Actualidadd y Aplicación Práctica I Actualida Est Estad adoo de Fluj Flujos os de Efec Efecti tivvo - For orma mato to 3.18 3.18 (Parte I) Ficha Técnica Autor
:
Título
:
C.P.C.C. José Luis García Quispe Estado de Flujos de Efectivo - Formato 3.18 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 277 - Segunda
Quincena de Abril 2013
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 13º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT (30.12.06), los concon tribuyentes, tribuyentes, que en el ejercicio ejercicio anterior hubieran obtenido ingresos brutos mayomayo res a 1,500 UIT, UIT, se encuentran obligados a incluir dentro del Libro de Inventarios y Balances la información relacionada al Estado de Flujos de Efectivo, el mismo que será cumplida empleando el Formato 3.18, el cual señala que la utilización del modelo publicado en la resolución antes indicada será para aquellos contribuyencontribuyen tes que vienen llevando una contabilicontabilidad manual; por cuanto, para aquellos contribuyentes que llevan sus libros y registros en hojas sueltas y/o continuas, no es predominante el formato pero sí, en el cumplimiento, deben de considerar la información mínima expuesta en la norma respectiva. Marco legal: legal: Artíc Artículo ulo 13º y sétima sétima dispos disposici ición ón comple compleme men ntaria nal de la R.S. Nº 234-2006/SUNAT
En cuanto al requerimiento de información que ha de consignar en el presente “Formato 3.18 Libro de Inventarios y Balances - Estado de Flujos de Efectivo” es que en ella a de incluir la información de las actividades de operación, de inversión y de nanciamiento, nanciamiento, así como el aumento o disdisminución neto del efectivo y equivalente de efectivo, el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio, y el saldo del efectivo y equivalente de efectivo al nalizar el ejercicio. Indicándose a la vez que en ella deberá conciliar el resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operación. Marco legal: legal: Literal r) del numeral 3.6 del artículo 13º de la R.S. Nº 234-2006/SUNAT
1. Flujos de efectivo clasicados por actividades A manera de describir los ujos de efectivo por actividades, vamos a pasar a resaltar parte del texto de la NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo, en el sentido de la importanimportan cia de la información para el usuario del estado nanciero de una entidad. a. Actividades de operación El importe de los ujos de efectivo proceproce dentes de actividades de operación es un indicador clave de la medida en la cual I 18
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Instituto Pacífico
estas actividades han generado fondos líquidos sucientes para reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información acerca de los componentes especícos de los ujos de efectivo de las actividades de operación es útil, junto con otra información, para pronosticar los uu jos de efectivo efectivo futuro futuross de tales tales activid actividades ades.. Los ujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan funfun damentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, tanto, proced proceden en de las operacio operaciones nes y otros otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o pérdidas netas. Ejemplos de ujos de efectivo por actividades de operación son los siguientes: a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios; b) cobros procedentes de regalías, cuo tas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias; c) pagos a proveedores proveedores por el el suministro suministro de bienes y servicios; d) pagos a y por cuenta de los empleados; empleados; e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas; f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que estos puedan clasicarse especícaespecíca mente dentro de las actividades de inversión o nanciación; y g) cobros cobros y pagos derivados de contratos contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos. Marco contable: contable: Párrafo 14 NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo
2. Actividades de inversión Los ujos de efectivos por actividades de inversión representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que se prevé van a producir ingresos y ujos de efectivo en el futuro. Solo los desdes embolsos, que den lugar al reconocimiento de un activo en el Estado de Situación Financiera, cumplen las condiciones para su clasicación como actividades de inverinversión. Ejemplos de ujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes: a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de desarrollo capitalizados y las propiedades,
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
planta y equipo construidos por la entidad para sí misma; cobros por ventas de propiedades, propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo; pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales); cobros por venta y reembolso reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación intermediaci ón u otros acuerdos comerciales habituales); anticipos de efectivo y préstamos a terterceros (distintos de las operaciones de ese tipo tipo hech hechas as por por enti entidad dades es nan nanci cier eras as); ); cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (dis(dis tintos de las operaciones operaciones de este este tipo hechas por entidades nancieras); pagos derivados de contratos a térmitérmino, de futuro, de opciones y de permupermu ta nanciera, nanciera, except excepto o cuando dichos dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasican como actividades de nanciación; y cobros procedentes procedentes de contratos a término, término, a futuro, futuro, de opciones opciones y de permuta nanciera, excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasican como actividades de nannan ciación. Marco contable: contable: Párrafo 16 NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo
3. Actividades de nanciación nanciación Es importante la presentación separada de los ujos de efectivo procedentes de activiactivi dades de nanciación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. (a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital; N° 277
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Área Tributaria b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad; c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo; d) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un arrendamiento nanciero. Marco contable: Párrafo 17 NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo
4. Elementos necesarios para la elaboración Es necesario contar con la siguiente información: a. Estado de Situación Financiera (balance general) de los dos últimos años (comparativo), y b. El último Estado de Resultados. c. Notas a los Estados Financieros y datos adicionales
Aplicación práctica Enunciado Se trata del caso de la empresa Casamayor S.A.C., quien presenta la siguiente información: a. Estado de Situación Financiera al inicio del periodo
Cta.
Descripción
10
Efectivo y equivalentes de efectivo
125,000
12
Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
18,750
20
Mercaderías
87,500
50
Capital
59
Resultados acumulados
c. Saldos de las cuentas que conforman el ingreso y gasto del periodo:
Monto
-62,500 -168,750
Totales
0
b. Estado de Situación Financiera al nal del periodo Cta. Descripción 10 Efectivo y equivalente de efectivo 11 I n ve r si o ne s fi n an c ie r as (neto) 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 16 Otras cuentas por cobrar diversas - Terceros 20 Mercaderías 33 Inmuebles, maquinaría y equipo 39 Depreciación acumulada 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sist. de pensiones 41 Remuneraciones y participaciones por pagar 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 45 Obligaciones nancieras 46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 50 Capital 59 Resultados acumulados 59 Resultados acumulados (periodo)
Monto 471,275 37,500 0
Cta. Descripción 60 Compras 61 Variación de existencias 62 Gastos de personal, directores y gerentes 63 Gastos de servicios prestados por terceros 64 Gastos por tributos 65 Otros gastos de gestión 67 Gastos nancieros 68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 69 Costo de ventas 70 Ventas 75 Otros ingresos diversos de gestión 89 Resultado del ejercicio
Monto 750,000 -750,000 13,625 12,500 25 0 0 2,813 125,000 -250,000 0 -96,038
d. Datos adicionales - Servicio de alquiler, prestado por una persona natural S/.7,500 - Detalle de la planilla de sueldos:
3,125 37,500 22,500
Descripción Planilla de sueldos <+> Aporte Essalud Total planilla <-> Retenciones ONP <-> Aporte Essalud Neto pagado
-2,813 -29,300
0 0
Monto 12,500 1,125 13,625 -1,625 -1,125 10,875
Desarrollo Método directo Paso 1. Determinación de variaciones Consiste en comparar y determinar las variaciones (incrementos y/o disminuciones) presentadas en las cuentas del Estado de Situación Financiera, tal como se aprecia en la hoja de trabajo siguiente:
-212,500 0 -62,500 -168,750 -96,038
Totales
I
0
Hoja de trabajo 01 Cta 10 11 12 14 20 33 39 40 41 42 45 46 50 59 59
Descripción Efectivo y equivalente de efectivo Inversiones nancieras (neto) Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Cuentas por cobrar al personal, accionistas Mercaderías Inmuebles, maquinaria y equipo Depreciación acumulada Tributos, aportes, contribuciones Remuneraciones y participaciones por pagar Cuentas por pagar comerciales - Terceros Obligaciones nancieras Cuentas por pagar diversas - Terceros Capital Resultados acumulados Resultados acumulados (periodo) Sumas
Saldos Al inicio 125,000 0 18,750 0 87,500 0 0 0 0 0 0 0 -62,500 -168,750 0 0
Final 471,275 37,500 0 3,125 37,500 22,500 -2,813 -29,300 0 0 -212,500 0 -62,500 -168,750 -96,038 0
Con el Estado de Flujos de Efectivo pasaremos a la demostración de la variación en el efectivo y equivalente de efectivo del periodo, que en el presente caso asciende a S/.346,275 siendo la variación un incremento. Para la explicación del incremento del efectivo, procederemos a agrupar los ujos de efectivo por actividades, siendo estas en actividades de operación, inversión y nanciación. N° 277
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Ajustes
Variación 1
2
3
Flujos de efectivo
Flujos de efectivo por actividades Operac
Invers
Financ
-346,275 -37,500 18,750 -3,125 50,000 -22,500 2,813 29,300 0 0 212,500 0 0 0 96,038 0
Paso 2. Relación de saldos de cuentas de resultados con cuentas del Estado de Situación Financiera A las variaciones antes determinadas, pasaremos a agregar los importes expuestos en el Estado de Resultados, los mismos que una vez determinados, los trasladaremos a la columna al cual la denominaremos “Ajustes 1”. Actualidad Empresarial
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Actualidad y Aplicación Práctica Hoja de trabajo 02
Cta. 60 61 62 63 64 65 67 68 69 70 75 89
Descripción Compras Variación de existencias Gastos de personal, directores y gerentes Gastos de servicios prestados por terceros Gastos por tributos Otros gastos de gestión Gastos nancieros Valuación y deterioro de activos y provisiones Costo de ventas Ventas Otros ingresos diversos de gestión Resultado del ejercicio
Monto 750,000 -750,000 13,625 12,500 25 0 0 2,813 125,000 -250,000 0 96,038 0
12
<-> Saldo nal
2,813 -250,000
-250,000
12
Importe 18,750
ER
70
250,000
Flujo de efectivo en el periodo
-625,000
2,813
25
13,625
762,500
96,038 96,038
manera horizontal, teniendo en consideración en todo momen to, que los saldos que deben quedar y que nos servirá para el ujo son aquellas partidas monetarias; las no monetarias las trasladeremos a las partidas monetarias, que es por donde se aprecia el ujo. Paso 3. Relación de saldos de cuentas de resultados con cuentas del Estado de Situación Financiera.
45,000 12
59
125,000
Cta.
ESF nal
42 750,000
12,500
Fuente
<+> IGV 18 %
41
25
ESF inicial
<+> Incrementos
40
13,625
Ejemplo: Cuentas por cobrar comerciales Denominación
39
-750,000
La lógica empleada en el presente trabajo es la siguiente:
Saldo inicial
20
0
Efectuado el comentario del caso, pasamos a trasladar los importes expuestos en la Hoja de Trabajo 02, relacionándolos con las cuentas relacionadas, utilizando para ello la columna “Ajustes 1”, de la siguiente forma:
313,750
Emplearemos el mismo procedimiento para cada una de las partidas del Estado de Situación Financiera, pero trabajado de
Hoja de trabajo 01 Cta 10 11 12 14 20 33 39 40
41 42 45 46 50 59 59
Saldos Ajustes Variación Al inicio Final 1 2 Efectivo y equivalente de efectivo 125,000 471,275 -346,275 Inversiones nancieras (neto) 0 37,500 -37,500 0 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 18,750 0 18,750 250,000 Cuentas por cobrar al personal, accionistas 0 3,125 -3,125 0 Mercaderías 87,500 37,500 50,000 625,000 Inmuebles, maquinaria y equipo 0 22,500 -22,500 0 Depreciación acumulada 0 -2,813 2,813 -2,813 Tributos, aportes, contribuciones 0 -29,300 29,300 -25 0 0 0 0 0 0 0 0 Remuneraciones y participaciones por pagar 0 0 0 -13,625 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 0 0 0 -762,500 Obligaciones nancieras 0 -212,500 212,500 0 Cuentas por pagar diversas - Terceros 0 0 0 0 Capital -62,500 -62,500 0 0 Resultados acumulados -168,750 -168,750 0 0 Resultados acumulados (periodo) 0 -96,038 96,038 -96,038 Sumas 0 0 0 0 0 Descripción
Paso 4. Reclasicaciones necesarias Ahora emplearemos la columna denominada “Ajustes 2” para el traslado de los saldos de las partidas no monetarias a las
Flujos de Flujos de efectivo por actividades Efectivo Operac. Invers. Financ.
3
0
0
0
0
0
monetarias, por cuanto son dichas las partidas en las que de terminaremos los ujos de efectivo del periodo:
Hoja de trabajo 01 Cta 10 11 12 14 20 33 39 40
41 42 45 46 50 59 59
Saldos Al inicio Final Efectivo y equivalente de efectivo 125,000 471,275 Inversiones nancieras (neto) 0 37,500 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 18,750 0 Cuentas por cobrar al personal, accionistas 0 3,125 Mercaderías 87,500 37,500 Inmuebles, maquinaria y equipo 0 22,500 Depreciación acumulada 0 -2,813 Tributos, aportes, contribuciones 0 -29,300 0 0 0 0 Remuneraciones y participaciones por pagar 0 0 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 0 0 Obligaciones nancieras 0 -212,500 Cuentas por pagar diversas - Terceros 0 0 Capital -62,500 -62,500 Resultados acumulados -168,750 -168,750 Resultados acumulados (periodo) 0 -96,038 Sumas 0 0 Descripción
Variación
1
Ajustes 2
-346,275 -37,500 0 0 18,750 250,000 0 -3,125 0 0 50,000 625,000 -675,000 -22,500 0 22,500 2,813 -2,813 0 29,300 -25 0 0 0 0 0 0 0 0 -13,625 0 0 -762,500 675,000 212,500 0 0 0 0 -22,500 0 0 0 0 0 0 96,038 -96,038 0 0 0 0
Flujos de Flujos de efectivo por actividades efectivo Operac. Invers. Financ.
3
0
0
0
0
0
Continuará en la siguiente edición.
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