , LAS CUALES AUMENTARON UN 7,45% Y CUYA JUSTIFICACIÓN, SI ES QUE LA HAY, SE DEBE BUSCAR EN LAS EXPLICACIONES DIRECTIVAS DE LA EMPRESA.
5)
COMO CONCLUSIÓN FINAL, PODEMOS DECIR QUE LA EMPRESA, DURANTE EL AÑO 2006, GENERÓ UNA EXPANSIÓN EN SU LIQUIDEZ Y EN SU INVERSIÓN EN LOS ACTIVOS FIJOS, CON EL OBJETO DE HACER FRENTE A UN AUMENTO IMPORTANTE EN LA DEMANDA.
ELLO FUE
FINANCIADO CON LA LIQUIDACIÓN DE PARTE DE SU INVERSIÓN EN ACCIONES Y CON UN AUMENTO EN EL ENDEUDAMIENTO A LARGO PLAZO Y SIN AYUDA DE LA ESTRUCTURA DE RESULTADOS, YA QUE, AUNQUE SE ALCANZÓ UN GRAN AUMENTO EN EL NIVEL DE VENTAS, UNIDO A UNA DISMINUCIÓN EN SUS COSTOS DE PRODUCCIÓN, ESTE MAYOR RESULTADO BRUTO NO SE TRASPASÓ AL RESULTADO FINAL, DEBIDO A UN APARENTE MAL MANEJO DE LA POLÍTICA DE REMUNERACIONES DEL ESTAMENTO ADMINISTRATIVO.
6) ESTE ANÁLISIS VERTICAL, QUE DE MANERA APROXIMADA PERMITE DEDUCIR LA ESTRATEGIA QUE HA ESTADO SIGUIENDO LA EMPRESA, AL COMPLEMENTARLO CON EL " ANÁLISIS DE ÍNDICES ó RATIOS ", AYUDA ADEMÁS A EVALUAR EL EFECTO QUE LA APLICACIÓN DE DICHA ESTRATEGIA VA TENIENDO SOBRE LOS DISTINTOS INDICADORES DE LA POSICIÓN FINANCIERA, TALES COMO EL ÍNDICE DE LIQUIDEZ, ÍNDICE DE ENDEUDAMIENTO, ETC. Y QUE ESTUDIAREMOS A CONTINUACIÓN, DE TAL MANERA QUE, JUNTO CON LA ESTRATEGIA PROBABLE, SE PUEDE TENER EL EFECTO REAL DE LA MISMA.
ANÁLISIS DE ÍNDICES, RAZONES ó RATIOS ■ LOS ÍNDICES ó RATIOS SON COEFICIENTES QUE PROPORCIONAN UNIDADES DE MEDIDA A TRAVÉS DE LA RELACIÓN DE DATOS
67
FINANCIEROS ENTRE SÍ. ■ PARA ELLO, LA COMPARACIÓN DEBE CUMPLIR CON ALGUNAS CONDICIONES BÁSICAS: » QUE LOS DATOS FINANCIEROS A RELACIONAR CORRESPONDAN A UN MISMO MOMENTO EN EL TIEMPO. » QUE EXISTA UNA RELACIÓN ECONÓMICA, FINANCIERA O ADMINISTRATIVA ENTRE LOS DATOS A COMPARAR. » QUE LAS UNIDADES DE MEDIDA EN QUE ESTÁN EXPRESADOS AMBOS DATOS A RELACIONAR SEAN CONSISTENTES ENTRE SI, POR EJEMPLO QUE AMBOS ESTÉN SIN IVA. ■ PARA INTERPRETAR ADECUADAMENTE UN RATIO ES NECESARIO TENER PRESENTE LO SIGUIENTE: » LOS ÍNDICES SOLAMENTE SON INTERPRETABLES EN SERIES DE TIEMPO ó INTEREMPRESAS. UN ÍNDICE AISLADO CARECE DE SIGNIFICADO. » NO EXISTEN ÍNDICES ESTÁNDARES NI ÓPTIMOS ó MALOS "A PRIORI". LOS ÍNDICES DEBEN RELACIONARSE CON CADA TIPO DE NEGOCIO, CON LA EVOLUCIÓN DE LA ECONOMÍA Y CON LOS PLANES Y OBJETIVOS DE LA EMPRESA. » AUNQUE LOS ÍNDICES SON UNA EVALUACIÓN CUANTITATIVA, SU INTERPRETACIÓN CUALITATIVA REQUIERE CONTRASTAR DISTINTOS ÍNDICES DE LA MISMA EMPRESA. » EL ANÁLISIS DE RATIOS DEBE SER COMPLEMENTADA CON OTRAS HERRAMIENTAS DEL ANÁLISIS FINANCIERO TALES COMO EL ANÁLISIS VERTICAL, EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO.
TIPOS DE ÍNDICES ó RAZONES LOS RATIOS O ÍNDICES SE PUEDEN CLASIFICAR EN LOS SIGUIENTES CUATRO GRUPOS, SEGÚN EL OBJETIVO DE LA MEDICIÓN Y LOS DATOS QUE RELACIONAN:
A) ÍNDICES DE LIQUIDEZ
BUSCAN, EN GENERAL, EVALUAR LA CAPACIDAD DE LAS INVERSIONES DE CORTO PLAZO DE LA EMPRESA PARA RESPONDER ADECUADAMENTE FRENTE A LOS COMPROMISOS DE PAGO DE CORTO PLAZO (NO MAYOR A UN AÑO)
B) ÍNDICES DE ENDEUDAMIENTO ó APALANCAMIENTO
BUSCAN EVALUAR EL GRADO DE COMPROMISO QUE EXISTE SOBRE LAS INVERSIONES Y SOBRE EL PATRIMONIO.
C) ÍNDICES DE ROTACIÓN ó ACTIVIDAD
BUSCAN MEDIR GRADOS DE EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE INVERSIÓN
D) ÍNDICE DE RENTABILIDAD O RENDIMIENTO
BUSCAN EVALUAR RENDIMIENTOS SOBRE DISTINTAS BASES, TALES COMO INVERSIÓN, VENTAS, PATRIMONIO, ETC.
A LA LUZ DE LOS ANTECEDENTES QUE ENTREGAN LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE SE UTILIZARON EN EL ANÁLISIS VERTICAL,, SE EXPLICARÁN Y CALCULARÁN LOS DISTINTOS RATIOS QUE COMPRENDEN LA CLASIFICACIÓN ANTES EXPUESTA.
A) ÍNDICES DE LIQUIDEZ: AL 31/12/2006
AL31/12/06
AL 31/12/05
LA INDUSTRIA
CAPITAL DE TRABAJO: CORRESPONDE A LOS RECURSOS FINANCIEROS NETOS DE CORTO PLAZO CON QUE CUENTA LA EMPRESA, ES DECIR, REPRESENTA LA DIFERENCIA ENTRE LOS RECURSOS FINANCIEROS DE CORTO PLAZO QUE POSEE Y LOS COMPROMISOS (DEUDAS) EXISTENTES A LA MISMA FECHA Y EXIGIBLES EN EL CORTO PLAZO, O SEA, CON VENCIMIENTO A MENOS DE UN AÑO PLAZO.
68
ACTIVO CIRCULANTE - PASIVO CIRCULANTE 209.898.695
-
112.768.969
=
97.129.726
65.506.854
100.000.000
A.1) ÍNDICE CORRIENTE ó CIRCULANTE MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES.
ACTIVO CIRCULANTE PASIVO CIRCULANTE
209.898.695 112.768.969
=
1,86 VECES
1,54 VECES
1.5 VECES
1,3 VECES
1,16 VECES
1 VECES
AL31/12/06
AL 31/12/05
LA INDUSTRIA
=
0,71 VECES
0,46 VECES
0,6 VECES
=
51,26%
46,83%
50,00%
=
105,19%
88,07%
100,00%
186,88%
176,63%
200,00%
A.2) PRUEBA ÁCIDA MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON LOS ACTIVOS CIRCULANTES, DESCONTANDO DE ESTE ÚLTIMO SU COMPONENTE MENOS LÍQUIDO COMO ES LA INVERSIÓN EN EXISTENCIAS. ACTIVO CIRCULANTE - INVENTARIO
PASIVO CIRCULANTE
146.038.326 112.768.969 AL 31/12/2006
=
A.3)RAZÓN ACIDÍSIMA MUESTRA LA CAPACIDAD DE LA EMPRESA PARA CUBRIR SUS PASIVOS CIRCULANTES CON SUS ACTIVOS EMINENTEMENTE LÍQUIDOS, COMO SON EL DISPONIBLE Y LOS DEPÓSITOS A PLAZO. DISPONIBLE + DEPÓSITOS A PLAZO
PASIVO CIRCULANTE
79.800.470 112.768.969
B) ÍNDICES DE ENDEUDAMIENTO: B.1) DEUDA A ACTIVOS TOTALES MUESTRA EL PORCENTAJE DE LA INVERSIÓN TOTAL DE LA EMPRESA QUE HA SIDO FINANCIADO CON RECURSOS DE TERCEROS ( DEUDAS) DEUDA(PASIVO) TOTAL
TOTAL DE ACTIVOS
221.316.367 431.719.549
B.2) RAZÓN DEUDA/PATRIMONIO REPRESENTA LA RELACIÓN PORCENTUAL EXISTENTE ENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y SU PATRIMONIO DEUDA(PASIVO) TOTAL
PATRIMONIO
221.316.367 210.403.182
B.3) RAZÓN PASIVO/CAPITAL REPRESENTA LA RELACIÓN PORCENTUAL EXISTENTE ENTRE EL ENDEUDAMIENTO TOTAL DE LA EMPRESA Y EL CAPITAL CONTABLE (CAPITAL MAS REVALORIZACIÓN) DEUDA(PASIVO) TOTAL
CAPITAL CONTABLE
221.316.367 118.429.333
=
C) ÍNDICES DE ROTACIÓN ó ACTIVIDAD: C.1) ROTACIÓN CUENTAS POR COBRAR REPRESENTA EL NÚMERO DE VECES QUE EL MONTO DE VENTAS POR COBRAR (CLIENTES) ESTA CONTENIDO EN EL TOTAL DE VENTAS AL CRÉDITO DEL
69
PERÍODO, ES DECIR, CUANTAS VECES SE VENDIÓ EN EL PERÍODO EL MONTO INVERTIDO EN LAS CUENTAS POR COBRAR POR VENTAS EXISTENTE A LA FECHA DEL BALANCE.
( 50% del total de ventas) VENTAS ANUALES AL CRÉDITO
CUENTAS POR COBRAR(NETAS)
627.127.199 24.072.121
=
26,1 VECES
=
14 DÍAS
(70% del total de Vtas.) 13,7 VECES 12 VECES
C.2) PERÍODO PROMEDIO DE COBRO REPRESENTA EL NÚMERO DE DÍAS PROMEDIO EN QUE LA EMPRESA RECUPERA SUS VENTAS A CRÉDITO.
365 X CUENTAS POR COBRAR(NETAS)
8.786.324.165
VENTAS ANUALES AL CRÉDITO
627.127.199
AL 31/12/2006
AL31/12/06
27 DÍAS
30 DÍAS
AL 31/12/05
LA INDUSTRIA
15,13 VECES
18 VECES
2,27 VECES
3 VECES
C.3) ROTACIÓN DE INVENTARIO REPRESENTA EL NÚMERO DE VECES QUE EL INVENTARIO
PROMEDIO DE EXISTENCIAS SE VENDIÓ EN EL EJERCICIO, CONSIDERANDO LAS VENTAS A PRECIO DE COSTO. COSTO PRODUCTOS VENDIDOS
INVENTARIO PROMEDIO
819.344.393 54.863.300
=
14,9 VECES
=
2,9 VECES
=
34,67%
27,61%
50,00%
=
3,66%
3,57%
10,00%
=
10,62%
8,09%
20,00%
C.4) ROTACIÓN ACTIVOS TOTALES CORRESPONDE AL NÚMERO DE VECES EN QUE EL NIVEL TOTAL DE INVERSIÓN DE LA EMPRESA SE VENDIÓ EN EL EJERCICIO. VENTAS NETAS
1.254.254.398
ACTIVOS TOTALES
431.719.549
D) ÍNDICES DE RENTABILIDAD: D.1) MARGEN DE UTILIDAD BRUTA CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE EL MARGEN BRUTO REPRESENTA DE LA VENTAS TOTALES
UTILIDAD BRUTA VENTAS NETAS
434.910.005 1.254.254.398
D.2) MARGEN DE UTILIDAD NETA (FINAL) CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENTÓ LA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL TOTAL DE VENTAS UTILIDAD FINAL VENTAS NETAS
45.866.201 1.254.254.398
D.3) RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS (RENTABILIDAD ECONÓMICA)
CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENTÓ LA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL TOTAL DE LA INVERSIÓN DE LA EMPRESA (ACTIVOS TOTALES) UTILIDAD FINAL ACTIVOS TOTALES
45.866.201 431.719.549
D.4) RENTABILIDAD SOBRE PATRIMONIO (RENTABILIDAD FINANCIERA)
CORRESPONDE AL PORCENTAJE QUE REPRESENTÓ
70
LA UTILIDAD LÍQUIDA EN RELACIÓN AL PATRIMONIO DE LA EMPRESA. UTILIDAD FINAL 45.866.201 = 210.403.182 - 45.866.201 + 70.000.000 = PATRIMONIO (sin icluir utilidad del ejercicio 234.536.981 y agregando los retiros del ejercicio)
19,56%
13,75%
15,00%
4.4.- INTRODUCCIÓN A LOS PRESUPUESTOS ■ CUANDO UNA PERSONA RECIBE SU SUELDO Y PIENSA EN QUE VA A GASTAR DICHOS RECURSO, ESTA HACIENDO UN PRESUPUESTO. ES DECIR , CADA PERSONA REALIZA DIVERSOS PRESUPUESTOS EN FORMA INCONSCIENTE. ESTA PRESENTES EN LOS GRANDES Y PEQUEÑOS PROYECTOS QUE DESARROLLA EL SER HUMANO A NIVEL PERSONAL Y EMPRESARIAL. ■ LA DEFINICIÓN MAS SIMPLE DEL PRESUPUESTO ES QUE CONSTITUYE " LA CUANTIFICACIÓN DE UN PLAN". ■ PARA DESARROLLAR CUALQUIER PROYECTO O IDEA SE NECESITA CONFECCIONAR UN PLAN DE ACCIÓN. ■ LA ACCIÓN DE CUANTIFICAR LOS DIVERSOS ASPECTOS RELACIONADOS CON DICHO PLAN, TALES COMO COSTOS, HORAS, PERSONAS, ETC, REPRESENTA UNA FORMA DE PRESUPUESTO.
VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS:
ESTUDIO Y CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA
DETECCIÓN DE FUNCIONES SIN RESPONSABLES MEJORA DE RELACIONES ENTRE DEPARTAMENTOS IDEAS PARA MEJORAR LA ESTRUCTURA ORGANIZAT.
PLANIFICACIÓN Y COORDINACIÓN
FORMALIZA LAS RELACIONES INTERDEPARTAMENTALES ASIGNAC.A DIRECTIVOS RESPONSAB.EN LOS PLANES ASIGNAC. DE LOS RECURSO PARA CUMPLIR LOS PLANES
INSTRUMENTO DE GESTIÓN
EJERCE ACCIONES CORRECTIVAS ANTE CAMBIOS EN LAS CONDICIONES PROGRAMADAS
EVALUACIÓN O CONTROL
PRESUPUESTOS SON EL ESTÁNDAR A COMPARAR CON LO REAL INFORMA RESULTADOS DE LA COMPARACIÓN A LOS RESPONSAB. ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES PARA DETERMINAR CAUSAS CURSOS DE ACCIÓN ALTERNATIVOS PARA CORREGIR DESVIACIONES SELECCIÓN Y EJECUCIÓN DE ALTERNATIVA MAS EFICIENTE CONTROL DE MEDIDAS CORRECTORAS.
MOTIVACIÓN
INCENTIVA EL COMPROMISO DE CUMPLIR CON LOS OBJETIVOS FIJADOS
TIPOS DE PRESUPUESTOS: ► SEGÚN PERÍODO DE TIEMPO ► A CORTO PLAZO ► A LARGO PLAZO ► SEGÚN GRADO DE FLEXIBILIDAD ► PRESUPUESTO ESTÁTICO
NO MAYORES DE UN AÑO MAYORES DE UN AÑO
PLANIFICA CON UN SOLO NIVEL DE ACTIVIDAD
SI NIVEL DE ACTIVIDAD REAL ES DISTINTO AL PRESUPUESTADO LA COMPARACIÓN NO ES CORRECTA POR DESVIACIÓN CANTIDAD
► PRESUPUESTO FLEXIBLE
LOS PRESUPUESTOS SE CONFECCIONAN PARA DISTINTOS NIVELES
DE ACTIVIDAD
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LUEGO SE DETERMINA PRESUPUESTO AJUSTADO A NIVEL REAL.
► SEGÚN LA FUNCIÓN: ► PPTO.DE VENTAS
PROYECTA EL NIVEL DE VENTAS PARA UN PERÍODO DETERMINADO
SE BASA EN: CANTIDAD Y VALOR DE LAS VENTAS HISTÓRICAS CONDICIONES DE MERCADO CONDICIONES DE LA INDUSTRIA METAS DE LA EMPRESA DEBE COORDINARSE CON EL PPTO.DE PRODUCCIÓN ► PPTO.DE PRODUCCIÓN SIGNIFICA PROGRAMAR LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN DE LO QUE SE HA PROGRAMADO VENDER. DEBE CONSIDERAR LA CONFECCIÓN DE LOS SGTES.PRESUP. BÁSICOS: PPTO.DE MATERIALES PPTO.DE MANO DE OBRA PPTO.DE GASTOS DE FABRICACIÓN
► PPTO.DE INVERSIÓN O CAPITAL PROYECTA LAS NECESIDADES DE INVERSIÓN EN ACTIVOS DE LARGO PLAZO, ESPECIALMENTE ACTIVO FIJO.
► PRESUPUESTO DE CAJA
RESUMEN DE LAS ENTRADAS Y SALIDAS DE FONDOS PARA EL PERIODO PRESUPUESTARIO
PERMITE DETERMINAR LOS EXCEDENTES O FALTANTES DE CAJA DEBE DETERMINAR LA FORMA DE FINANCIAR LOS DÉFICIT DE CAJA TALES COMO CRÉDITOS DE BANCOS, DE PROVEEDORES, ETC. BUSCA EL MEJOR APROVECHAMIENTO DE LOS RECURSOS SOBRANTES, A TRAVÉS DE INVERSIONES EN MERCADO BANCARIO, DESCUENTOS POR PRONTO PAGO, ETC.
EMPRESA CONSERVERA DE PRODUCTOS DEL MAR
PRESUPUESTO DE CAJA CONCEPTOS
( en miles de pesos )
A ENE
FEB
Ñ O MAR
2
0
0 7 ABR
MAY
JUN
INGRESOS VENTAS CONTADO 2.500.000 RECUPERAC.VTAS CRÉDITO 1.300.000
1.500.000 1.600.000
3.000.000 2.000.000
2.500.000 1.900.000
2.250.000 2.500.000
2.250.000 2.500.000
3.800.000
3.100.000
5.000.000
4.400.000
4.750.000
4.750.000
PROVEEDORES 1.100.000 MANO OBRA PRODUCCIÓN 1.200.000 REMUNER.ADM.Y VENTAS 800.000 GTOS.ADMINISTRATIVOS400.000 IMPUESTOS 350.000 AMORTIZ.CRÉDITOS BANCAR. 600.000
1.200.000 1.000.000 800.000 200.000 280.000 200.000
900.000 1.000.000 800.000 200.000 360.000 200.000
1.200.000 900.000 800.000 250.000 1.420.000 0
750.000 950.000 800.000 150.000 300.000 0
980.000 1.100.000 800.000 300.000 270.000 0
4.450.000
3.680.000
3.460.000
4.570.000
2.950.000
3.450.000
SALDO CAJA MENSUAL(650.000)
(580.000)
1.540.000
(170.000)
1.800.000
1.300.000
SALDO CAJA ACUMULADO (650.000)
(1.230.000)
310.000
140.000
1.940.000
3.240.000
TOTAL INGRESOS
EGRESOS
TOTAL EGRESOS
FASES DEL PROCESO PRESUPUESTARIO: ► ESTABLECIMIENTOS DE NORMAS ORIENTADORAS
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► CONFECCIÓN DE PRESUPUESTOS DE OPERACIÓN Y DE INVERSIÓN ► NEGOCIACIÓN ► REVISIÓN Y COORDINACIÓN ► CONFECCIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS FINALES ► APROBACIÓN FINAL FORMAS DE PRESUPUESTACIÓN: ► ENFOQUE INCREMENTAL SE BASA EN LA EXPERIENCIA HISTÓRICA ASUME QUE SE MANTENDRÁN LOS VALORES DADOS EN LOS PERÍODOS ANTERIORES, CON ALGÚN FACTOR DE ACTUALIZACIÓN. EJEMPLO: LAS VENTAS AUMENTARÁN UN 10% RESPECTO AL AÑO ANTERIOR MAS UN 15% DE VARIACIÓN POSITIVA DE LOS PRECIOS LOS COSTO DE PRODUCCIÓN SE MANTENDRÁN EN UN 60% DE LAS VENTAS. ETC.
► ENFOQUE BASE CERO
SE BASA EN SUPUESTO QUE RECIÉN SE INICIAN LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA. TODO SE PROGRAMA Y PRESUPUESTA COMO SI FUERA PRIMERA VEZ QUE SE REALIZA. DESCONOCE LA VALIDEZ DE LO SUCEDIDO EN PERÍODOS ANTERIORES EXAMINA LOS BENEFICIOS Y COSTOS DE TODAS LAS ACTIVIDADES INCENTIVA LA BÚSQUEDA DE NUEVAS FORMAS DE ACCIÓN PARA ALCANZAR LAS METAS DE LA UNIDAD CONFECCIONA PRESUPUESTOS PARA DIVERSOS NIVELES DE ACTIVIDAD DE CADA UNIDAD.
FUNDAMENTO DEL PRESUPUESTO BASE CERO: SE DEBEN JUSTIFICAR TODOS LOS RECURSOS DEMANDADOS POR LOS PRESUPUESTOS SE DEBEN DESCRIBIR DETALLADAMENTE TODAS LAS ACTIVIDADES A REALIZAR POR EL DEPTO. EN CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS.
ETAPAS DE ELABORACIÓN PPTO.EN BASE CERO (PBC) DEFINICIÓN DE LA UNIDADES O BLOQUES DE DECISIÓN: UNA UNIDAD DE DECISIÓN ES UN GRUPO DE ACTIVIDADES HOMOGÉNEAS ORIENTADAS A UNA TAREA COMÚN Y QUE TIENE UN RESULTADO CONCRETO Y VALORABLE. PREPARACIÓN DE LAS PROPUESTAS (O PAQUETES) UNITARIAS DE DECISIÓN: IMPLICA EL ANÁLISIS Y LA DESCRIPCIÓN DE TODAS LAS ACTIVIDADES INCLUIDAS EN CADA UNIDAD DE DECISIÓN. ORDENACIÓN DE LAS PROPUESTAS DE DECISIÓN: LAS DISTINTAS PROPUESTAS DE CADA UNIDAD DE DECISIÓN SE ORDENAN EN BASE A UN ORDEN DE PRIORIDAD DETERMINADO POR LOS SIGUIENTES FACTORES: NIVEL DE CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS RELACIÓN COSTO-BENEFICIO. OTROS QUE DETERMINE LA EMPRESA ASIGNACIÓN DE LOS RECURSOS: UNA VEZ EFECTUADO EL RANKING DE PROPUESTAS, LA GERENCIA PUEDE ASIGNAR LOS RECURSOS DE ACUERDO A LAS PAUTAS QUE SE FIJEN PARA FINANCIAR LAS ACTIVIDADES MAS IMPORTANTES
B.- CONTABILIDAD DE COSTOS 1.- CONCEPTO Y OBJETIVOS: ■ COSTO ES EL SACRIFICIO ECONÓMICO EN QUE INCURRE UNA EMPRESA PARA LA OBTENCIÓN DE UN BIEN, UN
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SERVICIO, O EL CUMPLIMIENTO DE UNA FUNCIÓN. ■ ES DISTINTA LA OPERACIÓN DE CALCULAR UN COSTO Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS, PROPIAMENTE TAL. ► CALCULAR UN COSTO ES IDENTIFICAR TODOS LOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA LA FABRICACIÓN DE UN BIEN O LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO Y LA CORRESPONDIENTE CUANTIFICACIÓN MONETARIA.
► LA CONTABILIDAD DE COSTOS, EN CAMBIO, IMPLICA LA ADOPCIÓN DE DE UN SISTEMA FORMAL, QUE REQUIERE DE LA HABILITACIÓN DE CUENTAS Y REGISTROS ESPECIALMENTE DESTINADOS A REFLEJAR PASO A PASO, Y CON UN ALTO GRADO DE ANÁLISIS O DESAGREGACIÓN, TODO EL PROCESO NECESARIO PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO DE UN PRODUCTO ó SERVICIO. ■ UN PRIMER OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ES EL DE DETERMINAR, CON EL MAYOR GRADO DE APROXIMACIÓN POSIBLE, EL COSTO ATRIBUIBLE A CADA UNO DE LOS PRODUCTOS QUE ELABORE UNA EMPRESA INDUSTRIAL, A FIN DE ADOPTAR UNA POLÍTICA DE FIJACIÓN DE PRECIOS SUSTENTADA EN EL CABAL CONOCIMIENTO DEL SACRIFICIO ECONÓMICO EN QUE HA DEBIDO INCURRIR DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO. ■ RELACIONADO CON EL OBJETIVO ANTERIOR, SE PUEDE MENCIONAR TAMBIÉN LA NECESIDAD DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES DE VALORIZAR DEBIDAMENTE LAS EXISTENCIAS DE PRODUCTOS FABRICADOS Y EN PROCESO DE FABRICACIÓN, TANTO PARA SU PRESENTACIÓN EN EL BALANCE GENERAL COMO ASÍ TAMBIÉN PARA PROCEDER A DETERMINAR EL COSTO DE LAS VENTAS EN EL ESTADO DE RESULTADO. ■ OTRO OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS Y DE GRAN IMPORTANCIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA ADMINISTRACIÓN SUPERIOR DE LA EMPRESA, ES EL DE EJERCER UN ADECUADO CONTROL SOBRE TODAS LAS ACTIVIDADES DEL PROCESO PRODUCTIVO, PERMITIENDO DETECTAR, A TIEMPO, LAS INEFICIENCIAS O DESVIACIONES QUE PUEDAN PRODUCIRSE RESPECTO A LOS RENDIMIENTOS ESPERADOS DE TODAS LA UNIDADES PARTICIPANTES Y QUE PUEDAN INCIDIR NEGATIVAMENTE EN EL COSTO DEL PRODUCTO FABRICADO.
2.- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS A) DE ACUERDO A LOS LOS ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL COSTO. MATERIALES ò MATERIAS PRIMAS DIRECTAS
COSTOS DE PRODUCCIÓN ò MANUFACTURA
MANO DE OBRA DIRECTA
SE IDENTIFICAN DIRECTAMENTE CON EL PRODUCTO O PROCESO
SE IDENTIFICA DIRECTAMENTE CON EL PRODUCTO O PROCESO
GASTOS DE FABRICACIÓN ò INDIRECTOS
MATERIALES INDIRECTOS MANO OBRA INDIRECTA GTOS.GRALES DE PRODUCC.
COSTO PRIMO:
MATERIALES DIRECTOS + MANO OBRA DIRECTA
COSTO CONVERSIÓN:
MANO OBRA DIRECTA + GTOS.DE FABRICACIÓN
COSTOS EXPIRADOS O FINIQUITADOS:
GTOS.FAB.VARIABLES GTOS.FAB.FIJOS
CUANDO LOS COSTOS SON APLICADOS A LOS INGRESOS A TRAVÉS DE LA VENTA DEL PRODUCTO (COSTO DE VENTA)
COSTOS NO EXPIRADOS:
SON LOS COSTOS ACTIVADOS EN LOS INVENTARIOS DE MATERIALES, DE PRODUCTOS EN PROCESO, DE PRODUCTOS TERMINADOS, ES DECIR, LOS COSTOS INCLUIDOS EN PRODUCTOS NO VENDIDOS. B) DE ACUERDO A LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE FABRICACIÓN (COMO SE FABRICA) COSTOS POR ORDEN DE FABRICACIÓN
COSTOS POR PROCESOS
PARA PRODUCC. DISCONTINUA ò A PEDIDO
INDUSTRIAS CON PRODUCC. CONTINUA
COSTOS SE GENERAN POR PRODUCC. EN VARIOS PROCESOS
CONSTRUCTORAS GARAJES IMPRENTAS
SE OBTIENEN COSTOS PROMEDIO EN CADA PROCESO
COSTOS SE ASIGNAN TIENEN UN INICIO Y UN TÉRMINO A CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN EL PROCESO DE PRODUCCIÓN TEXTILES IND.PINTURA IND QUÍMICA
EL COSTO UNITARIO ES IGUAL A SUMA DE LOS COSTOS DE LOS PROCESOS,DIVIDIDO POR Nº DE UNIDADES TERMINADAS
C) DE ACUERDO CON LA FECHA DE CÁLCULO DE LOS COSTOS
COSTOS HISTÓRICOS
COSTOS
SON LOS COSTOS REALES INCURRIDOS EN UN PERÍODO Y ASIGNADOS A LOS PRODUCTOS. SIRVEN PARA EVALUAR ACCIONES PASADAS
CALCULADOS
DIFERENCIA ENTRE COSTO
COSTOS ESTIMADOS: COSTO QUE COSTARÁ EL PRODUCTO. SE BASA EN PROMEDIO DE COSTOS REALES DE
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PREDETERMINADOS
ANTES DE INICIAR PRODUCC
PREDETER.Y REAL SE LLAMA "VARIACIÓN"
PERÍODOS ANTERIORES COSTOS ESTÁNDAR: COSTO QUE DEBERÍA COSTAR EL PRODUCTO O PROCESO SOBRE BASES DE EFICIENCIA Y CONDICIONES ECONÓMICAS CALCULADOS CIENTÍFICAMENTE
D) DE ACUERDO A LOS ELEMENTOS DEL COSTO INCLUIDOS EN LA VALORIZACIÓN DE LOS INVENTARIOS DE PRODUCCIÓN
MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS DE FABRIC.FIJOS Y VARIABLES
COSTOS DE ABSORCIÓN ó COSTOS TOTALES
COSTOS DIRECTOS ó VARIABLES ó MARGINALES
GASTOS DE ADMINISTR. Y VENTAS
USADO PARA EFECTOS FISCALES
SON GASTOS DEL PERIODO
MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN VARIABLES GTOS.DE ADM.Y VENTA VARIABLES
G.F. FIJOS G.ADM.Y VTAS.FIJOS
SON GASTOS DEL PERIODO
E) DE ACUERDO A SU IDENTIFICACIÓN CON EL PRODUCTO O ACTIVIDAD
COSTOS DIRECTOS
COSTOS INDIRECTOS ó GTOS.DE
SE IDENTIFICAN DIRECTAMENTE CON PRODUCTO ó PROCESO
MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA DIRECTA
SON DE PRODUCCIÓN PERO NO PUEDEN IDENTIFICARSE CON UN SOLO PRODUCTO o PROCESO
MATERIALES INDIRECTOS MANO DE OBRA INDIRECTA GTOS.GRALES.DE FABRIC.
LUBRICANTES MAQUINARIAS SUELDO SUPERVISOR ARRIENDO FABRICA
FABRICACIÓN
F ) DE ACUERDO AL NIVEL DE CÁLCULO QUE REPRESENTA EL COSTO
COSTOS TOTALES
SON TODOS LOS COSTOS ASIGNADOS A UN PRODUCTO O PROCESO
COSTOS UNITARIOS
SON EL RESULTADO DE LA DIVISIÓN DE LOS COSTOS TOTALES POR EL Nº DE UNIDADES PRODUCIDAS
MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN
EN UN PERÍODO DETERMINADO GENERALM.UN MES
PRECAUCIÓN: LOS COSTOS UNITARIOS NO SON VARIABLES YA QUE TIENEN UN COMPONENTE FIJO EN LOS GASTOS DE FABRICACIÓN
G) DE ACUERDO A VARIABILIDAD
COSTOS VARIABLES
COSTOS FIJOS
MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS.DE FABRIC.VARIABLES
NO VARÍAN DENTRO DE UN NIVEL NORMAL DE ACTIVIDAD Y DADO CIERTO PERÍODO DE TIEMPO SON VARIABLES EN TÉRMINOS UNITARIOS
COSTOS FIJOS COMPROMETIDOS: SE GENERAN AL ADQUIRIR CAPACIDAD PRODUCTIVA: PLANTA, EQUIPOS COSTOS FIJOS PROGRAMADOS: SE GENERAN POR DECIS.DE LA ADMINISTRACIÓN: PUBLICIDAD, INVESTIGAC. COSTOS FIJOS DE OPERACIÓN: SE GENERAN AL OPERAR CAPAC. PRODUCTIVA: SUPERVISIÓN, MANTENCIÓN, SEGUROS FIJOS ESCALONADOS: PERMANECEN CONSTANTES PARA UN
COSTOS SEMI VARIABLES ó SEMI FIJOS
SON PARCIALMENTE FIJOS Y PARCIALMENTE VARIABLES
RANGO DE PRODUCCIÓN Y LUEGO CAMBIAN PARA UN MAYOR
ó MENOR RANGO. EJ. SUELDO SUPERVISOR PRODUCCIÓN PARTE FIJA Y PARTE VARIABLE: EJ. GTOS.DE MANTENCIÓN Y DE REPARACIÓN. LA MANTENCIÓN ES FIJA Y LA REPARA-
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CIÓN AUMENTA CON AUMENTO PRODUCCIÓN
COMPORTAMIENTO COSTOS TOTALES Y UNITARIOS COSTO TOTAL COSTO VARIABLES COSTO FIJO
COSTO UNITARIO
CAMBIA
NO CAMBIA
NO CAMBIA
CAMBIA
VARIABILIDAD DEL COSTO Y COSTOS MARGINALES. EN CONTABILIDAD : LOS COSTOS SON PERFECTAMENTE VARIABLES. AUMENTAN O DISMINUYEN A UN "RITMO CONSTANTE" CON LOS CAMBIO EN LA PRODUCCIÓN. EN ECONOMÍA: LOS AUMENTOS O DISMINUCIONES DE LOS COSTOS VARIABLES OCURREN A UN "RITMO VARIABLE" EN ESTE SENTIDO EL COSTO UNITARIO VARIABLE PROMEDIO CAMBIA EN ECONOMÍA, CON EL AUMENTO DE PRODUCCIÓN EL COSTO DECLINA AL PRINCIPIO, LUEGO SE NIVELA Y FINALMENTE ASCIENDE. LA DECLINACIÓN SE DEBE AL AUMENTO DE LA EFICIENCIA EN LOS NIVELES DE POCA ACTIVIDAD.
COSTOS MARGINALES: EN CONTABILIDAD SE USAN LOS "COSTOS PROMEDIO UNITARIOS". EN ECONOMÍA SE SE UTILIZAN LOS " COSTOS MARGINALES " QUE ES EL AUMENTO QUE SE PRODUCE EN LOS COSTOS TOTALES DEBIDO A LA PRODUCCIÓN DE UNA UNIDAD ADICIONAL
SEGÚN LOS ASPECTOS ECONÓMICOS INVOLUCRADOS EN LA TOMA DE DECISIONES, LOS COSTOS ADQUIEREN DENOMINACIONES DIVERSAS TALES COMO: A) COSTOS INCREMENTALES: SON LOS COSTOS ADICIONALES EN QUE SE INCURRE AL EMPRENDER UN NUEVO PROYECTO.
MENOS:
EJEMPLO:
INGRESOS INCREMENTALES COSTOS INCREMENTALES UTILIDAD INCREMENTAL DECISIÓN DE BAJAR EL PRECIO DE VENTA DE UN PRODUCTO DE $ 15 A $ 12,ESTO PERMITIRÍA AUMENTAR LAS VENTAS DE 10.000 u. A 15.000U. LOS COSTOS VARIABLES SON DE $ 5,- POR PRODUCTO. LOS COSTOS FIJOS SON $ 40.000,-
VENTAS COSTO VARIABLE MARGEN DE CONTRIBUC. COSTOS FIJOS UTILIDAD BRUTA
RESULTADO SIN CAMBIO
RESULTADO CON CAMBIO
150.000 50.000 100.000 40.000 60.000
180.000 75.000 105.000 40.000 65.000
ANÁLISIS INCREMENTAL INGRESO INCREMENTAL COSTO INCREMENTAL UTILIDAD INCREMENTAL
30.000 25.000 5.000
POR TANTO CONVIENE BAJAR EL PRECIO EN $ 3.B) COSTOS DE OPORTUNIDAD O IMPUTADOS: SON COSTOS HIPOTÉTICOS, NO RECONOCIDOS POR LA CONTABILIDAD. SON COSTOS TEÓRICOS Y DE GRAN IMPORTANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES FINANCIERAS CORRESPONDEN A LOS "RECURSOS ECONÓMICOS A QUE SE RENUNCIA COMO CONSECUENCIA DE ACEPTAR UNA ALTERNATIVA EN LUGAR DE OTRA" EJEMPLO: EL MONTO QUE SE DEJA DE GANAR AL INVERTIR LOS RECURSOS EN CREAR UNA EMPRESA EN VEZ DE INVERTIRLOS EN EL MERCADO FINANCIERO. C) COSTOS VINCULADOS ó COSTOS HUNDIDOS: ES UN COSTO QUE NO PUEDE MODIFICARSE, YA SEA PORQUE YA SE HA PRODUCIDO O PORQUE SE HA TOMADO
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UNA DECISIÓN PREVIA QUE HACE QUE SEA IRREVERSIBLE SU ACAECIMIENTO. EJEMPLO: EJEMPLO UNA AGENCIA DE VIAJES ORGANIZA UN VIAJE DE PLACER E INVIERTE $ 2.000.000,- EN PUBLICIDAD. EL PRECIO DE VENTA DE CADA PASAJE ES DE $ 800.000,EL PRECIOS DE COSTO VARIABLE UNITARIO ES DE $ 700.000,POR TANTO NECESITA VENDER A LO MENOS 20 PASAJES PARA RECUPERAR LOS GASTOS DE PUBLICIDAD. UN DIA ANTES AL VIAJE HA VENDIDO SOLO 15 PASAJES Y SI EL VIAJE SE LLEVA A CABO EL RESULTADO ECONÓMICO SERÍA: VENTA 15 X $ 800.000 COSTO VARIABLE 15 X $ 700.000 COSTO PUBLICIDAD RESULTADO
12.000.000 10.500.000 2.000.000 -500.000
POR TANTO SI SE LLEVA A CABO EL VIAJE PERDERÁ $ 500.000.PERO SI DECIDEN NO LLEVAR A EFECTO EL VIAJE Y DEVOLVER EL VALOR DE LOS PASAJES A LOS 15 PASAJEROS, LA PERDIDA SERÁ DE $ 2.000.000.- EQUIVALENTE AL GASTO EN PUBLICIDAD. ESTE ÚLTIMO COSTO ES EL QUE SE LLAMA COSTO HUNDIDO, YA QUE NO PUEDE SE MODIFICADO CON LA DECISIÓN QUE SE EVALÚA. D) COSTOS CONTROLABLES Y NO CONTROLABLES: LOS COSTOS CONTROLABLES SON AQUELLOS QUE PUEDE SER MODIFICADO POR EL RESPONSABLE CORRESPONDIENTE. EJEMPLO: SI EL GERENTE DE PRODUCCIÓN TIENE LAS ATRIBUCIONES PARA DECIDIR SOBRE EL TIPO DE MATERIAS PRIMAS A ADQUIRIR, ESTE SERÁ UN COSTO CONTROLABLE. SI POR EL CONTRARIO ESTA DECISIÓN ESTA RADICADA EN EL GERENTE DE ABASTECIMIENTO, ESTE COSTO SERÁ INCONTROLABLE PARA EL GERENTE DE PRODUCCIÓN E) COSTO DE REPOSICIÓN O DE REEMPLAZO: ES EL COSTO DE MERCADO ACTUAL O FUTURO DE UN DETERMINADO PRODUCTO
3.- COSTEO POR ÓRDENES DE TRABAJO ó DE FABRICACIÓN: ■ SE UTILIZA EN AQUELLAS INDUSTRIAS DE FABRICACIÓN INTERMITENTE, ES DECIR, AQUELLAS QUE ELABORAN UNA CANTIDAD LIMITADA DE UN PRODUCTO PARA ATENDER A NECESIDADES TRANSITORIAS DEL MERCADO, O BIEN PARA CUMPLIR CON PEDIDOS ESPECÍFICOS DE DETERMINADOS CLIENTES. EJEMPLO, TALLERES DE REPARACIÓN, EN LA CONSTRUCCIÓN, FABRICACIÓN DE LOTES DE PRODUCCIÓN A PEDIDO, ETC.
■ PARA INICIAR EL PROCESO DE PRODUCCIÓN, SE DEBE EMITIR UNA "ORDEN DE PRODUCCIÓN" EN QUE SE ESPECIFIQUE CLARAMENTE QUE SE VA A PRODUCIR, EN QUE CANTIDAD, CUANDO DEBE INICIARSE LA PRODUCCIÓN, QUE DEPARTAMENTOS DEBEN RESPONSABILIZARSE DEL TRABAJO A EJECUTAR Y CUANDO DEBE TERMINARSE LA FABRICACIÓN. ■ DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL CÁLCULO DE COSTOS INTERESA EN ESTE CASO, RECOPILAR POR SEPARADO LOS COSTOS QUE SON IMPUTABLES A CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN. ■ PARA EL REGISTRO DE ESTOS COSTOS SE ABRE UNA "HOJA DE COSTOS" EN LA CUAL SE VA REGISTRANDO EL MATERIAL DIRECTO, EL TRABAJO DIRECTO Y LOS GASTOS DE FABRICACIÓN QUE SON IMPUTABLES A CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN DURANTE EL PROCESO PRODUCTIVO, DE TAL FORMA QUE, AL TERMINARSE LA ELABORACIÓN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO PARA CONOCER EL COSTO TOTAL DEL LOTE FABRICADO Y, DIVIDIENDO ÉSTE POR EL NÚMERO DE UNIDADES QUE CONFORMAN EL LOTE, DETERMINAR EL COSTO UNITARIO. ■ DE TAL FORMA QUE DEBEN ABRIRSE TANTAS HOJAS DE COSTO COMO ÓRDENES DE PRODUCCIÓN SE EMITAN. EJEMPLO:
SE EMITEN LAS SIGUIENTES ÓRDENES DE PRODUCCIÓN EN UNA IMPRENTA:
ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 180: IMPRESIÓN Y ENCUADERNACIÓN DE 1.000 LIBROS DE " CONTABILIDAD DE COSTOS ". ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 181: IMPRESIÓN DE 100.000 CALENDARIOS AÑO 2006. A LA FECHA, LA ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 180 SE ENCUENTRA TERMINADA Y LA OP 181 AÚN ESTA EN PROCESO DE PRODUCCIÓN. LAS HOJAS DE COSTOS PRESENTAN LOS SIGUIENTES MOVIMIENTOS (RESUMIDOS):
HOJA
DE
COSTO
77
FECHA INICIO: 02/01/2006 FECHA TÉRMINO: 14/01/2006
ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº : 180 FABRICACIÓN DE: 1.000 LIBROS DE "CONTAB.DE COSTOS" MATERIAS PRIMAS FECHA
MANO DE OBRA
REQUISICIÓN Nº VALOR
TOTAL
FECHA
3.480.000
TARJETA DE TIEMPO
TOTAL COSTO TOTAL $ 7.740.000
CIERRE POR TÉRMINO DE PRODUCCIÓN
GTOS. DE FABRICAC. APLICADOS VALOR
FECHA
CUOTA
VALOR
2.720.000 TOTAL 1.540.000 Nº UNIDADES FABRICADAS COSTO UNITARIO $ 1.000 7.740
EN FORMA ANALÍTICA PODEMOS TAMBIÉN DETALLAR EL COSTEO DE LA ORDEN DE PRODUC. Nº 180, DE LA SIGUIENTE FORMA:
HOJA DE COSTO Nº 180 COSTO TOTAL
CONCEPTO DE COSTO MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIÓN TOTALES
UNIDADES TERMINADAS
COSTO UNITARIO
1.000 1.000 1.000
3.480 2.720 1.540 7.740
3.480.000 2.720.000 1.540.000 7.740.000
HOJA
DE
COSTO FECHA INICIO: 12/01/2006 FECHA TÉRMINO: 19/01/2006
ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº : 181 FABRICACIÓN DE: 100.000 CALENDARIOS AÑO 2006 MATERIAS PRIMAS FECHA
MANO DE OBRA
REQUISICIÓN Nº VALOR
SUB-TOTAL
FECHA
966.000
TOTAL CIERRE POR TÉRMINO DE PRODUCCIÓN
TARJETA DE TIEMPO
SUB-TOTAL
TOTAL COSTO TOTAL $ 0
GASTOS DE FABRICAC. APLICADOS VALOR
FECHA
493.000
CUOTA
VALOR
SUB-TOTAL
Nº UNIDADES FABRICADAS 1
282.000
TOTAL COSTO UNITARIO $ 0
■ ESTAS HOJAS DE COSTOS, CONSTITUYEN UN " MAYOR AUXILIAR ó ANALÍTICO " DE LA CUENTA " PRODUCTOS EN PROCESO" QUE SE DEBERÁ ABRIR A NIVEL DE LA CONTABILIDAD GENERAL Y LA CUAL ACUMULA GLOBALMENTE LOS DISTINTOS CARGOS A LA PRODUCCIÓN POR LOS ELEMENTOS DEL COSTO QUE SE VAN CONSUMIENDO EN CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN. ■ UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIÓN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE, Y CONTABLEMENTE, SU VALOR SE TRANSFIERE A LA CUENTA " PRODUCTOS TERMINADOS ".
■ LOS COSTOS CONSUMIDOS POR LAS ORDENES DE PRODUCCIÓN SE REGISTRAN CONTABLEMENTE A TRAVÉS DE LOS SIGUIENTES ASIENTOS:
► POR LOS MATERIALES DIRECTOS: DEBE XX-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO MATERIALES Por los materiales entregado a Producción
HABER
4.446.000 4.446.000
POR CIERTO, ESTE ES UN ASIENTO RESUMIDO, YA QUE EN LA PRÁCTICA ESTE MONTO LO COMPONEN UNA GRAN CANTIDAD DE ASIENTOS SIMILARES, DE ACUERDO A COMO SE VAN ENTREGANDO LOS MATERIALES A LAS DISTINTAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN. ► POR LA MANO DE OBRA DIRECTA: DEBE XX-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO
HABER
3.213.000
78
REMUNERACIONES DE PRODUCC. Por los sueldos directos del personal de producción
3.213.000
CORRESPONDE A LA RECOPILACIÓN DE TODAS LAS REMUNERACIONES CORRESPONDIENTES A LOS TRABAJADORES QUE PARTICIPAN DIRECTAMENTE EN EL PROCESO DE LAS DISTINTAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN.
► POR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN: DEBE XX-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS Por los gastos de fabricación aplicados a la producción
HABER
1.822.000 1.822.000
ESTE CARGO A LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO SE GENERA POR LOS DISTINTOS GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN QUE SE HAN APLICADO A LAS HOJAS DE COSTO, YA SEA EN FUNCIÓN DE LOS GASTOS REALES O EN FUNCIÓN DE GASTOS NORMALES (ESTIMADOS). ESTOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE PRORRATEAN A LAS HOJAS DE COSTO A TRAVÉS DE ALGUNA DE LAS SIGUIENTES BASES: * COSTO MANO OBRA DIRECTA * COSTO MATERIALES DIRECTOS * HORAS DE MANO OBRA DIRECTA * HORAS MÁQUINAS * COSTO PRIMO ■ UNA VEZ TERMINADA LA ORDEN DE PRODUCCIÓN, SE CIERRA LA HOJA DE COSTO CORRESPONDIENTE, COMO ES EL CASO DE DE LA HOJA DE COSTO Nº 180 DEL EJEMPLO ANTERIOR, TRASPASÁNDOSE LAS SUMA DE SUS COSTOS (CARGOS) A LA CUENTA "PRODUCTOS TERMINADOS". DEBE 14-01-2006 PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO Por el término de la O.P. 180
HABER
7.740.000 7.740.000
■ LA ETAPA SIGUIENTE ES LA VENTA DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS. EJEMPLO: SUPONGAMOS QUE SE VENDEN 300 LIBROS DE "CONTABILIDAD DE COSTOS" TERMINADOS A $ 10.000,- MAS IVA C/U, LOS ASIENTOS SERÍAN DEBE
HABER
XX-XX-2006 CLIENTES
3.570.000
VENTAS IVA DEBITO FISCAL Por la venta de 300 libros XX-XX-2006 COSTO DE VENTAS PRODUCTOS TERMINADOS Por el costo de 300 libros vendidos. ( 300 x $ 7.740 )
3.000.000 570.000
2.322.000 2.322.000
SITUACIÓN DE LAS CUENTAS ANTES DE LA VENTA:
MATERIAL DIRECTO MANO OBRA DIRECTA GTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS
TOTAL
TRASPASO DE PRODUC.EN PROCESO
PRODUCTOS EN PROCESO 4.446.000 7.740.000 TRASPASO A PRODUCTOS TERMINADOS 3.213.000 1.822.000 9.481.000 S.D. 1.741.000 (CORRESPONDIENTE A LA ORD.DE PROD.Nº 181)
PRODUCTOS TERMINADOS 7.740.000
79
GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS 1.822.000
■ EL SALDO DE LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" ES DE $ 1.741.000,- Y QUE CORRESPONDE A LA HOJA DE COSTO Nº 181, LA ÚNICA QUE AÚN QUEDA EN PROCESO DE FABRICACIÓN.
■ COMO SE PUEDE APRECIAR, EL SISTEMA DE COSTOS NOS HA PERMITIDO VALORIZAR LOS INVENTARIOS DE: PRODUCTOS EN PROCESO, Y PRODUCTOS TERMINADOS Y AL MISMO TIEMPO NOS HA PERMITIDO CALCULAR EL COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS. ■ EN RESUMEN, Y DE ACUERDO A LO ANALIZADO ANTERIORMENTE, LA CUENTA ·PRODUCTOS EN PROCESO·, ACUMULA LOS VALORES CORRESPONDIENTE A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIALES DIRECTOS, MANO DE OBRA DIRECTA Y GASTOS DE FABRICACIÓN. ■ OTRO CRITERIO PREFIERE, PARA FACILITAR LA CONCILIACIÓN ENTRE LA CUENTA CONTABLE "PRODUCTOS EN PROCESO" Y LAS HOJAS DE COSTO, SEPARAR LA CUENTA PRODUCTOS EN PROCESO EN CADA UNO DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIALES EN PROCESO MANO DE OBRA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO
■ DE ACUERDO A ESTA ÚLTIMA FORMA DE CONTABILIZACIÓN, LOS ASIENTOS ANTERIORES SERÍAN: DEBE XX-XX-2006 MATERIALES EN PROCESO MATERIALES XX-XX-2006 MANO DE OBRA EN PROCESO REMUNERAC.DE PRODUCCIÓN XX-XX-2006 GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO GTOS.FABRIC.APLICADOS XX-XX-2006 PRODUCTOS TERMINADOS MATERIALES EN PROCESO MANO DE OBRA EN PROCESO GTOS.DE FABRIC.EN PROCES
HABER
4.446.000 4.446.000 3.213.000 3.213.000 1.822.000 1.822.000 7.740.000 3.480.000 2.720.000 1.540.000
CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES ó MATERIAS PRIMAS. ■ EL MOVIMIENTO DE MATERIALES DE UNA EMPRESA, CONSISTE EN LAS ENTRADAS PROVENIENTES DE ADQUISICIONES HECHAS A LOS PROVEEDORES Y EN LAS SALIDAS CON DESTINO A LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN. ■ LAS ADQUISICIONES DE MATERIALES LAS REALIZAN GENERALMENTE, EL DEPARTAMENTO DE COMPRAS SOBRE LA BASE DE PROGRAMAS DE ADQUISICIONES QUE ESTÁN COORDINADAS CON LOS PROGRAMAS DE PRODUCCIÓN. ■ LOS MATERIALES ADQUIRIDOS INGRESAN FÍSICAMENTE AL ALMACÉN DESTINADO PARA ELLOS, NORMALMENTE LLAMADO "BODEGA". ■ EN LA BODEGA, LOS MATERIALES DEBEN SE UBICADOS EN LUGARES O ESPACIOS DESTINADOS PARA CADA UNO DE ELLOS, RESGUARDANDO SU CONSERVACIÓN Y ASEGURANDO SU EXPEDITO DESPACHO CADA VEZ QUE SEAN REQUERIDOS EN EL PROCESO PRODUCTIVO. ■ EN EL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD, SE PROCEDE A CONTABILIZAR LA COMPRA DE LOS MATERIALES, A TRAVÉS DEL SIGUIENTE ASIENTO: DEBE
HABER
XX-XX-2006 MATERIALES IVA CRÉDITO FISCAL PROVEEDORES Por la compra de materiales seg.Fact.xxx del proveedor ZZZZZZ.
100.000 19.000 119.000
LA CUENTA MATERIALES ES UNA CUENTA DE ACTIVO Y SU SALDO REPRESENTA LA EXISTENCIA A UNA FECHA DETERMINADA.
80
POR TRATARSE DE UNA CUENTA DEL MAYOR GENERAL AGRUPA TODOS LOS TIPOS DE MATERIALES ADQUIRIDOS EN FORMA GLOBAL. PARA DISPONER DE LA INFORMACIÓN RELATIVA A CADA UNO DE LOS MATERIALES, DEBERÁ HABILITARSE UN "MAYOR AUXILIAR DE MATERIALES" CUYO MOVIMIENTO DEBIDAMENTE VALORIZADO DE ACUERDO A ALGUNOS DE LOS MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS (FIFO, LIFO, PROMEDIO PONDERADO), DEBE CORRESPONDER AL REGISTRADO EN LA CUENTA MATERIALES DEL MAYOR GENERAL. REQUISICIÓN DE MATERIALES: ■ EL DOCUMENTO QUE SIRVE DE BASE PARA SOLICITAR LOS MATERIALES A LA BODEGA Y PARA SU POSTERIOR CONTABILIZACIÓN EN LOS DISTINTOS REGISTROS QUE CONFORMAN EL SISTEMA DE COSTOS ES EL DE " REQUISICIÓN O PEDIDO DE MATERIALES" QUE EMITE EL DEPTO. DE PRODUCCIÓN PARA ABASTECER A LAS DISTINTAS ÓRDENES DE FABRICACIÓN. ESTE DOCUMENTO PUEDE TENER EL SIGUIENTE FORMATO: REQUISICIÓN DE MATERIALES Nº 78 DIA
CANTIDAD PEDIDA ENTREGADA 100.000 90.000 3 3 1 1
CÓDIGO MATERIAL 4875 7421 2450
MES
CON CARGO PRECIO A UNITARIO $ HOJAS CARTA O.P. Nº 180 5 KG.TINTA NEGRA O.P. Nº 181 8.500 LT.ACEITE MÁQU GTOS.FABRIC 3.200 DESCRIPCIÓN
DEPARTAMENTO:,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, PERSONA AUTORIZADA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
AÑO
PRECIO TOTAL $ 450.000 25.500 3.200
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, FIRMA
■ LAS DOS ÚLTIMAS COLUMNAS SON LLENADAS POR EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTOS. ■ LA CONTABILIZACIÓN DE LA REQUISICIÓN ANTERIOR, ES LA SIGUIENTE: DEBE XX-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIÓN MATERIALES Por la requisición Nº 78
HABER
475.500 3.200 478.700
■ SI LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" SE UTILIZA SEGREGADA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO SERÁ: DEBE HABER XX-XX-2006 MATERIALES DIRECTO EN PROCESO 475.500 GASTOS DE FABRICACIÓN 3.200 MATERIALES 478.700 Por la requisición Nº 78
■ CONJUNTAMENTE CON LA CONTABILIZACIÓN DE ESTA REQUISICIÓN DE MATERIALES, ELLA DEBE SER REGISTRADA EN LAS HOJAS DE COSTO RESPECTIVA. MATERIALES DEFECTUOSOS ■ CUANDO SE ECHAN A PERDER MATERIALES EN EL PROCESO PRODUCTIVO Y ESTA PÉRDIDA SEA INHERENTE DEL MISMO, LA PÉRDIDA PUEDE CALIFICARSE DE NORMAL Y SU TRATAMIENTO ES: ► SI LA PÉRDIDA ES NORMAL RESPECTO DE UN LOTE U ORDEN DE FABRICACIÓN DETERMINADO, EL COSTO UNITARIO SE DETERMINA DIVIDIENDO EL COSTO TOTAL INCURRIDO POR EL NÚMERO DE UNIDAD BUENAS.
► SI LA PÉRDIDA ES NORMAL CON RESPECTO A DISTINTOS PRODUCTOS O DISTINTAS ÓRDENES DE FABRICACIÓN, SE PUEDE REGISTRAR EL COSTO DEL MATERIAL DEFECTUOSO COMO UN GASTO DE FABRICACIÓN, HABILITANDO UNA SUB-CUENTA ESPECIAL PARA ACUMULAR EL COSTO EN QUE SE INCURRE POR ESTE CONCEPTO DURANTE CADA PERÍODO, AFECTÁNDOSE TAMBIÉN EL COSTO DE LAS UNIDADES FABRICADAS, PERO DE UNA FORMA INDIRECTA A TRAVÉS DE LA DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN.
■ SI LOS MATERIALES DEFECTUOSOS NO SON NORMALES, ES DECIR, SE PRODUCEN POR CIRCUNSTANCIAS EXTRAORDINARIAS TALES COMO NEGLIGENCIAS, CORTES DE ENERGÍA, ETC., SU COSTO SE SEPARA EN CUENTAS ESPECIALES Y SE CARGAN A PÉRDIDA. DEBE
HABER
XX-XX-XXXX
81
MATERIALES DEFECTUOSOS XXXX PROD.EN PROCESO (ó MATERIALES EN PROCESO)
CTA. DE GASTO XXXX
CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA. ■ LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA TIENE LOS SIGUIENTES OBJETIVOS: ► DETERMINAR LAS REMUNERACIONES GANADAS POR CADA UNO DE LOS TRABAJADORES A FIN DE PROCEDER AL PAGO MENSUAL EN BASE A UNA LIQUIDACIÓN.
► IMPUTAR DICHAS REMUNERACIONES A LAS DISTINTAS FUNCIONES QUE SE DESARROLLAN EN LA EMPRESA, TALES COMO PRODUCCIÓN, ADMINISTRACIÓN, VENTAS, INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, ETC.
► A SU VEZ, LAS REMUNERACIONES DE LA FUNCIÓN PRODUCCIÓN PUEDEN CLASIFICARSE, DE ACUERDO A L FUNCIÓN REALIZADA, EN "TRABAJO DIRECTO Y TRABAJO INDIRECTO". EL TRABAJO DIRECTO PUEDE IMPUTARSE, COMO SU NOMBRE LO INDICA, DIRECTAMENTE A LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN EN LA CUAL SE GENERAN. EL TRABAJO INDIRECTO SE IMPUTAN A LA PRODUCCIÓN A TRAVÉS DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN.
CONTROL DEL TIEMPO TRABAJADO: ■ PARA EL COMÚN DE LOS TRABAJADORES DE UNA EMPRESA, BASTA CON EL CONTROL DE LA HORA DE LLEGADA Y DE SALIDA, A TRAVÉS DE UNA TARJETA DE RELOJ CONTROL. ■ SIN EMBARGO, PARA EL PERSONAL QUE TRABAJA EN EL PROCESO PRODUCTIVO, SE REQUIERE SABER, ADEMÁS, LA LABOR ESPECÍFICA A QUE ESTUVO DEDICADO DURANTE EL DIA, A OBJETO DE PODER HACER LAS IMPUTACIONES DE COSTOS CORRESPONDIENTES.
■ PARA ELLO SE UTILIZAN LAS "TARJETAS DE TIEMPO" Y CUYO FORMATO PUEDE SER: TARJETA DE TIEMPO JORGE FERNÁNDEZ TAPIA 38 NOMBRE DEL TRABAJADOR,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,Nº,,,,,,,,,,,,,,,,, 10/01/2006 DIA,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, 661.VALOR HORA $ ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, TRABAJO REALIZADO IMPRESIÓN IMPRESIÓN MANTENCIÓN
INICIO 8:00 13:30 16:30
HORARIO TÉRMINO 13:00 16:30 17:30
TIEMPO
COSTO $
5 3 1
3305 1983 661
CON CARGO A O.P N°
180 181 GTOS.DE FABR.
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,, FIRMA SUPERVISOR ■ CON ESTAS TARJETAS DE TIEMPO, EL DEPTO. DE CONTABILIDAD DE COSTO, DEBERÁ IMPUTAR LA MANO DE OBRA DIRECTA A CADA ORDEN DE PRODUCCIÓN Y A SU VEZ DEBERÁ PROCEDER A SU CONTABILIZACIÓN EN LAS CUENTAS DE MAYOR GENERAL: DEBE HABER 10-01-2006 PRODUCTOS EN PROCESO 5.288 GASTOS DE FABRICACIÓN 661 REMUNERACIONES DE PRODUC 5.949 Por la asignación del trabajo del sr. Fernández.
■ EL ASIENTO ANTERIOR, SUPONE QUE LA EMPRESA HA ADOPTADO EL MÉTODO DE UNA SOLA CUENTA DE PRODUCTOS EN PROCESO PARA ACUMULAR LOS VALORES CORRESPONDIENTES A LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO ( MANO DE OBRA, MATERIALES Y GASTOS DE FABRICACIÓN) SI EL MÉTODO FUERA EL DE UTILIZAR CUENTAS SEPARADAS PARA CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO SERÁ: DEBE
HABER
10-01-2006
82
MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIÓN REMUNERACIONES DE PRODUC Por la asignación del trabajo del sr. Fernández.
5.288 661 5.949
■ EN EL DEPTO.DE CONTABILIDAD CENTRAL, SE PROCEDE A CONTABILIZAR LA PLANILLA GENERAL MENSUAL DE REMUNERACIONES DE TODA LA EMPRESA, SEGÚN EL EJEMPLO RESUMIDO QUE SE DETALLA A CONTINUACIÓN:
LIBRO DE REMUNERACIONES MES DE ENERO DE 2006
NOMBRE DEL TRABAJADOR
REMUNERACIÓN
DESCUENTO
DESCUENTO
PREVISIONAL
IMPTO.ÚNICO
ANTICIPOS
LÍQUIDO A PAGAR
TOTAL REMUN.PRODUCC. TOTAL REMUN.ADMINISTR. TOTAL REMUN.VENTAS
1.650.000 480.000 750.000
330.000 96.000 150.000
48.700 10.400 18.200
400.000 100.000 150.000
871.300 273.600 431.800
TOTALES
2.880.000
576.000
77.300
650.000
1.576.700
CONTABILIZACIÓN: DEBE 30-01-2006 REMUNERACIONES DE PRODUCCIÓN REMUNERACIONES ADMINISTRACIÓN REMUNERACIONES VENTAS RETENC.PREVISIONALES IMPTO.ÚNICO TRABAJADORES ANTICIPOS DEL PERSONAL REMUNERACIONES POR PAGAR Por centralización libro remuneraciones mes de Enero de 2006
HABER
1.650.000 480.000 750.000
SE ASIGNA AL COSTO CTA. DE GASTO CTA. DE GASTO 576.000 77.300 650.000 1.576.700 ,
2.880.000
2.880.000
■ DE ESTA FORMA, LA CUENTA "REMUNERACIONES DE PRODUCCIÓN" DEBE QUEDAR MENSUALMENTE SALDADA (SALDO CERO) A TRAVÉS DE LOS ABONOS REALIZADOS AL CONTABILIZAR LAS DISTINTAS TARJETAS DE TIEMPO Y EL CARGO EFECTUADO AL CONTABILIZAR EL LIBRO DE REMUNERACIONES SEÑALADO ANTERIORMENTE. REMUNERACIONES DE PRODUCCIÓN CARGOS POR: ABONO POR: CENTRALIZACIÓN DEL LIBRO DISTINTAS TARJETAS DE DE REMUNERACIONES POR LOS TIEMPO DEL MES SUELDOS DE PRODUCCIÓN. CON CARGO A: CTA."PROD.EN PROCESO" (POR MANO OBRA DIRECTA) Y CTA. "GASTOS DE FABRICACIÓN" (POR MANO OBRA INDIRECTA) ESTA CUENTA QUEDA SALDADA, ES DECIR, CON SALDO CERO A FINES DE CADA MES
■ HORAS EXTRAORDINARIAS: NORMALMENTE, A FIN DE NO TENER DOS TARIFAS POR TRABAJADOR, TODAS LAS HORAS TRABAJADAS, SEAN NORMALES O EXTRAORDINARIAS, SE COSTEAN A SU VALOR NORMAL, Y EL RECARGO POR HORAS EXTRAORDINARIAS ( 50% ó MAS) SE REGISTRA COMO MANO DE OBRA INDIRECTA. ■ TIEMPO OCIOSO: CUANDO SE TRATA DE NORMAL, COMO EL TIEMPO OCIOSO QUE SE PRODUCE ENTRE EL TÉRMINO DE UNA TAREA Y EL INICIO DE UNA NUEVA, SE PREFIERE INCLUIR DICHO COSTO COMO PARTE DE LA TAREA QUE SE INICIA. CUANDO EL TIEMPO OCIOSO SE PRODUCE POR CAUSAS EXTRAORDINARIAS TALES COMO PARALIZACIÓN POR DESPERFECTOS DE MAQUINARIAS, HUELGAS, CORTES DE ENERGÍA ELÉCTRICA, ETC., ESTE COSTO NO ES CORRECTO LLEVARLO A LOS PRODUCTOS, SINO QUE DEBERÁ LLEVARSE DIRECTAMENTE A GASTO DEL PERÍODO, EN CUENTAS SEPARADAS. DEBE XX-XX-XXXX M.DE OBRA IMPRODUCTIVA XXXX PROD.EN PROCESO (ó M.OBRA EN PROCESO)
HABER CTA. DE GASTO XXXX
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CONTABILIZACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN ■ COMO SE HA VISTO, LOS MATERIALES DIRECTOS Y LA MANO DE OBRA DIRECTA SE VAN ASIGNANDO A LAS HOJAS DE COSTOS EN EL MOMENTO MISMO EN QUE SON UTILIZADOS EN EL PROCESO DE FABRICACIÓN. ■ LOS GASTOS DE FABRICACIÓN, EN CAMBIO, SE VAN ACUMULANDO EN UNA CUENTA DE MAYOR GENERAL, LLAMADA "GASTOS DE FABRICACIÓN" Y QUE CORRESPONDE A: ► ► ► ► ► ► ►
MATERIALES INDIRECTOS MANO DE OBRA INDIRECTA ARRIENDOS DE LA FÁBRICA DEPRECIACIONES DE MAQUINARIAS REPARACIONES ENERGÍA ELÉCTRICA PLANTA SEGUROS MÁQUINAS E INSTALACIONES, ETC.
CON EL OBJETO DE QUE UNA VEZ CONOCIDO EL MONTO DE ESTOS GASTOS OCURRIDOS EN UN PERÍODO DETERMINADO, GENERALMENTE UN MES, SE PROCEDA A SU DISTRIBUCIÓN ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO DEL PERÍODO, DE ACUERDO A UNA CUOTA PREVIAMENTE ADOPTADA. APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN BASE REAL ■ AL TÉRMINO DE CADA PERÍODO DE COSTOS, GENERALMENTE UN MES, LA CUENTA GASTOS DE FABRICACIÓN NOS INDICA EL MONTO DE LOS GASTOS QUE DEBEN SER DISTRIBUIDOS ó APLICADOS A LAS DIFERENTES HOJAS DE COSTOS. CUANDO SE UTILIZA ESTA FORMA DE DISTRIBUIR, SE DICE QUE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE APLICAN SOBRE UNA BASE REAL PUESTO QUE ES NECESARIO ESPERAR HASTA EL FIN DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO EXACTO DE LOS GASTOS A DISTRIBUIR. EJEMPLO: AL FINAL DEL MES EXISTE LA SIGUIENTE SITUACIÓN CONTABLE:
MATERIAL INDIRECTO M.OBRA INDIRECTA ARRIENDO FÁBRICA ENERGÍA ELÉCTRICA DEPRECIAC. MAQUINARIAS TOTAL
GASTOS DE FABRICACIÓN 400.000 570.000 300.000 100.000 80.000 1.450.000
CORRESPONDE DISTRIBUIR ESTOS GASTOS ENTRE LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO EN PRODUCCIÓN, Y PARA ELLO SE DEBE ADOPTAR ALGUNO DE LOS SIGUIENTES MÉTODOS DE DISTRIBUCIÓN:
A) CUOTA COSTO MATERIAL DIRECTO: LOS GASTOS DE FABRICACIÓN REALES DEL MES SE DISTRIBUYEN EN FUNCIÓN AL COSTO DE MATERIAL DIRECTOS UTILIZADO EN EL MES POR TODAS LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN. CUOTA = GASTOS DE FABRICACIÓN TOTAL COSTO MATERIAL DIRECTO DEL MES
EJEMPLO: GASTOS DE FABRICACIÓN DEL MES COSTO MATERIAL DIRECTO DEL MES
CUOTA =
G.F. COSTO M.D.
=
1.450.000 7.250.000
1.450.000 7.250.000
=
0,20
ESTO SIGNIFICA QUE POR CADA PESO DE COSTO DE MATERIAL DIRECTO, LE CORRESPONDE $ 0,20,- DE GASTOS DE FABRICACIÓN. SI UNA HOJA DE COSTO TIENE $ 2.340.000,- CARGADO POR COSTO DE MATERIAL DIRECTO, EL CARGO POR GASTOS DE FABRICACIÓN SERÁ: $ 2.340.000,-
X
$ 0,20 =
$ 468.000,-
AL APLICAR ESTA CUOTA DE $ 0,20,- EN CADA HOJA DE COSTO, HABRÁ DE DISTRIBUIRSE EL TOTAL DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN DE $ 1.450.000,- DEL PERÍODO. B) CUOTA MANO DE OBRA DIRECTA: LA PROPORCIONALIDAD SE ESTABLECE ENTRE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN REALES DEL MES Y EL COSTO TOTAL DE MANO DE OBRA DIRECTA EMPLEADA EN EL MISMO PERÍODO:
CUOTA = GASTOS DE FABRICACIÓN TOTAL COSTO MANO DE OBRA DIRECTO DEL MES
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LA DISTRIBUCIÓN ENTRE LAS HOJAS DE COSTO SE REALIZA, AL IGUAL QUE CON LOS MATERIALES DIRECTOS, APLICANDO LA CUOTA SOBRE LA MANO DE OBRA UTILIZADA EN CADA HOJA DE COSTO. C) CUOTA COSTO PRIMO: LA DISTRIBUCIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN, EN ESTE CASO, SE HACE EN FUNCIÓN DEL COSTO PRIMO, ES DECIR, EL COSTO DEL MATERIAL DIRECTO MAS EL COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA DEL MES: CUOTA = GASTOS DE FABRICACIÓN COSTO PRIMO (COSTO MATERIAL MAS COSTO MANO OBRA) EL RESTO DEL PROCEDIMIENTO ES SIMILAR A LOS SISTEMAS ANTERIORES.
D) CUOTA HORAS MANO DE OBRA DIRECTA: EN ESTE CASO SE EMPLEAN LAS HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA UTILIZADAS DURANTE EL MES PARA DISTRIBUIR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN: CUOTA = GASTOS DE FABRICACIÓN HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA
PARA ESTE SISTEMA, DEBERÁ LLEVARSE UN CONTROL, EN CADA HOJA DE COSTO, DEL NÚMERO DE HORAS DE TRABAJO DIRECTO EMPLEADAS EN EL PERÍODO. E) CUOTA HORAS MÁQUINAS: LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE DISTRIBUYEN EN FUNCIÓN A LAS HORAS DE FUNCIONAMIENTO DE LAS MAQUINARIAS DURANTE EL PERÍODO MENSUAL. CUOTA =
GASTOS DE FABRICACIÓN HORAS MÁQUINAS MES
POR TANTO, EN ESTE SISTEMA SE REQUIERE QUE A MEDIDA QUE SE UTILICE UNA MÁQUINA EN LA FABRICACIÓN DE UN PRODUCTO DETERMINADO, SE DEJE CONSTANCIA EN LA HOJA DE COSTO DEL TIEMPO EMPLEADO EN DICHO PROCESO.
■ CONJUNTAMENTE CON LA DISTRIBUCIÓN DE ESTOS GASTOS DE FABRICACIÓN DE $ 1.450.000.- EN LAS DISTINTAS HOJAS DE COSTO, DEBEN EFECTUARSE LAS SIGUIENTES CONTABILIZACIONES:
DEBE X-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS Por la distribución en proceso de los gastos de fabricación del mes de xxxxx
HABER
1.450.000 1.450.000
EN CASO QUE SE HAYA ADOPTADO EL LLEVAR UNA CUENTA ESPECÍFICA POR CADA ELEMENTO DEL COSTO: DEBE X-XX-2006 GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS Por la distribución en proceso de los gastos de fabricación del mes de xxxxx
HABER
1.450.000 1.450.000
EN CONSECUENCIA LAS CUENTAS CONTABLES QUEDAN: GASTOS DE FABRICACIÓN 1.450.000
GASTOS DE FABR.EN PROCESO 1.450.000
GASTOS DE FABR.APLICADOS
1.450.000
LAS CUENTAS "GASTOS DE FABRICACIÓN" Y "GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS" NO ES CONVENIENTE NETEARLAS A FIN DE NO PERDER LA INFORMACIÓN SOBRE EL TOTAL DE GASTOS DE FABRICACIÓN
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ACUMULADOS EN UN AÑO.
APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN BASE NORMAL ■ COMO SE ANALIZÓ ANTERIORMENTE, CUANDO LOS G.F. SE APLICAN SOBRE UNA BASE REAL, ES INDISPENSABLE ESPERAR HASTA EL TÉRMINO DE CADA MES PARA CONOCER EL MONTO REAL DE LOS G.F. Y SU BASE DE DISTRIBUCIÓN Y CON ESTOS ANTECEDENTES APLICAR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN LAS HOJAS DE COSTO. ■ EN TALES CIRCUNSTANCIAS, LAS ÓRDENES DE PRODUCCIÓN QUE TERMINAN ANTES DE FIN DE MES NO PUEDEN COSTEARSE EN TAL MOMENTO YA QUE NO SE LES PUEDE HACER EL CARGO DE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN. ■ ESTO TRAE COMO CONSECUENCIA, QUE SE DESCONOCE SU COSTO TOTAL PARA EFECTOS DE ANÁLISIS, PARA FIJACIÓN DE PRECIO DE VENTA Y PARA REGISTRAR LA ENTRADA A PRODUCTOS TERMINADOS. ■ CON EL FIN DE SOLUCIONAR ESTOS INCONVENIENTES SE PREFIERE APLICAR LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SOBRE UNA BASE NORMAL , QUE CONSISTE EN ESTIMAR O PRESUPUESTAR, ANTES DE LA INICIACIÓN DE CADA PERÍODO DE COSTOS, LOS GASTOS DE FABRICACIÓN QUE DEBERÁN GENERARSE, EN CONDICIONES NORMALES DE FABRICACIÓN, COMO ASÍ TAMBIÉN LA BASE A UTILIZAR PARA DETERMINAR LA CUOTA A APLICAR Y QUE PUEDE CORRESPONDER A CUALQUIERA DE LOS MÉTODOS ANTERIORMENTE ESTUDIADOS CON LA SOLA DIFERENCIA QUE LOS DATOS SON ESTIMADOS. EJEMPLO:
APLICACIÓN DE GASTOS DE FABRICACIÓN SOBRE BASSE NORMAL Y CUOTA HORAS MANO DE OBRA DIRECTA. GASTOS DE FABRICACIÓN NORMALES DEL MES $ 2.835.000 HORAS MANO DE OBRA DIRECTA NORMALES MES 45.000 LA CUOTA NORMAL SERÁ: GTOS.FABRICACIÓN NORMAL HRS.MANO OBRA NORMAL
=
2835000 = 45.000
$ 63.-
■ EN CONSECUENCIA ESTA CUOTA SE APLICARÁ A TODAS LAS HOJAS DE COSTO, SEA QUE TERMINEN EN EL TRANSCURSO DEL MES, O BIEN A LAS QUE AÚN QUEDAN EN PROCESO AL TÉRMINO DEL MES, MULTIPLICANDO EL FACTOR DE $ 63.- POR LA CANTIDAD DE HORAS DE MANO DE OBRA REALES UTILIZADAS EN EL MES.
■ POR TANTO, ESTA APLICACIÓN ES SOLO UNA APROXIMACIÓN A LA REALIDAD, LO CUAL SIGNIFICA QUE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS EN EL MES NO COINCIDIRÁN CON LOS GASTOS DE FABRICACIÓN REALES QUE SE GENEREN AL TÉRMINO DEL PERÍODO MENSUAL.
RESPECTO AL EJEMPLO ANTERIOR, SUPONGAMOS QUE EN EL MES SE DAN LOS SIGUIENTES DATOS REALES: GASTOS DE FABRICACIÓN REAL HORAS TRABAJO DIRECTO REAL
$
2.710.000 43.800
EL ASIENTO POR LA APLICACIÓN DE LOS G.F. ES EL SIGUIENTE: DEBE X-XX-2006 GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO GASTOS DE FABR.APLICADOS Aplicación de gtos.fabric. A razón de 43.800 hrs. a $ 63.- c/u.
GASTOS DE FABRICACIÓN 2.710.000
GASTOS DE FABR.EN PROCESO 2.759.400
HABER
2.759.400 2.759.400
GASTOS DE FABR.APLICADOS
2.759.400
■ AL COMPARAR LAS CUENTAS GASTOS DE FABRICACIÓN CON GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS SE DETERMINA QUE HUBO UNA SOBRE-APLICACIÓN DE GASTOS DE FABRICACIÓN POR $ 49.400.- ES DECIR, SE HA CARGADO EN EXCESO ESTE MONTO A COSTO. EN CASO QUE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS HUBIEREN SIDO MENORES QUE LOS GASTOS DE FABRICACIÓN REALES, SE HABLARÍA DE UNA SUB-APLICACIÓN DE LOS GASTOS DE FABRICAC. ■ ESTO SE DEBE A QUE LOS DATOS NORMALES (ESTIMADOS) TOMADOS COMO BASE PARA EL CÁLCULO DE LA CUOTA HAN RESULTADO DIFERENTES A LAS CANTIDADES REALES DETERMINADAS AL TÉRMINO DEL MES.
86
■ SE PUEDE ESTABLECER ENTONCES QUE LA SOBRE-APLICACIÓN DE $ 49.400.- ES LA RESULTANTE DE ESTAS DOS DIFERENCIAS: VARIACIÓN PRESUPUESTO DE GASTOS DE FABRICACIÓN: GASTOS DE FABRICACIÓN NORMALES GASTOS DE FABRICACIÓN REALES
2.835.000 2.710.000
125000 (POSITIVA)
VARIACIÓN EN LAS HORAS DE MANO DE OBRA (VARIACIÓN CAPACIDAD): HORAS NORMALES HORAS REALES
45.000 X $ 63 43.800 X $ 63
2.835.000 2.759.400
(75.600) ( NEGATIVA)
SOBRE-APLICACIÓN
49.400
► LA VARIACIÓN PRESUPUESTO ES POSITIVA PORQUE SE GASTARON $ 125.000 MENOS QUE LO PRESUPUESTADO. ► LA VARIACIÓN EN HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA ES NEGATIVA PORQUE AL TRABAJARSE EN EL MES MENOS HORAS QUE LAS ESTIMADAS (1200 HRS.), HAN QUEDADO GASTOS DE FABRICACIÓN SIN APLICAR, 1200 HRS. X $ 63.- = $ 75.600.- ESTA DIFERENCIA SE LLAMA "VARIACIÓN CAPACIDAD" Y QUE EN ESTE CASO, LA CAPACIDAD INSTALADA SE ESTÁ MIDIENDO EN TÉRMINOS DE LAS HORAS NORMALES DE MANO DE OBRA DIRECTA. LA CONTABILIZACIÓN DE ESTA SOBRE-APLICACIÓN SERÁ LA SIGUIENTE: DEBE X-XX-2006 GASTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS GASTOS DE FABR.SOBRE Y SUB APLICADOS Por la sobre-aplicación de los g.f. del mes.
HABER
49.400 49.400
GASTOS DE FABR. SOBRE Y SUB APLICADOS SUB APLICACIÓN SOBRE APLICACIÓN
► EL SALDO NETO DE LA CUENTA "GASTOS DE FABRICACIÓN SOBRE Y SU APLICADOS" DEBERÁ SALDARSE DE LA SIGUIENTE MANERA: SI EL SALDO ES PEQUEÑO, SE AJUSTA CONTRA LA CUENTA "COSTO DE VENTAS" SI EL SALDO ES MAS SIGNIFICATIVO, SE SALDA CONTRA LA CUENTA "COSTO DE VENTAS", "PROD.TERMINADOS" Y "PROD.EN PROCESO", SEGÚN SEA EL CASO EN QUE SE ENCUENTRE LOS PRODUCTOS FABRICADOS EN EL MES. CONTABILIZACIÓN DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS. ■ EL TÉRMINO DE LA ORDEN DE PRODUCCIÓN Y POR TANTO EL CIERRE DE LA HOJA DE COSTOS RESPECTIVA, CONSTITUYE LA BASE PARA LA CONTABILIDAD DE LOS "PRODUCTOS TERMINADOS". ■ DESDE EL PUNTO DE VISTA CONTABLE, ESTO SIGNIFICA TRASPASAR LOS COSTOS INCURRIDOS, DESDE LA CUENTA "PRODUCTOS EN PROCESO" A "PRODUCTOS TERMINADOS" Y AL MISMO TIEMPO SE REGISTRAN EN EL MAYOR AUXILIAR DE PRODUCTOS TERMINADOS EL INGRESO FÍSICO DE DICHOS PRODUCTOS A LA BODEGA CORRESPONDIENTE. DEBE X-XX-2006 PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO Por los productos terminados.
HABER
XXXXXXX XXXXXXX
■ CUANDO LOS PRODUCTOS EN PROCESO SE HAN REGISTRADO HABILITANDO CUENTAS SEPARADAS POR CADA ELEMENTO DEL COSTO, EL ASIENTO ES: DEBE X-XX-2006 PRODUCTOS TERMINADOS MATERIALES EN PROCESO MANO OBRA EN PROCESO GTOS.FABR.EN PROCESO Por los productos terminados.
HABER
XXXXXXX XXXXXX XXXXXX XXXXXX
87
■ POSTERIORMENTE LOS PRODUCTOS TERMINADOS SON VENDIDOS DANDO ORIGEN AL SIGUIENTE ASIENTO: EJEMPLO:
VENTA DE UNA MAQUINARIA FABRICADA EN $ 3.000.000.- MAS IVA, Y CUYO COSTO DE FABRICACIÓN FUE DE $ 2.500.000.- SEGÚN RESPECTIVA HOJA DE COSTO. DEBE
HABER
X-XX-2006 CLIENTES
3.570.000
VENTAS IVA DEBITO FISCAL Por la venta de maquinaria según fact. 125
3.000.000 570.000
DEBE
HABER
X-XX-2006 COSTO DE VENTA PRODUCTOS TERMINADOS Por el costo de la maquinaria vendida según factura 125
2.500.000 2.500.000
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS ■ NORMALMENTE EN LAS INDUSTRIAS SE PREPARAN ESTADOS EN QUE SE RESUME EL COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS EN UN PERÍODO DETERMINADO (GENERALMENTE UN MES) PARA ELLO SE NECESITAN LOS SIGUIENTES ANTECEDENTES: INVENTARIO INICIAL EN PROCESO: MATERIAL DIRECTO EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO TOTAL INVENTARIO INICIAL
682.000 473.000 299.000 1.454.000
CONSUMOS DEL PERÍODO: MATERIAL DIRECTO EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO TOTAL CONSUMOS
2.450.000 1.621.000 745.000 4.816.000
INVENTARIO FINAL EN PROCESO MATERIAL DIRECTO EN PROCESO MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO GASTOS DE FABRICACIÓN EN PROCESO TOTAL INVENTARIO FINAL
516.000 492.000 344.000 1.352.000
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Por el período comprendido entre el………………..y el ……..
MATERIAL DIRECTO EN INVENTARIO INICIAL 682.000 CONSUMIDO EN EL PERÍODO 2.450.000 DISPONIBLE EN EL PERÍODO 3.132.000 MENOS:INVENTARIO FINAL -516.000 COSTO EN MATERIAL PROD.TERMINADOS MANO DE OBRA DIRECTA EN INVENTARIO INICIAL CONSUMIDO EN EL PERÍODO DISPONIBLE EN EL PERÍODO MENOS: INVENTARIO FINAL
473.000 1.621.000 2.094.000 -492.000
COSTO EN MANO DE OBRA PROD.TERMINADOS
GASTOS DE FABRICACIÓN EN INVENTARIO INICIAL CONSUMIDO EN EL PERÍODO DISPONIBLE EN EL PERÍODO MENOS: INVENTARIO FINAL
2.616.000
1.602.000
299.000 745.000 1.044.000 -344.000
COSTO EN GTOS.DE FABRICACIÓN PROD.TERMINADOS
700.000
88
COSTO TOTAL PRODUCTOS TERMINADOS
4.918.000
■ ESTE ESTADO SE PUEDE HACER TAMBIÉN EN FORMA RESUMIDA, ES DECIR, SIN SEGREGAR POR LOS ELEMENTOS DEL COSTO, TAL COMO SE PRESENTA A CONTINUACIÓN:
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Por el período comprendido entre el………………..y el ……..
INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS EN PROCESO CONSUMOS DEL PERÍODO: MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIÓN
1.454.000
2.450.000 1.621.000 745.000
TOTAL DISPONIBLE EN EL PERÍODO MENOS: INVENTARIO FINAL PRODUCTOS EN PROCESO
COSTO TOTAL PRODUCTOS TERMINADOS
4.816.000 6.270.000 -1.352.000
4.918.000
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS ■ PARA LA PREPARACIÓN DE ESTE ESTADO, A LOS DATOS UTILIZADOS EN EL ESTADO DE PRODUCTOS TERMINADOS, HAY QUE AGREGAR LOS SIGUIENTES: INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
1.348.000 1.622.000
ESTADO DE PRODUCTOS TERMINADOS Y VENDIDOS Por el período comprendido entre el………………..y el ……..
INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS TERMINADOS
1.348.000
INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS EN PROCESO CONSUMOS DEL PERÍODO: MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIÓN TOTAL DISPONIBLE PRODUCTOS EN PROCESO MENOS: INV.FINAL PRODUCTOS EN PROCESO COSTO TOTAL PROD.TERMINADOS EN EL PERÍODO TOTAL DISPONIBLE PROD.TERMINADOS MENOS: INVENTARIO FINAL PROD. TERMINADOS COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
1.454.000
2.450.000 1.621.000 745.000
4.816.000 6.270.000 (1.352.000) 4.918.000 6.266.000 (1.622.000)
4.644.000
4.- SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO
89
■ ESTE SISTEMA SE APLICA EN EMPRESAS INDUSTRIALES QUE SE DEDICAN A PRODUCIR UNO O MAS PRODUCTOS SIN SOLUCIÓN DE CONTINUIDAD, DE DECIR, LA FABRICACIÓN DE TALES PRODUCTOS CONSTITUYE UNA ACTIVIDAD CONTINUA A TRAVÉS DE TODO EL EJERCICIO.
■ EL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO PERSIGUE LA OBTENCIÓN DE COSTOS PERIÓDICOS , GENERALMENTE MENSUALES, ESTABLECIÉNDOSE UNA RELACIÓN ENTRE LA ACUMULACIÓN DE VALORES POR CADA ELEMENTO DEL COSTO Y LA CANTIDAD DE PRODUCCIÓN DEL PERÍODO. DE TAL FORMA EL COSTO UNITARIO DE CADA PRODUCTO CONSTITUYE UN PROMEDIO DE LOS COSTOS INCURRIDOS EN CADA PERÍODO. ■ DADO QUE LA FABRICACIÓN DE CADA PRODUCTO REQUIERE QUE PASE POR DISTINTAS FASES DE TRANSFORMACIÓN DE LA MATERIA PRIMA, LAS QUE SON REALIZADAS EN DISTINTOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCIÓN, EL SISTEMA DE COSTO TIENE COMO OBJETIVO, NO SOLO ESTABLECER EL COSTO FINAL DE CADA PRODUCTO, SINO TAMBIÉN, EL COSTO PARCIAL RESULTANTE EN CADA PROCESO DE PRODUCCIÓN. ESTE COSTO PARCIAL PERMITE UN MEJOR ANÁLISIS DEL COSTO DEL PRODUCTO Y A SU VEZ PERMITE UN MEJOR ANÁLISIS DE LA EFICIENCIA OPERACIONAL DE CADA DEPARTAMENTO. HOJA DE COSTOS ■ LA HOJA DE COSTOS SE CONFECCIONA AL FINAL DE CADA PERÍODO, EN FUNCIÓN A LA ACUMULACIÓN DE COSTOS EN CADA PROCESO DE PRODUCCIÓN DEL PRODUCTO. EJEMPLO: SUPONGAMOS QUE PARA LA FABRICACIÓN DE UN PRODUCTO "Z" DEBE PASAR POR LOS PROCESOS "A" Y "B" Y LAS PRODUCCIONES Y CONSUMOS DEL MES DE ENERO DEL 2006 SON LOS SIGUIENTES: PROCESO "A": MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIÓN
$ $ $
525.000 220.500 89.250
834.750
PRODUCCIÓN TERMINADA DEL MES
350 UNIDADES
TRANSFERIDAS AL PROCESO "B"
200 UNIDADES
PROCESO "B": MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIÓN
$ $ $
125.000 138.000 36.000
PRODUCCIÓN TERMINADA DEL MES
299.000 1.133.750 200 UNIDADES
PRODUCCIÓN TERMINADA Y TRANSFERIDA
150 UNIDADES
$
HOJA DE COSTO PRODUCTO "Z" MES DE ENERO DE 2006
CONCEPTOS MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.FABRICACIÓN TOTALES DE CADA PROCESO
PROCESO " A " UNIDADES TOTAL FABRICADAS 525.000 350 220.500 350 89.250 350 834.750
TRANSFERIDO DE "A" -477.000 COSTOS TOTALES DE "A" y "B"
-200
COSTO UNITARIO 1.500 630 255 2.385 2.385
TRANSFERIDO DE "B" SALDO EN EXISTENCIA
357.750
150
2.385
TOTAL 125.000 138.000 36.000 299.000
PROCESO " B " UNIDADES FABRICADAS 200 200 200
TOTALES COSTO UNITARIO 625 690 180 1.495
TOTAL 650.000 358.500 125.250 1.133.750
477.000 776.000
200
2.385 3.880
-582.000
-150
3.880
-582.000
194.000 ,
50
3.880
551.750
■ EN EL EJEMPLO ANTERIOR SE HA SUPUESTO QUE TODAS LAS UNIDADES A PRODUCIR EN CADA PROCESO HAN SIDO TERMINADAS A FIN DE ENERO, SITUACIÓN QUE EN LA PRÁCTICA NO SE DÁ YA QUE AL FINALIZAR CADA PERÍODO ES COMÚN QUE QUEDEN UNIDADES SIN TERMINAR Y POR TANTO ESTAS UNIDADES DEBERÁN TRANSFORMARSE EN SU EQUIVALENTES EN TERMINADAS. PRODUCCIÓN EQUIVALENTE EN TERMINADAS ■ LAS UNIDADES QUE QUEDEN EN PROCESO DE FABRICACIÓN AL TÉRMINO DE CADA PERÍODO, DEBEN TRANSFORMARSE A SU EQUIVALENTE EN TERMINADAS, EN FUNCIÓN A SU GRADO DE AVANCE EN LA INCORPORACIÓN DE CADA ELEMENTO DEL COSTO AL PRODUCTO. EJEMPLO: SUPONGAMOS QUE EN UN PROCESO, AL FINAL DEL MES SE HAN REGISTRADO LOS SIGUIENTES DATOS:
90
PRODUCTOS TERMINADOS Y TRANSFERIDOS
600 u.
PRODUCTOS EN PROCESO - CON 80% AVANCE EN MATERIA PRIMA 60% AVANCE EN MANO DE OBRA 60% AVANCE EN GASTOS DE FABRICACIÓN
300 u.
ELEMENTOS DEL COSTO: MATERIAL DIRECTO MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN
$
722.400 488.600 249.600
1.460.600
HOJA DE COSTO PRODUCTO "X" MES DE
CONCEPTOS
PROCESO " A " UNID.TERM.Y COSTO UNIT. EQUIV.TERM TERMINADAS 722.400 840 860 488.600 780 626,4 249.600 780 320 1.460.600 1.806,4
TOTAL
MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.FABRICACIÓN TOTALES TRANSFERIDO DE "A"
SALDO EN EXISTENCIA MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.FABRICACIÓN TOTAL
-1.083.840
-600
1.806,4
206.400 112.752 57.600 376.752
240 180 180
860 626,4 320
PROCESO " B " TOTAL
UNID.TERM.Y EQUIV.TERM
COSTO UNIT. TERMINADAS
0 -1.083.840
0 600
-1.806,4
,
CÁLCULO UNIDADES TERMINADAS Y EQUIVALENTES EN TERMINADAS: MATERIALES DIRECTOS: UNIDADES TERMINADAS EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 80% TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS MANO DE OBRA DIRECTA:
600 240 840
UNIDADES TERMINADAS EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 60% TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS GASTOS DE FABRICACIÓN:
600 180 780
UNIDADES TERMINADAS EN PROCESO EQUIVAL.EN TERM.= 300u. X 60% TOTAL EQUIVALENTE EN TERMINADAS
600 180 780
TRATAMIENTO Y CONTABILIZACIÓN DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO ■ EN CUANTO A LOS MATERIALES, SU REGISTRO NO DIFIERE MAYORMENTE AL ESTUDIADO EN LOS COSTOS POR ORDEN DE PRODUCCIÓN, DIFERENCIÁNDOSE SOLO EN QUE LAS REQUISICIONES DE MATERIALES YA NO SE ASIGNAN DIRECTAMENTE A UNA HOJA DE COSTO ESPECÍFICA, SINO QUE PRIMERAMENTE SE CARGAN A UN DETERMINADO PROCESO O DEPARTAMENTO DE PRODUCCIÓN PARA LUEGO ASIGNAR SU TOTAL A LA HOJA DE COSTO DEL PRODUCTO RESPECTIVO. ■ EN LO QUE DICE RELACIÓN CON LA MANO DE OBRA, DADO QUE LA GRAN MAYORÍA DE LOS TRABAJADORES REALIZA SU LABOR EN UN PROCESO O DEPARTAMENTO DETERMINADO, YA NOS E HACE NECESARIO LLEVAR LA TARJETA DE TIEMPO, SINO QUE, TAN SOLO EN EL LIBRO DE REMUNERACIONES, AGRUPAR LOS TRABAJADORES POR DEPARTAMENTO, PARA CONOCER EL COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTO DE DICHO PROCESO. ■ LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE DISTRIBUYEN A LOS PROCESOS EN BASE A UNA "CUOTA ÚNICA" QUE SE OBTIENE DIVIDIENDO EL TOTAL DE GTOS. DE FABRICACIÓN DEL PERÍODO POR ALGUNO DE LOS CRITERIOS DE PRORRATEO YA ESTUDIADOS (HORAS MANO DE OBRA, HORAS MÁQUINAS, COSTO MATERIALES, ETC) PARA LUEGO ASIGNAR ESTA CUOTA A CADA PROCESO, MULTIPLICÁNDOLA POR LA BASE DE PRORRATEO ELEGIDA QUE SE HA GENERADO EN CADA PROCESO. POR TANTO, EN UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO LOS GASTOS DE FABRICACIÓN SE APLICAN SOBRE UNA BASE REAL, PUESTO QUE SI LOS COSTOS SE CALCULAN AL TÉRMINO DE CADA PERÍODO, TAMBIÉN ES POSIBLE CONOCER EN ESE MOMENTO LOS GASTOS DE FABRICACIÓN EN QUE SE HA INCURRIDO EN DICHO PERÍODO. CONTABILIZACIÓN DE LOS PRODUCTOS EN PROCESO SI TOMAMOS COMO BASE LA HOJA DE COSTOS DEL PRODUCTO " Z " CONFECCIONADA ANTERIORMENTE, LOS ELEMENTOS DEL COSTO INCLUIDOS EN CADA PROCESO HAN DADO ORIGEN A LOS SIGUIENTES ASIENTOS: DEBE
HABER
X-XX-2006
91
PRODUCTOS EN PROCESO "A" PRODUCTOS EN PROCESO "B" MATERIALES Por los materiales directos cargados a proceso X-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO "A" PRODUCTOS EN PROCESO "B" MANO DE OBRA PRODUCCIÓN Por la mano de obra directa cargada a producción X-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO "A" PRODUCTOS EN PROCESO "B" GTOS.DE FABRICACIÓN APLICADOS Por los gastos de Fabrc.aplicados a producción X-XX-2006 PRODUCTOS EN PROCESO "B" PRODUCTOS EN PROCESO "A" Por el costo de 200 unid.transferidas al proceso "B" en el periodo X-XX-2006 PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTOS EN PROCESO "B" Por el costo de 150 unid.terminadas en el mes
M.D. M.O.D G.F.
PROD.EN PROCESO "A" 525.000 477.000 220.500 89.250 834.750 S.D. 357.750
M.D. M.O.D G.F. TRANSF DE "A"
525.000 125.000 650.000
220.500 138.000 358.500
89.250 36.000 125.250
477.000 477.000
582.000
PRODUC.EN PROCESO "B" 125.000 582.000 138.000 36.000 477.000 776.000 S.D. 194.000
582.000
PRODUCTOS TERMINADOS
582.000
TRATAMIENTO DE LOS INVENTARIOS INICIALES EN PROCESO. ■ EN LOS EJEMPLOS ANALIZADOS ANTERIORMENTE, NO EXISTÍAN INVENTARIOS INICIALES DE PROD.EN PROCESO. ESTA SITUACIÓN NO ES LA MAS CORRIENTE, YA QUE ELLA SE DARÁ SOLAMENTE EN EL PRIMER MES DE EXISTENCIA DE UNA INDUSTRIA O BIEN AL COMENZAR UN PROCESO NUEVO DE PRODUCCIÓN. ■ DADO QUE LA PRODUCCIÓN ES CONTINUA, ES NATURAL QUE AL FINAL DE CADA PERÍODO QUEDEN PRODUCTOS SIN TERMINAR, LOS CUALES SE CONSTITUIRÁN EN INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO PARA EL PERÍODO SIGUIENTE, LOS CUALES TENDRÁN INCORPORADO UN COSTO PARCIAL PROVENIENTE DEL PERÍODO ANTERIOR. ■ SI CONSIDERAMOS QUE JUNTO CON ESTAS EXISTENCIAS INICIALES, SE INCORPORARÁN NUEVOS PRODUCTOS AL PROCESO, SE GENERA EL PROBLEMA DE DETERMINAR CUALES SERÁN LAS PRIMERAS EN TERMINARSE, LAS PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL O BIEN LAS INICIADAS EN EL PERÍODO. ■ PARA ELLO EXISTEN DOS MÉTODOS DE COSTEO DEL PROCESO, EL SISTEMA DE COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO, O EL COSTEO POR PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS". COSTEO PROMEDIO PONDERADO ■ EN ESTE SISTEMA, LOS COSTOS INCLUIDOS EN EL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO SE SUMAN CON LOS COSTOS AGREGADOS EN EL PERIODO, Y ESTE TOTAL SE DIVIDE POR LA PRODUCCIÓN EQUIVALENTE TOTAL DEL PERÍODO PARA OBTENER ASÍ UN COSTO UNITARIO EQUIVALENTE PROMEDIO PONDERADO. ■ DE ESTA FORMA ENTONCES, LOS COSTO DEL INVENTARIO INICIAL Y DE LOS PRODUCTOS AGREGADOS EN EL PERÍODO SE REFUNDEN EN UN SOLO TOTAL, NO ESTABLECIÉNDOSE DIFERENCIA ENTRE LOS PRODUCTOS TERMINADOS PROVENIENTES DEL INVENTARIO INICIAL Y LAS UNIDADES TERMINADAS DE LAS NUEVAS PRODUCCIONES. SE DETERMINA UN SOLO COSTO UNITARIO PROMEDIO PARA TODAS LAS UNIDADES TERMINADAS EN EL PERÍODO. COSTEO PRIMEROS EN ENTRAR PRIMEROS EN SALIR (PEPS) ■ LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL EN PROCESO, SE COSTEAN SEPARADAMENTE DE LAS UNIDADES INICIADAS EN EL PERÍODO. ■ SE SUPONE QUE LAS UNIDADES DEL INVENTARIO INICIAL SON LAS PRIMERAS QUE SE TERMINAN, POR TANTO, LOS COSTOS ASOCIADOS A ESTAS UNIDADES INICIALES SE SEPARAN DE LOS COSTOS DE LAS UNIDADES INICIADAS Y TERMINADAS EN EL PERÍODO, DETERMINÁNDOSE COSTOS UNITARIOS EQUIVALENTES EN TERMINADOS DISTINTOS PARA CADA UNO DE ELLOS. ■ EL INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO DEL PERÍODO SE SUPONE QUE PROVIENE DE LAS UNIDADES INICIADAS EN EL PERÍODO. EJERCICIO: LOS DATOS INICIALES DEL MES DE MARZO DE 2009 DE UNA EMPRESA INDUSTRIAL QUE TIENE DOS PROCESOS SON LOS SIGUIENTES: DETALLE
PROCESO "A"
PROCESO "B"
UNIDADES A) INVENTARIO INICIAL
92
CON 100% EN MATERIALES Y 40% COSTOS CONVERSIÓN
2.500 unid.
CON 100% EN MATERIALES Y 70% COSTOS CONVERSIÓN
3.800 unid.
B) INICIADAS DURANTE EL PERÍODO
60.000 unid:
C) UNIDADES TRANSFERIDAS
45.000 unid.
35.000 unid
D) UNIDADES DEFECTUOSAS: NORMALES ( 100% MATER. Y 50% COSTOS CONVERS.) ANORMALES ( 100% MATER. Y 80% COSTOS CONVERS.)
1.000 unid. 500 unid.
E) INVENTARIO FINAL CON 100% EN MATERIALES Y 50% COSTOS CONVERSIÓN
16.000 unid.
CON 100% EN MATERIALES Y 30% COSTOS CONVERSIÓN
13.800 unid.
COSTOS A) INVENTARIO INICIAL DEL PROCESO ANTERIOR MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIÓN SUB-TOTAL
0 37.760 29.360 15.856 82.976
138.700 58.480 34.850 21.080 253.110
946.000 778.400 325.000 2.049.400 2.132.376
651.300 456.500 206.300 1.314.100 1.567.210
B) AGREGADOS DURANTE EL PERÍODO MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GASTOS DE FABRICACIÓN SUB-TOTAL TOTALES DESARROLLO:
3.699.586
CON SISTEMA COSTOS PROMEDIO PONDERADO
SISTEMA PROMEDIO PONDERADO PROCESO " A " PRODUCCIÓN EQUIVALENTE UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS DEFECTUOSAS NORMALES DEFECTUOSAS ANORMALES INVENTARIO FINAL EN PROCESO TOTAL EQUIVAL.EN TERMINADOS
COSTOS
MATERIALES 45.000 1.000 500 16.000 62.500
MONTO
COSTOS CONVERSIÓN 45.000 500 400 8.000 53.900
1.000 X 50% 500 X 80% 16.000 X 50%
UNIDADES EQUIV.EN TERM
COSTO UNITARIO
MATERIALES DIRECTOS INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERÍODO TOTAL
37.760 946.000 983.760
62.500
15,7402
MANO DE OBRA DIRECTA INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERÍODO TOTAL
29.360 778.400 807.760
53.900
14,9863
GASTOS DE FABRICACIÓN INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERÍODO TOTAL
15.856 325.000 340.856
53.900
6,3239
COSTO TOTAL PRODUCCIÓN
2.132.376
UNIDADES BUENAS TERMINADAS
1.667.268
45.000
37,0504
15.740
1.000
15,7402
DEFECTUOSAS NORMALES MATERIALES DIRECTOS
37,0504
93
MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN COSTO DEFECT.NORMALES
7.493 3.162 26.395
500 500
14,9863 6,3239
1.693.663
45.000
37,6370
7.870 5.995 2.530 16.395
500 400 400
15,7402 14,9863 6,3239
MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN
251.843 119.890 50.591
16.000 8.000 8.000
15,7402 14,9863 6,3239
COSTO TOTAL INV.FINAL
422.324
COSTO TOTAL UNID.TRANSF.A PROC."B"
DEFECTUOSAS ANORMALES MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN COSTO DEFECT.ANORMALES INVENTARIO FINAL
COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS
37,0504
2.132.382
ASIENTOS:
DEBE X-XX-XXXX PROD.EN PROCESO "A" MATERIALES REMUNERAC. PRODUCCIÓN GTOS.FABRICAC.APLICADOS Por los elementos del costo cargados al proceso "A" X-XX-XXXX COSTO DEFECTUOSAS ANORMALES PROD. EN PROCESO "A" Poel costo de las unidades defectuosas anormales X-XX-XXXX PROD.EN PROCESO "B" PROD. EN PROCESO "A" Por el traspaso de productos del proceso "A" al proceso "B"
INV.INICIAL AGREGADOS EN PERÍODO
HABER
2.049.400 946.000 778.400 325.000
16.395
CTA. DE GASTO 16.395
1.693.663 1.693.663
PROD.EN PROCESO "A" 82.976 1.693.663 TRANSFERENCIA A "B" 2.049.400 16.395 DEFECTUOSAS ANORMALES 2.132.376 1.710.058 S/ 422.318
94
PROCESO " B " PRODUCCIÓN EQUIVALENTE UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFERIDAS INVENTARIO FINAL EN PROCESO TOTAL EQUIVAL.EN TERMINADOS
COSTOS
MATERIALES 35.000 13.800 48.800
MONTO
COSTOS CONVERSIÓN 35.000 4.140 39.140 UNIDADES EQUIV.EN TERM
13.800 X 30%
COSTO UNITARIO
MATERIALES DIRECTOS INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERÍODO TOTAL
58.480 651.300 709.780
48.800
14,5447
MANO DE OBRA DIRECTA INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERÍODO TOTAL
34.850 456.500 491.350
39.140
12,5537
GASTOS DE FABRICACIÓN INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERÍODO TOTAL
21.080 206.300 227.380
39.140
5,8094
COSTO PRODUCC.SOLO PROCESO "B"
COSTOS TRANF.DEL PROCESO "A" INV. INICIAL AGREGADOS EN EL PERÍODO
1.428.510
138.700 1.693.663 1.832.363
32,9078
48.800
37,5484
COSTO TOTAL PRODUCCIÓN ( A + B)
3.260.873
UNIDADES TERMINADAS Y TRANF.
2.465.967
35.000
70,4562
INVENTARIO FINAL DEL PROCESO ANTERIOR MATERIALES DIRECTOS MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN
518.168 200.717 51.972 24.051
13.800 13.800 4.140 4.140
37,5484 14,5447 12,5537 5,8094
COSTO TOTAL INV.FINAL
794.908
COMPROBACIÓN COSTOS TOTALES INVOLUCRADO PROC."B",
70,4562
32,9078
3.260.875
95
MAS INV.FINAL PROCESO "A" MAS DEFECT. ANORMAL PROCESO "A" COSTOS INVOLUCR.PROC."A" y "B"
422.324 16.395 3.699.594
ASIENTOS: DEBE X-XX-XXXX PROD.EN PROCESO "B" MATERIALES REMUNERAC. PRODUCCIÓN GTOS.FABRICAC.APLICADOS Por los elementos del costo cargados al proceso "B" X-XX-XXXX PRODUCTOS TERMINADOS PROD. EN PROCESO "B" Por los productos terminados en el mes
INV.INICIAL TRANSFERENCIA DE "A" AGREGADOS EN PERÍODO
DESARROLLO:
HABER
COSTO TRANSF.DE "A": SE ASIGNA EN EL
1.314.100
TOTAL DE UNID. PUESTAS
651.300 456.500 206.300
EN PRODUCCIÓN PROC."B" UNID.TRANSFERIDAS
35.000
+ INV. FINAL
13.800
UNID.PTAS EN PRODUCC.
48.800
Ó
2.465.967
INV.INICIAL
3.800
+ RECIB.DE "A"
2.465.967
45.000
48.800
UNID.PTAS EN PRODUCC.
PROD.EN PROCESO "B" 253.110 2.465.967 TRANSFERENCIA A TERMINADOS 1.693.663 1.314.100 3.260.873 2.465.967 S/ 794.906
CON SISTEMA PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS"
SISTEMA PRIMERO EN ENTRAR PRIMERO EN SALIR "PEPS" PROCESO " A " PRODUCCIÓN EQUIVALENTE UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFER. (-) INV.INICIAL EN PROCESO UNID.INICIADAS Y TERMIN.EN PERIODO (+) UNID.NECESARIAS PARA TERMINAR INV.INICIAL EN PROCESO
MATERIALES 45.000 -2.500 42.500
COSTOS CONVERSIÓN 45.000 -2.500 42.500
0
1.500
(+) DEFECTUOSAS NORMALES (+) DEFECTUOSAS ANORMALES
1.000 500
500 400
(+) INV.FINAL EN PROCESO TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES (PARA COSTOS AGREG.EN PERÍODO)
16.000 60.000
8.000 52.900
COSTOS
( 2.500 X 60%)(FALTANTE POR PRODUCIR) 1.000 X 50% 500 X 80% ( 16.000 X 50% )
UNIDADES EQUIV.EN TERM
MONTO
COSTO UNITARIO
COSTOS AGREGADOS EN EL PERÍODO MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN TOTALES
946.000 778.400 325.000
60.000 52.900 52.900
2.049.400
15,7667 14,7146 6,1437 36,6250
COSTOS TRASFERIDOS A PROC."B" A) PRODUCCIÓN INV.INICIAL: COSTO INV.INICIAL (+) COSTOS AGREG.EN EL PERÍODO: MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN TOTAL COSTOS TRANSF DEL INV.INICIAL B) PRODUCCIÓN DEL PERÍODO PRODUCCIÓN BUENAS DEL PERÍODO UNIDADES DEFECT.NORMALES MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN COSTO DEFECT.NORMALES
82976 0 22.072 9.216
1.500 1.500
14,7146 6,1437
114.264
2.500
45,7056
1.556.563
42.500
36,6250
15.767 7.357 3.072 26.196
1.000 500 500
15,7667 14,7146 6,1437
96
COSTO TRANSF.DE INICI. Y TERMIN. EN EL MES
1.582.759
42.500
37,2414
TOTAL TERMINADAS Y TRANSFERIDAS
1.697.023
45.000
37,7116
7.883 5.886 2.457 16.226
500 400 400
15,7667 14,7146 6,1437
INV. FINAL EN PROCESO: MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN
252.267 117.717 49.150
16.000 8.000 8.000
15,7667 14,7146 6,1437
TOTAL COSTO INV.FINAL PROCESO
419.134
COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS
2.132.383
UNIDADES DEFECT.ANORMALES MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN COSTO DEFECT.ANORMALES
LOS ASIENTOS: SON LOS MISMOS QUE EN SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO SOLO CAMBIA EL MONTO DE LAS UNIDADES DEFEC.ANORMALES Y EL COSTO TRANSFERIDO DE "A" a "B"
PROCESO " B " PRODUCCIÓN EQUIVALENTE UNIDADES TERMINADAS Y TRANSFER. (-) INV.INICIAL EN PROCESO UNID.INICIADAS Y TERMIN.EN PERIODO (+) UNID.NECESARIAS PARA TERMINAR INV.INICIAL EN PROCESO (+) INV.FINAL EN PROCESO TOTAL UNIDADES EQUIVALENTES (PARA COSTOS AGREG.EN PERÍODO)
COSTOS
MATERIALES 35.000 -3.800 31.200
COSTOS CONVERSIÓN 35.000 -3.800 31.200
0
1.140
( 3.800 X 30%)(FALTANTE POR PRODUCIR)
13.800 45.000
4.140 36.480
( 13.800 X 30% )
UNIDADES EQUIV.EN TERM
MONTO
COSTO UNITARIO
COSTOS AGREGADOS EN EL PERÍODO MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN TOTALES
651.300 456.500 206.300
45.000 36.480 36.480
1.314.100
14,4733 12,5137 5,6552 32,6422
COSTOS TRASFERIDOS A "PROD.TERMINADOS· A) PRODUCCIÓN INV.INICIAL: COSTO INV.INICIAL (+) COSTOS AGREG.EN EL PERÍODO: MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN
253110 0 14.266 6.447
1.140 1.140
12,5137 5,6552
273.823
3.800
72,0587
B) PRODUCCIÓN DEL PERÍODO
1.018.437
31.200
32,6422
C) COSTOS PROCESO ANTERIOR TOTAL COSTO INICIADAS Y TERMINADAS
1.176.602 2.195.039
31.200 31.200
37,7116 70,3538
TOTAL TERMINADAS Y TRANSFERIDAS
2.468.862
35.000
70,5389
520.420 199.732 51.807 23.413
13.800 13.800 4.140 4.140
37,7116 14,4733 12,5137 5,6552
TOTAL COSTOS TRANSF DEL INV.INICIAL
INV. FINAL EN PROCESO: DEL PROCESO ANTERIOR MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN
97
TOTAL COSTO INV.FINAL PROCESO
795.372
COMPROBACIÓN COSTOS TOTALES INVOLUCRADOS PROC "B" (+) INV.FINAL PROCESO "A" (+) DEFECTUOSAS ANORMALES PROC."A" TOTAL COSTOS PROC. "A" y " B"
13.800
57,6357
3.264.234 419.134 16.226 3.699.594
LOS ASIENTOS: SON LOS MISMOS QUE EN SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO SOLO CAMBIA EL MONTO TRANSFERIDO A PRODUCTOS TERMINADOS
CUADRO COMPARATIVO DEL COSTO DE UNIDADES TRANSFERIDAS COSTO TOTAL TRASFERIDO
UNIDA. TERMINADAS Y TRANSFERIDAS
COSTO UNITARIO EQUIVALENTE
PROMEDIO PONDERADO PROCESO "A" PROCESO "B"
1.693.663 2.465.967
45.000 35.000
37,6370 70,4562
114.264 1.582.759 1.697.023
2.500 42.500 45.000
45,7056 37,2414 37,7116
273.823 2.195.039 2.468.862
3.800 31.200 35.000
72,0587 70,3538 70,5389
PEPS: PROCESO "A" POR INVENTARIO INICIAL PROD.DEL PERÍODO
PROCESO "B" POR INVENTARIO INICIAL PROD.DEL PERÍODO
5.- ANÁLISIS COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD ■ HASTA AQUÍ LA FORMA ESTUDIADA DE DETERMINAR LOS COSTOS DE FABRICACIÓN SE CONOCE CON EL NOMBRE DE " COSTEO POR ABSORCIÓN ", ES DECIR AQUEL QUE SE CALCULA INCLUYENDO LOS SIGUIENTES COSTOS: MATERIA PRIMA DIRECTA, MANO DE OBRA DIRECTA Y GASTOS DE FABRICACIÓN TOTALES ( VARIABLES Y FIJOS) EN ESTE MÉTODO LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN Y DE VENTA NO FORMAN PARTE DEL COSTO DEL PRODUCTO, SINO QUE SE CARGAN A GASTOS DEL PERÍODO. ■ SIN EMBARGO, EXISTE OTRO MÉTODO PARA DEFINIR LOS COSTOS DE PRODUCCIÓN Y SE LLAMA " COSTO DIRECTO ó COSTO VARIABLE " ESTE MÉTODO ESTABLECE LA EXISTENCIA DE DOS TIPOS DE COSTOS RELACIONADOS CON EL PROCESO PRODUCTIVO: ► COSTOS RELACIONADOS DIRECTAMENTE CON EL NIVEL DE PRODUCCIÓN, ES DECIR COSTOS "VARIABLES" MATERIAL DIRECTO MANO OBRA DIRECTA GTOS.DE FABRICACIÓN VARIABLES (GTOS.REPARACIONES, ENERGÍA ELÉCTRICA) GTOS.DE ADMINISTRACIÓN Y VENTA VARIABLES (COMISIONES VENDEDORES) ► COSTOS RELACIONADOS CON LA ESTRUCTURA QUE LA EMPRESA DEBE MANTENER, ES DECIR, LOS "COSTOS FIJOS": GTOS.DE FABRICACIÓN FIJOS (DEPRECIACIÓN, ARRIENDO PLANTA, SUELDO SUPERVISOR ETC) GTOS.DE ADMINISTRACIÓN Y VENTAS FIJOS
■ LOS " COSTOS VARIABLES" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE SOLAMENTE SI SE GENERA PRODUCCIÓN Y/O VENTA. ■ LOS "COSTOS FIJOS" SON AQUELLOS EN QUE SE INCURRE POR EL SOLO HECHO DE TENER LA EMPRESA, INDEPENDIENTE-
98
MENTE DE SI SE PRODUCE Y/O VENDE. ■ EL SISTEMA DE COSTOS DIRECTOS O VARIABLES, EN CONSECUENCIA, CONSIDERA SOLO LOS COSTOS VARIABLES COMO INTEGRANTES DEL COSTO DE PRODUCCIÓN, Y LOS COSTOS FIJOS SE CONSIDERAN COMO GASTOS DEL EJERCICIO EN QUE ELLOS SE INCURRAN Y NO AL COSTO DE LOS PRODUCTOS FABRICADOS. ■ LA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO CON EL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO O VARIABLE ES EL SIGUIENTE: PORCENTAJES VENTAS ( 50.000 unid. A $ 60.- c/u ) 3.000.000 MENOS: COSTO VARIABLE (50.000 un. A $ 36.- c/u) (1.800.000) 60% MARGEN DE CONTRIBUCIÓN 1.200.000 40% MENOS: COSTO FIJO (800.000) UTILIDAD (PÉRDIDA) OPERACIONAL 400.000 ■ COMO SE APRECIA CON ESTE SISTEMA, SE CAMBIA EL "MARGEN BRUTO" POR EL "MARGEN DE CONTRIBUCIÓN"
■ EL "MARGEN DE CONTRIBUCIÓN" ES EL EXCESO DE VENTAS POR SOBRE LOS COSTOS VARIABLES QUE PERMITE CUBRIR LOS COSTOS FIJOS Y POR EXCESO DE ÉSTOS GENERAR LAS UTILIDADES DEL EJERCICIO. ■ EL "MARGEN DE CONTRIBUCIÓN UNITARIO" ESTA DADO POR: PRECIO VENTA UNITARIO MENOS: COSTO VARIABLE UNITARIO MARGEN CONTRIBUCIÓN UNITARIO
60 (36) 24
■ LA " RAZÓN DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN" ES MARGEN DE CONTRIBUCIÓN VENTAS
=
1.200.000 3.000.000
=
0,4
■ ESTA ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADO DE ACUERDO CON EL COSTEO DIRECTO ó VARIABLE, PERMITE EFECTUAR ANÁLISIS BASADOS EN LA RELACIÓN " COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD" PUESTO QUE ES POSIBLE ESTABLECER EL IMPACTO EN LAS UTILIDADES COMO CONSECUENCIA DE LA VARIACIÓN QUE SE PRODUZCA EN EL RESTO DE LAS VARIABLES, TALES COMO PRECIO DE VENTAS, UNIDADES VENDIDAS, COSTO FIJO, ETC. ■ ESTA ESTRUCTURA DE COSTOS, NOS PERMITE A LA VEZ DETERMINAR EL " PUNTO DE EQUILIBRIO" DE LA EMPRESA, Y QUE CONSISTE EN DETERMINAR EL NIVEL DE VENTAS QUE SE DEBE GENERAR PARA CUBRIR SOLAMENTE LOS COSTOS VARIABLES Y FIJOS, ES DECIR, AQUEL NIVEL DE VENTAS EN QUE NO SE PRODUCE NI UTILIDAD NI PERDIDA. PUNTO DE EQUILIBRIO EN PESOS
=
COSTOS FIJOS RAZÓN DE MARGEN DE CONTRIB.
PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES
=
COSTOS FIJOS MARGEN DE CONTRIBUC.UNITARIO
= 800.000 =$ 0,4
=
2.000.000
800.000 = 33.334 unidades 24
DEMOSTRACIÓN VENTAS 33.334 unid. A $ 60 c/u MENOS: COSTO VARIABLE 60% MARGEN DE CONTRIBUCIÓN MENOS: COSTOS FIJOS MARGEN OPERACIONAL
2000000 (1.200.000) 800000 (800.000) 0
( ó bien 33.334 u. X $ 36.- c/u)
COSTO - UTILIDAD
VENTAS 300.000 UTILIDAD COSTO TOTAL 2.500.000
2.000.000
PUNTO EQUILIBRIO
1.500.000 PERDIDA
99
1.000.000 COSTO FIJO 800.000 500.000
VENTAS EN $
3.000.000
2.500.000
2.000.000
1.500.000
1.000.000
500.000
EJERCICIO: CON LOS DATOS ANTERIORES CALCULAR ¿ CUAL ES EL NIVEL DE VENTA A ALCANZAR PARA OBTENER UNA UTILIDAD OPERACIONAL DE $ 5,000,000 ?
COSTOS FIJOS + $ 5.000.000 RAZÓN MARGEN DE CONTRIBUC
=
800.000
+ 5.000.000 0,4
= $ 14.500.000
COMPROBACIÓN: VENTAS COSTO VARIABLE 60%
14.500.000 (8.700.000) 5.800.000 (800.000) 5.000.000
MENOS: COSTO FIJO UTILIDAD OPERACIONAL
DETERMINACIÓN DEL "MARGEN DE SEGURIDAD" ■ EN LA PLANEACIÓN DE LAS UTILIDADES DE UNA EMPRESA, A LA GERENCIA TAMBIÉN LE INTERESARÁ CONOCER EL PORCENTAJE MÁXIMO EN QUE LAS VENTAS ESPERADAS O PRESUPUESTADAS PUEDEN DISMINUIR Y NO GENERAR PÉRDIDA, LO QUE SE CONOCE CON EL NOMBRE DE MARGEN DE SEGURIDAD. MARGEN DE
VENTAS REALES ó ESPERADAS
- VENTAS EN EL PUNTO DE EQUILIBRIO
= SEGURIDAD
EJEMPLO:
VENTAS REALES ó ESPERADAS
SUPONGAMOS UNA EMPRESA CUYO PUNTO DE EQUILIBRIO ES DE $ 2.000.000.- Y SUS VENTAS ESPERADAS SEAN DE $ 6.000.000.-, EL MARGEN DE SEGURIDAD SERÁ EL SIGUIENTE:
% MARGEN DE SEGURIDAD =
6.000.000 - 2.000.000 6.000.000
= 66,67%
EN CONSECUENCIA LAS VENTAS ESPERADAS PUEDEN DISMINUIR HASTA UN 66,67% Y NO GENERARAN PÉRDIDA, ALCANZANDO CON ESTA MÁXIMA DISMINUCIÓN EL PUNTO DE EQUILIBRIO. POR TANTO, LAS VENTAS ESPERADAS, SOLO EN LA MEDIDA QUE DISMINUYAN EN UN PORCENTAJE MENOR AL 66,67%, ESTARÁN GENERANDO UNA UTILIDAD. NÓTESE QUE TAMBIÉN PODEMOS ESTABLECER EL MARGEN DE SEGURIDAD EN PESOS, Y ESTÁ DETERMINADO POR: MARGEN DE SEGURIDAD = EN PESOS
VENTAS REALES ó ESPERADAS - VENTAS EN PUNTO DE EQUILIBRIO = 6.000.000 - 2.000.000 = $ 4.000.000.-
5.1.- APLICACIONES DEL ANÁLISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD A) DECISIÓN RESPECTO AL CIERRE DE UNA PLANTA ■ CUANDO EL NIVEL DE VENTA DE UN DETERMINADO PRODUCTO O PLANTA SE ENCUENTRA POR DEBAJO DE SU PUNTO DE EQUILIBRIO, ES DECIR SE ENCUENTRA GENERANDO PÉRDIDAS, LA GERENCIA DEBE DECIDIR ELIMINAR EL PRODUCTO ó CERRAR LA PLANTA.
100
■ PARA NO EQUIVOCARSE EN LA TOMA DE ESTA DRÁSTICA DECISIÓN, ES NECESARIO PRIMERAMENTE ANALIZAR EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS, PUES EXISTEN COSTOS FIJOS QUE PUEDEN ELIMINARSE CON EL CIERRE DE LA PLANTA, COMO POR EJEMPLO LOS COSTOS DE SUPERVISIÓN, ARRIENDO DE PLANTA, MANTENCIÓN ETC., PERO HAY OTROS COSTOS FIJOS QUE NO PUEDEN EVITARSE DADO QUE YA HAN SIDO COMPROMETIDOS CON ANTERIORIDAD COMO SON LAS DEPRECIACIONES.
■ PARA ELLO , LOS COSTOS FIJOS SE CLASIFICAN EN: ► COSTOS FIJOS VIVOS ó EVITABLES, Y ► COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS ó INEVITABLES
COSTOS FIJOS VIVOS ó EVITABLES ■ SON AQUELLOS COSTOS FIJOS EN QUE SE INCURRE SOLO EN LA MEDIDA EN QUE SE MANTENGA EL PROCESO PRODUCTIVO ES DECIR SON COSTOS POR INCURRIR, EJEMPLO: SUPERVISIÓN, ARRIENDO PLANTA, MANTENCIÓN, ETC. COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS ó INEVITABLES ■ REPRESENTAN PAGOS EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD Y DE LOS CUALES AÚN QUEDAN BENEFICIOS POR DERIVAR, POR EJEMPLO: LA DEPRECIACIÓN, LOS GASTOS DE ORGANIZACIÓN, GASTOS DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO, ETC. ■ EN CONSECUENCIA, AL CERRAR UNA PLANTA, ESTOS GASTOS EXTINGUIDOS NO SE PODRÁN EVITAR, Y AL EVALUAR EL POSIBLE CIERRE HABRÁ QUE CALCULAR EL VOLUMEN DE VENTAS MÍNIMO QUE, AL MENOS, PERMITA RECUPERAR LOS COSTOS VIVOS ó EVITABLES, LLAMADO PUNTO DE CIERRE. ■ UN NIVEL DE VENTA POR BAJO ESTE "PUNTO DE CIERRE" OBLIGARÁ A TOMAR LA DECISIÓN DE CERRAR LA PLANTA, Y POR EL CONTRARIO SI ES POSIBLE MANTENER UN NIVEL DE VENTA POR SOBRE EL PUNTO DE CIERRE, CONVENDRÁ MANTENER LA PLANTA FUNCIONANDO, YA QUE ESTARÁN COMPLETAMENTE CUBIERTOS LOS COSTOS VIVOS Y SE RECUPERARA PARTE DE LOS COSTOS EXTINGUIDOS. ■ EN TODO CASO, ESTE NIVEL MÍNIMO DE VENTAS ES POSIBLE MANTENERLO SOLO EN EL CORTO PLAZO, YA QUE UNA EMPRESA NO PUEDE OPERAR INDEFINIDAMENTE SIN GENERAR UTILIDADES, YA QUE NECESITA REPONER MAQUINARIAS, DISTRIBUIR DIVIDENDOS, GENERAR CRECIMIENTO, ETC. EJEMPLO:
UNA PLANTA PRODUCTIVA TIENE LOS SIGUIENTES COSTOS: COSTO VARIABLE UNITARIO: PRECIO VENTA UNITARIO
$ 60,$ 100,-
COSTOS FIJOS MENSUALES: COSTOS VIVOS: ARRIENDO PLANTA SUPERVISIÓN MANTENCIÓN TOTAL
$
COSTOS EXTINGUIDOS: DEPRECIAC.MAQUINARIAS GTOS.INVEST.Y DESARROLLO TOTAL
100.000 180.000 50.000 330.000
250.000 300.000 550.000
SI EN UN MES DETERMINADO SE DA UN NIVEL DE VENTAS DE 10.000unidades, EL RESULTADO SERÁ: VENTAS 10.000un. X $ 100.COSTO VARIABLE 60% MARGEN DE CONTRIBUCIÓN COSTO FIJO VIVO UTILIDAD COSTO FIJO EXTINGUIDO RESULTADO FINAL
1.000.000 (600.000) 400.000 (330.000) 70.000 (550.000) (480.000)
■ COMO PUEDE APRECIARSE CON ESTE NIVEL DE VENTAS DE $1.000.000.- SE GENERAN $ 70.000.- QUE PERMITEN RECUPERAR PARTE DE LOS COSTOS EXTINGUIDOS.
PUNTO DE CIERRE(EN PESOS) =
COSTOS FIJOS VIVOS RAZÓN DE MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
PUNTO DE CIERRE(EN PESOS) =
330.000 0,4
=$ 825.000.-
101
PUNTO DE CIERRE(EN UNIDADES) =
COSTOS FIJOS VIVOS MARGEN DE CONTRIBUC.UNITARIO
PUNTO DE CIERRE(EN UNIDADES) =
330.000 40
= 8.250 unidades
COMPROBACIÓN: VENTAS 8.250 unid. X $100.COSTO VARIABLE 60% MARGEN DE CONTRIB. COSTO FIJO VIVO
825.000 (495.000) 330.000 (330.000) 0 (550.000) (550.000)
COSTO FIJO EXTINGUIDO RESULTADO FINAL
( VENTA DE CIERRE)
B) MEZCLA DE PRODUCTOS LAS EMPRESAS QUE VENDEN VARIOS PRODUCTOS, PUEDEN AUMENTAR SU MARGEN DE CONTRIBUCIÓN TOTAL Y POR ENDE BAJAR EL PUNTO DE EQUILIBRIO MEDIANTE UNA EFICIENTE MEZCLA DE VENTA DE ESTOS PRODUCTOS. ES DECIR, INCENTIVAR LA VENTA DE AQUELLOS PRODUCTOS QUE TIENEN EL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN MAS ALTO. PERO ELLO NO SIEMPRE ES POSIBLE YA QUE HAY QUE TENER EN CUENTA RESTRICCIONES TALES COMO LA DEMANDA DE CADA PRODUCTO LA QUE MUCHAS VECES LIMITA LAS POSIBILIDADES DE AUMENTAR LA VENTA DE AQUELLOS PRODUCTOS CON MEJORES MÁRGENES. POR TANTO LA EMPRESA DEBERÁ BUSCAR LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE SUS PRODUCTOS QUE LE RINDA LOS MAYORES MÁRGENES DE CONTRIBUCIÓN Y CONSIDERANDO LAS RESTRICCIONES DE VENTA DE CADA PRODUCTO.
EJEMPLO: ANALICEMOS CUAL ES LA MEJOR MEZCLA DE VENTA DE UNA EMPRESA QUE TIENE 3 PRODUCTOS Y CUYOS PRECIOS UNITARIOS Y COSTOS SON: CONCEPTOS
PRODUCTO "A"
PRODUCTO "B"
PRODUCTO "C"
PRECIO DE VENTA UNITARIO
100
140
180
COSTO VARIABLE UNITARIO
40 ______
70 ______
108 ______
MARGEN CONTRIB. UNITARIO
60
70
72
RAZÓN DE CONTRIBUCIÓN
0,6
0,5
0,4
COSTOS FIJOS TOTALES
$ 1.500.000.-
SUPONGAMOS QUE SE DETERMINAN LAS SIGUIENTES 3 COMBINACIONES PROBABLES DE VENTAS DE LOS PRODUCTOS: 1ª ALTERNATIVA
30%
50%
20%
2ª ALTERNATIVA
50%
20%
30%
3ª ALTERNATIVA
30%
30%
40%
0,18
0,25
0,08
1.500.000 0,51
=
PRODUCTO "A"
PRODUCTO "B"
PRODUCTO "C"
0,3
0,1
0,12
1.500.000 0,52
=
PUNTO EQUILIBRIO 1ª ALTERNATIVA: RAZÓN DE CONTRIB. PONDERADA
PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA MEZCLA=
=
0,51
=
0,52
2.941.176
PUNTO EQUILIBRIO 2ª ALTERNATIVA:
RAZÓN DE CONTRIB. PONDERADA
PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA MEZCLA=
2.884.615
102
PUNTO EQUILIBRIO 3ª ALTERNATIVA: RAZÓN DE CONTRIB. PONDERADA
0,18
PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA MEZCLA=
0,15
1.500.000 0,49
=
0,16
=
0,49
3.061.224
POR TANTO LA MEZCLA DE LA 2ª ALTERNATIVA ES LA MAS CONVENIENTE YA QUE TIENE EL PUNTO DE EQUILIBRIO MAS BAJO, ó LA RAZÓN DE CONTRIBUCIÓN PONDERADA MAS ALTA.
C) DECISIÓN DE PRODUCIR ó COMPRAR MUCHAS VECES LAS EMPRESAS SE ENCUENTRAN ANTE LA DISYUNTIVA DE FABRICAR ó COMPRAR UN DETERMINADO COMPONENTE DE SU PROCESO DE FABRICACIÓN. POR EJEMPLO LA "TAPA ROSCA" EN UNA EMPRESA QUE FABRICA ENVASES DE VIDRIO.
PARA DETERMINAR, DESDE EL PUNTO DE VISTA ECONÓMICO, CUAL ES LA ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, DEBEN COMPARARSE EL PRECIO QUE CUESTA ADQUIRIR EL PRODUCTO CON EL COSTO QUE SIGNIFICARÍA SU FABRICACIÓN, NO EXISTIENDO UNA ÚNICA ALTERNATIVA MAS CONVENIENTE, SINO QUE EXISTIRÁ HASTA UNA DETERMINADA CANTIDAD EN QUE SERÁ CONVENIENTE UNA ALTERNATIVAS Y DE AHÍ EN ADELANTE SERÁ MAS CONVENIENTE LA OTRA ALTERNATIVA.
EJEMPLO: EN EL CASO DE LA INDUSTRIA DE ENVASES DE VIDRIO, LOS VALORES DE COMPRAR ó PRODUCIR LA TAPA ROSCA SON LOS SIGUIENTES:
COMPRAR: EL VALOR DE CADA TAPA ASCIENDE A $ 60.- MAS IVA PRODUCIR: COSTO VARIABLE UNITARIO DE PRODUCCIÓN COSTO FIJO TOTAL MENSUAL
$ 40.$ 350.000.-
POR TANTO DEBERÁ CALCULARSE EL "PUNTO DE INDIFERENCIA" ES DECIR AQUELLA CANTIDAD DEL PRODUCTO EN QUE DA LO MISMO COMPRARLA QUE FABRICARLA PI = X
(Cantidad en que iguala el costo de comprar al de producir)
COSTO DE COMPRAR 60X 60X
-
= =
COSTO DE FABRICAR 40X + 350.000
=
350.000
X
=
350.000 60-40
X
=
X
=
350.000 20 17.500 unidades
40X
LO QUE ES LO MISMO:
PI
=
COSTO FIJO DE PRODUCIR PRECIO DE COMPRA -
COSTO VARIABLE PRODUCC.
'=
350.000
17.500 unidades
60 - 40
POR TANTO, EN ESTE CASO HASTA LA CANTIDAD DE 17.500 TAPAS ES CONVENIENTE SU COMPRA DE AHÍ EN ADELANTE SERÁ MAS CONVENIENTE FABRICARLAS.
D) RENTABILIDAD DE PRODUCTOS UNA EMPRESA QUE FABRICA VARIOS PRODUCTOS, DEBE EFECTUAR UNA ANÁLISIS DE LA RENTABILIDAD DE CADA UNO DE SUS PRODUCTOS A FIN DE DETERMINAR CUAL DE ELLOS ES CONVENIENTE POTENCIAR, CUAL NO NECESITA MAYOR PREOCUPACIÓN, O BIEN CUAL DE ELLOS DEBE ELIMINARSE DE SU LÍNEA DE PRODUCCIÓN Y VENTA. EN ESTE ANÁLISIS NO DEBE PERDERSE DE VISTA LA CAPACIDAD INSTALADA QUE TIENE LA PLANTA DE PRODUCCIÓN PARA LA FABRICACIÓN DE CADA PRODUCTO.
103
EJEMPLO:
UNA EMPRESA FABRICA Y VENDE LOS SIGUIENTES PRODUCTOS CONCEPTOS
MONTO DE VENTAS COSTOS VARIABLES MARGEN DE CONTRIBUCIÓN COSTOS FIJOS VIVOS RESULTADO COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS RESULTADO OPERACIONAL CAPACIDAD INSTALADA OCUPADA
P R O D U C T O S 1 2 1.500.000 2.300.000 1.050.000 805.000 450.000 1.495.000 150.000 850.000 300.000 645.000 50.000 70.000 250.000 575.000
40%
90%
3 900.000 360.000 540.000 490.000 50.000 80.000 -30.000
RAZÓN DE CONTRIBUCIÓN 1 2 3
0,3
0,65
0,6
60%
ANÁLISIS: A) COMO PUEDE APRECIARSE EL PRODUCTO "3" ARROJA UN RESULTADO NEGATIVO, RAZÓN POR LO CUAL, EN PRINCIPIO, LA DECISIÓN DEBIERA SER DESCONTINUAR SU PRODUCCIÓN Y VENTA. PERO DEL ANÁLISIS DE LA ESTRUCTURA DE ESTE RESULTADO NEGATIVO PODEMOS CONCLUIR QUE SI TERMINAMOS CON LA COMERCIALIZACIÓN DE ESTE PRODUCTO, LA PERDIDA ASCENDERÍA A $ 80.000.EN VEZ DE LOS $ 30.000.- DEBIDO A QUE NO PODREMOS EVITAR LOS COSTOS FIJOS EXTINGUIDOS. POR TANTO, EN LA MEDIDA QUE EL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN SUPERE LOS "COSTOS VIVOS" NO SERÁ CONVENIENTE ELIMINAR ESTE PRODUCTO.
B) EN CUANTO AL PRODUCTO "2", ES EL QUE TIENE EL MEJOR MARGEN DE CONTRIBUCIÓN Y LA MAYOR UTILIDAD OPERACIONAL POR CONSIGUIENTE DEBIERA SER EL QUE EN MAYOR MEDIDA DEBIERA POTENCIARSE, PERO HAY QUE TENER EN CUENTA QUE SE ENCUENTRA OPERANDO YA AL 90% DE SU CAPACIDAD INSTALADA Y POR TANTO SU EXPANSIÓN NO PODRÁ SER MUY AMPLIA.
C) SI BIEN ES CIERTO EL PRODUCTO "1" ES EL QUE TIENE LA MENOR RAZÓN DE CONTRIBUCIÓN, ELLA SE VE COMPENSADA CON UN NIVEL MUY BAJO DE COSTOS FIJOS. DE TAL FORMA QUE SI POTENCIAMOS SU VENTA , POR EJEMPLO AL NIVEL DEL PRODUCTO "2", EL RESULTADO OPERACIONAL SERÁ MUY SIMILAR AL DE ESTE ÚLTIMO Y ESTARÍAMOS ALCANZANDO SOLO ALREDEDOR DEL 60% DE LA CAPACIDAD INSTALADA DEL PRODUCTO "1"
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