Estado de Flujos de Efectivo (Explicación Pronunciamiento No.8 C.T.C.P.)
C.P. Carlos Mario Restrepo Pineda
Curso virtual Contabilidad en las organizaciones - SENA. TEMA: La contabilidad como un proceso 4.3 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO - Ejemplo: COTECO S.A. BALANCE GENERAL 31-12-X1 ACTIVOS Corriente Efectivo y equivalente Cuentas por cobrar Inventarios Inversiones en acciones Total activo corriente
1,800 10,200 17,000 6,000 35,000
PASIVOS Corriente Cuentas por pagar a proveedores Obligaciones laborales Impuestos por pagar Obligaciones bancarias Total pasivo corriente
15,000 5,000 1,500 8,500 30,000
No corriente Propiedades, planta y equipo Terreno Edificio Muebles
No corriente Pasivo a largo plazo 100,000 Obligaciones laborales 98,000 Obligaciones largo plazo 56,000 Total pasivo a largo plazo
Vehículos Depreciación acumulada Total propiedades, planta y equipo
85,000 Total pasivo -60,000 279,000 Patrimonio
208,000
Valorizaciones propiedades, planta y equipo
Capital suscrito 286,000 Reservas Revalorización del patrimonio Utilidades del período Superávit por valorización total patrimonio
40,000 21,000 30,000 15,000 286,000 392,000
Total activo
600,000 Total pasivo y patrimonio
600,000
28,000 150,000 178,000
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COTECO S.A. BALANCE GENERAL 31-12-X2 ACTIVOS Corriente Efectivo y equivalente
PASIVOS Corriente Cuentas por pagar a proveedores Obligaciones laborales Impuestos por pagar Obligaciones bancarias
38,700
Cuentas por cobrar Inventarios Inversiones en acciones
12,000 20,000 16,800
Total activo corriente
87,500 Total pasivo corriente
20,000 8,000 18,000 2,000 48,000
No corriente Propiedades, planta y equipo Terreno Edificio Muebles
No corriente Pasivo a largo plazo 120,000 Obligaciones laborales 117,000 Obligaciones largo plazo 106,000 Total pasivo a largo plazo
Vehículos Depreciación acumulada Total propiedades, planta y equipo
161,000 Total pasivo -94,500 409,500 Patrimonio
268,000
Valorizaciones propiedades, planta y equipo
Capital suscrito 320,000 Reservas Revalorización del patrimonio Utilidades del período Superávit por valorización total patrimonio
100,000 27,000 47,000 55,000 320,000 549,000
Total activo
817,000 Total pasivo y patrimonio
817,000
30,000 190,000 220,000
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COTECO S.A. Estado de resultados Enero 1 a diciembre 31 de 19X2 Ventas Ajustes por inflación Ventas ajustadas Costo de mercancia vendida Ajuste por inflación Utuludad bruta Gastos generales Laborales Ventas y administrativos Depreciación Ajuste por inflación Utilidad operacional Otros ingresos y gastos Utilidad venta de inversiones rendimientos inversiones Ajuste por inflación Gastos financieros Ajuste por inflación Utilidad antes corr. Monetaria Corrección monetaria Utilidad antes de impuestos Provisión impuestos Utilidad del período
360,000 40,000 400,000 170,000 25,000
70,000 40,000 22,500 15,500
1,200 1,800 300 -25,000 -4,000
195,000 205,000
148,000 57,000
-25,700 31,300 47,000 78,300 -23,300 55,000
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COTECO S.A. Estado de flujos de efectivo Método Directo Enero 1 a diciembre 31 de 19X2 Activdades de operación Recaudo de clientes Pagos a empleados Pagos a proveedores Pagos otros gastos vantas y administración Efectivo generado en actividades de operación Pagos gastos financieros pago impuestos Rendimiento inversiones Flujo de efectivo neto en actividades de Operación Actividades de inversión Compra propiedad, planta y equipo Compra de inversiones Venta de inversiones
358,200 -65,000 -162,800 -40,000 90,400 -25,000 -6,800 1,800 60,400
-30,000 -12,000 4,000
Flujo de efectivo neto en actividades de inversión Actividades de financiación Emisión de acciones Nuevas obligaciones a largo plazo Pago obligaciones a largo plazo Pago obligaciones bancarias Pago de dividendos
-38,000
60,000 50,000 -80,000 -6,500 -9,000
Flujo de efectivo neto en actividades de financiación
14,500
Aumento en el efectivo Efectivo 31-12-X1 Efectivo 31-12-X2
36,900 1,800 38,700
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COTECO S.A. Estado de flujos de efectivo Método Indirecto Enero 1 a diciembre 31 de 19X2 Activdades de operación Utilidad del período Partidas que no afectan el efectivo: Depreciación Ajustes por inflación Utilidad en venta de inversiones Efectivo generado en actividades de operación Cambios en partidas operacionales: - Aumento En Cuentas por cobrar + Disminución en inventarios + Aumento en cuentas por pagar +Aumento en obligaciones laborales +Aumento En Impuestos por pagar
55,000
22,500 -42,800 -1,200
33,500
-1,800 2,200 5,000 5,000 16,500
Flujo de efectivo neto en actividades de Operación Actividades de inversión Compra propiedad, planta y equipo Compra de inversiones Venta de inversiones
26,900
60,400
-30,000 -12,000 4,000
Flujo de efectivo neto en actividades de inversión Actividades de financiación Emisión de acciones Nuevas obligaciones a largo plazo Pago obligaciones a largo plazo Pago obligaciones bancarias Pago de dividendos
-21,500
-38,000
60,000 50,000 -80,000 -6,500 -9,000
Flujo de efectivo neto en actividades de financiación
14,500
Aumento en el efectivo Efectivo 31-12-X1 Efectivo 31-12-X2
36,900 1,800 38,700
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SUPUESTOS:
1. Se obtuvieron $50,000 por obligaciones a largo plazo y $60,000 por la emisión de acciones. 2. Se aplicaron utilidades así: 60% para dividendos 40% para reservas. 3. Se adquirió un vehículo por $60,000 y muebles por 40,000; se pago por los mismos $30,000 en efectivo y el resto se financió a largo plazo. 4. Se compraron inversiones adicionales en efectivo por $12.000 5. Se vendieron en efectivo inversiones por $4,000 (costo ajustado $2,800)
NOTAS AL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método directo e indirecto) 1. EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO. En este rublo se incluyen el dinero en caja y bancos, depósitos de ahorro y todas las inversiones en montos fijos de efectivo con plazo no superior a tres meses. El efectivo y equivalentes de efectivo incluyen los siguientes montos en el balance: Caja y bancos Inversiones a corto plazo Efectivo y equivalentes
$ 5,000 $33,700 $38,700
$ 1,500 300 $ 1,800
2. Corrección monetaria en inventarios y en costo de ventas. Del total del ajuste por inflación en inventarios del periodo $30,200, el saldo del inventario en 31-12-X2 contiene $5,200 y la diferencia por $25,000 se llevó a costo de la mercancía vendida. 3. Propiedades, planta y equipo. Durante el período se adquirieron propiedades, planta y equipo consistente en: Vehículo Muebles
$60,000 40,000
Se pago en efectivo $30,000 y el resto se financió con una obligación a 36 meses.
4. Corrección monetaria durante 19X2 CORRECCION MONETARIA Patrimonio Depreciación acumulada Ventas Otros ingresos
17,000 12,000 40,000 300
65,000 Propiedad planta y equipo 5,200 Inventarios 1,600 Inversiones 25,000 Costo mercancía vendida 15,500 Gastos generales 4,000 Otros gastos
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69,300
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116,300 47,000 Utilidad por exposición a la inflación
De donde se toman estos datos: Ajuste a las cuentas de balance: Ajuste a propiedades planta y equipo: Ajuste a inventarios Ajuste a inversiones Ajuste al patrimonio Ajuste depreciación acumulada Ajuste cuentas de balance Ajuste cuentas de resultado Utilidad por exposición a ala inflación
$65,000 5,200 1,600 - 17,000 - 12,000 42,800 4,200 $47,000
EXPLICACIÓN MÉTODO DIRECTO ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (MÉTODO DIRECTO) Recaudo de clientes:
Ventas - Aumento en cuentas por cobrar 360,000-1,800=358,200
Pagos a empleados: Obligaciones Laborales X1+ Gasto del periodo - Obligaciones Laborales X2 5,000+28,000+70,000-8,000-30,000=65,000 Pagos a proveedores: Cuen. por pag. a prov. X1 + C.M.V.- Cuen. por pag. a prov. X2 + Aum. del Inventario 15,000+170,000 -20,000 -2,200=162,800 Pagos otros gastos ventas y administración: Gasos generales ventas y administración=40,000: Pagos Gasotos financieros Gastos Finacieros=25,000 Pago impuestos: Imp. Por pag. X1 + Provisión impuesto - Imp por pag. X2 1,500+23,300-18,000=6,800 Rendimiento inversiones: Rendimiento inversiones=1,800
EXPLICACIÓN MÉTODO INDIRECTO ACTIVIDADES DE OPERACIÓN (MÉTODO INDIRECTO) Utilidad del período: Utulidad del período=55,000
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Depreciación: Gasto depreciación=22,500 Ajuste por Inflación cuentas de cuentas de balance: Ajuste por Inflación cuentas de balance=42,800 Utilidad en venta de inversiones: Utilidad en venta de inversiones=1,200 Aumento en cuentas por cobrar: Cuentas por cobrar X2- Cuentas por cobrarX1 12,000-10,200=1,800 Disminución en Inventarios: Inventario X2 -Inventario X1 - Ajuste por inflación inventario 20,000-17,000-5200=-2,200 Aumento en cuentas por pagar: Cunetas por pagar X2 - Cuentas por pagar X2 20,000-15,000=5,000 Aumento Obligaciones laborales: Oblig. Laborales X2 - Oblig. Laborales X1 8,000+30,000-5,000-28,000=5,000 Aumento en impuerstos por pagar: Impuestos por pagae X2 - Impuestos por pagarX1 18,000-1,500=16,500
EXPLICACIÓN DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Y FINANCIACIÓN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (AMBOS MÉTODOS) Ver Supuestos ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN (AMBOS MÉTODOS) Pago de obligaciones a largo plazo: Oblig. Largo plazo X1 + Nuevas oblig. Largo plazo + Finan. largo plazo activos -Oblig largo plazo X2 150,000+50,000+70,000-190,000=80,000 Pago obligaciones bancarias: Obligaciones bancarias X2 -Obligaciones bancarias X1 2,000-8,500= -6,500 Pago de dividendos: Utilidades del periodo X1 * 60% 15,000 * 60%=9,000
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BIBLIOGRAFÍA - LEGIS EDITORES. Régimen Contable Colombiano. - BLANCO LUNA, Yanel. Normas Nacionales e Internacionales de Contabilidad. Santafé de Bogotá: Editora REOSGA, 1997. - ESTUPIÑAN GAITÄN, Rodrigo. Estado de Flujos de efectivo: Con Base en el Pronunciamiento No. 8 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Santafé de Bogotá: Editora ROESGA, 1997. - CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA PUBLICA. Pronunciamiento No. 8. Santafé de Bogotá: Editora ROESGA, 1997. INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMMITTEE. Normas Internacionales de Contabilidad. México: Editado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, 1994. ISBN 968-696428-2
